A IDÉIA DE

PATRIMONIAL ~I~~ADE NO FISCAL

ESTADO ESTADO

À IDf1Ã DE LIBERDÃDE
~ ES1'ÃD0 i»A1'RlMONlAL
Ricardo L obo Torres

Necessário
dific~l ta:a~
condicionament
lismo , osnonegativos
momentod atual detect>' os
que tmp,.gnaram a o patrimonialismo ranços e os
sem ao Brasil o in nossa mentalidade e e do cartoria-
E NO ES1'AD0 flSCAL .
~~~~ ,
d pre]utzo de obs gresso pleno n que até agora

~rans_ubstanciada ~dtla
a ftlosofia prática ervar que apreendem: modernidade, tudo
na' /m r'"' essência, a Investigação
os lmpostos. lsca ldade centralizada1 e lanadepuliberdade
bl'1cização'
ç;u ........................................................

~o
:r.l~
~z ___________________________________________________,
QF-4
<:CI)

~~
~~
:Ll.....:l
o< 1-4
<7
~o
~
~.2: 342
3i

Atende pelo reembolso postal

 Todos os direitos reservados à
LIVRARIA E EDITORA RENOVAR LTDA.
MATRIZ: Rua da Assembléia, 10/ 1.417 - Centro
20011 - Tel.: 232-9205
FILIAL: Rua Almirante Baltazar, 56-A - São Cristóvão
20940 - Tel.: 284-1820
Conselho Editorial •
Presidente: Min. Arnaldo Lopes Sussekind
~ Conselheiros:
i'$>,0 Carlos Alberto M. Direito
~
- ~-:> Caio Tácito
":>~ Luiz Emygdio F. da Rosa Jr. INTRODUÇÃO 1
z,~ Celso D. de Albuquerque Mello
~,, Carlos David Aarão Reis 1 . O Estado Financeiro 1
u_,S\
Revisão tipográfica
~ Renato R. Carvalho e
2. Liberdade fiscal 2
«;. , Neide A. Carvalho 3 . A idéia de liberdade fiscal 3
Composição
Linolivro S/C Composições Gráficas 4. Aspectos metodológicos 4
po Capa 5 . Periodização 9

~
Júlio Cesar Gomes
6 . Bibliografia 9

M 1170 Capítulo I - A idéia de liberdade no estado patrimonial

X
~ 1 . O Estado Patrimonial 13
CIP-Brasil. Catalogação-na-fonte
Sindicato Nacional dos Editores de Livros, RJ . 2 . A escolástica 15
2 . 1 . A idéia de liberdade 15
Torres, Ricardo Lobo
T648i A idéia de liberdade no estado patrimonial e no estado fis- 2 . 2 . Características 18
cal I Ricardo Torres. - Rio de Janeiro : Renovar, 1991 .
200p. a) Influências estrangei~as 18
Bibliografia. b) Ecletismo 18
fndice. c) Filosofia prática 19
1. Liberdade fiscal. I. Título .
3 . A liberdade estamental 20
91-0496 CDU - 351 . 713(81)
3 . 1 . Contrato fiscal20
Proibida a reprodução (Lei 5.988/ 73) 3 . 2 . Razão de Estado 22
Impresso no Brasil
Printed in Brazil
 INTRODUÇÃO

O O'bjeto deste livro é o estudo da idéia de liberdade no

Estado Patrimonial e no Estado Fiscal, ou seja, o exame da idéia
de liberdade fiscal no Estado Moderno , especialmente no pensa-
mento luso-brasileiro.

1. O Estado Financeiro

O Estado Moderno, além dos aspectos políticos e econoqucos,

exibe a dimensão financeira, que o constitui como Estado Financeiro,
assim entendido o que exerce as atividades relacionadas com as
finanças públicas. Desenvolve-se desde o fenecimento da estrutura
feudal até os nossos dias. Nele se distinguem alguns tipos:
a) o Estado Patrimonial, que vive precipuamente das rendas prove-
nientes do patrimônio do príncipe, que convive com a fiscalidade
periférica do senhorio e da Igreja e que historicamente se desen-
volveu até o final do século XVIl e início do século XVIII;
b) o Estado de Polícia, que aumenta as receitas tributárias e cen-
traliza a fiscalidade na pessoa do soberano e corresponde à fase do
absolutismo esclarecido (século XVIII);
c) o Estado Fiscal, que encontra o seu substrato na receita pro-
veniente do patrimônio do cidadão (tributo) e que coincide com
a época do capitalismo e do liberalismo;
d) o Estado Socialista, que vive do patrimônio público, especial-
mente das rendas industriais, e no qual o tributo, pela quase inexis-
tência de propriedade privada, exerce papel subalterno1 •

1 Cf. . VOGEL, Klaus . "Der Finanz- und Steuerstaat". In: ISENSEE, Josef/
KIRCHHOF, Paul (ed.). Handbuch des Staatsrechts der Bundesrepublik
Deutschland. Heildelberg, C. F. Müller Juistischer Verlag, 1987, v. 1, p. 1.175.

1
2. Liberdade fiscal
O que caracteriza o Estado Financeiro e estrema os diferentes
tipos nele compreendidos é o problema da liberdade em suas re-
lações com o tributo.
De feito, é inútil procurar o tributo antes do Estado Moderno 2,
eis que surge ele com a paulatina substituição da relação de vassa-
lagem do feudalismo pelos vínculos do Estado Patrimonial, com as
suas incipientes formas de receita fiscal protegidas pelas primeiras
declarações de direito 3 • Por isso é que se começa a ver na "proble-
mática fiscal-financeira o ponto detonador da dissolução da estru-
tura medieval e da sua substituição pela estrutura institucional mo-
derna"4. Mas · só com o advento do liberalismo se transforma o
tributo na categoria básica da receita.
A liberdade, por seu turno, se une essencialmente ao Estado
Financeiro em sua origem5 , para atingir a plenitude na época li-
beral. Ao tempo do Estado Patrimonial exibe a característica de
liberdade estamental, com o exercício da fiscalidade dividido entre
o rei, a Igreja e o senhorio. No Estado de Polícia cresce a liber-
dade do príncipe, com o recuo do poder dos estamentos. No Es-
tado Fiscal aparece a liberdade individual.
Liberdade e tributo, conseguintemente, caminham juntos no
decurso da evolução do Estado Financeiro, pelo que se pode co-
gitar de uma liberdade fiscal 6 : o tributo nasce no espaço aberto
2 Cf. WEBER-FAS, Rudolf. "Finanzgerichstsbarkeit im freiheitlichen Rechts-
staat". In: TOHIDIPUR, Mehdi (ed.). Der bürgerliche Rechtsstaat. Frankfurt,
Suhrkamp, 1978, v. 2, p. 548: "Assim como o Estado Moderno (der moderne
Staat) é um fenômeno da época moderna (Neuzeit), também a tributação de
hoje não pode ter em comum com a dos tempos antigos senão o nome."
3 Cf. MA YER, Theodor. "Geschichte der Finanzwirtschaft vom Mittelalter bis
zum Ende des 18. Jahrhunderts". In: GERLOFF, Wilhelm & NEUMARK,
Fritz (ed.). Handbuch der Finanzwissenschaft. Tübingen, J. C. B. Mohr, v. 1,
p. 247.
4 HESPANHA, Antonio Manuel. Poder e Instituições na Europa do Antigo
Regime. Lisboa, C. Gulbenkian, 1984, p. 14.
5 Cf. VOGEL, op. cit., p. 1.156.
6 Cf. LINARES QUINTANA, Segundo V. El Poder lmpositivo y la Libertad
Individual. Buenos Aires, Ed. Alfa, 1951, p. 26: "Si el sistema fiscal o impo-
sitivo asume tanta importancia desde el punto de vista de la formaci6n del
tesoro del Estado, . . . no menor transcendencia oferece desde el angulo de los
2 3
pela autolimitação da liberdade1 , constitui o preço da liberdade, pois
é o instrumento ·que distancia o homem do Estado8 , e pode im- ,
plicar na opressão da liberdade, se o não contiver a legalidade9• O
telacionamentÇJ entre liberdade e tributo é dramático, pois vive sob
o signo da bipolaridade: o tributo é garantia da liberdade e, ao
mesmo tempo, possui a extraordinária aptidão para destruí-la; a
liberdade se autolimita para se assumir como fiscalidade e se r~­
volta, rompendo os laços da legalidade, quando oprimida pelo tri-
buto ilegítimo.
3. A id~~a de liberdade fiscal
Pretende-se no presente trabalho examinar a idéia de liber-
dade no patriinonialismo e no liberalismo financeiro luso-brasileiros,
ou melhor, a reflexão sobre a liberdade na fase de transformação
do Estado Patrimonial em Estado Fiscal, com a sua passagem pelo
Estado de Polícia. Cuidar-se-á, portanto, da idéia de liberdade fiscal
no seu desenvolvimento histórico (liberdade estamental, do príncipe
e individual) ' apreciando-se, em cada um daqueles períodos, as di-
versas dimensões do problema (a idéia de liberdade como fisca-
lidade e limitação do poder fiscal e a de tributo como preço e
opressão da liberdade). Apenas incidentalmente se cogitará de ou-
tras idéias fundamentais para a constituição do Estado de Direito,
como as de justiça, segurança ou utilidade. Alguma coisa terá que
ser dita, ainda que rapidamente, sobre a experiência da liberdade
derechos individuales en quanto el ejercicio del poder impositivo pueda afectar
o suprimir la libertad fiscal, que es uno de los aspectos no menos importantes
de la libertad humana".
7 BUCHANAN, James M. The Limits of Liberty. Chicago, The University of
Chicago Press, 1975, p. 112 prefere falar em liberty tax, para significar que
o tributo implica sempre a perda de uma parcela de liberdade (one degree
of freedom is lost).
s Cf. ISENSEE, Josef. "Die verdrangten Grundpflichten der Bürgers". Die
offentliche Verwaltung, 1982, p. 617: "Para o cidadão o imposto é o preço
para a sua liberdade econômica" (Für den Bürger ist die Steuer . . . der Preis
für seine wirtschaftliche Freiheit); G. ARDANT, op. cit., p. 431: "L'Etat
devenait plus extérieur à l'individu".
9 Cf. SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Hacienda y Derecho. Madri, Instituto
de Estudios Politicos, 1975, v. 1, p. 194: " ... la más enérgica resistencia al
poder de los despotas ha provenido, por lo general, de los contribuyentes".
no Estado Patrimonial, no Estado de Polícia e no Estado Fiscal e
sobre algumas circunstâncias históricas que cercam o desenvolvi-
mento desses tipos econômico-financeiros, posto que teoria e práxis
também aqui estão indissoluvelmente ligadas 10 •
4. Aspectos metodológicos
Algumas averbações de ordem metodológica devem ser feitas
agora.
Seja a primeira que as idéias desenvolvidas sobre a liberdade
no Brasil e em Portugal, até a Independência, aproximadamente, in-
tegram a mesma unidade que é o pensamento luso-brasileiro . Só a
partir das décadas seguintes começa a separação entre as duas filo-
sofias, que vão seguir por caminhos diferentes 11 , e as respectivas
ciências, inclusive as do Direito e da Economia. Até então vamos
encontrar, seja nos portugueses que escreveram no Brasil e nos bra-
sileiros que exerceram o seu ofício em Portugal, seja nos que perma-
neceram em seus países, uma extraordinária unidade ideológica.
Mesmo nos primeiros anos após a Independência continuou a in-
fluência recíproca, como foi o caso do jurista português Ferreira
Borges, cujo livro Princípios de Sintetologia, impresso em Lon-
dres (1831) , continha a advertência "compreendendo em geral a
Teoria do Tributo e em particular observações sobre administração
e despesas de Portugal, em grande parte aplicáveis ao Brasil".
A segunda observação é a de que a ideologia da liberdade
e do tributo insere-se no âmbito da filosofia. A liberdade é idéia
jurídica, econômica e política, simultaneamente, que apenas a filo-
sofia pode sintetizar e aprofundar. O conceito de tributo, por seu
turno, não se desvincula da investigação filosófica, pois inexiste,
nesse período, ciência econômica ou direito financeiro sistematiza-
dos. Só a filosofia, portanto, com as suas subdivisões, pode explicar
o relacionamento entre a liberdade e as finanças públicas, da esco-
lástica ao liberalismo, passando pelo cameralismo. A importância
desse aspecto sobe de ponto quando se considera que a meditação
tO Cf. MANN, Fritz Karl. Steuerpolitische Ideale. Stuttgart, Fischer, 1978,
p. VI.
11 Cf. PAIM, Antônio. História das Idéias Filosóficas no Brasil. São Paulo,
Ed . Convivio, 1984, p. 203.
sobre a _liberdade fiscal e os fundamentos do tributo quase desapa-
receu a partir de meados do século XIX, por força da preeminência ,
alcançada pelos positivismos 12, e quando se observa que retornou nos
últimos anos com extraordinário vigor e intimamente afinada com
o pensamento iluminista e contratualista 13 • De feito, a reflexão sobre
a liberdade e a fiscalidade volta a se fazer no campo da ética14 , da
filosofia do direito 15 e da economia política 16 • No Brasil a meditação
filosófica sobre o tributo desapareceu também aproximadamente em
meados do século passado e até hoje não retornou, prejudicada pelo
cientificismo, pelo positivismo e pelo autoritarismo político, que es-
vaziaram ·.fi! discurso da liberdade.
Uma terceira consideração é a de que a filosofia luso-brasileira
sempre demonstrou a tendência para o ecletismo, muito antes mes-
mo do predomínio da chamada corrente eclética no século XIX. O
iluminismo, o empirismo e o liberalismo denotam o traço caracte-
rístico do sincretismo, realçado pela permanência das raízes esco-
lásticas. Já disse Antônio Sérgio que "o grande erro dos portugueses
não foi o quebrarem a tradição, e antes·, muito ao contrário, .p só
quebrarem a tradição em seus aspectos superficiais" 17 • Somos até
hoje, sem qualquer dúvida, "os filhos da Contra-Reforma e deste
fato derivam, em boa medida, as dificuldades que temos tido desde
12 Cf. VOGEL, Klaus. "Rechtfertigung der Steuern: eine vergessene Vorfrage".
Der Staat, 1986, v. 25 (4), p. 481: "B tempo de renovar a pergunta sobre a
justificativa jurídica do tributo. A Ciência do Direito, a Ciência das Finanças
e a Filosofia Política do nosso século consideraram-na desinteressante."
l3 WACHENHAUSEN, Manfred. Staatsausgabe und õffentliches Interesse in
den Steuerrechtfertigungslehren des naturrechtlichen Rationalismus. Berlim,
Duncker & Humblot, 1972, p. 15, disserta sobre a recuperação do valor cognos·
citivo da "doutrina teórico-política e filosófica do tributo" (staatstheoretisch·
philosophischer Steuerlehre).
l4 Cf. HóFFE, Otfried. Sittlich-politische Diskurse. Frankfurt, Suhrkamp, 1981
p. 124.
ts Cf. RAWLS, John. A Theory of Justice. Oxford, 1980, p. 278.
16 Cf. BUCHANAN, James M. Freedom in Constitutional Contract. College
Station, Texas, A & M University, 1977, p. 268: "A vantagem filosófica da
abordagem constitucional-contratualista reside no fato de que ela nos permite
derivar as instituições fiscais das escolhas individuais independentemente dos
critérios éticos impostos do exterior."
17 Antologia dos Economistas Portugueses. Lisboa, Biblioteca Nacional, 1924,
p. VI.
fins do século XVIII para dar o salto em direção à modernidade" 18 •
Mas esse ecletismo não é característica privativamente luso-brasilei-
ra, senão que vai aparecer também nas filosofias que nos impressio-
naram, do iluminismo ao empirismo e ao liberalismo.
A quarta anotação sintetiza-se no repúdio ao determinismo his-
tórico ou à visão da passagem do Estado Patrimonial ao Estado Fis-
cal segundo idéias finalistas ou causalistas. A observação é impor-
tante porque surgiram na nossa filosofia da história algumas tenta-
tivas nesse sentido. De um lado manifestaram-se os defensores do
materialismo histórico: em Portugal chegaram a defender19 , contra
todas as evidências históricas, a existência do feudalismo 20 , passo
inicial e necessário para a tríade dialética e para a compatibilização
do desenvolvimento da sociedade portuguesa com o processo histó-
rico universal imaginado por Marx e Engels21 , em que o feudalismo
é substituído pelo regime burguês, que, pelas suas contradições inter-
nas, abre dialeticamente o caminho para a vitória do socialismo. De
outra parte exsurge a teoria dos weberianos brasileiros, como é o
caso de Raimundo Faoro, que vai utilizar o teorema de Marx às
avessas, para provar que o Brasil, pela inexistência de feudalismo,
não poderia ter chegado ao capitalismo22 ; tudo isso não obstante o
1d PAZ, Octavio. O Ogro Filantrópico. Rio de Janeiro, Ed. Guanabara, 1989,
p. 184.
19 Cf. CASTRO, Armando. A Evolução Econômica de Portugal. Lisboa, Por-
tugália, 1964, v. 1, p. 52: "Negar-se que existiu o sistema feudal no nosso país
significa, implicitamente, negar a existência de leis gerais do desenvolvimento
histórico ou até quaisquer leis."
20 Fundamental é a crítica feita a esse tipo de determinismo por MARCELO
CAETANO- "O Problema do Feudalismo no Extremo Oriente Europeu". In:
- - - . História do Direito Português. Lisboa, Ed. Verbo, 1985, p. 167. Para
a tese da inexistência do feudalismo em Portugal continuam importantes: HER-
CULANO, Alexandre. "Da existência ou Não Existência do Feudalismo em
Portugal". In: - - - . Opúsculos. Lisboa, José Bastos & Cia., 1907, tomo V,
p. 183-286; GAMA BARROS, Henrique da. História da Administração Pública
em Portugal nos séculos XII a XV. Lisboa, Liv. Sá da Costa, 1945, v. 1,
p. 358 e seguintes.
21 Manifesto do Partido Comunista. Rio de Janeiro, Ed. Vitória, 1954, p. 24.
22 Os Donos do Poder. Porto Alegre, Ed. Globo, 1984, v. 1, p. 22: "Os países
revolvidos pelo feudalismo, só eles, na Europa e na Asia, expandiram uma
economia capitalista, de molde industrial. A Inglaterra, com seus prolonga-
mentos dos Estados Unidos, Canadá e Austrália, a França, a Alemanha e o
6 7
fato de -não have~ Max Weber se preocupado em .explicar a passa-
gem de uma para outra etapa histórica, que exigiria uma análise ·
causal estranha à sociologia23 •
A quinta· averbação de ordem metodológica é a de que as fi-
nanças públicas e os tributos exercem extraordinária importância no
desenvolvimento do mundo moderno, sem que, entretanto, se possa
inferir que sejam o fator primordial e condicionante de toda a estru-
tura social. Outras causas, materiais e espirituais, também influen-
ciam a sociedade moderna, que deve ser estudada pelo prisma do
pluralismo. Já não se pode reduzir a história ao fator econômico,
ao racial '·óu ao geográfico, como queriam o marxismo e os positi-
vismos24. A questão é importante porque entre nós se desenvolveu
a tese da sobrevivência e da perenidade do patrimonialismo pela
redução do conceito de sociedade a um só de seus elementos - ora
o estamento burocrático25 , ora a indistinção entre Estado e Socie-
dade CiviF6 - e pela pobreza da análise dos aspectos econômicos
e fiscais, ao contrário do que ocorre na obra de Max Weber, para
quem todos os fatos sociais estão em equilíbrio e a economia fi_nan-
ceira assume especial relevância27 .
A última averbação consiste nisso: a ideologia da liberdade e
do tributo deve ser examinada sob a perspectiva do diálogo e da co-
Japão lograram, por caminhos diferentes, mas sob o mesmo fundamento, desen-
volver e adotar o sistema capitalista, integrando nele a sociedade e o Estado.
A Península Ibérica, com suas florações coloniais, os demais países desprovidos
de raízes feudais, inclusive os do mundo antigo, não conheceram as relações
crtpitalistas, na sua expressão industrial, íntegra."
23 Cf. BENDIX, Reinhard. Max Weber, um Perfil Intelectual. Brasília, Ed.
Universidade de Brasília, 1986, p. 298; FREUND, Julien. The Sociology of
Max Weber. Nova York, Pantheon Books, 1968, p. 60.
24 PAUL KENNEDY, que escreveu o instigante livro intitulado Ascensão e
Queda das Grandes Potências (Rio de Janeiro, Ed. Campos, 1989) atribui
grande relevo ao fator financeiro no crescimento das nações, "sem cair na
armadilha grosseira do determinismo econômico", pois examina também a
geografia, a organização militar, a moral nacional e muitos outros fatores (p. 9).
2s Cf. R. FAORO, op. cit., v. I, p. 45.
2~ Cf. SCHWARTZMAN, Simon. Bases do Autoritarismo Brasileiro. Brasília,
Ed. Universidade de Brasília, 1982, p. 10.
27 Economia y Sociedad. México, Fundo de Cultura Económica, 1964, p. 759;
História Geral da Economia. São Paulo, Ed. Mestre Jou, 1968, p. 25: " ... a
história econômica não se identifica, como pretende a concepção materialista
da história, com a história total da cultura".
municação com as culturas das nações adiantadas. Não se trata de
detectar imitações ou transplantações servis de princípios e idéias,
senão que se cuida de verificar a coincidência entre problemas e
reflexões no âmbito da orientação cultural comum aos diversos paí-
ses28. Há, é bem verdade, em tema financeiro, a formação de certos
tipos nacionais, correspondentes à vocação das diferentes nações para
a meditação sobre problemas específicos e por métodos próprios 29 •
Mas esses tipos não são incomunicáveis, salvo na obra de alguns teó-
ricos radicais que pretendem estabelecer a impossibilidade de har-
monizar a cultura financeira dos países ricos com a dos subdesen-
volvidos30. De modo que o estudo da idéia de liberdade fiscal na
época moderna se deve fazer sob a -ótica da comunicação com o
pensamento de autores alemães, franceses, italianos, ingleses, ame-
ricanos etc., em plena consonância, aliás, com o que já vem sendo
feito no âmbito da filosofia31 , do direito32 e da economia33 •
28 Cf. MACEDO, Ubiratan Borges. A Liberdade no Império. São Paulo, Ed.
Convívio, 1977, p. 39: "Dentro da cultura ocidental estamos em casa, pois,
a validade de uma idéia dependerá mais da sua capacidade de resolver o
problema que a originou do que de seu coeficiente de originalidade."
29 NEUMARK, Fritz. Problemas Económicos y Financieros dei Estado Inter-
vencionista. Madri, Ed. Derecho Financiero, 1964, p. 115, criou a tipologia
das doutrinas financeiras , a fim de apreender certas peculiaridades de método,
eleição de problemas e tipos ideais, como, por exemplo, a tendência caracte-
rística para a sistematização observada na Alemanha; cf. também SAINZ DE
BUJANDA, Fernando. Sistema de Derecho Financiero. Madri, Facultad de
Derecho de la Universidad Complutense, 1982, v. 1, p. 278.
30 B o caso de WILDAWSKY, Aaron. "A Cultural Theory of Expanditure
Growth and Unbalanced Budgets". fournal of Public Economics 28/353, 1985;
BELTRAME, Piene. Les Systemes Fiscaux. Paris, PUF, 1975, p. 30.
31 PAIM, Antônio. "O Diálogo da Filosofia Brasileira com outras Filosofias
Nacionais". In: Anais do 1. 0 Encontro Nacional de Professores e Pesquisadores
da Filosofia Brasileira. Londrina, Univ. Estadual de Londrina, 1989, p. 154:
"Definiria como obra vinculada à filosofia brasileira aquela que tivesse em
vista dar continuidade ao diálogo que vimos empreendendo com as outras
filosofias nacionais"; cf. também REALE, Miguel. Filosofia em São Paulo.
São Paulo, EDUSP/Grijalbo, 1970, p. 8.
32 Cf. NOGUEIRA , Ruy Barbosa. Direito Tributário Comparado. S. Paulo, Sa-
raiva, 1971, p. 243; TAVARES, Ana Lúcia de Lyra. "O Direito Comparado na
História do Sistema Jurídico Brasileiro". Revista de Ciência Política 33/56, 1990.
33 Cf. CARDOSO, José Luís. "A Influência de Adam Smith no Pensamento
Econômico Português (1776-1811/12). In: - - - . (Org.). Contribuições para
8 9
5. Periodização
As idéias sobre as finanças públicas e a liberdade, que se de-
senvolvem no. ambiente da Filosofia Prática, geram-nas simultanea-
mente a filosofia do direito, a ética, a economia e a política. A pe-
riodização de sua história coincidirá com a da própria história da
cultura34 , seguindo, em suas linhas gerais, as fases indicadas pelos
35
historiadores luso-brasileiros de diversas daquelas disciplinas •
Há, pelo menos, três grandes linhas de pensamento, a coincidir
com o patrimonialismo, o Estado de Polícia e o Estado de Direito:
".I
a) a escolástica, com a defesa do direito natural de origem divina,
da ética da salvação, do poder fiscal partilhado e do mercantilismo
bullionista; b) o iluminismo, com as projeções do direito natural
racional, da ética da felicidade e do bem-estar, do poder absoluto
e do mercantilismo e cameralismo; c) o liberalismo, com o direito
natural sensista, a ética utilitarista, o poder limitado pelo consenti-
mento e o capitalismo.
6. Bibliografia
Escassa é a bibliografia sobre a história da idéia de tributo e
de finanças públicas, especialmente em seu relacionamento com os
problemas da liberdade, do poder e da justiça, no período que se
estende do Estado Patrimonial à constituição do Estado Fiscal.
a História do Pensamento Econômico em Portugal. Lisboa. Publ. Dom Qui-
xote, 1988, p. 88.
34 Cf. WIAECKER, Franz. História del Derecho Privado de la Edad Moderna.
Madri, Aguilar, 1957, p. 8. CABRAL DE MONCADA, L. Estudos de História
do Direito. Coimbra, Univ. Coimbra, 1949, v. 2, p. 183 repudia esse critério,
que chama "étnico-político e jurídico-externo".
35 Cf. BRAZ TEIXEIRA, Antônio. O Pensamento Filosófico Jurídico Por-
tuguês. Lisboa, Ministério da Educação, 1983, p. 12, que identifica o jusna-
turalismo escolástico e renascentista, o jusnaturalismo iluminista e o jusracio-
nalismo utilitarista e sensista; SILVA, Nuno Espinosa Gomes. História do
Direito Português. Lisboa, C. Gulbenkian, 1985, p. 17; MERBA, Manuel Paulo.
Estudos de História do Direito. Coimbra, Coimbra Ed., 1924, p. 16 e seguintes;
MAGALHÃES, José Calvet. História do Pensamento Econômico em Portugal.
Coimbra, Coimbra Ed., 1967, p. 58 e seguintes.
 Em português vamos encontrar, além dos trabalhos dos juristas
mais antigos36, o esforço de Aliomar Baleeiro para fazer o "levanta-
mento incompleto da bibliografia brasileira de finanças no curso de
um século e meio, até 1977"37 e o de Ruy Barbosa Nogueira para
oferecer "um catálogo bibliográfico para facilitar estudos e pesquisas
de Direito Tributário" 38 • Alguns estudos de valor têm aparecido, mas
se cifram na pesquisa da história das instituições, da legislação ou
da administração financeira 39 • Valiosas contribuições para o tema po-
dem ser encontradas incidentalmente nos livros sobre história da
filosofia do direito, ou sobre história das doutrinas políticas e eco-
nômicas. Há importantes estudos sobre as idéias financeiras em sua
perspectiva universal, sem o exame de sua projeção para a cultura
luso-brasileira40 •
Em língua espanhola a situação não é diferente. Fez-se o opor-
tuno levantamento da bibliografia existente sobre as finanças públi-
cas41. Mas os outros estudos versam, em sua quase totalidade, sobre
as instituições e a legislação de Fazenda42 •
36 CAVALCANTI, Amaro. Elementos de Finanças. Rio de Janeiro, Imprensa
Nacional, 1986; VIVEIROS DE CASTRO, Augusto O. "História Tributária
do Brasil". Revista do Instituto Histórico e Geográfico Brasileiro, LXXVIII:10-
167, 1916.
37 Uma Introdução à Ciência das Finanças. Rio de Janeiro, Forense, 1981,
p. 500.
38 Direito Tributário Comparado, cit., p. 331.
37 No Brasil: SALGADO, Graça (coord.). Fiscais e Meirinhos: A Adminis-
tração no Brasil Colonial. Rio de Janeiro, Ed. Nova Fronteira, 1985; GODOY,
José Eduardo Pimentel e MEDEIROS, Tarcizio Dinoá. Tributos, Obrigações
e Penalidades Pecuniárias de Portugal Antigo. Brasília, ESAF, 1983. Em Por-
tugal: GODINHO, Vitorino Magalhães. "Finanças Públicas e Estrutura do
Estado". In: - - - . Ensaios sobre História de Portugal, Il. Lisboa, Sá da
Costa, 1978; - - - . Les Finances de l'Etat Portugais des Indes Orientales
(1571-1635). Paris, Calouste Gulbenkian, 1982.
40 NOVELLI, Flávio Bauer. "Considerações sobre o Cameralismo". Revista
de Direito Público e Ciência Política, 5(1) :22-43, 1962; SALLES, Ricardo.
"A Idéia de Tributação na Idade Moderna". Revista Forense, 278:29-51, 1982.
41 LASARTE, Javier (Diretor). La Hacienda en la Bibliografia de 1700 a
1845. Madri, Instituto de Estudios Fiscales, 1980.
42 ARTOLA, Miguel. Antigo Régimen y Revolución Liberal. Barcelona, Ariel,
1983; - - - . La Hacienda dei Antiguo Régimen. Madri, Alianza, 1982;
FONTANA LAZARO, J. Hacienda y Estado en la Crisis Final del Antiguo
Régimen Espaíiol: 1822-1833. Madri, Instituto de Estudios Fiscales, 1973;
10
Na Alemanha está mais desenvolvida a história das idéias finan-
ceiras. O cameràlismo já foi objeto de pesquisa profunda43 , a que·
devemos dar atenção pela proximidade ·com a meditação luso-brasi-
leira do período pombalino44 • Mas há estudos fundamentais sobre as
idéias financeiras em outros períodos históricos 45 • Inúmeros também
são os trabalhos sobre a história dos tributos e da administração
financeira, com informaçõe·s preciosas sobre os aspectos científicos
e ideológicos46 •
Em francês, inglês e italiano escreveram-se livros importantes
sobre a história das finanças públicas, que, entretanto, só inciden-
talmente ··tuidam das idéias fiscais 47 • Poucos são os trabalhos especí-
ficos sobre a filosofia da tributação, embora de grande valor48 •
- - - . La Hacienda en la Historia de Espana: 1700-1931. Madri, Instituto
de Estudios Fiscales, 1980; CLAVERO, B. "Senhorio e Fazenda em Castela
nos Finais do Antigo Regime". In: A. M. HESPANHA, Poder e Instituições
na Europa do Antigo Regime, cit., p. 155-157; DE JUANO, Manuel (dir.).
Origem, Historia y Evolución de los Tributos. Buenos Aires, Depalma, 1984.
43 MAIER, Hans. Die altere deutsche Staats-und Verwaltungslehre. Mt~_nique,
Beck, 1980. WACHENHAUSEN, Manfred. Staatsausgabe und offentliches In-
teresse in den Steuerrechtfertigungslehren des naturrechtlichen Rationalismus.
Berlim, Duncker & Humblot, 1972; JENETZKY, Johannes. System und
Entwicklung des materiellen Steuerrechts in der wissenschaftlichen Literatur
des Kameralismus von 1680-1840. Berlim, Duncker & Humblot, 1978; BRüCK-
NER, Jutta. Staatswissenschaften, Kameralismus und Naturrecht. Munique, C.
H. Beck, 1977; STOLLEIS, Michael. Pecunia Nervus Rerum. Frankfurt, V.
Klostermann, 1983.
44 Cf. A. M. HESPANHA . Poder e Instituições . .. , cit., p. 55 e 69.
45 F. K. MANN. Stuerpolitische Ideale, cit.; BECKRATH, Erwin v. "Die
ncuere Geschichte der deutschen Finanzwissenschaft (seit 1800). In: GERLOFF,
Wilhelm/NEUMARK, Fritz (ed.). Handbuch der Finanzwissenschaft. Tübin-
gen, J. C. B. Mohr, 1952, v. 1, p. 469-484.
46 Cf. os clássicos: WAGNER, A. Traité de la Science des Finances. Histoire
de l'Impot depuis L'Antiguité fusqu'a nos fours. Paris, M. Giard & E. Briere,
1913, v. 4 e 5; WEBER, Max. Economia y Sociedad. México, FCE, 1964.
47 ARDANT, Gabriel. Histoire de l'Impôt. Paris, Fayard, 1971; MARION,
Mareei. Histoire Financiere de la France depuis 1715. Paris, Mousseau & Cie.,
1927, 6 volumes; WEBER, Carolyn/WILDAWSKY, Aaron. A History of Ta-
xation and Expenditure in lhe Westem World. Nova York, Simon and Schuster,
1986.
48 GROVES, Harold M. Tax Philosophers. Two Hundred Years of Thought
in Great Britain and the United States. Madison, The University of Wisconsin
Press, 1974; POMINI, Renzo. La "Causa Impositionis" nello Svolgimento
Storico del/a Do/trina Finanziaria. Milão, Giuffre, 1951.
11
 Quanto às fontes primárias das idéias financeiras no período do
Estado Patrimonial até a constituição do .Estado Fiscal, no pensa-
mento luso-brasileiro e no de outros países, vão indicadas na biblio-
grafia final e nas notas de pé de página.
Capítulo I

A IDBIA DE LIBERDADE
NO ESTADO PATRIMONIAL

-.I

1. O Estado Patrimonial

As relações entre a liberdade e o tributo podem ser captadas,

inicialmente, no Estado Patrimonial, que se desenvolve desde o co-
lapso do feudalismo até o advento do absolutismo esclarecido e da
política de bem-estar, coincidindo, em larga escala, com o Estado
Corporativo, de ordens ou estamental (St.iindstaat) 1• O Estad'? Pa-
trimonial aparece, na Europa, em duas vertentes distintas: a in.glesa
e holandesa, em que já desde o século XVI emergem os interesses da
burguesia e na qual não se formam os monopólios estatais; e a que
predominou na França, Alemanha, Áustria, Espanha e Portugal, com
os monopólios e os rígidos privilégios corporativos, que Max Weber
chama de "Estados puramente patrimoniais ou feudal-estamentais" 2 •
O Estado Patrimonial, que surge com a necessidade de uma
organização estatal para fazer a guerra, agasalha diferentes realida-
des sociais - políticas, econômicas, religiosas etc. Mas a sua di-
mensão principal - que lhe marca o próprio nome - consiste em
se basear no patrimonialismo financeiro\ ou seja, em viver funda-

' Cf. SCHIERA, Pierangelo. "Sociedade por Categoria". In: BOBBIO, Nor-
berto; MATTEUCCI, Nicole e PASQUINO, Gianfranco (coord.). Dicionário
de Política. Brasília, Ed. Universidade de Brasília, 1980, p. 1.213; MAX WEBER,
op. cit., p. 192.
2 Op. cit., p. 193.
3 F. K. MANN, op. cit., p. 44 caracteriza-o pelo sistema financeiro patrimo·
nial (patrimoniales Finanzsystem); GERLOFF, Wilhelm. "Grundlegung der
Finanzwissenschaft". In: - - - e NEUMARK, Fritz. Handbuch der Finanz-
wissenschaft. Tübingen, J. C. B. Moh, 1952, v. 1, p. 58 prefere falar em
economia dominial de tipo patrimonial-feudal (patrimonial-feudale Dominial-

12 13
mentalmente das rendas patrimoniais ou dominiais do príncipe, só
secundariamente se apoiando na receita (!Xtrapatrimonial de tribu-
tos; mas a característica patrimonialista não decorre apenas dos as-
pectos quantitativos, posto que o fundamental é que o tributo ainda
não ingressava plenamente na esfera da publicidade, sendo apro-
priado de forma privada, isto é, como resultado do exercício da
jurisdictio e de modo transitório, sujeito à renovação anual. No Es-
tado Patrimonial se confundem o público e o privado, o imperium
e o dominium, a fazenda do príncipe e a fazenda pública. Por outro
lado, nele ainda há resíduos do feudalismo, inclusive em Portugal,
com a persistência de certas formas de fiscalidade em mãos do se-
nhorio e da Igreja, eis que apenas na fase final do absolutismo ocor-
re a centralizàção dos tributos na pessoa do rei, com a diluição dos
poderes periféricos. A legalidade vai aparecer como limitação do
poder do rei e garantia da fiscalidade periférica4 e a justiça , como
bem-comum, no sentido escolástico, definindo-se o tributo justo como
o exigido para atender às necessidades públicas5 •
Finalmente, o Estado Patrimonial, do ponto de vista financeiro,
caracteriza-se por diversos outros fenômenos: as populações em geral
são pobres e os reis, ricos; os sistemas tributários, caóticos e irra-
cionais, compõem-se principalmente de tributos diretos, que inci-
dem até sobre os pobres, mas aos quais estão imunes a nobreza e
o clero; além das rendas dominiais, constituem fontes de recurso a
venda de cargos públicos (durante as guerras da religião chegaram
a quase 40% da receita) e os ingressos provenientes da exploração
dos monopólios; o déficit é permanente e as crises financeiras, cons-
tantes, pela insuficiência da receita; há inflação, representada pela
quebra da moeda, e recorre-se cada vez mais aos empréstimos, mui-
tas vezes não honrados; prejudicam o equilíbrio financeiro os gastos
exagerados com a mordomia da casa real e com os dotes das prin-
cesas e o aumento das despesas de guerra , principalmente nos séculos
wirtschajt). Advirta-se, entretanto, que o patrimonialismo em Max Weber é
conceito mais amplo, configurando "um dos tipos de dominação tradicional,
de igual modo que o feudalismo" e nele "a propriedade senhorial é uma
simples extensão do domínio do Monarca, inexistindo a intermediação do
barão" (PAIM, Antônio. A Questão do Socialismo, Hoje. São Paulo, Ed. Con-
vívio, 1981, p. 106).
4 Esses aspectos serão analisados adiante, no item 4.
5 Cf. por todos, J. CALVET MAGALHÃES, op. cit., p. 403 e seguintes.
14
XVI e_ XVII; inicia-se a elaboração orçamentária, racionaliza-se a
cunhagem da moeda, desenvolve-se a técnica da contabilidade e con-
trole dos gastos públicos, embora ainda precária, e se aperfeiçoa a
burocracia fazendária, que, contudo, se mantém ineficiente e irra-
cional, tendo em vista que os funcionários incumbidos de zelar pelo
tesouro usam de violência na cobrança dos tributos e fazem fortuna
pessoal pela corrupção6 •
2. A escolástica
A e~colástica marcou o pensamento português no período do
Estado Pa'trimonial, desde o século XIII até meados do século XVIII.
Inicialmente houve a influência do tomismo e, depois, no que se
denomina a Segunda Escolástica Portuguesa, a da escolástica barroca
espanhola de Suarez, Molina e Vitoria. No Brasil, totalmente depen-
dente de Portugal, preponderou também tal pensamento7 •
2.1. A idéia de liberdade
A idéia de liberdade afirmou-se através da obra de moralistas,
juristas e economistas. :É bem de ver que não havia separação rígida
entre aqueles ramos do saber, o que permite catalogar o mesmo es-
critor sob diferentes rótulos.
