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ICMS: SUBSTITUDO TRIBUTRIO - APLICAO, ESCRITURAO DE DOCUMENTOS FISCAIS - ROTEIRO

APURAO,

EMISSO

Sumrio Introduo I - Contribuintes II - Aplicao da substituio tributria II.1 - Operaes internas II.2 - Operaes interestaduais II.3 - Hipteses de no aplicao da substituio tributria III - Apurao, emisso e escriturao de documentos fiscais - Contribuinte substitudo III.1 - Operaes internas III.1.1 - Base de clculo, alquota e valor do imposto III.1.2 - Emisso e escriturao do documento fiscal III.2 - Operaes de aquisio interestadual - Recolhimento na entrada - Antecipao III.2.1 - Base de clculo III.2.2 - Alquota e clculo do imposto III.2.3 - Emisso e escriturao de documentos fiscais III.2.4 - Apurao e recolhimento do ICMS-ST III.3 - Devoluo de mercadoria sujeita substituio tributria IV - Levantamento de estoque IV.1 - Consideraes gerais IV.2 - Recolhimento do imposto - GARE IV.3 - Escriturao dos valores correspondentes ao imposto efetivamente recolhido IV.4 - Emisso e escriturao na sada subsequente IV.5 - Elaborao de arquivo digital Introduo O instituto da substituio tributria amplamente utilizado pelos Estados e pelo Distrito Federal, e caracteriza-se pelo fato de a legislao atribuir a uma terceira pessoa, vinculada ao fato gerador do ICMS, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto que seria devido pelo contribuinte que realizou o fato que enseja a cobrana do ICMS (fato gerador). Com efeito, nos termos do artigo 6 da Lei Complementar Federal n 87/1996 (LC 87/96), lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto. J o contribuinte que teve seu imposto recolhido pelo substituto denominado substitudo tributrio. Importante ressaltar que, o contribuinte substitudo, eventualmente pode ficar responsvel pelo recolhimento do imposto, como ocorre, por exemplo, em determinadas operaes de aquisio interestadual de mercadorias sujeitas internamente substituio, que no tiveram o imposto recolhido antecipadamente para o Estado de So Paulo pelo remetente. O Estado de So Paulo vem promovendo inmeras alteraes na legislao interna no que se refere aplicao desse regime. Assim, no presente Roteiro so tratados os procedimentos a serem observados pelos contribuintes substitudos tributrios, no que tange aplicao, apurao, emisso e escriturao dos documentos fiscais, no mbito do Estado de So Paulo, com base na Lei n 6.374/1989 (Lei do ICMS paulista) e no Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n 45.490/2000 (RICMS/SP), atualizados em decorrncia de alteraes, dentre outras, relativas regulamentao de produtos constantes na lista da substituio tributria e prorrogao do prazo de recolhimento do ICMS-ST devido nas operaes com produtos inseridos na substituio tributria em 2008 e 2009. Alm disso, foram publicadas recentemente duas Decises Normativas CAT, trazendo o posicionamento da Secretaria da Fazenda acerca:

a) da no aplicao da substituio tributria nas sadas internas para consumidor final; b) da devoluo de mercadoria sujeita substituio tributria. I - Contribuintes O ICMS um imposto que incide em todas as fases da cadeia comercial. Assim, em uma cadeia comercial simples, o fabricante quando vende a mercadoria para o atacadista fica sujeito ao imposto, o atacadista quando vende para o varejista fica sujeito ao imposto e, por fim, o varejista quando vende ao consumidor final tambm tributa a sua operao. Na operao sujeita ao regime de substituio tributria para frente, o recolhimento do imposto incidente sobre todas as fases de comercializao do produto realizado pelo contribuinte que est no incio da cadeia, surgindo, ento, as figuras de dois tipos de contribuintes: a) o substituto: aquele que a legislao determina como responsvel pelo recolhimento do imposto, logo, responsvel pelo recolhimento do ICMS de sua prpria operao de sada (ICMS da operao prpria) e do ICMS devido pelas operaes subsequentes (ICMS-ST); b) o substitudo: aquele que d causa ao fato gerador, mas a legislao o dispensa de recolhimento, pois atribui esta obrigao ao substituto. O contribuinte substitudo, portanto, fica dispensando do recolhimento do imposto devido por sua operao de venda da mercadoria na cadeia de comercializao, porque o imposto j foi recolhido no incio dessa cadeia pelo contribuinte substituto. II - Aplicao da substituio tributria II.1 - Operaes internas Cabe ao legislador de cada Estado estabelecer o regime da substituio tributria, atribuindo a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo, a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. No mbito do Estado de So Paulo, o artigo 8 da Lei n 6.374/1989 (Lei do ICMS paulista) traz o rol de contribuintes sujeitos substituio tributria; deixando para o Poder Executivo a determinao das mercadorias sujeitas a esse regime, bem como da base de clculo do imposto, que assim o fez, nos artigos 289 a 313-Z20 do Regulamento do ICMS. Para saber se determinado contribuinte substitudo tributrio, importa saber quais so os contribuintes que ficaro responsveis pelo recolhimento do imposto, no incio da cadeia de comercializao. Em outras palavras, identificando-se quem ser o responsvel pelo imposto e em qual momento ele ficar responsvel, bem como at que momento da cadeia ele ser responsvel, identificar-se-o os contribuintes substitudos tributrios na respectiva cadeia de circulao de determinada mercadoria. Nesse sentido, especificamente no que se refere ao imposto devido pelas operaes com mercadorias, so substitutos tributrios (responsveis pelo recolhimento do ICMS-ST): a) o remetente da mercadoria - comerciante, industrial, produtor, cooperativa ou qualquer outro contribuinte, pessoa de direito pblico ou privado - relativamente ao imposto devido nas subsequentes operaes realizadas por representante, mandatrio, comissrio, gestor de negcio ou adquirente da respectiva mercadoria, quando estes, a critrio do fisco, estejam dispensados de inscrio na repartio fiscal;
Tal hiptese aplica-se tambm na sada promovida por contribuinte de outro Estado com destino a contribuinte paulista regularmente inscrito, que deva entregar a mercadoria a pessoa indicada. Ademais, poder ser efetivada mediante Termo de Acordo, facultada a exigncia de prestao de fiana ou de outra forma da garantia.

