IMUNIDADES

ESPCIES H vrios comandos na Constituio que hospedam imunidades, alcanando vrios tributos: Entidade beneficente de assistncia

social (Artigo 195, 7, CF): no-incidncia

(imunidade) previdenciria. Cuidado:

de o

contribuio legislador

socialafoito,

equivocadamente, disse que as entidades so isentas. Para o STF, onde se l: so isentas, leia-se: so imunes. Contribuies de interveno no domnio econmico exportao. (Artigo 149, 2, I, CF - EC 33/01): Imunidade das receitas decorrentes de

Objetivo:

desonerar

incentivar

as

exportaes. ITBI: (Artigo 184, 5, CF: Imunidade para os imveis desapropriados para fins de reforma agrria. H, portanto, vrios comandos de imunidade na CRFB. Curiosamente, no existem imunidades para Contribuio de Melhoria e nem para Emprstimo Compulsrio.

OBS.:

Quanto

taxas,

doutrina

jurisprudncia entendem que h comandos de imunidades (artigo 5, incisos LXXIII e LXXIV). Dispositivos que dispensam as taxas em requerimentos/certides. Vamos, agora, ao principal artigo de imunidade: ART. 150, INCISO VI, ALNEAS A, B, C, D, DA CF.

Esse dispositivo s refere-se to somente aos impostos, contribuio normalmente. Alnea A: Imunidade Recproca
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

assim, de

os

demais

tributos etc)

(taxas, incidem

melhoria

Unio, Estados, DF e Municpios no podem cobrar impostos sobre patrimnio, renda ou servios uns dos outros. Nessa alnea o legislador quis homenagear o Pacto Federativo ou Princpio da Isonomia para os Entes Federados ou Federalismo de Equilbrio ou Federalismo de Cooperao (artigo 60, pargrafo 4, I, CRFB).

Exemplos: A Unio imune ao IPTU (imposto municipal) exigvel sobre a propriedade do prdio; Municpio imune ao IPVA (imposto estadual) exigvel sobre a propriedade do veculo da Prefeitura. Alcance da expresso patrimnio, renda e servios nos dispositivos: art. 150,VI, a e c,2 e 4 : O STF recomenda uma interpretao lata/ampla do rol

acima como se nota na situao abaixo: No incide IOF de sobre operaes ou de financeiras Municpio

Estado (RE 196.145/PR), apesar do IOF no ser imposto sobre patrimnio, renda ou servio. Imunidade Tributria Recproca Extensiva das autarquias e fundaes pblicas: Para

a devida compreenso do tema, deve-se ler o pargrafo 2. art. 150, in verbis:

Art. 150, 2 A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

Essa imunidade estende-se s autarquias e fundaes pblicas, desde que a atividade se atrele finalidade essencial da entidade. Exemplo: se a autarquia

federal proprietria de bem imvel utilizado para finalidade estranha (terreno baldio) haver incidncia do IPTU. Por outro lado, a imunidade recproca no se estende as SEM e EP, salvo se desempenharem atividade de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, pois se equipararo pblica e, autarquia portanto, e fundao de gozaro

imunidade. Casos emblemticos em que o STF reconheceu a imunidade de certas

empresas pblicas (Correios e Infraero) e de sociedade de economia mista (CAERD). STF apreciando a possvel imunidade da ECT e da CAERD (Cia de guas e Esgotos de Rondnia) entendeu ser aplicvel tambm as EP e as SEM prestadoras de servios pblicos de prestao obrigatria e exclusiva do Estado (ex.: servio postal art. 21, X da CF), mesmo havendo

vedao vejamos:

expressa

no

3,

seno

3 As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, relacionados atividades renda com econmicas e aos servios, de pelas explorao regidas

normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo

usurio,

nem da

exonera

promitente de pagar

comprador

obrigao

imposto relativamente ao bem imvel. Esse pargrafo tambm tem o objetivo de impedir a concorrncia desleal dos entes estatais com as pessoas jurdicas de direito privado. o Logo, Estado quando atuar na excepcionalmente

atividade econmica atravs das EP e das SEM (art. 173 da CF: segurana nacional

ou relevante interesse coletivo) ele no pode gozar de privilgios ou benefcios fiscais no extensveis s pessoas jurdicas de direito privado, conforme o disposto no art. 173, 2 da CF. Com base na parte final do referido pargrafo o STF firmou o entendimento de que: O promitente-comprador de imvel residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte do Imposto