A moral preocupava-se sobretudo com a salvação 8 • O homem
deveria obrar de acordo com os ensinamentos da religião, que lhe
6 Cf. WEBER/WILDAWSKY, op. cit., p. 228 e seguintes; MAX WEBER,
op. cit., p. 185, 828 e 835; ARDANT, op. cit., v. 1, p. 217 e seguintes;
G. SALGADO, op. cit., p. 83 e seguintes; VITORINO M. GODINHO, Les
Finances de l'Etat Portugais des Indes Orientales, cit., p. 11; - - - . "Finanças
Públicas e Estrutura do Estado", cit., p. 54; AZEVEDO, Lúcio de. Epocas
de Portugal Econômico. Lisboa, Liv. Clássica, 1929, p. 78 e seguintes; WAGNER,
A. Traité de la Science des Finances. Paris, Giard & E. Briere, 1909, v. 1,
p. 360; A. BALEEIRO, op. cit., p. 436; RAU, Virgínia. Estudo sobre História
Econômica e Social do Antigo Regime. Lisboa, Ed. Presença, 1984; KENNEDY,
Paul. Ascensão e Queda das Grandes Potências. Rio de Janeiro, Campus, 1989,
p. 50 e seguintes.
7 Cf. GUIMARÃES, Aquiles Cortes. "O Discurso Filosófico Colonial". Revista
Brasileira de Filosofia, 1984, v. 134, p. 140.
8 PAIM, Antônio. História das Idéias Filosóficas no Brasil. São Paulo, Ed.
Convívio, 1984, p. 25, indica como traços definidores do saber de salvação o
"desprezo do mundo", entendido em sua dimensão corpórea, e a "resistência
15
abririam o caminho da vida eterna . Os moralistas condenavam a
usura e o luxo e justificavam a pobreza. Seus principais represen-
tantes foram: o infante D. Pedro (1392-1449) , que escreveu o Livro
da Virtuosa Benjeitoria9 , com a análise dos fundamentos e das causas
dos benefícios ; Frei Heitor Pinto (1528-1584) 10 , Frei Amador Arrais
(1530-1600) 11 e Frei Manuel de Góis (1542-1597) 12 , que condena-
vam a riqueza excessiva, superior às necessidades razoáveis; o Padre
Antônio Vieira ( 1608-1697), com extensa obra em que examina as-
suntos de governo e defende o retorno dos judeus ricos 13 ; Nuno Mar-
ques Pereira ( 1652-1738) , que viveu no Brasil, foi um dos escritores
mais lidos no século XVIII e teve a sua obra recentemente reeditada
pela Academia Brasileira de Letras 14 ; - Feliciano de Souza Nunes
(1730-1808) , .q ue condenou veementemente a riqueza 15 •
Os juristas, no que pertine ao tema da liberdade e das finanças,
deram atenção especial ao problema do poder. Defendiam o direito
natural de origem divina. O poder do rei derivava de Deus, mas
não de modo direto, eis que havia a intermediação do povo. Recusa-
vam, entretanto, a idéia de soberania e de Razão de Estado. Abria-se,
dessa forma , o caminho para a partilha do poder entre o rei, a
à tentação", que, sendo transitória, se opõe à "eternidade da salvação".
Cf. também RODRIGUES, Anna Maria Moog. "Introdução". In: C. JUNQUEI-
RA (ed .). Moralistas do Século XVIII . Rio de Janeiro, PUC/Ed. Documentário,
1979, p. 16.
9 O Livro da Virtuosa Benfeitora do Infante Dom Pedro. Introdução e notas
de Joaquim Costa. Porto, Imprensa Portuguesa, 1940.
10 Imagem da Vida Cristã. Lisboa, Liv. Sá da Costa, 1940, 4 v.
Jt Diálogos. Ensaio Preambular, Seleção, Notas e índices Remissivos por Mário
Gonçalves Viana. Porto, Livraria Figueirinhas, 1944.
12 Escreveu umas disputas sobre os livros de moral a Nicômano de Aristó-
teles (1593), incluídas no Curso Conimbricense, que orientou o ensino da
filosofia por mais de dois séculos. A obra foi reeditada: Curso Conimbricense:
Padre Manuel de Góis: A Moral a Nicômano , de Aristóteles. Introdução, estabe-
lecimento do texto e tradução de Antônio Alberto de Andrade. Lisboa, Instituto
de Alta Cultura, 1957.
13 Obras Escolhidas. Lisboa, Liv. Sá da Costa, 1951-54, 12 v.
11 Compêndio Narrativo do Peregrino da América. Notas e estudos de Var-
nhagem, Leite de Vasconcelos, Afrânio Peixoto, Rodolfo Garcia e Pedro Cal-
mon. Rio de Janeiro, Academia Brasileira de Letras, 1988, 2 v.
15 Discursos político-morais. Rio de Janeiro, Academia Brasileira de Letras,
1931. Transcrito in: C. JUNQUEIRA, Moralistas do Século XVIII , cit., p . 39-66.
16
Igreja e. o senhor~o , com a exclusão dos judeus e da burguesia 16 • Seus
principais representantes são: D. Alvaro Pais (1275-1343), francis- ·
cano, que analisou com profundidade o problema do poder régic:
e, inclusive, os fundamentos da tributação 17 ; Diogo Lopes Rebelo
(t 1498), que publicou em 1496 De Republica gubernanda per re-
gem18, com o exame do poder, da justiça e da legitimidade da tribu-
tação ; frei Pantaleão Rodrigues Pacheco (t 1667) , autor do Tracta-
tus de iusta exactione tributi 19, em que disserta sobre a origem, a eti-
mologia e a definição do tributo, bem como sobre os requisitos que
justificam a sua imposição e as pessoas obrigadas a pagá-lo; Domin-
gos Antunes Portugal (século XVII), que escreveu o Tractatus de Do-
nationibus Regiis20 , livro que exerceu grande influência, em que es-
tudou amplamente os ingressos patrimoniais e o fundamento do po-
der do rei, demonstrando extraordinária erudição, eis que conhecia
a obra dos clássicos e dos seus contemporâneos, inclusive Bodin, em-
bora se apoiasse principalmente em Suarez e nos escolásticos
espanhóis.
Os economistas preocupavam-se com· as conquistas e com a.. pro-
dução agrícola. Defendiam o mercantilismo e condenavam a usura,
o luxo e o comércio. As teses variavam de acordo com a ordem
religiosa, sendo que os jesuítas quase nada produziram21 • Sobressaí-
ram as figuras de: Fernão Rebelo (1547-1608), que dissertou sobre
y
o câmbid2 ; Duarte Gomes Solis (1561-1630), que escreveu sobre
16 Cf. VITA, Luiz Washington. Panorama da Filosofia no Brasil. Porto Ale-
gre, Ed. Globo, 1969; A. M. HESPANHA, Poder e Instituições ... , cit., p. 61.
17 Espelho dos Reis. Tradução de Miguel Pinto de Menezes. Lisboa, Insti-
tuto de Alta Cultura, 1955; Colírio da Fé contra as Heresias. Lisboa, Fac.
de Letras da Universidade de Lisboa, 1954.
ta Do Governo da República pelo Rei. Trad. de Miguel Pinto de Menezes.
Lisboa, Fac. de Letras da Universidade de Lisboa, 1951; MOSES BENSABAT
AMZALAK traduziu e republicou o capítulo XIV, dedicado aos "impostos e
tributos que os súditos têm por obrigação de prestar ao rei" (Dos Impostos
segundo o "Liber de Republica" de Diogo Lopes Rebelo. Lisboa, s/ed., 1943).
19 AMZALAK, Moses Bensabat. Frei Pantaleão Rodrigues e o seu "Tratado
da Justa Exação do Tributo". Lisboa, Academia de Ciências, 1957. (Texto em
latim acompanhado de tradução.)
20 PORTUGAL, Dominici Antunez. Tractatus de Donationibus Jurium et Bo-
nor.um Regide Córonae. Lugduni, Anisson & Posuel, 1725.
21 Cf. J. CALVET DE MAGALHÃES, op. cit. , p. 92.
21. "Tratado de Câmbio"; fn: RAU, Virgínia. Estudos sobre História Econô-
mica e Social do Antigo Regime. Lisboa, Ed. Presença, 1984, p. 117-129.
17
as conquistas e o problema da moeda2l; Severim de Faria (1583-
1654), preocupado com a questão populacionaF4 ; Luis Mendes de
Vasconcelos, Governador de Angola (1617-1621), que combateu as
importações e o luxo 25 ; Duarte Ribeiro de Macedo (1618-1680), pio-
neiro na defesa da industrialização26 •
2.2. Características
a) Influências estrangeiras
No período da escolástica não se sentiu fortemente a presença
de autores contemporâneos de outras ._ nacionalidades, eis que Por-
tugal se desligara da modernidade. A influência maior era a da Es-
panha, através da escolástica barroca; mas naquela época os dois
países estiveram ligados inclusive politicamente e o intercâmbio entre
eles era permanente, com escritores portugueses escrevendo em es-
panhol e com professores espanhóis lecionando em Portugal, como
foi o caso de Suarez e Molina27 • Mas o pensamento verdadeiramente
renovador sobre o nosso tema, como o desenvolvido por Maquiavel
e Bodin, não ingressava em terras ibéricas, a não ser camuflada e
incidentalmente28 •
b) Ecletismo
Já afloram na Segunda Escolástica traços de ecletismo, caracte-
rística que marcará profundamente o pensamento luso-brasileiro nos
23 Alegación en Favor la Compafiia de la India Oriental, y Comercias Ultra-
marinos que de nuevo se instituyó en el Reino de Portugal. Ed. organizada e
prefaciada por Moses Bensabat Amzalak. Lisboa, Ed. Império, 1955.
21 "Dos Remédios para a Falta de Gente". In: ANTONIO SERGIO, Anto-
logia dos Economistas Portugueses, cit., p. 173-240.
2s Do Sítio de Lisboa. Sua Grandeza, Povoação e Comércio. "Diálogos". Lis-
boa, Of. Patr. de Francisco Luiz Amerro, 1786. (Republicados por ANTONIO
SERGIO, Antologia dos Economistas Portugueses, cit., p. 241-326).
2ó "Introdução das Artes no Reino". In: ANTONIO SERGIO, Antologia
dos Economistas Portugueses, cit., p. 241-326.
27 Cf. STEGMüLLER, F. Filosofia e Teologia nas Universidades de Coimbra
e Evora no Século XVI. Coimbra, Universidade de Coimbra, 1959, p. 11.
28 Cf. ALBUQUERQUE, Martim de. Jean Bodin na Península Ibérica. Paris,
Fundação C. Gulbenkian/Centro Cultural Português, 1978, p. 73 e seguintes;
- - - . A Sombra de Maquiavel e a Etica Tradicional Portuguesa. Lisboa,
Universidade de Lisboa, 1974, p. 69.
18
séculos seguintes. Em Suarez e Domingos Antunes Portugal, por exem·
pio, nota-se a tendência de conciliação entre autores de idéias diver- '
gentes 29 •
c) Filosofia prática
A outra característica é · que o pensamento da escolástica se de-
~envolvia no âmbito da filosofia prática - entendida na maneira
tradicional, isto é, incluindo, além da moral, também o direito, a
economia e a política - , que, por sua vez, ficava subordinada à
teologia, CJ.V?mo anotava Suarez30 •
Nessa época surge na filosofia política a meditação sobre a im-
portância das finanças públicas. Bodin afirma que "les finances sont
les nerfs de la République"31 • Em Portugal torna-se corrente a com-
paração com o sangue, antes e depois da descoberta dos princípios
da circulação sanguínea por Harvey ( 1628) : o economista Duarte
Gomes Solis (1561-1630) escreveu: "Gran Santo fue el Rey San
Luys de Francia, em quien resplanclecieron heroycas virtudes··· em
sumo grado y con todo esse no sufrio que la riqueza de su reyno, y
vassalos fuesen alimento desanguijuelas, qui poco a poco chupan-
donos la sangue, ponen el cuerpo de la republica en evidente peligro
de acavarse y consumise, faltando el espiritu vegetativo a qual es
el clinero que la allenta, fortifica y conserva" 32 •
29 Cf. TRUYOL Y SERRA, Antonio. Compêndio de História da Filosofia
do Direito. Lisboa, Universidade de Lisboa, 1954, p. 76; RODRIGUES, Anna
Maria Moog. "Influência de Suarez na Opção Brasileira pela Filosofia Eclé-
tica". In: Filosofia e Realidade Brasileira. li Semana Internacional de Filosofia,
1976, p. 162.
30 Tractatus de Legibus ac Deo Legislatore. Venetiis, Ex Typographia Balleo-
niana, 1740, preâmbulo.
31 Les Six Livres de la République. Paris, Fayard, 1986, liv. VI, cap. 2,
p. 35. E bem verdade que C1CERO já antecipara: "Robustissimus Reipublicae
nervus pecunia est'' (De imp. Cn. Pompei 7, 17); e ULPIANO: "(Tributi) in
quibus esse rei publicae nervos" (Dig. 1, 20). A mesma idéia vai aparecer em
LIPSIUS, Politicorum sive Civilis Doctrine, 1589, IV, 11, apud STOLLEIS,
Michael. Pecunia Nervus Rerum. Frankfurt, V. Klostermann, 1983, p. 63: "Tri-
buta ornamenta pacis sunt & subsidia bel/i."
32 Alegación en Favor de la Compafiia de la India Oriental, y Comercias Ultra-
marinos, que de nuevo se instituyó en el Reino de Portugal. Ed. organizada e
prefaciada por Moses Bensabat Amzalak. Lisboa, Ed. Império, 1955, § 45, p. 211.
19
3. A liberdade estamental
A liberdade na fase inicial do patrimonialismo se caracteriza
como liberdade estamental ou corporativci33 • Os estamentos mantêm
ou conquistam a liberdade diante do poder fiscal do rei. A liber-
dade aparece fracionada e dividida entre a realeza, o senhorio e a
Igreja e vai se · consubstanciar no exercício da fiscalidade, na reserva
da imunidade aos tributos, na obtenção de privilégios e no consenti-
mento para a cobrança extraordinária de impostos . Em outras pala-
vras, a nobreza e o clero são livres porque, além de não se subordi-
narem, senão excepcionalmente, à fiscalidade do príncipe (imunida-
des e privilégios), constituem fontes periféricas de normatividade.
Não se pode, conseguintemente, concluir que o Estado Patrimonial
não conheceu a liberdade; só que a vivenciou em sua forma esta-
mental ou corporativa, isto é, como liberdade privada, inconfundível
com as liberdades públicas do liberalismo34 •
3 .1. Contrato fiscal
A liberdade estamental se expressa: como limitação do poder
do rei, antes com finalidade tributária que política35, conquistando
os súditos (estamentos) o direito de consentir; como autolimitação
do poder dos estamentos, que concedem ao monarca o direito de
tributa~ . Estava assim delimitado o poder fiscal, que se não con-
funde, nessa época, com o poder legislativo37 •
33 K. STERN, op. cit., p. 64 refere-se à liberdade estamental (stiindische
Libertiit); WALZ, W. Rainer. Steuergerechtigkeit und Rechtsanwendung. Hei-
delberg, R. v. Decker, 1980, p. 18 fala em stiindische Freiheit; DILCHER,
Gerhard. "Vom stiindischen Herrschaftsvertrag zum Verfassungsgesetz". Der
Staat, 1988, v. 27 (2), p. 167 prefere liberdade corporativa.
3~ Cf. DIEZ DEL CORRAL, Luis. El Liberalismo Doctrinario. Madri, Centro
de Estudos Constitucionales, 1984, p. 269: "Las liberdades antiguas, basadas
en el derecho particular de una corporación o de un município. . . en su
csencia eram privadas y domésticas". COLLIARD, Claude-Albert. Libertés
Publiques. Paris, Dalloz, 1982, p . 52.
3s Cf. MAX WEBER, op. cit., p. 774.
36 Cf. BbCKENFbRDE, Ernst-Wolfgang. Gesetz und gesetzgebende Gewalt.
Berlim, Duncker und Humblot, 1981, p. 41.
37 ld., ibid., p. 48; M. WACHENHAUSEN, op. cit., p. 23.
20
A liberdade estamental opera pelo contrato de soberania
(Herrschaftvertrag) 33 e pelo contrato fiscal (Steuervertrag) 39 , for-
mas de ajustamento dos interesses da realeza e do senhorio e de
repartição dos. respectivos privilégios, promovido através das reu-
niões dos états (França), Stiinde (Alemanha e Áustria ) e cortes
(Espanha e Portugal). Seja como for, deve ser assinalada a extra-
ordinária precocidade de Portugal e Espanha no criar os mecanis-
mos' jurídicos de limitação do poder fiscal do rei40 , nem sempre de-
vidamente enfatizada entre nós 41 , que ainda nos deslumbramos dian-
te da história contada pelos povos de língua inglesa; o Fuero Juzgo,
os forais4~-'. e as cortes são fontes, instrumentos e instituições ini-
lo Cf. K. STERN, op. cit., p. 63; MANGABEIRA UNGER, Roberto. Law
in Modem Society. Nova York, The Free Press, 1976, p. 157.
39 Cf. W. R. WALZ, op. cit., p. 20. BbCKENFbRDE, op. cit., p. 48, subordina
essa relação ao poder financeiro e não ao poder legislativo.
40 A pouco e pouco criaram-se em Portugal as limitações ao poder real e o
" monarca era apenas uma peça desse sistema de conselhos, tribunais e fun·
cionár ios que formavam a corte e a rede dos seus agentes", como explica
MARCELO CAETANO (Lições de História do Direito Português. Coimbra,
Coimbra Ed., 1962, p. 229). Na Espanha, segundo SAINZ DE BUJANDA
(Hacienda y Derecho. Madri, Instituto de Estudios Políticos, 1976, v. 1, p. 195) ,
wrtes e reis vêm a significar "mera organización del Poder del Es tado al
que compete la función de legislar". Cf. também MEREA, Manuel Paulo.
O Poder Real e as Cortes. Coimbra, Coimbra Ed., 1925, p . 36.
41 Cf. A. BALEEIRO, op. cit., p. 392: "Há exagero em a tribuir-se exclusiva-
mente à Inglaterra e à França o princípio do imposto consentido" . . . " Os
princípio~ da representação política e da anuência expressa para o imposto,
bases do orçamento, já estavam implícitos nessas práticas vetustas que há
perto de mil anos se observam também na Espanha e Portugal. Deste passa·
riam ao Brasil colonial através das instituições municipais". Cf. também LINHA-
RES QUINTANA, Segundo. Tratato de la Ciencia dei Derecho Constitucional
Argentino y Comparado. Buenos Aires, Ed. Alfa, 1953, v. 1, p. 35.
42 Os forais ou cartas de privilégios especificavam impostos, multas, isenções
c privilégios; cf. MARCELO CAETANO, op. cit., p. 97 (nos forais se
encontra): "A determinação precisa dos tributos e prestações que os vizinhos
terão de pagar ao rei ou sen hor, de modo a evitar todo o arbítrio ou abuso
na exigência e na cobrança"; MEREA, Manuel Paulo. R esumo das Lições
de História do Direito Português. Coimbra, Coimbra Ed., 1925, p. 51: "Além
dos impostos, e das composições e multas devidas pelos diversos delitos e
contravenções ..os forais continham disposições importantes sobre a obrigação
e privilégios dos cavaleiros vilãos, sobre liberdades e garantias das pessoas e
de bens"; NUNO ESPINOSA GOMES, op. cit., p . 117.
21
BIBLIOTECA DE CI~NCIAS JURfDICAS
dais de reconhecimento da liberdade, de afirmação da necessidade
do consentimento das forças sociais e de limitação do poder tribu-
tário, que já aparecem consolidados no século XII . Na Inglaterra a
Magna Carta, de 1215, foi exigida pelos barões para limitar os
poderes de João Sem Terra, que exacerbara a cobrança de tributos 43 •
Na França o consentimento dos contribuintes foi respeitado através
das cartas dirigidas às vilas, das assembléias e da convocação dos
Estados Gerais 44 • Na Itália observou-se o mesmo fenômeno, que
se expressou também nas Cartas da Dinamarca ( 1282) e Bélgica
(1316).
3.2. Razão de Estado
A liberdade no patrimonialismo, entretanto, vai seguir por ca-
minhos diferentes. Em sua forma estamental ou corporativa conti-
nua a predominar em Portugal até o século XVIII , e, na Alemanha ,
até o século XVII e o término da Guerra dos Trinta Anos, porque,
entre outros motivos, naqueles países não penetrou a idéia de Razão
de Estado45 • Na França e em algumas cidades italianas, todavia, fez-
se forte a idéia de Razão de Estado, na versão de Maquiavel ou
de Bodin, o que levou às restrições da liberdade estamental e à ex-
pansão do absolutismo, fundado na só necessidade do príncipe. Na
Inglaterra os Bill of Rights, o trabalho admirável dos juízes, que
casuisticamente controlavam os abusos praticados pelos reis, e o
Parlamento compunham o quadro principal das garantias da liber-
dade, que vão ter desenvolvimento peculiar e mais rápido que nos
países continentais46 •
43 Cf. UCKMAR, Victor. Princípios Comuns de Direito Constitucional Tri-
butário. São Paulo, Ed. Revista dos Tribunais, 1976, p. 11 e seguintes.
44 Cf. G. ARDANT, op. cit. , p. 526.
45 Cf. MARTIM DE ALBUQUERQUE, Estudos de Cultura Portuguesa, cit.,
p. 96 : "Para os filósofos políticos lusitanos dos séculos XVI e XVII a razão
de Estado constitui doutrina pestífera; MEINECKE, Friedrich. La I dea de
la Razon de Estado en la Edad Moderna . Madri, Centro de Estudios Cons·
titucionales, 1983, p. 132: "Sólo en efecto, en el siglo XVII , triunfa el abso-
lutismo en Alemania, y justamente a lo largo de este siglo florece también
aqui la literatura de la razón de Estado."
46 Cf., por todos, R. POUND, op. cit., p . 21.
22
4. A liberdade <;orno fisca1idade
4.1. A tripartição do poder fiscal
No feudalismo o senhorio cobrava tributos e rendas patrimo-
niais, pois o feudo se caracterizava principalmente como "um con-
junto rentável de direitos "4\. Com a formação do Estado Moderno
transfere-se para o rei ou para o príncipe territorial o poder de
exigir impostos. Mas, nos países que aderiram ao patrimonialismo,
o senhorio e a Igreja conservam, perifericamente, o direito a algu-
mas renda:> fiscais e patrimoniais. É o resquício do feudalismo, que
vai declinar no Estado de Polícia e que só desaparecerá com o ad-
vento do capitalismo e do liberalismo. A fiscalidade tripartida entre
a realeza, o senhorio e a Igreja aparece com diferentes intensidades
na Alemanha48 , na Itália49 , na Espanha50 e em Portugal, sendo que
neste último o fenômeno surge independentemente do fato de lá
não ter-se instalado jamais um vero regime feudaP 1 • Nos países em
que a estrutura patrimonialista era frágil, como na Inglaterra e Ho-
landa52, ou em que desde cedo se manifestou o absolutismo, ~orno
na França53, o senhorio não manteve o poder fiscal.
Duas idéias básicas permitiram a manutenção do poder fiscal
periférico: a de suprema potestas e a de jurisdictio.
a) Autoridade suprema
Já ao tempo da escolástica medieval desenvolve-se em Portugal
a concepção do poder fiscal repartido, até porque existe a subor-
47 MAX WEBER, op. cit., p. 812.
48 Cf. BRUNNER, Otto . "Die Freiheitsrechte in der altstandischen Ge-
scllschaft". In: BóCKENFõRDE, Ernst-Wolfgang. Staat und Geselschaft.
Darmstadt, Wissenschaftliche Buchgesellschaft, 1976, p. 30; G. DILCHER,
op. cit., p. 186.
49 Cf. P. SCHIERA, "Sociedade por Categoria . . . ", cit., p. 1.213.
50 Cf. A. P. RUIZ TORRES, op. cit. , p. 91; B. CLAVERO, "Senhorio e
Fazenda em Castela .. . ", cit., p. 160.
5' Cf. A. M. HESPANHA, Poder e Instituições . . . , cit., p. 14. VITORINO
MAGALHÃES GODINHO, "Finanças Públicas e Estrutura do Estado", cit.,
p. 64. V. também , n. 20 da Introdução, p. 6.
52 Cf. R. POUND, op. cit., p. 16.
53 Cf. G. ARDANT, op. cit., v. 1, p. 482.
23
dinação da realeza à Igreja. D. Alvaro Pais (1275-1353) afirma:
"Ora, a cabeça deste reino é Cristo; os varões eclesiásticos são os
seus vigários; e o principal monarca o papa, abaixo do qual estão
os reis que dele recebem, tácita ou expressamente, a execução do
gládio temporal". 54 O padre Manuel Rodrigues (1545-1613) escre-
ve: "Tiene authoridad para prover tributos el Papa, el Concilio, el
Emperador, y el Rey, y los Seíiores que no reconocen superior en
lo temporal". 55
Mas a idéia fundamental que embasou a tripartição do poder
fiscal no Estado Patrimonial ibérico foi a de suprema potestas, que
às vezes aparece também como majestas ou summa auctoritas.
A idéia de soberania, defendida por Bodin, aliada à doutrina
da origem divina da monarquia, não ingressou, senão incidental e
camufladamente, na Espanha e em Portugal56 • Fez sucesso, entretan-
to, na França, inspirando o absolutismo e ajudando a liquidar o
poder fiscal dos estamentos57 • Recorde-se que Bodin dizia que "la
souverainété n'est limitée, ni en puissance, ni en charge, ni à certain
temps" 58 •
Em Portugal e na Espanha prevaleceram, pelo contrário, a idéia
de suprema potestas, desenvolvida por Suarez, que admite algumas
limitações, principalmente as do direito eclesiástico e do positivo,
e a concepção do direito natural de origem divina, em que o povo
e a Igreja serviam de intermediários entre Deus e o rei, renovando-
9
se o conceito de pactum subjectionis> . A suprema potestas não ex-
cluía totalmente o poder fiscal periférico e os privilégios da nobreza
54 Espelho dos Reis, cit., p. 226.
55 "Suma de Casos de Consciência", cap. LXXII, apud J. CALVET DE
MAGALHÃES, op. cit., p. 125.
56 Cf. MARTIM DE ALBUQUERQUE, Jean Bodin na Península Ibérica, cit.,
p. 73 e seguintes.
57 Cf. WEBER/WILDAWSKY, op. cit., p. 236.
5~ Les Six Livres de la République, cit., liv. I, cap. 8, p. 179.
59 DIOGO LOPES REBELO diz, na tradução de MOSES B. AMZALAK
(p. 13): " ... é portanto manifesto como o povo está obrigado por divino
direito a pagar impostos e tributos e, por conseguinte, como o rei exornado
com as virtudes, preceitos e institutos supraditos, governará bem a República".
Sobre o assunto: CABRAL DE MONCADA, Estudos de História do Direito,
cit., v. I, p. 211: MESNARD, Pierre. El Desarrollo de la Filosofia Politica en
e: Sigla XVI. Universidad de Puerto Rico, 1956, p. 606.
24
e da Igreja, do que resultou a inexistência de verdadeiro absolutis-
mo em Portugalro. f: interessante observar que os Estados estamen-
tais alemães tinham em alta consideração a doutrina da escolástica
barroca 61 , ao mesmo tempo em que também resistiam à recepção da
teoria de Bodin62 ; dois motivos principais preponderaram na influên-
cia de Suarez sobre o pensamento germânico, que iria repercutir in-
clusive na posterior produção do iluminismo: até o século XVII e a
Guerra dos Trinta Anos não se instalara o regime absolutista, ha-
vendo a luta de poder entre o imperador e os príncipes territoriais 63 ;
tanto o protestantismo quanto o catolicismo se apoiavam em raízes
aristotél i~s 64 •
Para Suarez a suprema potestas fundamenta a criação de im-
postos , tendo em vista que "não pode impor tributo senão o príncipe
que não reconhece superior" ( ... tributum autem imponere non
potest; nisi supremus Príncipes non recognoscens superiorem), o qual,
"todavia, fica condicionado pelas leis gerais anteriores" (praeter
conditionem omnibus legibus general em) 65 • Conseguintemente, "as
cidades menores não têm o poder de fazer as próprias leis" (Mi·IJOres
civitates non habere potestatem ferendi proprias leges) 66 ; mas, por
concessão, as cidades e as corporações exercem parcela do poder •
67
A suprema potestas exclui o poder tributário dos príncipes inferio-
res, salvo se o adquiriram "pelo costume imemorial" (per consue-
tudinem)63. Igualmente ao papa é permitido o exercício do poder
impositivo "quando o tributo se torne necessário para fins espiri-
60 Cf. ALBUQUERQUE, Martim de. Estudos de Cultura Portuguesa. Lisboa,
Imprensa Nacional, 1983, v. 11, p. 193; MACEDO, Jorge Borges. "Absolutis-
mo". Jn: SERRÃO, Joel (dir.). Dicionário de Históri;t de Portugal. Lisboa,
Iniciativa Ed., 1963, v. 1, p. 9.
61 Cf. M. WACHENHAUSEN, op. cit., p. 152.
62 Cf. STOLLEIS, Michael. "Lipsius-Rezeption in der politisch-juristischen
Literatur des 17. Jahrhunderts in Deutschland". Der Staat, 1987, 26(1):19.
b3 Cf. MEINECKE, op. cit., p. 132.
64 Cf. ROMMEN, Heinrich. La Teoría dei Estado y de la Comtmidad Inter-
ltCCIOilal en Francisco Suarez. Madri, Instituto Francisco de Vitória, 1954,
p. 21; M. STOLLEIS, "Lipsius-Rezeption ... ", cit., p. 2.
63 De Legibus ac Deo Legislatore, cit., lib. V, cap. XIV, n. l, p. 274.
66 ld., ib., lib. III, cap. IX, n. 17, p. 118.
67 Id., ib., Jib. III, cap. XI, n. 6, p. 122.
63 ld., ib., lib. V, cap. XIV, n. 13, p. 277.
25
tuais ou para defender a Igreja dos infiéis e dos heréticos" (si ad
spiritualem finem sit necessarium, ut acf: defendericlam Ecclesiam
ab in fidelibus, vel hereticis) 69 •
Nos poucos casos em que a palavra soberania ingressa no pen-
samento espanhol, vem mesclada com o conceito aristotélico e fina-
lista de bonum publicum. ~ o que acontece, por exemplo, com Ze-
vallos, que define a faculdade tributária do governante como "aquella
amalia potestad, que es una soberania justa, hipotecade a su cetro
y corona•no.
Essas idéias da escolástica espanhola são desenvolvidas em
Portugal. Frei Pantaleão Rodrigues Pacheco afirma: "O primeiro
requisito necessário para justificar a imposição do tributo é o poder
daquele que o impõe de tal forma que quem impõe o tributo não
reconheça superjor. A este poder chama Suarez causa eficiente" 71 ;
mas admite, por concessão, outras fontes tributárias: "no entanto,
algumas vezes, por concessão do próprio príncipe, é de fato pago
ao privado" 72 • Domingos Antunes Portugal (século XVII) se mani-
festa de forma semelhante, ao dizer que a majestade compete ao
príncipe "que não reconhece superior na terra" (qui nullum in terris
recognoscunt superiorem) 73 e que os direitos da regalia não reco-
nhecem "competência como sinal de poder supremo (competentia
in signum supremae potestatis) 74 •
b) Jurisdição
A outra idéia que permitiu a existência de poderes fiscais peri-
féricos foi a de jurisdictio, conservada pelo senhorio.
No Estado Patrimonial a jurisdictio aparece amalgamada ao do-
minium. Prevalece a indistinção entre o público (jurisdictio, Her-
rschaft) e o privado (dominium, Grundherrschaft)15 • Do domínio
69 Id., ibid., lib. V, cap. XIV, n. 15, p. 278.
70 Apud MARTIM DE ALBUQUERQUE, Jean Bodin na Península Ibérica,
cit., p. 159.
71 Tratado da Justa Exação do Tributo, cit., p. 68.
• 79 Cf. MAX WEBER, op. cit., p. 189: "La dominación patrimonial y espe-
72 ld., ibid., p. 65.
73 Tractatus de Donationíbus Regiis, cit., Jib. II , cap. II , n. 5, p. 111 .
71 Id., ibid., lib. II, cap. I, n. 7, p. 108.
75 Cf. O. BRUNNER, op. cit., p. 32; R. POUND, op. cit., p. 13.
26
sobre é! terra provém a jurisdição, como competência para exercer
o poder normativo e o judicial. Em Portugal e na Espanha a juris-
dição do senhorio, que era respeitada pelo rei, só vai se extinguir
no século XVIII 76 •
A idéia de jurisdictio, ligada à de dominium, aparece muito
cedo em Portugal e se mantém durante o período escolástico. ~ com-
plementada pela noção de bem-comum e de justiça, posto que, como
vimos, nessa época não se haviam afirmado ainda os conceitos de
soberania e de Razão de Estado.
O infante D. Pedro justifica o poder tributário do rei pela de-
fesa "das~ gentes sobre quem têm senhorio"".
Frei João Sobrinho ( t 1486) diz que "seja qual for a maneira
por que os domínios tenham sido divididos, ou por direito político,
ou por direito paterno, ou algumas raras vezes por direito divino,
é certo que, em geral, essa divisão foi aprovada e ratificada por
direito divino; portanto, ainda que a divisão venha do homem que
a estatui, vem de Deus que a aprova. ~ evidente; pois em Mat.
cap. 22, Deus aprovou qu e se desse a · César o censo que lhe era
devido" 78 •
4.2. A fiscalidacle elo rei
A característica mais importante da fiscalidade no patrimonia-
lismo é que o tributo não ingressa na esfera da publicidade, mas é
apropriado de forma privacla79 • Houve , decerto, a transferência do
poder de imposição para o rei; o próprio frei Pantaleão Rodrigues
Pacheco observava que "o tributo começou logo que em cada repú-
76 Cf. H. GAMA BARROS, op. cit., tomo I, p. 279; cf. A. M. HESPANHA,
Poder e Instituições ... , cit., p. 59; B. CLAVERO, op. cit., p. 164; VITORINO
MAGALHÃES GODINHO, Finanças Públicas e Estrutura do Estado, cit.,
p. 32.
77 O Livro da Virtuosa Benfeitoria, cit., p. 191.
78 Da Justiça Comutativa, cit., p. 166.
cialmente la patrimonial- estamental trata- en caso de! tipo puro - a todos
poderes de mando y derechos sefíoriales económicos la manera de probabi-
lidades econômicas apropriadas de um modo privado" (einen privatwirtschaftli-
chen Vorgang); WEBER(WILDAWSKY, op. cit., p. 275.
27
blica os príncipes foram separados dos privados, por tirania ou
voluntária translação do poder público para eles" 80 • Nada obstante,
o tributo não ingressou plenamente na esfera da publicidade, eis
que passou a ser apropriado nos casos de necessidade81 , quando fos-
sem insuficientes os rendimentos patrimoniais do monarca, median-
te "pedido" 82 , transitoriamente 83 , o que lhe conservou a natureza
contraprestacional e o manteve nos limites da relação privada de
troca.
Essa indistinção entre o público e o privado, decorrente da
circunstância de que o rei publiciza tudo em que toca, vai pro-
80 Tratado da Justa Exação do Tributo, cit., p. 64.
81 B imensa a literatura da escolástica que vinculava a cobrança dos tributos
à necessidade pública e à contraprestação pelos serviços recebidos: Infante
D. Pedro, O Livro da Virtuosa Benfeitoria, p. 284; "A li cousa he o officio
de governar o Regimento. . . E devem receber trebutos que som galardooens
dos seus trabalhos"; FREI PANTALEÃO RODRIGUES PACHECO, Tratado
da Justa Exação do Tributo, cit., p. 69: "Na verdade, tendo o supremo príncipe
recebido do povo a autoridade, como dizem o Digesto e Calisto, é congruente
que dele também, pela imposição do tributo, possa receber o necessário para
sustentar os encargos da dignidade"; DIOGO LOPES REBELO, in: M. BEN-
SABAT AMZALAK, Dos Impostos Segundo o "Liber de R epublica", cit.,
p. 10: "Somos obrigados a dar os tributos ao rei, que milita pela defensa
da pátria e nos defende dos inimigos e dos ladrões e conserva a paz e a
justiça entre os bons, fortifica e ergue as cidades e em poucas palavras tem
o supremo cuidado de todo o povo que é sua grei". . . "de advertir é que
não pode o rei lançar ao seu povo novos ônus, novas exações ou novas gabelas
a não ser que haja uma causa urgente e razoável"; DOMINGOS ANTUNES
PORTUGAL, Tractatus de Donationibus Regiis, cit., lib. 111, cap. 11, n. 24,
p. 93: "Princeps est pater vassalorum & Republica maritus. Non debet impo-
n.ere tributa, quae publicis negociis non sunt necessaria; immo tun.c tributa
remittere debet". Essa doutrina sofre a influência de SUAREZ, para quem o
tributo só é justo "quantum ad finem eius est necessarium & sujficiens"
(De Legibus ac Deo Legislatore, cit., lib. V, cap. XV, n. 4, p. 279. Para as
relações entre necessidades do príncipe e tributo, fora de Portugal, cf. F. K.
MANN, op. cit., p. 20 e seguintes.
82
Os "pedidos" ou "peitas" faziam-nos os reis portugueses para atender a
despesas extraordinárias da guerra, dos dotes da princesa etc.; cf. MARCELO
CAETANO, op. cit., p. 221. Eram também dirigidos às câmaras municipais
brasileiras; cf. ALIOMAR BALEEIRO, op. cit., p. 393. Apareciam em outras
estruturas patrimonialistas; cf. F. K. MANN, op. cit., p. 40.
SJ Às vezes o tributo, concedido transitoriamente, se eternizava. A sisa, criada
em 1383, se tornou permanente, já que rendia mais que os ingressos patri-
moniais; FERNÃO LOPES, Cronica dei Rei Dom foham I, Lisboa, Imprensa
28
jetar84 oonseqüênçias sobre outros aspectos do patrimonialismo, tor-
nando também indistintas as rendas patrimoniais e extrapatrimoniais'
e a fazenda elo rei e a do Estado. ·
De feito, em todos os Estados Patrimoniais ocorre uma certa
confusão entre os ingressos dominiais e os tributários. Os próprios
escritores antigos tinham dificuldade em definir o tributo . Frei Pan-
taleão Pacheco Rodrigues afirmava: "Porém, quanto à definição de
tributo, se for tomado em sentido lato e amplo, como cumpre no
presente tratado, todos convêm em que ele é tudo aquilo que deve
ser pago ··~w príncipe" 85 ; e falava "naquele gênero de tributos, que
são pagos para o bem-comum da república, dos quais o príncipe
é dispenseiro , e não senhor; e naquele gênero de tributos que são
pagos para as despesas do próprio príncipe" 86 • Na Alemanha cobra-
vam-se ingressos camerais (dominiais) e contribucionais (fiscais);
em Portugal havia os rendimentos dos reguengos c as rendas pro-
venientes do tráfico marítimo, ao lado das sisas e do jantar; ._túdo
Nacional, 1968; p. 455 narrava assim a transformação: "E vendo os reix taees
rendas de sissas, avemdo vontade de as aver, mostravam ao povoo necessydadcs
passadas ou que eram por vir; e pedimdo-lhas graciosamen te por dous ou
trez annos, que logo as leixariam; e outorgadas desta guysa, emadhiam depois
outras necessidades para que as avyam mester, e pidiam-nas por mais tempo.
