De acordo com Santroni, Tributo um valor retirado por meios legais coercitivos de pessoas fsicas e jurdicas pela administrao

o pblica. Os tributos se dividem em impostos e taxas sendo os primeiros proporcionais capacidade contributiva daquele que paga, sem que haja uma contrapartida em produtos e servios ao contribuinte. Um exemplo tpico de imposto o Imposto de renda (IR). As taxas so tributos que implicam uma contraprestao de servios e/ou produtos queles que paga. Um exemplo a taxa incidente sobre a coleta de resduos slidos. O imposto so valores pagos obrigatoriamente ao Estado e que deve reverte coletividade sob formas de produtos e servios de interesse geral como: transporte, educao, sade, segurana, etc. Para Murphy e Nagel os impostos no so um simples mtodo de pagamento pelos servios pblicos e governamentais: so tambm instrumentos mais importante por meio do qual o sistema poltico pe em prtica uma determinada com concepo de justia econmica ou distributiva. Muitos problemas surgem a cerca do que deve ser feito e ser pago com dinheiro dos impostos (...). At que ponto a educao, a Sade, os transportes pblicos e as artes devem ser financiados por meios da arrecadao dos impostos? necessrio determinar a melhor forma de tributao, pois h duvida se a redistribuio dos recursos dos mais ricos para os mais pobres para aliviar a situao daqueles que no conseguem se sustentar em virtude de uma deficincia ou mesmo do desemprego ou de uma baixa capacidade produtiva vivel. Essa tributao arrecadada de diversas maneiras por seus contribuintes, como a diferena das alquotas dos casados e dos solteiros; e dos locatrios e locadores de algum imvel. H uma presuno contra a interferncia do governo e a favor de que as pessoas possam fazer o que bem entenderem com os recursos que adquiram mediante a participao numa livre economia de mercado. Existem outros meios pelos quais o governo pode arrecadar dinheiro: taxas de importao e de concesso de licena, pedgios, loterias e emprstimos. Mas em uma economia no socialista, em que os meios de produo no esto nas mos da administrao pblica, os impostos e os gastos do governo so os focos principais de todas as discusses sobre a justia econmica. atravs da arrecadao de impostos que o governo concede a seus contribuintes benefcios ou constrangimentos impostos. Esses benefcios so impostos atravs de conservao da paz e da segurana pblica ou a obteno de receitas para o cuidado das crianas, educao pblica e os benefcios concedidos aos idosos. No entanto, a discordncia desses sobre o mbito legtimo dos benefcios e constrangimentos governamentais e sobre a relao entre esse mbito e os direitos individuais, esto geralmente por trs das divergncias sobre a tributao, ou seja, relacionadas a extenso dos limites de autoridade coletiva que, por meio de nossas instituies comuns, temos uns sobre os outros . A funo do governo vai muito alm do fornecimento de segurana interna e externa atravs da preveno da violncia entre pessoas, a proteo da propriedade privada e a defesa conta ataques externos, s no se sabe at que ponto este alm. H tambm a necessidade de interveno do governo do analfabetismo universal e proteo do meio ambiente.
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Em um pas em que a maior parte da economia est nas mos da iniciativa privada e o governo democrtico ser no domnio da poltica tributria que se transformar o embate entre essas diversas concepes. Quando nos posicionamos contra ou a favor de uma reduo nos impostos, no pensamos somente nos efeitos dessa reduo sobre a renda que teremos disposio, mas tambm em suas conseqncias sociais e econmicas mais amplas. Alguns exemplos das propostas tributrias a equidade vertical, equidade horizontal, o principio do beneficio, a igualdade de sacrifcios, a capacidade contributiva e etc. A propriedade privada uma conveno jurdica definida em parte pelo sistema tributrio, logo, o sistema tributrio no pode ser avaliado segundo seus efeitos sobre a propriedade privada, concebida como algo dotado de exigncia e validade independente. Os impostos tm de ser avaliados como um elemento do sistema geral de direitos de propriedade que eles mesmos ajudam a criar. Em uma e economia capitalista, a que vivemos, onde ganhamos nosso salrio, compramos nossa casa, temos nossa conta bancria, poupamos para a aposentadoria e acumulamos bens pessoais na qual usamos nossos recursos para consumir ou investir, seria impossvel sem a estrutura fornecida pelo governo e que sustentado pelos impostos. E esses impostos devem ser alvo de avaliao, de direito de propriedade cuja existncia eles possibilitam. Alm da eficincia econmica, o valor social a que tradicionalmente se d peso na formulao de um sistema tributrio a justia. Deve haver um equilbrio entre o justo e o