Predial e Territorial Urbano (Smula 583 do STF). Com base na imunidade recproca o STF proferiu alguns entendimentos: 1.Os valores investidos pelos entes federais, bem como a renda auferida esto imunes ao IOF e ao IR; 2.Bens que integram patrimnio de ente federado so imunes, mesmo que estejam

ocupados

pela

empresa

delegatria

de

servios pblicos; 3.A empresa privada que presta servios de iluminao pblica e remunerada pelo Municpio no beneficiada pela imunidade, visto que paga o ICMS Fazenda Nacional e o inclui no preo do servio disponibilizado ao usurio. 4.A imunidade tributria recproca no alcana as contribuies.

5.O servio notarial e de registro uma atividade estatal delegada, mas, por ser exercido em carter privado, no imune incidncia do ISS.

6. Observaes 1. Entidade imune vendendo mercadorias imunidade; entidade imune comprando mercadorias incidncia. 2. Na ADI 939 o STF disse que trata-se de clusula ptrea.

3. Para os entes polticos essa imunidade incondicionada, assim, se a Unio, por exemplo, der a um imvel uma utilidade

totalmente desvinculada de suas finalidades no perder a imunidade tributria, mas se uma autarquia ou a fundao, por exemplo, INSS fizer a mesma coisa perder. ALNEA B: Imunidade Religiosa
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: b) templos de qualquer culto;

Imunidade: no haver a incidncia de imposto de templos de qualquer culto. A CF disse menos do que queria dizer, assim entenda-se por templo a entidade religiosa. Elemento axiolgico: 1.Impedir que o Estado se utilize do poder de tributar como meio de embaraar o funcionamento das entidades religiosas;

2.Assegurar a liberdade de culto (art. 5, VI da CF) que clusula ptrea; O Brasil um Estado testa, pois avoca Deus no Prembulo da CF, mas, sobretudo um Estado laico, isto , no somos um Estado confessional (religio e Estado so a mesma coisa), no somos um Estado de religio, somos um Estado de religies.

No Brasil no h uma religio oficial (at a Proclamao da Repblica, o catolicismo era a religio oficial Estado confessional), todas tm as religies tm a mesma importncia. H que se preservar todos os templos dos impostos para assegurar a liberdade de culto. E, os excessos ficaro a cargo do controle do Judicirio.

Conceito amplo de templo: O conceito de templo para a doutrina e a jurisprudncia mais atualizadas o de entidade / organizao / instituio / Igreja e no o mero local dedicado ao culto. Assim, o templo tem plano conceitual abrangente, atrela-se ao de entidade, ou seja, a organizao religiosa cujas atividades eclesisticas. ligam-se, s direta ou indiretamente, finalidade

Aplicando... Se uma igreja aluga imvel e reverte o valor em seu benefcio, estar imune, desde que no prejudique a livre concorrncia de locao de imveis (no pode estar configurado uma atividade empresarial). Se, por outro lado, particular aluga imvel igreja incidir IPTU (S. 724 do STF). O nus da prova do ente imune e no do

fisco a prova de que a renda est sendo revertida para as finalidades essenciais. ALNEA C - Outras entidades:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

Nesta alnea esto previstas vrias pessoas jurdicas, so elas: c.1 partidos polticos; c.2 sindicatos de trabalhadores; c.3 instituies de educao; c.4 entidades de assistncia social. C.1 Partidos polticos:

1.

