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• CVM - 594/09
• CFC - NBC TG 25 (R1)
• BACEN/CMN - 3.823/09
• ANEEL - 605/14 Manual
• ANS - 322/13 AN I
• SUSEP - 517/15
• ANTT - 3.847 e 3.848/12
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Passivo
É uma obrigação presente da
entidade, derivada de eventos
passados, cuja liquidação se
espera que resulte na saída de
recursos da entidade capazes
de gerar benefícios
econômicos. (probabilidade
de saída certos)
E o que seria um Deriva de: (a) contrato (por
meio de termos explícitos ou
evento?
LEGAL
implícitos); (b) legislação; ou
(c) outra ação da lei.
CPC 25 5
Remota
A probabilidade da saída de
recursos é remota!
Nenhuma provisão é
• Não se sabe a data; reconhecida e nenhuma
• Não se sabe o valor; divulgação é exigida.
• E nem tem a obrigação.
CPC 25 6
Uma obrigação possível que resulta
de eventos passados e cuja existência será
confirmada apenas pela ocorrência ou não
de um ou mais eventos futuros incertos
Possível não totalmente sob controle da entidade.
Uma obrigação presente que resulta
Passivo contingente de eventos passados, mas que não é
reconhecida porque:
• Não é provável que uma saída de
recursos que incorporam benefícios
econômicos seja exigida para liquidar
A entidade não reconhece um a obrigação;
passivo contingente, sendo • O valor da obrigação não pode ser
necessária apenas a sua mensurado com suficiente
confiabilidade.
divulgação em notas
explicativas. Se a probabilidade de saída de recursos for
praticamente certa, deve ser reconhecido
como um Passivo.
CPC 25 7
Possível
Ativo contingente É um ativo possível que resulta de
eventos passados e cuja existência será
confirmada apenas pela ocorrência ou não
A entidade não reconhece um de um ou mais eventos futuros incertos
não totalmente sob controle da entidade.
ativo contingente, sendo Se a probabilidade de entrada de
necessária apenas a sua recursos for praticamente certa, deve ser
divulgação em notas reconhecido como um Ativo.
explicativas.
CPC 25 8
Exemplo de passivos contingentes: Caso Vale (2019)
9
Exemplo de passivos contingentes: Caso Vale (2019)
10
Exemplo de Ativos contingentes: Petrobras (2020)
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Provisões
Há incerteza sobre o prazo ou o valor do
desembolso futuro necessário para a sua
liquidação.
CPC 25
Reconhecida quando:
13
CPC 25
Provisões
CPC 25 15
Se for estimado em base
conservadora então esse desfecho
não é deliberadamente tratado
como sendo mais provável do que a
situação realística do caso.
CPC 25 16
Valor presente
Quando o efeito do valor
do dinheiro no tempo é
material, o valor da
provisão deve ser o valor
presente dos
desembolsos que se
espera que sejam
exigidos para liquidar a
obrigação.
CPC 25
Evento passado!
CPC 25 18
Se a entidade pode evitar os
gastos futuros pelas suas
próprias ações, não é
reconhecida a provisão.
CPC 25
19
Contrato oneroso
Um contrato oneroso é um contrato em que
os custos inevitáveis de satisfazer as obrigações
do contrato excedem os benefícios econômicos.
CPC 25 21
Atenção
Uma provisão deve ser usada somente para
os desembolsos para os quais a provisão foi
originalmente reconhecida.
CPC 25 26
Provisão para reestruturação
CPC 25 27
Exemplo de provisão para reestruturação
CPC 25 28
Resumo
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Credits
CPC 25 30
Atenção
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Perda estimada em Créditos de Liquidação Duvidosa
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Férias e 13º Salário
Em 2019, uma decisão judicial fez com o valor correspondente ao processo tributário fosse revisado para R$
400.000,00. Um novo processo cível foi movido contra a empresa no mesmo ano e, no final de 2019, foram
reavaliadas também as situações dos demais processos. As seguintes informações estavam disponíveis em
31/12/2019:
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- Processo Trabalhista: Reversão de provisão (de
provável – provisão – para possível - passivo
contingente).
