Contabilidade e

Finanças
 Material teórico
Fundamentos de Contabilidade e Finanças - Noções Preliminares I

Responsável pelo Conteúdo:

Prof. Ms. Jose Carlos Pereira Almeida

Revisão Textual:
Profa. Esp. Vera Lídia de Sá Cicaroni
 Fundamentos de Contabilidade e Finanças -
Noções Preliminares I

• Noções Preliminares I

• Princípios de Contabilidade

• Balanço Patrimonial

Nesta unidade, vamos discorrer sobre Noções Preliminares I da

Contabilidade, por meio das quais você vai compreender o conceito,
Aprendizado

a finalidade e o objetivo desta ciência. Vai entender também que

Objetivo de

essa ciência é regida por Princípios Contábeis que nos direcionam e

fornecem parâmetros para realizar nossas atividades.

Iniciando nossa Unidade, orientamos, primeiramente, que você leia todo o material
disponibilizado e esclareça possíveis dúvidas, utilizando os Fóruns disponíveis, e, em
seguida, elabore as atividades propostas.

Entenda que toda atividade proposta tem como base o material de estudo
desenvolvido; com ele você terá lido, entendido e praticado todo o conteúdo desta
Unidade.

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Unidade: Fundamentos de Contabilidade e Finanças - Noções Preliminares I

Para relaxar e, ao mesmo tempo, ampliar se contato com o assunto, disponibilizamos na

Contextualização, um link que remete a um vídeo muito interessante sobre a História da
Contabilidade. Se você ainda não assistiu a ele, faça-o; você vai gostar!

Lembre-se de que você tem um cronograma de

cada unidade que deve ser seguido, por isso fique
atento aos prazos. Efetue as leituras e participe
das atividades, não se perca!

Nesta Unidade, vamos desenvolver os principais conceitos introdutórios da Contabilidade:

falaremos sobre os objetivos e campos de atuação da contabilidade; veremos quem são os
usuários desta ciência e qual seu campo de atuação; discorreremos sobre os Princípios Contábeis
que norteiam a profissão do Contabilista.

Atenção

É importante que você crie uma rotina de estudo para facilitar seu aprendizado e controlar
suas atividades conforme o cronograma do curso. Assim, após a leitura do conteúdo teórico
desta unidade, você deve realizar a atividade proposta para testar seus conhecimentos. Vamos
iniciar nossa aula? Então acesse o arquivo de Conteúdo Teórico e mãos à obra!

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 Contextualização

Antes de iniciarmos o estudo teórico da disciplina, gostaríamos que assistisse a um filme

que selecionamos para você sobre a História da Contabilidade.

Explore

Vamos lá, sente-se confortavelmente e aproveite para assistir a uma breve história
sobre a Ciência Contábil.

Para isso acesse: http://www.youtube.com/watch?v=qw5wbbPwXTg

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Unidade: Fundamentos de Contabilidade e Finanças - Noções Preliminares I

1 - Noções Preliminares I

Conceito de Contabilidade:

Contabilidade é a ciência que tem por função apresentar a posição do patrimônio da

entidade em determinado momento, visando à tomada de decisões por parte dos
administradores desse patrimônio.

Por “entidade”, devemos entender qualquer tipo de organização, seja ela física ou
jurídica, que vise ao lucro ou não.

Essa ciência é, possivelmente, a mais antiga do mundo. Constam registros, na história,

de que há seis mil anos o homem já se utilizava de métodos para o controle do seu
patrimônio, que, naquela época, era constituído basicamente de ovelhas ou outras criações.
Inconscientemente ele já fazia a contabilidade de seus bens, quando, para cada ovelha
existente em seu rebanho, ele colocava uma pedrinha dentro de um invólucro qualquer, a fim
de comparar, depois, a quantidade de pedrinhas com a quantidade de ovelhas do rebanho.

O que o homem fazia há seis mil anos e sem qualquer conhecimento, movido única e
exclusivamente pela necessidade de controlar a sua riqueza, os contadores fazem hoje e
chamam de inventário. Quando dissemos acima que a contabilidade tem por função
apresentar a posição do patrimônio da entidade em determinado momento, devemos
entender a expressão “posição” como sendo um inventário detalhado de todos os Bens,
Direitos e Obrigações da entidade objeto da contabilidade.

Objetivos e Importância da Contabilidade:

O objetivo principal da contabilidade é o patrimônio da entidade. Você já imaginou um

veículo em determinada velocidade sem motorista para conduzi-lo? Um avião em pleno ar
sem piloto? Um barco sem leme? Assim devemos ver uma empresa sem contabilidade; seus
administradores não saberiam que rumo dar à empresa, pois não quantificariam a dimensão
de seu patrimônio. A contabilidade norteia as decisões dos administradores da empresa
através dos relatórios que fornece. Relatórios esses que são feitos seguindo-se uma série de
normas e procedimentos que conheceremos mais tarde.