Elemento

teleolgico:

liberdade

poltica, pluralismo poltico (art. 1., V, CF/88). O partido deve estar registrado no TSE. corolrio do EDD. Evita que o Estado utilize seu poder de tributar como pretexto para subjugar partidos polticos que contrariem aquelas adotadas por quem esteja no exerccio do poder.

Estendem-se PMDB.

fundaes

eles

conexas. Ex.: Fundao Pedro Horta Obs.: Somente partidos polticos oficiais registrados no TSE (art. 17, 2) iro desfrutar dessa que s imunidade, pregam normas partidos atividades na clandestinos dissonantes neonazistas.

dispostas

CF/88, no so imunes. Ex.: Partidos

C.2

Entidades

Sindicais

de

Trabalhadores: 1. Elemento teleolgico: a proteo dos direitos sociais voltados a proteo do ocupante relao do plo hipossuficiente trabalhador da ou laboral

empregado. A regra da imunidade NO se estende aos sindicatos patronais. Da haver normal incidncia dos impostos sobre os sindicatos patronais dos empregadores.

Decorre dos direitos sindicais (art. 8., CF/88). Obs.: As Federaes, Confederaes e Centrais Sindicais tambm esto abrangidos (art. 534 e 535 da CLT) por essa imunidade. C.3 Instituies de Educao: 1. Elemento Teleolgico: cultura, ao Proteo ensino e e incentivo educao.

Engloba (escolas,

tanto

educao etc) (museus,

curricular como centros as de

faculdades

extracurriculares pesquisa etc).

O STF reconhece como protegida por essa imunidade s escolas de ensino pelos profissionalizantes SENAI e SENAC. mantidas

servios sociais autnomos, tais como

C.4 Entidade Beneficentes de Assistncia Social (filantrpicas, de benemerncia) 1. Elemento Teleolgico: a assistncia social, a filantropia (arts. 203 e 204 da CF/88). Como por exemplo, as entidades de benemerncia (ONGs e OSCIPs). O problema que muitas vezes essas entidades so pilantrpicas, essas so do mal e no merecem gozar dessa imunidade.

As entidades beneficentes de assistncia social so imunes tanto a impostos (art. 150, inc. VI, c, parte final, da CF/88) como as contribuies sociais (art. 195, 7., da CF/88). Obs.: s entidades educacionais (c.3), anteriormente estudadas, NO se aplica o art. 195,7 da CF (contribuio social). Assim, uma instituio de ensino no paga impostos, mas paga contribuio social.

IMUNIDADE BENEFICENTES IMPOSTOS +

DE =

ENTIDADES IMUNIDADE IMUNIDADE DE DE

CONTRIBUIES SOCIAIS. Obs.: Para o STF, conforme o art. 203, inc. III, da CF/88, as entidades do sistema S (SESI, SENAI, SENAC, APEX do Brasil etc) chamadas de Servio Social Autnomos so consideradas como manifestao de

assistncia social, porque promovem a integrao no mercado de trabalho, portanto, so imunes. Jurisprudncias aplicadas ao caso: RE 235.737/SP (13.11.01): SENAC comprando bem imvel imune ao ITBI. O SENAC imune ao ITBI relativo ao bem imvel adquirido. Hotis-escola do SENAC tambm no so contribuinte do ISS.

Obs.: A alnea C a nica imunidade no auto-aplicvel, uma vez que carece de incremento normativo. Perceba que a expresso utilizada : atendidos os requisitos da lei. A lei, a que se refere a parte final da alnea, deve ser uma lei complementar (ver artigo 146, II, CRFB). Tal lei complementar o prprio CTN, em cujo artigo 14 enumera os requisitos que conferiro OPERATIVIDADE alnea c. So eles:

