GESTO ECONMICA (GECON) E A CONTROLADORIA NA GESTO EMPRESARIAL.

Roberto Vatan dos Santos1

Universidade de So Paulo Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade Departamento de Contabilidade e Aturia Av. Prof. Luciano Gualberto, 908 Prdio 3 sala 210 05508-900 Cidade Universitria So Paulo - SP - Brasil Telefone: (011) 818-5820 ramal 137, Fax: (011) 813-0120, E-Mail: vatan@spider.usp.br

ABSTRACT This paper presents another point of view about business. It show a new theory, the economic management theory and the economic management system. This system was developed in a University of So Paulo, Departament of Accounting, Brazil. The Economic Management System - EMS, Sistema GECON - Gesto Econmica by portuguese, is a management model by economic result, it has a integrate concepts joint searching for effectiveness business. It cover: business management model, decision model, measurement model e information model inside in a economic valuation information system. Moreover show another point, this paper is proposed a new organization area in companies, the departament of economic management. This is a new vision about Controllership and Controllers, the Virtual Controllership. Key words: Economic Management, Controllership, Business Management

Introduo O novo cenrio mundial exige dos gestores uma viso holstica e sistmica das entidades empresariais, assumindo-se que a organizao um sistema, composto de subsistemas interdependentes e relacionados entre si, formando um todo. Devem ser capazes de atuar pr-ativamente neste, dominando os eventos econmicos (queles que impactam patrimonialmente a entidade), fazendo acontecer e manipulando os fluxos fsico, operacionais, econmicos, financeiros e patrimoniais. A Controladoria ao longo do tempo como rgo administrativo desenvolveu-se, chegando alguns indivduos a ocupar a presidncia da empresa. No entanto dentro de uma forma mais genrica seu escopo era mais de produtor de informaes, controlador dos gastos, com carter intervencionista, fiscalizador, punitivo, apontador dos fatos ruins, das ineficincias e derrotas dos gestores. Postura esta, que no mais atende s necessidades empresariais de gesto do ambiente contemporneo,. Este trabalho prope ousadamente uma viso alternativa para o nascimento de um novo ramo de conhecimento, denominado Teoria da Gesto Econmica, estruturado sistmicamente, com metodologia prpria: o sistema de gesto econmica, com objeto de

estudo: os eventos econmicos, unindo as teorias da deciso, mensurao e informao. Tendo por finalidade a identificao, mensurao, informao e deciso sobre os eventos econmicos. O sistema GECON um modelo gerencial de administrao por resultados econmicos, que incorpora um conjunto de conceitos integrados dentro de um enfoque holstico e sistmico objetivando a eficcia empresarial e compreende basicamente os seguintes elementos integrados: um modelo de gesto empresarial, um sistema de gesto empresarial, um modelo de deciso, mensurao e informao do resultado econmico, apoiados por um sistema de informaes para avaliao econmico-financeira. Desta forma, o conceitos de gesto econmica so distribudos e incorporados culturamente para deciso e ao, em todas as reas de responsabilidade da empresa, dentro de uma viso de parceria, co-participao, co-responsabilidade e accountability, caracterizando portanto uma Controladoria Virtual, com atuao distncia dentro de um conjunto nico e integrado de conhecimentos. A seguir so descritos os vrios componentes e principais conceitos do GECON. 1. Eficcia Empresarial e Sistema Empresa Por eficcia entende-se a capacidade gerencial de fazer as coisas certas, fazer com que as coisas sejam realizadas, ou atingir os resultados planejados. Defende-se que a eficcia no um parmetro dualista do tipo: atingiu ou no atingiu, mas sim que existem diferentes graus de atingimento. Ento, a eficcia empresarial consistiria somente na maximizao lucro? No, o enfoque estritamente econmico insuficiente para explicar o todo do comportamento organizacional. Na viso contempornea, as empresas existem por delegao da sociedade para satisfazer continuamente s necessidades humanas, ou seja segundo ARANTES (1994, p. 23) as entidades tm a responsabilidade de produzir coisas que sejam de valor para a sociedade, e que portanto contribuam para o crescimento social. O homem autoriza s organizaes que faam por eles, de maneira mais produtiva, o que antes faziam sozinhos para sobreviver e progredir. Neste contexto, a eficcia empresarial se caracteriza pelo grau de atingimento da misso do negcio e garantia de continuidade da entidade. O atingimento da eficcia do sistema-empresa e de cada uma de suas partes implica em levar em considerao os seguintes requisitos fundamentais: produtividade, eficincia, satisfao, adaptabilidade do processo decisrio e desenvolvimento. Se a eficcia empresarial to importante, surge a questo de como mensur-la corretamente ? Diversos pesquisadores propuseram a composio de um quadro referencial de metas para qualquer organizao ser eficaz, tais como: posio no mercado, inovao, produtividade, recursos fsicos e financeiros, rentabilidade, desempenho e desenvolvimento dos executivos, desempenho e atividade dos trabalhadores, responsabilidade pblica. Estes diversos indicadores para mensurao da eficcia, so aspectos, no nosso entender, so requisitos, pressupostos para atingimento da eficcia e no propriamente a eficcia. Por outro lado, todos os indicadores tm unidades de medidas diferentes, ficando difcil sua operacionalizao como um todo. Destruindo a comparabilidade, ora uma entidade pode ser produtiva e no ser eficiente, pode ter inovao com fraca responsabilidade pblica.

