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SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAO

CARACTERSTICAS
Quando duas ou mais pessoas, sendo ao menos uma comerciante, se renem, sem firma social, para lucro comum, em uma ou mais operaes de comrcio determinadas, trabalhando um, alguns ou todos, em seu nome individual para o fim social, a associao toma o nome de sociedade em conta de participao, acidental, momentnea ou annima; esta sociedade no est sujeita s formalidades prescritas para a formao das outras sociedades, e pode provar-se por todo o gnero de provas admitidas nos contratos comerciais. A constituio e o funcionamento das sociedades em conta de participao - SCP eram regidos pelos arts. 325 a 328 do Cdigo Comercial Brasileiro de 1850. A partir de 2003, com a vigncia do novo Cdigo Civil institudo pela Lei n 10.406, de 10-01-2002, as SCP passaram a ser regidas pelos arts. 991 a 996 desse Cdigo. A constituio da SCP independe de qualquer formalidade e pode provar-se por todos os meios de direito. O contrato social produz efeito somente entre os scios e a sua eventual inscrio em qualquer registro no confere personalidade jurdica sociedade. O pargrafo nico do art. 996 admite mais de um scio ostensivo. A sociedade em conta de participao difere do consrcio. O consrcio figura mais recente e est disciplinado nos arts. 278 e 279 da atual Lei das Sociedades por Aes. O consrcio no tem personalidade jurdica, mas tem o contrato constitutivo e suas alteraes registrados no registro do comrcio. Cada uma das consorciadas responde por suas obrigaes sem presuno de solidariedade. Nos consrcios, as normas sobre administrao, contabilizao e partilha dos resultados constaro obrigatoriamente dos contratos.

LEGISLAO TRIBUTRIA APLICVEL


So muito pobres as normas que disciplinam a contabilizao das operaes e tributao dos resultados das sociedades em conta de participao. Atualmente as operaes sob a forma de sociedades em conta de participao so mais comuns em empreendimentos imobilirios ou de reflorestamento. Nas outras atividades esse tipo de sociedade est em desuso. As sociedades em conta de participao foram equiparadas a pessoas jurdicas para os efeitos da legislao do imposto de renda. Na apurao dos resultados, assim como na tributao dos lucros apurados e dos distribudos, sero observadas as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas (art. 7o do Decreto-lei no 2.303/86). Se o objetivo da alterao foi o de evitar evaso fiscal, no precisaria ter equiparado a sociedade em conta de participao pessoa jurdica. Bastaria alterar a legislao para tributar o resultado integral na declarao do scio ostensivo, sem fazer equiparao. Isso evitaria vrios transtornos para sociedade de vida efmera, criada com objetivo de efetuar um ou dois negcios em comum. O art. 80 da IN n 247/02 determina que o scio ostensivo da SCP deve efetuar o pagamento das contribuies incidentes sobre a totalidade da receita bruta do empreendimento, no sendo permitida a excluso de valores devidos a scios ocultos.

TRIBUTAO DOS RESULTADOS


O PN CST no 345/71, que definiu a tributao dos resultados das sociedades em conta de participao, no ter aplicao aos resultados apurados a partir de 01-01-87 em decorrncia do art. 7o do Decreto-lei no 2.303/86 que equiparou essas sociedades a pessoas jurdicas. Os inconvenientes do sistema de tributao adotado pelo PN CST no 345/71 foram por ns apontados na edio de 1986. A equiparao, todavia, no era o melhor caminho por tratar-se, normalmente, de sociedades constitudas para realizar um ou dois negcios em comum. O art. 149 do RIR/99 dispe que na apurao dos resultados das sociedades em conta de participao, assim como na tributao dos lucros apurados e dos distribudos, sero observadas as normas aplicveis s pessoas jurdicas em geral e o disposto no art. 254, inciso II. Esse inciso dispe que os resultados e o lucro real correspondente SCP

devero ser apurados e demonstrados destacadamente dos resultados e do lucro real do scio ostensivo, ainda que a escriturao seja feita nos mesmos livros. A escriturao das operaes da SCP poder, opo do scio ostensivo, ser efetuada nos livros deste ou em livros prprios da referida sociedade. recomendvel que o scio ostensivo adote livro Dirio prprio para operaes da SCP como Dirio auxiliar. Isso evita o inconveniente de ter que mostrar as operaes prprias do scio ostensivo e o exame das operaes da SCP ser mais simples. O prejuzo fiscal apurado por uma SCP somente poder ser compensado com o lucro real apurado pela mesma SCP. O prejuzo fiscal de uma SCP no poder ser compensado com o lucro real de outra SCP e nem com o do scio ostensivo. A partir de 01-01-01, observadas as hipteses de obrigatoriedade de observncia do regime de tributao com base no lucro real previstas no art. 14 da Lei no 9.718, de 27-1198, as sociedades em conta de participao (SCP) podem optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido. A opo da sociedade em conta de participao (SCP) pelo regime de tributao com base no lucro presumido no implica a simultnea opo do scio ostensivo, nem a opo efetuada por este implica a opo daquela (art. 1o da IN no 31 de 29-03-01).