E asy lhe ficou a pose dellas, mas não que as elle deitasse". FREI P ANTA LEÃO
RODRIGUES PACHECO, Tratado da Justa Exação do Tributo, cit., p. 82,
oferecia a seguinte explicação: "Para se considerar cessada a causa, se requer
previamente cesse por completo a necessidade pública, o que Suarez chama ces-
sar formalmente, e que não basta cesse particularmente aquela mesma necessi-
dade, que originou a imposição do tributo, o que o mesmo Suarez chama
cessar materialmente. Por isso, olhando a que a necessidade, que ocasionou
a introdução do tributo de capitação das gabelas, embora tenha cessado par-
ticular e materialmente, todavia ainda vigora in genere e formalmente - pois
as causas ela guerra crescem todos os dias, cortada uma cabeça da hidra, logo
outras se lhe vêm pulular - é razão que não cesse a exação desse tributo."
84 Cf. FREI PANTALEÃO RODRIGUES PACHECO, Tratado da Justa
Exação do Tributo, cit., p. 78: " ... o rei pode impor tributos, mesmo para
dotar as filhas. De fato, sendo este um encargo de pai, e sendo o rei pessoa
pública, será também um bem público e comum socorrê-lo em tal necessidade
como notavelmente ponderam Suarez e Léssio".
85 Jd., ibid., p. 79 .
86 Id. , ibid., p. 80.
29
isso não obstante, permanecia certa indistinção entre os ingressos
públicos (tributos) e privados ( dominiais)_87 •
Da mesma forma era difícil distinguir, nos Estados Patrimo-
niais Estamentais, entre a fazenda do rei e a do Estado, as des-
pesas do rei e do reino, o orçamento da casa real e do Estado, as
rendas da coroa e do reino 88 • A distinção se fazia com mais cla-
reza em Portugal quando se tratava do problema da alienação das
terras do rei, ao fito de coibi-la, como se pode ler em Domingos
Antunes Portugal: "Principis patrimonium cluplex est, aliucl Princi-
pis, aliud jisci, seu Coronae" 89 • É importante notar que a economia
se centrava na riqueza do rei - e não na riqueza da nação como
vai acontecer . no liberalismo - , que ·se consubstanciava no patrimô-
nio imobiliário inalienável, no ouro e na prata, o que levava ao
entesouramento e à centralização administrativa na pessoa do mor-
domo da casa real90 •
4.3. A fiscalidade da Igreja
A Igreja mantém o direito às imposições fiscais nos Estados
Patrimoniais. Os dízimos eram cobrados na França, Itália, Espanha,
etc., ao lado das rendas dominiais (pedágios, laudêmios, etc.)91.
Em Portugal e no Brasil cobravam-se os dízimos eclesiásticos
e as conhecenças. O "Dízimo a Deus", criado pelo papa João XXII
a pedido de D. Diniz, passou a ser cobrado diretamente pela fa-
zenda real, a partir do século XVI, dado que os reis de Portugal se
87 Cf. MAX WEBER, op. cit., p. 189; A. WAGNER, op. cit., v. I, p. 358;
K. VOGEL, Der Finanz und Steuerstaat, cit., p. 1.174; VITORINO MAGA-
LHÃES GODINHO, Finanças Públicas e Estrutura do Estado, cit., p. 34;
A. M. HESPANHA, Poder e Instituições no Antigo Regime, cit., p. 14; B.
CLAVERO, Senhorio e Fazenda em Castela, cit., p. 170.
88 Cf. VITORINO MAGALHÃES GODINHO, Finanças Públicas e Estrutura
do Estado, cit., p. 61 e 72; A. M. HESPANHA, Poder e Instituições no Antigo
Regime , cit. , p. 39; M. ARTOLA, La Hacienda dei Antiguo Regime, cit.,
p. 91; K. VOGEL, Rechtfertigung der Steuem, cit., p. 495.
8~ Tractatus de Donationibus Regiís, lib. li, cap. IV, n. 1, p. 124.
90 MAX WEBER, op. cit., p. 781; F. K. MANN, op. cit., p. 6.
91 Cf. FORTE, F.; BONDONIO, P.; CELESIA, L. Jona. Il Sistema Tributaria.
Milano, Giuffre, 1983, p. 207; CLAVERO, Senhorio e Fazenda em Castela .. . ,
cit., p. 171.
30
tornaram Grão-Mestres da Ordem de Cristo; incidia pela aliquota
de 10% sobre todos os bens produzidos, principalmente a cana-de-
açúcar; a sua incidência era real, pelo que até os judeus o pagavam:
a arrecadação revertia em benefício do culto92 • As conhccenças (dí-
zimos pessoais de reconhecimento à providência divina) eram co-
bradas diretamente pela Igreja e se tornavam devidas pelas confis-
sões e comunhões93 •
Do ponto de vista doutrinário, já D. Alvaro Pais (1275-1343)
dizia que "de tudo o que se adquire, com justiça, deve-se pagar o
dízimo. . . assim como da caça e da guerra", acusando, ainda, os
reis de P.9rtugal de não o pagarem integralmente, "porque não os
satisfazem dos fornos, moinhos, pomares, pescarias, florestas, pasta-
gens, caça, feno, lã, leite e crias dos rebanhos" 94 • Diogo Lopes Re-
belo distinguia claramente entre a fiscalidade da Igreja e a do prín-
cipe: " ... dai pois a César o que é de César e a Deus o que é
de Deus. E com esta resposta insinua o Salvador que obrigados
somos a dar alguma coisa a Deus e também alguma coisa aos prín-
cipes seculares. Portanto, há obrigação de contribuir com os díúmos
e primícias que se dão aos sacerdotes que servem a Deus e oram
pelo povo na igreja; há também obrigação de dar ao rei tributos
e impostos e pedágios conforme o antigo e honrado costume que
desde o princípio existiu no reino desde o tempo dos seus predeces-
sores "95 •
Frei Pantaleão Rodrigues Pacheco ( t 1667) entende que "só o
Pontífice Romano pode impor tributos e pensões nas Igrejas", mas
observa que "todavia, em contrário, obstam numerosíssimos lugares
do nosso direito, que manifestamente persuadem que mesmo os pre-
lados inferiores podem impor tributos e pensões nas Igrejas" 96 .
92 Cf. ALIOMAR BALEEIRO, op. cit., p. 132; OLIVEIRA, Dom Oscar. Os
Dízimos Eclesiásticos do Brasil. Belo Horizonte, Universidade de Minas Gerais,
1964, p. 51; VITORINO MAGALHÃES GODINHO, Finanças Públicas e
Estrutura do Estado, cit., p. 63.
93 Cf. Dom OSCAR OLIVEIRA, op. cit., p. 168.
94 Espelho dos Reis, p. 291 e 253.
93 In: M. BENSABAT AMZALAK, Dos Impostos segundo o "Liber de Re-
;::ub/ica", cit., p. 10.
96 Tratado da Justa Exação elo Tributo, cit., p. 72 .
31
4.4. A jiscalidade do senhorio
Nos Estados Patrimoniais Estamentais· o senhorio conserva ou
conquista uma parcela da fiscalidade, que exerce concomitantemente
com os seus direitos dominiais. Na França, pela precoce adesão ao
absolutismo, logo diminui o poder fiscal da nobreza97 • Mas na Es-
panha continuou até o século XVIII, e os historiadores só agora vêm
demonstrando que havia, além das rendas patrimoniais decorrentes
do senhorio territorial, também uma fiscalidade, que ora exsurgia do
senhorio jurisdicional (impostos, penalizações e ajustes sobre ser-
viços militares), ora provinha da coroa (terças e sisas) 98 • Em Por-
tugal e no Brasil igualmente se manifestou o fenômeno, posto que
a jurisdição do senhorio só se extinguiu no final do século XVIII: os
donatários tinham o direito de cobrar a redízima e inúmeros forais
concederam tributos aos nobres e fidalgos 99 •
Nas ordenações (Liv. 4, Tit. 43, § 13) estava o amparo para
a doação de tributos: "mandamos que onde quer que se derem ses-
marias de quaisquer coisas, se as terras onde estiverem forem isen-
tas, se dêem as sesmarias isentas, e se forem tributárias, com o
tributo delas se dêem, e não lhe ponham outro tributo".
A doutrina justificava a fiscalidade periférica: "ora, ainda que
u tributo, como adverte Vasques, nem sempre seja pago ao príncipe,
mas algumas vezes ao privado, nem por isso perde a sua natureza
97 Cf. O. 13RUNNER, op cit., p. 32; OESTREICH, Gerhard . "Problemas Es-
truturais do Absolutismo Europeu". In: A. M. HESPANHA, Pode· e Institui-
ções, cit., p. 189.
98 Cf. ARTOLA, op. cit., p. 15; CLAVERO, op. cit., p. 173; RUIZ TORRES,
Pedro. "Seiiorio, Propiedad Agraria y Burguesia en la Revolución Liberal Es-
pafíola". In: O Liberalismo na Península Ibérica na Primeira Metade do Século
XIX, cit., v. 2, p. 93.
99 Cf. VITORINO M. GODINHO. Finanças Públicas e Estrutura do Estado,
cit., p. 32 e 35; LOBÃO, Manuel de Almeida e Souza. Os Direitos Dominicais.
Lisboa, Imprensa Nacional, 1865, p. 43; SA, Vítor. Instauração do Liberalismo
em Portugal. Lisboa, Livros Horizonte, 1987, p. 18; LOBO, Eulália Maria
Lahmeyer. Processo Administrativo Ibero-Americano. Rio de Janeiro, Biblio-
teca do Exército, 1962, p. 288; FERREIRA, Maria Emília Cordeiro. "Capitão-
Donatário". In: SERRÃO, Joel (dir.). Dicionário de História de Portugal .
Lisboa, Iniciativas Editoriais , 1963, v. 1, p. 475.
32
e razão- de ser, P.Ois que ele só ao príncipe é devido, mesrno atento
ao direito divino" 100 •
5. A liberdade como limitação do poder fiscal do rei
Se a liberdade estamental leva ao exercício de uma parcela da
fiscalidade pela Igreja e pelo senhorio, como vimos, implica, por
outro lado , a limitação do poder fiscal da realeza, já que esse
poder se afirma justamente no espaço aberto pela autolimitação da
liberdade dos estamentos. A liberdade estamental, portanto, exibe
esse aspecto de ser liberdade diante do poder fiscal do rei e se ma-
nifesta através das imunidades e privilêgios 101 •
5 .1. Imunidade fiscal da Igreja e da nobreza
A imunidade fiscal nos Estados Patrimoniais é a impossibili-
dade absoluta de incidência de impostos sobre certas pessoas, em
virtude da liberdade estamental. Protege a Igreja e a nobreza, mas
não se estende aos pobres. .
O poder fiscal historicamente se transferiu da Igreja e d.á no-
breza para o príncipe, mantendo-se elas, entretanto, incólumes à tri-
butação. Em Portugal, que não conheceu o feudalismo, a imuni-
dade decorre de concessão do rei, que se perpetua pela tradição 102 •
Imunidade, conseguintemente, significa limitação do poder do prín-
cipe pela preexistente liberdade estamental. A imunidade aparece,
nesse sentido, em todos os Estados Patrimoniais, inclusive naqueles
too FREI PANTALEÃO RODRIGUES PACHECO. Tratado da Justa Exação do
Tributo, cit., p. 65 .
tu Cf. O. BRUNNER, op. cit., p. 29: "Liberdade neste sentido é libertação,
imunidade" (Freiheit in diesem Sinn ist Freiung, Immunitiit); MARCELO CAE·
TANO, Lições de História do Direito Português, cit., p. 229: " ... o soberano
jurava logo no momento da sua aclamação (e ratificava depois esse juramento
em cortes) guardar e respeitar os foros e privilégios do clero, da nobreza e do
povo , isto é, os direitos particulares das classes, dos lugares e das inslitui çõ~s";
MAX WEBER, op. cit., p. 761.
h'2 Cf. GAMA BARROS, op. cit., tomo I, p. 268: "E se por um lado parece
dever reconhecer-se que a imunidade legítima da terra presumia sempre a exis-
tência de uma concessão régia, pode supor-se também que já então a longa
posse da imunidade supria para a terra nobre a falta de título daquela conces-
são. Quando os reis tinham convertido n'um facto a bem dizer geral a isenção
das terras da Igreja , as terras dos fidalgos não estavam de certo em condições
de inferioridade."
33
em que, pela adesão ao absolutismo, não se consubstanciou a fis-
calidade paralela da Igreja e da nobreza, como foi o caso da França.
A justificativa teórica da imunidade está presente em toda a
produção escolástica e mercantilista. Na França se ofereceu a mais
profunda e sucinta das explicações: "/e peuple contribuât par ses
biens, la noblesse par son sang et le clergé par ses prieres" 103 • Suarez
se alongou na defesa da imunidade eclesiástica 104 •
Em Portugal D. Álvaro Pais (1275-1353) já observava que "a
Igreja ajuda mais o reino com as orações do que o soldado ou o
escudeiro com as armas " 105 e "se alguém deixar à Igreja de sua for-
tuna curial, tais doações valem e ficam , para ela, livres e imunes
dos impostos dos legados" 106 •
A imunidade da Igreja e da nobreza não se estendia aos im-
postos indiretos, incidentes sobre as coisas 107, como a sisa 103 , res-
tringindo-se aos tributos diretos. Em razão disso formou-se sólido
corpo de doutrina, nos Estados Patrimoniais 109 e até na Inglaterra110 ,
a defender a superioridade dos impostos indiretos, pela aptidão de
atingir a nobreza e o clero e de promover a igualdade, eis que
deles ninguém estaria isento. Suarez, embora reconheça que a tri-
butação indireta dos bens necessários onera os pobres (nam si im-
ponatur in rebus necessariis ad proprium usum, pauperes plus gra-
vantur, quam divites) 111 , conclui que a necessidade (indigentia) é
equívoca (aequivoca) e que os ricos, consumindo mais que os po-
too Apud F. K. MANN, op. cit., p. 67.
104 Tractatus de Legibus ac Deo Legislatore, cit., lib. VIII, cap. I.
tos Espelho dos Reis, p. 248.
106 Ibid., p. 246.
lli7 FREI PANTALEÃO RODRIGUES PACHECO. Tratado da Justa Exação
do Tributo, cit., p. 108, explicava: "Todavia as Igrejas e as pessoas eclesiásticas
são obrigadas a pagar os tributos , não os mistos, mas os impostos nas coisas,
antes de estas chegarem ao seu domínio e poder."
IO.i Cf. VITORTNO MAGALHÃES GODINHO. Finanças Públicas e Estrutu-
ras do Estado, cit., p. 52; LúCIO DE AZEVEDO, E.pocas de Portugal Econô-
mico, cit., p. 49.
109 Cf. F. K. MANN, op. cit., p. 50; SCHMóLDERS, Günter. Teoria General
del Impuesto. Madri, Ed. Derecho Financiero, 1962, p. 28.
11o Cf. WEBER/WILDAWSKY, op. cit., p. 272; ARDANT, op. cit., v. 1,
p. 482 .
tu De Legibus ac Deo Legislatore, cit., lib. V, cap. XVI, n. 2, p. 280.
112 lbid., lib. V, cap. XVI, n. 6, p. 281.
34
bres, acabam por .sofrer maior imposição 11 ~. Frei Pantaleão Rodrigues
Pacheco se limita a repetir a lição de Suarez, mudando apenas as
palavras; entende que a gabela incidente sobre os produtos desti-
nados ao consumo não "observa uma proporção eqüi taiiva, como
se deduz do fato de os pobres serem mais gravados que os ricos",
pois "aqueles têm necessidade de mais coisas que os ricos, que en-
contram abundantemente eni seus patrimônios quase todas as coisas
necessárias ao uso comum"; mas termina por justificar o imposto
indireto, tendo em vista que "não é mais dura a condição dos po-
bres que a dos ricos, porquanto o fato de os pobres às vezes compra-
rem mais -·~oisas que os ricos, que abundam em muitas coisas, sucede
por acidente e, pelo contrário, até algumas vezes os ricos compram
mais coisas, e sempre mais preciosas" 113 • Mas a verdade é que, apesar
de todas essas justificativas, a exacerbação da incidência indireta era
iníqua por alcançar também os pobres, estava indissoluvelmente liga-
da aos interesses da aristocracia e retardava a cobrança dos impos-
tos diretos, o que só ocorreria no liberalismo 114 •
5.2. Privilégios
Os privilégios distinguem-se das imunidades por que são conce-
didos pelo príncipe. Enquanto as imunidades significam a impossi-
bilidade absoluta de imposição fiscal em face de direitos e liberda-
des preexistentes, os privilégios compreendem a renúncia ao direito
de impor tributos (privilégio negativo) e a concessão de auxílios
e pensões (privilégio positivo), em homenagem também a direitos
e liberdades estamentaisu 5 • O clero e a nobreza, que perderam o
poder fiscal em favor do príncipe, conservaram a imunidade aos
impostos diretos e os privilégios quanto às imposições indiretas. Em
Portugal, como nos outros Estados Patrimoniais 116, multiplicavam-
m Tratado da Justa Exação do Tributo, cit., p. 83.
114 Cf. F. K. MANN, op. cit., p. 57: "Impostos indiretos e aristocracia vin-
culam-se tão indissoluvelmente quanto imposto direto e democracia."
115 O. BRUNNER, op. cit., p. 28, esclarece que os direitos e liberdades (jura et
libertates; Rechte und Freiheiten) justificam os privilégios e o complexo de
poderes estamentais. W. RAINER WALZ, op. cit., p. 18, identifica as liberdades
estamentais (stiinclischen Freiheiten) com as isenções (Exemtionen). Cf. tb. G.
OESTREICH, op. cit., p. 188.
116
Cf. por todos, F. K. MANN, op. cit., p. 67.
35
se as isenções da sisa, da jugada e dos demais impostos indiretos
e ingressos reais 117 , ao mesmo tempo em que se concediam, com a
própria renda proveniente dos estamentos, as pensões e as côn-
gruas ao clero 118 e as tenças e doações à nobreza 119 •
Os privilégios fiscais do clero em Portugal tornam-se objeto
de larga elaboração teórica. D. Álvaro Pais (1275-1353) critica os
reis que "constituem leis iníquas. . . e freqüentemente contra a Igre-
ja, a liberdade eclesiástica e suas leis " 120 e que "extorquem aos clé-
rigos, às igrejas e às pessoas eclesiásticas, possessões, procurações,
multas e penas contra os di reitos e contra a liberdade eclesiástica;
e impõem-lhes talhas, coletas e exações, impostos ordinários e extra-
ordinários " 121 • ..
A natureza do privilégio - de consistir em concessão justifi-
cada pela liberdade - também foi claramente traçada pelo direito
positivo e pela doutrina . As ordenações já diziam: "onde algum
por nós é privilegiado, não somente lhe é dado por nós o privilégio,
mas ainda lhe é dado e concedido pelas ordenações do reino, e
forais antigos dados aos povoadores das terras ao tempo de sua po-
voação pelos reis que as ganharam " 122 • Suarez definia-o como con-
cessão de lei especial 123 • Frei Pantaleão Rodrigues Pacheco esforçou-
se para dirimir inúmeras controvérsias surgidas a propósito das isen-
ções das décimas e das jugadas 124 • Domingos Antunes Portugal res-
11 7 Cf. VITORINO MAGALH ÃES GODINHO. "Finanças Públicas e Estru-
turas do Estado", cit., p. 37.
lló Cf. D . OSCAR DE OLIVEIRA, op. cit., p. 143: " Constituída a hierarquia
eclesiástica no Brasil , em 1551 , com a criação da Diocese de S. Salvador da
Bahia, o rei assinou com rendas dos dízimos as côngruas do bispo e do cabido."
ll9 HESPANHA, Antônio Manuel. " O Projeto Institucional do Tradicionalismo
Reformista: um Projeto de Constituição de Francisco Manuel Trigoso de Ara-
gão Morato (1823) . In: O Liberalismo na Península Ibérica na Primeira Me-
tade do Século XIX, cit., p. 66: "Através de vários canais, o produto desta
cobrança centralizada da renda era, então, restituído às classes feudais - tenças,
moradi as, padrões de juro, doações, ordenados - ou gasto em despesas d e
lógica feudal."
120 Espelho dos R eis, cit., p . 254.
121 Id., ibid., p . 248.
122 Liv. 2, tit. 57, § 1.
123 De Legibus ac Deo Legisla/ore, cit., lib. VII, cap. I, n. 3, p. 452.
124 Tratado da Justa Exação dos Tributos, cit., p. 84 e seguintes.
36
saltava e caráter precário dos privilégios: " não vale o privilégio que
tudo retira da suprema potestade real" (non valet privilegium, quod ·
quis in totum eximatur a Suprema Regis potestate) 125 •
Alguns economistas, entretanto, perceberam a importância do
privilégio para a expansão da liberdade, hipótese em que perderia
o seu caráter odioso. Duarte Ribeiro de Macedo recomendava a
introdução das artes em Portugal, que deveria ser protegida com
a isenção de direitos a qualquer artífice que intentasse alguma fábri-
ca nova: "lei justa e útil; e porque os privilégios e prêmios tudo
facilitam, depois de haver artífices será conveniente cuidar de outros
prêmios" 1í&. O padre Antônio Vieira, ao defender o retorno dos judeus
a Portugal para a melhoria de sua situação econômica, proclamava
"as conveniências de se privilegiarem do fisco as fazendas do comér-
cio, em que não parece haver dificuldade nem indecência alguma
127
dentro dos limites e moderação em que se propõem" •
6. O tributo como preço da liberdade
O tributo é o preço pago pela liberdade, eis que o indifíduo
se distancia do Estado na medida em que a prestação fiscal substitui
os deveres pessoais e alivia as proibições jurídicas. No Estado Pa-
trimonial já havia a consciência desse significado do tributo. Baldo
degli Ubaldi (1327-1400) chamava a atenção para a circunstância
de que o pagamento do censum debitum é signo de liberdade e
condição de garantia pacífica da convivência humana: "Nota quod
128
non solvere censum debitum est usurpatio libertatis" • Marcelo Cae-
tano observou que o foral - carta de privilégios que instituía tri-
butos - era desejado pelos que viviam em vilas fechadas, pois os
liberava para o comércio129 •
Mas no patrimonialismo o tributo como preço da liberdade se
restringe praticamente à substituição das obrigações militares. Não
125 Tractatus de Donationibus Regiis, cit., lib. II, cap. IV, n. 14, p . 124.
126 Introdução das Artes no Reino, cit., p. 277.
m "Razões apontadas a El-Rei D. João IV a favor dos cristãos novos, para
se lhes haver de perdoar a confiscação dos seus bens, que entrassem no comércio
deste reino", in: Obras Escolhidas, cit., v. IV, p. 70.
12s Apud Pomini, op. cit., p. 128.
129 Lições de História do Direito Português, cit., p. 99.
37
chegou a se concretizar a dimensão libertadora do imposto no que
concerne à acumulação de riqueza e à cobrança de juros: desvalo-
rizava-se o trabalho e se proibiam o luxo e a usura.
Nos Estados Patrimoniais Estamentais o tributo só aparece
como preço da liberdade ao substituir o serviço militar obrigatório
e as prestações de guerra. Quando a obrigação de fazer a guerra
se transfere para o príncipe, passa ele a ter o direito de cobrar tri-
butos, com cuja arrecadação vai pagar aos soldados profissionais 130 •
Aqueles que se liberam da obrigação do serviço militar pagam im-
posto; quem continua com o dever de ajudar na guerra, como a
nobreza, fica livre do tributo 131 •
7. O tributo e a opressão da liberdade
No Estado Patrimonial oprimia-se a liberdade em diversas de
suas dimensões, eis que o tributo ainda não galgara o significado do
preço da liberdade, e o poder do príncipe não se deixara limitar pela
liberdade individual. Desvalorizavam-se a riqueza individual e o
trabalho que a produzia, e se proibiam o luxo e a usura, ao revés
de se tributarem os rendimentos do capital e do trabalho, o con-
sumo suntuário e os empréstimos, dilargando-se a liberdade. Pro-
cedia-se à incidência fiscal sobre a pobreza e utilizava-se o tributo
como instrumento de confisco, em vez de se proteger o mínimo exis-
tencial e o mínimo de propriedade, como ocorrerá no liberalismo.
A conseqüência de tudo isso foi a resistência à opressão fiscal.
7 .1. A riqueza do príncipe
Característica importante do Estado Patrimonial: os reis eram
ricos e o povo, pobre. Enquanto na Idade Média os príncipes eram
13J Cf. O . BRUNNER, op. cit., p. 31; BLASCHKE, op. cit., p . 380; SCHMbL-
DERS, op. cit., p. 12; FORTE; BANDONIO; CELESIA, op. cit., p. 181.
131 Em Portugal a fossadeira era o tributo que o cavaleiro-vilão podia pagar
para se eximir do serviço militar; cf. VITORINO MAGALHÃES GODINHO.
Finanças e Estrutura do Estado, cit., p. 38. Na Inglaterra cobrava-se scutage,
que, pela Magna Carta, passou a depender do consentimento dos representantes
da nação. ARDANT, op. cit., v. 1, p. 482 diz que, na França, os camponeses
faziam parte de uma classe parcialmente isenta do serviço militar, mas sujeita
a todos os impostos, ao contrário da nobreza.
38
pobres e .se generalizava a miséria, no patrimonia1ismo os reis, em
virtude das grande~ extensões de terra e dos tesouros acumulados
com os metais nobres, tornaram-se ricos. ·Faziam a guerra, amplia-
vam os monopólios, conquistavam territórios e exageravam na tribu-
tação dos pobres 132 •
A ética do Estado Patrimonial defende a riqueza do rei, que
tem a aptidão de reverter em benefício do povo. Mas despreza a
riqueza individual e justifica a pobreza, que se transforma em vir-
tude capaz de levar à salvação. Prepondera a concepção escolástica
de que a riqueza apenas tem valor se utilizada com a finalidade
cristã de socorro aos pobres.
Na obra do infante D. Pedro (1392-1449) vamos encontrar o
elogio da pobreza 133 • Mas já D. Alvaro Pais (1275-1353) havia afir-
mado que se "os bens exteriores servem organicamente para a vida
virtuosa, cumpre ao rei possuir os bens necessários e suficientes à
vida, para com eles cuidar e prover ao povo" 134 , tendo em vista que
"é glória do rei governar em nação numerosa" 135 ; aduzia que o reino
devia ser "abundante e copioso, isto é, cheio de todo gênero ·. de
riquezas" pois "nesta condição está compreendido o fim temporal
do reino, que é a felicidade, a qual, segundo Boécio, consiste no
estado perfeito pela acumulação de todos os bens" 136 • Frei Heitor
Pinto (1528-1584) diz que "quanto mais cresce o tesouro do prínci-
pe tanto mais se consume a república: porque o tesouro do prín-
cipe há de se despender com os vassalos e acudir às necessidades
dos pobres. Cá para só isto se podem desejar riquezas, para com
elas socorrer às devidas necessidades " 137 ; e acrescenta que "assim
bem pode o cristão ter riquezas, sem lhe empecerem, se tiver as
mãos abertas e estendidas para os pobres e outros serviços de
132 Cf. WEBER/WILDAWSKY, op. cit., p. 228.
133 O Livro da Virtuosa Benfeitoria, cit., p. 47 .
134 Espelho dos Reis, cit., p. 99.
135 /bid. , p. 247. A idéia de que a riqueza do reino consiste no aumento da
população vai ser abundantemente encontrada no pensamento mercantilista;
cf. F. K. MANN, op. cit. , p. 31. Retoma também várias vezes em Portugal,
como aconteceu na obra de SEVERIM DE FARIA, Dos Remédios para a Falta
de Gente, cit., p. 173: "A grandeza dos reis está na multidão do povo, e dos
poucos vassalos nasce a falta de reputação dos príncipes."
136 Loc. cit.
137 Imagem da Vida Cristã, cit., v. 1, p. 187.
39
Deus" 1 ~. Frei Amador Arrais (1530-1600) afirma que "deve o rei
cortar por gastos supérfluos; e podendo _sem detrimento da honra
e magnificência (virtude realenga) entesourar, para acudir a neces-
sidades que sobrevêm de repente, e defender seus vassalos princi-
palmente dos infiéis " 139 •
Dois séculos depois essas idéias continuavam a ser defendidas.
Nuno Marques Pereira (1652-1733) entende que "se o ouro e as
riquezas se acharam nas mãos e poder de um bom cristão, serão
para todos de proveito, tanto para quem as possuir, como para as
mais, com quem as repartir" 140 • Francisco Joaquim de Souza Nunes
(1730-1808) proclama que " a riqueza excessiva é pobreza lamen-
tável, porque_ quase sempre o possuir mais do que necessário foi
causa de se sentirem faltas do preciso" 141 , diz que "as maiores rique-
zas que pode lograr o homem são a salvação, a liberdade e a vida" 142
e infere que a causa da infelicidade dos índios do México e do
Peru foi a posse de grandes riquezas 143 •
A conclusão semelhante, embora com enfoque diferente, chegam
os economistas mercantilistas, que identificam a grandeza do reino
com a acumulação de riqueza, a ser obtida com as dificuldades
opostas a sua saída para o exterior e com as facilidades concedidas
para a sua entrada. Duarte Ribeiro de Macedo afirma que "o único
meio que há para evitar este dano, e impedir que o dinheiro saia
do reino, é introduzir nele as artes" 144 • E o padre Antônio Vieira inda-
ga: "se o dinheiro dos judeus de Portugal está sustentando as armas
dos holandeses, para que estendam pelo mundo as seitas de Cal-
vino e de Lutero, não é maior serviço de Deus e da Igreja que
sirva esse mesmo dinheiro às armas do rei mais católico, para repa-
rar a fé e propagar pelo mundo a lei de Cristo?" 145 •
138 lbid., v. 4, p. 200.
139 Diálogos, cit., p. 166.
140 Compêndio Narrativo do Peregrino da América, cit., v. 1, p. 63.
141 Discursos político-morais, cit., p. 39.
142 lbid., p. 45.
14J lbid., p. 43.
144 Introdução das Artes no Reino, cit., p. 270.
145 "Proposta feita a El-Rei D. João IV, em que se lhe representava o miserável
estado do reino e a necessidade que tinha de admitir os judeus mercadores
que andavam por diversas partes da Europa", in: Obras Escolhidas, cit., v. IV,
p. 54.
40
7.2. A-proibição. do luxo
Outra relevante característica do Pé:!trimonialismo, a oprnmr a
liberdade, foi a proibição do luxo, que prevaleceu, com diferentes
intensidades, em toda a Europa, e que se extinguiu a pouco e pouco,
primeiro na Inglaterra (século XVII) e por último na península ibé-
rica (século XIX). Proibia-se o luxo representado pelas vestimentas,
carruagens, comemorações de batizados e casamentos, pompa nos
enterros, etc. 146 • Diversas eram as justificativas para tal condenação:
as de origem ético-religiosas se fundavam no espírito do francisca-
nismo e 1.1as idéias de que o luxo, salvo o existente nas Igrejas,
ofendia a beus; as de índole econômica se cifravam em que a uti-
íização de produtos luxuosos implicava o aumento das importa-
ções, o desincentivo da agricultura e o empobrecimento do reino.
Não se compreendia, no Estado Patrimonial, que a tributação do
luxo poderia ser o preço da liberdade e motor do desenvolvimento
econômico.
Em Portugal, a exemplo de outros países europeus, foram .__ado-
tadas diversas pragmáticas ou leis sumptuárias, sendo as mais sig-
nificativas as de D. João III (1535, 1537 e 1538), D. Sebastião
(1560, 1565 e 1566), D. Pedro 11 (1677, 1686 e 1688) e D. João V
(1708, 1740 e 1749). As leis de D. João III e D. Sebastião, segun-
do o relato de Duarte Nunes do Lião 147 , versavam principalmente
sobre vestuário, proibindo-se a seda verdadeira ou falsa, o pano
de ouro ou de prata, o pano de lã, os bordados, as rendas etc. A
pragmática de D. João V, de 1749, além das vestimentas, proibia
os móveis dourados, os adereços de ouro ou prata nas carruagens
e diversos outros objetos; na sua justificativa ficou dito que o luxo
"foi sempre um dos males que todo o sábio Governo procurou impe-
dir, como origem da ruína não só da fazenda, mas dos bons cos-
tumes", ressalvando-se, entretanto, que nenhuma das disposições da
lei "se estenderá a respeito das Igrejas e do culto divino; para o
qual continuarão livremente a fazer-se os ornamentos como de antes
146 Cf. STOLLEIS, Pecunia nervus rerum, cit., p. 9 e seguintes; SOMBART,
Werner. Lujo y Capitalismo. Madri, Alianza Ed., 1979, p. 63: "Luxo é todo
dispêndio que vá além do necessário."
147 Leis Extravagantes e Repertório das Ordenações. Lisboa, Gulbenkian, 1987
(fac-símile da ed . de 1506).
41

por ser limitada demonstração de que devemos às coisas sagradas
tudo o que podemos empregar na sua decência, e riqueza".
Também no Brasil e em Portugal o luxo é condenado pela dou-
trina por argumentos éticos, religiosos e econômicos 148 • D. Alvaro
Pais afirma que "tanto aos reis como aos demais são permitidas as
despesas necessárias e úteis, mas não as voluptuosas e supérfluas,
que não se fazem sem pecado", criticando os reis que fazem as
maiores despesas em casa de suas esposas e filhos legítimos ou ile-
gítimos, aos quais "logo ao nascer e por vanglória do mundo dão
casas, famílias especiais e oficiais, por cujos gastos exaurem o reino
inteiro, que sobrecarregam com infinitas coletas e exações" 149 • Nuno
Marques Pere.ira diz que "o ouro por· si é um metal muito nobre e
perfeito", que "posto na mão e poder de um homem cristão, pio,
virtuoso e esmoler fica realçando mais; porque se vê resplandecer
nas igrejas, luzir nos altares, vestindo aos nus, sustentando aos po-
bres, e prestando aos necessitados" 150 • O desembargador José Vaz
de Carvalho, em seu parecer oferecido a D. João V, que influenciou
a pragmática de 1749, entende que "o luxo foi sempre o mal, que
os governos sábios procuram impedir, como origem da ruína da
fazenda, e dos bons costumes dos homens porque o demasiado gasto
e ostentação na pessoa, nos vestidos, na mesa, na casa, no estado,
no trato, nos filhos e nos criados consumindo o capital há de forço-
samente passar a roubar o alheio", concluindo que só a agricultura
e as artes mecânicas e liberais "ensinam os homens a fazerem tudo
o necessário ou útil e a não haver entre eles supérfluo" 151 •
Os mercantilistas modificam o teor da argumentação. Aceitam o
luxo, que pode estimular a produção e ajudar no sustento do povo.
Mas condenam a importação de produtos estrangeiros supérfluos,
que seria uma das causas da pobreza do reino. Duarte Ribeiro de
148 Cf. DIAS, Luís Fernando de Carvalho. Luxo e Pragmáticas no Pensamento
Econômico do Século XVIII. Coimbra, Coimbra Ed., 1958, p. 15 e seguintes.
149 Espelho dos Reis, cit., p. 286.
ISO Compêndio Narrativo do Peregrino da América, cit., p. 62.
151 "Parecer que o desembargador José Vaz de Carvalho deu em 1749 ao Sr.
D. João V quando premeditou fazer a pragmática, que saiu em 21 de maio do
dito ano, cujo parecer foi extraído de uma cópia que se achou no gabinete de
Pedro da Motta e Silva." In: LutS FERNANDO DE CARVALHO DIAS,
Luxo e Pragmáticas . . . , cit., p. 46.
42
Macedo_ observa: " se são obras estrangeiras, lá vai parar o dinhei-
ro, e lá sustenta aquele número de gente, com a riqueza que pudera
ficar no reino" 152 • O desembargador Manuel de Almeida Carvalho
<.iiz a D. João V em 1749: "o mero luxo, não contendo indecência,
só poderia ser um mal, quando se mantivesse com obras e matérias
estrangeiras " 153 • Esse enfoque dos economistas é que vai se manter
no período do iluminismo e do Estado de Polícia, retardando a acei-
tação do tributo como o preço da liberdade de consumo supérfluo.
De ressaltar, finalmente, o descompasso entre a teoria e a prá-
tica. O luxo era fartamente utilizado em Portugal pelas classes mais
ricas, ino.J.,.lsive nos conventos 154 , como, de resto, também acontecia
em outros países europeus 155 •
7.3. A proibição da usura
No Estado Patrimonial oprimia-se a liberdade, ainda, pela proi-
bição da usura , posto que só no liberalismo se vai chegar à con-
clusão de que o tributo pode constituir o preço da liberdade de
comércio e de câmbio. A proibição da· usura, que vem da tdade
Média, acompanha o evolver do patrimonialismo e é proposta assim
por católicos que por protestantes. A usura abrange os ganhos no
comércio, nos empréstimos e no câmbio , que não tenham correspon-
d~ ncia com a justiça comutativa, o lucro justo , o preço justo, o bem
comum ou a finalidade cristã. A condenação da usura, embora ine-
quívoca nas legislações e na doutrina, era desrespeitada na prática,
eis que os empréstimos a juros elevados e os lucros no câmbio tor-
naram-se comuns 156 • Em Portugal D. Manuel e D. João III assumi-
ram a responsabilidade por inúmeros empréstimos a juros que ascen-
152 Introdução das Artes no Reino, cit., p. 292.
153 "Parecer que o desembargador do Paço Manuel de Almeida e Carvalho
deu ao Sr. D. João V em 1749". In: LutS FERNANDO DE CARVALHO
DIAS, Luxo e Pragmáticas. . . cit., p. 50.
154 Cf. CABRAL DE MONCADA, L. Estudos Filosófico s e Históricos. Coim-
bra, Universidade de Coimbra, 1959, p . 310.
155 Cf. W. SOMBART, op. cit., p. 86 e seguintes.
156 Cf. WEBER/WILDAWSKY, op. cit., p. 251; LE GOFF, Jacques. A Bolsa
c a Vida. A Usura na Idade Média. São Paulo, Brasiliense, 1989, p. 23; PI-
RENNE, Henri . História Econômica e Social da Idade Média. São Paulo, Ed.
Mestre Jou, 1978, p. 20.
43
diam até 25% a.a. 157 • Aliás a realeza, em toda a Europa, abusava
dos empréstimos, em vista das sucessivas s:rises econômicas, e, não
raro, se utilizava do argumento de que os juros excessivos eram
pecaminosos, ao fito de deixar de pagar o principal, punir os ban-
queiros e cambistas ou obter vantagens diversas 158 .
Copiosa a legislação proibitiva da usura, principalmente a bai-
xada pelos papas 159 . Em Portugal as Ordenações Manuelinas (Li v.
IV, tit. 14), o alvará de 12.8.1553, de D. João 111, e a lei de
16.1.1570, de D. Sebastião, proibiam a usura e estabeleciam diver-
sas penas para os infratores.