Muito embora, quando nos referirmos à contabilidade, em nossas aulas, estejamos

falando de empresas, de pessoas jurídicas, vale relembrar que o patrimônio objeto da
contabilidade pode ser de pessoas jurídicas ou também de pessoas físicas. Costumamos dizer
que, onde houver um patrimônio, lá estará à contabilidade para controlá-lo, seja ele de pessoa
física ou jurídica, tenha ou não finalidade de lucro.

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Campo de Atuação da Contabilidade

A evolução do mundo é constante e incansável e a Ciência Contábil acompanha essa

evolução, adaptando-se às novas necessidades do mercado, da economia e das entidades.
Atualmente temos vários campos de atuação para a contabilidade. Especificamente neste e no
próximo semestre, estudaremos o campo de atuação da Contabilidade Comercial, que se
dedica ao controle do Patrimônio das Empresas Comerciais, porém existem vários outros
campos de atuação e, entre eles, vamos citar os seguintes:

• Contabilidade Industrial – utilizada para controlar o Patrimônio das

empresas Industriais.

• Contabilidade Pública – utilizada para controlar o Patrimônio das entidades

e órgãos públicos.

• Contabilidade Bancária – utilizada para o controle do Patrimônio das

Instituições Financeiras, etc.

Informações Contábeis

As informações geradas pela Contabilidade são de interesse de vários grupos de

pessoas, que podem ser divididos em usuários internos e usuários externos.

a) Usuários internos
Sócios, acionistas, proprietários: estão interessados na rentabilidade e segurança de
seus investimentos.
Administradores, diretores e executivos: esses usuários avaliam as informações
contábeis com um grau de profundidade e análise mais detalhada; isto, porque é com
base nessas informações que as decisões e estratégias são tomadas.

b) Usuários externos
Bancos, capitalistas: neste caso, os usuários estão interessados na situação financeira
da entidade, ou seja, em sua rentabilidade e nos fluxos de caixa.
Governo e Economistas Governamentais: primeiramente, tem-se a intenção de obter
conhecimento das informações contábeis para exercer seu poder de tributar,
arrecadando, assim, impostos, taxas e contribuições. Além disso, compreender a
economia de um modo geral, com base em análises globais e setoriais.

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Unidade: Fundamentos de Contabilidade e Finanças - Noções Preliminares I

Finalidade da Informação Contábil

Conforme Ludícibius (2010, p.5), as finalidades da informação contábil podem ser

agrupadas da seguinte maneira:
a) Finalidade de planejamento
Planejamento é o processo de decidir que curso de ação deverá ser tomado para o
futuro.
b) Finalidade de controle
Controle pode ser conceituado como um processo pelo qual a alta administração se
certifica, na medida do possível, de que a organização está agindo em conformidade
com os planos e políticas traçadas pela administração.
c) Finalidade de auxílio no processo decisório
Processo decisório consta do conjunto de ações que faz com que se consiga a obtenção
dos objetivos desejados, definidos pelo planejamento.

2 - Princípios de Contabilidade

Os princípios de contabilidade, como o próprio nome indica, são normas de

procedimentos para a elaboração da escrita e das demonstrações contábeis. Eles padronizam
os procedimentos, visando à facilidade de comparações entre demonstrativos contábeis feitos
por diferentes profissionais, ou seja, ao examinar um Balanço Patrimonial de uma empresa
estabelecida em São Paulo e outro de uma empresa estabelecida no Amazonas, pode-se ter
certeza de que as duas demonstrações foram feitas com os mesmos critérios de escrituração,
pois, nós contadores, somos obrigados a conhecer e praticar esses princípios.
Em 2010 foi publicada a Resolução CFC 1.282/10, alterando e atualizando alguns
Princípios Contábeis contidos na Resolução CFC 750/93. Tal medida deu-se por conta do
processo de convergência às normas internacionais; assim, a seguir, quando mencionarmos os
Princípios Contábeis, ora estaremos nos remetendo à Resolução 750/93 ora à 1.282/10.
A seguir, elencamos, para seu conhecimento, os Princípios Contábeis:

Princípio da Entidade
Art. 4º. O Princípio da ENTIDADE reconhece o Patrimônio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da
diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios
existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de
pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com
ou sem fins lucrativos. Por consequência, nesta acepção, o Patrimônio não se
confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, no caso de sociedade
ou instituição.
Parágrafo único – O PATRIMÔNIO pertence à ENTIDADE, mas a recíproca
não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos
não resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econômico-
contábil.
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 O texto acima reconhece que o patrimônio da entidade não deve se misturar com o
patrimônio dos sócios ou vice-versa. Por exemplo: os recursos depositados em conta bancária
em nome da empresa não podem ser utilizados para pagamentos de despesas particulares dos
sócios; por sua vez, os sócios não podem pagar compromissos da empresa, utilizando seus
recursos particulares.