No

pode

haver do lucro

apropriao

ou

distribuio

eventualmente

aurido pelos mantenedores da instituio. O que se veda o animus distribuendi, e no o animus lucrandi reinvestimento. O lucro admitido e louvvel. * STF: O art. 12, 2 da lei 9.532/97 foi considerado inconstitucional pelo Pleno do STF (ADI n 1802-3): tal dispositivo condicionava a fruio desta imunidade

no

remunerao

de Ora, instituio

seus o a se

dirigentes/mantenedores. mantenedores defensvel, salrio for da

pagamento de salrios razoveis para os ningum obrigado pode

trabalhar de graa. Por outro lado, se estratosfrico uma caracterizar distribuio

escamoteada do lucro. o juiz, no caso concreto, quem vai aferir a razoabilidade

do valor dos salrios, de acordo com os salrios praticados no mercado. No remeter os valores para o exterior. Manter a escriturao contbil em dia capaz incisos. * Esse o comando que comprova que instituio imunidade tem que cumprir com suas obrigaes positivas ou acessrias negativas, (prestaes, de comprovar os dois outros

diversa de prestao pecuniria), sob

pena de suspenso da imunidade (art. 14,1 do CTN). O mesmo raciocnio se aplica s entidades isentas de tributos (art. 175,nico do CTN). Obs.: Cuidado com as provas objetivas, pois s vezes, os testes afirmam que o art. 14 do CTN limita a CF, quando na verdade ele regula a fruio da imunidade da alnea c do art. 150, VI da CF.

Obs.: Anlise do art. 150, 4. da CF/88: O vocbulo b relacionados e em c do indica a adoo da teoria ampliativa para as alneas dispositivo aplicando-se, vendas provado de o constitucional a) No incide voga, nas que

pois s seguintes situaes: ICMS mercadorias em bazeres de instituies filantrpicas, filantrpicos; desde reinvestimento de lucro nos propsitos

b) No incide IPTU sobra a colnia de frias de sindicatos de empregados; c) No incide IPTU nos imveis da entidade beneficente alugados terceiros - Smula 724 do STF. Obs.: Entidade fechada de previdncia privada com contribuio exclusiva do empregador assemelha-se a assistncia social, verdadeiro presente do empregador, por isso o STF entendeu que

tambm

esto

imunes

COMSHELL

(smula 730 do STF). Smula tributria 730 do STF: a A imunidade de

conferida

instituies

assistncia social sem fins lucrativoxs pelo art. 150, VI, c, da Constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios.

No podemos olvidar que as entidades de previdncia privada que tiverem como patrocinadores os entes polticos e suas entidades da administrao indireta jamais sero beneficiadas pela imunidade tributria porque o patrocinador no pode contribuir sozinho (bvio), nem pode, por expressa regra constitucional, contribuir com um montante maior que aquele a cargo do beneficirio.

Dica final: caso a entidade beneficente adquira mercadoria (veculos) dever haver a incidncia de ICMS aplicao da interpretao de cunho formal, adotada no STF pelo ento Min. Bilac Pinto.

Imunidade Objetiva: alnea d

ALNEA D: livros, jornais, peridicos e o papel destinado impresso dos veculos de pensamento citados. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso.

So trs veculos (livros, jornais e peridicos) e um insumo (papel). a nica hiptese puramente objetiva. O elemento axiolgico diz respeito a liberdade de expresso, a difuso do conhecimento e utilidade social. A imunidade aqui tratada de cunho objetiva, pois afasta a tributao de bens/coisa. * Livros:

O conceito de livro um conceito aberto. Irrelevncia da qualidade cultural (STF): O livro sempre ser imune no importa o contedo que difundem, to pouco o seu suporte difusor, mas to somente o seu elemento teleolgico que a liberdade de expresso. Assim, NO relevante, para fins tributrios, a informao ali veiculada. Essa imunidade ao tem por da escopo evitar de embaraos exerccio liberdade

expresso intelectual, artstica, cientfica e de

comunicao, bem como facilitar o acesso da populao cultura, informao e educao. O constituinte, ao instituir essa benesse, no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico, divulgadas relevncia ou das informaes qualidade

cultural de uma publicao. No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela afastar este benefcio fiscal institudo para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo

acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao. Por todo o exposto que so imunes lbum de figurinhas, revistas pornogrficas, listas

telefnicas, apostilas etc. Para o STF o contedo divulgado irrelevante (isso problema de quem o consome), uma vez que a imoralidade (livro ertico kama sutra) no pode se sobrepor liberdade de expresso (concepo liberal prevalecente na doutrina e na jurisprudncia). Se o contedo

for ilcito ainda far jus imunidade, mas ficar resguardado o direito s sanes penais cabveis. O STF entendeu que a imunidade objetiva supra abrange inclusive as listas telefnicas, entendendo-as como peridicos, ainda que no contenha informao cientfica/literria, prestigiando, no caso, a utilidade social do bem. Suporte difusor:

J houve caso de importao de livro-piano, em que prevaleceu a imunidade, uma vez que o suporte fsico irrelevante para a anlise do tema. Ainda quanto ao suporte difusor, a principal discusso eletrnico que a temtica A pela ligada ao e livro a O (cd-rom). doutrina

jurisprudncia tm preferido optar, mesmo timidamente, imunidade. Dicionrio Aurlio em cd-rom foi o primeiro caso que chegou ao Judicirio. De l pra c os

juzes tm enfrentado essa questo, no havendo uma viso sacramentada dessa questo. bom enfatizar que a lei 10.753/03, ao instituir a poltica nacional do livro, definiu este veculo como o bem em qualquer formato e acabamento, ainda que digital, magntico ou ptico. Nesse meio ptico que se encaixaria o cd-rom. A maioria da doutrina tem optado por abranger a imunidade aos CDs-ROM, por exemplo, com o argumento de que poca da

CF (88) esses meios no eram to difundidos como hoje. Para Ricardo Alexandre esse a argumento no merece prosperar porque a Assemblia Nacional Constituinte teve oportunidade de apreciar projeto que estendia a imunidade a outros meios de difuso de cultura, e expressamente optou por rejeitar tal redao, o que demonstra no ter sido a falta de conhecimento, mas sim o desejo de imunizar apenas o meio papel.

O STF no muito claro, mas percebe-se que este Tribunal se direciona no sentido de tratar o CD-ROM como software e no como um livro. O CESPE no certame para Procurador do MP junto ao TC (2007) entendeu que: no incide imposto sobre os livros impressos, bem como sobre aqueles veiculados em cd-rom. Concluso: o livro ainda que veiculado em cdrom imune. O que importa o contedo e no o veculo, ainda que esse veculo seja o cd-rom.

* Jornais: Publicidade nos jornais e ISS: Para o STF NO incide ISS sobre a publicidade que encontra-se no corpo do jornal. Todavia, aquela realizada por meio de encartes poder ser alcanada pela tributao. * Peridicos: So os instrumentos periodicamente editados, tais como: revistas, lbum de figurinhas,

revistas pornogrficas (mesma idia do livro), listas telefnicas etc. STF: Folhinhas e calendrios no so peridicos, tributao normal. O lbum de figurinha, ainda que no contenha em sua inicial a informao que se pretenda obter, quando finalizada a colagem dos cromos a criana alcanar a informao pretendida e o elemento axiolgico (difuso do conhecimento) da imunidade restar

alcanado, portanto, imunidade para o lbum de figurinha. * Papel: O livro composto por vrios insumos. O legislador constituinte e o STF entendem que a imunidade s deve alcanar um insumo: o papel destinado impresso. Os demais insumos, incluindo a tinta (cespe), recebero a normal tributao.

Recentemente o STF entendeu que incide ICMS, IPI, II sobre a despacho aduaneiro de peas de equipamentos de preparo e acabamento de chapas de impresso de offset para jornais (RE 202.149 de maio de 2008). Essa imunidade restritiva (interpretao literal), dizendo respeito to somente ao papel, Importante lembrar que, de acordo com a smula 657 do STF, abrange os filmes e papeis fotogrficos (filmes) necessrios publicao de peridicos e jornais.

Smula 657: A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos.