Guia do IRS 2010 The right tools

TAX Fevereiro 2011

ndice

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Principais Alteraes em 2010 Residentes No Habituais Dedues ao Rendimento Taxas 2010 Tabela Prtica Dedues Colecta Benefcios Fiscais Manifestaes de fortuna Taxas Liberatrias/Especiais aplicadas em 2010 Rendimentos no sujeitos mas reportados

Principais Alteraes em 2010

Posteriormente, no PEC procedeu-se O ano de 2010 foi intenso em termos de alteraes fiscais em sede a um aumento generalizado das taxas de IRS aplicveis. O objectivo de IRS. do PEC era aumentar as taxas Alm do Oramento do Estado para aplicveis em 1,5 pontos percentuais. Uma vez que esta 2010 apenas ter sido publicado no dia 28 Abril de 2010, a necessidade alterao apenas entrou em vigor no dia 1 de Julho de 2010 e, de controlar o dfice das contas pblicas levou implementao de procurando evitar questes de constitucionalidade das novas taxas um Programa de Estabilidade e Crescimento (PEC), o qual introduziu de imposto, relativamente s taxas de IRS devidas em termos finais, diversas alteraes ao longo ano. apenas se procedeu ao aumento de Assim, em sede de IRS, destacam-se, 50% do objectivo sendo o em 2010, alteraes a trs nveis: remanescente do aumento concretizado em 2011. Taxas de tributao; Mais-valias de aces Procedeu-se ainda ao aumento das e obrigaes; taxas liberatrias de 20% para Rendimentos profissionais 21,5%. Uma vez que as taxas e empresariais (categoria B). especiais no sofreram alterao Taxas de tributao Com o Oramento do Estado procedeu-se uniformizao das taxas de reteno na fonte liberatrias aplicveis a rendimentos de capitais de fonte portuguesa. Esta uniformizao abrangeu igualmente a maioria dos rendimentos de fonte estrangeira pagos a residentes fiscais em Portugal mesmo sem a existncia de um agente pagador (no foi uniformizado o regime aplicvel a rendimentos derivados de unidades de participao em fundos de investimento). Do Oramento do Estado resultou uma taxa liberatria nica de 20%. (pelo que aos rendimentos de capitais de fonte estrangeira sem agente pagador em Portugal se manteve a taxa de 20%), no decorrer de 2010, gerou-se uma diferenciao de taxas em funo da origem dos rendimentos (contrariamente ao que tinha sido implementado com o Oramento do Estado). As restantes taxas de reteno na fonte foram incrementadas em 1,5 pontos percentuais.

Mais-valias de aces e obrigaes Foi revogada a iseno de tributao para mais-valias de aces detidas por mais de 12 meses e de obrigaes, passando a estar sujeitas a tributao, qualquer que seja o respectivo perodo de deteno, taxa especial de 20%. De realar que as mais-valias de aces relativas a micro e pequenas empresas no cotadas nos mercados regulamentado ou no regulamentado da bolsa de valores considerado em 50% do seu valor. Contudo, foi introduzida uma iseno de IRS, at ao valor anual de 500, para o saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias resultante da alienao de aces, de obrigaes e de outros ttulos de dvida, obtidos por residentes em territrio portugus. Rendimentos profissionais e empresariais (categoria B) O limite do rendimento anual para aplicao do regime simplificado de tributao para os rendimentos empresariais e profissionais foi fixado em 150.000 (corresponde ao que j estava fixado para o volume de vendas).

Adicionalmente, os actos isolados passaram a ser definidos como todos aqueles que no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada deixando de depender do valor dos rendimentos auferidos. O valor do acto isolado ser relevante para determinar o regime de determinao do rendimento aplicvel (regime simplificado ou contabilidade organizada). Acresce ainda que os titulares de rendimentos da categoria B deixam de ter um rendimento mnimo colectvel (era correspondente a metade do valor anual da retribuio mnima mensal). Destaca-se a emisso de recibos verdes por via electrnica, que entrou em vigor a 1 de Dezembro de 2010, sendo facultativa at 30 de Junho de 2011.