eficiente. Todos concordam com a idia de que o sistema tributrio deve tratar os contribuintes de maneira equitativa, mas discordam quanto ao que seja esse tratamento equitativo. A equidade vertical so as exigncias da justia quanto ao tratamento tributrio de pessoas com nveis diversos de renda (ou de consumo ou de qualquer que seja a base tributria) e a equidade horizontal so as exigncias de justia quanto ao tratamento de pessoas com rendas iguais. A justia tributaria no pode ser determinada sem que se examine destino que o governo d a seus recursos. A maioria das transferncias do governo, so excludas dessas tabelas de cargas; os casos mais importantes de excluso so os dos pagamentos da Previdncia Social e do Medicare (credito tributrio sobre a renda). A justia na tributao vista como a justa partilha dos nus tributrios entre os indivduos, uma partilha avaliada a partir dos direitos de propriedade. Muitos chegaram concluso de que a justia na tributao requer que os contribuintes paguem impostos na promoo dos benefcios recebidos do governo. A magnitude de um beneficio recebido a diferena entre esse nvel bsico de bem-estar, antes do beneficio, e o nvel de bem-estar da mesma pessoa uma vez transmitido o beneficio. O principio simples da equidade vertical para um imposto de renda que as pessoas devem pagar impostos proporcionais a sua renda, ou seja, devem pagar todas as mesmas porcentagens uma taxa fixa. O principio do benefcio nos diz como financiar de maneira justa os gastos governamentais no entanto, esse benefcio no pode ser utilizado na justia tributria. Segundo a maioria das teorias de justia social, um dos principais objetivos do governo o de fornecer (pelo menos) uma renda mnima e servios de sade queles que de
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outra maneira seriam indigentes. Porm, esse objetivo do governo vai contra o principio do beneficio, pois se os pobres obtm menos benefcios do governo do que os ricos, eles ainda assim se beneficiam em comparao aos que contribuem. Pelo principio do beneficio, aqueles que recebem muito do mercado tem de pagar muito mais, em termos reais, do que os que recebem pouco. No decorrer da histria, a principal alternativa ao principio do beneficio sempre foi o princpio de que o imposto deve ser cobrado de acordo com a capacidade contributiva dos cidados. Atualmente, esse o critrio de equidade vertical mais difundido; na Alemanha, na Itlia e na Espanha e adquiriu carter constitucional. Existe a idia contributiva que leva a idia de tributao pelo talento: as pessoas devem pagar os tributos de acordo com talentos que possuem, definidos como sua capacidade de obter renda potencial pode ser maior que a renda atual. O problema desse tipo de tributao como calcular essa capacidade potencial. A origem do principio do talento est nas primeirssimas verses da teoria da capacidade contributiva. Segundo essa idia original, a capacidade contributiva das pessoas chamadas tambm de faculdade era entendida como uma funo da propriedade ou da riqueza. O imposto cobrado sobre o talento, ao contrario do cobrado sobre a renda atual, no desestimula o contribuinte a trabalhar mais. O imposto cobrado sobre a renda real tem dois tipos opostos de comportamento. O primeiro o de encorajar as pessoas a trabalhar mais ou a optar por profisses mais bem remuneradas, devido ao efeito de renda - os impostos deixam o contribuinte mais pobre e assim reduzem suas oportunidades de consumo. O segundo, chamado de efeito substituio, que os impostos, na medida em que diminuem a recompensa por unidade de trabalho, encorajam a pessoa a trabalhar menos. Sem o imposto, uma hora a mais no trabalho pode valer mais que uma hora de cio; com o imposto, a hora a mais de trabalho pode valer menos do que a hora de cio. O imposto cobrado sobre o talento ou a renda potencial, por sua vez, um imposto de valor fixo e, assim, s tem o efeito de renda. O efeito de substituio no existe, pois, quer se trabalhe uma hora a mais, quer no, o mesmo imposto tem de ser pago. O utilitarismo nos diz que o melhor sistema tributrio o que promove de maneira mais eficaz o bem estar do nmero, quer por meio de incentivo quer por outros meios. Sob esse ponto de vista o efeito substituio pode desestimular ao contribuinte a trabalhar menos para pagar menos impostos. Os utilitaristas preferem o imposto sobre o talento ele d as pessoas mais produtivas, incentivos a trabalhar do que as pessoas menos produtivas. Do ponto de vista utilitarista melhor que os mais produtivos renunciem ao cio. O rico tem mais capacidade produtiva que o pobre. As pessoas mais endinheiradas podem se dar ao luxo de se desfazer de mais dinheiro porque o excedente de dinheiro que possuem vale menos para eles em termos reais. Assim eles podem pagar mais do que os pobres- as vezes, sem sofrer uma perda maior de bem-estar. Por outro lado, podemos dizer que as pessoas mais endinheiradas podem se dar ao luxo de se desfaz de mais dinheiro porque, mesmo que faam um sacrifcio real maior, a quantia que lhes vai sobrar ser tambm muito maior. De acordo com o principio de igualdade de sacrifcios, o justo esquema tributrio distingue os contribuintes de acordo com sua renda e pede mais do que tem mais, de
