Contabilidade Introdutoria (Slide5)

Universidade Federal de
Pernambuco
Centro de Ciências Sociais Aplicadas
Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais
Contabilidade Introdutória
(Estrutura dos Relatórios Contábeis e os Procedimentos
Contábeis Básicos)
Prof. Marcelo Jota Gomes
E-mail: marcelo_jota@uol.com.br ou marcelo.jgomes@ufpe.br
Telefone: (81) 2126-8369 ou (81) 99949-0154
Sumário
▪ Apresentação e divulgação como ferramentas de comunicação

▪ Balanço Patrimonial (BP) e Demonstração de Resultado do
Exercício
▪ Apuração do Resultado do Exercício
▪ Balancete de Verificação.
▪ Contas. Plano de Contas.
▪ Regimes Contábeis / Registro das Operações.
▪ Fatos Contábeis. Lançamentos Contábeis e Fórmulas de
Lançamento. Livros Contábeis.
Apresentação e divulgação como ferramentas de
comunicação [CPC-00 (R2) – Capítulo 7]
▪ A entidade que reporta comunica informações sobre seus ativos,
passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas apresentando e
divulgando informações em suas demonstrações contábeis.
▪ A comunicação efetiva nos relatórios contábeis torna informações mais
relevantes e contribui para uma representação fidedigna dos
elementos da entidade, bem como aprimora a compreensibilidade e
comparabilidade das informações nas demonstrações.
▪ Importante!!! Os objetivos de apresentação de divulgação ajudam as
entidades a identificar informações úteis e a decidir como comunicar
essas informações da forma mais eficiente.
▪ Classificação dos elementos das demonstrações contábeis com base
em características compartilhadas para fins de
apresentação/divulgação. Vide também os aspectos relacionados à
Agregação.
Estrutura dos Relatórios Contábeis
(Balanço Patrimonial e Demonstração de Resultado)
▪ Balanço Patrimonial (BP)

✔ Objetivo: mostrar a posição financeira de uma entidade em momento
específico e informar a capacidade de geração dos fluxos de caixa.
Consiste da relação, de modo ordenado (e resumido), dos ativos,
passivos e patrimônio líquido de uma entidade.
✔ Contas de Ativo: evidenciam onde os recursos da empresa foram
aplicados. Contas de Passivo e Patrimônio Líquido: mostram as fontes
dos recursos aplicados na entidade.
✔ Classificação das contas no balanço patrimonial: segundo os elementos
patrimoniais que registrem, agrupadas para facilitar o conhecimento e
a análise da situação financeira da empresa.
(Balanço Patrimonial e Demonstração de Resultado)
▪ Balanço Patrimonial (BP)

✔ No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente do grau de
liquidez (ou prazos esperados de realização) dos elementos nelas
registrados, estando dividido nos seguintes grupos:
a) Ativo Circulante;
b) Ativo Não Circulante, subdividido em ativo realizável a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangível.
(Balanço Patrimonial)
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante: caixa e equivalentes de caixa Passivo Circulante/Passivo Não Circulante: contas
(disponibilidades), direitos realizáveis no curso do que representam as obrigações (dívidas), sendo
exercício social subsequente e as aplicações de inicialmente separadas pelo vencimento; também
recursos em despesas do exercício seguinte. sendo agregadas por sua natureza (fornecedores,
empréstimos e financiamentos, salários a pagar,
Ativo Não Circulante etc.)
Realizável a longo prazo Patrimônio Líquido:
Investimentos Capital Social
Imobilizado Reservas de Capital
Intangível Ajustes de Avaliação Patrimonial (AAP)
Reservas de Lucros
Ações em Tesouraria/Prejuízos Acumulados
Total do Ativo Total do Passivo e Patrimônio Líquido
▪ Ativo realizável a longo prazo: incluem direitos realizáveis após o término

do exercício seguinte, bem como os derivados de vendas, adiantamentos ou
empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou
participantes no lucro da empresa, que não constituírem negócios usuais na
exploração do objeto da companhia.
▪ Investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os
direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que
não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa.
▪ Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à
manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com
essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à
companhia os benefícios, riscos e controle desses bens.
▪ Intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à

manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o
fundo de comércio adquirido.
▪ Na empresa em que o ciclo operacional tiver duração maior que o exercício
social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo
desse ciclo.
▪ No Passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:
a) Passivo circulante; PASSIVO EXIGÍVEL (Lei nº 6.404/76, art. 179,
b) Passivo não circulante; e parágrafo único)
c) Patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes
de avaliação patrimonial (AAP), reservas de lucros, ações em tesouraria e
prejuízos acumulados.
▪ Patrimônio Líquido:
✔ Conta capital social: discriminará o montante subscrito e, por dedução, a
parcela ainda não realizada;
✔ Conta reservas de capital: as contas que registrarem: a) a contribuição do
subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de
emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância
destinada à formação do capital social; b) o produto da alienação de
partes beneficiárias e bônus de subscrição; c) Será ainda registrado como
reserva de capital o resultado da correção monetária do capital
realizado, enquanto não-capitalizado.
✔ Ajustes de avaliação patrimonial (AAP): contrapartidas de aumentos ou
diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em
decorrência de sua avaliação a valor justo (casos previstos na Lei).
▪ Patrimônio Líquido:
✔ Nas reservas de lucros serão classificadas as contas constituídas pela
apropriação de lucros da empresa (companhia).
✔ As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como
dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos
recursos aplicados na sua aquisição.
(Demonstração do Resultado)
▪ A Demonstração de Resultado (DR) é um relatório contábil exigido pela
legislação societária, e expõe de forma ordenada as receitas realizadas
e as despesas incorridas no exercício social, registradas de acordo com
o regime contábil da competência.
▪ Conforme previsto no art. 187 da Lei nº 6.404/76 (Lei das S.A.), esse
relatório deve discriminar:
a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os
abatimentos e os impostos;
b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e
serviços vendidos e o lucro bruto;
c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
▪ Conforme previsto no art. 187 da Lei nº 6.404/76 (Lei das S.A.), esse
relatório deve discriminar:
d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
e) o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão
para o imposto;
f) as participações de debêntures, empregados, administradores e partes
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de
instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados,
que não se caracterizem como despesa; e
g) o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do
capital social.
▪ Na determinação do resultado do exercício serão computados,

em resumo:
✔ as receitas e os rendimentos ganhos no período contábil (exercício
social), independentemente de sua realização em moeda; e
✔ os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
corres-pondente a essas receitas e rendimentos (confrontação).
▪ A demonstração do resultado é divulgado na forma dedutiva e
vertical.
▪ Vide CPC 26.
▪ Forma Intuitiva: Resultado Líquido = Receitas – Despesas.
Receita Bruta de Venda e/ou Serviços
( – ) Deduções da Receita Bruta [tributos incidentes sobre vendas (ICMS),
vendas canceladas, abatimentos (descontos incondicionais)]
( = ) Receita Líquida de Vendas e/ou Serviços
( – ) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
( = ) Resultado Bruto (ou Lucro Bruto)
( – ) Despesas gerais e administrativas
( – ) Despesas com vendas
( – ) Despesas financeiras ( - ) Receitas financeiras
( – ) Outras despesas operacionais
( = ) Lucro (ou prejuízo) operacional
( – ) Outras receitas e despesas
( = ) Resultado antes do Imposto de Renda e Contribuição Social
( = ) Resultado antes do Imposto de Renda e Contribuição Social
( – ) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)
( – ) Provisão para Imposto de Renda (IRPJ)
( = ) Resultado antes das Participações
( – ) Participação de Debêntures
( – ) Participação de Empregados
( – ) Participação de Administradores
( = ) Resultado Líquido do Exercício (Lucro ou Prejuízo)
Resultado Líquido por Ação (Sociedades Anônimas)
Procedimentos Contábeis Básicos
(Apuração do Resultado do Exercício – ARE)
▪ No final de cada exercício social, as contas de resultado (receitas e
despesas) terão seus saldos encerrados, tendo por finalidade apurar
o resultado do período (desempenho).
▪ Nesse caso, o resultado do período resulta da confrontação entre
receitas e despesas exclusivamente do exercício social encerrado.
▪ Tendo em vista a necessidade de terem seus saldos encerrados ao
fim do período contábil, as contas de resultado são denominadas
contas transitórias.
▪ Com o início do exercício social seguinte, o saldo dessas contas deve
ser igual a zero. Por sua vez, as contas patrimoniais são designadas
contas permanentes, pois seus saldos ao fim de um exercício serão
os saldos iniciais no exercício seguinte.
(Apuração do Resultado do Exercício – ARE)
Despesas Receitas
70.000 70.000 (b) Resultado do Exercício (a) 100.000 100.000
(b) 70.000 100.000 (a)
(c) 30.000 30.000 (sd)
Reserva Legal (5% LL)
Lucros ou Prejuízos Reserva Estatutária

Acumulados
Reserva p/ Contingências
(d) 30.000 30.000 (c)
(...)
Dividendos
(Regimes Contábeis e Registro das Operações)
▪ Regimes Contábeis: os regimes contábeis – caixa e competência – se