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Residentes No Habituais
Pode qualificar como residente no habitual, para efeitos de IRS, a pessoa singular que, reunindo as condies legais para ser tratada como residente fiscal em Portugal, aqui no tenha sido residente fiscal em qualquer um dos 5 anos anteriores. Reunidas estas condies a pessoa poder optar por ser tributada nos 10 anos subsequentes como residente fiscal no habitual de acordo com o regime que seguidamente se descreve. Os rendimentos do trabalho dependente (categoria A) e rendimentos empresariais e profissionais (categoria B) de fonte portuguesa auferidos em actividades de elevado valor acrescentado (definidas na Portaria n. 12/2010, de 7 de Janeiro), com carcter cientfico, artstico, ou tcnico so tributados taxa fixa de 20%.

Por outro lado, os rendimentos obtidos no estrangeiro esto, em termos genricos, isentos de tributao em Portugal se (i) tiverem sido tributados no estrangeiro, em conformidade com conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal com esse Estado ou (ii) possam, nos casos em que no exista conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal, ser tributados no outro pas em conformidade com o modelo de conveno fiscal sobre o rendimento e o patrimnio da OCDE, interpretado de acordo com as observaes e reservas formuladas por Portugal, desde que esteja em causa um pas ou regio que no conste na lista negra aprovada pelo Ministro das Finanas, relativa a regimes de tributao privilegiada claramente mais favorveis. Aos residentes no habituais em territrio portugus que obtenham, no estrangeiro, rendimentos da categoria H penses , na parte em que os mesmos, quando tenham origem em contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e subsistemas legais de sade, no tenham gerado uma deduo do contribuinte ao rendimento bruto tributvel dos anos em causa (deduo especfica dos

rendimentos do trabalho dependente), aplica-se o mtodo da iseno (ou seja o rendimento no ser sujeito a tributao em Portugal), desde que, alternativamente: Os rendimentos sejam tributados no outro Estado contratante, em conformidade com conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal com esse Estado; ou Pelos critrios previstos no Cdigo do IRS, no sejam de considerar obtidos em territrio portugus (por no serem pagos por entidade que tenha a sua residncia, sede ou direco efectiva ou estabelecimento estvel em Portugal a que deva imputar-se o pagamento). Para que possa beneficiar da aplicao deste regime, a pessoa deve estar registada no registo de contribuintes da Direco Geral de Contribuies e Impostos na qualidade de residente no habitual. Para o efeito, o contribuinte tem de requerer a aplicao do regime e provar onde foi residente fiscal nos 5 anos fiscais anteriores, apresentando os respectivos certificados de residncia fiscal e declaraes anuais de rendimentos.
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Dedues ao Rendimento
Trabalho dependente dedutvel ao rendimento bruto, at sua concorrncia, o maior dos seguintes valores: a) 72% de 12 vezes da retribuio mnima mensal mais elevada (1) ( 4.104,00) b) 75% de 12 vezes da retribuio mnima mensal mais elevada (1) ( 4.275,00), desde que a diferena resulte de: Quotizaes para ordens profissionais suportadas pelo prprio sujeito passivo e indispensveis ao exerccio da respectiva actividade desenvolvida exclusivamente por conta de outrem; Importncias comprovadamente pagas e no reembolsadas referentes a despesas de formao profissional, desde que a entidade formadora seja organismo de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia nos domnios da formao e reabilitao profissionais pelos ministrios competentes. c) Totalidade das contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para subsistemas legais de sade. So ainda dedutveis as indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por resciso unilateral do contrato individual de trabalho sem aviso prvio, em resultado de sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes casos, as indemnizaes de valor no superior remunerao de base correspondente ao aviso prvio. So igualmente dedutveis as quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios de sade, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social e desde que no excedam, em relao a cada sujeito passivo, 1% do rendimento bruto desta categoria, sendo majoradas em 50%. Rendimentos empresariais e profissionais As dedues aos rendimentos desta categoria variam em funo do regime de determinao do rendimento aplicvel: regime simplificado ou contabilidade organizada.

Nota: (1) O salrio mnimo nacional para 2010 ascende a 475. 8

Regime simplificado Ficam abrangidos pelo regime simplificado os sujeitos passivos que, no exerccio da sua actividade, no tenham ultrapassado no perodo de tributao imediatamente anterior, um montante anual ilquido de rendimentos da categoria B de 150.000.