Esta problemtica nos conduz ao caminho de que o melhor indicador da eficcia empresarial o lucro econmico, conceitualmente e corretamente mensurado, sintetizando os demais indicadores fsico-financeiros. Se uma empresa eficiente, este ponto estar refletido no lucro de forma positiva, o mesmo acontece se a mesma satisfazer seus clientes, ou tiver uma posio vantajosa no mercado, e assim tambm com os demais ndices. No entanto, o lucro no o contbil, o ortodoxo segundo a legislao ou normas contbeis, mas sim o lucro econmico, medido atravs de um sistema de mensurao que realmente espelhe o patrimnio econmico empresarial e suas mutaes. 2. Modelo de Gesto Empresarial Entende-se que modelo pode ter duas concepes: Em primeiro lugar uma representao simplificada da realidade ou de aspectos da realidade, como objetos, sistemas ou eventos reais. Em segundo representa um ideal, um padro a ser seguido, um wazzu exemplo a ser imitado em aes, procedimentos, maneiras, etc. Conceitua-se como modelo de gesto empresarial, um conjunto de princpios, normas, prticas, idias, valores e crenas permanentes estabelecidos para gesto de uma entidade pelos seus donos. O modelo de gesto empresarial tem por finalidade principal a potencializao do resultado econmico. Isto , criar condies de natureza comportamental para que a gesto empreenda aes positivas sobre o meio-ambiente. Pode-se dizer que o modelo de gesto para uma empresa como a Constituio Federal para um pas, por estarem neste estabelecidos os princpios e regras bsicos que regero todas as suas atividades. Este ponto esclarece o carter de permanentes e no eternos dos princpios estabelecidos no modelo de gesto, pois os mesmos podero ser alterados ao longo do tempo, dependendo das mudanas das crenas e valores dos proprietrios em sua interao scio-cultural com o ambiente externo e interno. Assim, numa organizao ideal, o modelo de gesto refletir as idias, crenas e valores dos proprietrios, as quais estaro disseminadas por toda organizao, sendo, pois, plenamente aceitas por todos os gestores, os quais buscaro neste as orientaes para as suas decises.. Neste sentido, as principais funes do modelo gesto empresarial so: a) promover a interao entre gestores e donos do negcio; b) orientar os gestores na sua rotina de tomada de deciso; c) garantir o aproveitamento do potencial e capacidade dos gestores; e d) promover a estabilidade do ambiente interno da empresa. Sob a tica do GECON, o modelo de gesto, de forma ideal, deve explicitar todas as regras bsicas ou diretrizes principais para gesto da empresa. Dentre outras, devero estar explcitas as diretrizes relativas aos seguintes pontos: estilo gerencial, processo de gesto, papis e posturas dos gestores, delegao de poder e responsabilidades (autonomia gerencial) e critrios de avaliao de desempenho: 3. Sistema de Gesto Empresarial Gesto um processo de tomada de decises estruturado e orientado por um conjunto de princpios e conceitos, que visa garantir o atingimento da misso da organizao como um todo e em suas partes. Tem por finalidade principal o atingimento da eficcia empresarial. Considerando que a eficcia da organizao depende da qualidade das decises dos seus gestores, ento o resultado econmico reflete as aes dos gestores.

Nestes termos, cada rea de responsabilidade possui um gestor empreendedor, dono do seu negcio, responsvel pelo atingimento de resultados econmicos planejados. A dos resultados de cada uma das partes resulta no resultado da empresa como um todo, levandose em considerao que os interesses globais da empresa devem prevalecer sobre os interesses particulares de cada rea. Neste clima gerencial o resultado econmico precisa ser otimizado atravs de um modelo de deciso (lgica do processo decisrio sobre o evento econmico) que propicie apurao deste resultado em todas as fases do processo de gesto. O modelo de deciso adotado pelo GECON est estruturado de forma genrica na figura 1. planejamento, organizao, coordenao, direo, controle, motivao, etc.. Estas tarefas so os meios e no a essncia da gesto. O processo de gesto, de forma analtica para o GECON caracterizado pelas fases de planejamento, execuo e controle. Estas fases e suas diversas interaes com os demais subsistemas para o modelo gerencial para Gesto Econmica esto demonstradas na figura 2.