Princípio da Continuidade
Art. 5º. O Princípio da Continuidade pressupõe que a Entidade continuará em
operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos
componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância. (Redação dada
pela Resolução CFC nº. 1282/10)

Esse princípio determina, entre outras coisas, a maneira de escriturar os fatos contábeis
ocorridos na entidade. Se houver evidências de que a continuidade das atividades da
entidade esteja em risco de interrupção, a escrituração deve ser feita com base nos valores de
realização do ativo e de liquidação do passivo, porém, se não houver qualquer evidência
nesse sentido, devemos trabalhar com valores de custo, conforme determina o princípio que
vamos ver a seguir.

Princípio do Registro pelo Valor Original

(O Custo como base de valor)

Art. 7º. O Princípio do Registro pelo Valor Original determina que os

componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores
originais das transações, expressos em moeda nacional.

Esse princípio nos orienta sempre a registrar as transações ocorridas no patrimônio

pelos seus valores de custo originais. Veja um exemplo: se adquirimos determinada máquina
para uma indústria e, por ela, pagamos R$ 1.000.00, não importa que o seu valor demarcado
seja R$ 2.000,00; ela será registrada na contabilidade pelo valor efetivamente pago.

Vejamos agora os Princípios da Oportunidade e da Competência:

Princípio da Oportunidade
Art. 6º O Princípio da Oportunidade refere-se ao processo de mensuração e
apresentação dos componentes patrimoniais para produzir informações
íntegras e tempestivas.
Parágrafo único. A falta de integridade e tempestividade na produção e na
divulgação da informação contábil pode ocasionar a perda de sua relevância,
por isso é necessário ponderar a relação entre a oportunidade e a
confiabilidade da informação. (Redação dada pela Resolução CFC nº.
1282/10).

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Unidade: Fundamentos de Contabilidade e Finanças - Noções Preliminares I

O Princípio da Oportunidade pode ser explicado da seguinte maneira: “Aconteceu,

Virou Manchete”. Calma, não se assuste! Não estamos falando de nenhum assunto relativo
a jornalismo. Utilizamos essa frase somente para que fique claro, para você, o sentido desse
princípio; ele nos sinaliza que todos os fatos ocorridos na entidade, passíveis de escrituração,
devem ser escriturados no momento em que ocorrem. Você já imaginou receber um Balanço
Patrimonial 180 dias depois de seu encerramento? De que serviria essa informação, com seis
meses de atraso? Vale dizer também que o mesmo princípio que determina que o fato deve
ser registrado no momento em que ocorre também determina que, havendo a possibilidade
de tal fato ocorrer, devemos registrá-lo. Calma, não pense que o contador tem que ser
futurólogo. Podemos explicar: imagine que a empresa tenha contra si uma reclamação
trabalhista movida por um funcionário e, por orientação do advogado, chegou-se à conclusão
de que há a possibilidade de condenação ao pagamento de determinado valor a esse
funcionário. Esse fato já é suficiente para que a contabilidade faça uma provisão do valor da
suposta condenação que ainda não ocorreu. Quanto a esse princípio, vamos parar por aqui,
mas não se preocupe, porque, no momento certo do curso, retomaremos este assunto.
O Princípio da Competência também está bem relacionado ao da Oportunidade, que
destacamos acima. Veja:
Princípio da Competência
Art. 9º. O Princípio da Competência determina que os efeitos das transações e
outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou pagamento. Parágrafo único. O
Princípio da Competência pressupõe a simultaneidade da confrontação de
receitas e de despesas correlatas.
(Redação dada pela Resolução CFC nº. 1282/10).

E por último apresentamos:

Princípio da Prudência
Art. 10. O Princípio da Prudência determina a adoção do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações
patrimoniais que alterem o patrimônio líquido.

Parece que você está achando complicado tudo isso que acabou de ler sobre esse
princípio, não é? Não se preocupe, nesta fase do nosso curso, basta entendermos o
seguinte sobre ele:

Todos os bens, direitos, e obrigações que a entidade adquire são

registrados pelos valores constantes em documentação própria,
(valor original) e não podem ser alterados enquanto estiverem no
patrimônio. Além disso, o patrimônio da empresa e dos sócios não
devem ser confundidos.

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 Quando realizarmos os exercícios e com o avanço do nosso curso, você vai
identificar a aplicabilidade dos Princípios Contábeis, por isso não se
preocupe agora, voltaremos a discutir sobre esse assunto no decorrer de
nossas atividades, ok?

Este tópico sobre os Princípios Contábeis, neste momento, serve para você ter o
conhecimento, mesmo que superficial, de que existem premissas básicas para registrar e
informar os eventos da Contabilidade, e todo profissional contábil deve conhecê-las e aplicá-
las no seu cotidiano.

3 - Balanço Patrimonial

O Balanço Patrimonial é um demonstrativo (Relatório) contábil que apresenta, de

forma organizada e estruturada, a situação da empresa (Patrimônio) em determinado
momento.

No decorrer do estudo de nossa disciplina, você aprenderá muito mais sobre esse
relatório, mas, neste momento, achamos importante falar sobre ele, para que você tenha uma
noção a respeito de tudo o que falamos anteriormente.