b) quanto a combustvel ou lubrificante, derivado ou no de petrleo, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes: b.1) o fabricante, o importador ou o distribuidor de combustveis, este como definido na legislao federal; 2

b.2) o fabricante ou o importador de lubrificante ou o arrematante desse produto importado do exterior e apreendido; b.3) o revendedor de lubrificante situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento do Estado de So Paulo, quando devidamente credenciado pelo Fisco paulista; c) quanto a lcool carburante: o distribuidor, o importador ou o estabelecimento fabricante de combustvel derivado de petrleo, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes; d) quanto a aditivos, agentes de limpeza, anticorrosivos, desengraxantes, desinfetantes, fludos, graxas, removedores, aguarrs mineral e leos de tmpera, protetivos e para transformadores, ainda que no derivados de petrleo, para uso em aparelhos, equipamentos, mquinas, motores e veculos, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at sua entrega ao consumidor: d.1) fabricante, o distribuidor, o importador ou o arrematante de produto importado do exterior e apreendido; d.1) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a contribuinte do Estado de So Paulo, quando devidamente credenciado pelo Fisco paulista; e) quanto energia eltrica: a empresa geradora, a distribuidora ou qualquer outra que comercializar energia eltrica, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes; f) quanto a fumo ou seus sucedneos manufaturados, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: f.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; f.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a contribuinte paulista; g) quanto a cimento, de qualquer tipo, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: g.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; g.2) o distribuidor, depsito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; h) quanto a refrigerante, cerveja, inclusive chope, gua ou gelo, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: h.1) o fabricante, inclusive o engarrafador de gua, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; h.2) o distribuidor, depsito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista;
Equiparam-se a refrigerantes, as bebidas hidroeletrolticas (isotnicas) e energticas, classificadas nas posies 2106.90 e 2202.90 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado NBM/SH.

i) quanto a sorvete, de qualquer espcie, preparados para fabricao de sorvete em mquina para venda direta a consumidor, bem como acessrios, como cobertura, xarope, casquinha, copo, copinho, taa e pazinha sados do estabelecimento fabricante ou importador quando acompanharem, integrarem ou acondicionarem o sorvete, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: i.1) o fabricante ou importador; i.2) o distribuidor, depsito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista;

j) quanto amndoa, avel, castanha, noz, pra ou ma, estrangeira, que no tiver sofrido qualquer processo de industrializao, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: j.1) o importador; j.2) o atacadista, a cooperativa ou o arrematante da mercadoria importada do exterior e apreendida; k) quanto a veculos automotores, incluindo os acessrios colocados no veculo pelo contribuinte substituto, relativamente ao imposto devido nas sadas subsequentes: k.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; k.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a contribuinte paulista;
Mencionada substituio no se aplica s remessas em que as mercadorias devam retornar ao estabelecimento remetente e aos acessrios colocados pelo revendedor do veculo.

l) quanto a pneumticos, cmaras-de-ar e protetores de borracha, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: l.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; l.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a contribuinte paulista; l.3) o fabricante de veculo automotor situado em So Paulo ou em outro Estado ou no Distrito Federal que, tendo recebido a mercadoria, no aplic-la em processo produtivo;
Esta hiptese de substituio no se aplica s remessas em que as mercadorias devam retornar ao estabelecimento remetente e aos acessrios colocados pelo revendedor do veculo.

m) quanto a produtos farmacuticos, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: m.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; m.2) o distribuidor, depsito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; n) quanto a produtos da indstria qumica, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: n.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; n.2) o distribuidor, depsito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; o) quanto a bebidas alcolicas, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: o.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; o.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; p) quanto a produtos da indstria alimentcia, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: p.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; p.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; q) quanto rao animal, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: q.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido;

q.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; r) quanto a produtos de perfumaria, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: r.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; r.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; s) quanto a produtos de higiene pessoal, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: s.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; s.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; t) quanto a produtos de limpeza, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: t.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; t.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; u) quanto a produtos fonogrficos, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: u.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; u.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; v) quanto a materiais de construo e congneres, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: v.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; v.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; w) quanto a autopeas, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: w.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; w.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; w.3) o fabricante de veculo automotor, situado em So Paulo ou em outro Estado ou no Distrito Federal que, tendo recebido a mercadoria, no aplic-la em processo produtivo; x) quanto a pilhas e baterias, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: x.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; x.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; y) quanto a lmpadas eltricas, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: y.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; y.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; z) quanto a papel, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: z.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; z.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista.