relacionam com os critérios utilizados para registro das receitas e
despesas em determinado período.
▪ Regime contábil de caixa (ou regime financeiro) estabelece que as
receitas são registradas pelo seu recebimento (ainda que não tenham sido
realizadas), enquanto as despesas são registradas quando do seu
pagamento (ainda que não incorridas). Neste critério, podem integrar o
resultado receitas recebidas antecipadamente, assim como despesas
pagas por antecipação.
▪ No regime contábil da competência, as receitas são registradas apenas no
período (realizadas), independente de terem sido recebidas, ao passo que
as despesas são lançadas no período ao qual pertencem (incorridas),
ainda que não tenham sido pagas (fato gerador).
Mecanismo das Contas – Teoria Patrimonialista
MECANISMO DAS CONTAS NATUREZA DA
TIPO DE CONTA
AUMENTA DIMINUI CONTA
PATRIMONIAL (BP)
Ativo DÉBITO CRÉDITO DEVEDORA
Passivo CRÉDITO DÉBITO CREDORA
Patrimônio Líquido CRÉDITO DÉBITO CREDORA
RESULTADO (DR)
Receitas CRÉDITO DÉBITO CREDORA
Despesas DÉBITO CRÉDITO DEVEDORA
CONTAS RETIFICADORAS
Ativo CRÉDITO DÉBITO CREDORA
Passivo / Patrimônio Líquido DÉBITO CRÉDITO DEVEDORA
▪ Registro das operações envolvendo Receitas e Despesas:

✔ Operações Normais (à vista):
• Receitas:
D – Caixa (ou Bancos)
C – Receita de Prestação de Serviços
• Despesas:
D – Despesas de Material de Expediente (Consumo Imediato)
C – Caixa (ou Bancos)
D – Despesas com Peças para Reparos
D – Despesas de Salários
▪ Registro das operações envolvendo Receitas e Despesas

✔ Operações decorrentes do Regime de Competência (Ajustes):
a) Despesas a pagar e Receitas a receber:
o “Se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda não
recebeu em dinheiro e tampouco foi feito qualquer registro
contábil, debita-se uma conta de Ativo e credita-se uma conta
de Receita”; [D – Duplicatas a receber (AC); C – Receita de
Vendas]
o “Se uma empresa incorreu numa despesa ainda não paga em
dinheiro, e se nenhum registro contábil foi realizado, debita-se
uma conta de Despesa e credita-se uma conta de Passivo”.
[D – Despesas com salários; C – Salários a pagar (PC)]

✔ Operações decorrentes do Regime de Competência (Ajustes)
b) Desembolsos que se transformarão em Despesas - Regra Geral
o Se um desembolso beneficiar mais de um exercício social, deverá
ser debitado a uma conta de Ativo. Ao final de cada período,
calcula-se a parcela que foi usada ou consumida,
considerando-a, pois, como despesa do referido período (DR), e
qual a parcela não usada ou consumida que se tornará despesa
em períodos futuros.
o Nessa situação estão incluídos: i) gastos antecipados (despesas
do exercício seguinte); ii) estoques de produtos/outros
materiais; e iii) consumo de ativos não circulantes (Imobilizado).

✔ Operações decorrentes do Regime de Competência (Ajustes)
c) Passivos que se transformarão em Receitas - Regra Geral
o Em algumas situações, no desenvolvimento das atividades de
uma empresa, pode ocorrer o recebimento antecipado de
valores por conta de serviços a serem executados ou vendas de
bens a serem atendidas (Adiantamento de Clientes).
Quadro-Resumo da Receita e da Despesa
RELATÓRIO
RECEITA A VISTA A PRAZO
CONTÁBIL
Caixa Contas a Receber Demonstração de
ATUAL
a Receita a Receita Resultado
Caixa Títulos a Receber Balanço Patrimonial

FUTURA
a Adiantamento de Clientes a Adiantamento de Clientes (Passivo)
( + ) Caixa ( + ) Direitos
RELATÓRIO
DESPESA A VISTA A PRAZO
CONTÁBIL
Despesa Despesa Demonstração de
ATUAL
a Caixa a Contas a Pagar Resultado
Despesas paga
Despesa Antecipada Balanço Patrimonial
FUTURA antecipadamente
a Contas a Pagar (Ativo)
a Caixa
( – ) Caixa ( + ) Dívida
(Contas. Plano de Contas)
▪ Conta: nome técnico que identifica um componente patrimonial ou de

resultado (Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas, Despesas). Todas
as operações que ocorrem diariamente nas atividades da empresa
(compras, vendas, pagamentos, etc...) são registrados pela contabilidade
em contas próprias.
▪ Finalidade: registrar e evidenciar os recursos econômicos (bens/direitos),
as reivindicações (obrigações/PL), e as respectivas receitas e despesas,
com base nas quais são apurados os lucros ou prejuízos decorrentes das
operações da empresa.
▪ Assim, toda movimentação de dinheiro efetuada dentro da entidade é
registrada em uma conta denominada Caixa; no caso de itens vendidos
pela entidade o registro é feito em uma conta intitulada Estoques para
Revenda, e assim por diante.
▪ Plano de Contas: é uma matriz operativa em que são fixadas as regras

que devem ser cumpridas no processo de registro das operações
(escrituração contábil), de modo a proporcionar perfeita harmonia entre
as características gerais da empresa e o produto esperado pelos usuários
das informações, assegurando padronização de procedimentos e
racionalização na execução dos serviços.
▪ Tomando-se por base as definições existentes na literatura especializada
sobre a temática, pode-se resumir que um Plano de Contas deve possuir
as seguintes características e orientações:
a) é uma matriz destinada a orientar a execução de serviços contábeis
visando à padronização de procedimentos e à racionalização de tarefas;
b) estabelece de modo prévio qual será a conduta adotada no processo de
registro (escrituração);
c) relaciona as contas em que são registrados os fatos contábeis pertinentes