O rendimento colectvel resulta da aplicao do coeficiente de 0,20 ao valor das vendas de mercadorias e de produtos e do coeficiente de Custos suportados com 0,70 aos restantes rendimentos deslocaes, viagens e estadas do desta categoria, excluindo a variao sujeito passivo ou de membros do da produo. seu agregado familiar que com ele trabalham, na parte que exceder, Aplica-se aos servios prestados no no seu conjunto, 10% do total mbito de actividades hoteleiras e dos proveitos contabilizados, similares, restaurao e bebidas, sujeitos e no isentos deste bem como ao montante dos imposto; subsdios destinados explorao, o coeficiente de 0,20. Remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem Regime de contabilidade como de membros do agregado organizada familiar que com eles trabalhem, No mbito do regime de assim como ajudas de custo, contabilidade organizada, o utilizao de viatura prpria ao rendimento colectvel ser servio da actividade, subsdios de determinado nos termos do Cdigo refeio e outras prestaes do IRC, com algumas remuneratrias. especificidades. Se o sujeito passivo afectar sua Assim, no sero dedutveis para actividade empresarial e profissional efeitos fiscais, para alm dos parte do imvel destinado sua encargos como tal considerados no habitao, os encargos dedutveis Cdigo de IRC (que a partir da com esta conexos, nomeadamente entrada em vigor do Oramento do amortizaes, juros, rendas, energia,

Estado para 2005, passaram a incluir as ajudas de custo e a compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, quando no exista mapa de controlo das deslocaes no primeiro caso e, no segundo, quando no existir a identificao da viatura, do respectivo proprietrio e do nmero de quilmetros percorridos, excepto se houver tributao em sede de IRS na esfera do beneficirio):

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gua e telefone fixo, no podem ultrapassar 25% do total das respectivas despesas devidamente comprovadas. Recibos verdes electrnicos Foi introduzida a possibilidade de emisso de recibos verdes electrnicos. Os sujeitos passivos que aufiram rendimentos profissionais ou empresariais anuais ilquidos superiores a 10.000 que no resultem de actos isolados ficam obrigados emisso por esta via a partir do dia 1 de Julho de 2011.

Actos isolados Consideram-se rendimentos provenientes de actos isolados os que no resultem de uma prtica prevsivel ou reiterada. A determinao do rendimento tributvel dos actos isolados est sujeita ao regime simplificado ou de contabilidade organizada em funo do respectivo valor.

Despesas sujeitas a tributao autnoma

Despesas no documentadas Despesas de representao dedutveis Encargos dedutveis com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos Encargos dedutveis com viaturas ligeiras de passageiros ou mistos cujos nveis homologados de emisso de CO2 sejam inferiores a 120g/km, no caso de serem movidos a gasolina, e inferiores a 90g/km, no caso de serem movidos a gasleo, desde que, em ambos os casos, tenha sido emitido certificado de conformidade Ajudas de custo Encargos da mesma natureza que os acima referidos, suportados por sujeitos passivos que apresentem prejuzo fiscal no exerccio a que os mesmos respeitam Em determinados casos, as importncias pagas ou devidas a qualquer ttulo a no residentes, sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel

Taxa
50% 10% 10% 5%

5% 5%

35%

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Rendimentos de capitais Aos rendimentos de capitais no possvel efectuar quaisquer dedues. Pela sua particular relevncia, destacamos as taxas liberatrias/especiais de tributao aplicveis. Os lucros distribudos e os juros devidos por entidades residentes a favor de beneficirios residentes e no residentes em territrio portugus so tributados taxa liberatria, a operar por reteno na fonte, taxa de 21,5%. Relativamente aos sujeitos passivos residentes, h lugar opo pelo englobamento. tambm aplicvel a taxa liberatria de 21,5%, a operar por reteno na fonte, nos casos em que entidades no residentes paguem ou coloquem disposio de beneficirios residentes em Portugal lucros e juros de ttulos atravs de um agente pagador residente em Portugal (havendo tambm opo pelo englobamento).