Figura 1 Modelo de Deciso Genrico do GECON

Geralmente as tarefas de administrao esto ligadas s atividades de

Demonstrao do Resultado Econmico Receitas Operacionais (-) Custos Variveis Operacionais (=) Margem de Contribuio Operacional Receitas Financeiras (-) Custos Financeiros (=) Margem de Contribuio Financeira (-) Custos Fixos (=) Resultado Econmico

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Mensurao do Resultado Econmico segundo a tica da Gesto Econmica (GECON)

4. Mensurao Conceitualmente Correta do Resultado Econmico Um ponto fundamental para se administrar por resultados econmicos que o mesmo deva ser corretamente mensurado. No sistema GECON reconhecido que o valor da empresa aumenta com a agregao de valor econmico, validado pelo mercado, proporcionada pelo processo interno de gerao de produtos e servios nas diversas atividades atravs do consumo de recursos. O modelo de mensurao (base de conceitos para medir o resultado econmico do evento) identifica, mensura e reporta os resultados das atividades (receitas menos custos) nas respectivas reas de responsabilidade, segregando os resultados operacionais dos financeiros, apurando as margens de contribuio e reconhecendo que o valor econmico de uma entidade aumenta ou diminui medida que o mercado atribui um maior ou menor valor para os ativos que ela possui. As premissas utilizadas pelo modelo de mensurao do GECON para obteno de um conceito de lucro e de patrimnio, segundo critrios econmicos, so elencadas por CATELLI (1996) como sendo demonstradas estruturalmente na figura 3.

RECONHECIMENTO DA RECEITA PELA PRODUO

CUSTO CORRENTE

PREO DE TRANSFERNCIA

DADOS: RECURSOS;PRODUTOS; EVENTOS/TRANSAES

MENSURAO

DADOS MENSURADOS

CUSTEIO DIRETO/ VARIVEL

CUSTO PADRO

CUSTO DE OPORTUNIDADE

Figura 3 Estruturao Conceitual do Modelo de Mensurao do GECON

5. Sistema de Informaes para Avaliao Econmica O sistema de informaes para avaliao econmica especialmente desenhado para fornecer suporte ao processo de gesto em todas as suas fases. O dados e informaes imputados no sistema devem ser obtidos diretamente dos sistemas de transaes operacionais, permitindo assim maior integrao, confiabilidade e qualidade. Assim sendo, necessrio um sistema de processamento de dados distribudo e acessado iterativamente e diretamente pelos gestores, conforme suas necessidades e atendendo plenamente o processo decisrio, dentro de uma filosofia de banco de dados unificado e estruturado sem duplicidades. Necessita tambm gerar informaes oportunas, permitindo assim aes gerenciais antes, durante e aps a ocorrncia dos eventos.

t0440825.doc

VATAN

7/8/97

O resultado econmico planejado precisa ser efetivado, e isto conseguido atravs de um modelo de informao (lgica de elaborao e transmisso da informao) capaz de fornecer informaes teis, relevantes e oportunas ao processo de gesto. A interao entre o processo de gesto integrado e o sistema de informaes demonstrada na figura 2. 6. Avaliao de Desempenho e de Resultados Econmicos Avaliar significa julgar uma situao e tambm uma tomada de deciso. Quando voltado para o contexto empresarial, a avaliao serve como um instrumento capaz de gerar uma gesto eficaz. Portanto, avaliao compreende a atribuio de conceitos perante expectativas preestabelecidas, ou seja oramentos e padres para mensurao e desempenho. Avaliar tambm compreende a accountability, ou seja a necessidade de prestao de contas pela autoridade delegada. Induz ao cumprimento de metas e objetivos, motiva os gestores para um desempenho melhor, implica em reconhecimento dos esforos atravs de melhor remunerao, competio, etc. A avaliao somente por parmetros fsico-operacionais ou de custos heterognea para as diversas reas de responsabilidade. No permitindo o reconhecimento do esforo individual dos diferentes gestores, atravs de uma nica base de mensurao. e custos. Para o GECON a avaliao de desempenho corresponde a comparabilidade entre os resultados econmicos gerados pelas atividades desempenhadas por cada gestor em sua rea de responsabilidade com os resultados planejados, importante a contribuio econmica de cada rea no resultado global da empresa. Por outro lado, a avaliao de resultados visa comparabilidade entre os resultados econmicos gerados pelos produtos e servios nas diversas atividades da organizao e suas contribuies ao resultado global da entidade. 7. Controladoria Virtual, Novos Paradigmas: A Teoria da Gesto Econmica Como enfatizamos anteriormente a maximizao dos resultados econmicos de cada rea de responsabilidade isoladamente no resulta automaticamente no melhor resultado para a entidade como um todo. Pelo exposto os conceitos de gesto econmica deveriam estar disseminados e incorporados culturamente em toda organizao. O gestor de cada rea de responsabilidade deve desenvolver procedimentos de autocontrole que lhe possibilitem prestar contas quanto ao resultado econmico obtido. As atividades internas desenvolvidas nas empresas so entendidas como terceirizadas, dentro de uma cadeia interna de relacionamento fornecedor-cliente. Cada gestor o dono de sua rea e portanto deve atuar como tal. A Controladoria em sua forma renovada tambm deveria estar engajada e ativa neste processo, gerindo sua rea como dona em busca tambm de resultados econmicos. Dentro de uma viso de parceria, coparticipao, co-responsabilidade e accountability. Considerando a importncia dos conhecimentos integrados, sua disseminao, sua utilizao demonstrados e abrangncia maior do que viso de Controladoria e Contabilidade tradicionais. Propomos de forma inovadora a criao de uma rea organizacional denominada Gesto Econmica, responsvel, parceira, fiadora e coordenadora do processo de gesto econmica. Assim como existem outras reas na empresa responsveis pela gesto financeira, de marketing, de produo, etc. Esta rea