D – Provisão com Processos Trabalhistas – 100.000,00
(PASSIVO);
C - Reversão de Provisão com Processos Trabalhistas –
100.000,00 (CONTA DE RESULTADO)
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- Processo Ambiental: Aumento de provisão
(provável).
D – Despesa com Provisão Ambiental – 50.000,00
(CONTA DE RESULTADO);
C – Provisão com Processos Ambientais –
50.000,00 (PASSIVO);
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Como o limite de
probabilidade é
avaliado?
40
Paper
As empresas que apresentam
um mau desempenho
garantem o seu desempenho
através do reconhecimento de
provisões maiores do que o
necessário, construindo
reservas para períodos
futuros.
Impactos
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Exercícios
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Exercício 1
A Companhia Ligada vendeu um serviço de instalação elétrica à empresa Desligada. Para a
execução do serviço, a Ligada contratou a empresa Furada para prestar o serviço. Durante a
prestação do serviço, por descuido dos funcionários da Furada, houve um curto-circuito,
ocasionando um incêndio no prédio da Desligada. Devido ao ocorrido, a Desligada entrou com
um processo judicial indenizatório cobrando o valor de R$ 300.000,00 por danos materiais
contra para Ligada. Por sua vez, a Ligada entrou com um processo no mesmo valor contra a
Furada.
O advogado da Ligada informou que o processo movido pela Desligada é uma contingência com
perda provável de R$ 200.000,00. Quanto ao processo judicial contra a Furada, segundo a
avaliação do advogado, é possível que a integralidade da indenização seja recebida pela
Ligada.
Considerando o caso acima, o registro na contabilidade da Ligada, quanto ao processo movido
pela Desligada, é:
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Exercício 1
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Exercício 1 - Resolução
Resposta: (A).
“O advogado da Ligada informou que o processo movido pela Desligada é uma contingência com perda
provável de R$ 200.000,00”. A palavra-chave, aqui, é “PROVÁVEL”. Se a empresa estiver sendo processada e
o desembolso de recursos for PROVÁVEL, a empresa contabiliza e divulga em nota explicativa. Se o
desembolso de recursos for POSSÍVEL, a empresa não contabiliza, mas divulga. E, se for REMOTO, a empresa
nem contabiliza e nem divulga. Como a perda de R$ 200.000,00 é PROVÁVEL, a Ligada deverá contabilizar:
“Quanto ao processo judicial contra a Furada, segundo a avaliação do advogado, é possível que a
integralidade da indenização seja recebida pela Ligada.” Aqui temos um Ativo Contingente. Um Ativo
Contingente não deve ser contabilizado. Mas, se a possibilidade de recebimento de recursos for “praticamente
certa”, então não se trata de Ativo Contingente. Como é POSSÍVEL que a indenização seja recebida, não
deverá ser contabilizada.
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Exercício 2
Um fabricante deve registrar um passivo líquido e certo relativo às garantias de reparo ou troca de
seus produtos, dadas aos compradores, se, pela sua experiência passada, for provável – ou seja,
mais provável que sim do que não – que algumas garantias serão executadas pelos compradores.
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Exercício 2 - Resolução
Resposta: ERRADA.
Exemplo 1 – CPC 25: Um fabricante dá garantias no momento da venda para os compradores do seu produto.
De acordo com os termos do contrato de venda, o fabricante compromete a consertar, por reparo ou
substituição, defeitos de produtos que se tornarem aparentes dentro de três anos desde a data da venda.
O evento que gera a obrigação é a venda do produto com a garantia, o que dá origem a uma obrigação legal.
Saída de recursos envolvendo benefícios futuros na liquidação. Provável para as garantias como um todo. Ou
seja, ainda que a possibilidade de um determinado produto quebrar seja pequena, a possibilidade de que
alguns quebrarão durante o período da garantia é alta, considerando-se o conjunto de todos os produtos
vendidos.
Conclusão: a provisão é reconhecida pela melhor estimativa dos custos para consertos de produtos com
garantia vendidos antes da data do balanço. Portanto, o fabricante não irá reconhecer um passivo líquido e
certo, mas uma provisão, que é um passivo de valor ou prazo incertos.