ainda aplicvel a taxa de 20% a lucros distribudos a beneficirios residentes em territrio portugus sem a interveno de um agente pagador em Portugal, bem como a juros devidos por entidades no residentes a residentes fiscais em Portugal. Este regime opera por taxa especial mediante a incluso dos rendimentos na declarao anual de rendimentos. No caso da opo pelo englobamento de lucros distribudos, os sujeitos passivos residentes em Portugal que tenham participaes em sociedades residentes em Portugal ou noutro Estado Membro da Unio Europeia que sejam abrangidas pela Directiva 90/435/CEE, de 23 de Julho (Directiva das Empresas Mes e suas Filiais) e recebam lucros das mesmas, apenas devero considerar tais rendimentos em 50% do seu montante. Os ganhos de fonte portuguesa decorrentes de operaes de swaps cambiais, swaps de taxas de juro, swaps de taxa de juros e divisas e de operaes cambiais a prazo so tributados taxa liberatria de 21,5%.

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Rendimentos Prediais Aos rendimentos prediais deduzem-se as despesas de manuteno e de conservao que incumbam ao sujeito passivo, por ele sejam suportadas e se encontrem documentalmente provadas, bem como o Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) que incide sobre o valor dos prdios ou parte de prdios cujo rendimento tenha sido englobado. No caso de fraco autnoma de prdio em regime de propriedade horizontal, deduzem-se tambm os encargos de conservao, fruio e outros que, nos termos da lei civil, o condmino deva obrigatoriamente suportar, por ele sejam suportados e se encontrem documentalmente provados. Na sublocao, a diferena entre a renda recebida pelo sublocador e a renda paga por este no beneficia de qualquer deduo. Mais-valias O saldo anual, positivo ou negativo, respeitante alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis apenas considerado em 50% do seu valor. O valor de aquisio dos bens imveis actualizado pela aplicao de coeficientes de correco monetria (publicados anualmente), quando tenham decorrido mais de 24 meses sobre a sua aquisio.
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Para apuramento das mais-valias relativamente alienao de bens imveis, acrescem ao valor de aquisio os encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos, bem como as despesas necessrias e efectivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao dos referidos bens. Podem ser excludos de tributao os ganhos com a alienao de imveis destinados a habitao prpria e permanente, em caso de reinvestimento, nas condies especificamente previstas para o efeito no Cdigo do IRS, em imvel situado em Portugal ou em qualquer Estado da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu. Relativamente s mais-valias decorrentes da alienao de partes sociais e de outros valores mobilirios e da alienao da propriedade intelectual quando o alienante no seja o seu titular originrio, acrescem ao valor de aquisio as despesas necessrias e efectivamente praticadas, inerentes alienao dos referidos bens. As mais-valias de partes sociais e outros valores mobilirios obtidas por residentes fiscais em Portugal esto sujeitas a tributao taxa especial de 20%. Fica isento de IRS,

at ao valor anual de 500, o saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias resultante da alienao de aces, de obrigaes e de outros ttulos de dvida, obtido por residentes em territrio portugus.

So ainda dedutveis as quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social e desde que no excedam, em relao a Saliente-se que as mais-valias de cada sujeito passivo, 1% do aces relativas a micro e pequenas rendimento bruto desta categoria, empresas no cotadas nos mercados sendo majoradas em 50%, bem regulamentado ou no como as contribuies obrigatrias regulamentado da bolsa de valores para regimes de proteco social e considerado em 50% do seu valor. para subsistemas legais de sade. Para o efeito, necessrio que a sociedade seja reconhecida como tal Rendas temporrias e vitalcias pelo IAPMEI e, na declarao anual No clculo da parte da renda que de IRS em que se reporta a venda constitui rendimento tributvel, das aces, identificar a sociedade quando no seja possvel discriminar atravs do respectivo nmero de a parte correspondente ao capital, contribuinte. totalidade da renda ser abatida uma importncia igual a 85%. Penses Os rendimentos da categoria H (penses), com excepo de rendas temporrias e vitalcias, de valor anual igual ou inferior a 6.000, por cada titular que os tenha auferido, so deduzidos pela totalidade do seu quantitativo. Para rendimentos superiores a 30.240, a deduo igual acima referida, abatida, at sua concorrncia, de 13% da parte que exceda aquele valor anual.