Preste atenção no Balanço Patrimonial a seguir:

O lado esquerdo é representado pelo ATIVO e, no lado direito do Balanço

Patrimonial, apresentamos o PASSIVO e o PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Perceba que os dois
lados resultam no mesmo valor, R$ 10.000,00.

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Unidade: Fundamentos de Contabilidade e Finanças - Noções Preliminares I

O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade, já o Passivo representa as

obrigações a pagar. Assim, podemos definir o Patrimônio Líquido como a diferença entre o
valor do Ativo e do Passivo. Exemplificando:

Se a entidade tem um Ativo de $ 10.000

e um Passivo de $ 5.300

O Patrimônio Líquido dessa entidade será $ 4.700

Olhe novamente nosso Balanço Patrimonial, por favor, e perceba que o apresentamos
de forma simplificada, incluindo algumas contas para o ATIVO e outras para o PASSIVO; as
nomenclaturas e a quantidade de contas contábeis variam de entidade para entidade.

No caso do Patrimônio Líquido, vamos conversar sobre a composição dessas duas

contas apresentadas em nosso exemplo:

a) Capital – é o investimento inicial dos sócios, efetuado pelos proprietários em troca de

ações, quotas ou outras participações.
b) Lucros – resultado dos exercícios apresentado de forma acumulada no Balanço
Patrimonial; esses valores não foram distribuídos e servem de fonte de reinvestimento
na entidade.

Normalmente, as entidades apresentam em seus Balanços Patrimoniais um ATIVO

superior ao PASSIVO, ou seja, seus bens e direitos são superiores às suas dívidas.

Veja como a Equipe dos Professores da FEA/USP (2010, p.20) ilustra muito bem a
configuração do Balanço Patrimonial com o seguinte exemplo:

Suponhamos uma balança de dois pratos: colocaremos no da esquerda o

ATIVO e no da direita o PASSIVO. Se ambos tiverem valores iguais, o
equilíbrio estará conseguido. Mas, como normalmente ATIVO e PASSIVO
apresentam valores diferentes, a balança penderá para um dos lados. O peso
(valor) que colocaremos apenas para a obtenção do equilíbrio é o que
chamamos de PATRIMÔNIO LÍQUIDO e, é lógico, está no lado de menor
valor.

A seguir, vamos exemplificar a criação de uma empresa, bem como suas operações,
preparando, assim, um Balanço Patrimonial:

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1ª Operação – Constituição da Empresa

Algumas pessoas resolvem fundar uma sociedade anônima (S/A) e decidem investir $
4.000 de Capital. Com isso, subscrevem (assinam o compromisso de entregar o dinheiro) e
integralizam (entregam efetivamente o dinheiro) deliberando 40 ações de $ 100 cada uma.

Iniciamos as atividades da empresa Alfa S.A. em 15-janeiro-x, no ramo de prestação de

serviços, de reparos (consertos) de aparelhos eletrônicos e eletrodomésticos.

Vamos entender essa primeira operação? Perceba que a entidade recebeu um ativo,
que reconhecemos na conta CAIXA, no valor de $ 4.000 e, em contrapartida, lançamos
contra Capital Subscrito.

Neste caso, nossa “balança” está em total equilíbrio, $ 4.000 para cada lado.

2ª Operação – Aquisição de Edifício

A empresa decide adquirir um edifício, em 10-2-x, para abrigar suas instalações,

efetuando o pagamento à vista no valor de $ 1.200.

Veja, com essa transação, a empresa adquire um novo ATIVO que deve ser classificado
na conta Imóveis. Todavia sabemos que o pagamento foi à vista, sendo assim, o valor do
CAIXA vai diminuir.

Vamos ver essa movimentação espelhada no nosso Balanço Patrimonial?

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Unidade: Fundamentos de Contabilidade e Finanças - Noções Preliminares I

Continuamos com o mesmo equilíbrio anterior. Verifique que as alterações promovidas

ocorreram apenas no lado do ATIVO, pois adquirimos um novo bem, pagando à vista.

3ª Operação – Compra de Materiais

A empresa precisa iniciar suas atividades, por isso decide adquirir materiais que serão
estocados para utilização posterior.

Em 13-2-x, a empresa compra materiais na importância de $ 2.000 e paga a prazo.

Vamos ao nosso Balanço Patrimonial:

Por essa transação, a empresa adquiriu um novo ATIVO, que são os materiais
reconhecidos na conta de Estoques. Neste caso, movimentamos também o lado do PASSIVO.
Isso, porque não efetuamos nenhum pagamento à vista e, sim, assumimos uma obrigação de
pagamento futuro.

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 Como você aprendeu anteriormente, toda e qualquer obrigação deve ser registrada do
lado direito, lado do passivo.

4ª Operação – Compra de veículo

Para realizar suas atividades, a Alfa S.A precisa de um veículo para atender a seus
clientes, portanto, em 20-2-x, adquire um automóvel, na Beta Automóveis S.A., à vista, por $
200.