às atividades de cada empresa, contendo, além dos títulos, as respectivas
funções e as regras de funcionamento;
d) deve ser estruturado agrupando as contas para que se possam realizar
análises setoriais e ser flexível para permitir dilatações e reduções sem
prejuízo do conjunto; e
e) deve considerar que é a base para a construção de banco de dados que
alimenta relatórios gerenciais e para uso externo.
(Fatos Contábeis)
▪ Fato Administrativo (ou fato de gestão):

✔ É qualquer operação realizada pela administração que modifique o
patrimônio de uma entidade, em termos de qualidade ou quantidade.
✔ Administradores atuam em nome da sociedade e, com essa finalidade,
executam uma série de negócios envolvendo a pessoa jurídica. Quando
esses negócios afetam o patrimônio da empresa, recebem a
denominação de fatos administrativos.
✔ Exemplos: compras à vista ou a prazo de bens, vendas à vista ou prazo
de mercadorias e serviços etc.
▪ Fato Administrativo é a mesma coisa que Fato Contábil?
(Fatos Contábeis)
▪ Fato Contábil:
✔ É qualquer ocorrência que modifique o patrimônio, seja decorrente ou
não de negócio realizado pela administração. A expressão fatos
contábeis é mais abrangente, pois inclui os fatos administrativos.
✔ No entanto, existem fatos contábeis que não são fatos administrativos.
✔ Tome-se como exemplo a ocorrência de um incêndio nas dependências
da empresa, que resultou em uma perda de mercadorias. Nesse caso, o
patrimônio da empresa sofrerá uma redução.
✔ Esse fato não é decorrente da gestão, mas produz uma variação
patrimonial.
(Fatos Contábeis)
▪ São raros os fatos contábeis que não representam fatos administrativos,

mas ainda assim a Contabilidade deve registrar todos os fatos que afetem
o patrimônio, sejam eles decorrentes ou não da gestão.
▪ Tipos de Fatos Contábeis:
✔ Fato permutativo, qualitativo ou compensativo;
✔ Fato modificativo;
✔ Fato misto ou composto.
(Fatos Contábil Permutativo, Qualitativo ou Compensativo)
▪ Ocorre alteração do patrimônio apenas em termos qualitativos. Em outras

palavras, consiste na compensação entre elementos do ativo, passivo
exigível ou patrimônio líquido, sem que ocorra aumento ou diminuição da
situação líquida.
▪ Qualquer variação do patrimônio significa, necessariamente, uma variação
de igual valor da situação líquida. Sem haver alteração da situação líquida,
é impossível que haja o aumento ou diminuição do patrimônio.
▪ Assim, quando se diz que um fato não implicou em alteração, para mais ou
para menos, do patrimônio, isso também significa que não houve
acréscimo ou redução da situação líquida e, nesse caso, diz-se que temos
um fato permutativo.
▪ Exemplos de fatos permutativos: compra a prazo ou à vista de bens e

outras mercadorias, pagamento de uma dívida pelo valor nominal (sem
juros ou desconto), recebimento de crédito pelo valor nominal.
▪ Quais os efeitos provocados pelos fatos permutativos?
1. Aumento do ativo e aumento simultâneo do passivo exigível (compra a prazo
de mercadorias para revenda);
2. Aumento e diminuição simultâneos do ativo (recebimento de duplicata
decorrente de uma venda a prazo);
3. Diminuição do passivo exigível e diminuição simultânea do ativo
(pagamento de uma duplicata decorrente de compra a prazo de
mercadorias);
4. Diminuição e aumento simultâneos da situação líquida (aumento de
capital mediante a utilização do saldo de reservas de lucros);
▪ Quais os efeitos provocados pelos fatos permutativos?

5. Diminuição e aumento simultâneos do passivo exigível (situação pouco
comum; emissão de nota promissória em substituição a uma letra de
câmbio);
6. Aumento e diminuição simultâneos do ativo e aumento do passivo exigível
(Aquisição de um veículo, com pagamento de parte à vista e o restante a
prazo).
(Fato Contábil Modificativo)
▪ Um fato é dito modificativo quando o aumento ou redução do ativo ou do

passivo exigível provoca modificação na situação líquida de igual valor,
para mais ou para menos. Essa alteração ocorre tanto em termos de
qualidade e quantidade, aumentando ou diminuindo a situação líquida
em valor equivalente à modificação sofrida pelo ativo ou passivo exigível.
▪ Espécies de fatos modificativos:
✔ Fato modificativo aumentativo (positivo): a) Aumento do ativo (recebimento
de receita de aluguel); b) Redução do passivo exigível (perdão de dívida da
empresa por um fornecedor); e c) Aumento do ativo e redução do passivo
exigível (↑ Capital ⇒ Dinheiro + Dívida).
✔ Fato modificativo diminutivo (negativo): a) Redução do ativo (pag. despesa
de salário incorrida); b) Aumento do passivo exigível (registro de despesa de
aluguel, incorrida e não paga no período de competência); e c) Redução do
ativo e aumento do passivo (despesa incorrida e paga parcialmente, que teve
a parte restante registrada como obrigação).
(Fato Contábil Misto)
▪ Tipo de situação que reúne ao mesmo tempo uma permuta e uma