seria a nica que possui o ferramental capaz de promover a otimizao do resultado global da organizao. Teria por conseqncia as seguintes atribuies: Efetuar a coordenao e combinao dos planos e do processo de planejamento elaborado nas diversas reas de responsabilidade, conciliando-os e transformando-os em um plano geral e global, capaz de assegurar a otimizao resultado e desempenho econmico global da entidade; Harmonizar e uniformizar os modelos de deciso, mensurao e informao dos eventos e resultados econmicos utilizados pelos gestores para o exerccio pleno e efetivo da gesto econmica; Facilitar a ao dos gestores das diversas reas, concebendo, implantando e mantendo um sistema de informaes econmico-financeiro, capaz de mensurar corretamente os eventos econmicos e que apoie todas as fases do processo de gesto; Efetivar o controle dos desempenhos, estando atenta aos resultados alcanados pelas reas, debatendo aes corretivas e indicando a otimizao de cada rea, no sentido de assegurar que o resultado econmico global seja efetivamente atingido. A figura 4 expressa esta nova rea em termos organizacionais, atravs de um organograma convencional. Conselho de Acionistas Diretoria Econmica; Diretoria Geral Executiva
Gesto Comercial Gesto Industrial Gesto de Logstica Gesto Administrativa Gesto Financeira Gerncia Econmica ou Gesto por Resultados Econmicos

Gesto Econmica

Figura 4 Organograma com nfase na rea de responsabilidade Gesto Econmica Sob este enfoque renovado a rea de Gesto Econmica tem por misso assegurar a otimizao do resultado econmico global da empresa. A fiadora da gesto econmica, assim como as demais reas contribuem para o cumprimento da misso da organizao e sua sobrevivncia, no entanto sua atuao deve ter como referncia a coordenao dos esforos individuais de forma sinrgica, onde o resultado global superior a simples soma aritmtica dos resultados individuais. Resumo e Concluses Este estudo descreve como o GECON est estruturado para o gerenciamento por resultados econmicos, enfatizando-se: a eficcia empresarial, o modelo de gesto empresarial, o processo de gesto, o modelo de deciso, o modelo de mensurao do resultado econmico, e o sistema de informaes para avaliao econmica, a avaliao de desempenho e a avaliao de resultados. Este trabalho props ousadamente uma viso alternativa para a Controladoria tradicional atravs do nascimento de um novo ramo de conhecimento, denominado Teoria da Gesto Econmica e tambm uma forma renovada para a unidade administrativa responsvel pelo processo de gesto econmica, a rea de Gesto Econmica.

Bibliografia ARANTES, Nelio. Sistemas de Gesto Empresarial: conceitos permanentes na administrao de empresas vlidas. So Paulo, Atlas, 1994. CATELLI, Armando, GUERREIRO, Reinaldo, SANTOS, Roberto Vatan dos. Mensuraco do Resultado Segundo a tica da Gesto Econmica (GECON). Revista de Contabilidade do Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo. ano 1, nmero 0, dez./1996. p. 54-66. CATELLI, Armando, GUERREIRO, Reinaldo, DORNELLES, Joo A. A Controladoria sob o enfoque GECON - Gesto Econmica: a experincia da Caixa Econmica Federal do Brasil. CONTAHABANA97 - Congresso Internacional de Contabilidade, Finanas e Administrao. CUBA-Havana, fev./1997.

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