Preocupa-se a doutrina escolástica portuguesa em fixar os casos
em que os juros e o câmbio, em princípio admissíveis, se tornariam
proibidos. O franciscano D. Alvaro Pais afirma que "vender mais
caro do que se compra, e por amor do lucro ou cobiça comprar
para vender mais caro é pecado e lucro torpe", embora não seja
pecado ao mercador ou negociante que vive desse mister comprar
mais barato e vender mais caro, se o faz "competentemente sem
fraude alguma " 160 ; considera como heresia o dizer que "a usura não
é pecado mortal e que qualquer usurário pode ser absolvido, sem
satisfação, por qualquer sacerdote" 161 • Fernão Rebelo disserta sobre
o câmbio, admitindo a venda ou a troca da moeda por maior valor
em razão do ofício, do dano emergente e do lucro cessante, bem
assim na hipótese em que se considera o seu valor intrínseco, isto
é, como mercadoria 162 . Porém a obra mais profunda sobre o tema
157 Cf. VIRGfNIA RAU. Estudos sobre História Econômica e Social do An-
tigo Regime, cit., p. 97; VITORINO MAGALHÃES GODINHO. Finanças e
Estrutura do Estado, cit., p. 60.
158 VIRGfNIA RAU. Estudos sobre História Econômica . . . , cit., p. 100, trans-
creve o relato de J. COSTA GOMES, segundo o qual se ordenou em 1607, em
Portugal, "uma devassa sobre matéria de câmbios e venda de mercadorias e
outras coisas, com que se dissimulavam as usuras, e apanhando-se uma boa
redada de onzeiros, oferece-se-lhes o perdão da culpa com a condição de
socorrerem a fazenda real com 330.000 cruzados"; na França os reis utilizavam
a chambre de justice para condenar os banqueiros e obter o esquecimento de
seus débitos; cf. WEBER/WILDAWSKY, op. cit., p. 253.
159 Cf. LE GOFF, op. cit., p. 24.
160 Apud J. CALVET DE MAGALHÃES, op. cit., v. I, 26.
161 Colírio da Fé .. . , cit., v. 2, p. 131.
162 Tratado do câmbio, cit., p. 121.
44 -
escreve-a frei João Sobrinho, que examina cuidadosamente os casos
em que na atividade negociai e cambial está ca~uflada a usura e
em que circunstâncias se deve fazer a restituição: diz que "a usura,
que segue realmente na esteira da avareza, está proibida pelos dois
testamentos" 163 e a define como "um contrato entre pessoas ou co-
munidades pelo qual uma transfere temporariamente para outra algu-
ma coisa útil ou dinheiro, por convenção mútua, tácita ou expressa,
com a esperança de alcançar, pela transferência. alguma coisa mais
além do capital" 164 ; afirma que "a transação negociativa que pertence
aos mercadores é muito útil e necessária à república", mas os "bons
comerciarrfes devem atender principalmente, para poderem alcançar
para si o reino do céu, a estas coisas: à utilidade da coisa pública,
à necessidade do próximo com que fazem as transações" 165 ; e con-
clui que, "como a salvação exterior, que é para o usurário a prin-
cipal, e a interior, devem começar pela restituição do que foi adqui-
rido com desonestidade" 166 .
7 .4. A tributação dos pobres
Os pobres não eram imunes aos tributos. Daí resultava uma
estrutura impositiva essencialmente injusta, prejudicial à liberdade e
à dignidade do homem e permanentemente deficitária, pelo pequeno
aporte de recursos dos impostos indiretos pagos pela população ca-
rente167. Incumbia à Igreja, com uma parcela dos dízimos 168 , e aos
cristãos ricos dar assistência social aos pobres, o que acabou por
gerar o estímulo à mendicância.
A doutrina justificava a incidência fiscal através da teoria da
proporcionalidade dos impostos, subordinada à idéia de justiça co-
mutativa, que tornaria justo até o tributo indireto, a recair com mais
vigor sobre os ricos que sobre os pobres. Recomendava, porém, a
assistência da Igreja e a ética do altruísmo.
163 Da Ju stiça Comutativa, cit., p. 182.
164 Ibid. , p. 183.
165 Ibid. , p. 257.
166 Ibid., p. 273.
167 Cf. WEBER/WILDAWSKY, op. cit., p. 230.
168 Cf. LOBÃO, Manoel D'Almeida e Souza. Tratado Prático Compendiário
das Pensões Eclesiásticas. Lisboa, Imprensa Régia, 1825, p. 4.
4'5
 Suarez vislumbra três condições para a cobrança do tributo:
"legitima potestas, justa causa ac debita proportio" 1(f). A proporcio-
nalidade faz com que os ricos paguem mais que os pobres: "non
est enim justum, ut omnes aequaliter solvant, sed juxta facultatem
& conditionem uniuscuiusque; plus n. a divite, quam. a paupere ex.i-
gendum est, caeteris paribus" 170 •
Em Portugal e no Brasil também prevalecia a ética assisten-
cialista. Frei Amador Arrais dedicou algumas páginas ao problema da
pobreza: " ... o acerto é fazer largas esmolas; que a necessidade dos
pobres pode então verificar aquelas palavras do nosso Salvador: Mi-
sericórdia quero, e não sacrifício" 171 ; "as pessoas consagradas a Deus
hão de estar .sempre providas, para poderem valer aos necessitados,
ainda que seja no deserto" 172 ; "as obras de misericórdia e piedade
irão à nossa ilharga e nos defenderão como companheiros e amigos
fiéis" 173 • Frei Pantaleão Rodrigues Pacheco, seguindo os passos de
Suarez, recomenda que o tributo se aplique proporcionalmente, "de
tal modo que os pobres não sejam obrigados a contribuir com tanto
ou com mais que os ricos" 174 ; entende, ainda, que "a distribuição
da esmola de tal modo é inerente aos bens eclesiásticos, que não
faltam varões muito notáveis, que não concedem o verdadeiro domí-
nio desses bens aos clérigos, como S. Tomás e Navarro, citados por
Sarniento, e que, pelo menos, para além da côngrua sustentação,
todos os restantes bens pertencem aos pobres sob o preceito da jus-
tiça distributiva" 175 • Nuno Marques Pereira manifesta-se de forma
semelhante: "E é tanto dívida o dar esmola ao necessitado, que
ainda no estado eclesiástico, quem come renda da Igreja, está obri-
gado a socorrer aos pobres" 176 •
A cobrança dos tributos proporcionais e dos impostos indiretos,
como vimos antes 177 , servia para justificar a imunidade do clero e
1(f)De Legibus ac Deo Legislaiore, cit., lib. V, cap. XVII , n. I, p. 282 .
no Ibid., lib. V, cap. XVI, n. 1, p. 280.
111 Diálogos, cit., p. 216.
112 I bid., p. 218.
m I bid., p. 221.
174 Tratado da Justa Exação do Tributo, cit., p. 82.
175 I bid., p. 119.
176 Compêndio Narrativo do Peregrino da América, cit., v. 1, p. 74.
m Vide item 5. 1.
46
da nobteza, que sofreriam o ônus fiscal. A explicação, obviamente
injusta, agravava 'a situação dos pobres e deve ser compreendida no
contexto da ideologia do Estado Patrimonial. A incidência indireta
e proporcional vai se modificar no Estado de Polícia para, final-
mente, no Estado Fiscal, ser substituída pelos impostos diretos.
Por outro lado, o relacionamento entre a fiscalidade eclesiás-
tica e os pobres está intimamente ligado ao elogio da pobreza e
à condenação da riqueza feitos pela Escolástica, que também exa-
minamos178. Tal atitude se inverterá a partir do iluminismo e do
liberalismo, transferindo-se a assistência à pobreza para o Estado,
-. I
imunizando-se o mínimo existencial contra os tributos e incenti-
vando-se a riqueza suscetível de imposição fiscal.
7.5. O confisco
O tributo foi utilizado no patrimonialismo com função confis-
catória. Durante as guerras da religião houve o confisco de terras
da lgreja 179 • Em Portugal confiscaram-se . os bens dos judeus. ·.
A doutrina escolástica não repugnava a utilização do tributo
com efeito confiscatório, especialmente quando se tratasse dos judeus.
Diogo Lopes Rebelo recomenda: "Pode e deve, todavia, impor-lhe
(aos judeus) maiores talhas e gabelas ou exações do que aos cris-
tãos, para reconhecerem que estão sob o jugo da escravidão e sob
uma certa miséria do castigo do seu pecado. O mesmo digo dos
outros infiéis, como, por exemplo, os sarracenos." 120
7 .6. A resistência à opressão fiscal
Durante todo o período do Estado Patrimonial houve a resis-
tência à opressão fiscal, seja pela voz da doutrina, seja pela luta
armada.
De feito, a excessiva tributação dos pobres, os confiscos e as
crises financeiras levaram às revoltas fiscais, que foram inúmeras
178 Vide item 7. 1.
179 Cf. WEBER/WILDAWSKY, op. cit., p. 264.
ISO Apud J. CALVET DE MAGALHÃES, op. cit., p. 57.
47
nos séculos XVI e XVII 181 . Em Portugal a · própria Restauração teve
causas fiscais 182 .
O pensamento escolástico manteve uma longa tradição de resis-
tência à opressão fiscal, ao contrário da teoria do absolutismo. Bodin
rejeitava a possibilidade de resistência às ordens injustas do sobe-
rano183, o que teria sido um dos motivos a dificultar a sua recepção
em PortugaP84 • Suarez a admitia quando as leis fossem . manifesta-
mente injustas: "leges tributorum, quando constat esse iniustas, non
obligant ad solvende tributa, non solum antequam petantur, sed etiam
si exigantur" 185 ; a seguir o Doutor Exímio indica diversas . leis que não
obrigam, como aquelas que deixam _ de observar a suprema po-
testas ou as que tributam pessoas isentas, como os clérigos.
Em Portugal a tradição remonta a D. Alvaro Pais (1275-1353) ,
que condena os reis, especialmente os de Espanha, que "esfolam os
seus súditos com exações e coletas pesadíssimas" e que "por isso
podem dizer-se antropófagos, isto é, devoradores de homens que
consomem os trabalhos de um ano inteiro dos miseráveis lavrado-
res"186, "esses tais reis leões têm os seus leõezinhos, a saber. menes-
tréis, banis e sequazes que, à maneira da sanguessuga; chupam o
sangue dos pobres e vomitam no seio dos senhores" 167 • · Frei Pant(ileão
Rodrigues Pacheco aceita a resistência ao tributo sem causa no foro
interno, mas a condena se assumir a forma de conspiração contra
o Estado 188 . O padre Antônio Vieira indaga: "Se o povo se achar opri-
mido, como poderá levar maiores cargas sem que tropece? Necessá-
rio é aliviá-lo, para que não caia de todo" 189 ; proclama as vantagens
181 Cf. WEBER/WILDAWSKY, op. cit., p. 263; R. ROUND, op. cit., p. 32;
A. M. HESPANHA, Poder e Instituições .' .. , cit'., p. 56.
1s2 Cf. ARDANT, op. cit., n. 1, p. 203.
183 Les Six Livres de la République, cit., liv. li, cap. 5, p. 70.
184 Cf. MARTIM DE ALBUQUERQUE, Jean Bodin na Península Ibérica, cit.,
p. 115.
185 De Legibus ac Deo Legislatore, cit., lib . V, cap. XVIII , n. 12, p. 285 .
186 Espelho dos Reis, cit., p. 265.
187 Ibid., p. 267.
188 Tratado da Justa Exação, cit., p. 79.
189 "Papel político que se deu ao Príncipe Regente D. Pedro em ocasião _que
se convocaram cortes para se lançar um tributo, que servisse para desempenho
do reino. Em nome dos rústicos da Se'rra da Estréiã;', 'in : Ob;as · Escolh.idas,
cit., v. JIJ, p. 250.
48
de se permitir a volta dos judeus, com o que se transforma a opres-
são em preço de ·liberdade: "o reino se fará poderosíssimo e cresce-
rão os direitos das alfândegas de maneira que eles bastem a sus-
tentar os gastos da guerra, sem tributos nem opressão dos povos,
com que cessarão os clamores e descontentamentos" 190 .
Exceção nesse pensar talvez seja Diogo Lopes Rebelo: "Se o
rei por alguma causa piedosa ou para defesa de seu reino ou para
aliviar a opressão de sua pessoa, de seu povo e da pátria, impõe
alguma nova exação ou ônus ou tributo, retirada aquela causa deve
retirar tais tributos e eximir o povo de tal sujeição. De advertir
é também. que tão grande é a dignidade e a excelência da majes-
tade real, que ainda que seja o rei iníquo e injusto se deve ele
respeitar sempre pelos seus súditos . . . Temos portanto obrigação
de obedecer ao rei e aos príncipes, embora iníquos, e cumprir seus
preceitos naquilo que não for contra Deus" 191 .
Uma nota final: no pensamento escolástico o problema da re-
sistência à opressão da liberdade se confunde com o da resistência
à injustiça, eis que havia certa unidade· entre direito positivo;. jus-
tiça, eqüidade e liberdade 192 .
190 "Proposta feita a El-Rei D. João IV, em que se representava o miserável
estado do reino e a necessidade que tinha de admitir os judeus mercadores
que andavam por diversas partes da Europa", in: Obras Escolhidas, cit., v. IV,
p. 12.
191
In: M. BENSABAT AMZALAK. Dos Impostos Segundo o "Liber daRe-
publica", cit., p. 11.
192 Cf. BAUER, Hartmut. Gescltichtliclte Grundlagen der Leltre vom subiekti-
ven offentlichen Recht. Berlim, Duncker & Humblot, 1986, p . 27.
49
 ~ ... -~

Capítulo I/

A IDÉIA DE LIBERDADE
NO ESTADO DE POLÍCIA

--.~

1. O Estado de Polícia

O Estado de Polícia sucede o Estado Corporativo, de Ordens ou

Estamental, especialmente no século XVIII\ e antecede o Estado de
Direito, de cujos adeptos recebe o apelido pejorativo2 • Alguns o sub-
sumem ainda no conceito de Estado Patrimonial, em seu momento
modernizador 3 • Floresce principalmente na Alemanha e na Áustria e
transmigra com certo atraso para a Itália, para a Espanha e para

I Cf. SCHIERA, Pierangelo. "A polícia como síntese de ordem e bem-estar

no moderno Estado centralizado." In: A. M. HESPANHA. Poder e Instituições
na Europa do Antigo Regime, cit., p. 311; ASTUTI, Guido. "O Absolutismo
Esclarecido na Itália e o Estado de Polícia." In: A. M. HESPANHA. Poder e
Instituições ... , cit., p. 263; FALCON, Francisco José Calzans. Política Econô-
nômica e Monarquia Ilustrada. A Época Pombalina (1750-1777). Tese. Niterói,
mim., 1975, p. 40, prefere falar em Estado Monárquico absolutista, que seria
um Estado de transição entre o feudal-estarnental e o capitalista.
2 Cf. SCHIERA, Pierangelo. "Estado de Polícia." In: BOBBIO, Norberto,
MATTEUCI, Nicola e PASQUINO, Gianfranco. Dicionário de Política. Bra-
sília, Ed. Universidade de Brasília, 1986, p. 409 .
3 Cf. MAX WEBER, op. cit., p. 836, que se refere ao Estado Providente. PAIM,
Antônio. A Querela do Estatismo. Rio de Janeiro, Tempo Brasileiro, 1978,
p. 22: "A passagem de Pombal pelo governo português c01·responde a uma
autêntica revolução, devotada não à destruição do Estado Patrimonial, e à
instauração de regime político plenamente moderno, mas à introdução, em
bases duradouras, da componente modernizadora no patrimonialismo tradicio-
nal." BUSSI, Emílio. "I Principi di Governo nello Stato di Polizia". Rivista
Trimestrale di Diritto Pubblico, 1954, n.o 4, p. 800: "O Estado de Polícia não
é um tipo a se de Estado, mas corresponde ao último período do Estado ab-
soluto."

51
BIBLIOTECA DE CI~NCJAS JURfDICAS
Portugal na época pombalina 4 • Mas não penetra na Inglaterra, na
Holanda e em algumas cidades italianas, nas quais já começam a pre-
valecer os interesses burgueses; nem na França, onde a passagem do
patrimonialismo ao liberalismo se faz revolucionariamente". O Estado
de Polícia é modernizador, intervencionista, centralizador e paterna-
lista. Baseia-se na atividade de "polícia", que corresponde ao con-
çeito alemão de Polizei, e não ao de política no sentido grego ou la-
tino, eis que visa sobretudo à garantia da ordem e da segurança e à
administração do bem-estar e da felicidade dos súditos e do Estado 6 •
No plano político assume a feição do absolutismo esclarecido ou
do despotismo iluminado. Do ponto de vista econômico corresponde
ao mercantilismo - assim na vertente que procurava fortalecer o
Estado pelo desenvolvimento das manufaturas como na que privile-
giava o comér.cio - e, na Alemanha e na Áustria, ao cameralismo,
especial manifestação do referido mercantilismo7 • No que pertine à
estrutura social, promove a luta final contra as fontes periféricas de
poder, inclusive do poder fiscal, representadas pela nobreza e pela
Igreja.
As relações entre a liberdade e as finanças públicas se modifi-
cam. Inicia-se a separação entre o público e o privado, entre as ren-
das patrimoniais e o tributo, que, entretanto, ainda é tênue, permane-
cendo a indistinção entre política e economia. As necessidades finan-
.ceiras do príncipe são maiores, por se destinarem à promoção do
bem-estar social; serão atendidas com o incremento dos monopólios
cuja receita independe de autorização dos estamentos, e com novos
tributos, que incidirão sobre as riquezas dos súditos, por sua vez au-
mentadas pelo apoio do Estado 8 •
4 Cf. G. ASTUTI, op. cit., p. 295; A. M. HESPANHA, Poder e Instituições
na Europa do Antigo Regime, cit., p. 68.
5 Cf. F. K. MANN, op. cit., p. 33; MAX WEBER, op. cit., p. 193; ASTUTT,
op. cit., p. 260.
6 Cf. ASTUTI, op. cit., p. 264; P. SCHIERA, "A Polícia como Síntese ... ",
cit., p. 310; BUSSI, op. cit., p. 800 aponta duas características salientes: "antes
de tudo um aumento notabilíssimo da atividade administrativa e, em segundo
lugar, uma intromissão profunda e opressiva na vida privada".
7 Cf. NOVELLI, Flávio Bauer. "Considerações sobre o Cameralismo". Revista
de Direito Público e Ciência Política, 1962, v. 5(1), p. 29; HECKSCHER, Eli
F. Mercantilism. Nova York, Macmillan, 1955, v. 1, p. 25.
s Vide seção 4.
52
As garantias da liberdade se enfraquecem, conseguintemente. O
tributo já não o obtém o rei através dos pedidos dirigidos às cortes,
11
senão que o impõe em decorrência da Razão de Estado •
Modifica-se também no Estado de Polícia o conceito de justiça
fiscal. O tributo deixa de ser esporádico e destinado a atender ne-
10
cessidades públicas e passa a exibir finalidades extrafiscais , poden-
do ser cobrado, com apoio na Razão de Estado, para o ulterior fQ-
mento das atividades produtivas. O tesouro público financia o de-
senvolvimento das empresas e, muitas vezes, procede à intervenção di-
reta na economia, empregando os recursos nos monopólios e no fa-
brico de diversos produtos. como pólvora, armas, pano e cordame
para a marinha, etc .H.
Uma das características mais importantes do Estado de Polícia
12
é o centralismo administrativo e a organização da burocracia • A
administração fiscal, em conseqüência, assume papel de relevo com
a criação de novos órgãos e o desenvolvimento das técnicas de arre-
cadação, contabilidade e controle das contas 13 . Em Portugal cria-se,
em 17 61, o Erário Real, que centraliza e especializa a arrecadiição,
a fiscalização e o julgamento das causas fiscais, e extingue-se a Casa
de Contos, cujo regulamento datava de 1627.
Com o passar do tempo, nos principais países europeus, o pro-
cesso de centralização da fiscalidade nas mãos do rei vai perdendo o
vigor e se deixando substituir pelo liberalismo, pelo capitalismo e
pelo Estado Fiscal. Diversas causas são apontadas para o fenecimento
da estrutura mercantilista e cameralista: a insuficiência das entradas
dominiais e dos ingressos regalistas para fazer face às despesas da
guerra; o enriquecimento da burguesia; o arcaísmo do sistema tribu-
tário baseado em impostos territoriais; a perda do crédito público,
pelo não pagamento dos empréstimos contratados; a corrupção dos
9 Vide seção 3.
1o Cf. F. K. MANN, op. cit., p. 48.
11 Cf. A. M. HESPANHA. Poder e Instituições, cit., p. 68; VITORINO MA-
GALHÃES GODINHO. "Finanças Públicas e Estrutura do Estado", cit., p. 58;
SIMONSEN, Roberto C. História Econômica do Brasil (1500-1820) . São Paulo,
Cia. Ed. Nacional, 1978, p. 288.
12 Cf. ASTUTI, op. cit., p. 292.
n Cf. SCHIERA. "A Polícia como Síntese ... ", cit., p. 310; MACEDO, Jorge.
A Situação Econômica no Tempo de Pombal. Lisboa, Livraria Portugalia,
1951, p. 39.
53
fundonár1os; a injustiça dos pr!viiégios Íis·cais e das isenções do
clero e da nobreza, bem como a insegurança quanto às prestações de-
vidas pelos contribuintes 14 •
2. O iluminismo
2.1. A idéia de liberdade
O iluministro 1uso-brasileiro vai de meados do século XVIII até
o início do século XIX, aproximadamente. Compreendendo movimen-
tos e idéias diferentes, estende-se desde a época pombalina até o
advento do período constitucional, passando pela viradeira de D.
Maria I.
O tema da liberdade e das finanças públicas continua a se in-
serir na filosofia prática, que abarca a filosofia do direito, a ética e
a economia.
A moral deixa de se preocupar com a salvação e passa a cuidar
da felicidade do Estado e dos súditos. Iniciam-se os ataques à no-
breza. Seus principais representantes são o português Luís Antônio
Verney (1713-1792) 15 e o brasileiro Matias Aires (1705-1763) 16 ,
14 Cf. MAX WEBER, op. cit., p. 192; TOCQUEVILLE, Alexis de. O A11tigo
Regime e a Revolução. Brasília, Ed. Universidade de Brasília, 1979, p. 171;
A. WAGNER, op. cit., p. 362; ARTOLA, Miguel. La Hacienda dei Antiguo
Régimen. Madri, Alianza Ed., 1982, p. 445; FONTANA LAZARO, Josep.
Hacienda y Estado en la crisis final del Antiguo Régimen Espaiíol: 1823-1833.
Madri, Instituto de Estudios Fiscales, 1973, p. 62; MORAL RUIZ, Joaquim
dei. "La Hacienda Portuguesa en la Crisis Final dei Antiguo Régimen, 1798-
1833." In: O Liberalismo na Península Ibérica na Primeira Metade do Século
XIX. Lisboa, Sá da Costa Ed., 1982, p. 175; CASTRO, Armando. "As Finan-
ças Públicas na Economia Portuguesa da Primeira Metade do Século XIX".
In: O Liberalismo na Península Ibérica ... cit., p. 192. Cf. também, para o en-
dividamento do Brasil nas décadas finais do antigo regime: A. BALEEIRO, op.
cit., p. 437; AVELLAR, Hélio de Alcântara. História Administrativa do Brasil:
a Administração Pombalina. Brasília, Ed. Universidade de Brasília, 1983, p. 231 e
seguintes, com excertos do relatório do Marquês do Lavradio, de 1779; FREIRE,
Felisbelo. História Constitucional da República dos Estados Unidos do Brasil.
Brasília, Ed. Universidade de Brasília, 1983; CASTRO CARREIRA, Liberato.
História Financeira e Orçamentária do Império do Brasil. Rio de Janeiro, Im-
prensa Nacional, 1889, p. 73.
15 Verdadeiro Método de Estudar. Lisboa, Liv. Sá da Costa, 1949-1950, 5 v.
16 Reflexões sobre a Vaidade dos Homens. São Paulo, Livraria Martins, 1942.
54
sendo que este último, para alguns autores, não seria a rigor um
iluminista 17 • •
Os juristas e os filósofos do direito passam do jusnaturalismo
de origem divina para o jusnaturalismo racionalista. Aceitam a idéia
de soberania, aprofundam o conceito de direito eminente e criticam
as imunidades e privilégios da Igreja e o senhorio, com o que for-
talecem a realeza, permitindo a incorporação da burguesia à classe
dominante. Adeptos da Razão Natural ou da Boa Razão, centralizam
na pessoa do rei as fontes da normatividade, com a superação do
direito romano. Seus nomes mais representativos: o português, tão
importari'fe na História do Brasil, Tomás Antônio Gonzaga (1774-
1798)18; Pascoal de Mello Freire (1738-1798), reputado um dos me-
lhores intérpretes da época pombalina, que escreveu as Institutiones
Iuris Civilis Lusitani, entre 1780 e 1893 19 ; Francis·co Coelho de
Souza e Sampaio 20 e Antônio Ribeiro dos Santos (1745-1818) 21 -
estes dois últimos já menos marcados pelo iluminismo.
Os economistas aderem, até a época de Pombal, ao mercanti-
lismo, em sua vertente francesa, que defende o desenvolvimento das
manufaturas, e ao cameralismo; depois do reinado de D. José e mais
para o final do século aproximam-se da corrente inglesa do mercan-
tilismo (a comercial) e das idéias fisiocrátkas22 • Defendem a criação
e expansão dos monopólios e companhias do rei, bem como os in-
vestimentos na agricultura. Recomendam os tributos indiretos, as der-
ramas e as capitações, ao fito de aumentar a base tributária do Es-
17 Cf. A. PAIM. História das Idéias Filosóficas no Brasil, cit., p. 231.
18 Os seus trabalhos mais importantes para o nosso tema são o Tratado de
Direito Natural e a Carta Sobre a Usura, ambos constantes de Obras Completas
de Tomás Antônio Gonzaga. Rio de Janeiro, Ministério da Educação e Cultura,
1857' v. 11.
19 Desse livro foi extraída a Antologia de Textos sobre Finanças e Economia.
Trad. Miguel Pinto de Menezes. Lisboa, Ministério das Finanças, 1966.
20 Preleções do Direito Pátrio, Público e Particular (1793). In: A. M. HES-
PANHA, Poder e Instituições ... , cit., p. 395-541.
21 Cf. PEREIRA, José Esteves. O Pensamento Político em Portugal no Século
XVIII: Antônio Ribeiro dos Santos. Lisboa, Imprensa Nacional, 1983.
12 Cf. MACEDO, Jorge Borges de. "Mercantilismo." In: SERRÃO, Joel (dír.).
Dicionário de História de Portugal, cit., v. III, p. 36; CALAZANS FALCON.
Política Econômica e Monarquia Ilustrada, cit., p. 219; J. CALVET DE MA-
GALHÃES, op. cit., p. 154.
55
tado. Combatem a usura e o luxo. Seus representantes mais notáveis
são: entre os mercantilistas, no período pré-pombalino, o brasileiro
Alexandre de Gusmão (1695-1753), que foi secretário do rei D. João
V23 , e D. Luís da Cunha (1662-1749), também jurista e diplomata 2\
e, no tempo de D. José I, o próprio Marquês de Pombal (1669-1782),
que escreveu inúmeros trabalhos na área da economia25 , e o já citado
Vernef 6 ; entre os fisiocratas, Rodrigues de Brito, pai (1753-1831 ) 27 ,
o italiano radicado em Portugal Domingos Vandelli28 e o bispo bra-
sileiro José Joaquim de Azeredo Coutinho (1742-1818) 29 , sendo que
este último, até pela ambivalência da fisiocracia, exercerá grande in-
fluência sobre a geração liberal30 .
23 A sua obra . foi recolhida por CORTESÃO, Jaime. Alexandre de Gusmão
e o Tratado de Madrid. Rio de Janeiro, Ministério das Relações Exteriores,
1952-1965, 9 volumes. Há também edição portuguesa, em 4 volumes, Lisboa,
Livros Horizonte, 1984.
24 Testamento Político; ou carta escrita pelo grande D. Luís da Cunha ao
Sr. rei D. José I antes do seu governo, o qual foi do conselho dos Srs.
D. Pedro II e D. João V, e seu embaixador às cortes de Viena, Haia e de
Paris, onde morreu em 1749; nota introdutória da prof!!- Nanei Leonzo. São
Paulo, Alfa-Omega, 1976; - - - . Obras inéditas do grande exemplar da ciência
do Estado, D. Luís da Cunha, a que o Marquês de Pombal, Sebastião José de
Carvalho e Mello, chamava seu mestre. Antônio Lourenço Caminha. Lisboa,
Imprensa Nacional, 1821.
25 O livro Cartas e outras Obras Se/ec/as, Lisboa, Tip. Costa Sanches, !861,
2 v., contém algumas produções importantes.
2" Verney pouco se dedicou à economia. Mas para o estudo da ética econômi-
ca tornam-se relevantes as "Cartas a Francisco Almada e Mendonça". In:
CABRAL DE MONCADA, L. Estudos de História do Direito. Coimbra, Univ.
Coimbra, 1950, v. 3, p. 323-409.
27 Memórias Políticas sobre as Verdadeiras Bases da Grandeza das Nações e
Principalmente de Portugal. Coimbra, 1803-1805, 3 volumes.
23 "Memórias sobre a Preferência que em Portugal se deve dar à Agricultura
sobre as Fábricas". In: Memórias Econômicas da Academia Real das Ciências de
Lisboa, para o Adiantamento da Agricultura, das Artes e da Indústria em Por-
tugal e suas Conquistas. Lisboa, O f. Acad. Real das Ciências, 1789, tomo I,
p. 244-253.
29 Ensaio Econômico sobre o Comércio de Portugal e suas Colônias. Lisboa,
Typ. da Academia Real das Sciencias, 1816; Cópia da análise da Bula do Sumo
Padre julio III. Londres, T. C. Hansard, 1818.
°
3 Cf. BARRETTO, Vicente.. "0- Absolutismo Português e os Primórdios da
Idéia Liberal no Brasil." In: A. CRIPPA (org.), As Idéias Políticas no Brasil,
cit., p. 60.
56
2.2. Características
a) Influências estrangeiras
A história da idéia de liberdade fiscal na cultura luso-brasileira
não pode ser compreendida sem o exame da influência estrangeira,
especialmente a partir da metade do século XVIII, quando há o con-
lato com o pensamento europeu. Assim como o Estado de Polícia
não pode ser estudado sem a comparação com as estruturas corres-
pondentes na Alemanha, Áustria e Itália, sua ideologia filosófico-jurí-
dica e econômica apenas será entendida se for aproximada das idéias
predomirfántes naqueles países. Não se cuida de mera cópia ou imi-
tação de modelos estrangeiros, mas de comunicação e interação com
idéias em trânsito nas nações cultas e plenamente adaptáveis ao mo-
mento histórico; havia a opção consciente por alguns pontos do mo·
delo estrangeiro, da mesma forma que se recusavam as idéias julgadas
prejudiciais31 •
Com as reformas pombalinas penetra em Portugal o iluminismo,
que fundamentava o despotismo esclarecido e o Estado de Polícia na
Alemanha, na Áustria e na Itália. O holandês Hugo Grócio (1583-
1645) e os alemães Samuel Pufendorf (1632-1694), Christian Thoma-
sio (1655-1728), Heinécio (1681-1741) e Christian Wolf (1679-
1754) são lidos e citados abundantemente por Verney, Tomás Antô-
nio Gonzaga e, posteriormente, também por Mello Freire e Antônio
Ribeiro dos Santos. Os iluministas italianos, com os quais Verney
mantivera contato em sua viagem pela península - Genovesi
(1713-1769), professor de ética e economia política, e Muratori
(1672-1750) - haviam por seu turno sofrido igualmente a influên-
cia de Wolf e Pufendorf e, apesar de não possuírem idéias origi-
nais82, granjearam prestígio em Portugal33 • Adotam-se, após a refor-
31 Cf. MACEDO, Jorge Borges de. Estrangeirados, um conceito a rever. Lisboa,
Ed. do Templo, s./d., p. 43.
32 Cf. DEL VECCHIO, Giorgio. Philosophie du Droit. Paris, Dalloz, 1953,
p. 143 e 217; LOPES PRAÇA, J. J. História da Filosofia em Portugal. Lisboa,
Guimarães & Cia., 1974, p. 283: "as doutrinas de Job e Genovese eram inexa-
tas, incompletas, mas não muito perigosas, nem exclusivistas" .
3' CABRAL DE MONCADA, L. Estudos Filosóficos e Históricos. Coimbra,
Universidade de Coimbra, 1959, v. II, p. 469: ". . . se a fonte e origem do
nosso Iluminismo pombalino devem ser procuradas, mais diretamente em Viena,
talvez menos direta e mais remotamente o devam ser, porém, em Roma". E
57
ma universitária de 1772, de acordo com os novos princípios pedagó-
gicos, diversos compêndios: para a lógica, o .de Genovesi (1713-1769),
também conhecido como Genunse 34 ; para a ética, o do alemão Hei-
necke, que escrevia em latim e se tornou conhecido como Heinécio
(1681-1741) 35 , substituído, em 1794, pelo do austríaco Eduardo Job
(1730-1821) 36 ; e, para o direito, o de Martini (1726-1800) 37 , profes-
sor de direito natural na Universidade Católica de Viena, e que foi
adotado em Coimbra até 184338 • No terreno da economia só agora
a historiografia desperta para o estudo da influência do cameralismo
germânico39 , ele próprio emanação do pensamento iluminista, preo-
cupado com as questões sobre o tributo, categoria que, entretanto,
mantinha seu caráter extraordinário; · geralmente vincu1ado à ne-
cessidade de financiar as despesas de guerra, pelo que continuava
como assunto menor diante da teoria das rendas dominiais40 •
conclui com certo exagero que "será aí - precisamente no foco do reformismo
católico italiano da primeira metade do século XVIII, abstraindo de outras
correntes secundárias - que devemos procurar a origem comum do josefinismo
austríaco e do nosso josefinismo ou pombalismo português." Em outra passa-
gem chega a falar em iluminismo católico, que teria sido o da Áustria, Itália,
Espanha e Portugal; op. cit., v. 111, p. 187.
31 GENUENSE, Antônio. As Instituições da Lógica. Trad. de Miguel Car-
doso. Coimbra, Univ. Coimbra, 1986. Reedição com introdução de ANTONIO
PAIM. Rio de Janeiro, Documentário/PUC, 1977.
35 HEINECIO, João Gottlieb. Elementos da Filosofia Moral. Lisboa, Aca-
demia Real de Ciências, 1835. Outros livros seus tiveram ampla divulgação em
Portugal e no Brasil: E/ementa juris naturalis et gentium (1737, SI!- ed. 1768);
E/ementa juris civilis secundum ordinam Pandectarum. Bassani, Remondini, 1835,
I e 11.
3o Instituições de Filosofia Prática ou Princípios de E.tica Universal e Par-
ticular e Direito Natural. Traduzidas do latim por João Batista Correa de Ma-
galhães. Lisboa, Tip. de José Baptista Morando, 1846. O livro teve várias
edições em latim e uma outra tradução no Brasil.
3'1 Positiones de lege naturali in usum auditorum. Viena, 1764. Também teve
larga divulgação o livro Positiones de jure civitatis. Conimbricae, Typ. Acade-
mico-Regia, 1825.
38
Martini era italiano, segundo G. DEL VECCHIO, op. cit., p. 217, e austríaco,
segundo CABRAL DE MONCADA, Subsídios ... , cit., p. 18; e BRAZ TEIXEI-
RA, op. cit., p. 53, que o chama de Karl Anton von Martini.
39
Cf. M. HESPANHA, Poder e Instituições ... , cit., p. 68; CALAZANS FAL-
CON, Política Econômica e Monárquica Ilustrada, cit., p. 369.
40 Cf. W. RAINER WALZ, Steuergerechtigkeit .. . , cit., p. 27; J. JENETSKY,
op. cit., p. 63.
58
B importante observar que só o iluminismo germânico, previa-
mente filtrado na' corte <Católica da Áustria e nas universidades ita-
lianas, oferecia a visão geral filosófica, jurídica e econômica que per-
mitiria o desenvolvimento do absolutismo esclarecido e a modificação
na estrutura do poder fiscal. Demais disso, a obra de Grócio, Pufen-
dorf e Thomasio, sobre conter traços de empirismo e de raciocínio
indutivo4 1, bem como a defesa da tolerância religiosa42 , retomava
certos temas e idéias da escolástica barroca, especialmente as questões
ligadas ao internacionalismo e à soberania, tudo o que minimizava a
circunstância de serem protestantes alguns daqueles autores e faci-
litava a s~a aclimatação ao mundo luso-brasileiro43 • Iluminismo e ca-
meralismo, por conseguinte, que produziram a reforma do Estado e
da Sociedade sob o regime de Frederico 11 na Prússia (17 40-1786) e
de Maria Teresa (1765-1790) e Leopoldo 11 (1790-1792) na Áustria,
vão inspirar igualmente as reformas no reinado de D. José I (1750-
1777) ,em Portugal, sob a ba'tuta do M8rquês de Pombal, seu primeiro-
ministro , e também no de D. Maria. Uma última averbação: todos
esses autores de origem germânica escreveram em latim, o que.faci-
litou o seu conhecimento pelos portugueses, que dominavam aquele
idioma e o traduziam; os que se expressaram em alemão, como Son-
nenfels e von J usti, professores de economia e de finanças na corte
de Maria Teresa da Áustria, não chegaram a Portugal, a não ser
excepcionalmente, como parece ter ocorrido na obra de A. Ribeiro
dos Santos44 .
A influência inglesa, que alguns querem detectar na época de
Pombal como antecipação do liberalismo, foi diminuta45 .
41 Cf. WIAECKER, F. Historia dei Derecho Privado de la Edad Moderna. Ma-
dri, Aguilar, 1957, p. 269.
4! Cf. COING, Helmut. Epochen der Rechtsgeschichte in Deutschland. Mu-
nique, C. H. Beck, 1971, p. 75.
43 Cf. MARTIM DE ALBUQUERQUE, Estudos de Cu/fura Portuguesa, cit.,
p. 211: "Pela via do jusnaturalismo , chegava-se. fundamentalmente. a resultados
idênticos aos do século anterior"; F. WIAECKER, op. cit., p. 259, destaca a
vinculação de Grócio à antiga teologia moral espanhola do século XVI. Apesar
disso, o iluminismo germânico não teve influência maior na Espanha do século
XVIII; cf. GARCIA-GALLO, Alfonso. Manual de História dei Derecho Es-
paiíol. Madri, Artes Graficas y Ed., 1959, v. 1, p. 131.
4
~ Cf. José Esteves Pereira, op. cit., p. 287 e 369.