modificação. Nesse caso, há uma troca e, simultaneamente, o aumento
ou diminuição do ativo e/ou passivo exigível, provocando o aumento ou
diminuição da situação líquida.
▪ Exemplos de fatos mistos: a) a venda de mercadorias com lucro ou
prejuízo; b) pagamento de uma dívida com juros; c) recebimento de um
crédito com juros; d) pagamento de uma dívida com desconto; e e)
recebimento de um crédito com desconto.
▪ Espécies de fatos mistos:
✔ Fato misto aumentativo: pagamento de uma duplicata com valor
nominal de $1.000, com desconto de 10%.
✔ Fato misto diminutivo: recebimento de duplicata com valor nominal de
$1.000, com desconto de 10%.
(Lançamentos Contábeis)
▪ Desde o seu início até os dias atuais, o processo de escrituração contábil

vem sendo executada por meio de diversos processos. Os avanços
tecnológicos tiveram influência significativa nessa evolução, sendo a mais
recente a invenção do computador, que tem sido amplamente utilizado
pelos profissionais de Contabilidade na execução dos registros e relatórios
contábeis.
▪ Tipos de processos de escrituração: a) Manual: a escrituração dos livros é
feita a mão; b) Maquinizado ou semimecanizado: a escrituração dos livros
era realizado por meio de máquina de escrever, utilizando-se formulários ou
fichas apropriadas para a datilografia; c) Mecanizado: registro nos livros é
realizado com uso de uma máquina destinada especialmente à escrituração
simultânea dos livros Diário e Razão, mediante o uso de carbono, em fichas
e folhas. Esse processo caiu em desuso; e d) Computadorizado (ou por
proces-samento eletrônico): a escrituração dos livros é executada através do
uso do computador. Este processo é o mais adotado.
▪ No processo de escrituração, cada operação realizada pela empresa é

objeto de lançamento contábil, que consiste no registro de fatos
contábeis, sendo processados com base no método das partidas
dobradas.
▪ Funções do lançamento: a) temporal-geográfica: o lançamento é feito
em rigorosa ordem cronológica (dia, mês e ano) e indica o local de
registro do fato; b) monetária ou quantitativa: o lançamento registra os
valores relacionados ao fato contábil; c) qualitativa: as contas utilizadas
no lançamento indicam quais foram os elementos patrimoniais e de
resultado alterados pelo fato contábil; e d) descritiva ou histórica: o
lançamento descreve, por meio do histórico e das contas, o fato contábil
registrado.
▪ Elementos essenciais de um lançamento contábil: qualquer que seja o

processo de escrituração, um lançamento contábil deve conter os
seguintes elementos a seguir:
✔ i) Local e data; ii) Conta(s) debitada(s); iii) Conta(s) creditada(s); iv)
Histórico; v) Valor(es).
▪ Fórmulas de lançamento: Na origem, o método das partidas dobradas
envolvia apenas uma conta a débito e uma a crédito. Nos dias atuais, um
lançamento contábil pode abranger um ou mais débitos e um ou mais
créditos.
▪ De acordo com o número de contas debitadas e creditadas, pode-se
identificar 04 (quatro) fórmulas de lançamento, conforme descrito a
seguir:
✔ Lançamento de 1ª Fórmula: ocorre quando o registro contábil envolve

somente uma conta a débito e uma conta a crédito.
✔ Lançamento de 2ª Fórmula: surge quando o registro de uma transação
envolve uma conta a débito e duas ou mais contas a crédito.
✔ Lançamento de 3ª Fórmula: ocorre quando o registro de um evento
envolve duas ou mais contas a débito e apenas uma conta a crédito.
✔ Lançamento de 4ª Fórmula: surge quando o registro contábil envolve
duas ou mais contas a débito e duas ou mais contas a crédito.
▪ Erros de escrituração: no processo de registro das transações que
são realizadas pela entidade, o profissional de contabilidade poderá
incorrer em erros.
▪ Os principais erros cometidos pelo contabilista são: a) identificação da conta

debitada ou creditada; b) inversão de contas; c) erro na identificação do
valor; d) erro no histórico (descrição do fato contábil); e) lançamento em
duplicidade; e f) omissão de lançamento.
▪ Essas incorreções poderão ser corrigidas a partir da utilização das seguintes
operações:
✔ Estorno: implica anulação integral do lançamento contábil errado, e consiste
em inverter a posição das contas utilizadas no lançamento que se pretende
anular. Em regra, a correção por estorno envolve dois lançamentos, o de
estorno e o que registrará corretamente a transação.
✔ Transferência: consiste no estorno parcial do lançamento contábil. Por meio
da operação de transferência, é possível a correção do erro mediante um
único lançamento, sem a necessidade de estornar integralmente o
lançamento errado.
▪ Essas incorreções poderão ser corrigidas a partir da utilização das seguintes