aa) quanto a produtos de papelaria, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: aa.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; aa.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; ab) quanto a produtos de colchoaria, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: ab.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; ab.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; ac) quanto a ferramentas, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: ac.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; ac.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; ad) quanto a produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: ad.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; ad.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; ae) quanto a mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: ae.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; ae.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; af) quanto a materiais eltricos, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: af.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; af.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; ag) quanto a artefatos de uso domstico, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: ag.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; ag.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; ah) quanto a bicicletas, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: ah.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; ah.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista. ai) quanto a brinquedos, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final:

ai.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; ai.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; aj) quanto a instrumentos musicais, relativamente ao imposto devido nas operaes subsequentes at o consumo final: aj.1) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; aj.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista.
O importador ficar responsvel pelo recolhimento do ICMS da substituio tributria na sada interna da mercadoria importada, salvo em relao a combustveis.

Observe-se que tratando-se de mercadoria ou servio proveniente de outro Estado ou do Distrito Federal: a) sendo inaplicvel a substituio tributria, a responsabilidade pela reteno e pelo pagamento do imposto relativo substituio do destinatrio estabelecido em territrio paulista, exceto o estabelecimento varejista; b) em relao a combustvel lquido ou gasoso ou lubrificante, derivados de petrleo, e energia eltrica, destinados a adquirente paulista para consumo, o imposto ser devido a este Estado, devendo ser recolhido e pago pelo remetente.
A Lei n 6.374/1989 dispe sobre a quem cabe a responsabilidade pelo recolhimento do imposto e o Regulamento do ICMS regulamenta essas hipteses, listando tambm os produtos sujeitos ao regime da substituio tributria.

Fundamentao: art. 6 da Lei Complementar n 87/1996; art. 8 da Lei n 6.374/1989. II.2 - Operaes interestaduais Considerando o princpio da territorialidade, pelo qual, em sntese, o ente poltico tributante s possui competncia tributria (para instituir e cobrar tributos) nos limites de seu territrio, para que o regime da substituio tributria tenha aplicao em operaes interestaduais necessrio que seja celebrado um acordo entre as Unidades da Federao envolvidas (Convnio ou Protocolo). Nesse sentido o 13 do art. 8 da Lei do ICMS paulista: "Salvo as hipteses expressas e previamente ajustadas em acordos, no se admitir a imposio por outro Estado ou pelo Distrito Federal de regime de substituio ou de seus efeitos a operaes ou prestaes que venham a ocorrer no territrio paulista com mercadoria ou servio provenientes de outro Estado ou do Distrito Federal." A legislao interna dos Estados e do Distrito Federal, portanto, no pode obrigar um contribuinte estabelecido em outro Estado a efetuar o recolhimento do ICMS por substituio tributria quando realizar operaes com esses produtos destinados a contribuinte estabelecido na unidade Federada de destino. Observe-se, no entanto, que nos casos em que h previso do recolhimento do imposto por substituio tributria nas operaes internas, em regra, os Estados exigem que o seu prprio contribuinte, na aquisio interestadual, efetue o recolhimento do ICMS-ST. Em 2008, o regulamento do ICMS paulista foi alterado, para incluir o art. 426-A, que trata do recolhimento antecipado do imposto, por contribuinte paulista, quando adquirir de outra unidade da Federao, mercadorias sujeitas substituio tributria nas operaes internas. Ou seja, na entrada no territrio do Estado de So Paulo, de mercadoria procedente de outra unidade da Federao, o contribuinte paulista que conste como destinatrio no documento fiscal relativo operao dever efetuar antecipadamente o recolhimento: a) do imposto devido pela prpria operao de sada da mercadoria;