45 Observou há um século RUI BARBOSA. "Centenário do Marquês de Pom-
bal". In: Obras Completas, v. IX, 1882, tomo 11. Rio de Janeiro, Ministério
59
 b) Ecletismo
O iluminismo português apresenta um certo ecletismo, pois não
consegue superar inteiramente a Segunda Escolástica46 . Reminiscên-
cias do pensamento religioso encontram-se na obra de Verney e de
Tomás Antônio Gonzaga47 . O jusnaturalismo de origem divina retor-
na com Antônio Ribeiro dos Santos48 • Mas esses traços aparecem tam-
bém no iluminismo estrangeiro: Grócio tentou conciliar reforma e
contra-reforma e Pufendorf pôs-se na posição intermediária entre
empirismo e racionalismo, entre Descartes e Galileu49 ; Martini, que
foi lecionar na corte católica da Áus.~ria, depurou o iluminismo de
Wolf e Pufendorf de seus ares protestantes50 ; o jusnaturalismo de
Thomasio e de seu discípulo Heinécio também deixa entrever as co-
notações divinistas, a par das preocupações historicistas e empiris-
tas51; Eduardo Job exibe farta influência escolástica e insiste na ori-
gem ~ivina do direito natural 52 •
O empirismo mitigado presente no iluminismo revela, até no
nome tão apropriado, o ecletismo. Não fecha a possibilidade de se
ultrapassar a origem empírica do conhecimento, alcançando-se a me-
da Educação, 1948, p. 197: "Um espírito educado nas tradições da Magna
Carta e do Bill dos Direitos seria exótico e estéril ante a invencível ignorância
de uma aristocracia corrompida, a inconsciência de um povo imbecilizado pela
crendeirice, a altanaria de um clero todo-poderoso, a fraqueza de uma dinastia
decadente."
46 Cf. A. PAIM. História das Idéias Filosóficas ... , cit., p. 231; BRAZ TEI-
XEIRA, op. cit., p. 35.
47 Cf. AQUILES CORTES GUIMARÃES, op. cit., p. 144.
4~
Cf. J. ESTEVES PEREIRA, op. cit., p. 188.
4J Cf. WIAECKER, op. cit., p. 259 e seguintes; FIORILLO, Vanda. "Von
Grotius zu Pufendorf". Archiv für Rechts - und Sozialphilosophie, 1989, v.
LXXV (2), p. 229.
so Cf. CABRAL DE MONCADA, Subsídios ... , cit., p. 11.
51 Cf. WIAECKER, op. cit., p. 280.
52 Instituições de Filosofia Prática, cit., p. 15: "Deus é o autor das leis natu-
rais; as leis naturais são as que têm força de obrigar, nascida da mesma natu-
reza das coisas, e dos homens; mas Deus estabeleceu a natureza das coisas e
dos homens; logo Deus é o autor das Leis Naturais." Cf. também ANNA
MARIA MOOG RODRIGUES, op. cit., p. 417.
60
tafísica, Assim acontece tanto em Rodrigues de Brito como em Locke
e Condillac53 • •
As teorias fi siocratas penetram em Portugal e no Brasil .mescla-
das com algumas pinceladas do liberalismo e das teorias de Adam
Smith. Mas sempre foi problema tormentoso, na história das idéias,
o precisar a medida em que se pode estremar a fisiocracia do libe-
ralismo54.
c) Filosofia prática
No iluminismo dá-se a separação entre teologia e filosofia. As
ciências ó~1 os diversos conhecimentos sobre o homem, o Estado e a
sociedade passam a se aglutinar na filosofia prática. A idéia básica
que informa todos os ramos do saber é a de felic'dade 55 • Btica e Di-
reito começam a se distinguir na obra de Thomasio; o seu discípulo
Heinécio, no livro tão divulgado em Portugal e no Brasil, dividia
a Filosofia Prática em Btica, Política e Econômica, definindo: "A
ética nos encaminha para o Sumo Bem e para a verdadeira felicidade
que está junto com ele"; "ninguém jamais confundirá esta ci~ncia
com o Direito Natural, o qual trata do bem, enquanto justo, honesto
e decoroso" 56 . Mas todas elas- ética, direito, política e econômica -
estão ligadas pelo fio comum que é a conquista da felicidade, como
proclamava Verney: "o que entendo por Btica é aquela parte da
Filosofia que mostra aos homens a verdadeira felicidade, e regula as
ações para a conseguir"57 • Insista-se em que a separação entre as di-
versas disciplinas é tênue 58, subordinando-se todas à filosofia prá-
tica59.
53 Cf. BRAZ TEIXEIRA, op. cit., p. 59; CABRAL DE MONCADA. Subsí-
dios ... , cit., p. 27; A. PAIM, História das Idéias Filosóficas ... , cit., p. 28 e
seguintes.
5~ Cf. KLIPPEL , Diethelm. "Der Einfluss der Physiokraten auf die Entwick-
lung der Jiberalen politischen Theorie in Deutschland". Der Staat, 1984, v.
23(2), p. 205; COLLJARD, Claude-Aibert. Libertés Publiques. Paris, Dalloz,
1982, p. 46.
5I Cf. DEL VECCHIO, op. cit., p. 95.
56 Elementos de Filosofia Moral, cit., p. 2 e 5.
57 O Método de Estudar, cit. , v. III , p. 254.
56 VERNEY, op. cit., p. 293: "a Política sem :E.tica é arte de enganar, pois
só é bom cidadão o que é homem bom."
59 EDUARDO JOB. Instituições de Filosofia Prática, cit., p. 7, diz que a ":E.tica
ou Filosofia Prática Universal é a ciência que ensina os princípios pelos quais
61
 O cameralismo, especial manifestação do iluminismo, se inicia
na Alemanha como ciência econômiça e se expande para abranger
a totalidade das atividades do soberano. Compreende a economia
(Okonomik) , a ciência da polída (Polizeiwissenschajt) e a ciência
das finanças (Finanzwissenschaft) 60 , preocupadas todas em oferecer a
orientação pa1'a a conquista da felicidade do Estado e do súdito.
A Filosofia Prática do iluminismo se caracterizou, ainda, por
não ficar apenas no plano da reflexão , mas por levar à ação e às
reformas sociais e econômicas 61 .
No contexto da Filosofia Prática a idéia de tributo pertence à
Política, aparecendo privatizado em virtude do conceito de soberania
então predominante; mas se intégra também na ética, pela emergGn-
cia das idéias de justiça e felicidadé2 .
3. A liberdade do príncipe
No Estado de Polícia do absolutismo esclarecido a liberdade
deixa de ser estamenta[ ou corporativa para se afirmar como liber-
dade elo príncipé3 , que conduz à centralização po1ítica e financeira
e aos primeiros passos para a liquidação da fiscalidade periférica dos
estamentos. Mas não se esgota na pessoa do príncipe, senão que se
apresenta também como liberdade do povo ou da burguesia ascen-
dente. t, sobretudo, liberdade no Estaclo~ 4 .
se podem demonstrar os preceitos sobre os costumes". Possui três partes; Di-
reito Natural , Ética Especial e Política.
6~ Cf. MAIER. 1-Ians. Die altere deutsche Staats - tmd VerwaltunJlslehre. Mu-
nique, C. H. Beck, 1980, p. 194; JENETZKY, Johannes. System und Entwicklung
des materiel/en Steuerrechts in der wissenschaftlichen Literatur des Kameralis-
mus von 1680-1840. Berlim, Duncker & Humblot, 1978, p. 15; P. SCHIERA,
"A Polícia como Síntese ... , cit., p. 315.
6t Cf. H . COING, op. cit., p. 73.
62 Cf. F. K. MANN, op. cit., p. 107.
6.l WIAECKER, op. cit., p. 268; VERNEY, "Cartas a Francisco de Almada c
Mendonça", cit., p. 328, anotava que se "se indica fin dove si puà estendere la
libertà del Príncipe, e la libertà del pensare; si riduce all'lnquizione".
64 Cf. W. RAINER WALZ. Steuergerechtigkeit und Rechtsanwendug, cit., 26:
"a liberdade burguesa (Bürgerfreiheit) ainda tem vinculação estatal, sendo uma
liberdade para o Estado e não contra ele (eine Freiheit zum Staat, nicht gegen
ihn). U. SCHEUNER. "Die rechtliche Tragweite der Grundrechte in der deut8
chen Verfassungsentwicklung des 19 Jahrhunderts", Festschrift fiir E. R. Huber.
62
:u. Felicidade
A feHcidade, cuja conquista passa a ser a preocupação central
da Filosofia Prática, como vimos, se transforma no objetivo do Esta-
do de Polícia. Cuida-se, principalmente, da felicidade elo príncipe,
em virtude da personalização do poder; mas, também, da felicidade
elo Estado, que se projeta como felicidade dos súditos65 , todas depen-
dentes da política intervencionista do despotismo iluminado. Na ex-
pressão de Kant "o soberano se torna déspota só para ter o prazer
de fazer os súditos felizes à força" 66 . O livro famoso do cameralista
alemão von Justi, que lecionou em Viena, tinha por título "Princípios
Fundamentais para o Poder e a Felicidade dos Estados" 67 • Muratori,
o amigo e correspondente de Verney, escreveu, em 1749, De/la pub-
blica felicità.
A felicidade, repita-se, transforma-se no objetivo ou na finali-
dade do Estado - finalidade que é sobretudo financeira ou tributá-
ria~8, garantida pela atividade de polícia~ 9 • Buscam-se o bem-estar e
a segurança do príncipe e dos vassalos , deixando-se de lado a noção
escolástica de bem-comum70 •
1973, p. 142, anota que o status naturalis se transmuda em status politicus ou
civilis, ou seja, a libertas naturalis se traduz na legislação civil e necessita do
Estado para garanti-la.
65 Cf. H. MAIER, op. cit., p. 183; ASTUTI. "O Absolutismo Esclarecido ... ",
cit., p. 266.
66 Apud CABRAL DE MONCADA. Estudos de História do Direito, v. 2, p.
100. BUSSI, op. cit., p. 805, explica que os juristas alemães do setecentos se
referiam ao Beglückungsgewalt, que era o poder de fazer a felicidade dos sú-
ditos.
67 Die Grundfeste zu der Macht und Glückseligkeit der Staaten. Darmstadt,
Scientia Verlag Valen, 1965 (publ. reprográfica da ed. 1760): O Estado ou
República, que é um conjunto de muitas famílias, tem por finalidade a "felici-
dade geral" (gemeinschaftlichen Glückseligkei), v. I, p. 3.
68 WACHENHAUSEN, op. cit., p. 40, ressalta o paralelismo entre finalidade
do Estado (Staatszweck) e finalidade tributária (Steuerzweck) . Cf. também W.
RAINER WALZ, Steuergerechtigkeit. .. , cit., p. 28.
69 Cf. VON JUSTI, op. cit., v. I, p. 7: "A polícia é o fundamento para a feli-
cidade do Estado" (Die Policey ist die Grundfeste zu der Gliickseeligkeit der
Staaten).
n Cf. F. B. NOVELLI, op. cit., p. 35; P. SCHIERA, Estado de Polícia, cit.,
p. 411; BUSSI, op. cit., p. 801.
63
 Essa felicidade geral alcança-se pela prática da virtude 71 e pela
obediência às leis racionais - emanação . do Direito Natural e da
Boa Razão7 2 • No Compêndio Histórico do Estado da Universidade
de Coimbra (1771) vê-se a preocupação em "segurar a felicidade
interior dos povos, e manter a paz pública do Estado" e "em pro-
mover a felicidade do gênero humano", com fundamento no Direito
Natural, "que estabelece e ensina os recíprocos Direitos e Ofícios dos
soberanos e dos vassalos", pois "uma das maiores felicidades dos
Estados consiste na perfeição das suas Leis" 73 . Tomás Antônio Gon.
zaga diz que "os direitos do sumo imperante é tudo o que é necessário
para se conservar a felicidade assim interna como externa da socie-
dade"74; daí tira a conclusão: "o príncipe, que tem poder de obrar
tudo o que é. necessário para a conservação da Repúblka, há de re-
vestir-se do direito de pôr tributos como meio necessário para seme-
lhante conservação" 75 .
3.2. Razão de Estado
A conquista e a garantia da liberdade e da felicidade se funda·
mentam na Razão de Estado, que coincide com a própria racionalida-
de das leis deduzidas do Direito NaturaF 0 , inclusive no que concerne
à tributação 77 • No Compênido Histórico do Estado da Universidade de
Coimbra ficou dito que o Direito Público Universal "notifica tam-
71 Cf. EDUARDO JOB. Instituições de Filosofia Prática, cit., p. 23: "Não se
pode chegar à verdadeira felicidade, que nesta vida se pode obter, senão por
meio da virtude, e que seja a cristã"; HEINhCIO, Elementos da Filosofia Mo-
ral, cit., p. 62, diz que, gozando do sumo bem, "não podemos deixar de gozar
ao mesmo tempo da verdadeira felicidade".
n VERNEY. O Verdadeiro Método de Estudar, v. 111, p. 261: "Lei que não
é deduzida da boa razão não merece o nome de lei."
71 Coimbra, Univ. Coimbra, 1972, p. 209-212.
1• Tratado de Direito Natural, cit., p. 113.
75 Ib., p. 117.
76 GENUENSI. De Jure et Oficiis, cit., lib. 11, cap. VI, p. 252, diz que o
despotismo, que apelida de oriental, é o derivado do arbítrio - stat pro ratione
voluntat -, inconfundível com o despotismo esclarecido: "quia in Reip. forma
Despotae sunt nobi/es, Rex servus"; "ubi /eges consensu omnium ordinum
conduntur".
n Cf. F. K. MANN, op. cit., p. 89; BLASCHKE, Karheinz. Finanzwese11 wzd
Staatsriison in Kursachen zu Beginn der Neuzeit". Der Staat, 1986, v. 25 (3) ,
p 382.
64
bém, e .prega a1t~mente aos vassalos a obrigação de serem fiéis, e
obedientes .aos seus soberanos; de observarem as leis; e de contri-
buírem para as necessidades públicas do Estado; fazendo-lhes ver,
que todos estes ofícios lhes são impostos pela natureza; e conven-
cendo-os de que as leis positivas, em que os mesmos soberanos lhes
declaram, repetem, e formalizam pelo modo competente, não tem
por objetivo direitos .arbitrários, e inventados pelos homens, mas
sim originalmente ditados pelo autor da natureza, e todos indispen-
savelmente necessários para a conservação do Estado" 78 • Tomás An-
tônio Gonzaga também chama a atenção para a circunstância de que
J tributo ·-se impõe pela necessidade do Estado, devendo, porém,
coincidir com o direito natural, pois é "uma dívida natural, a cuja
satisfação estamos obrigados" 79 •
Recorde-se que a idéia de Razão de Estado, na versão de Bodin
e de Maquiavel, não ingressara em Portugal. Agora, na dicção ilu-
minista, alcança grande repercussão 80 • O tributo, cuja justificativa
ainda se cifra na necessidade do Estado, não mais o obtém o rei
pelos pedidos dirigidos às cortes, mas o ·decreta em decorrência da
Razão de Estado. As imposições fiscais sem a audiência das cortes,
que e ram exceção antes de Pombal 81, tornaram-se a regra, como acon-
teceu com a tributação do ouro do Brasil.
Com a doutrina da Razão de Estado abandona-se a pergunta
sobre as causas do tributo, que fora a preocupação da Escolástica e
que obtivera, com Suarez e Pantaleão Rodrigues Pacheco, a resposta
de sabor aristotéticos2 • Agora a só necessidade do príncipe, desde
que coincidente com a legislação racional, justifica a imposição.
4. Liberdade e fiscalidade
4.1. A tripartição do poder fiscal
No período do Estado de Polícia o poder fiscal do príncipe
ainda convive com a fiscalidade periférica da Igreja e da nobreza.
1$ Op. cit., p. 210.
79 Tratado de Direito Natural, cit., p . 117.
80 Cf. MARTIM DE ALBUQUERQUE. Estudos de Cultura Portuguesa, cit.,
v. 1, p. 206.
81 Cf. JORGE BORGES DE MACEDO, "Absolutismo", cit., p. 12.
82 Vide cap. I, item 4.2.
65
Mas começa a crítica vigotosa a tais poderes, levando ao seu controle
pela política centralizadora; porém, só no período ulterior do libera-
lismo se dará a efetiva extinção dos poderes periféricos e, também, a
do próprio poder monárquico absoluto.
Duas idéias fundamentais marcam essa fase de transição: a de
majestade e a de domínio eminente. Só no Estado de Direito é que
essas idéias são substituídas pelas da soberania nacional e de repre-
sentação, desaparecendo, conseguintemente, a fiscalidade não-estatal.
a) Majestade
O pensamento luso-brasileiro no período anterior ao século
XVIII não recepcionou, como vimos, a idéia de soberania desenvol-
vida por Bodin. Manteve-se preso ao conceito de auctoritas.
No Estado de Polícia há sensível modificação na linha mestra
das idéias políticas. Penetra em Portugal e no Brasil o conceito de
soberania na versão de Pufendorf, Thomasio, Boehmer e outros pu-
blicistas germânicos. Mas, até pela situação concreta prevalecente na
Alemanha , a soberania é entendida como poder limitado, que não
consegue se afirmar plenamente contra os poderes periféricos dos
estamentos e da lgreja 83 e que, por outro lado, permanece mais como
atributo do príncipe8 4 que do Estado ou do Povo 85 . Soberania que
tal assume sobretudo a feição de majestas ou de iura majestatica e
não reconhece poder superior ao soberano 86 , a não ser o de Deus, mas
81 Cf. F. MEINECKE, op. cit., p. 231; O. GIERKE. Natural Law and the Teo-
ry oj Society 1500 to 1800. Boston, Deacon Press, 1957, p. 142.
B4 Cf. BAUER, Hartmut. Gechichtliche Grundlagen der Lehre vom subjektiven
ojjentlichen Recht. Berlim, Duncker & Humblot, 1986, p. 33.
85 A concepção de soberania como atributo do Estado foi desenvolvida por
Althusius, que trabalhou sobre algumas idéias de Bodin, até então estranhas à
doutrina germânica. Cf. H. MAIER. Die altere deutsche Staats-und Verwalt-
ungslehre, cit. , p. 282; STOLLEIS, Michael. Geschichte des offentlichen Rechts
in Deutschland- 1600/1800. Munique, C. H. Beck, 1988, v. 1, p. 175. ~ su-
gestivo observar que Portugal, que não recepciona a concepção de Bodin, tam-
bém se fecha à influência de Althusis; cf. MARTIM DE ALBUQUERQUE.
Jean Bodin na Península Ibérica, cit., p. 178.
86 PUFENDORF. Le Droit de la Nature et des Gens. LEIDE, J. de Wetstein,
1759, lib. I, cap. I, § XII, v. 6, p. 12, diz que entre as pessoas políticas de
primeira ordem "il y en a qui gouvement l'Etat avec une Autorité Suprême, &
auxquelles à cause de cela on donne /e nom de Souverains".
66
adml.te Q imperluiJ'l limitatum 8'. Quem melhor exp<)s essa teoria no
pensamento luso-brasileiro foi Tomás Antônio Gonzaga, ao dizer
que "o supremo império não pode reconhecer superior que não seja
Deus" e, com apoio em Grócio, Heinécio e Boehmer, para justificar
os resquícios do feudalismo, que "esta doutrina é tão universal que
nem admite exceção do reino feudatário, pois a essência do feudo
não consiste na sujeição, mas só na fé, e a prestação de fidelidade não
é exigida por caus·a do domínio direto que tenha o que a receber
mas sim em virtude de um contrato" 88 . Mello Freire vai dizer poste-
riormente, fundado na opinião de Heinécio, que "a jurisdição dos se-
nhores nãtl é própria, mas apenas recebida do rei", que pode limi-
tá-la ou revogá-la 89 •
Nessa linha de idéias o tributo é antes emanação da majestade
que da soberania e por isso mesmo os dois termos aparecem quase
como sinônimos na literatura iluminista00 • Se a concepção representa
uma evolução frente à idéia de suprema potestas desenvolvida pela
escolástica, ainda não atinge a magnitude do conceito de soberania
tributária do liberalismo. Genuensi inclúi entre os direitos "'quae
summis I mperantibus competunt" o jus tributorum 91 • Essas idéias re-
percutem no pensamento luso-brasileiro. Tomás Antônio Gonzaga se
refere aos "direitos do sumo imperante" ou aos "direitos da majesta-
de"92, concluindo que "o príncipe, que tem poder de obrar tudo o
que é necessário para a conservação da República, há de revestir-
se do direito de pôr tributos como meio necessário para semelhante
conservação" 93 . Pascoal de Mello Freire menciona o "direito majestá-
tico de exigir impostos e tributos, sem o qual a sociedade civil é nula
é a segurança dos cidadãos inexistente" 04 ; e acrescenta "este prin-
87 Cf. O. GIERKE , op. cit., p. 142 ; ASTUTT , O Absolutismo Esclarecido em
Itália .. . , cit., p. 268.
88 Tratado de Direito Natural, cit., p. 102.
8~ Antologia . . . , cit., p. 132.
90 Cf. F. K. MANN, op. cit., p. 109; E. BUSSI, op. cit., p. 815, explica que
para os juristas alemães dessa época os direitos da soberania (Staats-Hoheitsre-
chte) englobavam os direitos majestáticos, os direitos da administração, as re-
galias e os poderes (Majestiitrechte, Regierungsrechte, Regalien, Gewalten).
91 De Jure et ojiciis, cit., p. 260.
92 Tratado de Direito Natural, cit., p. 119.
93 Ibid., p. 117.
9.1 Antologia de Textos sobre Finanças e Economia, cit., p. 9.
67
 cipal di reito majestático (o de impor tributo) flui da razão da sobe-
rania ou sumo poder"n 5 • Antônio Ribeiro dos Santos aceita o direitc
majestático enquanto ele significa "não um direito régio particular,
como os outros, mas a base e fundamento de todos eles" 96 •
b) Domínio eminente
A ou tra idéia que fundamenta a fiscalidade do Estado de Polícia
a de domínio eminente, que guarda íntima relação com a de
t::
majestade.
O jus eminens, desenvolvido pelos iluministas, tem a possibili-
dade de justificar a centralização do poder nas mãos do príncipe,
porque, coriespondendo a sua riqueza perpétua, se sobrepõe ao do-
mínio do senhorio. Demais disso, permite a separação mais nítida
entre rendas dominiais e tributárias, ao fundamentar a cobrança da-
quelas e não destas , vinculadas ao direito majestático e a cada dia
mais expressivas.
Sucede que o domínio eminente, da mesma forma que aconte-
cera com o direito majestático, se tlansforma em idéia ambivalente,
assim pelas resistências despertadas como pela situação concreta ainda
perceptível no Estado de Polícia. No que concerne à fiscalidade do
senhorio, não 3 elimina, mas apenas a ela se sobrepõe quando não se
encontra em estado de quiescência, pois, no fundo, é um poder su-
pereminente que convive com o domínio eminente do senhorio. No
que entende com a separação entre rendas dominiais e tributárias,
não alcança maior sucesso, pois não raro, até pela indistinção ainda
prevalecente entre as fontes da receita, vai justificar as imposições
tributáriasn 7 .
Na obra de Grócio, que vincula o patrimônio à soberania98 , o
imposto ainda é visto como fundado no domínio: "le droit d'exiger
95 Ibid., p. 13.
96 Apud JOS~ ESTEVES PEREIRA. O Pensamento Político em Portugal no
Século XVIII, cit., p . 319.
97 Cf. F. K. MANN, op. cit., p. 11 e seguintes; W. RAINER WALZ, Steuerger-
cchtigkeit . .. , cit., p. 28.
98 Le Droit de la Guerre et de la Paix. Paris, Felix Alcan Ed., 1867, v. 1, p.
568: "Le patrimoine du peuple est constitué, en effet, en vue de la souverai-
neté".
68
un impô f jait partie du patrimoine, l' argent provenant des impôts est
compté parmi les fruits" 99 • Pufendorf ensina "car rien n'empêche ...
qu'une seu/e et même chose n'appartienn~ à plusieurs, qui en font
maitres chacw~ de dijferent maniere. Par example: l'Etat a un Do-
maine Eminent su une Terre qui est de sa jurisdiction; le Proprie-
100
taire, un Domaine Directe; & l'Emphyteote, un Domaine Utile" •
101
Martini se refere ao domínio "supereminente" (supereminens) • Ge-
nucnsi afirma "competir ao Império o domínio eminente" (lmperio
cornpeterc clominium em inens), que o autoriza a exigir tributos (tri-
102
buta), portagens (portaria) e capitações (capitationes) •
Aí e&tá a matriz do pensamento que vai florescer no Brasil e
em Por~ugal , com os seus acertos e as suas perplexidades. Tomás An-
tônio Gom>:Ggu, fazendo exp,essa remissão a Pufendorf, distingue
entre o direito majcstático e o poder eminente no que pertine à fonte
elos impostos: "Não se cifra só nos tributos o poder do soberano a
respeito dos bens dos seus vassalos. Ele tem um domínio eminente
sob re todos os bens dos vassalos, para os poder tirar a qualquer mo-
mento, todas as vezes que o requerer a pública utilidade ou neçessi-
dade"103 . Na obra de Pascoal de Mello Freire não há distinção clara
entre soberania e domínio eminente, do que resulta que o tributo en-
ccntra em ambos a sua fon te : "Este principal direito majestático flui
da razão da soberania ou sumo poder, ou da natureza do domínio
eminente que a própria Ordenação Régia reconhece no liv. 3, tit. 71,
§ 2. 0 , no fim e nas seguintes palavras: Em sinal e reconhecimento de
universal e supremo senhorio" 1(}4; "É da natureza da própria sobe-
rania , ou, o que é quase o mesmo, da natureza do domínio universal
cu eminente , que o príncipe, entre muitíssimas outras coisas, possa
definir os censos e prestações dos campos" 105 . Antônio Ribeiro dos
Santos, em franca oposição aos ensinamentos de Pascoal de Mello
Freire, consegue fazer a distinção mais nítida entre soberania e do-
mínio: "o direito de dispor dos bens dos vassalos para as necessidades
99 Loc. cit.
100 Le Droit de la Nature et des Gens, cit., lib. IV, cap. IV, § 1, p. 546.
101 Positiones de Jure Civitatis, cit., cap. VII, § 182, p. 70.
102 De Ture et Oficiis ad Usum Tyranum, cit., Jib. II , cap. VIli, § 36, p. 293.
103 Tratado de Direito Natural, cit., p. 118.
104 Antologia de T extos de Economia e Finanças, cit., p. 13.
105 Ibid., p. 15.
69
urgentes da repúbÍica s6 provém de impbio da soberania, que nâo
é uma propriedade ou um domínio; porque é hoje regra geral em
Direito Público que o príncipe em todas as coisas pertencentes ao
Estado obra sempre jure imperii, e não jure proprietatis et dominii,
pois que não está no domínio e propriedade do príncipe, mas sim e
tão-somente no seu império" 106 •
4.2. A fiscalidade do rei
No absolutismo esclarecido fortalece-se a centralização do poder
fiscal nas mãos do rei, incrementam-se as receitas tributárias e se
aperfeiçoa a administração financeira. -Algumas idéias são fundamen-
tais para tão · profunda modificação, especialmente as que permitem
as distinções entre a fazenda do príncipe e a fazenda pública e
entre tributo e ingressos dominicais. Mas essas idéias não são leva-
das às suas últimas conseqüências e muitas vezes aparecem de forma
ambivalente e conflitante, em plena simetria, aliás, com a circuns-
tância histórica de que a centralização não elimina a fiscalidade peri-
férica do senhorio e da Igreja e de que a receita tributária convive
com a dos monopólios e a patrimonial.
A separação entre patrimônio do príncipe e do Estado começa
a ser feita pelos iluministas. Mas ainda permanece certa indistinção
e alguma ambivalência na publicização de uma parcela do patrimô-
nio e na conservação de outra no domínio privado do príncipe, em
contraponto com as hesitações observadas nos conceitos de soberania
limitada e de domínio eminentel(J7, que antes examinamos 108 • Grócio
identificava o patrimônio do povo, cujas rendas se destinam a sus-
tentar os encargos do Estado e do qual os reis são apenas usufrutuá-
rios109. Essas idéias são desenvolvidas, entre outros, por Martini, que
distingue entre os bens do fisco, pertencentes ao monarca, e os bens
do erário, "quae reipublicae administratio et defensio exigit" 110 ; por
106 Apud JOS~ ESTEVES PEREIRA . O Pensamento Político em Portugal no
Século XVIII, cit., p. 320.
1(17 Cf. O. GIERKE, op. cit. , p. 144.
WR Vide item 4 . 1.
109 Le Droit de la Guerre et de la Paix, cit., p. 568.
!lO Positiones de Jure Civitatis, cit., cap. VII, § 172, p. 66.
70
Genuensi, que também separa o Íisco do erário 111 ; por Heinécio, que,
chamando a atenÇão para a fragilidade dos conceitos, prefere falar
em erário (patrimônio público administrado pelo príncipe), fisco (pro-
priedade do povo da qual o príncipe é usufrutuário) e patrimonium
principis (pertencente apenas ao príncipe, tanquanm privatum) 112 •
São essas novidades que repercutem no Brasil e em Portugal. Tomás
Antônio Gonzaga, depois de dizer que "Pufendorf, Grócio e outros
tornam a dividir o império em patrimonial e usufrutuário"m, mostra
as insuficiências da divisão e opta por usar "dos termos alienáveis
ou inalienáveis que o mesmo Heinécio nos ensina" 114 • Pascoal de
Mello Freire diz que "o fisco significa o dinheiro do príncipe, e o
erário o do povo, mas numa monarquia esta distinção não é tão ri-
gorosa como foi entre os romanos" 115 , acrescentando: "os bens pú-
blicos do erário são destinados a proteger a própria República e não
à sustentação dos imperante" 116.
No Estado de Polícia há um extraordinário incremento da
receita tributária e da proveniente ·dos monopólios 117 • A doutrina
iluminista e cameralista, superando as reservas anteriormente opostas
à cobrança dos tributos, se esforça no sentido de dar maior nitidez
à noção de imposto, justificando-o e o estremando dos ingressos pa-
trimoniais118. Martini define-o: "haec jura ad dominium non perti-
nent"119. Pombal anota que "sucede aos Estados o que sucede aos
particulares que se arruínam, quando consomem mais das suas ren-
111 De Jure et Ojiciis, cit., lib. li, cap. VIII, § XXXIX, p. 296.
112 E/ementa juris civilis secundum ordinem Pandectarum, cit., v. 2, p. 444.
113 Tratado de Direito Natural, cit., p. 108.
114 Ibid., p. 109.
115 Antologia, cit., p. 9.
lló Ibid., p. 13.
117 Cf. VITORINO MAGALHÃES GODINHO. Finanças e Estrutura do Es-
tado, cit., p. 72; MACEDO, Jorge. Situação Econômica no Tempo de Pombal.
Porto, Livraria Portugália, 1951, p. 184. MAX WEBER, op. cit., p. 836, observa
que em todas as partes e das maneiras mais diversas o desenvolvimento dos
monopólios permite a obtenção "de ingressos independentes do consentimento
dos estamentos e dos parlamentos, obtenção que com freqüência constitui um
meio de luta política contra os mesmos".
llB Cf. WAGNER, op. cit., v. 1, p. 53; SCHMõLDERS, op. cit., p. 26; CRE-
ZELIUS, Georg. Steuerrechtliche Rechtsanwendung und allgemeine Rechtsord-
nung. Berlim, Neue Wirtschafts-Briefe, 1983, p. 289.
1!9 Positiones de Jure Civitatis, cit., cap. VII, § 180, p. 69.
71
das" 120 ; observa que "hoje a força de um Estado depende do seu
cofre, o poder político se muda, segundo o número dos milhões" 121 ;
e critica a teoria que considera o ouro como mercadoria, e não como
ativo financeiro 122 • Mas o tributo não ingressa na esfera da publici-
dade e continua a ser apropriado de forma privada 123 , mantendo natu-
reza contraprestacional e fundando-se na idéia de benefício. Grócio
diz que a finalidade dos impostos é dar às autoridades públicas os
meios de prover à despesa necessária para a proteção dos bons e a
repressão dos maus 124 • Pufendorf mantém a natureza privada e comu-
tativa do imposto, pago pelo cidadão "para a defesa da saúde e dos
seus bens" (pro defensionc salutis ac bonorum suorum) 125 • Tomás
Antônio Gonzaga não di screpa desse ·éntendimento: "como se poderá
conservar urna República ~em armas e sem magistrados? Como se
poderão conservar os magistrados c a milícia sem estipêndios? Como
se poderão distribuir por eles os merecimentos e necessários estipên-
dios, se o povo não concorrer com públicas contribuições? Não têm
os homens pensão mais justa. Eles desfrutam os cômodos da socie-
dade; devem, pois, contribuir para as despesas dela" 126 •
Finalmente, no Estado de Polícia inicia-se a distinção entre a
fazenda do príncipe e a fazenda pública127 , que, entretanto, não 31-
cança plenamente a esfera da publicidade. Em Portugal é criado, pelo
alvará de 22. 12. 1761, o Real Erário, com a função de centralizar
a administração financeira' 2 " ; porém não chega a separar a fazenda
real da fazenda do Estado, apesar dos encômios dos juristas da
época, 29 • Posteriormente, pelo alvará de 28. 6. 1808, cria-se no Rio
12o Cartas e outras Obras Seletas. Lisboa, Tip. Costa Sanches, 1861, v. 2,
p. 114.
121 Ibid., p. 116.
122 Jbid., p. 133.
123 Cf. F. K. MANN, op. cit., p. 107; CREZELIUS, op. cit., p. 284.
124 Le Droit de la Guerre et de la Paix, cit., liv. I, cap. II, VII, 12, v. 1,
p. 139.
us De jure naturae, Jib. VIII, cap. V, § 4; apud F. K. MANN, op. cit., p.
107.
m Tratado de Direito Natural, cit., p. 117.
m Cf. W. RAINER WALZ, op. cit., p. 26.
128 Na Espanha a centralização ocorre em 1799; cf. M. ARTOLA. La Ha-
cienda dei Antigo Régimen, cit., p. 16.
129 Cf. MELLO FREIRE, Antologia, cit., p. 13.
72
de Janeim o Erário Régio ou "Tesouro Real e Públ~co", mantendo-se
a união entre as duas fazendas , embora para efeitos administrativos
c de controle já se intente fazer a distinção, conforme se lê -no t~t.
IV, I: "Havendo determinado a forma, por que no Real Erário ou
Tesouro Público devem entrar todas as rendas da minha coroa, é
preciso também ordenar a formalidade como que, pelos cofres do
wesmo Erário, se devem pagar todas as despesas da manutenção da
minha real casa e corpo político do Estado , a que são aplicados rendi-
mentos reais."
4.3. A fí'scalidacle da Igreja
O poder fiscal da Igreja começa a sofrer contestações em Portu-
gal e no Brasil no período do Estado de Polícia. Já o projeto da tri-
butação do ouro pelo sistema da capitação, elaborado por Alexandre
de Gusmão, integrava ao novo imposto os dízimos, conforme relata
faimc Cortesão: "E não há dúvida que a integração dos dízimos
dentro dum imposto único e utilização geral, se não afetava com o
pio D. João V, podia de futuro afetar com outro monarca e otltros
ministros a sua aplicação específica à Igreja. Além disso, a sua eli-
minação inspirava-se, de fato , numa política regalista, que transferia
do Mestre da Ordem de Cristo para o chefe de Estado (embora neste
caso coincidindo os dois numa única pessoa), duma entidade de ca-
ráter religioso para outra meramente civil, obrigações que diziam res-
peito à manutenção do culto. Também nessa transferência a inova-
ção contrariava a tradição e, mais do que os interesses, a individua-
ção e a soberania suprema da Igreja" 130 . O Marquês de Pombal de-
fendeu a redução do número de missas e de conventos, que drenavam
os recursos suscetíveis de apropriação pelo Estado, fazendo da Igreja
"senhora de toda a monarquia, ficando o patrimônio régio na maior
indigência" 131 . Só no final do antigo regime, contudo, se agravam as
dúvidas quanto à titularidade dos dízimos, ·c omo sucede com Azeredo
Coutinho (1816) , cuja obra , todavia, já recende o clima libnal.
Os dízimos foram extintos na Áustria e na Franca em 1789. No
Brasil e em Portugal, assim como na Espanha, conti~uaram a ser co-
brados até o advento da revolução liberal.
130 Alexandre de Gusmão e o Tratado de Madrid, cit., parte I , tomo I, p. 357.
13 1 Cartas e outras Obras Seletas, cit., v . 2, p. 310.
73
 Nesse período do Estado de Polícia o trabalho crítico se cifra
antes nas imunidades e nos privilégios da Igreja e do clero do que
n'a fiscalidade periférica, como adiante veremos.
4.4. A fiscalidade do senhorio
Aumenta no período do absolutismo esclarecido o controle dos
poderes do senhorio, que, entretanto, ainda convivem com os da rea-
leza, até a extinção de ambos no liberalismo, que todos participavam
solidariamente do mesmo sistema do antigo regime.
A medida mais importante da época, que já deixa entrever in-
fluências libe_rais, foi a extinção da jUrisdição do senhorio e dos do-
natários no reinado de D. Maria I, pelo alvará de 19.7.1790. A
mesma solução será adotada na Espanha, na Itália e na Áustria, cen-
tralizando-se a jurisdição132 •
O absolutismo e o centralismo implicariam, também, a publi-
cização dos forais. O poder fiscal dos senhores e donatários, firmado
nos forais, que apenas se extinguirá em Portugal depois de 1822, co-
meça a se publicizar na segunda metade do século XIX, de modo gra-
dual e lento133 • Na Áustria de Maria Tereza houve reforma profunda
e os camponeses, ao revés de pagarem 10% de sua renda à Igreja,
29% ao senhor e 34% ao Estado, passaram a pagar 30%, metade
ao senhor, metade ao Estado 134 •
Pascoal de Mello Freire não contesta a tributação outorgada
pelos forais, dado que os tributos "ninguém tem o direito de os impor
ou exigir, senão o rei ou a pessoa a quem ele os concede" 135 • Mas,
apesar de sua posição tradicionalista, defende algumas limitações:
"não devem ser impostos e exigidos senão na medida das possibili-
dades dos cidadãos" 136, afirmativa da maior importância por incor-
porar a referência à capacidade contribuitiva, que começava a pe-
132 Cf. B. CLAVERO. "Senhorio e Fazenda em Castela ... ", cit., p. 176;
ASTUTI. O Absolutismo Esclarecido em Itália . .. , cit., p. 294.
133 Cf. A. M. HESPANHA. Poder e Instituições ... , cit., p. 62; COSTA, Mário
Júlio de Almeida. "Forais". In: Dicionário de História de Portugal, cit., v. 2,
p. 279.
134 Cf. ARDANT, op. cit., v. 2, p. 63.
135 Antologia de Textos sobre Finanças e Economia, cit., p. 31.
136 Loc. cit.
74
netrar ao pensa~ento cameralista e que triunfaria no plano teórico
e normativo no período do liberalismo; "não se podem exigir outros
censos e prestações além dos que claramente se contêm nas leis fo-
rais"137; "o censo apenas é devido por lei escrita ou fora!, e de modo
nenhum por costume ainda que imemorial" 138 , o que significa restri-
ção a inúmeros dispositivos das orden'ações, que autorizavam as co-
branças por costume imemorial.
5. A liberdade como limitação do poder fiscal do rei
A ligerdadc do príncipe no Estado de Polícia não é uma liber-
dade absoluta, senão que ainda convive com a liberdade estamental.
O poder tributário centralizado na pessoa do rei não consegue ex-
tinguir plenamente a fiscalidade periférica da Igreja e da nobreza,
como vimos, e se exerce no espaço aberto pela autolimitação da li-
berdade dos estamentos. O poder real, conseguintemente, é limitado
pelas imunidades e privilégios da Igreja e da nobreza. Mas o absolu-
tismo esclarecido inicia a crítica contundente desses direitos, ataca
a Igreja e o senhorio, redireciona os privilégios para o incenti"\ÍD do
crescimento econômico e modifica o tratamento da questão da
pobreza.
