LUCRO PRESUMIDO

Definição
 LUCRO PRESUMIDO

O QUE É O LUCRO PRESUMIDO?

É um regime no qual a pessoa jurídica tributa sobre uma presunção do lucro, consequentemente está
exposta a alíquotas menores, porém não toma créditos nem fica sujeita a incentivos fiscais e portanto
em muitos casos dependendo da atividade e da operacionalização da empresa este regime pode acabar
não sendo o mais conveniente.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Pessoas Jurídicas Autorizadas a Optar

Qualquer pessoa jurídica não enquadrada nas obrigatoriedades do Lucro Real, cuja receita total no ano-
calendário anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00; ou, a R$ 6.500.000,00 multiplicado
pelo número de meses de atividade no ano-calendário anterior, quando inferior a 12 meses, poderão
optar pelo regime de tributação com base no Lucro Presumido. (art. 214 da IN RFB Nº 1.700 de 2017)

Obervem que o valor de R$ 78.000.000,00 refere-se sempre ao ano calendário anterior;

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Pessoas Jurídicas Não Autorizadas a Optar

Existem algumas pessoas jurídicas que não podem optar pela sistemática do lucro presumido, são as
seguintes: (art. 59 da IN RFB Nº 1.700 de 2017)

a)Pessoas jurídicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de
crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguro privado e de capitalização e entidades de
previdência privada aberta;

b)Pessoas jurídicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

c)Pessoas jurídicas que, autorizadas pela legislação tributária, queiram usufruir de benefícios fiscais
relativos à isenção ou redução do imposto de renda;

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Pessoas Jurídicas Não Autorizadas a Optar

d)Pessoas jurídicas que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado o recolhimento mensal com
base em estimativa;

e)Pessoas jurídicas que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de

assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e
a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de
serviços (factoring)
g)Não poderão optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido as pessoas jurídicas
resultantes de evento de incorporação ou fusão obrigadas ao Lucro Real, ainda que qualquer incorporada
ou fusionada fizesse jus ao referido regime antes da ocorrência do evento. §4º art. 214 IN RFB Nº 1.700
de 2017.

OBS: Exceto se a incorporadora estivesse submetida ao Programa de Recuperação Fiscal (Refis) antes do
evento de incorporação.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Momento da Opção

A opção pelo Lucro Presumido será manifestada com o pagamento da primeira ou única cota do
imposto de renda devido correspondente ao primeiro período de apuração de cada ano-calendário, ou
relativa ao ao primeiro período de apuração do inicio de atividade.§2º art. 214 da IN RFB Nº 1.700 de
2017.

A opção pela tributação com base no Lucro Presumido será aplicada em relação a todo o período de
atividade da empresa em cada ano-calendário, sem prejuízo do Lucro Arbitrado. §1º art. 214 da IN RFB
Nº 1.700 de 2017

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Alteração de Regime

Devemos observar que a alteração do regime poderá ser efetuado de forma obrigatória ou por opção
do contribuinte.

• Por opção do Contribuinte

Após efetuado o recolhimento da primeira ou única cota do imposto de renda no código de darf do
lucro presumido, real trimestral ou anual, ocorre a escolha da opção pelo regime de tributação e
portanto não poderá mais o contribuinte efetuar a alteração pela forma de tributação no mesmo ano
calendário, pois conforme nos traz a redação da legislação, a escolha pela forma de tributação é
irretratável para todo o ano calendário, desta forma apenas a partir do próximo ano calendário é que
poderá o contribuinte efetuar a alteração pela forma de tributação. Art. 54 da IN RFB N º 1.700 de
2017.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Alteração de Regime

Devemos observar que a alteração do regime poderá ser efetuado de forma obrigatória ou por opção
do contribuinte.

• Por opção do Contribuinte

Após efetuado o recolhimento da primeira ou única cota do imposto de renda no código de darf do
lucro presumido, real trimestral ou anual, ocorre a escolha da opção pelo regime de tributação e
portanto não poderá mais o contribuinte efetuar a alteração pela forma de tributação no mesmo ano
calendário, pois conforme nos traz a redação da legislação, a escolha pela forma de tributação é
irretratável para todo o ano calendário, desta forma apenas a partir do próximo ano calendário é que
poderá o contribuinte efeuar a alteração pela forma de tributação. Art. 54 da IN RFB N º 1.700 de
2017.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Alteração de Regime

Obrigatoriamente:

Podem algumas questões obrigar o contribuinte a tributar pelo lucro real. Portanto, quando um
contribuinte tributa no lucro presumido poderá ficar obrigado ao lucro real se incorrer nestas
condições de obrigatoriedade. Porém se faz necessário analisar a partir de quando ocorre os efeitos da
obrigatoriedade, vejamos:

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Motivo Efeitos
Atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, A partir do próximo ano calendário
bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de
crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito
imobiliário, sociedades corretoras de títulos e valores mobiliários,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito,
empresas de seguro privado e de capitalização e entidades de
previdência privada aberta;
Pessoas jurídicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de A partir do próprio mês a ocorrência da obtenção do lucro
capital oriundos do exterior;
Pessoas jurídicas que, autorizadas pela legislação tributária, queiram A partir do próximo ano calendário
usufruir de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do
imposto de renda;
Pessoas jurídicas que, no decorrer do ano-calendário, tenham A partir do próximo ano calendário
efetuado o recolhimento mensal com base em estimativa;
Pessoas jurídicas que explorem as atividades de prestação cumulativa A partir do próximo ano calendário
e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão
de crédito, seleção e riscos,
Pessoas jurídicas que passem a exerce a atividade de administração de A partir do próximo ano calendário
contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes
de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring)

Pessoas jurídicas resultantes de evento de incorporação ou fusão A partir do próximo ano calendário
obrigadas ao Lucro Real, ainda que qualquer incorporada ou
fusionada fizesse jus ao referido regime antes da ocorrência do
evento.
2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Em se tratando de desenquadramento por auferir rendimentos ou lucro do exterior, podemos

apresentar como exemplo pessoa jurídica que possui uma fililal no exterior, ou participa do capital
social de uma pessoa jurídica do exterior. Observem que o fato dela participar do capital social ou
investir em uma pessoa jurídica não a obriga ao lucro real, contudo a partir do mês em que receber um
lucro desse investimento, ficará obrigada ao lucro real.

Também deve-se observar que a legislação traz na sua redação “ganhos de capital” oriundos do
exterior, ou seja, caso a pessoa jurídica aqui no Brasil efetue a venda de um bem seu do ativo
imobilizado sobre o qual obtenha “Lucro/ganho” nesta operação, ela ficará obrigada a tributar no lucro
real a partir do próprio mês em que este ganho for obtido.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Em relação ao faturamento de R$ 78.000.000,00, o contribuinte que ultrapassar este limite dentro do

ano calendário, fica obrigado ao lucro real a partir do próximo ano calendário. Observem que
diferentemente do Simples Nacional, não há que se observar se a ultrapassagem foi em mais de 20%
ou menos de 20%, o que facilita a para que o contribuinte realize o controle.

Contudo, deve o contribuinte observar que caso ele tenha iniciado sua atividade no decorrer do ano
calendário, este limite será proporcionalizado pelo número de meses em que ele está em atividade.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Períodos de Apuração

As bases de cálculo do IRPJ e da CSLL serão determinadas em períodos de apuração trimestrais,

encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário.
Art. 31 da IN RFB N 1.700 de 2017.

Portanto, é necessário que fique bem claro que no lucro presumido não existe encerramento
diferente do trimestral. Contudo, poderá ocorrer antecipações mensais, conforme vamos analisar no
item abaixo.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

O contribuinte pode fazer antecipações no

Lucro Presumido ?