b) em sendo o caso, do imposto devido pelas operaes subsequentes, na condio de sujeito passivo por substituio. Refora-se que em havendo Convnio ou Protocolo firmado entre o Estado de So Paulo e a unidade Federada do remetente, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto devido para So Paulo ser atribuda a esse remetente localizado na outra unidade da Federao. Essa antecipao no se aplica a todos os produtos, mas apenas queles indicados nos arts. 313-A a 313-Z20 do RICMS/SP (medicamentos e contraceptivos, bebida alcolica, exceto cerveja e chope, produtos de perfumaria, produtos de higiene pessoal, rao tipo "pet" para animais domsticos, produtos de limpeza, produtos fonogrficos, autopeas, pilhas e baterias novas, lmpadas eltricas, papel, produtos da indstria alimentcia, materiais de construo e congneres, produtos de colchoaria, ferramentas, bicicletas e suas partes, peas e acessrios, instrumentos musicais, brinquedos, mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, produtos de papelaria, artefatos de uso domstico, materiais eltricos e produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos). Fundamentao: art. 9 da Lei Complementar n 87/1996; art. 8, 13, da Lei n 6.374/1989 (Lei do ICMS); art. 426-A do RICMS/SP; Decreto n 55.000/2009. II.3 - Hipteses de no aplicao da substituio tributria Quando um produto ou uma operao se sujeita substituio tributria cabe lei determinar quem o contribuinte que ficar responsvel pelo recolhimento do imposto. H tambm, todavia, disposies gerais que determinam situaes em que essa substituio tributria no ser aplicada. Observe-se, entretanto, que essas hipteses gerais somente se aplicam quando no houver norma especfica em contrrio. Alm disso, ocorrendo qualquer sada ou evento que descaracterize as situaes relacionadas a seguir, o imposto relativo substituio tributria ser exigido do remetente, podendo o fisco exigi-lo do destinatrio. Dessa forma, salvo disposio em contrrio, no se aplica a regra da substituio tributria, subordinando-se s normas comuns da legislao, a sada, promovida pelo estabelecimento responsvel pela reteno do imposto (substituto), de mercadoria destinada a: a) integrao ou consumo em processo de industrializao; b) estabelecimento paulista, quando a operao subsequente estiver amparada por iseno ou no incidncia; c) outro estabelecimento do mesmo titular (transferncia), desde que no varejista;
Nesta hiptese, a responsabilidade pela reteno do imposto ser do estabelecimento destinatrio (no varejista), quando, em regra, promover a sada da mercadoria recebida, devendo tal circunstncia ser indicada no campo "Informaes Complementares" do respectivo documento fiscal. Alm disso, tal circunstncia no autoriza o estabelecimento destinatrio atacadista a receber, sem a reteno antecipada do imposto, mercadoria de outro contribuinte responsvel por tal reteno.

d) outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por substituio (substituto), em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio;
Aqui tambm, a responsabilidade pela reteno do imposto ser do estabelecimento destinatrio, devendo tal circunstncia ser indicada no campo "Informaes Complementares" do respectivo documento fiscal. Ademais, tal situao no autoriza o estabelecimento destinatrio atacadista a receber, sem a reteno antecipada do imposto, mercadoria de outro contribuinte responsvel por tal reteno. Apesar dessa previso em regulamento para no aplicao da substituio tributria, se a responsabilidade for atribuda ao estabelecimento destinatrio da mercadoria apenas pelo fato de receber mercadoria de outro Estado, o imposto dever ser recolhido sob o regime da substituio tributria.

e) estabelecimento situado em outro Estado, salvo se houver previso em Convnio ou Protocolo. Adicionalmente informamos que, muito embora no esteja expresso na legislao, entende-se que a substituio tributria em relao s operaes posteriores (substituio tributria para frente) tambm no ser aplicada nos casos em que, na operao interna, o destinatrio da mercadoria seja consumidor final desta mercadoria (contribuinte ou no de ICMS). Isto ocorre, por conta do objetivo central do instituto da substituio tributria: recolher o imposto antecipadamente pelas operaes subsequentes. Assim, quando a remessa feita diretamente ao consumidor final da mercadoria no h que se falar em "sadas subsequentes at o consumidor final", pois a mercadoria j chegou ao consumidor final. Nesse sentido temos a Deciso Normativa CAT n 15/2009, que ao tratar de determinada questo especfica deixa claro que a substituio tributria no aplicada nas sadas internas para consumidor final, por ocorrer a ltima etapa de circulao da mercadoria, isto : no h sada subsequente. Por fim, ocorrendo operao interestadual, poder ser atribuda a responsabilidade pelo recolhimento, por substituio tributria, do imposto devido a ttulo de diferencial de alquotas quando o destinatrio for contribuinte do imposto e estiver adquirindo o produto para incorporao ao seu ativo imobilizado ou para uso ou consumo. Fundamentao: art. 264 do RICMS/SP; Deciso Normativa CAT n 15/2009. III - Apurao, emisso e escriturao de documentos Fiscais - Contribuinte substitudo III.1 - Operaes internas Por ocasio da sada interna, os estabelecimentos que receberem mercadorias cujo imposto tenha sido recolhido pelos contribuintes mencionados no subtpico III.1 deste Roteiro, ficam dispensados do recolhimento do imposto relativo s suas operaes, que so subsequentes s realizadas pelo contribuinte substituto. Ou seja, os contribuintes substitudos que realizarem operaes subsequentes internas com os produtos sujeitos substituio devero receber tais produtos com a reteno antecipada do imposto, realizada pelo contribuinte substituto. Ressalta-se que nos casos de mercadorias sujeitas substituio tributria, em que o imposto, por qualquer motivo, no tenha sido recolhido pelo contribuinte substituto, o contribuinte que realizar a operao (que seria, em regra, substitudo tributrio) fica sujeito ao recolhimento do imposto nas mesmas condies do contribuinte substituto. Fundamentao: art. 8 da Lei n 6.374/1989. III.1.1 - Base de clculo, alquota, valor do imposto e apurao Na operao interna de venda realizada pelo contribuinte substitudo tributrio, tendo em conta que o imposto devido por sua operao j foi recolhido pelo substituto tributrio, no ser feito novo clculo do ICMS por esta operao, logo, no h que se falar em base de clculo, alquota e valor de imposto a recolher. Considerando ainda que o ICMS no ser devido na operao do substitudo, tambm no h que se falar em apurao, tampouco em recolhimento do imposto. No obstante, o contribuinte substitudo dever complementar o imposto retido antecipadamente quando: a) o valor da operao ou prestao final com a mercadoria ou servio for maior que a base de clculo da reteno; b) da superveniente majorao da carga tributria incidente sobre a operao ou prestao final com a mercadoria ou servio. Alm disso, na impossibilidade de incluso dos valores referentes a frete, seguro ou outro encargo na base de clculo da substituio, por serem esses valores desconhecidos do substituto tributrio, o pagamento do imposto sobre as referidas parcelas dever ser efetuado