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Taxas 2010 Tabela Prtica

Rendimento Colectvel
0 - 4.793 4.793 - 7.250 7.250 - 17.979 17.979 - 41.349 41.349 - 59.926 59.926 - 64.623 64.623 - 150.000 > 150.000

Taxa
11,08% 13,58% 24,08% 34,88% 37,38% 40,88% 42,88% 45,88%

Parcela a abater
0 119,82 881,09 2.822,88 3.856,63 5.954,25 7.246,18 11.746,50

Nota: Relativamente a sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, ou vivendo em unio de facto h pelo menos 2 anos, as taxas aplicveis so as correspondentes ao rendimento colectvel dividido por 2. O resultado obtido dever, posteriormente, ser multiplicado por 2, por forma a apurar a colecta de IRS. 14

Dedues Colecta
Situao pessoal e agregado familiar 261,25, por cada sujeito passivo; 380,00, nas famlias monoparentais; 190,00, por dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo de imposto ( 380,00 por dependentes at 3 anos); (2) 1.900,00, por sujeito passivo ou dependente, cujo grau de invalidez permanente seja igual ou superior a 90% (a ttulo de despesas de acompanhamento). Encargos Sade 30% das despesas com:

Aquisio de bens e servios de sade que sejam isentos de IVA, 261,25, por ascendente que viva ou sujeitos taxa reduzida de 6%, efectivamente em comunho de relativos ao sujeito passivo e seu habitao com o sujeito passivo agregado familiar, seus e no aufira rendimento superior ascendentes, afilhados civis e penso mnima do regime geral; (3) colaterais at ao 3 grau (desde que no possuam rendimentos 1.900,00, por cada sujeito superiores ao salrio mnimo passivo com deficincia (4) nacional mais elevado e com ( 2.375,00 por sujeito passivo aquele vivam em economia deficiente das Foras Armadas ao comum) e os juros de dvidas abrigo do DL 43/76, ou do DL contradas para o seu pagamento; 314/90); Aquisio de outros bens e 712,50, por cada dependente servios directamente relacionados com deficincia, bem como por com despesas de sade do sujeito cada ascendente com deficincia passivo, seu agregado familiar, nas condies acima; seus ascendentes e colaterais at ao 3 grau, desde que devidamente justificados atravs

Nota: (2) Regime jurdico do apadrinhamento civil introduzido pela Lei n 103/2009, de 11 de Setembro de 2009. (3) Esta deduo de 403,75 no caso de existir apenas um ascendente nessas condies. (4) Considera-se deficiente aquele que apresente um grau de incapacidade permanente igual, ou superior, a 60%. Guia do IRS 2010 The right tools 15

de receita mdica, com o limite de 65 ou 2,5% das restantes despesas de sade, se superior. Educao 30% das despesas de educao ou formao profissional, do sujeito passivo, dependentes e afilhados civis, com o limite de 760,00 (acrescidos de 142,50 por dependente, em agregados com 3 ou mais dependentes a seu cargo, caso existam, relativamente a todos eles, despesas de educao). Penso de alimentos 20% das importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas, na parte que respeita a encargos com penses de alimentos a que o sujeito esteja obrigado por sentena judicial ou por acordo homologado, desde que o beneficirio no faa parte do mesmo agregado familiar para efeitos fiscais. Imveis 30% das despesas suportadas com juros, amortizaes de dvida ou rendas (ao abrigo do Regime do Arrendamento Urbano ou em

contrato de locao financeira) de habitao prpria e permanente em territrio portugus, no territrio de outro Estado Membro da Unio Europeia, ou Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes, bem como prestaes devidas em resultado de contratos celebrados com cooperativas de habitao ou no mbito do regime de compras em grupo, na parte que respeita a juros e amortizaes das correspondentes dvidas, com o limite de 591,00 ( 650,10 no caso de imveis classificados na categoria A ou A+). (5) O limite da deduo acima referido ser majorado em funo dos escales de rendimento colectvel (para efeitos de clculo do IRS).
Rendimento colectvel at
7.250,00 17.979,00 41.349,00

Limite da deduo
886,50 709,20 650,10

Nota: (5) Estas importncias no sero dedutveis, se forem devidas a uma entidade residente em pas, territrio ou regio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel que no tenha um estabelecimento estvel em Portugal, excepto se, no caso das rendas, o seu valor anual for igual ou superior a 1/15 do valor patrimonial do prdio arrendado. 16