O Balanço Patrimonial apresentará a seguinte composição:

5ª Operação – Venda de parte do Edifício

Os diretores percebem que o edifício excede as necessidades da empresa, motivo pelo

qual decidem vender o pavimento superior.

Desse modo, a venda ocorre, em 23-2-x, por $ 800.

Lembre-se de que o imóvel custou à Alfa S.A a importância de $ 1.200; se dividirmos

por 02, já que está sendo vendida a metade do edifício, cada parte valeria $ 600. Tudo bem?

Vamos pontuar todas as movimentações ocorridas nesta operação:

a. O ativo aumentou em $ 800 representado por uma nota promissória a receber, visto
que a venda não foi efetivada à vista.
b. Mas o ativo também diminuiu em $ 600 ($ 1.200 da compra dividido por 2 = $ 600)
c. Perceba que tivemos um “lucro” com a venda de parte do edifício no valor de $ 200.

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Unidade: Fundamentos de Contabilidade e Finanças - Noções Preliminares I

Agora, vamos passar essas informações para o nosso Balanço:

6ª Operação – Pagamento de uma obrigação

Em 05-03-x, a Alfa paga parte de sua dívida feita com os fornecedores quando da
aquisição dos materiais eletrônicos, pois essa é a data de vencimento do primeiro boleto de
pagamento no valor de $ 1.300.

Observe que esta operação vai diminuir o Passivo na conta Fornecedores e também a
disponibilidade de dinheiro na conta Caixa (Ativo). Veja, agora, a nova composição do
Balanço após essa operação:

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7ª Operação – Recebimento de dinheiro

Em 10-03-x, a empresa recebe $ 400 referentes ao 1º pagamento da Nota Promissória

da aquisição do imóvel. Esse fato aumentou o caixa e diminuiu os valores a receber. Segue:

Bem, acreditamos que você tenha entendido as operações realizadas e também que
tenha constatado, através dos exemplos apresentados, que haverá sempre um equilíbrio em
nosso Balanço Patrimonial. Mas também fique tranquilo, caso não tenha ainda conseguido
assimilar essa situação de equilíbrio, durante o desenvolvimento do estudo da disciplina,
teremos muitas atividades que o ajudarão a alcançar o objetivo proposto.

Vamos praticar e fixar o conhecimento adquirido na Unidade 1? Praticando,

você assimila melhor o aprendizado desenvolvido. Então, acesse o arquivo de
Atividades de Sistematização do Conhecimento e faça os exercícios
propostos.

Na próxima aula, vamos conversar sobre Método das Partidas Dobradas, conceituar as
Contas contábeis, efetuar movimentações e lançamentos. Aposto que você vai gostar muito!

Até mais!

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Unidade: Fundamentos de Contabilidade e Finanças - Noções Preliminares I

Material Complementar

Como material complementar de estudo, sugerimos a leitura do texto a seguir, extraído

do livro “Contabilidade Básica” – 7º edição Modernizada e NCC Atlas, 2003, de autoria de
José Carlos Marion, que trata do início da Contabilidade como ciência.

1. Início e evolução da contabilidade

1.1. Introdução

O início da contabilidade como ciência é atribuído ao frei Lucca Pacciolo, que

escreveu, num livro sobre geometria e aritmética, o princípio da partida dobrada, isto é, que
cada débito corresponde a um crédito de igual valor. Conta-se que ele foi convidado pelo
Papa para tomar conta de um convento localizado numa pequena cidade italiana próxima a
Roma. Para aceitar tal incumbência, solicitou do sumo pontífice uma lista de tudo o que
pertencia ao convento.

A lista lhe foi fornecida e continha as seguintes informações:

Caixa................................................... 2.000

Valores a Receber................................ 4.000

Convento(Casa)................................... 7.000

Valores o Pagar.................................... 2.000

15.000

No Caixa estava todo o dinheiro, em espécie, que pertencia ao convento. Os Valores a

Receber eram representados por pedaços de papel, onde estavam descritos as mercadorias e
serviços que as pessoas tinham adquirido do convento, para o pagamento no futuro. O valor
da Casa representava o custo pelo qual tinha sido adquirida. E os Valores a Pagar eram
anotações que relatavam os serviços e mercadorias adquiridas pelo convento às pessoas da
cidade, para o pagamento posterior.
De posse dessas informações, frei Lucca começou a refletir sobre o significado daquela
lista. Logo ele percebeu que as informações continham os valores de todos os bens, direitos e
obrigações que pertenciam ao convento. O Caixa ($2.000) e a Casa ($7.000) eram os bens
materiais. Os pedaços de papel que registravam os Valores ($4.000) que o convento tinha a
Receber da comunidade eram os direitos (bens materiais) e, finalmente, os papéis que
registravam os Valores a Pagar ($2.000) eram as obrigações do convento.
20
 Dessa maneira, ele chegou a um conceito muito importante para a contabilidade, o
conceito de patrimônio: é o conjunto de bens, direitos e obrigações que pertencem a uma
pessoa física ou jurídica. Esse conceito ele expressou matematicamente, através da seguinte
equação:
a)Bens (B) + Direitos (D) + Obrigações (O) = Patrimônio
9.000 + 4.000 + 2.000 = 15.000