pelo contribuinte substitudo que receber a mercadoria diretamente do substituto, devendo tal condio ser indicada no documento fiscal por este emitido. Com efeito, o contribuinte substitudo lanar o imposto a pagar no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso "Subst. Tributria sobre parcelas do frete, seguro ou outro encargo", no perodo em que a mercadoria entrar no seu estabelecimento, sendo vedado o crdito desse imposto.
O imposto a pagar ser o valor resultante da aplicao da alquota prevista para a operao interna com a mercadoria sobre o valor obtido da soma das parcelas referentes a frete, seguro ou outro encargo, acrescido do valor resultante da aplicao do percentual de margem de valor agregado, estabelecido pela legislao em cada caso.

Fundamentao: arts. 42, 265 e 280, do RICMS/SP; Decreto n 54.239/2009. III.1.2 - Emisso e escriturao do documento fiscal Na sada da mercadoria sujeita substituio do estabelecimento substitudo, ou seja, do estabelecimento que recebeu a mercadoria com ICMS retido, a nota fiscal ser emitida sem destaque do imposto com a seguinte expresso no campo "Informaes Complementares": "Imposto Recolhido por Substituio - Artigo .... do RICMS/SP". Ressalte-se ainda que o contribuinte substitudo que realizar operaes destinadas ao territrio paulista, com a finalidade de comercializao subsequente, dever, no campo "Informaes Complementares" do documento fiscal: a) indicar a base de clculo sobre a qual o imposto foi retido e o valor da parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio; b) relativamente a cada mercadoria, discriminar as indicaes previstas na letra "a" anterior. Esta nota fiscal dever ser escriturada no livro Registro de Sadas por meio do preenchimento das colunas "Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto" e "Outras". Observe-se que o valor do imposto retido ou de parcela do imposto retido, indicado no documento fiscal: a) no dever ser includo na escriturao da coluna "Outras"; b) dever ser indicado na coluna "Observaes". Fundamentao: arts. 274 e 278, do RICMS/SP III.2 - Operaes de aquisio interestadual - Recolhimento na entrada - Antecipao Inicialmente, cabe relembrar que, nos casos em que h acordo entre os Estados e o Distrito Federal, as remessas interestaduais com destino ao Estado de So Paulo sero feitas com o ICMS recolhido por substituio em favor deste Estado. J nos casos em que o imposto no possa ou no tenha sido recolhido por substituio a legislao atribui a responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente sobre as operaes prprias e subsequentes, ou somente as prprias, ao estabelecimento destinatrio da mercadoria, localizado no Estado de So Paulo. Com efeito, o destinatrio poder ser um contribuinte que originalmente seria substituto (por exemplo, o fabricante), ou um contribuinte substitudo (por exemplo, o varejista). Por outro lado, essa antecipao no se aplica a todos os produtos, mas apenas queles indicados nos arts. 313-A a 313-Z20 do RICMS/SP (medicamentos e contraceptivos, bebida alcolica, exceto cerveja e chope, produtos de perfumaria, produtos de higiene pessoal, rao tipo "pet" para animais domsticos, produtos de limpeza, produtos fonogrficos, autopeas, pilhas e baterias novas, lmpadas eltricas, papel, produtos da indstria alimentcia, materiais de construo e congneres, produtos de colchoaria, ferramentas, bicicletas e suas partes, peas e acessrios, instrumentos musicais, brinquedos, mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, produtos de papelaria, artefatos de uso domstico, materiais eltricos e produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos)