5.1. A imunidade da Igreja
A imunidade da Igreja sofre algumas transformações no período
do absolutismo esclarecido. Mas, fundamentalmente, persiste como
intributabilidade absoluta de uma só religião, a católic'a, com o que
se mantém a mesma estruturação do poder fiscal, que só desaparecerá
com o liberalismo e a extensão da imunidade a qualquer culto.
Em Portugal e no Brasil, assim como em outras monarquias
ilustradas, confiscam-se os bens da Igreja; é mais um ato de antijesui·
tismo que de anticatolicismo, embora reproduza, dois séculos depois,
o processo de confisco levado a efeito pelos protestantes139 • Baixam-
se leis que extinguem a jurisdição da Igreja, proíbem os testamentos
em favor da alma, controlam a destinação dos dízimos, •tudo o que
contribui para o aumento da receita do Estado.
m Ibid., p . 32.
13 8 Loc. cit.,
139 Cf. ARDANT, op. cit., v. 2, p. 66.
75
 No plano teórico diversas vozes se fazem ouvir na condenação
da imunidade aos tributos . D. Luís da Cunha, depois de observar
que a Igreja possuía pelo menos a terça parte do reino, denuncia
que "pelo decurso do tempo virá a possuir não só a terça parte, mas
a metade, porque os confessores abrem as portas do céu aos que na
hora da morte deixam às suas ordens, ou às suas Igrejas, o que
têm, privando assim os seus sucessores do que naturalmente deviam
herdar" 140 ; e acrescenta: "a outro abuso se devia ocorrer e vem a ser
os falsos patrimônios de certos bens, que os pais fazem a seus filhos
para se ordenarem, a fim de que não paguem os impostos, supondo
já serem bens da igreja" 141 • Alexandre de Gusmão também critica a
suntuosidade .dos templos'·~ e defende a l egi~imidade de se tributar
o fornecimento de água à Igreja 143 • Tomás Antônio Gonzaga se esfor-
ça no sentido de distinguir a Igreja tomada como corpo místico e
como corpo polHico, admitindo que, enquanto corpo político, "as
disposições que como tal se fizerem são sujeitas e dependentes da au-
toridade do soberano" 144 • O Marquês de Pombal defende que os reli-
giosos não podem possuir bens de raiz por mais tempo que ano e
dia, porque, senão, se incorpo ;ariam ao patrimônio da Igreja c sai-
riam do comércio, prejudicando o erário pela perda elas sisas pelas
vendas 145 ; e adverte que daí não decorre qualquer "ofensa de liber-
dade da Igreja", posto que se trata de limitação de privilégios dos
clérigos e não da imunidade da religião, sendo certo que "os tribu-
tos devem-se aos monarcas pelo direito divino , que o pontífice não
pode dispensar" 146 •
5.2. Os privilégios do clero e da nobreza
a) A redefinição dos privilégios
Os privilégios fiscais do clero e da nobreza, consubstanciados
nas isenções de pagamento de impostos, sofrem severa crítica no ab-
140 Testamento Político, cit., p. 69.
141
Ibid., p. 70.
142 Coleção de V árias Escritos In éditos . .. , cit., p . 218.
143 "Obras Várias", in: JAIME CORTESÃO. Alexandre de Gusmão e o Tra-
tado de Madrid, cit., parte li, tomo I, p. 262.
144 Tratado de Direito Natural, cit., p. 118.
145 Cartas e outras Obras Seletas, cit., v. 2, p. 292.
146 Ibid., p. 300.
76
solutismo esclarecido e tornam-se alvo de medidas legislativas restri-
1ivas. Mas a modificação não é radical, posto que apenas ataca al-
guns dos aspectos dos privilégios fiscais · (negativos) e muitas vezes
os substitui pelos privilégios fin anceiros (positivos), representados
pelas pensões, tenças, incentivos e subsídios. Quer dizer: combatem-
se os privilégios da nobreza e do clero, mas se mantém a mesma es-
trutura econômico-fiscal que tolera a sua existência, em homenagem
ainda a liberdades estamentais preexistentes. Há, portanto, redirecio-
namento dos privilégios, principalmente para o desenvolvimento da
burguesia, mas não se extinguem os privilégios fiscais do clero e da
nobreza. Bssas características aparecem em Portugal e nos demais
países em que se fortalece o Estado de Polícia e se reestruturam os
interesses das diversas classes, como examinaremos adiante.
O redirecionamento implica a redefinição dos privilégios fis-
cais no plano teórico. Os filósofos e juristas aprofundam-lhe o con-
ceito e renlçam-lhe a característica da transitoriedade e a natureza de
mera concessão do rei, a permitir a revogação. Martini ensina: "o
direito de conceder privilégios é direito inajestático, que a ninguém,
senão ao governante, compete" 147 • Eineccio define: "Os privilégios
são constituídos e com eles o governante ou por mérito concede al-
guma coisa, ou inflige uma pena extraordinária, mas de modo que
não se transforme em regra" 148 ; e, em virtude da natureza constitu-
tiva do privilégio, tira as seguintes conseqüências: "1.0 - que só
o príncipe o concede; 2. - 0
que os magistrados não têm o direito
de concedê-lo" 149 • Tomás Antônio Gonzaga conceitua: "O privilégio
é uma faculdade constante concedida pelo monarca para se fazer al-
guma coisa já contra, já além da lci" 150 ; e distingue entre os privilé-
gios reais (ex.: "o rei concede que os habitantes de uma terra não pa-
147 Position es de jure Civitatis, cil., cap. V, § 93, n. I e III, p. 37: " j us dandi
pril'ilegia est jus Majestaticwn, adeoque nemini, nisi Jmperanti, competens."
14' EINECCIO, Giovanni-Amadeo. Elemento di Gius Civile secando l'Or ·
dine del/e Instituzioni fu stinianee. Veneza, Francisco Andreola Ed. e Tip., 1833.
§ 60, p. 19: "1 P.-ivilegi adunque sono Costituzioni, col/e quali /'Imperante o
per merito concede qualche cosa, oppure infligge una pena st raordinaria, in
maniera pero cl1e non si traggano ad esempio".
0
149 Id., ibid. , § 63, p. 19: "1.0 - che i! solo Principe li concede; 2. - clw
i Magistrati non hanno diritto di concederli".
tso Tratado de Direito Natural, cit., p. 148.
77
 guem tributos") e pessoais (ex.: "o rei concede aos nobres que não os
paguem") 151•
b) O clero
Os privilégios fiscais do clero passam por severa crítica e so-
frem diversas limitações no Estado de Polícia. O fenômeno ocorre
em Portugal e em outras monarquias ilustradas e tem como alvo prin-
cipal os jesuítas 152 •
A doutrina que se elabora naquela época denota especial preo-
cupação com os privilégios, a ociosidade e a riqueza dos clérigos.
Alexandre de Gusmão critica "as isenções e liberdades", que dão ori-
gem às divisões na lgreja153 . D . Luís da Cunha combate as isenções
do clero, pois "antes é justo que todos concorram para as despesas
do Estado, que se obriga a conservar-lhes a posse em paz e quieta-
ção"154. Tomás Antônio Gonzaga examina minuciosamente a questão.
"Os clérigos são vassalos como os seculares: não há uma só razão
que os isente da jurisdição do príncipe. Gozam da utilidade da segu-
rança como os mais; logo, também devem contribuir sem a menor
diferença. . . Cristo não os quis isentar dos tributos. . . Logo, ainda
que este texto (Math., cap. 17, n. 24 e seg.) falasse dos sacerdotes,
dele não se colige que eles são isentos do poder dos reis por direito
divino, mas sim por concessão dos mesmos reis." 155 Pombal defende
o direito "não só de impor tributos às pessoas, e aos bens dos ecle-
siásticos , mas até privá-los da aquisição dos bens de raiz" 156, "para
que os vassalos seculares não se queixem por ter sobre si todo o peso
dos tributos com que gemem" 157 • Na obra de Antônio Ribeiro dos
Santos as isenções dos clérigos não emanam do poder do papa, mas
da graça dos príncipes seculares 158 •
151 Ibid. , p. 149.
152 Cf. JORGE DE MACEDO. A Situação Econômica no Tempo de Pombal,
cit., p. 40; ARDANT, op. cit., v. 2, p. 66; M. ARTOLA. La Hacienda dei
Antiguo Régimen, cit., p. 299; F. J. CALAZANS FALCON. Despotismo Es-
clarecido, cit., p. 20.
m Coleção de Vários Escritos Inéditos, cit., p. 236.
154 Testamento político, cit., p. 71.
155 Tratado de Direito Natural, cit., p. 112.
156 Cartas e outras Obras Seletas, cit., v. 2, p. 310.
157 Ibid., p. 305.
158 Cf. JOS! ESTEVES PEREIRA, op. cit., p. 168.
78
c) A aobreza
A centralização do poder fiscal nas mãos do rei, que implicou
a limitação da jurisdição dos donatários, como vimos, vai conduzir
também à modificação da estrutura dos seus privilégios. Mas no Es-
tado de Polícia a questão dos privilégios da nobreza não sofre trans-
formação radical, senão que apenas muda de direção. A perda de
alguns privilégios fiscais é compensada com os subsídios e pensões 159
e inúmeras outras concessões, como o fortalecimento da instituição
do morgadio 160 • A ascensão da burguesia, por outro lado, traz a ne-
cessidade-.~de se lhe concederem também alguns benefícios, em detri-
mento da aristocracia161 • Há, conseguintemente, reequilíbrio de for-
ças: "os grupos privilegiados garantem-se no Estado; o Estado garan-
te-se nos grupos privilegiados" 162 • Mas inexiste, em qualquer momen-
to, a tentativa de extinção pura e simples dos privilégios de classes
ou grupos, coisa que só acontecerá com o liberalismo.
No plano do pensamento a novidade é a crítica à nobreza. Filó-
sofos, moralistas e juristas radicam a nobreza no próprio mérito da
pessoa, e não mais nas condições de nascimento ou de riqueza mate-
rial, com o que se abrirá o caminho para que os nobres passem a
exercer atividades produtivas e para que se lhes diminuam alguns
privilégios. Verney é o exemplo mais .notável, ao dedicar longo capí-
159 Cf. JORGE DE MACEDO. A Situação Econômica no Tempo de Pombal,
cit., p. 152; A. M. HESPANHA. Poder e Instituição . .. , cit., p. 52.
160 O morgadio foi reformulado pelas leis de 1765 e 1769, a exemplo do que
acontecia na Espanha (mayorazgo) e na Alemanha (Fideikomisse), sob o influxo
das idéias de Heinécio e outros autores germânicos. MELLO FREIRE. Antolo-
gia .. . , cit. , p. 197, define-o: " O direito de suceder nos bens deixados com a
condição de estes se conservarem perpetuamente íntegros na família e serem
deferidos por ordem sucessiva a qualquer primogênito mais próximo."
!61 Cf. CABRAL DE MONCADA. Estudos de História do Direito, cit.,
v. 3, p. 55: "enaltecer a burguesia, a filha predileta do absolutismo antifeu-
dal, condenando numa sentença de morte a nobreza histórica e contrapondo
aos privilégios militares desta e às suas origens feudais os novos títulos da
classe média, fundados no mérito das 'luzes'"; LUIS W. VITA. Panorama de
Filosofia no Brasil, cit., p. 29 . O fenômeno ocorre também em outros países
em que predomina a Polizei; cf. J. HABERMAS, Strukturwandel der offent-
lichkeit, cit., p. 33.
162 JORGE DE MACEDO. A Situação Econômica no Tempo de Pombal, cit.,
p. 151.
79
tl'lo ao tema , no qual afirma que: "a origem de toda a nobreza é a
virtude. Esta nobreza, ainda que adventícia, pode-se-lhe chamar
natural; os empregos são a nobreza civil; os filhos destes têm a no-
breza hereditária, que é o ínfimo grau da nobreza" 163 • Na obra de
Matias Aires vamos encontrar o elogio da nobreza do espírito e não
da nob reza da carne e a teoria absolutista de que a nobreza é atri-
buto concedido pelo monarca: "Os reis são os que glorificam os ho-
mens, is to é, os que os enobrecem; e desta sorte recebem a nobreza
por graça, c não por sucessão; por favor, e não por herança." 164 Os
fisiocratas, especialmente Vandelli, protestarão mais tarde contra as
usurpações e tiranias dos nobres, repletos de privilégios não acom-
panhados de virtud eslG 5 • Até o poeta Tomás Antônio Gonzaga critica
a nobreza:
"Que império, Doroteu, que império pode
Um povo sustentar, que só se forma
De nobres sem ofícios? Estes membros
Não amam, como devem, as virtudes,
Seguem à rédea solta os torpes vícios." 166
A crítica à nobreza e a reformulação de alguns de seus privilé-
r:os vêm acompanhadas da política intervencionista de concessão de
subsídios e incentivos fiscais e financeiros à parcela da nobreza coop-
tada e à burguesia. A agricultura, a mineração e a atividade indus-
trial recebem tratamento preferencial, financiado principalmente com
o dinheiro proveniente das alfândegas. Duvidoso, até hoje, é que
aquela polí tica de implan tação de manufaturas exóticas e de auxílio
à agricultura improdutiva tenha produzido resultados satisfatórios 167 •
De q ualquer forma essas idéias, em boa parte inspiradas pelos mer-
cantilistas e fisiocratas, tiveram largo trânsito no pensamento luso-
brasileiro. Alexandre de Gusmão recomendava o apoio financeiro à
163 O Verdadeiro Método de Estudar, cit., v. III, p. 267.
164 Reflexões sobre a Vaidade, cit., p. 145.
165 Cf. CABRAL DE MONCADA. Estudos de História .. . , v. 2, p. 106.
1
66 Cartas Chilenas. São Paulo, Livraria Martins Editora, s./d., 91!- carta, p. 129.
167 Cf. OLIVEIRA MARTINS, J. P. História da Civilização Ib érica. Li sboa,
Ber trand, 1880, p. 280; RUI BARBOSA. " O Centená rio do Marquês de Pom-
bal", cit., p. 201; JORGE DE MACEDO. A Situação Econôm ica no Tempo
de Pombal, cit., p. 257.
80
indu strialização. 16 ~ D. Luís da Cunha sugeria "que ficasse livre de
pagar algum impÔsto todo lavrador que tivesse três filhos, porque
esta isenção os convidaria a não ficarem ·solteiros" 169 • Francisco Coe-
lho de Souza c Sampaio dedicou um capítulo de sua obra ao direito
da polícia e aos seus objetos particulares: "Por Direito da Polícia
entendemos a autoridade, que os príncipes têm para estabelecer
c prover os meios, e subsídios, que facilitem, e promovam a ob-
servância das suas leis. Os meios são principalmente a cultura das
disciplinas, o aumento da população, a saúde dos povos, o comércio,
a agricultura, as manufaturas" 170 • O bispo Aze;cdo Coutinho defen-
dia, com-.~;rmita ênfase, as isenções pa ra a agricultura : "A extinção
dos direitos das madeiras neste reino, não se pode dizer que é uma
rerda para o erário régio; é um erro muito grosseiro, e mesmo des-
truidor do bem do Estado, querer aumentar os rendimentos do so-
berano, sem aumentar a opulência geral do Estado. A economia de
um reino é muito diferente da de um particular; a razão é clara.
1. 0 - o dinheiro que sai da bolsa de um particular, sai para sempre;
o que sai dos cofres do Estado, entra todo no Estado; e é muito. raro
que este dinheiro passe por alguma mão, sem que deixe algum·· pro·
veito" 171 .
O tema dos privilégios no Estado de Polícia luso-brasileiro é
muito importante porque até hoje pouco nos conseguimos libertar de
sua concepção fundamental. Bem é verdade que mudam eles de sen-
tido no liberalismo, como veremos adiante. Nada obstante, temos se-
guido, especialmente nos períodos de autoritarismo, a política pater-
nalista de privilégios fiscais e financeiros indiscriminados à burguesia,
empobrecendo os assalariados e inibindo o aprimoramento da idéia
de privilégio da cidadania, própria do Estado de Direito.
5.3. A questão da pobreza
A questão da pobreza começa a receber tratamento diferente no
Estado de Polícia.
168 Cf. CALVET DE MAGALHÃES, op. cit., p. 358.
169 Testamento Político, cit., p. 72.
·17J Preleções de Direito Pátrio . . . , cit., p. 422.
171 Ensaio Econômico sobre o Comércio de Portugal e suas Colônias, cit., p. 184.
81
 Recorde-se que no Estado Patrimonial Estamental vigoravam
duas ordens de idéias: era a primeira que o pobre também deveria
pagar o imposto, eis que o fundamento da tributação estava no prin-
cípio da proporcionalidade, recaindo a imposição maior sobre os ri-
cos; a outra, a de que incumbia à Igreja e aos católicos ricos a assis-
tência social aos pobres.
No Estado de Polícia - época de transição - alteram-se aque-
las concepções: procura-se aliviar a tributação dos pobres e transfe-
rir para o Estado a sua proteção.
De feito, a idéia de que a proporcionalidade é injusta, por atin-
gir pelas mesmas alíquotas os ricos e os pobres, fortalece-se no ca-
meralismo. Inicia-se a defesa da progressividade da tributação, limi-
tada , porém, pela imunidade do mínimo existencial, com a retirada
do campo da incidência fiscal daquelas pessoas que não possuem ri-
queza mínima para o seu sustento 172 • A legislação de D. Maria, de
17 de dezembro de 1789, alivia a sujeição fiscal dos pobres.
Por outro lado se transfere a assistência social aos pobres da
Igreja para o Estado. Na Alemanha os príncipes adquirem o direito
de proteção e assistência (Schutz und Hilfe) 173 • Na Inglaterra a legis-
lação dos pobres, desde Elizabeth I (1533-1603), atribuía ao Estado
o dever de assistência 174 • Na Áustria D. José criou o Fundo do Es-
tado para a Pobreza, em 1781 175 • Na França predominam as idéias
contrárias à esmola, defendidas por Colbert. Em Portugal modifica-se
também o enfoque da obrigação de conceder esmolas. O decreto de
4 de novembro de 1755 estabelecia normas para o controle da va-
gabundagem e da mendicidade, às quais se ·a tribuía a origem da cri-
minalidade176. D. Luís da Cunha recomenda que não se permita aos
pobres "que peçam esmola senão os que absolutamente, e de nenhu-
ma sorte não puderem trabalhar. Isto se pratica na Holanda, onde
17J. Cf. FLAVIO BAUER NOVELLI, op. cit., p. 41; F. K. MANN, op. cit.,
p. 160; WEBER/WILDAWSKY, op. cit., p. 273.
173 Cf. O. BRUNNER. "Die "Freiheitsrechte in der altstandische Gesellschaft",
cit., p. 33.
174 Cf. PAIM, Antônio. "A Questão da Pobreza". Carta Mensal da Confedera-
ção Nacional do Comércio, 1988, 34(40), p. 30; HUNT e SHERMAN, op. cit.,
p. 45.
175 Cf. CALAZANS FALCON, op. cit., p. 34.
17
~ Cf. TORRES, Ruy d'Abreu. "Mendicidade". In: Dicionário de Hist6ria
de Portugal, cit., v. UI, p. 19.
82
não se vê- um só pqbre, nem às portas das igrejas, rtent nás ruas, que
embaraçam os que vão à missa, e os que por eles passam" 177 . Eduardo
Job diz que "aqueles que têm bens supérfluos estão obrigados por
lei natural a dar esmolas aos necessitados", mas adverte que "não
se devem contar como necessitados aqueles que podem prover ao seu
sustento, vestido e outras necessidades da vida, e o não querem fazer
por preguiça" 178 . :É interessante observar que essa distinção entre as
causas da pobreza já fora indicada por Colbert 179 e vai ter impor-
tância decisiva na política assistencial do liberalismo.
6. O preÇo da liberdade
Modifica-se profundamente, no Estado de Polícia, o conceito de
tributo como preço da liberdade.
No Estado Patrimonial Estamental o imposto libertava o homem
npenas da obrigação do serviço militar. Em contrapartida, oprimia-
lhe a liberdade pela condenação da riqueza, do trabalho e da usura.
Agora, na fase do absolutismo esclarecido, o tributo é o fiador
da conquista da riqueza e da felicidade, da liberdade de trabalho e
do incentivo ao lucro no comércio e no câmbio.
Conseguintemente, o imposto passa de forma de opressão da li-
berdade a preço da liberdade. Antecipam-se, pois, algumas conquis-
tas que serão aprofundadas e complementadas no Estado de Direito.
6.1. A riqueza e a felicidade do príncipe e do súdito
Na época do patrimonialismo estamental, como vimos, o rei era
rico e o povo, pobre. Condenava-se a riqueza, a não ser a do mo-
narca e da_Igreja, que reverteriam em benefício do povo. As finanças
baseâvam-se no tesouro do rei.
No Estado de Polícia, a coincidir com a ascensão da burguesia,
os reinos tornam-se mais ricos e os Estados têm a necessidade de
177 Testamento Político, cit., p. 53.
17S Instituições de Filosofia Prática, cit., §§ 14 e 142, p. 63.
179 Colbert criticava os "que dão esmolas às cegas sem fazer qualquer distinção
entre os casos individuais" e as "esmolas públicas que são dadas sem razão ou
qualquer conhecimento de indigência". (Apud CALVET DE MAGALHÃES.
op. cit., p. 150.)
83
aumentar a sua base tributária 180 • A riqueza, antes condenada, passa
a ser louvada pelo iluminismo e tem o seu conceito dilargado: não é
apenas a riqueza do príncipe, mas a dele e a do povo, conjunta-
mente. Só a riqueza dos súditos, sujeita aos tributos, pode proporcio-
nar a riqueza do príncipe 1 81 • A felicidade do Estado cons iste nesse
bem-estar dos súditos sob a orientação dos príncipes esclarecidosm.
As finanças públicas já não dependem do entesouramento, mas do
comércio e das manufaturas .
Essas idéias penetram também em Portugal e no Bra s iP ~ 3 • D. L~1ís
da Cunha criticava o confisco dos bens dos judeus, pelo grande pre-
juízo que causava ao comércio 184 • Heinécio admitia a riqueza como
virtude, sem, todavia , confundi-la com o sumo bem, ou a felicida-
de1~r.. Vcrncy afirma: "Senza l'A gricoltura, le Arti, ed il Commerzio,
la Reppublica e w1 cadavero: c sensa vassali ricchi nium sovrano e
ricco" 1c6 • Ed ua rdo Job, no compêndio tão divulgado, aconselha:
"Cuida em adquirir bens e riquezas e conservar as adquiridas : na
verdade, estas coisas são aquilo de que carecemos, tanto para a ne-
cessidade como pa ·a a comodidade e para o prazer da vida." 187 O
Marquês de Pombal registra: ". . . não houve jamais rei rico com
povo pobre. A fazenda real não tem mais que dois movimentos, um
que a leva ao príncipe e outro que a remete ao povo; quando este
está obrigado a buscar o necessário alimento entre outras nações,
para comer, c para o vestido, esgota continuamente o fisco , o que faz ,
enfim, que nem ele, nem o Estado , nem o príncipe tenham mais ri-
180 Cf. WEBER/WILDAWSKY, op. cit., p. 297; F. K. MANN, op. cit., p. 6;
A. M. HESPANHA. Poder e Instituições . .. , cit., p. 15.
181 Cf. P. SCHIERA. Estado de Polícia, cit., p. 412; E. HECKSCHER, op. cit.,
p. 25.
182 O camcralista austríaco J. V. SONNENFELS , tão influ ~nte na cort~ de
Maria Teresa, afirmava: "O bem-estar de cada um depende do bem-estar de
todos; mas também o bem-estar do todo provém apenas do bem-estar das
partes." ("Die Wohlfahrt der Theile gründet sich auf die Wohlfahrt des Ganzen;
aber auch die Wohlfahrt des Ganzen entspringt nur aus der Theile"); apud
E. BUSSI, op. cit., p. 816.
183 Cf. A. PAIM. A Querela do Estatismo, cit., p . 24; "Pombal formou uma
geração que acreditava na legitimidade da riqueza."
184 Testamento Político, cit., p. 87.
tss Elementos de Filosofia Moral, cit., p . 65.
186 "Cartas a Francisco de Almada e Mendonça", cit., p. 409 .
l87 !11stituições de Filoso fia Prática, cit., § 117, 1. , p. 51.
0
84
queza" 18 ~ . Mais tarde o fisiocrata Antônio Rodrigues de Brito, pai
insistirá na necessiaade da riqueza, que deve vir da agricultura e das
manufaturas: "os fins do legislador podem ser diferentes: mas no
estado atual d~ Europa . . . devem reduzir-se a um, que é a riqueza,
como objeto de toda a república européia" 189 •
6.2. O trabalho
Outra modificação extraordinária no Estado de Polícia deu-se
com a adoção das primícias de uma ética do trabalho. As atividades
do comér~jo , da lavoura e das manufaturas tornam-se suscetíveis
de imposiÇão tributária e o trabalho aparece imbricado com ou-
tras variáveis: a riqueza, o combate à nobreza e ao clero ociosos,
a condenação da pobreza preguiçosa. Os diversos Estados adotam po-
lítica efetiva de combate à ociosidade e de incremento às atividades
produtivas, inclusive com a liberdade de escolha da profisssão • ~.
190
portanto, uma situação bem diferente da que prevalecia no patri-
monialismo estamental, com a condenação da riqueza e o elogio da
pobreza e da nobreza. ·
A ética do trabalho corporifica-se sobretudo na condenação do
191
ócio, que em Portugal se transformara em imposto negativo • Ale-
xandre de Gusmão investe contra a multiplicidade dos conventos, a
ociosidade dos dérigos e ".sua vida vagamunda" 192 • D. Luís da Cunha
diz que "a caridade é muito -louvável, e o Evangelho a recomenda,
mas não para que contribua para a ociosidade, de que resulta toda
a espécie de vício" 193 e sugere a tributação dos preguiçosos: "mas
como o mal dos portugueses seja a sua grande preguiça, os carregaria
de mais tributos, exceto nas coisas absolutamente necessárias para o
sustento da vida ... porque a polícia do seu governo .(da Holanda e
Inglaterra) é de os empobrecer, para que a miséria obrigue ou a tra-
balhar nas terras ou a servir nas tropas, sendo tão bem certo que
188 Cartas e outras Obras Seletas, cit., v. 2, p. 115.
189 Apud CABRAL DE MONCADA. Subsídios . .. , p. 30.
I% Cf. J. CALVET DE MAGALHÃES, op. cit., p. 359.
191 RUI BARBOSA. " O Centenário do Marquês de Pombal", cit., p. 199: " As
procissões, as romarias, as festas religiosas sobrecarregavam a mi ~erável multi-
dão proletária com o imposto da ociosidade forçada ."
192 Coleção de Vários Escritos, cit., p. 232 .
t93 Testamento Político, cit., p. 53.
85
ninguém se quer deixar morrer de fome , de sorte que a obrigação de
pagarem os impostos forçaria os nossos povos a serem mais labo-
riosos"194. A crítica de Verney à nobreza, que antes examinamos,
tinha o objetivo fundamental de fazê-la trabalhar e produzir, como
diria em outra passagem de sua obra: "Promovere il commercio con
onori. Invitare i Nobili ad esercitarvisi. Far legge che i Nobili possa-
no esercitare la Ínercatura grossa: e che non gli pregiudichi la pie-
cola, quando la lasceranno." 195 Heinécio condenava a prodigalidade
consubstanciada no "engordar ventres ociosos"196 • Pombal atribuiu
aos ingleses, contra os quais se deveria reagir, a culpa pela ociosi-
dade dos portugueses: "A nação caiu em uma espécie de frio letár-
gico: a ociosidade e a preguiça senhoréaram-se de todos os corações,
não deixando neles lugar para as outras paixões; e a indolência dos
portugueses aumentou-se à medida do grau de grandeza, a que subià
a avareza britânica." 197
6.3. A usura
Modifica-se também no Estado de Polícia o conceito de usura,
admitindo-se a cobrança dos juros, dentro de certos limites; antes,
como vimos, condenava-se a percepção de vantagens que desnatu-
rassem os contratos comutativos. Tomás Antônio Gonzaga escreveu
sobre o tema, buscando no Direito Natural a justificativa para a co-
branç·a dos juros: "A natureza não quer que o accipiente se ame mais
do que quer que se ame o mutuante. Eis aqui pois a natural igual-
dade do contrato das usuras. O accipiente fica desobrigado de entre-
gar a quantidade de que é dever, ainda que lhe peçam, aumentando
o patrimônio com os lucros dela. O mutuante fica recebendo um
certo prêmio equivalente ao direito de que cede, aos lucros de que
se priva e aos danos a que se expõe; assim fica igual a convenção,
não recaindo todo o dano sobre quem empresta nem todo o cômodo
sobre quem recebe." 198 Eduardo Job, depois de dizer que "pelo nome
194 Instruções Inéditas de D. Luís da Cunha a Marco Antônio Azeredo Couti-
nho. Coimbra, Imprensa da Universidade, 1929, p. 191.
195 "Cartas a Francisco de Almada e Mendonça", cit., p. 409.
196 Elementos de Filosofia Moral, cit., p. 84.
197 Cartas e outras Obras Seletas, cit., v. 2, p. 107.
198 "Cartas sobre a Usura". Obras Completas de Tomás Antônio Gonzaga.
Rio de Janeiro, MEC, 1957, v. 11, p. 160.
86
de usura· quase setnpre se entendem juros imoderados", se manifesta
de modo semelhante: "Os juros em certos .casos são lícitos, em outros
ilícitos, porque: 1.0 ) quando o credor tivesse um lucro igual ou maior
com o dinheiro emprestado, com o qual lucro o devedor enriquece,
claro está ser justo que o credor tenha parte nesse lucro; 2.0 ) quando,
porém, o credor não tira lucro algum do dinheiro e o devedor, pelo
contrário, carece de coisas necessárias, bem se vê ser injusto extor-
quirem-se usuras." 199 Pombal critica os juros imoderados cobrados
pelos clérigos: "Tomam dinheiro a juros por um e meio até três, ou
para edifi~rem contra a intenção da lei do reino, ou para negociarem
dando a cinco ou a seis por cento, como o certificam as notas e car-
tórios. " 200
De notar que a mudança na ideologia coincide com a nova si-
tuação do Estado de Polícia. Nele as finanças públicas assumem im-
portância maior, e as despesas do Estado são cobertas com o incre-
mento da base tributária e com os empréstimos garantidos principal-
mente com a arrecadação dos impostos. E empréstimo, obviamen.te,
não existe sem o pagamento de juros. Para o financiamento das ne-
cessidades do Estado e para a administração do crédito público
criam-se os grandes bancos nacionais: o da Inglaterra (1694), o de
Berlim (177 5), o de Viena (1703), o do Brasil { 1808) 201 . Os escritos
do italiano Domingos Vandelli, que viveu em Portugal, influencia-
ram na criação do Banco do Brasil: "quaisquer operações de finan-
ças que não seja um banco me parecem inúteis no atual estado de
coisas ... "; "este banco poderá emprestar somas consideráveis ao
real erário, ·além dos adiantados rendimentos dos contratos, com mo-
derado juro, e aumentar o numerário em circulação como bilhetes"202 .
199 Instituições de Filosofia Prática, cit., § 166, p. 73.
200 Cartas e outras Obras Seletas, cit., v. 2, p. 313.
201 Cf. FLAVIO BAUER NOVELLI, op. cit., p. 28; WEBER/WILDAWSKY,
op. cit., p. 256; MELO FRANCO, Afonso Arinos. História do Banco do Brasil.
São Paulo, Associação Comercial, s./d., p. 8: "A necessidade de um banco, para
Portugal, em fins do século XVIII, era um imperativo muito mais financeiro
que econômico. Em outras palavras, o banco se tornara, então, urgentemente
necessário, como entidade centralizadora e pública, capaz de obviar à escassez
de moeda circulante e não como força de propulsão e de fomento das ativi-
dades da economia social."
202
Apud AFONSO ARINOS DE MELO FRANCO. História do Banco do
Brasil, cit., p. 6.
87
7. A opressão da liberdade
No Estado de Polícia utiliza-se o imposto como instrumento de
conquista da liberdade, restringindo-se as formas de opressão; assim
acontece, como acabamos de ver, com a riqueza e a usura. Mantêm se,
todavia, algumas proibições e ofensas à liberdade, que só no libera-
lismo desaparecerão: a proibição do luxo, o confisco, a derrama.
7 .1. A proibição do luxo
No absolutismo esclarecido continua proibido o luxo. As prag-
máticas e os alvarás se sucedem na Alemanha (1752, 1774), na Áus-
tria (1749, 1756, 1766), na Espanha (1771) e em Portugal (1749,
1751, 1756, 1761) 203 • Aqueles países, entretanto, que não adotaram
o intervencionismo e que já caminhavam para a industrialização,
como a Inglaterra e a França, permitiram e incentivaram desde o
século XVII o consumo do luxo, sobre o qual passava a incidir o
tributo201 •
No plano teórico a justificativa se cifra no argumento econômi-
co de cunho mercantilista, e não mais nos motivos éticos ou religio-
sos. Em Portugal aprofunda-se a meditação sobre os inconvenientes
do luxo, com a recusa consciente dos argumentos desenvolvidos pelos
autores estrangeiros, especialmente franceses, que o defendiam205, mas
em plena consonância com a reflexão iluminista e cameralista205 • Ale-
203 Alvará de 17.8.1761 aboliu "as supérfluas e dispendiosas ostentações dos
casamentos públicos, que arruinavam as casas da nobreza", e reprovou "as
abusivas cerimônias que se praticavam nos nojos e encerras pelas viúvas e
parentes no primeiro grau de ambos os sexos".
2<» Cf. STOLLEIS. Pecunia Nervus Rerum, cil., p. 53; WEBER/WILDAWS-
KY, op. cit., p. 233.
2IJ5 Cf. JORGE BORGES DE MACEDO. Estrangeirados, um Conceito a Re-
ver, cit., p. 43.
206 ~ imensa a literatura alemã, austríaca e italiana de condenação do luxo: A.
GENUENSI. De jure et Ojiciis, cit., lib. I, cap. XII, § 11, p. 141: "Jd habet
haec Politica pessimi, quod luxus, ut ait in Catilina Sallustius, nullius terminis
coerceri patitur, ut si cance/los perruperil, aplior sit perdendae civitali, quam
servandae"; EDUARDO JOB. Instituições de Filosofia Prática, cit., p. 109:
"Os amadores da profissão das riquezas, e do luxo imoderado devem cair em
si à vista dos ·tristíssimos efeitos destes vícios; porque como eles gastam
mais do que a necessidade da vida, ou a decência do seu estado exige, segue-
88
xandre çle Gusmão adverte '' ... que o fruto da permissão projetada
em favor dos bm:dadores do país viria a redundar pela maior parte
em conveniência dos de fora, e a tirar-nos do reino tanto ou mais
dinheiro do que antes saía pelo luxo do ouro e prata" 207 ; aceita a pin-
tura convencional, mas não a das roupas e carruagens: "porém quan-
do à pintura e ao desenho se aplica v. g. para bordar vestidos e para
ornar coches, a arquitetura para dourar paredes e tetos, e a escultura
para entalhar carruagens e móveis de pouca duração, então já o que
resulta destas artes não é magnificência útil ao Estado, senão luxo
pernicioso; porque o seu produto incomoda as famílias em geral in-
troduzindo emulação e despesa em coisas que com breve uso se con-
somem."208. D. Luís da Cunha investe contra as importações de produ-
tos supérfluos, especialmente "uma droga a que chamam moda" e
expõe assim as suas idéias a respeito do assunto. de sabor tipicamente
mercantilista: "a principal seria examinar quais são as fazendas es-
trangeiras, que poderíamos proibir por totalmente inúteis, quais
poderíamos nós mesmos fabricar para deles não necessitarmos, e
quais poderíamos navegar nos nossos navios, tirando-as em dire,itura
dos lugares, aonde vão buscá-las os holandeses, para as mandarêm a
Portugal" 209 • O Marquês de Pombal observa que o luxo pode até ser
útil em alguns países, a depender de circunstâncias particulares, cons-
tituindo um "negócio de Estado"; mas estabelece a regra geral:
"Quando uma nação não tem em si as primeiras matérias do seu luxo,
ele é sempre prejudicial, porque sucede ordinariamente que a van-
tagem da manobra não contrapesa este primeiro inconveniente. Os
Estados pobres são os que ficam vencidos pelo luxo, porque não têm
meios de suprir as desordens que o mesmo luxo lhes causa sempre ...
Toda a sorte de luxo em Portugal enfraquece a monarquia, porque
se que afinal são reduzidos à pobreza e à necessidade. e carecem do neces-
sário para a vida"; o cameralista austríaco SONNENFELS (apud STOLLEIS.
Pecunia Nervus Rerum, cit., p. 52), que tanta influência teve na corte de
Maria Teresa, aceitava em geral o luxo, com uma ressalva: "quando as mer-
cadorias, necessárias ao luxo, não forem produzidas no país, mas no estrangeiro,
pois assim não se elevará o nível de empregos , antes diminuirá".
21
" "Parecer sobre o projeto de alvará que altera a lei pragmática. Fins de
1750". In: CORTESÃO, Jaime. Alexandre de Gusmão e o Tratado de Madrid,
cit., parte V, p. 489.
208 lbid., p. 493.
209
Testamento Político, cit., p. 96.
89
sua primeira fonte está fora do reino" 210 • Francisco Coelho de Souza
e Sampaio observa que "nada há mais prejudicial, e contrário à con-
servação dos bens, que o abuso do luxo, e principalmente dos gêneros
estrangeiros, que não só dissipam os bens dos particulares, mas absor-
vem as rique:ros do Bstado"211 • O economista José Veríssimo Alvares
da Silva modifica mais tarde o teor da argumentação e restringe a
condenação do luxo: "Propomo-nos mostrar as verdadeiras causas
por que o luxo tem sido nocivo aos portugueses, as quais evitadas,
em lugar de ser danoso, seria antes uma fonte de riquezas, pela qual
a nação se faria florescente, assim como se fizeram aquelas que fo-
ram atentas aos seus verdadeiros interesses. Os prejuízos comuns
olham o luxo como oposto à moral s·anta do Evangelho, e como pre-
judicial ao b.em da República; porém o espírito filosófico, não pa-
rando na aparência das coisas, o olha em bem diverso ponto de
vista." 212
7.2. Confisco
No período do Estado de Polícia mantém-se a política de con-
fiscos, especialmente dos bens da Igreja e dos judeus. Só no libera-
lismo vai se afirmar a proibição de confisco como garantia da
liberdade.
A reflexão ética e jurídica sobre o confisco é pequena, anteci-
pando-se alguns autores, através de argumentos de conveniência eco-
nômica, em sua condenação 213 • Em Portugal destacou-se D. Luís da
Cunha: após observar que "diariamente com medo dela (Inquisição)
estão saindo de Portugal com os seus cabedais os chamados cristãos
novos" 214 , volta a falar dos judeus, "dizendo que se lhes deve dar,
de um modo ou de outro, liberdade de religião e segurança de que
os seus bens não serão confiscados, e lhes será necessário empregá-los
21o Cartas e outras Obras Seletas, cit., p. 156.