Lares 25% das despesas, com o limite de 403,75. Seguros 25% das importncias relativas a prmios de seguros de acidentes pessoais e seguros de vida, que garantam exclusivamente riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice, com o limite de 65, tratando-se de sujeitos passivos no casados, ou 130, tratando-se de sujeitos passivos casados. 30% das importncias relativas a prmios de seguros ou contribuies pagas a associaes mutualistas que, em qualquer dos casos, cubram riscos de sade referentes ao sujeito passivo ou aos seus dependentes, com o limite de 85, tratando-se de sujeitos passivos no casados, ou 170, tratando-se de sujeitos passivos casados, e 43 por cada dependente a seu cargo.

Ambiente 30% das importncias despendidas com a aquisio de equipamentos novos para utilizao de energias renovveis e de equipamentos para a produo de energia elctrica ou trmica, equipamentos e obras de melhoria das condies de comportamento trmico de edifcios e de veculos sujeitos a matrcula, exclusivamente elctricos ou movidos a energias renovveis no combustveis, com o limite de 803,00. Estas dedues apenas podem ser utilizadas uma vez em cada perodo de 4 anos. Pessoas com deficincia Os rendimentos brutos de cada uma das categorias A, B e H auferidos por sujeitos passivos com deficincia so considerados apenas por 90%, em 2010. Contudo, a parte do rendimento excluda de tributao no pode exceder, por categoria de rendimentos, 2.500.

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Crdito de imposto por dupla tributao internacional Para rendimentos obtidos no estrangeiro por titulares de rendimentos de todas as categorias. Crdito de imposto dedutvel at concorrncia da parte da colecta de IRS proporcional a esses rendimentos lquidos, que corresponder menor das seguintes importncias: Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; Fraco da colecta do IRS, calculada antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados, lquidos das dedues previstas no Cdigo de IRS. Quando existir conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal, a deduo a efectuar no pode ultrapassar o imposto pago no estrangeiro, nos termos previstos pela conveno.

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Benefcios Fiscais
Fundos de Poupana-Reforma e Fundos de Penses 20% das entregas efectuadas por sujeito passivo no casado ou por cada um dos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens so dedutveis colecta do IRS, de acordo com os seguintes limites: 400 por sujeito passivo com idade inferior a 35 anos; 350 por sujeito passivo com idade compreendida entre os 35 e os 50 anos; 300 por sujeito passivo com idade superior a 50 anos. No so dedutveis colecta do IRS os valores aplicados aps a data da passagem reforma. Em caso de reembolso parcial ou total de PPR (situao em que a tributao se efectua de acordo com as regras aplicveis aos rendimentos de categoria E - rendimentos de capitais), a matria colectvel constituda por 2/5 do rendimento - o que equivale a uma taxa efectiva de IRS de 8,6%. Quanto aos rendimentos de PPE e PPR/E, nas situaes de resgate, total ou parcial, os mesmos so tributados na sua totalidade, salvo se os saldos no forem mobilizados para efeitos de educao (caso em que beneficiam do regime aplicvel ao PPR). No entanto, aos Planos celebrados at data da entrada em vigor do Oramento do Estado para 2006 continua-se a aplicar a regra anterior relativamente parcela do rendimento que corresponde s contribuies efectuadas at quela data (apenas um 1/5 do rendimento tributado).

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Regime Pblico de Capitalizao So dedutveis colecta 20% dos montantes aplicados em contas individuais geridas em regime pblico de capitalizao, com o limite mximo de 350 por cada sujeito passivo. Aplicaes a prazo Nos rendimentos de certificados de depsito no negociveis e de depsitos a prazo emitidos ou constitudos por prazo superior a 5 anos, verificar-se-: Excluso de tributao em IRS de 20% do rendimento, quando a data de vencimento ocorra aps 5 e antes de decorridos 8 anos sobre a data de emisso dos certificados/constituio dos depsitos. Tal significa que a taxa de reteno na fonte ser de 17,2%. Excluso de tributao de 60%, quando o vencimento do rendimento ocorra decorridos 8 anos sobre a data da emisso dos certificados/constituio dos depsitos. Assim, a taxa de reteno na fonte ser de 8,6%.