1.2. Conceito de Patrimônio Líquido

Lucca Pacciolo achou que essa informação era importante e por isso merecia ser
finada. Para isso pensou: qual seria o valor do convento se todos os seus valores a receber
fossem recebidos, a casa fosse vendida pelo valor registrado e, finalmente, pagasse todas as
suas dívidas? Para responder a essa questão, transformou a equação (a) na seguinte:

b) B + D – O = PL ou
9.000 + 4.000 – 2.000 = 11.000

E assim, ele chegou a outro conceito de fundamental importância para a contabilidade:

o conceito de patrimônio líquido. O patrimônio líquido pode, portanto, ser definido como o
conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica, levando em
consideração, porém, que os bens e direitos são valores positivos e as obrigações são valores
negativos.
Diante desse conceito, frei Lucca começou a pensar sobre o que significava o valor de
$11.000. Seria o valor de mercado da empresa? Seria o valor real? Ou o valor contábil? Ele
concluiu que o patrimônio líquido ($11.000) representava o valor contábil da empresa de
acordo com os registros efetuados pela contabilidade, isto é, se todos os valores a receber
fossem recebidos exatamente pelos mesmos valores constantes dos registros contábeis, se os
bens fossem vendidos pelos mesmos valores registrados pela contabilidade e suas obrigações
fossem pagas pelos mesmos valores que haviam sido inscritos nos livros contábeis, o valor
final da empresa, em dinheiro, seria exatamente o valor do patrimônio líquido determinado
pela contabilidade. É evidente que essa coincidência de valores é praticamente impossível de
acontecer. Os valores a receber, assim como os valores a pagar nem sempre são recebidos e
pagos pelos mesmos valores constantes nos registros contábeis, sobretudo os bens, que
dificilmente seriam realizados pelos mesmos valores da contabilidade.

1.3. A Equação do Balanço

Diante da equação (b) que formulou para explicar o conceito de patrimônio líquido, o
frei, como bom matemático que era, fez o seguinte raciocínio: se eu colocar de um lado da
equação os valores positivos do patrimônio e do outro os valores negativos, mais a diferença
entre eles, terei uma equação perfeitamente equilibrada. Agindo dessa maneira, a equação (b)
foi transformada na seguinte:
c) B + D = O + PL ou
9.000 + 4.000 = 2.000 + 11.000
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Unidade: Fundamentos de Contabilidade e Finanças - Noções Preliminares I

Observando esta equação, decidiu arrumar as contas representativas do convento da

mesma forma, isto é:

Caixa ...................................... 2.000 Valores a Pagar ..................... 2.000

Valores a Receber ................... 4.000 Patrimônio Líquido ............. 11.000
Casa ........................................ 7.000
13.000 13.000

1.4. Redefinição do Conceito de Patrimônio

Analisando essa nova forma de apresentação do patrimônio de uma empresa, o frei

observou que o lado esquerdo registrava as aplicações de recursos efetuados, e o outro lado,
o direito, registrava as origens desses recursos aplicados pela empresa. Ele então chegou à
conclusão de que o conceito inicial de patrimônio não estava matematicamente correto, pois
havia uma dupla contagem quando se somava também o valor das obrigações. Ora, pensou o
brilhante frei, se uma obrigação é uma origem de recursos que foram aplicados pela empresa
e, portando, registrados no lado esquerdo na nova apresentação, seu valor já está incluído no
total desse lado; seria um erro considerar a soma das obrigações na equação do patrimônio.
Dessa maneira, ele concluiu que realmente o patrimônio de uma pessoa física ou jurídica é
representado pelo conjunto de bens, direitos e obrigações. Contudo, a soma desse conjunto
não tem sentido.

Muitos anos mais tarde, essa forma de apresentação do patrimônio de uma empresa
passou a ser chamada de Balanço, devido ao equilíbrio sugerido por ela. Esse formato se
assemelha a uma balança com dois pratos de peso exatamente iguais. Aliás, balança é uma
palavra grega composta por duas partes: bi e lancis. Bi significa dois e lancis é traduzido por
pratos de balança.

Posteriormente, o lado esquerdo da balança foi chamado de Ativo, devido ao fato de

estas contas representarem a parte viva, ativa da empresa. Este lado registra, em última
instância, todas as aplicações da empresa, como Caixa, Valores a Receber, Imobilizado,
Investimentos etc.

O lado direito foi denominado Passivo em virtude de suas contas registrarem,

passivamente, as origens dos recursos que foram aplicados no ativo. O passivo total de uma
empresa pode ser dividido em duas partes: o passivo fictício, que representa os recursos dos
proprietários e, por isso, também chamado de recursos próprios, e o passivo propriamente
dito, que representa as exigibilidades da empresa para com terceiros.