Todos os tributos devidos pela SCP sero pagos em nome do scio ostensivo, mediante utilizao do mesmo nmero de CNPJ. Para efeito de controle poder ser utilizada a expresso SCP aps o nome do scio ostensivo.

TRIBUTAO DOS LUCROS DISTRIBUDOS


O art. 7o do Decreto-lei no 2.303/86, ao equiparar as sociedades em conta de participao s demais pessoas jurdicas, dispe que, na tributao dos lucros distribudos, sero observadas as normas aplicveis a essas pessoas jurdicas. O novo regime tributrio ser aplicado aos resultados apurados a partir de 01-01-87, conforme dispe o art. 3o do Decreto-lei no 2.303/86. Os lucros apurados no perodo de 01-01-89 a 31-12-92 sofreram tributao na fonte pela alquota de 8%, independente de distribuio efetiva (art. 35 da Lei no 7.713/88). O art. 2o da Lei no 8.849, de 28-01-94, instituiu a incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 15% sobre os lucros, dividendos, bonificaes em dinheiro e outros interesses pagos ou creditados a pessoas fsicas ou jurdicas domiciliadas no Pas. Os lucros apurados a partir de 01-01-96 no esto sujeitos ao imposto de renda na fonte quando distribudos (art. 10 da Lei no 9.249/95).

RECURSOS APLICADOS NA SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAO - SCP


Os valores entregues ou aplicados na SCP, pelos scios pessoas jurdicas, devero ser por estas escriturados em conta do Ativo Permanente - Investimentos, estando sujeitos aos critrios de avaliao previstos nas legislaes comercial e fiscal (IN no 179/87). Aquilo significa que os recursos entregues sero considerados como integralizaes de capital e se estiverem sujeitos avaliao pela equivalncia patrimonial, cada entrega de recursos dever ser desdobrada em Valor de Patrimnio Lquido e gio ou Desgio. Na SCP, os recursos recebidos sero registrados como Patrimnio Lquido. Aonde a burocracia vai levar o Brasil?

CISO OU INCORPORAO
A sociedade em conta de participao, no tendo personalidade jurdica, no poder ser cindida ou incorporada. Os bens da sociedade podero ser adquiridos pelo scio ostensivo ou oculto ou rateados na dissoluo da sociedade. Em qualquer caso, os bens devero ser avaliados aos preos de mercado para no cair em distribuio disfarada de lucros para pessoa ligada. Na devoluo de capital os bens podero ser avaliados pelo valor contbil (art. 22 da Lei no 9.249/95).

LEI 10.406 DE 10 DE JANEIRO DE 2002 Art.991 a 996

Art. 991. Na sociedade em conta de participao, a atividade constitutiva do objeto social exercida unicamente pelo scio ostensivo, em seu nome individual e sob sua prpria e exclusiva responsabilidade, participando os demais dos resultados correspondentes. Pargrafo nico. Obriga-se perante terceiro to-somente o scio ostensivo; e, exclusivamente perante este, o scio participante, nos termos do contrato social. Art. 992. A constituio da sociedade em conta de participao independe de qualquer formalidade e pode provar-se por todos os meios de direito. Art. 993. O contrato social produz efeito somente entre os scios, e a eventual inscrio de seu instrumento em qualquer registro no confere personalidade jurdica sociedade. Pargrafo nico. Sem prejuzo do direito de fiscalizar a gesto dos negcios sociais, o scio participante no pode tomar parte nas relaes do scio ostensivo com terceiros, sob pena de responder solidariamente com este pelas obrigaes em que intervier. Art. 994. A contribuio do scio participante constitui, com a do scio ostensivo, patrimnio especial, objeto da conta de participao relativa aos negcios sociais. 1o A especializao patrimonial somente produz efeitos em relao aos scios. 2o A falncia do scio ostensivo acarreta a dissoluo da sociedade e a liquidao da respectiva conta, cujo saldo constituir crdito quirografrio. 3o Falindo o scio participante, o contrato social fica sujeito s normas que regulam os efeitos da falncia nos contratos bilaterais do falido. Art. 995. Salvo estipulao em contrrio, o scio ostensivo no pode admitir novo scio sem o consentimento expresso dos demais. Art. 996. Aplica-se sociedade em conta de participao, subsidiariamente e no que com ela for compatvel, o disposto para a sociedade simples, e a sua liquidao rege-se pelas normas relativas prestao de contas, na forma da lei processual. Pargrafo nico. Havendo mais de um scio ostensivo, as respectivas contas sero prestadas e julgadas no mesmo processo.

PESQUISA
Janderson Azevedo.