Donativos 25% dos donativos concedidos ao abrigo do mecenato so dedutveis colecta de IRS, nalguns casos, com o limite de 15% da colecta. O valor de alguns donativos poder ser ainda objecto de majorao, para efeitos deste clculo (20%, 30%, 40% ou 50%). Seguem alguns exemplos de donativos que so dedutveis para efeitos fiscais e as respectivas majoraes. A lista meramente exemplificativa no pretendendo detalhar de forma exaustiva todas as realidades que esto enquadradas neste benefcio fiscal. 20% Museus, bibliotecas, associaes promotoras do desporto, estabelecimentos de ensino, organizaes no governamentais de ambiente (ONGA); 30% Igrejas, instituies religiosas, pessoas colectivas de fins no lucrativos pertencentes a confisses religiosas ou por elas institudas;

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40% Creches, lactrios, jardins-de-infncia; instituies de apoio infncia ou terceira idade; apoio e tratamento de toxicodependentes ou de doentes com sida, com cancro ou diabticos; instituies dedicadas promoo de iniciativas dirigidas criao de oportunidades de trabalho e de reinsero social; 50% Entidades de apoio pr-natal a adolescentes e a mulheres em situao de risco; que do apoio a meios de informao, de aconselhamento, de encaminhamento e de ajuda a mulheres grvidas em situao social, psicolgica ou economicamente difcil; de apoio, acolhimento e ajuda humana e social a mes solteiras e a crianas nascidas em situaes de risco ou vtimas de abandono.

Propriedade literria, artstica e cientfica Os rendimentos so considerados em apenas 50%, lquidos de outros benefcios, se auferidos pelo titular originrio residente em Portugal. A importncia a excluir do englobamento no poder exceder 30.000. Quando o rendimento bruto antes de aplicado o benefcio for superior a 60.000, os rendimentos sujeitos so divididos por trs e adicionados ao montante isento para efeitos de determinao da taxa de IRS aplicvel ao rendimento global. Aquisio de computadores Foi revogado o benefcio fiscal relativamente aquisio de computadores.

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Manifestaes de fortuna
H possibilidade de proceder avaliao da matria colectvel de IRS por mtodos indirectos, nomeadamente nas seguintes situaes: Quando falte a declarao de rendimentos e o contribuinte evidencie as manifestaes de fortuna adiante enumeradas; Quando o contribuinte declare rendimentos que demonstrem, sem razo justificada, uma desproporo superior a 50%, para menos, em relao ao rendimento padro resultante da tabela seguinte: Na aplicao desta tabela, tomam-se em considerao: Os bens adquiridos no ano em causa ou nos 3 anos anteriores pelo sujeito passivo ou qualquer elemento do respectivo agregado familiar; Os bens de que frua no ano em causa o sujeito passivo ou qualquer elemento do respectivo agregado familiar, adquiridos, nesse ano ou nos 3 anos anteriores, por sociedade na qual detenha, directa ou indirectamente, participao maioritria, ou por entidade sedeada em territrio de fiscalidade privilegiada ou cujo regime no permita identificar o titular respectivo.

Manifestaes de fortuna
Imveis de valor de aquisio igual ou superior a 250.000 Automveis ligeiros de passageiros de valor igual ou superior a 50.000 e motociclos de valor igual ou superior a 10.000 Barcos de recreio de valor igual ou superior a 25.000 Aeronaves de turismo Suprimentos efectuados sociedade no ano de valor igual ou superior a 50.000

Rendimentos padro
20% do valor de aquisio 50% do valor no ano de matrcula, com o abatimento de 20% por cada um dos anos seguintes Valor no ano de registo, com o abatimento de 20% por cada um dos anos seguintes Valor no ano de registo, com o abatimento de 20% por cada um dos anos seguintes 50% do valor anual

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Verificando-se as premissas de que depende a aplicao da tabela, bem como a existncia de uma divergncia no justificada de, pelo menos, 1/3 entre os rendimentos declarados e o acrscimo de patrimnio ou consumo, cabe ao sujeito passivo a prova de que correspondem realidade os rendimentos declarados e de que outra a fonte das manifestaes de fortuna evidenciadas, designadamente herana ou doao, rendimentos que no esteja obrigado a declarar, utilizao do seu capital ou recurso ao crdito. Quando no seja feita a prova acima referida, considera-se como rendimento tributvel, a enquadrar na categoria G, o rendimento padro apurado, nos termos da tabela includa na pgina anterior, ou a diferena entre o acrscimo de patrimnio ou a despesa evidenciados e os rendimentos declarados no mesmo perodo de tributao. Os acrscimos patrimoniais de valor superior a 100.000 no justificados (por falta de entrega da declarao de rendimentos ou por divergncia no justificada face aos valores declarados) ficam sujeitos a tributao taxa especial de 60%.