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Observe-se ainda que, quando da sada da mercadoria do estabelecimento que ficou responsvel pelo recolhimento do ICMS na entrada interestadual, ser considerado o mesmo tratamento dado ao contribuinte substitudo (no haver dbito nessa sada). Ademais, caso no ocorra o fato gerador posterior, o contribuinte poder se creditar do valor que recolheu de forma antecipada, sendo o valor relativo operao prpria, direto no Livro Registro de Apurao, com base no artigo 63, VI do RICMS/SP; e o valor relativo s operaes subsequentes mediante procedimento de ressarcimento contido no artigo 269 do RICMS/SP e Portaria CAT n 17/1999. Fundamentao: arts. 277 e 426-A, ambos do RICMS/SP. III.2.1 - Base de Clculo Assim como para as operaes internas, a base de clculo do ICMS devido por substituio tributria por ocasio das aquisies interestaduais tambm dever corresponder ao Preo Final ao Consumidor (pauta fiscal), ou ao valor da operao, acrescido da Margem de Valor Agregado. Nas hipteses de aquisio interestadual, nos casos expressos na legislao, caso a alquota interna seja superior a 12%, o contribuinte paulista destinatrio dever, antes do clculo do imposto devido por antecipao, encontrar o valor do IVA-ST Ajustado, mediante a seguinte frmula: IVA - ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1-ALQ inter) / (1-ALQ intra)] - 1, onde: a) IVA-ST original o ndice de Valor Adicionado Setorial aplicvel na operao interna; b) ALQ inter a alquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra unidade da Federao; c) ALQ intra a alquota aplicvel mercadoria neste Estado. Alm disso, caso haja previso para aplicao de reduo de base de clculo na operao interna, referida reduo tambm poder, conforme o caso, ser considerada no clculo do ICMS a ser recolhido a ttulo de substituio tributria. III.2.2 - Alquota e clculo do imposto As alquotas a serem aplicadas para clculo do imposto devido por antecipao so as mesmas praticadas nas operaes internas, ou seja, podem corresponder a 7%, 12%, 18% e 25%. Especificamente, com relao s mercadorias elencadas nos artigos 313-A a 313-Z20 do RICMS/SP, o clculo do ICMS, quando no houver preo fixado em pauta fiscal, dever se dar por meio da aplicao da seguinte frmula: IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC, onde: a) IA o imposto a ser recolhido por antecipao; b) VA o valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte; c) IVA-ST o ndice de Valor Adicionado; d) ALQ a alquota interna aplicvel; e) IC o imposto cobrado na operao anterior; Fundamentao: arts. 52 a 55 e 426-A, 2, do RICMS/SP. III.2.3 - Emisso e escriturao de documentos fiscais Nas operaes interestaduais com destino a So Paulo em que o contribuinte paulista seja responsvel, por ocasio da entrada, pelo pagamento do imposto incidente na sua prpria operao de sada e nas subsequentes, dever escriturar o livro Registro de Entradas, conforme segue: a) nas respectivas colunas, os dados relativos operao de aquisio, conforme as regras gerais de escriturao; b) na coluna "Observaes", na mesma linha do registro da operao ou prestao prpria, com utilizao de colunas distintas sob o ttulo comum "Substituio Tributria":

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b.1) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre sua prpria operao e a base de clculo; b.2) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subsequentes e o da sua base de clculo. Alm do lanamento na coluna "Observaes" do livro Registro de Entradas, os valores do ICMS pago antecipadamente e do ICMS retido devero ser totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, conforme segue: a) tratando-se de estabelecimento atacadista, inclusive distribuidor: a.1) no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a indicao "Pagamento Antecipado Art. 277 do RICMS", juntamente com a escriturao de suas operaes prprias, o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre sua prpria operao, assim entendido o valor resultante da multiplicao da diferena entre a alquota interna e a interestadual, pela base de clculo da operao de entrada da mercadoria; a.2) em Registro separado relativo s operaes sujeitas a substituio, no campo "Por Sadas com Dbito do Imposto" do Livro Registro de Apurao do ICMS, o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subsequentes, assim entendido o total recolhido, deduzido do valor calculado nos termos da letra 'a' anterior. b) em se tratando de aquisio por estabelecimento varejista, no quadro "Dbito do Imposto Outros Dbitos", com a expresso "Pagamento Antecipado - Art. 277 do RICMS", mediante lanamento do valor do imposto recolhido por antecipao, assim entendido o valor devido pela prpria operao de sada da mercadoria. Em relao s mercadorias elencadas nos artigos 313-A a 313-Z20 do RICMS/SP (medicamentos e contraceptivos, bebida alcolica, exceto cerveja e chope, produtos de perfumaria, produtos de higiene pessoal, rao tipo "pet" para animais domsticos, produtos de limpeza, produtos fonogrficos, autopeas, pilhas e baterias novas, lmpadas eltricas, papel, produtos da indstria alimentcia, materiais de construo e congneres, produtos de colchoaria, ferramentas, bicicletas e suas partes, peas e acessrios, instrumentos musicais, brinquedos, mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, produtos de papelaria, artefatos de uso domstico, materiais eltricos e produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos) e sujeitas ao recolhimento na entrada da mercadoria no territrio do Estado de So Paulo, o adquirente paulista dever escriturar ainda: a) o valor do imposto recolhido antecipadamente, sem prejuzo dos demais lanamentos mencionados anteriormente, no livro Registro de Entradas, na coluna "Observaes", na mesma linha do registro relativo respectiva entrada, com utilizao de colunas distintas sob o ttulo "Recolhimento Antecipado - Art. 426-A", indicando: a.1) a data do recolhimento; a.2) o cdigo de receita utilizado; a.3) o valor recolhido. b) o valor do imposto recolhido antecipadamente no livro Registro de Apurao do ICMS RAICMS, conforme segue: b.1) o valor relativo operao prpria, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Recolhimento Antecipado - Art. 426-A do RICMS"; b.2) o valor relativo s operaes subsequentes, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Recolhimento Antecipado - Art. 426-A do RICMS"". Ressaltamos que, tratando-se de contribuinte sujeito s normas do Simples Nacional, caso no seja aplicvel o recolhimento antecipado (no momento do ingresso da mercadoria no Estado): a) o imposto devido, na condio de sujeito passivo por substituio tributria, relativamente sua prpria operao de sada e, se for o caso, s subsequentes, dever ser calculado, mediante a frmula mencionada no subtpico III.2.2 (IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC), devendo deduzir a ttulo de imposto cobrado na operao anterior, o valor resultante da

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aplicao da alquota interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do remetente. b) esses valores devero ser totalizados no ltimo dia do perodo de apurao e recolhidos por meio de GARE-ICMS (Cdigo de recolhimento 063-2) at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subsequente ao da ocorrncia das entradas, no se aplicando as regras de escriturao no livro Registro de Apurao do Imposto.
O prazo de recolhimento do imposto para os produtos inseridos na substituio tributria em 2008 e 2009 foi prorrogado, relativamente aos fatos geradores ocorridos at 31.12.2010, para o ltimo dia do segundo ms subsequente ao do ms de referncia da apurao, e essa prorrogao se aplica ao contribuinte optante pelo Simples Nacional.