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

O contribuinte pode fazer antecipações no

Lucro Presumido ?

Antecipações mensais

Muitos contribuintes preferem fazer pagamentos mensais a fim de poderem trabalhar melhor com o
fluxo de caixa da empresa, não deixando assim acumular um valor muito alto para pagar no final do
trimestre.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Antecipações mensais

Porém ressalta-se que não há tributação mensal no lucro presumido, apenas trimestralmente,
portanto o contribuinte poderá antecipar, mas o darf terá que conter os dados do trimestre, ou seja:

a) Período de apuração trimestral

b) vencimento do trimestre;

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Antecipações mensais

O cálculo poderá ser aproximado, não havendo a necessidade de calcular o valor exato devido
naquele mês, pois como o próprio nome já diz trata se de uma antecipação, e portanto não há uma
regra especifica para este procedimento. Contudo alerta se para o cuidado de não efetuar pagamento
muito alto e desta forma acabar efetuando pagamento a maior o que sujeitaria o contribuinte a
precisar fazer uma perdcomp para solicitar a restituição ou compensação do valor pago a maior.

Por este motivo sugere se que considere o valor da receita operacional, aplique a presunçaõ,
adicione se as demais receitas e multiplique se pela alíquota do imposto de renda e CSLL sobre o
valor encontrado, deixando para recolher o adicional apenas no cálculo trimestral, evitando se assim
de de repente efetuar um recolhimento a maior.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Percentuais de Presunção

Os percentuais de presunção a serem aplicados sobre a receita bruta do trimestre irão variar de acordo com
a atividade que está sendo desenvolvida pela pessoa jurídica:

2019/8/29
 RECEITA
IRPJ ANUAL
ATIVIDADE %
ATÉ R$
Percentuais de Presunção 120.000,00
Comércio em geral 8
Revenda de combustíveis derivados de petróleo e álcool, inclusive gás 1,6 -
Receita bruta dos serviços hospitalares e de auxílio diagnóstico e terapia, patologia clínica, imagenologia, anatomia patológica e
citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias clínicas, desde que a prestadora destes serviços seja organizada sob a
8
forma de sociedade empresária e atenda às normas da Agência Nacional de Vigilância Sanitária (Anvisa)

Prestação de serviços de transporte de carga 8 -

Atividade de construção por empreitada com emprego de todos os materiais indispensáveis à sua execução, sendo tais materiais 8
incorporados à obra
Prestação dos demais serviços de transporte 16 -
Prestação de serviços relativos ao exercício de profissão legalmente regulamentada 32 -
Intermediação de negócios (vide nota no item 3.4.) 32 -
Construção por administração ou por empreitada unicamente de mão de obra ou com emprego parcial de materiais
32 16

Construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento de infraestrutura, no caso de contratos de concessão de serviços
públicos, independentemente do emprego parcial ou total de materiais
32

mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring)
32

Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza 32 16

Prestação de outra espécie de serviço não mencionada
2019/8/29 32 16
 CSLL
ATIVIDADE %

Comércio em geral 12

Atividades industriais, serviços hospitalares e de transporte;

12

Prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e transporte;

32

Intermediação de negócios;
32

Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza.

32

Prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de
riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a 32
prazo ou de prestação de serviços (factoring); e

Prestação de serviços de construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento de infraestrutura vinculados a

contrato de concessão de serviço público.
32

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Redução do Percentual de Presunção do IRPJ

As empresas exclusivamente prestadoras de serviços em geral, que não sejam de profissão regulamentada e cuja
receita bruta não exceder a R$ 120.000,00, no ano, poderão utilizar, para determinação da base de cálculo do
imposto, o percentual de 16% (§4º do Art. 519 do RIR/99).

Portanto para que possam ter direito a esta redução as pessoas jurídicas precisam atender a estes três requisitos,
que são:
1ª Condição Não ser profissão regulamentada

2ª Condição Ser exclusivamente prestação de serviço

3ª Condição Receita Bruta até R$ 120.000,00

Se o contribuinte deixar de atender um dos requisitos já não poderá utilizar se da redução.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Outro ponto importante é em relação a exclusividade da prestação do serviço, pois caso a pessoa jurídica tenha em
seu objeto social além da prestação de serviço, também uma comercialização ou industrialização, por exemplo, não
poderá utilizar se da redução, visto que precisa ser exclusivamente prestador de serviço

Esta redução aplica se para as seguintes atividades:

 administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;

 construção por administração ou por empreitada unicamente de mão de obra ou com emprego parcial de
materiais;

 prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito,

seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes
de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring);

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

 prestação de qualquer outra espécie de serviço não mencionado acima.

 intermediação de negócios; exceto para a atividade de representação comercial, pois a atividade de prestação de
serviço de representação comercial é tratada como profissão regulamentada com base no Parecer Normativo
CST n° 15, de 21 de setembro de 1983 e Lei n° 4.886, de 9 de dezembro de 1965 além de ter a obrigatoriedade
de conter registro de profissional nos Conselhos Regionais dos Representantes Comerciais. Sendo assim, a
Coordenação-Geral de Tributação da RFB (COSIT) classifica como profissão legalmente regulamentada e não
possibilita a utilização da redução da base de cálculo do IRPJ de 16%, mesmo que possua receita bruta anual
inferior a R$ 120.000,00 e que seja exclusivamente prestador de serviço.

No relatório da Solução de Consulta Cosit nº 200/2015, a atividade de prestação de serviços de representação

comercial autônoma aplica o percentual de presunção de 32% sobre a receita bruta pois é considerada
profissão legalmente regulamentada conforme conceito previsto no PN CST nº 15/1983.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Diferença de Imposto

A empresa ficará sujeita ao pagamento da diferença do imposto, apurada em relação a cada trimestre
transcorrido, quando houver utilizado o percentual de 16% e a receita bruta acumulada ano ano-
calendário exceder o limite de R$ 120.000,00. A diferença de imposto deverá ser paga até o último dia útil
do mês subsequente ao trimestre em que ocorrer o excesso. Art. 215 §§ 10 e 11 da IN RFB N 1.700 de
2017;

Paga dentro desse prazo, a diferença apurada será recolhida sem acréscimo.

Fora desse prazo haverá incidência de multa e juros.

O código de recolhimento é o código de recolhimento habitual, porém recomenda-se que se faça o

recolhimento em darfs separadas pois ao lançar na DCTF será necessário marcar uma extensão diferente
para este recolhimento.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Diferença de Imposto
Ano X1 Receita bruta (RS) Receita Acumulada Percentual

Primeiro trimestre 90.000,00 90.000,00 16%

Segundo trimestre 110.000,00 200.000,00 32%

No primeiro trimestre de X1, a empresa utilizou o percentual de 16% sobre o valor da receita bruta acumulada de R$
90.000,00 para determinar o valor do imposto. A partir do 2º trimestre de X1, passou a utilizar o percentual de 32%, tendo
em vista que o valor acumulado ultrapassou o limite de R$ 120.000,00.