Guia do IRS 2010 The right tools

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Taxas Liberatrias/Especiais aplicadas em 2010

Taxas liberatrias (taxas em vigor desde 1 de Julho de 2010)
Juros de depsitos ordem / prazo / certificados de depsito (10) Rendimentos de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, operaes de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares ou afins (8) (9) (10) Lucros de entidades sujeitas a IRC (10) Valor atribudo aos associados em resultado da partilha que seja considerado rendimento de aplicao de capitais, ou na amortizao de partes sociais sem reduo de capital (10) Rendimentos auferidos pelo associado na associao em participao e na associao quota (10) Ganho decorrente de operaes de swap cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo (10) Diferena positiva entre o valor do resgate e os prmios pagos em operaes de seguros do ramo vida, fundos de penses e regimes especiais de segurana social (com restries) (10) Rendimentos de valores mobilirios pagos ou colocados disposio dos respectivos titulares, residentes em territrio portugus, devidos por entidades que no tenham aqui domiclio a que possa imputar-se o rendimento, por intermdio de entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta de uns ou outros (excepto fundos de investimento constitudos de acordo com a legislao nacional) (10) Rendimentos das categorias A, B, E (no referidos anteriormente) e H auferidos por no residentes Indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais, excepto aquelas que sejam fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado judicialmente, auferidas por no residentes Importncias auferidas por no residentes em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia

Taxa
21,5% 21,5%

21,5% 21,5%

21,5% 21,5% 21,5%

21,5%

21,5% 21,5%

21,5%

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Taxas especiais
Saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias apuradas na transmisso onerosa de partes sociais e outros valores mobilirios (10) Outras mais-valias realizadas e outros rendimentos auferidos por no residentes em territrio portugus que no sejam imputveis a estabelecimento estvel a situado e que no sejam sujeitas a reteno na fonte s taxas liberatrias Rendimentos prediais auferidos por no residentes em territrio portugus que no sejam imputveis a estabelecimento estvel a situado Lucros distribudos por entidades no residentes sem interveno de um agente pagador residente em Portugal (10) Juros pagos por entidades no residentes sem interveno de um agente pagador residente em Portugal (10) Gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho, quando no atribudas pela entidade patronal nem por entidade que com esta mantenha relaes de grupo, domnio ou simples participao Rendimentos lquidos das categorias A e B auferidos, por residentes no habituais, em actividades definidas na Portaria n 12/2010, de 7 de Janeiro Acrscimos patrimoniais no justificados de valor superior a 100.000,00

Taxa
20% 25%

15% 20% 20% 10%

20% 60%

Notas: (8) Os juros de certas emisses de ttulos da dvida pblica e no pblica, quando pagos a no residentes, esto isentos de IRS. (9) Os rendimentos de ttulos de dvida, excepto de dvida pblica, emitidos at 15 de Outubro de 1994, so tributados taxa de 25%. (10) Estes rendimentos podem ser englobados por opo dos respectivos titulares residentes em territrio portugus (esta opo implica a obrigatoriedade de englobar a totalidade deste tipo de rendimento: juros, lucros de partes sociais e mais-valias de partes sociais e outros valores mobilirios. Esta opo implica a solicitao, at ao dia 31 de Janeiro do ano seguinte, da declarao a todas as instituies financeiras do valor dos rendimentos a auferidos e respectivas retenes na fonte. Estas declaraes devem ser anexadas declarao anual de IRS. Guia do IRS 2010 The right tools 25

Rendimentos no sujeitos mas reportados

As mais-valias decorrentes da alienao de imveis adquiridos antes de 1 de Janeiro de 1989, ainda que no estejam sujeitas a tributao em sede de IRS, devem ser reportadas na declarao anual de IRS no Anexo prprio para o efeito.

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