operações:
✔ Complementação: consiste em completar o valor registrado a menor. Ou
seja, repete-se o lançamento anterior e registra-se a diferença.
✔ Ressalva: importa na correção imediatamente após o momento em que o
erro é cometido. São usadas expressões como “digo”, “ou melhor”, “em
tempo” etc..
▪ Na hipótese de erro por inversão de contas, também é possível a correção
por meio de um único lançamento. Nesse caso, além da inversão, realiza-se o
lançamento do valor em dobro.
▪ Lançamento em duplicidade: nesta hipótese, a correção é efetuada
mediante o estorno de um deles. Omissão de lançamento: nesta situação, o
registro deverá ser feito na data em que o erro for descoberto, indicando no
histórico a data correta relativa à omissão.
(Livros Contábeis)
▪ A escrituração contábil deve ser mantida em registros permanentes,

obedecendo aos preceitos da legislação comercial [em especial, Lei das
S.A. (Lei nº 6.404/76)] e aos princípios contábeis, devendo observar
métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as
mutações patrimoniais segundo o regime de competência.
▪ Os registros permanentes acima referidos correspondem aos livros Diário
e Razão.
▪ Para cumprimento de exigências da legislação tributária (Imposto de Renda)
ou legislação específica sobre a atividade que constitui o objeto da empresa,
devem ser mantidos registros auxiliares (Livro de Apuração do Lucro Real –
LALUR), sem modificação da escrituração mercantil e dos relatórios
contábeis exigidas pela Lei nº 6.404/76.
(Livros Contábeis)
▪ No caso das empresas que possuem filiais, sucursais ou agências, é facultada

a manutenção de contabilidade não centralizada, desde que ao final de cada
mês os resultados de cada uma delas sejam incorporados na escrituração da
matriz.
▪ Livros comerciais (ou empresariais): são aqueles previstos na legislação
co-mercial (ou empresarial). São divididos em: a) Obrigatórios (Diário) e
Faculta-tivos (Razão, Caixa etc.); b) Comuns (empresas em geral,
independente de seu tipo societário) e Especiais (exclusivo de determinadas
sociedades, em razão de sua forma jurídica ou de suas atividades); c)
Principais (registram todos os fatos – caso dos livros Diário e Razão) e
Auxiliares (destinam-se ao controle de determinado item do patrimônio); e
d) Cronológicos (obedecem à rigorosa ordem de dia, mês e ano em sua
escrituração) e Sistemáticos (levam em consideração, essencialmente, a
organização das informações registradas de modo mais útil).
(Livros Contábeis – Livro Diário)
▪ Destinado ao registro dos fatos contábeis, o livro Diário é classificado como

obrigatório, comum, principal e cronológico.
▪ Por exigência do Código Civil (Lei nº 10.406/2002), o Diário é livro
obrigatório para os empresários e sociedades empresariais em geral. A
legislação do Imposto de Renda também exige que o contribuinte sujeito ao
regime de tributação com base no lucro real escriture esse livro.
▪ Na escrituração do livro Diário e demais livros contábeis, algumas
formalidades, previstas na legislação, devem ser observadas:
I. Formalidades extrínsecas: relacionam-se com a apresentação ou aparência
dos livros. Em razão disso, o livro Diário deve: a) ser encadernado; b) ter suas
folhas numeradas tipograficamente; e c) possuir termo de abertura e de
encerramento, em que conste, entre outras informações, a assinatura do
responsável, a identificação da empresa e do livro (espécie de livro, número
de páginas etc.).
(Livros Contábeis – Livro Diário)
▪ Na escrituração do livro Diário e demais livros contábeis, algumas formalidades,

previstas na legislação, devem ser observadas:
II. Formalidades intrínsecas: são as formalidades relacionadas à escrituração
propriamente dita. Assim, o livro Diário deve:
a) obedecer a um método de escrituração mercantil uniforme, em língua e
moeda nacionais, com individuação e clareza; b) ser escriturado em
rigorosa ordem cronológica; e c) não conter rasuras, emendas,
entrelinhas, borrões ou raspaduras, espaços em branco, observações ou
escritas à margem.
MODELO DE LIVRO DIÁRIO PARA ESCRITURAÇÃO POR PROCESSAMENTO
Código da
Data Nº Documento Histórico
ELETRÔNICO Débito Crédito
Conta
1.3.1.1 12/09/20X1 NF 123456 Compra à vista de mercadorias 1.000,00
1.1.1.2 12/09/20X1 CH 456789 Cheque Banco do Brasil S.A. 1.000,00