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Exercício 3
A diretoria de uma entidade, em 31/03/2019, tomou a decisão de encerrar suas atividades no
Estado do Rio de Janeiro. Em 31/05/2019, um plano para a reestruturação foi concluído e a ação foi
comunicada aos funcionários, clientes e fornecedores da entidade.
O encerramento das atividades ocorreu em 31/07/2019, quando os ativos localizados no Estado
foram colocados à venda. Em 30/09/2019, os ativos foram vendidos para uma entidade do mesmo
ramo que estava se instalando no Rio de Janeiro. O valor da venda foi recebido em 31/10/2019.
No balanço patrimonial da entidade que encerrou suas atividades, uma provisão foi constituída
em:
a) 31/03/2019
b) 31/05/2019
c) 31/07/2019
d) 30/09/2019
e) 31/10/2019
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Exercício 3 - Resolução
Resposta: (B). Obrigação não formalizada. Assim, com a comunicação aos funcionários, clientes e
fornecedores, foi criada expectativa válida. Nesta data, portanto, reconheceremos uma provisão pela
melhor estimativa dos gastos necessários para encerrar as atividades. (Itens 14 e 72 – CPC 25)
14. Uma provisão deve ser reconhecida quando:
(b) tiver criado expectativa válida naqueles que serão afetados pela reestruturação, seja ao começar a
implantação desse plano ou ao anunciar as suas principais características para aqueles afetados pela
reestruturação.
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Exercício 4
O ativo contingente não deve ser reconhecido no balanço patrimonial da entidade, pois, entre
outros motivos, não é um evento totalmente sob o controle da empresa.
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Exercício 4 - Resolução
Resposta: CERTA.
Segundo o CPC 25 (itens 31 a 35), os ativos contingentes surgem normalmente de evento não
planejado ou de outros não esperados que dão origem à possibilidade de entrada de benefícios
econômicos para a entidade. Um exemplo é uma reivindicação que a entidade esteja reclamando por
meio de processos legais, em que o desfecho seja incerto. Os ativos contingentes não são reconhecidos
nas demonstrações contábeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser
realizado. Porém, quando a realização do ganho é praticamente certa, então o ativo relacionado não é
um ativo contingente e o seu reconhecimento é adequado.
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Exercício 5
Uma empresa do setor de mineração que atua em diversos países realiza atividades que causam
poluição ambiental. Embora estejam conscientes desse problema, os administradores dessa
empresa se comprometem a despoluir áreas impactadas por suas atividades apenas nos locais em
que houver determinação legal para isso. Há anos essa empresa tem causado poluição ambiental
em áreas públicas de um país onde, atualmente, está em curso o processo de votação de um
projeto de lei antipoluição. É praticamente certo que a lei será aprovada e entrará em vigor após o
término do exercício social em curso. Prevendo que terá de arcar com a despoluição das áreas
impactadas, a empresa estabeleceu uma estimativa do valor que deverá desembolsar.
Sendo assim, julgue:
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Exercício 5.I - Resolução
I – CERTA. Exemplo 2A do CPC 25 – Terreno contaminado – é praticamente certo que a legislação será
aprovada.
Conclusão – Uma provisão é reconhecida pela melhor estimativa dos custos de limpeza.
Nesse exemplo, é importante ressaltar que, antes da aprovação da legislação requerendo a limpeza,
havia um passivo contingente, o qual não era reconhecido contabilmente (não era contabilizado). A
mudança da legislação, exigindo a limpeza, transforma o passivo contingente em provisão, a qual deve
ser reconhecida pela melhor estimativa. No exemplo apresentado na questão, o evento que gera a
obrigação é a poluição ambiental das áreas impactadas e é praticamente certo que a legislação obrigue a
limpeza. A saída de recursos envolvendo benefícios futuros na liquidação é provável, como afirmou a
questão. A empresa deve reconhecer uma PROVISÃO.
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Exercício 5
Uma empresa do setor de mineração que atua em diversos países realiza atividades que causam
poluição ambiental. Embora estejam conscientes desse problema, os administradores dessa
empresa se comprometem a despoluir áreas impactadas por suas atividades apenas nos locais em
que houver determinação legal para isso. Há anos essa empresa tem causado poluição ambiental
em áreas públicas de um país onde, atualmente, está em curso o processo de votação de um
projeto de lei antipoluição. É praticamente certo que a lei será aprovada e entrará em vigor após o
término do exercício social em curso. Prevendo que terá de arcar com a despoluição das áreas
impactadas, a empresa estabeleceu uma estimativa do valor que deverá desembolsar.