211 Preleções de Direito Pátrio, cit., p. 437.
212 "Memória. Das verdadeiras causas porque o luxo tem sido nocivo aos
Portugueses". In: Memórias Econômicas da Academia Real das Ciências de
Lisboa para o Adiantamento da Agricultura, das Artes e da Indústria em Por-
tugal e suas Conquistas. Lisboa, Oficina da Academia Real das Ciências, 1789,
tomo I, p. 207.
213 Cf. F. K. MANN, op. cit., p. 23.
214 Testamento Político, cit., p. 75.
90
em renovar e aumentar as sobreditas manufaturas" 215 • Mas a tônica
era a da aceitação do confisco, ademais autorizada por legislação se-
dimentada216.
7 .3. A resistência à opressão
a) O poder irresistível
Na Escolástica, como examinamos antes, defendia-se o direito
de resistência às leis injustas e aos tiranos. No iluminismo que deu
a sustentação ideológica do absolutismo esclarecido inverte-se o pen-
samento, -.é a resistência passa a ser condenada. Só mais tarde, com
o advento do liberalismo, os países que viveram o Estado de Polícia
desenvolvem a teoria da resistência à opressão da liberdade, quase
sempre sob a inspiração das idéias vindas da Inglaterra.
Coube a Pufendorf e a Wolf classificarem o poder do príncipe
como irresistível: ainda na hipótese de injustiça ou de desrespeito à
liberdade os súditos deveriam respeitar a ordem superior217 • Em Por-
tugal e no Br'asil a denúncia da injustiça se faz com referênciâ· aos
tempos antigos e heróicos, como é o caso de D. Luís da Cunha, ao
se referir ao domínio da Espanha: "Foi neste tempo lamentável que
os povos viveram oprimidos dos mais injustos e pesados tributos.
Vieira chega a dizer que até no caroço da massaroca e da azeitona
puseram tributo." 218 Mas a idéia prevalecente é a da obediência. Ale-
xandre de Gusmão, em longo parecer, criticou a lei de 3 de dezem-
bro de 1750, que estabelecera o quinto do puro e a derrama, mani-
festando-se pela superioridade do sistema anterior da capitação (Re-
gimento de 1737), que, a seu ver, seria mais justo e permitiria maior
arrecadação, observando que "os eclesiásticos, para se justificarem
do descaminho do ouro que freqüentemente praticam, têm semeado
a pestífera doutrina de que a fraude dos quintos não pede restitui-
ção, por ter pena civil quando chega a descobrir-se" 219 • Tomás Antô-
nio Gonzaga afirmava: "o rei não pode ser de forma alguma subor-
215 Ibid., p. 99.
216 Cf. POMBAL. Cartas e outras Obras Seletas, cit., v. 2, p. 292.
217
Cf. ASTUTI. "O Absolutismo Esclarecido em Itália", cit., p. 273; O. GIER-
KE, op. cit., p. 337; U. SCHEUNER, op. cit., p. 144.
218
Obras Inéditas ... , cit., v. 1, p. 6.
219
Coleção de Vários Escritos Inéditos , cit., p. 91.
91
 dinado ao povo; e por isso ainda que o rei governe mal e cometa
algum delito, nem por isso o povo se pode armar de castigos contra
ele. Já mostramos que os delitos do rei não podem ter outro juiz
senão a Deus" 220 ; e até sob a forma de poesia defende o absolutismo:
"Eis aqui, Doroteu, o que nos nega
Uma heróica virtude. Um louco chefe
O poder o exercita do monarca
E os súditos não devem nem fugir-lhe
Nem tirar-lhe da mão a injusta espada.
Mas , caro Doroteu, um chefe destes
Só vem para castigo de pecados." 221
A denúncia da opressão é obra liberaF 22 e não aparece sequer na
Inconfidência Mineira, de modo consciente e articulado , como vere-
mos adiante.
b) A opressão fiscal estrangeira
A resistência à opressão fiscal estrangeira, todavia, era bem forte
na doutrina luso-brasileira. Pombal escreveu muito acerca da domi-
nação inglesa, que se mantinha com o ouro do Brasil, sendo Portugal
"a causa, e no mesmo tempo, efeito dos progressos da indústria da
Inglaterra" 223 ; denunciou os diversos mecanismos da opressão, par-
ticularmente a doutrina de que o ouro era mercadoria234 e a introdu-
ção do luxo, pois "cada moda estrangeira punha um novo imposto,
nas riquezas do Estado"225 •
c) A questão do ouro
Se a doutrina do direito de resistência no absolutismo era min-
guada, a sua prática muito se desenvolveu, especialmente através da
m Tratado de Direito Natural, cit., p. 106.
221 Cartas Chilenas, cit., 1O~ carta, p. 144.
222 CAMILO CASTELO BRANCO. Perfil do Marquês de Pombal. Porto,
Lello & Irmão, 1982, p. 275 , dirá um século depois: "O marquês punha no
Brasil homens desta laia a roubar a retalho e ele depois, em nome do Tesouro
Nacional, roubava-os por atacado."
22! Cartas e outras Obras Seletas, cit., v. 2, p. 120.
224 lbid., p. 130.
225 lbid., p. 176.
92
scmegação fi scal, do extravio do ouro e da revolta contra a derrama,
que, dialeticamente, geravam mais opressão. A copiosa legislação
para evitar a sonegação e o contrabando fornece os suhsídios para 0
exame da matéria . Da mesma forma os projetos de lei, os pareceres
e os conselhos, alguns elaborados com prudência e conhecimento de
causa, bem como as devassas dos movimentos revolucionários cons-
tituem fonte para o estudo da prática da resistência à injustiça fiscal,
que não é objeto do discurso dos oprimidos, mas dos opressores.
O ouro do Brasil, de acordo com as ordenações e a legislação
extr~vagante elaborada no século XVII e nas primeiras décadas do
século XVIII , pagava o quinto a el-rei. A evasão, entretanto, se avolu-
mou , levando à substituição do sistema do quinto pelo da capitação
(1733 e 1737) - em que a incidência se fazia de acordo com o m~une­
ro de escravos empregados na mineração - proposto por Alexandre
Je Gusmão para evitar os descaminhos, a fraude e o roubo. Posterior-
mente, já sob a inspiração do Marquês de Pombal (alvará de
5. 12. 1750), aboliu-se a capitação e se restabeleceu a cob_rança dos
quintos, com a possibilidade da derrama, isto é, da contribuição im-
posta para que se preenchessem as 100 arrobas em que se achavam
orçados os quintos devidos. Nos primeiros anos do novo sistema
conseguiu-se a arrecadação mínima, coisa que, a partir de 1763, dei-
xou de acontecer, crescendo a ameaça da derrama226 •
Diversos escritores, todos eles vinculados ao absolutismo, se ma-
nifestaram a respeito da cobrança dos direitos sobre o ouro do Brasil,
já para propor medidas mais eficazes para o combate à sonegação, já
para advertir sobre o perigo do excesso de violência e de opressão
fiscal. O depoimento mais notável, pelo que tem de antecipação da
resistência futura, deve-se ao português Antônio Rodrigues da Costa,
que, em 1732, denuncia: "o perigo interno, que têm os Estados, e
nasce dos mesmos vassalos, consi ste na desafeição e ódio que conce-
bem contra os dominantes, o qual ordinariamente procede das injú-
rias e violências com que são tratados pelos governadores; da iniqüi-
dade com que são julgadas as suas causas pelos ministros da justiça
e da dificuldade, trabalho, despesa e demora de que necessitam para
226
CL FERREIRA, Waldemar. O Direito Público Colon ial do Estado do
Brasil sob o Signo Pombalino. Rio de Janeiro, Ed. Nacional de Direito, 1960,
P- 222 e seguintes; R. SIMONSEN . História Econômica do Brasil, cit., p . 276.
93
recorrer à corte, para se queixarem das sem-razões que padecem
e injustiças que se lhes fazem, e de lhes ser preciso remirem as vexa-
ções que lhes fazem, ou conseguirem as suas melhoras a peso de
ouro; e também nasce muito principalmente do encargo dos tributos,
quando entendem que são exorbitantes, se lhes fazem intoleráveis, se
persuadem que não houve causa justa e inevitável para se lhes im-
porém"227: Logo adiante observa Antônio Rodrigues da Costa: "A este
encargo tão grande se ajuntou de novo a contribuição de sete milhões
para as despesas dos casamentos de Suas Altezas; e esta quantia é
tão excessiva que nunca nem a metade dela coube nos cabedais da
nação portuguesa, por mais urgentes que fossem as necessidades; nem
os portugueses souberam nunca- pronunciar sete milhões, nem lhes
veio ao' pensamento pudessem contribuir com esta quantia, ainda em
muitos anos." 228 Alexandre de Gusmão, ao elaborar o projeto da ca-
pitação, denuncia que "hoje se ouve na boca de quantos vêm daquele
país que a maior parte do ouro fraudado pelos caminhos das Minas,
sai com toda a segurança debaixo da autoridade e proteção deles,
que el-rei emprega para vedá-los" 229 • Posteriormente, no pare-
cer exarado sobre a lei de 1750 que restabeleceu o quinto do ouro,
o antigo ministro D. João V elogiava o cap. 9. 0 , no qual "se man-
dam distinguir com honras públicas os delatores dos descaminhos:
máxima nova em um governo prudente e regulado" 230 ; dizia que "con-
vém refletir se depois de acostumado o povo das Minas à nímia li-
berdade, em que o põe esta lei, será fácil torná-lo a sujeitar a meios
mais estreitos"231 •
Às vezes o tributo assumia na voz do colonizador a feição de
preço da liberdade. Alexandre de Gusmão, por exemplo, recomenda
o sistema da capitação, que teria grandes vantagens: permitiria "flo-
recer muito mais o comércio daquelas partes e o contentamento pela
liberdade dos gêneros e pelo sossego de ficarem livres de todos Oo
227
"Consulta do Conselho Ultramarino a S.M., no ano de 1732, feita pele
conselheiro Antônio Rodrigues da Costa". Revista do Instituto Histórico e
Geográfico Brasileiro, 1931, tomo VII, p. 477.
228 Ibid., p. 480.
229 Apud JAIME CORTESÃO. Alexandre de Gusmão e o Tratado de Madrid,
cit., parte 1, tomo I, p. 350.
230 Coleção de Vários Escritos Inéditos, cit., p. 138.
231 Ibid., p. 141.
94
tt:ibutos com uma só imposição" 232 ; "a pena de sonegar um escravo é
somente de. perdê-lo e de pagar dobrado o preço da capitação, com
que não pode negar-se que, além de ser muito mais moderada, é tam-
bém mais proporcionada à quantia de fraude. E não é pequena van-
tagem que em nenhum caso possa, por motivo de capitação, proce-
der-se a prisão" 233 •
Mesmo na Inconfidência Mineira pouco se altera a tônica do
discurso, que continua a ser proferido pelos opressores. As idéias
então em voga devem ser captadas nos autos da devassa. Pelo acór-
dão lavrado pelos juízes da alçada, que julgaram os inconfidentes,
é qÚe se tem notícia de que as práticas revolucionárias adquiriam
maior eficácia no momento em que se "tratava de fazer lançar a der-
rama, para completar o pagamento de cem arrobas de ouro que os
povos de Minas se obrigaram a pagar anualmente, pelo oferecimento
voluntário que fizeram em 24.3. 1734, aceito e confirmado pelo al-
vará de 3. 12. 1750, em lugar da capitação desde então abolido" 234,
que um dos objetivos do movimento era perdoar "aos devedores da
fazenda real tudo quanto .lhe deve~sem" 235 • Poucas são ~s referên-
cias claras feitas pelos inconfidentes à questão tributária; uma delas
pronunciou-a o tenente-coronel Francisco de Paula Freire de Andra-
de: "Que indo ele respondente à Cachoeira, onde esteve o seu general,
a visitá-lo, falando na derrama, aí lhe disse ele respondente que seria
melhor pôr algum imposto no preço dos escravos ou nas cachaças do
que lançar-se a derrama; digo dos escravos, pois era fácil a um ho-
mem que dá cem mil-réis, dar mais dez mil-réis por um negro; e
que Sua Excelência sabia muito bem que o sistema de conquista era
livrar os povos de impostos; porque a América inglesa nada a obri-
gou ao rompimento, senão os grandes tributos que lhes taxaram." 236
Dos episódios da Inconfidência Mineira e dos autos da devassa ex-
surgem algumas conclusões: 1.•) havia muito mais prática revolucio-
nária que teoria; 2.•) não se contestava o sistema de tributação do
232 A.pud JAIME CORTESÃO, op. cit., parte I, tomo I, p. 350.
233 Id., ibid., p. 357.
234 Autos de Devassa da Inconfidência Mineira. Brasília/Belo Horizonte, Câ-
mara dos Deputados/Imprensa Oficial de Minas Gerais, 1982, v. 7, p. 200.
235 ADIM, cit., v. 7, p. 204.
236 ADIM, cit., v. 5, p. 191.
95
Estado de Polícia , senão que se resistia ao lançamento da de rrama
e à cobrança das dívidas fiscais, até porque entre os inconfidentes
estavam diversos servidores do fisco e alguns devedores de vultosas
importâncias ao erário reaF 37 ; 3 .•) não se defendiam idéias liberais
sobre a legalidade da imposição, como ocorrera nos Estados Unidos,
senão que apenas se buscava o exemplo anticolonialista238 •
23 7 Cf. MAXWELL, Kenneth. A Ôevassa da Devassa. Rio de Janeiro, Paz
e Terra, 1977, p. 156.
238 Cf. MOTA, Carlos Guilherme. Idéia de Revolução no Brasil. Petrópolis ,
Ed. Vozes, 1979, p. 30.
96
Cupítulo 111
A IDEIA DE LIBERDADE
NO ESTADO FISCAL
-.~
1. O Estado Fiscal
O Estado de Polícia, com o seu absolutismo político e a sua eco-
nomia mercantilista ou comercial, foi historicamente substituído pelo
Estado Fiscal, com a sua estrutura econômica capitalista e o seu libe-
ralismo político e financeiro. 1
O que caracteriza o surgimento · do Estado Fiscal, como especí-
fica figuração do Estado de Direito, é o novo perfil da receita pública,
que passou a se fundar nos empréstimos, autorizados e garantidos
pelo Legislativo, e principalmente nos tributos - ingressos derivados
do trabalho e do patrimônio do contribuinte - , ao revés de se apoiar
nos ingressos originários do patrimônio do príncipe. Deu-se a separa-
ção entre o ius eminense, e o poder tributário, entre a fazenda pública
e a fazenda do príncipe e entre política e economia 2 , fortalecendo-se
sobremaneira a burocracia fiscal, que atingiu um alto grau de racio-
1 A expressão Estado Fiscal é relativamente recente, pois aparece na época
da 1~ Guerra Mundial, a partir de quando adquiriu prestígio; cf. SCHUM-
PETER, Joseph. Die Krise des Steuerstaat. Frankfurt, Suhrkamp, 1976, p. 344:
"tributo (Steuer) tem uma relação tão profunda com Estado (Staat), que a
expressão Estado Fiscal (Steuerstaat) poderia ser considerada como pleonasmo";
ISENSEE , Josef. "Steuerstaat ais Staatsform". Festschrift für Hans Peter /psen,
1977, p. 410; K. VOGEL. "Der Finanz-und Steuerstaat", cit., p. 1.173;
MAX WEBER, op. cit., p. 163; J. HABERMAS, Strukturwandel der 6ffen-
tlichkeit, cit., p. 31: "O Estado Moderno (Der moderne Staat) é essencialmente
Estado Fiscal (St euerstaat)"; SEIDL, Christian. "Krise oder Reform des Steuer-
staat", Steuer und Wirtschaft, 1987, p. 185.
2 Vide item 4.
97
nalidadej. Só o capitalismo resolveu a crise financeira dos Estados,
pois garantiu os empréstimos com a receita de impostos e permitiu
o aumento da arrecadação através do aperfeiçoamento da máquina
burocrática, da extinção dos privilégios e isenções do antigo regime
e da reforma dos sistemas tributários, estas últimas favorecidas pelos
novos instrumentos jurídicos criados pela burguesia, como as socieda-
des anônimas e diversos contratos nominados que passam a servir de
base racional aos impostos, mormente o de renda4 • Com o Estado
Fiscal se aperfeiçoam os orçamentos públicos, substitui-se a tributação
do campesinato pela dos indivíduos, minimiza-se a intervenção esta-
tal, tudo o que representa uma nova Constituição Financeira5 •
O Estado Fiscal, por conseguinte;· abriu-se para a publicidade e
dilargou as fronteiras da liberdade humana, permitindo o desenvol-
vimento das iniciativas individuais e o crescimento do comércio, da
indústria e dos serviços. Constituindo o preço dessas liberdades, por
incidir sobre as vantagens auferidas pelo cidadão com base na livre
iniciativa, o tributo necessitava de sua limitação em nome dessa
mesma liberdade e da preservação da propriedade privada, o que
se fez pelo constitucionalismo e pelas declarações de direitos, ante-
cipados ou complementados pelas novas _diretrizes do pensamento
ético e jurídico.
No que pertine às considerações de justiça, o tributo sofre tam-
bém profunda modificação. Deixa de ser transitório e vinculado à
necessidade conjuntural para ser cobrado permanentemente com base
na riqueza e na capacidade contributiva de cada qual, como o pro-
clamou a Declaração de Direitos do Homem e do Cidadão 6 e como o
defendeu a doutrina liberal.
3
Cf. NERHOT, Patrick. "Ralionalisme et f.tat Moderne". Archiv für Rechts-
und Sozialphilosophie, 70(1), p. 12, 1984.
4
Cf. HICKS, John. Uma Teoria da História Econômica. Rio de Janeiro,
Zahar, 1972, p. 86.
5 p. 44; HA YEK , Friedrich A. Os Fundamentos da Liberdade. São Paulo, Visão,
Cf. F. K. MANN, op. cit., p. 202; K. VOGEL, op. cit., p. 1.176; C. WEBER/
A. WILDAWSKY, op. cit., p. 373; HUBER, Ernst Rudolf. Deutsche Verfassungs-
geschichte. Stuttgart, Kohlhammer, 1957, v. 1, p. 209; A. BALEEIRO, op. cit.,
p. 393.
6 "13. Pour l'entretien de la force publique, et pour les dépenses d'adminis-
tration, une contribution commune est indispensable: elle doit être également
répartie entre tous les citoyens, en raison de leurs jacultés."
98
O Estado Fiscal constitui-se em Portugal e no l3rasil simultanea-
mente, eis que n~ mundo luso-brasileiro não ocorreu a transmissão
dos direitos da liberdade observada entre ingleses e americanos do
norte 7 • A Constituição portuguesa de 1822 incluiu entre os principais
deveres do cidadão "contribuir para as despesas do Estado" (art. 19),
distinguiu entre a fazenda nacional (art. 224) e a casa real (art.
139) e proibiu o rei de "impor tributos, contribuições ou fintas"
(art. 124, li) e de "tomar empréstimo em nome da nação" (art. 125,
III). A Constituição brasileira de 1824 estabeleceu a competência do
Legislativo, para "fixar anualmente as despesas públicas, e repartir a
contribuído direta" (art. 15, item 10) e separou a fazenda do impe-
rador (art. 115) da fazenda nacional (art. 170).
Em Portugal, tão precoce na criação do Estado Moderno, e no
Brasil houve sensível atraso na chegada do liberalismo e do Estado
Fiscal, mantendo-se ainda por muito tempo traços do patrimonialismo
para o que contribuíram a conservação do patrimônio territorial do
rei, da Igreja e da nobreza (morgados) e o mercantilismo consubs-
tanciado nas companhias do monarca, o que não propiciou o apare-
cimento da burguesia e a cobrança de tributos; influiu também para
esse descompasso o financiamento do déficit público através de ins-
trumentos cambiais ou monetários, esquecidas as fontes fiscais 8 • O
ranço do patrimonialismo é observado até os nossos dias nos privi-
légios fiscais de algumas classes, como militares, magistrados e depu-
tados (só extinta com a Constituição de 1988), no descompromisso
com a justiça e a liberdade, na concessão indiscriminada de subven-
ções e subsídios para a burguesia, no endividamento irresponsável,
na proliferação de monopólios e empresas estatais, etc., característi-
cas que se encontram também em outros países latino-americanos
7 Os americanos lutaram para que as leis tributárias e as garantias constitu-
cionais da Inglaterra se aplicassem à Colônia; cf. R. POUND, op. cit.,
1983, p. 207.
8 Cf. MERCADANTE, Paulo. A Consciência Conservadora no Brasil. Rio de
Janeiro, Nova Fronteira, 1980, p. 29; FALCON, Francisco Calazans. Despotismo
Esclarecido. São Paulo, Atica, 1986, p. 24; V. M. GODINHO. "Finanças Pú-
blicas e Estruturas do Estado", cit., p. 54; FURTADO, Celso. Formação Eco-
nômica do Brasil. Rio de Janeiro, Fundo de Cultura, 1959, p. 121.
99
herdeiros do patrimonialismo ibérico9• Mas é inegável que, mesmo de
forma defeituosa, o Brasil aderiu ao liberalismo, eis que a "cons-
tituição" do Estado Fiscal, além de ser um dado fático, é sobretudo
uma realidade jurídica 10 •
Percebe-se, assim, o exagero das teses de alguns adeptos do de-
terminismo histórico, que pretendem provar a inexistência e a impos-
sibilidade do liberalismo na cultura luso-brasileira.
Escritores de tendência marxista procuraram demonstrar que o
país jamais saíra da fase do colonialismo, mantendo a sua posição de
dependência diante do capitalismo internacional", ou que a Indepen-
dência se resumira na união do latifCmdio escravista e feudal com os
interesses externos 12 •
Outra corrente de idéias a negar a possibilidade do liberalismo
é a do weberianismo brasileiro de corte autoritário 13 • Entende que o
Brasil jamais deixou de ser um Estado Patrimonial, pela sobrevivência
da arcaica sociedade estamental de origem portuguesa ou pelo predo-
mínio do Estado sobre a sociedade civil. O Estado Patrimonial deixa
de ser um conceito histórico, coincidente com o tipo ideal de domi-
nação tradicional, para se transformar em conceito ontológico e puro.
O que aconteceu com o Brasil, para esses escritores, não foi a passa-
gem histórica pelo modelo patrimonial, mas a sua "constituição"
como Estado Patrimonial e a conseqüente fossilização. "Este patri-
monialismo moderno, ou "neopatrimonialismo'', não é simplesmente
uma forma de sobrevivência de estruturas tradicionais em sociedades
contemporâneas" - diagnostica Simon Schwartzman14 - "mas uma
9 Cf. PAZ, Octavio. O Ogro Filantrópico . Rio de Janeiro, Ed. Guanabara,
1989, p. 103, referindo-se ao Estado mexicano: "através de uma legislação
adequada e de uma política de privilégios, estímulos e créditos, promoveu e
protegeu o desenvolvimento da classe capitalista".
lO Cf. K. VOGEL, op. cit., p. 1183.
" Cf. PRADO JR ., Caio. História Econômica do Brasil. São Paulo, Brasiliense,
1986, p. 126.
12 Cf. SODRf., Nelson Werneck. As Razões da Independência. Rio de Janeiro,
Ed. Civilização Brasileira, 1969, p. 200.
ll Cf. FAORO, Raimundo . Os Donos elo Poder. Porto Alegre, Ed. Globo,
1984, p. 45; SCHWARZTZMAN, Simon. Bases do Autoritarismo Brasileiro.
Brasília, Ed. Universidade de llrasília, 1982, p. 10; SANTOS, Wanderley Gui-
lherme dos. Ordem Burguesa e Liberalismo Político. São Paulo, Duas Cidades,
1978, p. 103.
1" Op. cit., p. 45.
lO O
forma bastante atual de dominação política por um 1estrato social
sem propriedades e ·que não tem honra social por mérito próprio', ou
seja, pela burocracia e a chamada classe política". Raymundo Faoro
vai afirmar, categoricamente, que "de D. João I a Getúlio Vargas,
numa viagem de seis séculos, uma estrutura político-social resistiria
a todas as transformações fundamentais, aos desafios mais profundos,
à travessia do oceano largo", acrescentando que "dessa realidade se
projeta, em florescimento natural, a forma de poder, institucionali-
zada num tipo de domínio: o patrimonialismo cuja legitimidade as-
senta no tradicionalismo - assim é porque sempre foi"H. A idéia de
eternização..,do patrimonialismo transforma-o em categoria metafísica
e lhe prejudica a compreensão como mero conceito heurístico 16 ou
como momento histórico que deixou as suas marcas duradouras e
dolorosas17 ; demais disso, está irremediavelmente comprometida com
o determinismo histórico e com a visão reducionista da sociedade,
nem sempre coincidentes com as idéias de Max Weber, como exami-
namos antes18 •
A verdade é que em outros países que passaram pelo Estado de
Polícia e também viveram o feudalismo, como a Alemanha, a Aus.fria
e a Itália, o mercantilismo e o cameralismo retardaram a chegada do
capitalismo e o liberalismo jamais alcançou elevado grau de pureza,
continuando muito forte a sombra estataF 9 • Já a Inglaterra e os Es-
tados Unidos, que não conheceram o Estado de Polícia, ingressaram
cedo no liberalismo, pois a liberdade, amalgamada ao protestantismo
11 Op. cit., v. 2, p. 733.
ló Cf. PAIM, Antônio. "Categorias para análise de Herança Pombalina na
Cultura Brasileira". In: - - - (org.). Pombal e a Cultura Brasileira. Rio de Ja-
neiro, Tempo Brasileiro, 1982, p. 15: "Se reduzimos o conceito de patrimonia-
lismo ao seu entendimento clássico, essa noção, que se tem revelado tão fe-
cunda, perde muito de seu valor heurístico. Ao contrário, a identificação, em
seu seio, de um segmento modernizador mostra-se muito elucidativa de nossa
história política"; Vf.LEZ RODRIGUES, Ricardo. "Persistência do Patrimo-
nialismo Modernizador na Cultura Brasileira". In: PAIM, Antônio (org.) .
Pombal e a Cultura Brasileira, cit., p. 110-119.
17 Cf. TORRES, Ricardo Lobo. "Estado Patrimonial, Estado Fiscal e Pensa-
mento Autoritário no Brasil". In: Temas Atuais do Direito Brasileiro. Rio
de Janeiro, Faculdade de Direito da UERJ, 1987, p. 135-143.
18 Vide introdução, item 4.
19 Cf. MAX WEBER, op. cit., p. 833; ASTUTI, op. cit., p. 276; F. B. NO-
VELLI, op. cit., p. 25.
101
e ao individualismo, impediu o florescimento dos monopólios, da fis-
calidade periférica e dos privilégios 20 • Na França, onde o Estado de
Polícia a rigor não se instalou, a passagem do patrimonialismo ao li-
beralismo se fez revolucionariamente 21 •
2. O liberalismo
2.1. A idéia de liberdade
O liberalismo se afirmou nas décadas iniciais do século XIX,
coincidindo com a Independên~ia e a Constituição do Estado Fiscal.
Incorporou diversas idéias do período iluminista.
Embora nessa época já se notassem os rudimentos de uma ciên-
cia das finanças, a problemática da liberdade e dos tributos conti-
nuava a integrar a filosofia prática, sendo examinada por moralistas,
juristas e economistas.
No campo da ética adota-se a orientação utilitarista, com a valo-
rização da riqueza e do trabalho como elementos para a conquista
da liberdade e da felicidade. Destaca-se o português Silvestre Pinhei-
ro Ferreira (1769-1846), que também pontifica no direito constitu-
cionaF2 e que chega a exercer o cargo de Ministro de D. João VI
no Brasil.
Os juristas aderem ao jusnaturalismo sensista e utilitarista. De-
fendem a separação de poderes, a representação, os direitos da liber-
20 Cf. F. A. HAYEK, op. cit., p. 192; SCHIERA. "Sociedade por Categorias",
cit., p. 1.217; ROELLECKE, Gerd. "Englands Verfassungsgeschichtliches
Layout: Die Eroberung". Der Staat 1987, v. 26 (3), p. 335.
2t Cf. ASTUTI, op. cit., p. 260.
22 Suas obras mais importantes para o nosso tema: Preleções Filosóficas. In-
trodução de Antônio Paim. São Paulo, EDUSP/Grijalbo, 1970; Idéias Polí-
ticas. Rio de Janeiro, PUC/CFC/Ed. Documentário, 1976; Cours de Droit
Public Interne et Externe. Paris, Rey et Gravier/J. P. Aillaud, 1830; Projetos
de Ordenações para o Reino de Portugal. Paris, Casimir, 1831 (tomos I e li)
c 1832 (tomo III); Príncipes du Droit Public, Constitutionnel, Administratif
et des Gens or Manuel du Citoyen sous un Gouvernenment Représentatif. Pa-
ris, Rey et Gravier, 1834; Projeto de Código Geral de Leis Fundamentais e
Constitutivas d'uma Monarquia Representativa. Paris, Casimir, 1834; Indica-
ções de Utilidade Pública Oferecidas às Assembléias Legislativas do Império do
102
dade e a limitação do poder do Estado. Seus representantes mais
ilustres são ·o português José Ferreira Borges, cujas obras tiveram
grande penetração no Brasil23 , José · Antônio da Silva Maia 24 e Cân-
dido de .Oliveira25 •
Os economistas passam a defender a liberdade de iniciativa, os
empréstimos, os incentivos fiscais e a industrialização. Figuras im-
portantes: José da Silva Lisboa, Visconde de Cairu (1756-1835), no
Brasil 26 e Acúrcio das Neves (1776-1834), em PortugaF7 •
2.2. Características
~'~
A ideologia da liberdade financeira no período da Constituição
do Estado Fiscal no Brasil apresenta algumas características que de-
vem ser examinadas com atenção: insere-se no pensamento luso-bra-
sileiro, denota forte influência estrangeira, é eclética e se desenvolve
no ambiente da filosofia prática.
Brasil e do Reino de Portugal. Rio de Janeiro, Seignot-Plancher, 1834; Obser-
vações sobre a Constituição do Império do Brasil e sobre a Carta Constitucio-
nal do Reino de Portugal. Paris, Rey et Gravier/J. P. Aillaud, 1838; Decla-
ração dos Direitos e Deveres do Homem e do Cidadão. Paris, Rey et Gravier/
J. P. Aillaud, 1836; Projeto d'Associação para o Melhoramento da Sorte das
Classes Industriosas. Paris, Rey et Gravier/J. P. Aillaud, 1840.
23 Princípios de Sintetologia. Londres, Bingham, 1831; ---.Exame Crítico do
Valor Político das Expressões Soberania do Povo e Soberania das Cortes. Lisboa,
Tip. Transmontana, 1837.
24 Compêndio de Direito Financeiro. Rio de Janeiro, Tip. Nacional, 1841.
2; Sistema Financiai do Brasil. S. Petersburg, Typografia Privilegiada de Fis-
cher, 1842.
2; ~ extensa a bibliografia deixada por Cairu. Interessam ao nosso assunto:
Princípios de Economia Política. Rio de Janeiro, Pongetti, 1956; Princípios de
Direito Mercantil e Leis de Marinha. Rio de Janeiro, Tip. Academia, 1874, 2 v.;
Hstudos do Bem-Comum e Economia Política. Rio de Janeiro, IPEA, 1975;
Leituras de Economia Política ou Direito Econômico Conforme a Constituição
Social e Garantias da Constituição do Império do Brasil. Rio de Janeiro, Plan-
cher Seignot, 1827; Constituição Moral e Deveres do Cidadão, com a exposi-
ção da moral pública conforme o espírito da Constituição do Império. Rio de
Janeiro, Tipografia Nacional, 1824.
27 Variedades sobre Objetos Relativos às Artes, Comércio e Manufaturas, Con-
sideradas Segundo os Princípios da Economia Política. Lisboa, Impressão Régia,
1814-1817, 2 v.
103
a) Influências estrangeiras
O liberalismo luso-brasileiro aproxima-se das fontes inglesas. Na
filosofia do direito afirma-se o jusnaturalismo utilitarista na linha de
Bentham28 • A economia recebe a influência de Adam Smith, princi-
palmente na obra de Cairu 29 • O pensamento político30 e o constitu-
cionalismo31 seguem igualmente o modelo inglês.
A influência francesa foi também marcante. Já vinha do período
anterior, com a doutrina dos fisiocratas. Agora se afirma principal-
mente no campo político, com idéias, às vezes antitéticas, como as de
Montesquieu e Rousseau, abrindo o caminho assim para o liberalis-
mo radical como para o doutrinário 3z. Nos domínios da filosofia in-
gressa o pensamento sensualista de Condillac, que vai inspirar a fi-
losofia do direito de Rodrigues de Brito33 •
A influência germânica se fez sentir sobretudo na obra de Sil-
vestre Pinheiro Ferreira, que viveu na Alemanha na l .a década do
2~ Cf. SANTOS, Maria Helena Carvalho. "A Maior Felicidade do Maior Nú-
mero". Bentham e a Constituição Portuguesa de 1822." In: PEREIRA, Miriam
Halpern e outros (coord.). O Liberalismo na Península Ibérica na Primeira
Metade do Século XIX . Lisboa, Sá da Costa Ed., 1982, v. I, p. 91-115 .
29 Os seus adversários denunciavam-lhe a anglomania; cf. AMOROSO LIMA,
Alceu. "Introdução Histórica". In: CAIRU, Visconde de. Princípios de Eco-
nomia Política, cit., p. 32. Cf. também PAIM, Antônio. Cairu e o Liberalismo
Econômico. Rio de Janeiro, Tempo Brasileiro, 1968, p. 77; CARDOSO, José
Luís. "A Influência de Adam Smith no Pensamento Econômico Português".
In: - - - (coord.). Contribuições para a Hist6ria do Pensamento Econômico
em Portugal. Lisboa, Publicações Dom Quixote, 1988, p. 101.
30 Cf. BARRETO, Vicente. Ideologia e Política no Pensamento de José Boni-
fácio de Andrada e Silva. Rio de Janeiro, Zahar, 1977, p. 120.
Jt Cf. MELO FRANCO , Afonso Arinos, op. cit., li : "Assim a trama da orga-
nização governativa da Espanha, de Portugal e do Brasil, no começo do século
passado, é a compilação das idéias originariamente inglesas, trazidas para a
França, e acomodadas nas diversas Constituições francesas que se sucederam,
entre a revolucionária de 1791 e a moderada de 1814, outorgada por Luís
XVIII." Cf. também CHACON, Vamireh. Vida e Morte das Constituições Bra-
sileiras. Rio de Janeiro, Forense, 1987, p. 49.
32 Cf. CABRAL DE MONCADA, Estudos de História do Direito, cit., v. 2,
p. 115; PAIM, Antônio. O Estudo do Pensamento Filosófico Brasileiro. São
Paulo, Ed. Convívio, 1986, p. 31.
33 Cf. CABRAL DE MONCADA. Subsídios .. . , cit., p. 17; BRAZ TEIXEIRA,
op. cit. , p. 60; A. PAIM. História das Idéias Filos6ficas, cit., p. 34.
104
século. ~s soluções moderadas para o problema da nobreza e a incor-
poração da burocracia no processo do liberalismo, de nítidas raízes
no iluminismo e no cameralismo, repercutiram no pensamento luso-
brasileir034.
As vezes torna-se difícil captar as influências estrangeiras porque
alguns escritores, como por exemplo Silvestre Pinheiro Ferreira e
Cândido de Oliveira, se utilizam da técnica de incorporar ao próprio
texto opiniões partilhadas por outros autores, sem a indicação das
fontes. Outras vezes porque nem todos os postulados do liberalismo
clássico foram simultaneamente recepcionados pela primeira geração
dos liberais brasileiros 35 .
A doutrina estrangeira liberal foi importante para a moderniza-
ção do pensamento luso-brasileiro e para o ajustamento da nossa rea-
lidade aos ideais burgueses. Não se pode estudar o período liberal,
como já frisamos a respeito do patrimonialismo e do cameralismo,
sem a perspectiva da filosofia e da teoria elaboradas no estrangeiro,
o que não significa cópia servil, mas simples recusa ao isolamento
cultural ou ao narcisismo 36 •
Essas novas idéias filosóficas , jurídicas e econômicas se aclima-
taram ao pensamento luso-brasileiro e serviram de base para a subs-
tituição dos velhos compêndios da época pombalina, como os de Ge-
novese, Martini e Job, também estrangeiros 37 .
b) Ecletismo
Outro traço característico do pensamento luso-brasileiro é o
ecletismo ou o sincretismo entre diferentes posições ideológicas.
34
Cf. SILVA, Maria Beatriz Nizza da. "As Idéias Políticas de Silvestre Pi-
nheiro Ferreira". In: CRIPPA, A. (coord.). As Idéias Políticas no Brasil,
cit., p. 117.
35
A observação oportuníssima é de VICENTE BARRETO. "O Absolutismo
Português e os Primórdios da Idéia Liberal no Brasil", cit., p. 53: "Em todas
as etapas de incorporação do liberalismo clássico existe uma simplificação da
mensagem liberal originária. Não vamos encontrar em nenhum desses momen-
tos a interpretação analítica do problema no direito à liberdade, do direito à
pr0pdedade, da igualdade natural e jurídica dos homens e do papel do Estado
como agente de segurança para as atividades sociais."
36
Cf. PAULO MERCADANTE, op. cit., p. 94.
37
Cf. LOPES PRAÇA, História da Filosofia em Portugal, cit., p. 282.
105
Antes mesmo de o ecletismo se constituir em corrente filosófica , em
meados do século XIX, já se nota a sua marca, seja no bojo do ilumi-
nismo, do empirismo ou do liberalismo.
A Segunda Escolástica Portuguesa foi tão profundamente mar-
cante na cultura luso-brasileira que projetou os seus princípios para
os movimentos ulteriores, inclusive o liberalismo.
Advirta-se, porém, que esse ecletismo não é característica autô-
noma da cultura luso-brasileira, senão que vai aparecer também nos
modelos estrangeiros que nos influenciaram, do iluminismo holan-
dês-germânico-italiano ao liberalismo utilitarista, passando pelo empi-
rismo e pela fisiocracia.
O ecletismo é visível no nosso liberalismo. A obra de Silvestre
Pinheiro Ferreira se aproxima do utilitarismo inglês, mas se mescla
com a tradição metafísica e religiosa portuguesa, no intuito de equi-
librar a filosofia pré-kantiana com as novas doutrinas éticas, jurídi-
cas e políticas 38 • Cairu também deixa perceber em seus trabalhos
certo sincretismo entre teorias econômicas39 , da mesma forma que
Acúrcio das Neves, por alguns considerado nome do antigo regime40 •
Mas o próprio Bentham, inspirador maior do liberalismo luso-brasi-
leiro, elaborou doutrina incompleta e suscetível de receber emendas
metafísicas e reli giosas, pela sua incapacidade para fundamentar a
liberdade 41 , fato que levou A. Hayek a lhe atribuir a responsabili-
dade pela perda de substância do liberalismo42 •
Em contraponto com a persistência do patrimonialismo no Esta-
do de Direito constituído no Brasil, que examinamos no item ante-
38 Cf. CABRAL DE MONCADA. Subsídios . . . , cit., p. 35.
3" Cf. PAIM, Antônio. Cairu e o Liberalismo Econômico, cit., p. 87; PELAEL,
Carlos Manuel e SUZIGAN, Wilson. História Monetária do Brasil. Brasília,
Ed. Universidade de Brasília, 1981, p. 37.
40 Cf. MARNOCO e SOUZA. Economia Nacional. Coimbra, França Amado
Ed., 1909, p. 89; VlTOR DE SA, op. cit., p. 19; PEDREIRA, Jorge Miguel.