Nesta hipótese a empresa deverá recolher a diferença de imposto utilizando o percentual de 16% sobre o valor da receita
bruta do 1º trimestre de X1. A diferença calculada na forma abaixo deverá ser recolhida até o último dia do mês de julho de
X1, sem qualquer acréscimo legal

NOTA: Importante observar que o limite de R$ 120.000,00 a ser observador é em relação ao próprio ano calendário e
não em relação ao ano calendário anterior.Esta redução traz a vantagem para o contribuinte pois a mesma permite
que a pessoa jurídica trabalhe com seu fluxo de caixa, utilizando o para outras necessidades ou até aplicando este
dinheiro.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Formalização da Opção:

Não existe formalização da opção pela redução do percentual, considerando que o contribuinte atenda as
condições prevista na legislação poderá optar por fazer a redução, a partir do primeiro trimestre do ano
calendário.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Receita Bruta
O Lucro Presumido é determinado mediante a aplicação, sobre a receita bruta de vendas de
mercadorias e/ou prestação de serviços, percebida em cada trimestre civil, de determinados
percentuais, fixados em função da atividade da pessoa jurídica, com adição de valores de algumas
operações, conforme determina o artigo 26 da IN RFB Nº 1.700 de 2017:
(...)
Art. 26. A receita bruta compreende:
I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria;
II - o preço da prestação de serviços em geral;
III - o resultado auferido nas operações de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica, não compreendidas nos incisos I a III.
§ 1° A receita líquida será a receita bruta diminuída de:
I - devoluções e vendas canceladas;
II - descontos concedidos incondicionalmente;
III - tributos sobre ela incidentes; e
IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n° 6.404, de 1976, das operações
vinculadas à receita bruta.
§ 2° Na receita bruta não se incluem os tributos não cumulativos cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante pelo vendedor dos bens ou
pelo prestador dos serviços na condição de mero depositário.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Portanto quando a legislação fala em receita bruta, está se referindo a receitas obtidas pelas atividades
operacionais da pessoa jurídica, seja esta atividade comercial, industrial ou prestação de serviços, não se
enquadrando como receita bruta as demais receitas.

Sobre a receita bruta será aplicada a presunção do IRPJ ou da CSLL. A alíquota da presunção será de acordo
com a atividade por ela desenvolvida, o que será visto mais à frente deste capitulo.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Devoluções x Cancelamento

Os cancelamentos de documentos fiscais emitidos devem ser subtraídos da receita bruta no período em
que ocorreu a operação de venda ou prestação de serviço, mesmo que este cancelamento tenha sido
efetuado em mês posterior, caso em que o contribuinte precisará retificar a sua apuração e caso já tenha
efetuado o recolhimento do tributo, deverá solicitar a restituição ou compensação via perdcomp.

Já as devoluções no lucro presumido devem ser deduzidas da receita bruta no período em que
incorrerem, não havendo necessidade de retificar o período anterior.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Devoluções x Cancelamento
Receita bruta 3 trimestre
(-)
Deduções da RB (devoluções do 1 trimestre)
(=)
Receita líquida

NOTA 1) Ressalta se que não existem devoluções de serviços, pois entende se que o serviço depois de
executado não poderá ser devolvido, desta forma quando se trata de serviço apenas poderá ocorrer o
cancelamento da nota fiscal de serviço no período correspondente.

NOTA 2) Também é importante ressaltar que em uma pessoa jurídica com atividade comercial e de
prestação de serviços, quando ocorre por exemplo a devolução de uma mercadoria vendida, esta
apenas poderá ser deduzida da receita do comércio, não podendo ser deduzida da receita da
prestação de serviço.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Demais Receitas

As demais receitas são entendidas como receitas não operacionais, ou seja, aquelas que não fazem parte
da atividade fins da pessoa jurídica, como por exemplo um ganho na venda do ativo imobilizado,
doações recebidas, receitas financeiras entre outras.

As demais receitas serão acrescidas à base de cálculo do IRPJ e da CSLL no mês em que forem auferidas,
conforme determina o artigo 39 da IN RFB N 1.700 de 2017.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Demais Receitas IRPJ CSLL

Receitas Operacionais Receitas Operacionais
x x
Portanto, ressalta se que as demais receitas
alíquotas da presunção alíquotas da presunção
também são oferecidas à tribuação do IRPJ e da
= =
CSLL, contudo elas não passam pela presunção,
Lucro presumido Lucro presumido
ou seja aplica se diretamente às alíquotas do IRP
+ +
e da CSLL sobre estes rendimentos,
Demais receitas Demais receitas
exemplificando:
x x
Alíquotas do IRPJ Alíquotas da CSLL
= =
IRPJ a pagar CSLL a pagar
(-) (-)
IRRF retido CSLL retida
= =
IRPJ a Pagar CSLL a Pagar

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Ganho de Capital

A determinação do ganho ou da perda de capital de bens ou direitos que tenham sido objeto de
arrendamento mercantil terá por base o valor contábil do bem, assim entendido o que estiver registrado
na escrituração do contribuinte, diminuído, se for o caso, da depreciação, amortização ou exaustão
acumulada e das perdas estimadas no valor de ativos. Art. 177 da IN RFB N 1.700 de 2017.

Nos casos de investimentos do ativo não circulante em participações societárias o custo de aquisição será
considerado o valor da aquisição quando estas forem avaliadas pelo custo de aquisição ou pela soma
algébrica do valor de patrimônio líquido pelo qual o investimento está registrado quando forem avaliadas
pelo valor do patrimônio liquido. Art. 39 §10 da IN RFB N 1.700 de 2017.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Ganho de Capital
Nos casos de aplicações em ouro, não considerado ativo financeiro, o custo contábil será o valor de
aquisição; Portanto o contriuinte deve observar primeiramente que a depreciação deverá sempre ser
considerada no cálculo do ganho de capital, vamos exemplificar

Exemplo 1)
Aquisição de um veiculo novo em janeiro de X1 pelo valor de R$ 70.000,00, com taxa de depreciação de
20% ao ano e prazo de vida útil de 05 (cinco) anos. Vendido em janeiro de X3 pelo valor de R$ 50.000,00

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Ganho de Capital

1) Cálculo da depreciação:

Considerando que a taxa de depreciação é de 20% ao ano, e a aquisição foi em X1 e a venda em X 3, o

veiculo ficou em poder do adquirente por dois anos tendo sido depreciado em 40%:
R$ 70.000,00 x 40% = R$ 28.000,00, então
R$ 70.000,00 – R$ 28.000,00 = R$ 42.000,00 (custo do veiculo), então
R$ 50.000,00 (valor da venda) – R$ 42.000,00 (custo do veiculo) = R$ 8.000,00 (ganho de capital)

Observem que mesmo tendo a pessoa jurídica vendido o veiculo por preço inferior ao da aquisição,
ocorrerá um ganho, quando deduzindo-se a depreciação

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Ganho de Capital

Exemplo 2)
Aquisição de um veiculo novo em janeiro de X1 pelo valor de R$ 70.000,00, com taxa de depreciação de
20% ao ano e prazo de vida útil de 05 (cinco) anos. Vendido em janeiro de X6 pelo valor de R$ 30.000,00

Considerando que a taxa de depreciação é de 20% ao ano, e a aquisição foi em X1 e a venda em X 6, o

veiculo já estava todo depreciado quando foi vendido, observem:

R$ 70.000,00 x 100% = R$ 70.000,00, então

R$ 70.000,00 – R$ 70.000,00 = R$ 0,00 (custo do veiculo), então
R$ 30.000,00 (valor da venda) – R$ 0,00 (custo do veiculo) = R$ 30.000,00 (ganho de capital)

Observem que neste exemplo, quando o veiculo foi vendido ele já estava todo depreciado, portanto
independentemente do valor pelo qual foi vendido sempre ocorrerá ganho de capital.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Receitas Financeiras
Podemos definir receitas financeiras como sendo os rendimentos obtidos em aplicações financeiras de
renda fixa ou variável, o lucro na operação de reporte, descontos obtidos, juros recebidos, os juros
equivalentes à taxa referencial do Selic para títulos federais relativos a impostos e contribuições a serem
restituídos ou compensados; As variações monetárias dos direitos de crédito e das obrigações do
contribuinte em função da taxa de câmbio ou de índices ou coeficientes aplicáveis por disposição legal ou
contratual serão consideradas para efeitos da legislação do Imposto de Renda, como receitas financeiras,
quando for o caso (Lei 9.718/98, art. 9°) e os juros sobre capital próprio (TJLP) - Lei 9.249/1995, artigo 9°.