Sendo assim, julgue:
II) Mesmo se o efeito do valor do dinheiro no tempo for considerado imaterial, o valor da
estimativa feita pela empresa estará sujeito a ajuste com base em valor presente, quando do seu
reconhecimento pela contabilidade.
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Exercício 5.II - Resolução
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Exercício 5
Uma empresa do setor de mineração que atua em diversos países realiza atividades que causam
poluição ambiental. Embora estejam conscientes desse problema, os administradores dessa
empresa se comprometem a despoluir áreas impactadas por suas atividades apenas nos locais em
que houver determinação legal para isso. Há anos essa empresa tem causado poluição ambiental
em áreas públicas de um país onde, atualmente, está em curso o processo de votação de um
projeto de lei antipoluição. É praticamente certo que a lei será aprovada e entrará em vigor após o
término do exercício social em curso. Prevendo que terá de arcar com a despoluição das áreas
impactadas, a empresa estabeleceu uma estimativa do valor que deverá desembolsar.
Sendo assim, julgue:
III) No término do exercício social em curso, a empresa deverá reconhecer um passivo contingente.
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Exercício 5.III - Resolução
III – ERRADA. Como a saída de recursos para a limpeza das áreas poluídas é provável, a empresa deverá
reconhecer uma provisão e não um passivo contingente. (Exemplo 2A, CPC 25 – Terreno contaminado;
itens 14 e 22)
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Exercício 5
Uma empresa do setor de mineração que atua em diversos países realiza atividades que causam
poluição ambiental. Embora estejam conscientes desse problema, os administradores dessa
empresa se comprometem a despoluir áreas impactadas por suas atividades apenas nos locais em
que houver determinação legal para isso. Há anos essa empresa tem causado poluição ambiental
em áreas públicas de um país onde, atualmente, está em curso o processo de votação de um
projeto de lei antipoluição. É praticamente certo que a lei será aprovada e entrará em vigor após o
término do exercício social em curso. Prevendo que terá de arcar com a despoluição das áreas
impactadas, a empresa estabeleceu uma estimativa do valor que deverá desembolsar.
Sendo assim, julgue:
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Exercício 5.IV - Resolução
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Exercício 5
Uma empresa do setor de mineração que atua em diversos países realiza atividades que causam
poluição ambiental. Embora estejam conscientes desse problema, os administradores dessa
empresa se comprometem a despoluir áreas impactadas por suas atividades apenas nos locais em
que houver determinação legal para isso. Há anos essa empresa tem causado poluição ambiental
em áreas públicas de um país onde, atualmente, está em curso o processo de votação de um
projeto de lei antipoluição. É praticamente certo que a lei será aprovada e entrará em vigor após o
término do exercício social em curso. Prevendo que terá de arcar com a despoluição das áreas
impactadas, a empresa estabeleceu uma estimativa do valor que deverá desembolsar.
Sendo assim, julgue:
V) Caso a empresa tenha direito ao reembolso, por terceiro, do total a ser desembolsado para
reparação da área poluída, esse direito a reembolso deverá ser registrado em uma conta do Ativo.
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Exercício 5.V - Resolução
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Obrigado!
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Referências
ANTHONY, V. et al. IFRS 9 – Instrumentos financeiros: Novas regras sobre a classificação e mensuração de
ativos financeiros, incluindo a redução do valor recuperável. KPMG Auditores Independentes, São Paulo –
SP, p. 114, 2016. Disponível em: https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/pdf/2016/04/ifrs-em-destaque-01-
16.pdf. Acesso em 02 out. 2020.
RABELO, G.; Rosa, L. CPCs para Desesperados (Pronunciamentos Contábeis) com Videoaulas – 2019.
Estratégia Concursos. São Paulo, 2019. (Apostila)
ZICKE, J; CZERMIN, S. The discretionary use of provision – evidence from Germany. SSRN, 2014.
Disponivel em: http://dx.doi.org/10.2139/ssnr.2517375.2014. Acesso em 01 out. 2020
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