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modo a garantir que cada contribuinte arque com a mesma perda de bem estar, ou seja, de modo que o custo real, e no o custo monetrio seja o mesmo para todos. O principio de igualdade de sacrifcios plausvel enquanto princpios de moralidade poltica? O que importa no os impostos, considerados em si, so cobrados justamente, mas se justa a maneira global pelo qual o governo trata os cidado os impostos cobrados e os gastos efetuados. O principio de igualdade de sacrifcios a cobrana de impostos diferenciados de modo que todos partilhem igualmente o nus em termo reais deve a principio ser levado a serio, uma vez que pelo menos existe uma teoria da justia na qual pode se encaixar. Os impostos devem ser cobrados de acordo com a capacidade contributiva do cidado. O principio da igualdade de sacrifcios exige que a tributao imponha a cada contribuinte a mesma perda real de bem-estar. E expressa uma interpretao igualitria da idia de capacidade contributiva. Se a idia de tributao segundo a capacidade de contribuio se concretiza pelo principio da igualdade de sacrifcios, ela depende da noo radical de que a distribuio de bem estar produzida pelo mercado justa por presuposto. Se pelo contrario, a idia de tributao de acordo com a capacidade contributiva entendida em funo da noo de que a justia exige uma redistribuio outra que no a efetuada pelos retornos de mercado, o objetivo da equidade vertical da tributao no tem sentido fora do contexto mais geral da justia dos gastos do governo. No existe mercado sem governo e no existe governo sem mercado; o tipo de mercado existente depende de leis e decises polticas que o governo tem de fazer e tomar. Na ausncia de um sistema jurdico sustentado pelos impostos, no haveria dinheiro, nem bancos, nem empresas, nem bolsas de valores, nem patentes, nem uma moderna economia de mercado no haveria nenhuma das instituies que possibilitam a existncia de quase todas as formas contemporneas de renda e riqueza. O mercado natural ou ideal no existe. Existem muitos tipos de sistema de mercado, todos igualmente livres, e a escolha entre eles dependem de uma variedade de juzos polticos independentes. Para a maioria dos economistas, preciso, pelo menos um regime de legislao antitrustes para promover a competio e um controle sobre as taxas de juros e a oferta de dinheiro para estimular ou retardar o crescimento econmico e controlar a inflao. O lucro de um empresrio de siderurgia depende, por exemplo, do regime de legislao ambiental. O sucesso de um investidor no mercado de ttulos depende da flutuao das taxas de juros, a qual influenciada pelo governo. Todos sabem que as pessoas tm o pleno direito jurdico sua renda liquida (ps tributria); dentro dos limites das obrigaes contratuais ou familiares que assumiram. (...) At mesmo o nosso direito de gastar o dinheiro que temos no bolso limitado, por exemplo, pela obrigao de pagar os impostos legtimos que incidem sobre a venda de qualquer produto, a noo instintiva de uma propriedade absoluta tem uma tenacidade admirvel. (...) No difcil passar da a idia de que os cortes de impostos nos devolvem nosso dinheiro, e mesmo que todos os tributos tomam de ns o que
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nosso por direito; aquilo a que fundamentalmente temos direito a nossa renda prtributria. A idia confusa de que a renda lquida o que nos sobra depois de o governo tomar algo que na verdade nos pertence ajuda a explicar a convico de que a distribuio pr-tributria do bem-estar material supostamente justa. A idia irrefletidas de que temos o direito moral absoluto ao que recebemos de mercado e de que os retornos mais altos assim obtidos so de algum modo merecidos como recompensa surgem naturalmente na mentalidade vulgar daqueles que participam de uma economia capitalista. O sistema tributrio um elemento essencial do quadro estrutural que cria as expectativas legitimas nascidas dos contratos de emprego e outras transaes econmicas; no algo que se intromete a posteriori nesse quadro. Ao passo que o rtulo equidade vertical se refere a uma questo normativa, o rotulo equidade horizontal afirma uma concluso normativa: as pessoas que tem a mesma renda (ou qualquer outro critrio de avaliao econmica) devem pagar a mesma quantia em impostos.