Ativos fixos tangíveis e depreciações

❑ Rubricas
✓ Terrenos e recursos naturais
✓ Edifícios e outras construções
✓ Equipamento básico
✓ Equipamento de transporte ✓ Depreciações
✓ Equipamento administrativo ✓ Perdas por Imparidade
✓ Equipamentos biológicos
✓ Outros ativos fixos tangíveis
✓ Activos fixos tangíveis em curso
✓ Adiantamentos por conta de investimentos

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 • Descrever a importância da área dos activos tangíveis;
• Identificar os principais aspectos de natureza contabilística
• Identificar os objectivos de auditoria
• Discutir aspectos relevantes na determinação da estratégia
de auditoria e aplicar o conceito de materialidade;
• Identificar os riscos inerentes á área;
Objetivos de • Descrever porque é importante para o auditor
compreender os controlos internos implementados,
aprendizagem identifica-los e realizar testes aos controlos para testar a
sua eficácia;
• Desenvolver e executar um programa d eauditoria;
• Descrever como os procedimentos analíticos podem
identificar possíveis distorções nesta área
• Explicar os procedimentos substantivos

Venâncio Chirrime 2
Activos fixos tangíveis e depreciações

Custo
aquisição
/produção)

Valor Revalorizaçã
residual o

Política
contabilística

Juros de
Vida útil empréstimos
obtidos

Método de
depreciação

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Aspectos de natureza contabilística

• Um activo fixo só pode ser reconhecido como tal se for provável que fluam para a empresa
benefícios económicos futuros associados à esse bem e o seu custo possa ser mensurada com
fiabilidade;
• A mensuração inicial é feita pelo custo, que engloba o preço de compra, os directamente
relacionados com a colocação do activo na sua localização e condições necessárias para que
funcione de forma pretendida, estimativa inicial dos custos de desmantelamento e restauro do
local onde está localizado;
• Apos o reconhecimento um activo fixo pode ser mensurado segundo modelo do custo ou de
revalorização, (i) modelo de custo, o valor do activo é escriturado pelo seu custo de aquisição,
deduzido das depreciações acumuladas e de quaisquer imparidades acumuladas (ii) modelo de
revalorização, a quantia escriturada resulta da diferença entre o justo valor do bem e as
depreciações e perdas por imparidade acumuladas. Os aumentos do activo por revalorizações são
levados aos Fundos Próprios, se forem uma perda são levados para resultados.

Venâncio Chirrime 4
Aspetos de natureza contabilística
Os custos de empréstimos obtidos que sejam directamente atribuíveis á aquisição ou
construção do bem podem ser capitalizados até que o bem inicie as operações
produtivas, por exemplo construção de gasodutos, Projectos de construção de Linhas
Férreas, Auto estradas, Projectos de construção de Navio ou Aeronaves cujo período
de construção é superior a 1 anos;

Contabilização dos subsídios do governo – os subsídios não reembolsáveis são

escriturados nos Fundos Próprios. Posteriormente se o subsídio se referir a um activo
depreciável, será imputado a rendimento numa base sistemática ao longo da vida útil
do bem, em respeito ao princípio de balanceamento entre rendimento e gastos, caso
não seja depreciável mante-se nos Fundos próprios, a menos que haja imparidade;

Venâncio Chirrime 5
Aspetos de natureza contabilística
Imparidade dos activos – as Empresas devem verificar se existem alguma
indicação de que os seus activos encontram se em imparidade. Há imparidade
quando o valor contabilístico do activo excede o seu valor recuperável;

Valor realizável liquido – é a diferença entre o preço do mercado do activo e os

custos com a venda desse activo.

Valor de uso – define se como sendo o valor presente dos fluxos de caixa
futuros estimados, que se espera que surjam do uso continuado de um activo!

Venâncio Chirrime 6
 Os activos tangíveis estão devidamente protegidos, tendo a empresa
uma adequada política de avaliação do risco, tendo contratado os
seguros adequados face ao seu valor contabilístico;

Os activos tangíveis são propriedade da empresa, possui

Objectivos documentação que comprova e as eventuais restrições de uso e gozo

estão divulgados nas demonstrações financeiras;

de A valorização dos ativos fixos foi feita e acordo com as Normas

Internacionais de Relato Financeiro;

auditoria Os activos tangíveis evidenciados nas DF existem, estão em

condições de funcionamento e estão relacionados com actividade da
exploração da empresa;

Nos activos tangíveis foram tidas em atenção as depreciações do

exercício, estabelecidos sistematicamente em função da vida útil do
bem, bem como eventuais perdas por imparidade;

Venâncio Chirrime 7
 Os activos tangíveis encontra se mensurados pelo menor valor
entre o contabilístico e o valor recuperável;

Os activos não correntes detidos para venda existem e são

Objectivos mesmo detidos para venda;

de
Os activos não correntes detidos para venda são avaliados em
base apropriadas e são contabilizados perdas por imparidade em
caso de diminuição de valor;

auditoria Os activos não correntes detidos para venda não foram

depreciados;