Esses rendimentos devem ser incluídos no lucro operacional, porém se forem derivados de operaçoes com
vencimentos posteriores ao encerramento do período de apuração, podem ser rateados pelos períodos a
que competirem.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Rendimentos de aplicações financeiras
Os rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa ou variável no lucro presumido eles deverão ser
oferecidos à tributação somente nos períodos em que ocorrerem o resgate da referida aplicação, ou seja pelo
regime de caixa, mesmo que o regime tributário da pessoa jurídica do lucro presumido for competência.. Art.
216 da IN RFB N 1.700 de 2017;

O IRRF retido sobre as aplicações financeiras de renda fixa ou variável será deduzido do IRPJ apurado no período
em que este rendimento for oferecido à tributação.

Contudo, existem alguns fundos de investimento, conhecidos popularmente como “come cotas”, onde ocorre a
antecipação do IRRF a cada seis meses, mas especificadamente nos meses de maio e novembro do ano onde a
alíquota poderá variar de acordo com o tipo de investimento podendo ser de curto ou longo prazo o qual seguirá
uma tabela do Imposto de renda regressiva.

Este tipo de investimento deverá ser oferecido à tributação no lucro presumido nos meses de maio e novembro,
ou no resgate caso este ocorra em data anterior a estes meses e o IRRF retido também poderá ser compensado
com o IRPJ apurado neste período.. Art. 9 da IN RFB N 1.700 de 2017;

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Juros sobre capital próprio

O JCP é o pagamento de juros que a pessoa jurídica efetua para os seus sócios pelo capital que os mesmos
investiram na sociedade, ele deverá ser pago ou creditado individualmente para cada sócio, calculando-se
sobre as contas do patrimônio líquido, aplicando sobre elas a Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP).

No caso de beneficiária pessoa jurídica submetida ao regime de tributação com base no lucro presumido
ou com base no lucro arbitrado, o IRRF incidente no pagamento de juros sobre capital próprio, será
considerado antecipação do imposto devido no período de apuração, podendo ser compensado com o
devido no final do período de apuração. Instrução Normativa RFB n° 1.700 de 2017, artigo 75 e 76

Para as pessoas jurídicas do lucro presumido que recebem o JCP o tratamento será como receitas
financeiras, sendo somada a base de cálculo do lucro presumido para a tributação do IRPJ e CSLL,
conforme artigo 521 do RIR/99.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Variações Monetárias e Cambiais

As variações monetárias quando positivas integram a base de cálculo do IRPJ e da CSLL no regime do lucro
presumido, real e arbitrado. Art. 151 a 160 da IN RFB Nº 1.700 de 2017.

Não integrarão a base de cálculo do Lucro Presumido as receitas financeiras relativas às variações monetárias
dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, em função da taxa de câmbio, originadas dos saldos
de juros a apropriar decorrentes de ajuste a valor presente. Contudo observa-se que as variações monetárias
integrarão a receita bruta para fins de tributação de acordo com a opção efetuada na DCTF. Na DCTF o
contribuinte faz a opção pelo regime de caixa ou competência para a tributação das variações monetárias

No regime de caixa as variações monetárias dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, em
função da taxa de câmbio, serão consideradas, para efeito de determinação das bases de cálculo do IRPJ e da
CSLL, quando da liquidação da correspondente operação.À opção da pessoa jurídica, as variações monetárias
poderão ser consideradas na determinação da base de cálculo do IRPJ e da CSLL, segundo o regime de
competência, ou seja, o reconhecimento será durante todo o ano-calendário

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Variações Monetárias e Cambiais

A partir do ano-calendário de 2011, o direito de optar pelo regime de competência,somente poderá ser
exercido no mês de janeiro ou no mês do início de atividades.

O direito de alteração do regime de competência para o regime de caixa, no reconhecimento das variações
monetárias, no decorrer do ano-calendário é restrito aos casos em que ocorra elevada oscilação da taxa de
câmbio.

Essa alteração deverá ser informada à RFB por intermédio da DCTF relativa ao mês subsequente àquele
em que a oscilação elevada se verificou.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Variações Monetárias e Cambiais

Ocorre elevada oscilação da taxa de câmbio quando, no período de um mês-calendário, o valor do dólar
dos Estados Unidos da América para venda apurado pelo Banco Central do Brasil sofrer variação, positiva
ou negativa, superior a 10% (dez por cento).

Essa variação será determinada mediante a comparação entre os valores do dólar no 1° (primeiro) e no
último dia do mês-calendário para os quais exista cotação publicada pelo Banco Central do Brasil.

Verificada a hipótese da variação, a alteração do regime de competência para o regime de caixa para
reconhecimento das variações monetárias poderá ser efetivada no mês-calendário seguinte àquele em
que ocorreu a elevada oscilação da taxa de câmbio.

O novo regime adotado será aplicado durante todo o ano-calendário

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Doações Recebidas

Muitos contribuintes estranham o fato de que quando recebem uma doação seja em dinheiro ou em bens,
estas devem ser oferecidas à tribuação do IRPJ e da CSLL.

Contudo o contribuinte deve entender que quando recebe um bem ou dinheiro como doação, ou até
mesmo um perdão de divida, isto faz com que o seu patrimônio aumente, consequentemente levando
este contribuinte a ficar obrigado a oferecer este rendimento à tributação.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Base de Cálculo

A base de cálculo da CSLL e do IRPJ, é determinado segundo a legislação vigente na data da ocorrência do
respectivo fato gerador, e é o resultado ajustado, resultado presumido ou resultado arbitrado,
correspondente ao período de apuração.

A base de cálculo é formada pela receita operacional (receita do objeto social da empresa) + as demais
receitas, conforme definidas nos itens anteriores. Contudo somente sobre as receitas operacionais é que
serão aplicados os percentuais de presunção, sobre as demais receitas aplicar-se-a diretamente as
alíquotas do IRPJ e da CSLL.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Base de Cálculo (IRPJ)

Em relação ao IRPJ, o imposto sobre a renda devido em cada trimestre será calculado mediante a
aplicação da referida alíquota sobre a base de cálculo, conforme definimos no item anterior.Art. 221 da
IN RFB Nº 1.700 de 2017.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Base de Cálculo
Receita Operacional
(-)
Deduções da receita
(=)
Receita liquida
(x)
Alíquota da presunção
(=)
Lucro Presumido
(+)
Receitas não operacionais (demais Receitas)
(=)
Base de Cálculo

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

IRPJ
Em relação ao IRPJ, o imposto sobre a renda devido em cada trimestre será calculado mediante a
aplicação da referida alíquota sobre a base de cálculo, conforme definimos no item anterior.Art. 221
da IN RFB Nº 1.700 de 2017.
• Fato Gerador
O fato gerador do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica é a obtenção de lucro, ganho ou
acréscimo patrimonial e não a mera realização de receita.
• Alíquotas
A alíquota do Imposto de renda é sempre de 15%, independente da atividade ou qualquer tipo de
fator. Notem que o que pode alterar é a alíquota da presunção do IRPJ de acordo com a atividade;

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

IRPJ

Adicional do IRPJ

Ressalta-se que sobre o valor o adicional não poderá ser deduzido nenhum valor, ou seja, deverá ser
recolhido integralmente, e também é importante ressaltar que o cálculo do adicional será sempre
sobre o lucro presumido levantado, ou seja, considerando as receitas operacionais + as receitas não
operacionais (demais receitas);

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

IRPJ

Primeiro trimestre:
Janeiro R$ 0,00
Fevereiro R$ 0,00
Março R$ 70.000,00

Neste exemplo o limite de isenção para cálculo do adicional será de R$ 60.000,00, mesmo que no mês
de janeiro e fevereiro a receita foi zero, pois a legislação refere se ao período de apuração, o que neste
caso no lucro presumido é de três meses.