Fundamentao: arts. 277 e 281, do RICMS/SP; Decreto n 55.307/2009. III.2.4 - Apurao e recolhimento do ICMS-ST O recolhimento do imposto em decorrncia da aquisio interestadual pode ocorrer de duas formas, de acordo com as quais o contribuinte paulista deve calcular o imposto antecipado (operao subsequente prpria e subsequentes) e escritur-lo na coluna de observaes do Livro Registro de Entradas, devendo totaliz-lo no final do perodo de apurao para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS; todavia, tratando-se: 1) produtos inseridos no regime da substituio tributria em 2008 e 2009 (medicamentos e contraceptivos, bebida alcolica, exceto cerveja e chope, produtos de perfumaria, produtos de higiene pessoal, rao tipo "pet" para animais domsticos, produtos de limpeza, produtos fonogrficos, autopeas, pilhas e baterias novas, lmpadas eltricas, papel, produtos da indstria alimentcia, materiais de construo e congneres, produtos de colchoaria, ferramentas, bicicletas e suas partes, peas e acessrios, instrumentos musicais, brinquedos, mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, produtos de papelaria, artefatos de uso domstico, materiais eltricos e produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos), o recolhimento do ICMS antecipado dever ocorrer no momento em que a mercadoria ingressar em territrio paulista, por meio de GARE-ICMS, com cdigo de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais) e, com a indicao, no campo "Informaes Complementares", do nmero da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente;
O prazo de recolhimento do imposto para os produtos inseridos na substituio tributria em 2008 e 2009 foi prorrogado, relativamente aos fatos geradores ocorridos at 31.12.2010, para o ltimo dia do segundo ms subsequente ao do ms de referncia da apurao, e essa prorrogao se aplica ao contribuinte optante pelo Simples Nacional.

2) produtos sujeitos substituio tributria j de longa data, como por exemplo, cigarros, refrigerantes, cervejas, tintas, pneus etc., o recolhimento desse imposto ocorre nos prazos estabelecidos para cada produto de acordo com o CPR estabelecido, juntamente com os valores devidos pela operao prpria e a ttulo de substituio tributria incidente nas operaes realizadas internamente no Estado de So Paulo; ou seja, no h exigncia do recolhimento do imposto no momento em que a mercadoria ingressa no territrio do Estado. Fundamentao: Portaria CAT n 16/2008 e arts. 2, e 3, 1, do Anexo IV, do RICMS/SP; Decreto n 55.307/2009. III.3 - Devoluo de mercadoria sujeita substituio tributria A devoluo de mercadoria a operao que tem por objeto anular todos os efeitos de uma operao anterior. Recentemente foi publicada a Deciso Normativa CAT n 04/2010 (DOE de 26.02.2010) esclarecendo pontualmente os procedimentos a serem adotados pelos contribuintes substitutos

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e substitudos quando da realizao de operaes de devoluo de mercadoria em virtude de garantia. Em sntese, quando da devoluo da mercadoria sujeita substituio tributria em virtude de garantia devem ser adotados os seguintes procedimentos pelos mencionados contribuintes: 1 - a mercadoria a ser devolvida deve ser acompanhada de Nota Fiscal, com destaque do ICMS, calculado pelo mesmo valor da base de clculo e pela mesma alquota da operao original de venda, com expressa remisso ao documento correspondente, inclusive quando tratar-se de operao interestadual; 2 - a Nota Fiscal emitida pelos contribuintes substitudos dever conter nos campos "Base de clculo do ICMS" e "Valor do ICMS" do quadro "Clculo do imposto", respectivamente, a base de clculo e o valor do imposto da operao prpria do fornecedor e, no campo "Informaes complementares" do quadro "Dados adicionais", deve ser indicada a base de clculo e o valor do imposto retido por substituio tributria, em virtude do disposto no 5 do artigo 127 do RICMS/2000; 3 - o contribuinte substituto tributrio registrar o documento emitido pelo substitudo no Livro Registro de Entradas, em conformidade com o disposto no artigo 276 do RICMS/2000, observando, ainda, o disposto no inciso II do artigo 281 do mesmo regulamento; e creditandose do imposto debitado por ocasio da sada original da mercadoria.
Na sada de mercadoria nova para substituir a que foi devolvida, assim como na sada do mesmo produto, o contribuinte substituto tributrio dever proceder normalmente com relao s obrigaes fiscais, inclusive em relao substituio tributria, destacando e recolhendo os impostos relativos operao prpria e substituio tributria, uma vez que tal sada configurar uma nova operao mercantil.