22
1.5 Receitas e Despesas

Diz a história que, mal o frei acabara de ter arrumado o convento, apareceu um grupo
de tropeiros pedindo para passar a noite lá porque não havia hotéis na cidade. O frei aceitou
sob condição de receber o equivalente, hoje, a $500.

Balanço

Caixa ...................................... 2.500 Valores a Pagar ..................... 2.000

Valores a Receber ................... 4.000 Patrimônio Líquido ............. 11.500
Casa ........................................ 7.000

13.500 13.500

Conforme podemos constatar, comparando este balanço com o anterior, apenas o

Caixa, entre as contas patrimoniais, foi alterado, passando de $2.000 para $2.500. Como
consequência dessa modificação, o patrimônio líquido, que é um valor diferencial, pois
registra a diferença entre bens e direitos e obrigações, evoluiu para $11.500.

Entusiasmado com o resultado da primeira transação, Lucca Pacciolo enviou uma

cópia do novo balanço para o papa. Sua santidade, o papa, ficou muito satisfeito com o
resultado, principalmente porque a decisão da escolha de Lucca Pacciolo para dirigir o
convento fora dele.

Mas seu contentamento durou pouco. Após a saída dos tropeiros, o frei pagou $20
para fazer a limpeza do convento e arrumar as camas. Ao registrar essa despesa na
contabilidade, o balanço passou a ter a seguinte forma:

Balanço

Caixa ...................................... 2.480 Valores a Pagar ..................... 2.000

Valores a Receber ................... 4.000 Patrimônio Líquido ............. 11.480
Casa ........................................ 7.000
13.480 13.480

Mais uma vez, ao compararmos o novo balanço com o imediatamente anterior,

notamos que houve apenas uma redução no Caixa no valor de $20, permanecendo
inalterados os demais itens do patrimônio.

Como consequência disso, por força da lógica da equação do balanço, o patrimônio

líquido foi também reduzido em $20.

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Unidade: Fundamentos de Contabilidade e Finanças - Noções Preliminares I

Como bom administrador que era, Lucca Pacciolo, a cada alteração no patrimônio
líquido do convento, enviava uma cópia do balanço para seu chefe. Dessa vez, porém, a
reação do papa foi inversa à anterior.

O santo padre observou que o Caixa havia sido reduzido e também o patrimônio
líquido, o que, para ele, era um absurdo. Imediatamente, convocou o frei para ir a Roma dar
pessoalmente as devidas explicações. Pacciolo foi até lá e mostrou ao chefe da Igreja que
aquela não era tão absurda como podia parecer à primeira vista. Seus argumentos surtiram
bons efeitos, pois o papa ficou satisfeito com a explicação e Pacciolo continuou gerenciando o
convento.

Nosso frei, contudo, não ficou nada satisfeito de ter ido a Roma dar explicações sobre
fatos tão simples. E, muito pior, pensou ele, ter que ir novamente dar explicações banais toda
vez que ocorressem alterações no patrimônio líquido do convento, principalmente quando
fossem negativas. Diante desse quadro, ele começou a pensar em como registrar essas
operações na contabilidade de maneira tal que não houvesse necessidade de explicações
adicionais para que fossem entendidas.

1.6. A Solução milagrosa

Evidentemente que se, para cada despesa ou receita, houvesse alteração imediata do
patrimônio líquido _ sem que elas fossem registradas _ após várias despesas e receitas, ao final
de um determinado período não se poderia dizer ou entender como um resultado foi obtido.
Poder-se-ia, é verdade, dizer que houve um resultado no período, positivo ou negativo. Para
isso bastaria comparar o patrimônio líquido do final do período em questão com o do período
anterior. Porém, não seria possível dizer como o resultado foi constituído: quais as receitas e
as despesas e o valor de cada uma delas.

Frei Lucca, que, como já sabemos, era matemático, resolveu aplicar no balanço atual a
equação do Patrimônio Líquido (b) e observar o resultado.
b) B + D – O = PL ou
9.480 + 4.000 – 2.000 = 11.480

Ele notou que o Patrimônio Líquido, agora,era $11.480 de acordo com a equação (b).
Esse valor apresentava uma diferença, a maior, de $480 em relação ao Patrimônio Líquido
inicial, ou seja, aquele antes das operações de receitas e despesas. Na realidade, essa
diferença era exatamente o lucro do convento no período, isto é, receitas ($500 recebidos
pelos tropeiros) menos despesas ($20 pagos pela limpeza).

Ora, raciocinou o bom frei, se chamarmos o Patrimônio Líquido de antes do início das
operações de Patrimônio Líquido Inicial (PLI) ou Capital, passando a registrar na
contabilidade as despesas e receitas ocorridas, poderemos acompanhar pari passu a evolução
do resultado da empresa. Ao final de um período qualquer, poderemos informar quais foram

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as receitas e despesas do exercício e, consequentemente, o resultado que a empresa obteve.
Podemos informar, também, o Patrimônio Líquido do final do período, que nada mais é do
que o valor do patrimônio inicial mais o resultado do exercício.