2019/8/29
 Receita Operacional: R$ 1.000.000,00
LUCRO PRESUMIDO (-)
Deduções da receita (R$ 200.000,00)
(=)
Receita liquida: R$ 800.000,00
(x)
Exemplo Alíquota da presunção 8%
atividade de (=)
comércio em Lucro Presumido: R$ 64.000,00
relação ao (+)
segundo Receitas não operacionais (demais Receitas): R$ 100.000,00
(=)
trimestre do
Base de Cálculo: R$ 164.000,00
ano X1 (x)
alíquota 15%
(=)
IRPJ apurado: R$ 24.600,00
(-)
Limite de isenção do Adicional: R$ 60.000,00
(=)
Adicional: R$ 10.400,00 (R$ 164.000,00 – R$ 60.000,00= R$ 104.000,00 x 10%
(=)
IRPJ a pagar: R$ 35.000,00
(-)
IRRF retido na fonte: R$ 3.000,00
(=)
IRPJ a recolher: R$ 32.000,00

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Observem que para calcular o adicional parte-se sempre da base de cálculo apurada (receitas
operacionais com demais receitas), não podendo efetuar nenhuma dedução desta base de cálculo para
efetuar o referido cálculo.

O valor apurado do adicional, será pago juntamente com o imposto devido, nos mesmos prazos e código,
segue:

Trimestre Vencimento Código de DARF

1° 30.04

2° 31.07
2089
3° 30.10

4° 31.01

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Cálculo
Vamos acompanhar um exemplo de cálculo do IRPJ no lucro presumido:

Dados do exemplo:
Empresa cuja atividade exercida seja de transportes de passageiros, com a base presumida de 16% sobre a
receita bruta da atividade da empresa no trimestre, obteve o seguinte resultado no 1° trimestre de X1:

Receita Bruta Total R$ 2.000.000,00

Ganho de Capital (líquido) na alienação de um bem do ativo imobilizado. R$ 50.000,00

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Para fins de apuração do IRPJ a ser recolhido em 30.04.X1:

Prestação de Serviços de Transporte R$ 2.000.000,00

Base Presumida (IN RFB n° 1.700/2017, artigo 215) 16%
Lucro Presumido da Atividade R$ 320.000,00
Ganho de Capital na alienação de um bem do Ativo Imobilizado R$ 50.000,00
Lucro Presumido Total R$ 370.000,00
IRPJ (15%) R$ 55.500,00
Cálculo do Adicional
Lucro Presumido Total R$ 370.000,00
(-) Limite de Isenção R$ 60.000,00
Base do Adicional R$ 310.000,00
Adicional de IRPJ (10%) R$ 31.000,00
Imposto de Renda a Recolher: Somatório do IRPJ (15%) e do Adicional de IRPJ (10%)
IRPJ Normal 15% R$ 55.500,00
Adicional de IRPJ 10% R$ 31.000,00
Imposto de Renda a Recolher R$ 86.500,00

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Deduções permitidas

A pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido pode deduzir do imposto apurado em cada
trimestre (Art. 526 do RIR/99):

a)o Imposto de Renda Retido da Fonte, ou pago pela própria empresa, conforme o caso, sobre receitas
computadas na determinação da base de cálculo, pagas ou creditadas à empresa por pessoas jurídicas a
título de:
I- Remuneração pela prestação de serviços profissionais;
II- Remuneração pela prestação de serviços de limpeza e conservação, vigilância e locação de mão-de-
obra;
III- Comissões e corretagens, etc.;
IV- Remuneração de serviços de propaganda e publicidade;
V- Rendimentos de aplicações financeiras;
VI- Importâncias recebidas de entidades da administração pública federal;
VII - Juros remuneratórios do capital próprio;
VIII - Outras remunerações sujeitas ao IRRF.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

b)o saldo de imposto pago indevidamente ou a maior em períodos anteriores, que ainda não tenham
sido objeto de compensação.

c)Ajuste a Valor Justo: O ganho decorrente de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo não
integrará as bases de cálculo do lucro presumido e do resultado presumido no período de apuração:
 relativo à avaliação com base no valor justo, caso seja registrado diretamente em conta de receita;
ou
 em que seja reclassificado como receita, caso seja inicialmente registrado em conta de patrimônio
líquido.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Pagamento e código de darf

O imposto sobre a renda devido, apurado ao final de cada trimestre, será pago em quota única, até o último
dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração. Art. 55 da IN RFB N 1.700 de
2017.

À opção da pessoa jurídica, o imposto devido poderá ser pago em até 3 (três) quotas mensais, iguais e
sucessivas, vencíveis no último dia útil dos 3 (três) meses subsequentes ao do encerramento do período de
apuração a que corresponder.

Nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00
(dois mil reais) será pago em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do
período de apuração.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Pagamento e código de darf

As quotas do imposto serão acrescidas de juros equivalentes à taxa referencial do Selic, para títulos federais,
acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao do
encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% (um por
cento) no mês do pagamento.

A primeira quota ou quota única, quando paga até o vencimento, não sofrerá acréscimos.

Código de recolhimento do IRPJ no lucro presumido:

2089

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

CSLL

A CSLL devida em cada mês será calculada mediante aplicação da alíquota prevista no art. 30 da IN
RFB N 1.700 de 2017, sobre a base de cálculo.

A base de cálculo da CSLL, será a receita bruta, adicionando-se as demais receitas;

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

CSLL

Fato Gerador

O fato gerado da CSLL, assim como no imposto de renda é a obtenção de lucro, ganho ou acréscimo
patrimonial e não a mera realização de receita. Portanto podemos dizer que o fato gerador da CSLL
neste regime é o mesmo que o fato gerador do IRPJ, conforme vimos anteriormente.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
CSLL (Alíquota)
As alíquotas da CSLL são aplicadas a depender da atividade, conforme vamos ver abaixo:
Atividade Alíquota/Prazo
a) pessoas jurídicas de seguros privados e de capitalização;
b) bancos de qualquer espécie e agências de fomento;
c) distribuidoras de valores mobiliários; 20 % = De 01 de Setembro de 2015 à 31 de dezembro de 2018
d) corretoras de câmbio e de valores mobiliários; 15% = A partir de 01 de janeiro de 2019
e) sociedades de crédito, financiamento e investimentos;
f) sociedades de crédito imobiliário;
g) administradoras de cartões de crédito;
h) sociedades de arrendamento mercantil; e
i) associações de poupança e empréstimo

Cooperativas de crédito; 17% = De 01 de outubro de 2015 à 31 de dezembro de 2018

15% = A partir de 01 de janeiro de 2019.

a) administradoras de mercado de balcão organizado;

b) bolsas de valores e de mercadorias e futuros;
c) entidades de liquidação e compensação; 9% = Período indeterminado
d) empresas de fomento comercial ou factoring; e
e) demais pessoas jurídicas.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

CSLL = Cálculo

Vamos aproveitar os dados do exemplo anterior para efetuar o cálculo da CSLL:

Empresa cuja atividade exercida seja de transportes de passageiros, com a base presumida de 12% sobre
a receita bruta da atividade da empresa no trimestre, obteve o seguinte resultado no 1° trimestre de
X1:

Receita Bruta Total R$ 2.000.000,00

Ganho de Capital (líquido) na alienação de um bem do ativo imobilizado. R$ 50.000,00

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

CSLL = Cálculo

Para fins de apuração da CSLL a ser recolhido em 30.04.X1:

Prestação de Serviços de Transporte R$ 2.000.000,00

Base Presumida 12%
Lucro Presumido da Atividade R$ 240.000,00
Ganho de Capital na alienação de um bem do Ativo Imobilizado R$ 50.000,00
Lucro Presumido Total R$ 290.000,00
Alíquota da CSLL 9%
Total da CSLL a recolher R$ 26.100,00
Observem que a CSLL também é calculada sobre as receitas totais (operacionais e não operacionais).

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

CSLL = Deduções permitidas

Do valor apurado da CSLL em cada trimestre, o contribuinte poderá deduzir o valor: art. 222 da IN RFB N
1.700 de 2017:

a) da CSLL retida na fonte sobre receitas que integraram a base de cálculo da contribuição devida; e

b) do bônus de adimplência fiscal disciplinado no art. 38 da Lei n° 10.637, de 2002, e nos arts. 271 a 276
da IN RFB N 1.700 de 2017 do qual falaremos no item seguinte.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Bônus de Adimplência Fiscal

As pessoas jurídicas que se mantiverem adimplentes com os tributos e contribuições administrados pela
Secretária da Receita Federal do Brasil, possuem direito a um bônus de adimplência fiscal para reduzir da
CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido devida. Artigo 271 da Instrução Normativa SRF n° 1.700
de 2017.

O bônus de adimplência é um beneficio que pode ser utilizado pelas pessoas jurídicas que estão sendo
tributadas pelo Lucro Real ou Lucro Presumido.

O percentual correspondente ao bônus de adimplência é de 1% da base de calculo da CSLL, calculada de

acordo com as regras estabelecidas para as pessoas jurídicas tributadas pelo regime de apuração com
base no Lucro Presumido e da base de calculo do ajuste anual para as pessoas jurídicas tributadas pelo
Lucro Real utilizando a base de calculo do ano-calendário em que é permitido o seu aproveitamento.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Bônus de Adimplência Fiscal

Para as empresas que possuem apuração trimestral (Lucro Real Trimestral ou Lucro Presumido), a base de
calculo a ser utilizada será os quatro trimestres do ano-calendário e poderá ser deduzido da CSLL devida
correspondente ao último trimestre do 5° ano-calendário de adimplência.

Para calcular o bônus, deverá ter 5 anos de adimplência completos, integralmente, inclusive aquele em
relação ao qual se dará o aproveitamento do bônus.

O bônus calculado deve ser utilizado para deduzir a CSLL devida no ano-calendário.

a)no último trimestre do ano-calendário, no caso de pessoa jurídica tributada com base no Lucro Real
Trimestral ou Lucro Presumido;

b)no ajuste anual, na hipótese da pessoa jurídica tributada com base no Lucro Real Anual

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Bônus de Adimplência Fiscal

Para as empresas que possuem apuração trimestral (Lucro Real Trimestral ou Lucro Presumido), a base de
calculo a ser utilizada será os quatro trimestres do ano-calendário e poderá ser deduzido da CSLL devida
correspondente ao último trimestre do 5° ano-calendário de adimplência.

Para calcular o bônus, deverá ter 5 anos de adimplência completos, integralmente, inclusive aquele em
relação ao qual se dará o aproveitamento do bônus.

O bônus calculado deve ser utilizado para deduzir a CSLL devida no ano-calendário.

a)no último trimestre do ano-calendário, no caso de pessoa jurídica tributada com base no Lucro Real
Trimestral ou Lucro Presumido;

b)no ajuste anual, na hipótese da pessoa jurídica tributada com base no Lucro Real Anual

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Bônus de Adimplência Fiscal

Não poderão utilizar o bônus de adimplência, as pessoas jurídicas que, nos últimos cinco anos esteja
enquadrado em qualquer um dos itens abaixo, em relação a tributos e contribuições administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil:

a)lançamento de ofício;
b)débitos com exigibilidade suspensa;
c)inscrição em dívida ativa;
d)recolhimentos ou pagamentos em atraso;
e)falta ou atraso no cumprimento de obrigação acessória.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Bônus de Adimplência Fiscal
Estará sujeite a multa, a pessoa jurídica que utilizar o bônus indevidamente. A multa será calculada sobre
o valor da CSLL que deixar de ser recolhida em razão da dedução indevida do bônus:

a)de 75% sobre a totalidade ou diferença de imposto ou contribuição nos casos de falta de pagamento ou
recolhimento, de falta de declaração e nos de declaração inexata, podendo ser duplicado;

b)o percentual da multa será aumentado em 50%, nos casos de não atendimento pelo sujeito passivo, no
prazo marcado, de intimação para:
1- prestar esclarecimentos;
2- apresentar os arquivos ou sistemas de que trata os artigos 11 a 13 da Lei n° 8.218/1991;
3- apresentar a documentação técnica de que trata o artigo 38 da Lei n° 9.430/1996, quando o sujeito
passivo for usuário de sistema de processamento de dados, devendo manter documentação técnica
completa e atualizada do sistema, suficiente para possibilitar a sua auditoria, facultada a manutenção em
meio magnético, sem prejuízo da sua emissão gráfica, quando solicitada. Lei n° 10.637/2002, artigo 38, §
8°

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Pagamento e código de darf

A CSLL apurada no final de cada trimestre deverá ser recolhida em quota única até o último dia útil do
mês subsequente ao do encerramento do período de apuração, ou a opção da pessoa jurídica poderá ser
recolhida em até três cotas mensais, iguais e sucessivas que vencerão sempre no último dia útil dos 3
(três) meses subsequentes ao do encerramento do período de apuração a que corresponderem.art. 55 da
IN RFB N 1.700 de 2017

Essas cotas nunca poderão ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o imposto ou a contribuição de
valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) será pago em quota única, até o último dia útil do mês
subsequente ao do encerramento do período de apuração.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Pagamento e código de darf

As quotas do imposto e da contribuição serão acrescidas de juros equivalentes à taxa referencial do Selic, para
títulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do 1° (primeiro) dia do 2° (segundo) mês
subsequente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento e
de 1% (um por cento) no mês do pagamento.

A 1° (primeira) quota ou quota única, quando paga até o vencimento, não sofrerá acréscimos
O código do darf se

Pessoas Jurídicas não Financeiras - Lucro Real - Apuração

6012 Trimestral

2030 Entidades Financeiras - Apuração Trimestral

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Saldo Negativo de IRPJ e CSLL

No Lucro presumido o saldo negativo do IRPJ e da CSLL é constituído pelas retenções sofrida e que
eventualmente não puderam ser totalmente utilizadas para dedução do IRPJ ou da CSLL no período em
que incorreram.

As retenções sofridas, quando não utilizadas na compensação do IRPJ/CSLL devidos no período de

apuração, serão considerados saldo negativo, não sendo necessário retificar o período de apuração em
que houve a retenção.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Saldo Negativo de IRPJ e CSLL

De acordo com o artigo 14 inciso III da IN RFB n 1.700 de 2017, o pedido de compensação ou
restituição apenas pode ser efetuado após o encerramento do período de apuração, o que neste caso é
trimestral. Portanto, se no período em que as retenções ocorreram elas não puderam ser utilizadas
totalmente, sobrando saldo ainda a ser compensado futuramente, a compensação ou restituição,
somente pode ser efetuada a partir do próximo trimestre através de uma Declaração de compensação
(Perdcomp) e não mais via escrituração.