Fundamentao: arts. 4, inc. IV, 57, do RICMS/SP; Deciso Normativa CAT n 04/2010. IV - Levantamento de estoque IV.1 - Consideraes gerais A legislao paulista vem sofrendo inmeras alteraes no que se refere ao regime de tributao de diversas mercadorias. Produtos que antes no tinham tratamento fiscal especfico passaram ou passaro a ter, fazendo com que o imposto devido na operao seja recolhido no incio da cadeia de comercializao, pelo contribuinte substituto (por exemplo, o fabricante). Ocorre que, quando da entrada em vigor da substituio tributria, determinados produtos j estavam nos estabelecimentos dos contribuintes determinados pela legislao como substitudos (por exemplo, varejistas). Por isso, foi determinado que esses estabelecimentos devem realizar levantamento do estoque para recolhimento do ICMS devido por toda a cadeia de circulao, o que, por conseguinte, desobriga-os do recolhimento do imposto quando da efetiva sada da mercadoria. Conforme o Fisco paulista vai elencando o rol de produtos que passam a se sujeitar s regras da substituio tributria, publica, ato contnuo, norma trazendo o procedimento para que o contribuinte que tenha tais produtos em estoque efetue levantamento e recolhimento do imposto relativo a esse estoque existente no final do dia imediatamente anterior ao do incio da vigncia do referido regime tributrio. No obstante, alguns procedimentos so comuns a todos os produtos, quais sejam, os previstos na Portaria CAT n 44/2008, e alteraes. IV.2 - Recolhimento do imposto - GARE O imposto relativo ao estoque (parcelado ou integral conforme dispuser a respectiva legislao) ser recolhido por meio de Guia de Arrecadao Estadual - GARE-ICMS, indicando o cdigo de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais) e observando os prazos e condies previstos na legislao aplicvel ao produto. Fundamentao: art. 1, inc. II, da Portaria CAT 44/2008. IV.3 - Escriturao dos valores correspondentes ao imposto efetivamente recolhido 14

O contribuinte que efetuou o referido levantamento do estoque dever escriturar o valor da parcela (se for previsto na legislao que o recolhimento seja feito de forma parcelada), no perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento, no livro Registro de Apurao do ICMS RAICMS, na folha destinada apurao das operaes e prestaes prprias, com a correspondente transcrio na GIA, conforme segue: a) no campo "Outros Dbitos" do quadro "Dbito do Imposto", com a expresso "Imposto devido e recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto ___n parcela."; b) no campo "Outros Crditos" do quadro "Crdito do Imposto", com a expresso "Imposto recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto ___- n da parcela". J na hiptese de haver previso na legislao para utilizao de saldo credor do imposto para deduzir, no todo ou em parte, o valor do imposto a ser recolhido, dever ser observado, tambm, o seguinte: a) o valor do saldo credor utilizado dever ser informado no Registro tipo 3 do Anexo I da Portaria CAT n 44/2008; b) o montante do saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido dever ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS - RAICMS, na folha destinada apurao das operaes e prestaes prprias do perodo em que ocorrer o aludido levantamento de estoque, no campo "Estorno de Crditos" do quadro "Dbito do Imposto", com a indicao da expresso "Liquidao (parcial ou total) do imposto devido por substituio tributria relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto ___". Fundamentao: art. 1, 3, 4 e 5 da Portaria CAT n 44/2008. IV.4 - Emisso e escriturao na sada subsequente O contribuinte quando der sada das mercadorias, cujo imposto tenha sido recolhido por meio do levantamento do estoque, dever emitir nota fiscal de acordo com as regras aplicveis ao contribuinte substitudo, ou seja, conforme mencionado no subtpico III.1.2 deste Roteiro. Fundamentao: art. 1, inc. IV da Portaria CAT n 44/2008. IV.5 - Elaborao de arquivo digital O contribuinte do ICMS que, em razo da implementao do regime de reteno antecipada por substituio tributria nas operaes com mercadorias que comercializa, esteja obrigado a recolher o imposto devido pela operao prpria de sada e pelas operaes subsequentes relativamente s mercadorias existentes em estoque no final do dia imediatamente anterior ao do incio da vigncia do referido regime tributrio dever elaborar arquivo digital contendo a relao das mercadorias em estoque. Mencionado arquivo digital dever: a) ser elaborado no formato texto com a extenso ".txt" e campos delimitados pelo caractere delimitador "|" ("pipe" ou barra vertical: caractere 124 da Tabela ASCII); b) ser validado e ter a mdia para entrega gerada pelo programa "Validador do Arquivo dos Estoques", a ser disponibilizado para "download" no endereo eletrnico http://www.pfe.fazenda.sp.gov.br; c) aps sua validao, ser transmitido Secretaria da Fazenda, mediante a utilizao do "Programa de Transmisso - TED", verso 3.11.0 ou superior, disponvel para "download" no endereo eletrnico http://www.pfe.fazenda.sp.gov.br ou http://www.fazenda.sp.gov.br, na opo Sintegra > Download do Sintegra. Por fim, tem-se que o nmero do protocolo de transmisso e a data do envio do arquivo digital devero ser registrados no Livro de Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia - modelo 6. Fundamentao: art. 1, inc. I e 1 e 2 da Portaria CAT n 44/2008. FONTE: Fiscosoft - 01/04/2010. 15

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