Portando, esse problema estava resolvido. O frei colocou a sua ideia em prática,
desenvolvendo a equação do balanço (c) da seguinte maneira:

c) B + D = O + PLI ou
9.000 + 4.000 = 2.000 +11.000

Para registrar o dinheiro recebido dos tropeiros ou a receita (R) de $500, a equação (e)
se transformou na equação (d):

d) B + O = O + PLI + R ou
9.500 + 4.000 = 2.000 + 11.000 + 500

E para registrar a despesa (DE) de $20, referente à limpeza do convento e à arrumação

das camas, a equação (d) evoluiu para (e):

e) B + D + DE = O + P1.I + R ou
9.480 + 4.000 + 20 = 2.000 + 11.000 + 500

Assim como a equação (c) representa o balanço, a equação (e) diz respeito ao
balancete e pode ser apresentada da forma a seguir:

Caixa ...................................... 2.000 Valores a Pagar ..................... 2.000

Valores a Receber ................... 4.000 Patrimônio Líquido Inicial ... 11.000
Casa ........................................ 7.000 Receita: Hospedagem ................500
Despesa Limpeza...........................20

13.500 13.500

1.7. Diferença entre Balanço e Balancete

Agora podemos conceituar qual é a diferença entre esses demonstrativos. O balanço

apresenta apenas as contas patrimoniais. O balancete, além de apresentar as contas
patrimoniais, apresenta também as contas de receitas e despesas. Só nos casos de receitas e
despesas futuras e de despesas antecipadas e diferidas o balanço pode apresentar contas de
despesas e receitas, devido ao princípio contábil da competência do exercício. Aí as despesas
e receitas não foram consideradas para apuração do resultado do período para o qual o
balanço foi levantado. Elas serão levadas em consideração na apuração de resultado de
exercícios subsequentes.
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Unidade: Fundamentos de Contabilidade e Finanças - Noções Preliminares I

1.8 A Apuração de resultado e o levantamento de Balanço

Resolvido o problema do registro das despesas e receitas, conforme vimos, o frei se

deparou com a seguinte questão: qual o patrimônio da empresa e qual o resultado do
exercício.

Evidentemente, o balancete não responde diretamente a essas perguntas. É preciso

que se façam cálculos aritméticos para respondê-las. Por isso, o frei não ficou completamente
satisfeito com essa peça contábil. O ideal seria elaborar uma demonstração que evidenciasse
essas respostas da melhor maneira possível.

Pensando assim, Lucca Pacciolo resolveu separar as contas que diferenciam o

balancete do balanço, ou seja, as contas que representam as receitas e despesas consideradas
para a apuração do resultado econômico de um período. E assim fez:

Parte de Cima

Caixa ...................................... 2.480 Valores a Pagar ..................... 2.000

Valores a Receber ................... 4.000 Patrimônio Líquido Inicial ... 11.000
Casa ........................................ 7.000
13.500 13.000

Parte de Baixo

Despesa: Limpeza..........................20 Receita: Hospedagem.................500

Ele observou que, na parte de cima, o total do ativo supera o do passivo em $480 e, na
parte de baixo, ocorria exatamente o contrário. Essa diferença era semelhante à existente
entre o Patrimônio Líquido do início e do final do período, conforme ele já tinha percebido
quando aplicou a equação (b) (B + D - O = PL) no balancete do final do exercício. Como o
Patrimônio Líquido Inicial era $11.000 e, no final do período, evoluiu para $11.480, isso
significa que o convento obteve um lucro de $480. E isso é o que as contas da parte de baixo
traduzem: a diferença entre as receitas e despesas de um período nada mais é do que o
resultado da empresa nesse período.

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 Dessa maneira, o frei observou que as contas de resultado (receitas e despesas) apenas
registram os aumentos (receitas) e as diminuições (despesas) do Patrimônio Líquido. Portanto,
ao final de um período qualquer, para a apuração do resultado, é necessário que se faça uma
comparação entre as somas das despesas e receitas. Se as receitas forem maiores, o resultado
do período será lucro. Nesse caso, o lucro será adicionado ao Patrimônio Líquido do início do
exercício aumentando o valor contábil da empresa e, consequentemente aumentando a
riqueza dos seus proprietários. Se, ao contrário, as despesas forem maiores, o resultado será
um prejuízo, que reduzirá o Patrimônio Líquido inicial, tornando menor a riqueza dos
proprietários da empresa.

MARION, “Contabilidade Básica” – 7º edição Modernizada e NCC Atlas, 2003.

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Anotações

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 Referências

IUDICIBUS, S. Contabilidade Introdutória: Equipe de Professores da Faculdade de

Economia, Adm. 10 ed. São Paulo – Atlas, 2008.

OSNI Moura Ribeiro. Contabilidade Geral Fácil – Atualizado Conforme Lei

11.638/2007 e MP 449/2008. 5 ed. São Paulo: Saraiva, 2009.

PADOVESE, Clovis Luis. Manual de Contabilidade Básica, 7 ed. São Paulo: Atlas, 2009

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