(Livros Contábeis – Livro Razão)
▪ Para os efeitos da legislação empresarial, o livro Razão é classificado como

facultativo, principal e sistemático. Porém, segundo a legislação do Imposto
de Renda, é obrigatório para os contribuintes sujeito ao lucro real.
▪ Lucro Real: é o lucro líquido do período-base considerado, ajustado pelas
adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação
do Imposto de Renda.
▪ O Regulamento do Imposto de Renda (RIR) dispõe que a pessoa jurídica
tributada com base no lucro real deve manter, em boa ordem e segundo as
normas contábeis recomendadas, livro Razão (ou fichas), utilizados para
resumir e totalizar (conta/subconta), lançamentos feitos no Diário, mantidas
as demais exigências e condições previstas na legislação.
▪ A escrituração deve ser individualizada e obedecer à ordem cronológica das
operações, sendo dispensável o registro ou identificação do livro ou fichas
que o substituam.
(Livros Contábeis – Livro Razão)
✔ EXEMPLO DE PROCESSAMENTO DA ESCRITURAÇÃO EM PÁGINAS DO LIVRO RAZÃO
Data Contrapartida Histórico Débito Crédito Saldo D/C
01/01/20X1 Capital Integralização do capital 1.000,00 1.000,00 D
05/01/20X1 Estoques Compra à vista de mercadorias 300,00 700,00 D
01/01/20X1 Caixa Integralização do capital 1.000,00 1.000,00 C
05/01/20X1 Caixa Compra à vista de mercadorias 300,00 300,00 D

(Livros Contábeis)
Resumo Geral sobre Livros Contábeis: situação dos livros Diário e Razão, conforme
a legislação e as finalidades:
Livro Diário Livro Razão
Regime Tributário
Legislação Legislação
Código Civil Código Civil
Tributária Tributária
Lucro Real Obrigatório Obrigatório Facultativo Obrigatório
Lucro Presumido Obrigatório Facultativo Facultativo Facultativo
SIMPLES – ME e EPP Obrigatório Facultativo Facultativo Facultativo
Microempreendedor Facultativo Facultativo Facultativo Facultativo

(Balancete de Verificação)
▪ Balancete de Verificação: relaciona todas as contas de acordo com a

natureza do saldo. Independente de serem contas patrimoniais ou de
resultado, retificadoras ou não, as contas são apresentadas em duas
colunas, uma contendo as contas com saldo devedor e outra
evidenciando as contas com saldo credor. Contas que apresentem
saldo igual a zero não precisam ser demonstradas.
▪ Finalidade:
o Demonstrar a correta aplicação do método das partidas dobradas. Ele
mostra a igualdade matemática dos lançamentos efetuados no período.
o Se para cada débito em uma ou mais contas houve crédito de igual valor
em uma ou mais contas, então o total devedor deverá ser igual ao total
credor. Caso isso não ocorra, existirá algum erro no uso do método.
▪ É preparado a partir do livro Razão, do qual são extraídos os saldos

para a sua elaboração. O livro Diário não apresenta os saldos das
contas, e que por se tratar de um livro que registra as operações em
rigorosa ordem cronológica, faz dele um emaranhado de informações
de pouca utilidade para a geração de relatórios e demonstrações
contábeis.
▪ Erros identificáveis no balancete de verificação:

1. Se o registro for feito a débito, sem o crédito correspondente, ou vice-versa,
a diferença entre os totais devedores e credores será equivalente ao valor
não debitado ou creditado;
2. Se, em vez de debitar uma conta e creditar outra, o profissional de
contabilidade debitar ou creditar as duas contas, a diferença entre os totais
devedores e credores será correspondente ao dobro do valor lançado errado;
3. Se o contabilista registrar a débito ou a crédito um valor e, em contrapartida,
lançar duas vezes igual valor a débito ou a crédito, a diferença entre os totais
devedores e credores do balancete corresponderá ao valor debitado ou
creditado a mais;
4. Ainda que o total devedor seja igual ao credor, se o profissional de
contabilidade registrar numa conta de natureza devedora que a torne
credora, por exemplo, isso também evidenciará um erro.
▪ Se houver erros na transposição de contas do livro Razão, quando da