Há controlo interno adequado e funcional e as revalorizações

encontram se adequadamente suportadas

Venâncio Chirrime 8
Ativos fixos tangíveis e depreciações
❑ Asserções
Asserção A ter em atenção (exemplos)
Ocorrência ▪ Registo de aquisições
▪ Registo do abate/alienação
▪ Identificação de movimentos/transações significativas
ou não usuais
Existência ▪ Observação Física
Plenitude ▪ Inclusão de todos os AFT
▪ Revisão das contas de gastos

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Ativos fixos tangíveis e depreciações
❑ Asserções
Asserção A ter em atenção (exemplos)
Rigor, valorização e imputação ▪ Aceitabilidade do critério valorimétrico
▪ Registo dos movimentos pelo valor correto
▪ Depreciação sistemática
▪ Teste/recálculo/razoabilidade das depreciações
▪ Teste às aquisições
▪ Teste à revalorização
▪ Teste aos juros capitalizados
▪ Avaliação indícios de imparidade
Corte ▪ …

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Ativos fixos tangíveis e depreciações
❑ Asserções
Asserção A ter em atenção (exemplos)
Direitos e obrigações ▪ Propriedade da empresa
▪ Direito de usufruto
▪ Identificação e cumprimento de covenants
Classificação ▪ Registo adequado
Apresentação ▪ Validação divulgações no anexo (correta desagregação
dos itens)

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Ativos fixos tangíveis e depreciações

Risco de auditoria
(avaliação ao nível das asserções)

Risco de distorção Risco de

material deteção

Risco Risco de
inerente controlo

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 Problemas frequentes nos activos tangíveis
Valorização, sendo que podem incorporar juros, impostos, custos de desmantelamentos;

Distinção entre gastos com conversão e manutenção capitalizáveis e considerados como gastos de
exercício;
Cálculo das depreciações e das imparidades

Proteção física do património via seguros ou condições de acesso e uso;

Alienação não registada e apropriação indevida de receitas;

Subsídio de investimentos não reconhecidos como rendimentos á medida que o ativo tangível esta a
ser depreciado;

Venâncio Chirrime 13
 Alteração das vidas úteis e/ou do valor
residual;

Capitalização de gastos que deveriam

ser considerados como custos;
Risco
Inerente Não contabilização de perdas por
imparidade;

Contabilização de locações financeiras

como locações operacionais

Venâncio Chirrime 14
 Risco Inerente e o efeito sobre auditoria
Fator de risco Efeito sobre auditoria
Mudança de legislação que regula o sector • Recalculo do período de vida útil dos bens ou seja
capacidade para gerar rendimentos futuros
Operações com sectores muito instáveis (Vg. Operações • Assegura-se da probabilidade de cumprimento dos
de aquisição de máquinas contratos de fornecimento de activos tangíveis
Efeito da mudança da actividade produtiva nas • Recalcular o valor dos bens afetados;
empresas sujeitas a constantes mudanças tecnológicas • Verificar a política de investimentos em activos fixos
nos seus activos fixos tangíveis (por exemplo as tangíveis;
empresas de telecomunicações, o caso na NOKIA • Testes substantivos para as rubricas mais importantes

Mudanças alheias a empresa que afetam os critérios de • Aumento de teste substantivos e de controlo
valorização

Venâncio Chirrime 15
 • Existência duma ficha de imobilizado onde estão
detalhados os bens que são sua propriedade, e é
Risco de efectuada uma reconciliação entre fichas do
imobilizado e os bens registados na contabilidade;
Controlo • Assegurar que todas as compras estão
devidamente autorizadas e correctamente
valorados, classificados considerando o fim a que
se destina;

Venâncio Chirrime 16
Ativos fixos tangíveis e depreciações
❑ Procedimentos substantivos (ex.)

Procedimentos analíticos substantivos Testes de detalhe

Inspeção documental dos aumentos,
Revisão do movimento global do ano
abates/alienações
Teste à razoabilidade dos gastos com depreciações
Verificação da titularidade
(n vs n-1 ; vs orçamento; peso no valor bruto, …)
Comparação de saldos com ano anterior com
Revisão de actas, contratos, planos de investimento
previsões e face à evolução do negócio
Comparação de saldos de AFT e de gastos de
Recálculo das depreciações
depreciação com níveis de atividade

… Recálculo dos juros capitalizados

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 Activos tangíveis – Testes de detalhe

• Em relação às aquisições

• Selecionar itens adquiridos e conferir o valor com os documentos de

compra;
• Inspecionar a documentação de compra, revendo a observação dos
critérios de procurment no processo de aquisição;
• Rever os limites de competência de autorização para aquisição dos
bens;
• Nos casos de construção própria, verificar se foram debitados no ativo
imobilizado todos os custos associados
 Activos tangíveis – Testes de detalhe

• Em relação às alienações

• Selecionar os itens a serem testados e conferir se concordam com o

valor dos abates demonstrados no papel de trabalho;
• Certificar-se da autorização dos abates segundo regras internas
estabelecidas;
• Certificar se para os bens abatidos, foram efetuados os ajustamentos
necessários nos registos contabilísticos e mapas de amortização
 Activos tangíveis – Testes de detalhe

• Em relação às aquisições em curso

• Verificar a regularidade dos débitos, sendo que a sua falta pode ser um
indicativo do abandono do investimento;
• Inspecionar o plano do projeto, contracto de construção e orçamento de custos
e comparar com a situação prevalecente e discuta com equipa técnica sobre a
hipótese de derrapagem;
• Para os Projetos encerrados durante período, verifica se todos os custos foram
transferidos para as contas definitivas do activo imobilizado e confira a data de
transferência com documentos comprovativos como V.g Certificado de
engenharia
 Activos tangíveis – Testes de detalhe

• Em relação a confirmaçao dos Edificios

• Obter certidão negativa dos Imóveis e verificar se os mesmos estão

em nome da empresa e se não recai sobre eles algum ónus;
• No caso o Imóvel ter sido dado em garantia de um financiamento,
certifica se o passivo está registado nas contas da empresa e se foram
efetuadas as necessárias divulgações em notas explicativas
 Activos tangíveis – Testes de detalhe

E relação as despesas de conservações

• Seleccionar itens a testar e verificar se os gastos de manutenção não adicionam a vida útil do bem;
• Inspeccionar a documentação que comprova os gastos respectivos
• Aferir sobre a política de capitalização e certificar se a mesma é observada
 Activos tangíveis – Testes de detalhe

• Em relação às depreciações

• Verificar se a vida útil, estabelecida para cada classe de bens é razoável e se é consistente;
• Verificar se as beneficiações de imóveis de terceiros estão sendo amortizados de acordo com o
prazo de contracto de aluguer;
• Verificar a consistência do método de amortização;
• Certificar-se da concordância entre a data da aquisição dos bens com a data de amortização
Venancio Chirrime

Activos tangíveis – Testes de detalhe

• Em relação a perdas por imparidade

• Inspeccionar fisicamente as unidades obsoletas ou danificados e verificar se o seu valor

contabilístico excede o valor recuperável e em função disso avaliar a necessidade de constituir
imparidade

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Venancio Chirrime

Activos tangíveis – Testes de detalhe

• Em relação a revalorização

• Caso a empresa tenha reavaliado o activo imobilizado durante o exercício, inspecciona o Laudo dos
Peritos ou da Empresa avaliadora e confira com os registos contabilísticos e obtenha evidências de
que o registo dos resultados de reavaliação teria sido aprovado;
• Avalie a idoneidade da Pessoa ou Entidade avaliadora e certifica se foram feitas as devidas
divulgações;

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 • Os principais riscos inerentes estão relacionadas com
as asserções da valorização, da imputação e da
existência;
• A valorização requer consideração da razoabilidade, da
consistência e da exactidão das depreciações do
exercício, ponderando eventuais perdas por

Conclusões imparidade, análise do suporte para reavaliações;

• Atenção especial á manipulação dos resultados através
de alteração das taxas de amortização ou capitalização
de gastos que deviam ser reconhecidos no exercício
como custo;
• O maior desafio é análise de imparidade e da vida útil
dos bens, bem como a auditoria aos activos intangíveis
e leasing

Venâncio Chirrime 26
 A utilização de um sistema de fundo fixo de caixa,
em que o mesmo é fixado em 50 000 meticais:
a) Significa que em cada momento existe a mesma
quantia em notas e moedas;
b) Conduz ao risco de os documentos não serem
contabilizados no período a que respeitam,
Questão I perdendo-se a dedução do IVA;
c) Permite uma melhoria do sistema de controlo
interno no que respeita aos pagamentos e aos
meios financeiros líquidos
d) Só é possível em pequenas Entidades, face ao
montante de fundos geralmente movimentados
pelas empresas de maior dimensão;

Venâncio Chirrime 27
 • Da análise ao corte de operações o Auditor Externo constatou ter
sido contabilizada em Dezembro de 2013 uma factura de um
fornecedor Sul Africano, datada de 27/12/13 no valor de
1 600 000 meticais, cujos bens foram expedidos na data da
factura (FOB – Durban) e recepcionados pela empresa
moçambicana em 14/1/14. O valor dos inventários considerado
no balanço é o que decorre da contagem física efectuado por
competentes empregados em 31 Dezembro de 2013. Face a tal

Questão II a)
constatação, o Auditor externo deve sugerir:
Que a factura seja contabilizada apenas em 2014;
b) Que seja solicitada ao fornecedor a substituição da factura;
c) Que seja considerado como mercadorias em transito no valor
de 1 600 000 meticais
d) Que se mantenham os registos da empresa sem alteração,
tendo em conta que a factura a recepção dos bens foram
contabilizados nos exercícios em que ocorreram;

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 Relativamente aos activos tangíveis, a capitalização
de juros de financiamento é possível:

a) No momento de entrada em funcionamento

de tais activos;

Questão III b) Em qualquer momento da vida dos bens

desde que devidamente fundamentada;
c) Só enquanto os activos em causa se
encontrarem em curso
d) Só quando os activos são adquiridos em
regime de locação financeira;

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