A partir o próximo trimestre este saldo já será corrigido pela taxa selic para títulos federais, acumulados
mensalmente, e de juros de 1% no mês em que realizada a compensação, sendo observado como
termo incial o mês subsequente ao do encerramento do período de apuração.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Mudança de regime

A pessoa jurídica que, até o ano-calendário anterior, houver sido tributada com base no lucro real,
deverá adicionar à base de cálculo do imposto, correspondente ao primeiro período de apuração no
qual houver optado pela tributação com base no lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributação
havia diferido, controlados na parte "B" do Livro de Apuração do Lucro Real – LALUR, corrigidos
monetariamente até 31.12.1995 (Lei 9.430/1996, artigo 54).

Ressalta-se, ainda, que a depreciação acelerada incentivada não deve ser adicionada de imediato na
apuração do lucro presumido, mas sim à medida em que a depreciação normal for adicionada ao lucro
líquido, conforme dispõe a solução de consulta nº 71, da 10ª Região Fiscal, de 09.05.2001:

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Incentivos Fiscais

A partir de 1° de janeiro de 1998 deixou de ser permitida qualquer dedução, a título de incentivo fiscal,
do imposto apurado com base no lucro presumido (Art. 10 da Lei nº 9.532/97).

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Do Regime de Caixa x Regime de Competência

No Lucro Presumido a pessoa jurídica poderá tributar pelo regime de caixa ou competência, conforme
sua opção. Observem que os unicos regimes que trazem esta possibilidade ao contribuinte é o Simples
Nacional, o qual já verificamos no capitulo anterior e o lucro presumido.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Regime de Caixa

O Regime de Caixa é o regime onde o reconhecimento das receitas e despesas da empresa são
escrituradas, no Livro Caixa, conforme o seu recebimento ou pagamento efetivamente.

O registro por este regime depende única e exclusivamente da realização do recebimento da receita, e
do pagamento da despesa, e não haverá apropriação destas pelo período a que se refiram.

O regime de caixa, não é vinculado a legislação contábil, sendo observado apenas pela legislação fiscal.

Não há apuração do resultado do exercício, somente saldo do livro caixa, ou seja o valor disponível em
caixa e conta bancária, caso tenha, devendo ser utilizadas apenas as receitas recebidas/creditadas e as
despesas efetivamente pagas/debitada

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Regime de Caixa

A pessoa jurídica, optante pelo regime de tributação com base no lucro presumido, que adotar o critério
de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestação de serviços com
pagamento a prazo ou em parcelas na medida do recebimento e mantiver a escrituração do livro Caixa,
deverá:

I - emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da conclusão do serviço;

II - indicar, no livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento.

A pessoa jurídica que mantiver escrituração contábil, na forma da legislação comercial, deverá controlar
os recebimentos de suas receitas em conta específica, na qual, em cada lançamento, será indicada a
nota fiscal a que corresponder o recebimento.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Regime de Caixa

Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestação de

serviços, serão computados como receita do mês em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do
direito ou a conclusão dos serviços, o que primeiro ocorrer. Art. 223 da IN RFB N 1.700 de 2017.

Na hipótese prevista neste artigo, os valores recebidos, a qualquer título, do adquirente do bem ou
direito ou do contratante dos serviços serão considerados como recebimento do preço ou de parte
deste, até o seu limite.

O cômputo da receita em período de apuração posterior ao do recebimento sujeitará a pessoa jurídica

ao pagamento do imposto com o acréscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofício,
conforme o caso, calculados na forma da legislação vigente.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Regime de Competência

O regime de competência é o regime pelo qual o reconhecimento das receitas e despesas da empresa
se dará pelo período que estas se referirem.

É admitido tanto para a legislação fiscal, quanto para a legislação contábil, este regime deverá ser
utilizado pelas pessoas jurídicas, conforme artigo 177 da Lei n° 6.404/1976;

O regime apropria suas receitas e despesas no momento em que são realizadas e incorridas, porém essa
realização não depende do recebimento ou pagamento, entende-se como realizadas e incorridas o
período a que as receitas e despesas ocorrem.

Exemplos de competência seria a venda de um produto, a prestação do serviço, a compra de um

produto, a contratação de um serviço, ou seja se é vendido um produto, independente de ser a vista ou
a prazo, a competência ocorreu.

No momento da realização da apuração do resultado do exercício, deverão ser consideradas as receitas

as despesas incorridas.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Distribuição de Dividendos no Lucro Presumido

Conforme nos traz a disposição o artigo 1.007 do Código Civil, o sócio participa dos lucros e perdas da
empresa na proporção de sua participação no capital social da mesma.

É muito importante que o titular ou sócio de uma pessoa jurídica, tenha o entendimento que por mais
que ele possua participação no capital social da empresa e ele seja o “proprietário” ou “cotista” dessa
empresa, existem regras para que o lucro possa ser distribuído não podendo ele faze uso dessa
distribuição da forma que lhe aprouver.

Primeiramente se faz necessário identificar se a pessoa jurídica possui lucro “contábil” acumulado para ser
distribuido nos anos anteriores, ressaltando que o lucro que pode ser distribuído é o lucro contábil e não
o lucro fiscal.

2019/8/29
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Distribuição de Dividendos no Lucro Presumido

Conforme determina a Lei n 6.404 de 1976 no seu artigo 189 paragráfo único o lucro apurado em um
exercício deve antes de ser distribuido absorver os prejuízos anteriores, caso a empresa os tenha.

Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão
para o Imposto sobre a Renda.
Parágrafo único. o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e
pela reserva legal, nessa ordem.

Após esta análise o lucro apurado poderá ser distribuído aos sócios, na forma estipulada no contrato
social, ou caso o contrato se abstenha em relação a este assunto, deverá ser distribuído na proporção
de suas cotas

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Distribuição de Dividendos no Lucro Presumido

Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de
1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou
arbitrado, não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de
cálculo do imposto de renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no País ou no exterior.
Artigo 10 da Lei nº 9.249/1995.

O maior problema é quando a pessoa jurídica não possui lucros nos exercícios anteriores que possam
ser distribuídos, o que neste caso obriga o contruinte a fazer uma antecipação da distribução de lucros e
é neste momento em que se faz necessário os maiores cuidados

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Distribuição de Dividendos no Lucro Presumido

Primeiramente na antecipação deve se respeitar as bases presumidas de acordo com a atividade da

pessoa jurídica, conforme dispusemos anteriormente ou seja, não é permitido distribuir qualquer valor
a titulo de antecipação de lucros, devendo obrigatoriamente para se considerar como isento do imposto
de renda obdecer a este critério, vejamos: artigo 238 da Instrução Normativa RFB nº 1.700 de 2017;

Os critérios para antecipação de distribuição de lucros são:

a) Poderá distribuir como lucro o valor da base de cálculo do imposto, subtraído dos impostos e
contribuições a que estiver sujeita a pessoa jurídica;

b)a parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado na letra “a”, desde que
demonstrado, mediante escrituração contábil feita com observância da lei comercial, que o lucro efetivo
é maior que o determinado segundo as normas para apuração da base de cálculo do imposto pela qual
houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO
Distribuição de Dividendos no Lucro Presumido

 Exemplo:
Uma empresa prestadora de serviço, optante pelo regime do Lucro Presumido, com receita bruta em um
trimestre do ano calendário de R$ 50.000,00, almeja distribuir lucros no mesmo período.
Para calcular o valor do meu lucro ou dividendos a distribuir deve ser utilizado o percentual de presunção
previsto no artigo 15 da Lei nº 9.249/1995.

1º: Aplicar o percentual de presunção de lucro que no em nosso exemplo seria de 32% sobre o valor da
receita informada, obtendo a base do Imposto de renda (R$ 50.000,00 x 32%).

2º: Com o resultado de R$ 16.000,00, subtrai-se IRPJ, CSLL, PIS e COFINS conforme calculado abaixo:

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 LUCRO PRESUMIDO

Distribuição de Dividendos no Lucro Presumido

Receita do Período: R$ 50.000,00

Base do IRPJ e CSLL: R$ 50.000,00 x 32% = R$ 16.000,00
IRPJ 15%: R$ 16.000,00 x15% = R$ 2.400,00
CSLL 9%: R$ 16.000,00 x 9% = R$ 1.440,00
Pis 0,65%: R$ 50.000,00 x 0,65% = R$ 325,00
Cofins 3,00%: R$ 50.000,00 x 3% = R$ 1.500,00
Total = R$ 16.000,00 - R$ 2.400,00 - R$ 1.440,00 - R$ 325,00 - R$ 1.500,00 = R$ 10.335,00

O valor permitido para distribuição de lucro sem incidência de IRRF será o R$ 10.335,00

Observem que o percentual de presunção irá alterar se de acordo com a atividade da pessoa jurídica;

2019/8/29
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Penalidades pela distribuição indevida

Conforme colocamos acima, não havendo lucros nos períodos anteriores poderá ser efetuada uma
antecipação da distribuição de lucros, contudo aqui também o contribuinte deverá ficar atento para
que no final do ano calendário o lucro contábil apurado não fique inferior ao efetuado na antecipação
ou para que a pessoa jurídica não apresente prejuízo contábil, pois nestes casos as penalidades serão
bem rigorosas;

Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente será
submetida à tributação de 35%

2019/8/29
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Penalidades pela distribuição indevida

Portanto, é importante frisar que ocorrendo este fato, a tributação não será com base na tabela
progressiva, como ocorre por exemplo com o pagamento do pró labóre.

Ressalta se também que neste caso para o socio, pessoa física. o IRRF retido será considerado
definitivo, não ficando sujeito ao ajuste na Declaração da Pessoa Física. § 4° do artigo 238 da Instrução
Normativa RFB n° 1.700/2017

2019/8/29
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Impedimentos para Distribuição de lucros

Após todas as análises colocadas, outro ponto importante e que muitas vezes não é observado pelos
titulares ou sócios é que precisam verificar se não se enquadram em nenhum critério de impedimento
para a referida distribuição. artigo 1°, inciso II do Decreto-Lei n° 368/68;

a) Débitos salariais;
b) Débitos não garantidos com a União e autarquias de Previdência e Assistência Social

Entenda se por não garantidos, aqueles débitos que não foram parcelados. Portanto, caso o débito
seja parcelado e este estiver com o recolhimento das parcelas em dia o débito está garantido,
podendo desta forma os lucros serem distribuídos.

No caso de transgressão à norma, fica a pessoa jurídica sujeita à multa equivalente a 50% do
montante distribuído. Lei n° 4.357/64, art. 32, § 2°; Lei n° 11.051/2004, art.17

2019/8/29
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Casos Específicos

Atividade Imobiliária

Na atividade imobiliária a receita poderá ser reconhecida da seguinte forma:Solução de Divergência

Cosit Nº 037, de 5 de Dezembro de 2013

a) A pessoa jurídica incorporadora de imóveis, optante pela tributação do imposto de renda com base
no lucro presumido segundo o regime de competência, reconhecerá a receita de venda de unidades
imobiliárias no momento da efetivação do contrato da operação de compra e venda, ainda que
mediante instrumento de promessa, carta de reserva com princípio de pagamento ou qualquer outro
documento representativo de compromisso.

b) A pessoa jurídica incorporadora de imóveis, optante pela tributação do imposto de renda com base
no lucro presumido segundo o regime de caixa, reconhecerá a receita de venda de unidades
imobiliárias na medida do seu recebimento, independentemente da conclusão ou entrega da unidade.

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Casos Específicos

Atividade de Pronto Socorro (Hospitais)

Nas atividades de atendimento em pronto-socorro e unidades hospitalares para atendimento a

urgências poderão ser aplicados às alíquotas de 8% e 12% porém estas são apresentados apenas em
relação aos serviços hospitalares.

Contudo ressaltamos que para ter o direito a esta redução deverá atender os seguintes requisitos:

a)Ser organizada de forma empresária;

b)Atender as normas da Anvisa;

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Casos Específicos

Atividade de Pronto Socorro (Hospitais)

Ser organizada de forma empresária, significa dizer que a pessoa jurídica deverá ter o elemento de
empresa, ou seja, da objetiva existência de uma organização.

Quanto a atender as normas da Anvisa, deverá a pessoa jurídica preencher as seguintes

características: Ato Declaratório Interpretativo n 019 de 2007:

a) Dispor de estrutura material e de pessoal destinada a atender a internação de pacientes;

b) garantir atendimento básico de diagnóstico e tratamento, com equipe clínica organizada e com
prova de admissão e assistência permanente prestada por médicos;
c)possuir serviços de enfermagem e atendimento terapêutico direto ao paciente, durante 24 horas,
com disponibilidade de serviços de laboratório e radiologia, serviços de cirurgia e/ou parto, bem como
registros médicos organizados para a rápida observação e acompanhamento dos casos.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Casos Específicos

Atividade de Pronto Socorro (Hospitais)

São também considerados serviços hospitalares os serviços préhospitalares, prestados na área de

urgência, realizados por meio de UTI móvel, instaladas em ambulâncias de suporte avançado (Tipo
"D") ou em aeronave de suporte médico (Tipo "E"), bem como os serviços de emergências médicas,
realizados por meio de UTI móvel, instaladas em ambulâncias classificadas nos Tipos "A", "B", "C" e
"F", que possuam médicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avançado
de vida.

2019/8/29
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Casos Específicos

Comercialização de Veículos Usados

A pessoa jurídica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e
venda de veículos automotores deverá observar que, nas operações de venda de veículos usados, o
valor a ser computado na determinação da base de cálculo será apurado segundo o regime aplicável
às operações de consignação.

Assim, na determinação da base de cálculo, será computada a diferença entre o valor pelo qual o
veículo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisição
constante da nota fiscal de entrada. Art. 242 da IN RFB n 1.700 de 2017.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Casos Específicos

Serviços de Construção com Emprego de Materiais

Na atividade de construção por empreitada e serviços auxiliares e complementares da construção civil,

o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para determinar a base de cálculo do Imposto de
Renda no regime de tributação do Lucro Presumido será de 8% (oito por cento) quando o empreiteiro
fornecer todos os materiais indispensáveis à sua execução e tais materiais forem incorporados à obra.

Nos demais casos, como o fornecimento parcial de materiais ou apenas a execução da mão de obra, o
percentual será de 32% (trinta e dois por cento).RIR/99, arts. 518 e 519, § 1º, III; IN RFB nº
1.234/2012, art. 2º, § 7º, e art. 38, e ADN Cosit nº 30/199

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Casos Específicos

Diferença na tributação de GLP

Para a determinação da base de cálculo do imposto de renda apurado no lucro presumido, o

percentual a ser aplicado na venda de gás GLP, terá alíquotas diferenciadas, vejamos:

a) No atacado a alíquota da presunção será de 8% e alíquota de 15%

b) No varejo (venda pra consumo) a alíquota da presunção será de 1,6% e alíquota de 15%.

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Vantangens de tributar pelo Lucro Presumido

2019/8/29
 LUCRO PRESUMIDO

Desvantagens de tributar pelo Lucro Presumido

2019/8/29