elaboração do balancete, os totais devedores e credores não serão
iguais.
▪ Não detecta todos os erros cometidos na escrituração contábil, mas
apenas aqueles decorrentes da incorreta aplicação do método das
partidas dobradas ou ocorridos na fase de transposição de contas do
Razão.
▪ Exemplos:
✔ Se no lugar de debitar a conta Caixa o profissional de contabilidade debitar a
conta Bancos Conta Movimento, este erro no uso das contas não será
identificado pelo balancete de verificação.
✔ Se o lançamento de um fato contábil foi omitido, não há como descobrir essa
omissão por intermédio do balancete. Duplicidade e inversão de lançamentos.
(Controles Extracontábeis – Quadro de Ajustes)
▪ Papel de trabalho dividido em colunas, usado pelos contadores para facilitar
a apuração de resultados e a elaboração dos relatórios contábeis. Livro
Razão contendo poucas contas, bem como poucos lançamentos de ajustes:
não há necessidade da utilização. Se, ao contrário, há muitas contas e
ajustes, é de grande utilidade essa ferramenta, que na prática é uma
planilha (em papel ou eletrônica).
▪ As informações para ajustes provêm de diversas fontes. Inicialmente, o
contador deve fazer uma revisão no último balancete de verificação, isto é,
antes dos ajustes e do encerramento do exercício, a fim de verificar possíveis
ajustamentos (correções).
▪ Exemplos de Ajustes: Imobilizado (móveis e utensílios, equipamentos e
veículos, dentre outras contas) sugere registro da depreciação; a existência
de conta Títulos a Pagar pode implicar em juros a pagar.

Contabilidade Introdutoria (Slide5)

Enviado por

Dados do documento

Descrição original:

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Contabilidade Introdutoria (Slide5)

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Universidade Federal de

▪ Apresentação e divulgação como ferramentas de comunicação

▪ Balanço Patrimonial (BP)

▪ Balanço Patrimonial (BP)

▪ Ativo realizável a longo prazo: incluem direitos realizáveis após o término

▪ Intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à

▪ Na determinação do resultado do exercício serão computados,

(b) 70.000 100.000 (a)

(c) 30.000 30.000 (sd)

Reserva Legal (5% LL)

Lucros ou Prejuízos Reserva Estatutária

▪ Regimes Contábeis: os regimes contábeis – caixa e competência – se

▪ Registro das operações envolvendo Receitas e Despesas:

▪ Registro das operações envolvendo Receitas e Despesas

▪ Registro das operações envolvendo Receitas e Despesas:

▪ Registro das operações envolvendo Receitas e Despesas:

Caixa Títulos a Receber Balanço Patrimonial

▪ Conta: nome técnico que identifica um componente patrimonial ou de

▪ Plano de Contas: é uma matriz operativa em que são fixadas as regras

c) relaciona as contas em que são registrados os fatos contábeis pertinentes

▪ Fato Administrativo (ou fato de gestão):

▪ São raros os fatos contábeis que não representam fatos administrativos,

▪ Ocorre alteração do patrimônio apenas em termos qualitativos. Em outras

▪ Exemplos de fatos permutativos: compra a prazo ou à vista de bens e

▪ Quais os efeitos provocados pelos fatos permutativos?

▪ Um fato é dito modificativo quando o aumento ou redução do ativo ou do

▪ Tipo de situação que reúne ao mesmo tempo uma permuta e uma

▪ Desde o seu início até os dias atuais, o processo de escrituração contábil

▪ No processo de escrituração, cada operação realizada pela empresa é

▪ Elementos essenciais de um lançamento contábil: qualquer que seja o

✔ Lançamento de 1ª Fórmula: ocorre quando o registro contábil envolve

▪ Os principais erros cometidos pelo contabilista são: a) identificação da conta

▪ Essas incorreções poderão ser corrigidas a partir da utilização das seguintes

▪ A escrituração contábil deve ser mantida em registros permanentes,

▪ No caso das empresas que possuem filiais, sucursais ou agências, é facultada

▪ Destinado ao registro dos fatos contábeis, o livro Diário é classificado como

▪ Na escrituração do livro Diário e demais livros contábeis, algumas formalidades,

1.3.1.1 12/09/20X1 NF 123456 Compra à vista de mercadorias 1.000,00

1.1.1.2 12/09/20X1 CH 456789 Cheque Banco do Brasil S.A. 1.000,00

▪ Para os efeitos da legislação empresarial, o livro Razão é classificado como

✔ EXEMPLO DE PROCESSAMENTO DA ESCRITURAÇÃO EM PÁGINAS DO LIVRO RAZÃO

Data Contrapartida Histórico Débito Crédito Saldo D/C

01/01/20X1 Capital Integralização do capital 1.000,00 1.000,00 D

05/01/20X1 Estoques Compra à vista de mercadorias 300,00 700,00 D

Data Contrapartida Histórico Débito Crédito Saldo D/C

01/01/20X1 Caixa Integralização do capital 1.000,00 1.000,00 C

Data Contrapartida Histórico Débito Crédito Saldo D/C

05/01/20X1 Caixa Compra à vista de mercadorias 300,00 300,00 D

Lucro Real Obrigatório Obrigatório Facultativo Obrigatório

Lucro Presumido Obrigatório Facultativo Facultativo Facultativo

SIMPLES – ME e EPP Obrigatório Facultativo Facultativo Facultativo

Microempreendedor Facultativo Facultativo Facultativo Facultativo

▪ Balancete de Verificação: relaciona todas as contas de acordo com a

▪ É preparado a partir do livro Razão, do qual são extraídos os saldos

▪ Erros identificáveis no balancete de verificação:

▪ Se houver erros na transposição de contas do livro Razão, quando da

Você também pode gostar