"Agrarismo, Industrialismo, Liberalismo. Algumas Notas sobre o Pensamento
Econômico Português (1780-1820)." In: CARDOSO, José Luís (coord.). Con-
tribuições para a História do Pensamento Econômico em Portugal, cit., p. 78.
41 Cf. UBIRATAN BORGES DE MACEDO. A Liberdade no Império, cit.,
p. 43.
42 Os Fundamentos da Liberdade, cit., p. 203.
106
rior, vatnos encontrar, pois, a reminiscência do pensamento escolás-
tico e mercantilista no nosso liberalismo. Por isso mesmo a idéia de
liberdade sempre teve dificuldade de se -afirmar como limitação do
poder fiscal do Estado, posto que aparece muitas vezes mesclada com
a idéia de liberdade estamental ou de liberdade do príncipe.
c) Filosofia prática
Com o advento do liberalismo mantém-se a unidade da filosofia
prática. Adam Smith era professor de Filosofia Moral na Universi-
dade de Glasgow. Silvestre Pinheiro Ferreira foi simultaneamente
-.I
filósofo, moralista, jurista e constitucionalista. Cairu também ponti-
ficou em diversas disciplin'as, do direito constitucional à economia
política, e lhe proclamava a subordinação à moral43 • No liberalismo,
enfim, o tributo se publiciza e a sua teoria pertence à Filosofia
Política, eis que vinculada à doutrina do contrato social, e à ~tica,
tendo em vista a preeminência do princípio da capacidade contribu-
tiva44.
Nada obstante, a meditação filosófica sobre o tributo foi níuito
superficial no nosso liberalismo, principalmente se comparada com a
produção do período precedente. Cairu pouco se interessou pela teo-
ria do imposto e pelas suas relações com o problema da liberdade;
dissertou longamente sobre as novas doutrinas de Adam Smith e Ri-
cardo, autores que examinaram atentamente a matéria fiscal, mas não
cuidou. senão incidentalmente, dos grandes temas da teoria das finan-
ças públicas. O seu filho , Bento da Silva Lisboa, teve o mérito ex-
traordinário de traduzir a obra básica de Adam Smith45 ; mas lhe
extirpou todo o livro V dedicado aos impostos e à despesa pública!
A geração seguinte, com Silva Maia46 e Cândido de Oliveira47 , perdeu
totalmente o contato com a filosofia prátiCa , limitando-se a examinar
4
J Estudo do Bem-Comum e Economia Política, cit., p. 73: "-e. pois o eco-
nomista o auxiliar do moralista."
44
Cf. F. K. MANN. op. cit., p. 104; SCHMõLDERS, Günter. Teoria General
de[ lmpuesto. Madri. Ed. Derecho Financiero, 1962, p . 29.
45
Compêndio da Obra da Riqueza das Nações de Adam Smith. Traduzida
do original inglês por Bento da Silva Lisboa. Rio de Janeiro, Impressão Régia,
Tomos I a III, 1811-12.
46
Cf. Compêndio de Direito Financeiro, cit., p. 1.
47
Cf. Sistema Financia! do Brasil, cit., p . 5 e seguintes.
107
a questão do tributo sob a ótica dos regulamentos e das normas
positivas.
Enquanto isso, prosseguia na Inglaterra a especulação filosófica
em torno das finanças públicas, principalmente através da obra de
John Stuart Mill (1806-1873) 48 •
Nos Estados Unidos foi admirável o esforço de Hamilton (1757-
!804), também discípulo de Adam Smith, no sentido de aprofundar
a meditação sobre o problema dos tributos e do crédito público, apro-
ximando-a da filosofia política e do direito constitucional49 • Aliás a
figura de Hamilton só veio a ser compreendida no Brasil posterior-
mente, pela geração de 1891, e especialmente Rui Barbosa50 • Não fal-
tam estudiosqs brasileiros que incluem o divórcio entre o pensamento
fiscal de Cairu e Hamilton no rol das causas do diferente desenvol-
vimento do liberalismo no Brasil e nos Estados Unidos 51 • Realmente
é sugestivo observar que enquanto o antigo Secretário do Tesouro
americano colocava o dinheiro como "o princípio vital do corpo
político, o que lhe sustenta a vida e o movimento" 52 , Cairu só lhe
atribuía importância no tempo excepcional da guerra e da necessi-
dade53.
A Alemanha, apesar de sua extraordinária vocação para a filo·
sofia, custou a recepcionar a obra de Adam Smith e abandonou a
48 Cf. H. M. GROVES. Tax Philosophers, cit., p. 38: "Even more than Smith
(and unlike Ricardo) Mill was a philosopher-economist".
49 Cf. HAMILTON, Alexandre. Public Credit, Commerce and Finance. Nova
York, Columbia University Press, 1934, p. 153.
so Cf. Os Atos Inconstitucionais do Congresso e do Executivo Perante a Jus-
tiça Federal. Rio de Janeiro, Companhia Impressora, 1893, p. 30: "Os autores
da nossa Constituição, em cujo nome tenho algum direito de falar, não eram
alunos políticos de Rousseau e Mably, como o nobre Procurador da República:
eram discípulos de Madison e Hamilton."
st Cf. CELSO FURTADO. Formação Econômica do Brasil, cit., p. 123: "Nada
é mais ilustrativo dessa diferença do que a disparidade que existe entre os dois
principais intérpretes dos ideais das classes dominantes nos dois países: Ale-
xandre Hamilton e o Visconde de Cairu".
52 In: HAMILTON/JAY/MADISON. The Federalist, n.o 30. Nova York, The
Modem Library, s./d., p. 182: "Money is, with propriety, considered as the vital
principie of the body politic; as that which sustains its life and motion, and
cnables it to perform its most essential funcions."
53 Estudos do Bem-Comum. Economia Política, cit., p. 96: "A substância da
guerra é o dinheiro, e este ajunta naus, artilharia, homens, e toda a outra muni-
ção dela. :e o nervo que sustém os Estados no tempo de sua necessidade."
108
reflexãu sobre a legitimidade e a justificativa do tributo 5 \ tão rica
no iluminismo. Por isso mesmo não conseguiu mais que fundar o
liberalism in an illiberal society55, em pleno contraponto, também,
com a circunstância de ter vivenciado em sua plenitude o patrimo-
nialismo e o Estado de Polícia.
3. A liberdade individual
As relações entre liberdade e tributo no Estado de Direito são
de absoluta essencialidade. Não existe tributo sem .liberdade, e a liber-
dade des~parece quando não a garante o tributo. A própria definição
de tributá se inicia pela noção de 1iberdade56 •
Cuida-se, no Estado Fiscal de Direito, da liberdade individual.
Recorde-se que no Estado Patrimonial florescia a liberdade estamen-
tal, com a tripartição do poder impositivo e com a reserva das imu-
nidades e privilégios pelo clero e pela nobreza. No Estado de Polícia
a liberdade é do príncipe e conduz à centralização do poder trihu-
tário e à crítica às imunidades e aos privilégios. No Estado Fiscal afir-
ma-se a liberdade individual: reserva-se pelo contrato social um mí-
nimo de liberdade intocável pelo imposto, garantido através dos me-
canismos das imunidades e dos privilégios, que se transferem do
clero e da nobreza para o cidadão; permite-se que o Estado exerça
o poder tributário sobre a parcela não excluída pelo pacto constitu-
cional, adquirindo tal imposição a característica de preço da liber-
dade. O imposto, item mais importante da receita do Estado Fiscal,
é, por conseguinte, uma invenção burguesa: incide sobre a riqueza
obtida pela livre iniciativa do indivíduo, mas nos limites do consenti-
mento do cidadão57 •
A liberdade individual, em suas relações com o tributo, apresenta
algumas características que devemos examinar: envolve a noção de
5~ Cf. FLAVIO BAUER NOVELLI, op. cit., p. 32; VOGEL, Klaus. "Recht-
fertigung der Steuern: eine vergessene Vorfrage". Der Staat, 1986, v. 25(4),
p. 481.
ss SHEENAN, James. German Liberalism in the Nineteenth Century. Londres,
Methuen & Co. , 1982, p. 1. Cf. também G. ROELLECKE, op. cit., p. 323.
56 Cf. RICARDO LOBO TORRES. Sistemas Constitucionais Tributários, cit.,
p. 186.
57
W. RAINER WALZ. Steuergerechtigkeit und Rechtsanwerdung, cit., p. 31,
identifica o Estado Burguês (Bürgerstaat) com o Estado Fiscal (Steuerstaat) . G .
ARDANT, op. cit., v. 1, p. 11: "L'impôt est une technique libérale".
109
igualdade, identifica-se com a legalidade, fundamenta-se na represe~­
tação e às vezes aparece mesclada com a idéia de felicidade. No pen-
samento luso-brasileiro ingressam também essas idéias, embora a le-
galidade e a representação não tenham sido levadas às últimas conse-
qüências, e a felicidade continue a depender da intermediação do
Estado.
3 .1. Igualdade
Assinale-se, previamente, que o relacionamento entre as idéias de
liberdade e tributo se coloca simetricamente ao que se desenvolveu
entre as de liberdade e igualdade e que marcou as duas correntes
principais do liberalismo58 : de um lado a. liberalismo igualitário, re-
volucionário ou radical, com a figura exponencial de Rousseau, que
absolutizava o conceito de liberdade e atribuía à igualdade certo con-
teúdo político e econômico59 ; de outra parte, o liberalismo de tipo
inglês, moderado ou doutrinário 60 , que defendia, com Tocqueville61 ,
58 Para as diferenças entre as duas idéias de liberdade: ARON, Raymond.
Essai sur les Libertés. Paris, Calmann-Lévy, 1985, p. 26; BURDEAU, Georges.
Les Libertés Publiques, Paris, LGDJ, 1961, p. 10 (liberté-autonomie et liberté·
participation); BERLIN, Isaiah. Quatro Ensaios sobre a Liberdade. Brasília,
Ed. Universidade de Brasília, 1981, p. 164; KRIELE, Martin. "Freiheit und
Gleichheit". In: E. BENDA/W. MAIOHOFER e H. J. VOGEL (ed.). Hand-
buch des Verfassungsrechts. Berlim, Walter de Gruyter, 1983, p. 133; LEISNER,
Walter. Die Gleichheitsstaat. Berlim, Duncker & Humblot, 1980, p. 32; BOBBIO,
Norberto. "Della libertà dei moderni comparata a quella dei posteri". In: A.
PASSERIN D'ENTRJ!VES (org.). La Libertà Política. Verona, Ed. di Co-
munità, 1974, p. 68; MERQUIOR, José Guilherme. O Argumento Liberal. Rio
de Janeiro, Ed. Nova Fronteira, 1983, p. 89.
SQ Du Contra! Social. Paris, Ed. Garnier Fréres, 1962, Liv. I, cap. VIII e Liv.
fi, cap. X, p. 247 e 269: a liberdade é "l'obéissance à foi qu'on s'est prescrite",
enquanto a igualdade, que "ne s'exerce jamais qu'en vertu du rang et des [ois"
consiste "quant à la richesse, que nul citoyen ne soit assez opulent pour e11
pouvoir acheter un autre, et nul assez pauvre pour être contraint de se vendre".
6? Cf. MACEDO, Ubiratan Borges. "O Liberalismo Doutrinário". In: PAIM,
Antônio (org.). Evolução Histórica do Liberalismo. Belo Horizonte, Itatiaia,
1987, p. 33 e seguintes, DIEZ DEL CORRAL. El Liberalismo Doctrinario,
cit., p. 16.
61 De La Democratie en Amérique. Paris, Union Générale J!ditions, 1963,
p. 275: "pour combatre les maux que l'egalité peut produire, il n'y a qu'un re-
mede efticace: c'est la liberté politique"; - - - . "Estado Social e Político da
110
Benjamin Constant62 e outros, o conceito negativo de liberdade polí-
tica e civil, · restringindo a igualdade aos aspectos formais e isonômi-
cos da ausência de constrição estatal.
A eonseqüência desse posicionamento foi o repúdio, pelos radi-
cais, da idéia de que o tributo possa servir de base ao exercício da
liberdade; Rousseau afirmava: "Ce mot de 'finance' est un mot d' es-
clave, il est inconnu dans la cité . .. je crois les corvées moins con-
traíres à la liberté que les taxes" 63 • Já os liberais moderados procla-
maram o vínculo essencial entre as idéias de tributo e liberdade e a
necessidade de proteger a igualdade contra o poder fiscal; Montes-
quie'u proclamava que "on peut lever des tributs plus forts à propor-
tion de la liberté des sujets; et l' on est forcé de les modérer à mesure
que la servitude augmente" 64 , enfatizando a permanente tensão entre
liberdade e imposto 65 ; Tocqueville, retomando as comparações com
a história inglesa, dizia que "lá a aristocracia tomou a si os encargos
mais pesados que lhe permitissem governar; aqui reteve até o fim a
isenção de impostos para consolar-se de ter pedido o governo" 66 •
No pensamento luso-brasileiro se projeta a mesma dicotomia. Os
liberais radicais repudiam a dimensão libertadora do tributo; frei
Caneca chega a dizer, apoiando-se na obra do abade Raynal, "que o
França Antes e Depois de 1789". In:---. Igualdade Social e Liberdade Polí-
tica. São Paulo, Ed. Norman, 1988, p. 94: "Segundo a noção moderna de demo-
cracia - e eu me atreveria a dizer que é a noção justa da liberdade -, todo
homem, pressupondo-se que recebeu da natureza as luzes necessárias para con-
duzir-se por si mesmo, tem de nascimento um direito natural e imprescritível
de viver com independência de seus semelhantes, em tudo o que se relaciona
com sua pessoa, e a ordenar segundo lhe convém seu próprio destino."
62 "De la Liberté des Anciens comparé a celle des Modernes". In: - - - .
Oeuvres Politiques. Paris, Charpentier & Cie., 1874, p. 269: "O objetivo dos
antigos consistia na partilha do poder social entre todos os cidadãos de uma
mesma pátria. Era a isso que davam o nome de liberdade. O objetivo dos
modernos consiste na segurança da fruição dos direitos privados; e dão o nome
de liberdade às garantias que as instituições proporcionam a essa fruição.''
63 Du Contra! Social, cit., liv. III, cap. XV, p. 301.
6-1 De l'Esprit des Lois. Paris, Garnier, 1871, liv. XIII, cap. XII, p. 200.
65 lbid., p. 202: "La liberté a produit l'excés des tributs; mais l'effet de ces
tributs excessifs est de produire, à leur tour, la servitude; et l'effet de la servi-
tude, de produire la diminution des tributs".
rn O Antigo Regime e a Revolução, cit., p. 110.
111
tributo e o imposto são a prova do despotismo, ou aquilo que mais de-
pressa ou mais devagar conduz a ele; que a imposição das taxas foi
a mais importante das usurpações que os soberanos fizeram, e cujas
conseqüências têm sido as mais funestas" 67 • Do lado dos liberais mode-
rados, que enfatizam as vantagens do tributo para a garantia da igual-
dade, sobressai a figura de Cairu, ao afirmar: "freqüentemente acon-
tece que o que reclama contra os impostos indispensáveis ao serviço
público só olha para as mãos do soberano, e não se contenta com
que o toca a própria graduação, segundo o talento que tem ao salário
público, e contraditoriamente requer a paga e prêmio de seu serviço,
sem que haja contribuições proporcionais, fazendo cada especulador,
segundo o gênio e caráter, seu sistema econômico, apregoando que
só tudo iria bem com os seus arbítrios" 6 8 •
3 .2. Legalidade
A liberdade individual se expressa através da legalidade ou do
princípio do primado da lei formal.
A legalidade, no liberalismo, substitui a Razão de Estado que
prevalecia no patrimonialismo e no absolutismo. O poder financeiro
se transforma em poder Legislativo69 •
Kant faz coincidir a liberdade com a legalidade e admite como
livre a vontade que obedece à máxima elaborada pela razão prática,
ou seja, a lei da liberdade "concorda com todas as máximas em um
reino possível de fins, como um reino da natureza" 70 • Esse conceito
de liberdade, meramente formal, vai resumir toda a elaboração teó-
rica do início do Estado de Direito e servirá de referência para o
ulterior desenvolvimento da idéia de liberdade para ou liberdade po-
sitiva, com reflexos no campo fiscal.
De feito, liberdade e legalidade coincidem também no plano tri-
butário. Montesquieu afirmava: "si la puissance exécutrice statue sur
67 Ensaios Políticos. Rio de Janeiro, PUC/Ed. Documentário, 1976, p. 41.
68 Estudos do Bem Comum e Economia Política, cit., p. 462.
69 Cf. RAINER WALZ. Steuergerechtigkeit . .. , cit., p. 21.
70 Fundamentaci6n de la Metafísica de las Costumbres. Trad. M. Garcia Mo-
rente. Buenos Aires, El Ateneo, 1951, p. 517.
112
la levét~ des deniers publics autrement que par son consentement il
n'y aura plus de Íibertê, parce qu' elle deviendra législative sur le p~int
Te plus important de la législation" 11 •
O princípio da legalidade tributária foi incorporado por todos
os grandes textos constitucionais do Estado de Direito. A Declaração
de Direitos (Bill of Rights) inglesa dizia ser ilegal "levantar dinheiro
para uso da coroa, sob pretexto de prerrogativa, sem permissão do
parlamento". Na Constituição dos Estados Unidos reservou-se ao
Congresso o poder de criar tributos 72 • Na França a Declaração de
Direitos 73 e a Carta de 1814 74 proclamaram o princípio da legalidade.
75
Na Espanha traduziu-se no princípio da anualidade •
Essas idéias repercutiram no constitucionalismo luso-brasileiro,
embora de modo não muito claro. A Constituição de 1824 cuidou do
poder de legislar sobre tributos nos dispositivos sobre o orçamento, o
que despertou a crítica da doutrina 76 ; o art. 15, item 10, atribuiu à
assembléia geral "fixar anualmente as despesas públicas, e repartir
a contribuição direta"; o art. 171 estabeleceu: "todas as contribuições
diretas, à exceção daquelas que estiverem aplicadas aos juros e ·?mor-
tizações da dívida pública, serão anualmente estabelecidas pela assem-
bléia geral; mas continuarão até que se publique a sua derrogação
ou sejam substituídas por outras". A de Portugal, de 1826, adotou
idêntico princípio (art. 3.0 ).
71 De l'Esprit des Lois, cit., liv. VI, cap. VI, p. 150.
n Article I, Section 8(1): "The Congress shall have Power to lay and collect
Taxes, Duties, Imposts and Excises".
n Declaration des Droits de l'Homme et du Citoyen- "14. Tous les citoyens
ont le droit de constater, par eux-mêmes ou par leurs représentants, la necessité
de la contribution publique, de la consentir librement, d'en suivre l'emploi, et
d·en determiner la quotité, l'assiette, le recouvrement et la durée".
74 "Art. 48 - Aucum impôt ne peut être etabli ni perçu, s'il n'a été consenti
par les deux chambres et sanctionné par le roi".
75 Constituição de 1812, art. 338: "Las Cortes estabelecerán y confirmarán
anualmente las contribuciones, sean directas o indirectas, generales, provincia-
les o municipales, subsistindo las antiguas hasta que se publique su derogación
y la imposición de otras".
76 PIMENTA BUENO , J. A. Direito Público Brasileiro e Análise da Constitui-
ção do Império. Rio de Janeiro, Ministério da Justiça, 1858, p. 87, depois de
observar que a Constituição nada dizia sobre as contribuições indiretas, obser-
vava: "Em todo o caso os brasileiros não são obrigados a pagar as contribui-
ções senão em virtude de lei, e nem por mais tempo do que aquele que esta
marcar."
113
 Os escritores também passaram a proclamar o princípio da lega-
lidade tributária. Na obra de Silvestre Pinheiro Ferreira o poder fi-
nanceiro não tem autonomia, eis que os poderes do Estado são cinco:
o eleitoral, o legislativo, o judicial, o executivo e o conservador; su-
cede que o antigo ministro de D. João VI se alonga sobre o tributo
no capítulo de administração fiscaF 7 , fato que decorre até mesmo de
sua insistência em se manter apegado à idéia de ordenação78 , intima-
mente ligada à de monarquia 79 •
3.3. Representação
A liberdade fiscal no Estado de Direito significa que o próprio
povo é que se tributa, através de seus representantes. No taxation
without representation . O princípio da representação está imbricado
com o da legalidade, que acabamos de examinar, e com o conceito
de soberania80, a ser estudado adiante.
A mais conspícua formulação do princípio em matéria fiscal
deve-se a Locke 81.
Nos Estados Unidos houve a luta para que fossem reconhecidos
aos americanos os mesmos direitos de que gozavam os ingleses quanto
à tributação; na declaração contra o Ato do Selo (1765) ficou dito
que "é essencial à liberdade do povo, sendo direito incontestável dos
ingleses, que nenhum tributo lhes possa ser imposto sem o seu próprio
consentimento, dado pessoalmente ou através de seus representan-
tes"82. Na Declaração da Independência (1776) registrou-se o incon-
77 Cf. Manuel du Citoyen sous um Gouvernement Répresentatif, cit. , v. 2, p.
424.
7S Cf. Projetos de Ordenações para o Reino de Portugal. Paris, Casimir, 1831.
79 RAIMUNDO FAORO. Os Donos do Poder, cit., v. 1, p. 66, observou argu-
tamente: "As Ordenações não regulam, não disciplinam direitos individuais ...
Não havia a rigor direito civil, nem direito comercial, mas direito administra-
tivo, que se prolonga na tutela de direitos dos indivíduos. presos e encadeados ,
freados e jungidos à ordem política."
80 Cf. DREIER, Horst. "Demokratische Reprasentation und vernünftiger
Allgemeinwille". Archiv des offentlichen Rechts, 1988, v. 113(3), p. 475.
81 Two Treatises of Civil Government. Londres, Everyman's Library, 1953,
liv. li, cap. XI, § 138, p. 187: "The supreme power cannot take from any
man any part of his property without his own consent".
8
~ Decrees of Stamp Act Congress: "III. That it is inseparably essentia! to
the freedom of a people, and the undoublted right of Englishmen, that no taxes
114
formisrpo diante das imposições fiscais não consentidas (for impo-
sing taxes on us 'without our Consent). Na Declaração de Direitos da
Virgínia (1776) estampou-se também .a necessidade do consenti-
mento83.
No pensamento luso-brasileiro a idéia de representação encon-
trou dificuldades de aclimatação. Nem o liberalismo radical nem o
doutrinário souberam extrair as conseqüências do princípio, pelo
peso da tradição monarquista 5 4 • O português Ferreira Borges, tão
divulgado entre nós, continuava preso ao monarquismo, dizendo que
os próprios reis cederam "de uma vontade absoluta que exerciam, e
pediam ábs povos que se unissem a eles e com eles legislassem e
impusessem a si mesmos as contribuições necessárias para fazer as
despesas necessárias à administração85 . Silvestre Pinheiro Ferreira
conseguiu melhores resultados , ao se alongar na defesa de que a "ju-
risprudência da representação não poder ser outra que a do manda-
to"~. Cândido de Oliveira realça a importância da representação:
" O direito de impor ·s obre os haveres dos membros da sociedade, para
o fim exclusivo da manutenção da ordem pública, é atributo essencial
dos governos regularmente constituídos: e o uso desse direito nos
governos representativos constitui o mais importante privilégio dos
imediatos representantes do povo."87
3 .4 . Felicidade
A liberdade individual cultivada pelo pensamento luso-brasileiro
surge amalgamada à noção de felicidade.
be imposed on them but with their own consent, given personally, or by their
representatives".
83 Sec. 6: " . .. and that ali men . . . cannot be taxed or deprived o f their
property for public uses, without their own consent, or that of their represen·
tatives so elected . . . "
84 Cf. BARRETO, Vicente. "Primórdios e Ciclo Imperial do Liberalismo".
In: - - - . e PAIM, Antônio. Evolução do Pensamento Político Brasileiro. Belo
Horizonte/São Paulo, Ed. Itatiaia- EDUSP, 1989, p. 53; A. PAIM, Cairu e o
Liberalismo Econômico, cit., p. 89.
85 Exame Crítico do Valor Político das Expressões Soberania do Povo e so.
berania das Cortes, cit., p. 11.
86 Idéias Políticas, cit., p. 124.
87 Sistema Financia[ do Brasil, cit., p. 3.
115
 Essa, aliás, é, como vimos, característica que goza de certa per-
manência na ideologia política de Portugal e do Brasil. No Estado
de Polícia a liberdade implicava a felicidade do Estado, entendida
como a felicidade dos súditos coincidente com a do príncipe.
Agora, no liberalismo, adota-se o conceito de felicidade defen-
dido por Bentham (17 48-1832). Não se cuida da conquista da felici-
dade no sentido individualista e jeffersoniano, livre da ação do Es-
tado88, e que acabou por se inscrever na Declaração da Independên-
cia dos Estados Unidos 89 ; nem da idéia de felicidade desenvolvida
por Benjamin Constant90 . Para Bentham cumpre garantir a maior fe-
licidade possível para o maior número, através da razão e do direi-
to 91 ; as medidas de governo podem -eonduzir ao princípio da utili-
dade, "quando a tendência de aumentar a felicidade é maior que a de
diminuí-la"92 ; a presença do Estado é importante na concessão de
estímulos para o desenvolvimento com a arrecadação dos impostos93 •
Embora liberal e adepto da livre iniciativa, Bentham advoga, por-
tanto, certo paternalismo94 , que vai consonar com as raízes da cultura
luso-brasileira e, por isso mesmo, a sua obra fez tanto sucesso em
terras ibéricas.
De feito, a influência de Bentham foi muito grande na Consti-
tuição portuguesa de 1822, assim como na brasileira de 1824 e na
8'1 Para as diversas possibilidades de relacionamento entre felicidade e Estado
no liberalismo, v. MURRA Y, Charles. In Pursuit of Happiness and Good Go-
vernment. Nova York, Simmon and Schuster, 1988, p. 40.
89 "Consideramos estas verdades como evidentes por si mesmas, que todos os
homens foram criados iguais, foram dotados pelo Criador de certos direitos
inalienáveis, que entre estes estão a vida, a liberdade e a busca da felicidade"
( ... Li fe, Liberty and the Pursuit of Happiness).
90 "De liberté des anciens . .. ", cit., p. 283: "Qu'elle (l'autorité) se borne à
être juste; nous chargerons d'être heureux".
9L An Introduction to the Principies of Morais and Legislation. Oxford, Basil
Blackwell, 1948, p. 125: "The principie of utility recognizes this subjection, and
a~sumes it for the foundation of that system, the object of which is to rear the
fabric of felicity by the hands of reason and of law".
92 lbid., p. 127: "When in like manner the tendency which it has to augment
the happiness of the community is greater than any which it has to diminish it".
93 Escritos Econômicos. México, FCE, 1978, p. 44.
94 Cf. DENIS, Henri. História do Pensamento Econômico. Lisboa, Círculo de
Leitores, p. 174: "o Estado deve intervir em matéria econômica a fim de asse-
gurar a maior felicidade do maior número". MACPHERSON, C. B. A Demo-
cracia Liberal. Rio de Janeiro, Zahar, 1978, p. 40.
116
portuguesa de 1826, estas duas últimas outorgadas por D. Pedro 19 5 •
A idéia de felicidade do povo através da educação promovida pelo
Estado aparece naqueles textos constih:1cionais. Aliás o próprio
Bentham, em ·correspondência trocada com o deputado português
João Baptista Filgueiras, traduzia o princípio utilitarista da maior
felicidade possível nas normas constitucionais relativas à provisão de
recursos para os pobres, para a educação e para a lgreja96 •
O pensamento político, constitucional e econômico também de-
nota a influência do utilitarismo de Bentham. Silvestre Pinheiro Fer-
reira vislumbra a felicidade quando os homens "contam uma soma de
gastos corí~ideravelmente maior que a das dores", sendo infelizes
"aqueles em cuja vida a soma das dores é consideravelmente maior
que a dos gostos" 97 ; mas, como "o máximo da civilização é insepará-
vel do máximo da dependência", a felicidade necessita da interme-
diação da política para garantir o esquema mercantilista das trocas
entre as nações98 • Cairu recomenda que "os governos iluminados se
desvelem em conhecer e empregar os eficazes expedientes de promo-
ver a felicidade temporal de seus povos, · cuidando não menos .çom
paternal solicitude, por educação religiosa, em prepará-los para a
felicidade eterna' 099 , o que leva a se reconhecer a sua simpatia pelo
pa ternalismo 100 •
Só mais tarde, com a obra do Visconde de Uruguai, é que se
chega a melhor equilíbrio no relacionamento entre o Estado e a feli-
cidade: "Convenci-me ainda mais de que se a liberdade política é
essencial para a felicidade de uma Nação, boas instituições adminis-
trativas apropriadas às suas circunstâncias, e convenientemente de-
senvolvidas não o são menos. Aquela sem estas não pode produzir
bons resultados." 101
9' Cf. MARIA HELENA CARVALHO DOS SANTOS. "A Maior Felicidade
do Maior Número. Bentham e a Constituição Portuguesa de 1822", cit., p. 96
e 115.
90 Apud MARIA HELENA CARVALHO DOS SANTOS, op. cit., p. 107.
91 Preleções Filosóficas, cit., p. 279.
9~ lbid., p. 281.
9'J Estudos do Bem-Comum e Economia Política, cit., p. 153.
100 Cf. ALCEU DE AMOROSO LIMA, op. cit., p. 28: "Podemos ver, em
Cairu, menos o precursor da economia liberal, do que o da economia dirigida
para o bem da sociedade".
101 Ensaio sobre o Direito Administrativo. Rio de Janeiro, Tip. Nacional, 1862,
p. VI.
117
-+. Liberdade e fiscalidade
4.1. A centralização do poder fiscal
Com o advento do liberalismo centraliza-se o poder fiscal no Es-
tado. O tributo se torna unicamente uma categoria estatal. Desaparece
a fiscalidade periférica da Igreja e do senhorio, que prevalecera no
patrimonialismo e no Estado de Polícia. Há, portanto, uma nova
estrutura da propriedade, com o tributo a incidir sobre a economia
burguesa e se extinguindo as jurisdições da Igreja e do senhorio102 •
Duas idéias são fundamentais para o monopólio do poder fiscal:
a de soberania e a de contrato social.
a) Soberania
Recorde-se que o mundo luso-brasileiro não recepcionara a idéia
de soberania. Nem Maquiavel nem Bodin penetraram no pensamento
ibérico. Prevaleceram as idéias de jurisdictio e de suprema auctoritas
no período do patrimonialismo e as de majestas e ius eminens na
fase do absolutismo esclarecido, que ,. trouxeram como conseqüência
t-1 tripartição do poder fiscal, com a possibilidade do exercício das
imposições fiscais pela Igreja e pela nobreza.
No Estado de Direito penetra, afinal, a idéia de soberania, que,
não admitindo qualquer poder igual ou superior ao do Estado, con-
tribui para a liquidação da fiscalidade periférica. B um momento de
ruptura para com o antigo regimeuB. A história da recepção da
102 FONTANA, Josep. La Revoluci6n Liberal. Política y Hacienda: 1833-1845.
Madri, Instituto de Estudios Fiscales, 1977, p. 259 observa que a mudança es-
trutural da propriedade foi "um processo global y conjunto - integrado por la
desamortización eclesiástica y civil, la desvinculación, la supresión del diezmo
y de los derechos seiíoriales, las leyes de acotamientos que fijaron 'el principio
dei disfrute omnimodo de la propiedad particular', etc. - que só puede com-
prenderse examinándolo en su integridad, pero no mediante el análisis de una
sola de las piezas". .
IOJ O problema da ruptura ou da descontinuidade entre o EstadOEstamental
e o Estado de Direito passa necessariamente pelas idéias de soberania e de
representação; cf. G . DILCHER, op. cit., p. 167; CLAVERO, op. cit., p. 173:
"estamos (no regime senhorial) perante um complexo jurídico inteiramente dife-
rente do característico da Fazenda Pública, estruturada desde 1836-45, ainda
que a transmissão de termos de procedência anterior - transmissão possível
11 8
id~ia de soberania em Portugal e no Brasil é longa e tumultuadalo<.
Não conseguimos, em nenhum momento inicial do liberalismo, alcan-
çar o conceito de soberania desenhado pelos ingleses, _ da mesma
forma que não chegamos a desenvolver em sua plenitude os conceitos
de legalidade e de representação na linha em que foram formulados
por Locke e outros liberais.
Num primeiro momento defendeu-se, principalmente pela voz
dos revolucionários ou radicais 105 , a idéia de que a soberania repou-
sava na nação. A Constituição portuguesa de 1822 aderiu a essa
orientação, com dizer no art. 2.0 : "A soberania reside essencialmente
em a, Nação."
Preponderou, todavia, o conceito moderado de soberania. A
fonte do poder estava no povo. Mas havia a necessidade da interme-
diação do Congresso para que se expressasse a vontade popular, de
acordo com os princípios da democracia representativa. E, além
disso, era necessária a participação do monarca, para que se com-
pletasse o exercício da vontade soberana do povo 106 • As Consti-
tuições de Portugal (1826) e do _ Brasil (1824), outorgadas por
D. Pedro, por isso mesmo já não mencionam a soberania107'. Silvestre
Pinheiro Ferreira elaborou e leu, em nome de D. João VI, discurso
em que afirmava: "os povos sancionaram o princípio fundamental
de toda a monarquia constitucional, que o exercício da soberania,
consistindo no exercício do poder Legislativo, não pode residir sepa-
radamente em nenhuma das partes integrantes do Governo, mas sim
na reunião do monarca e deputados escolhidos pelos povos" 108 • Fer-
pela analogia formal entre a supremacia expressa da coroa e a soberania pos-
terior do Estado - crie uma aparência da continuidade institucional e uma
base para a projeção de conceitos jurídicos de um para outro período".
IM Cf. MARTIM DE ALBUQUERQUE. Jean Bodin na Península Ibérica, cit.,
p , 180.
105 Cf. FREI CANECA. Ensaios Políticos, cit., p. 46: "0 poder soberano é
indivisível, ele está todo essencialmente na nação, e por comissão ou delegação
nas cortes soberanas".
106 Cf. A. PAIM. Cairu e o Liberalismo Econômico, cit., p. 89; MARIA
BEATRIZ NIZZA DA SILVA. As Idéias Políticas de Silvestre Pinheiro Ferrei-
ra, cit., p. 106.
107 CL CABRAL DE MONCADA. Estudos da História de Direito, v. 2, p. 135.
100 "Discurso mandado ler por Sua Majestade na sessão do dia 4 de julho de
1821, em resposta ao que lhe dirigiu o presidente das cortes gerais, extraordiná-
rias e constituintes da nação portuguesa, por ocasião do juramento prestado por
119
reira Borges denuncia "o erro da suposta soberania do povo"100;
entende que a soberania "é a Justiça" 110 ; e diz que só com a sanção
do ·rei se completa o processo da lei justa, pois no projeto aprovado
pelas Câmaras "apenas está concertada a tese, que há de vir a ser
lei, mas falta que o poder Executivo a aceite, e se convença da sua
necessidade, da sua utilidade e da sua justiça, para empregar de sua
parte a força necessária da execução, que é o complemento da lei" 111 •
A idéia de soberania, por conseguinte, ingressou no liberalismo
brasileiro amalgamada com os privilégios da monarquia, o que fez,
como veremos adiante, que ainda perdurassem por algum tempo a
fiscalidade periférica e os privilégios do clero e da nobreza, que só
mais tarde se transmudariam em privilégios da burguesia, sob cuja
forma permaneceram até os nossos dias.
b) Contrato social
A outra idéia que conduziu à centralização do poder fiscal e à
publicização do tributo foi a de contrato social, pelo qual os cidadãos
abririam mão de uma parcela mínima de sua liberdade em favor do
Estado em troca da garantia e da segurança dos seus direitos da liber-
dade. Nessa perspectiva o imposto adquire a dimensão de preço mí-
nimo da liberdade ou de prêmio de seguro 112 •
f: interessante averbar que todos os grandes escritores que in-
fluenciaram o pensamento político e econômico luso-brasileiro defi-
niram o imposto sob a ótica do contrato social. Para Montesquieu
"les revenus de l'Etat sont une portion que chaque citoyen donne de
son bien pour avo ir la sureté de l' autre, ou pour en jouir agréableí
ment"; e por isso, quanto ao tributo "il faut que ce soit du moins à
ce qu'il peut toujours donner" 113 • A natureza contratual da tributação
Sua Majestade às bases da constituição". Apud MORAES, Alexandre José de
Mello. História do Brasil-Reino e do Brasil-Império. Belo Horiz<(_Ilte/São Paulo,
Ed. ltatiaia/EDUSP, 1982, v. 1, p. 177.
109 Exame Crítico do Valor Político das Expressões Soberania do Povo e So-
berania das Cortes, cit., p. 12.
110 Ibid., p. 12.
111 Ibid., p. 26.
112 Cf. F. K. MANN, op. cit., p. 215.
113 L'Esprit des Lois, cit., liv. XIII, cap. I, p. 194. Cf. também CONSTANT,
Benjamin. Cours de Politique Constitutionnelle. Bruxelas, Societé Belge de
120
e o princípio do minimalismo fiscal aparecem ainda na obra de Ben-
tham114 e de Adam Smith115 •
Nada obstante, em Portugal e no Brasil é frágil a recepção da
idéia de contrato social como fundamento do tributo. Silvestre Pi-
nheiro Ferreira, por exemplo, embora influenciado por Bentham,
pouco versou a respeito do contrato sociaP 16 e, quando o fez, não
tirou as ilações no campo da fiscalidade: "quanto à propriedade, é
geralmente reconhecido que ela não se pode conservar sem a cons-
tante proteção das leis" 117 . A concepção do contrato social ficou pre-
judicada no liberalismo brasileiro pela crítica implacável que ante-
riormente -~he fora feita por Azeredo Coutinho, autor que, embora de
índole fisiocrata, exerceu grande influência no pensamento conser-
vador118.
4.2. A publicização da fiscalidade
A diferença essencial entre o Estado Patrimonial, nele incluído
o de Polícia, e o Estado Fiscal reside na transformação do imposto
em coisa pública. A fiscalidade privada desaparece, e o tributo- co-
brado pelo Estado deixa de emanar de relações de privacidade e in-
gressa na esfera da publicidade119 • O fenecimento do patrimonialismo
tem entre as suas principais causas a crise financeira do antigo regi-
me, que culminou com a insuficiência das receitas, o excesso de des-
Librairie, 1837, p. 110: "Il en est de l'autorité comme de l'impôt; chaque
individu consent à sacri/ier une partie de sa fortune pour subvenir aux dépen-
ses publiques, dont le but est de lui assurer la jouissance paisible de ce qu'il
conserve".
11 4 Escritos Econômicos, cit., p. 42.
115 A Riqueza das Nações, cit., liv. V, cap. li, parte li, v. li: "Os súditos de
todos os Estados devem contribuir para a manutenção do governo, tanto quanto
possível, em proporção das respectivas capacidades, isto é, em proporção do
crédito que respectivamente usufruem sob a proteção do Estado" (p. 485); "todo
o imposto deve ser arquitetado tão bem que tire o mínimo possível do bolso
das pessoas para além do que traz para o erário público" (p. 487).
116 Cf. CABRAL DE MONCADA. Subsídios ... , cit., p. 36.
117 Manual do Cidadão em um Governo Representativo, in: Idéias Políticas,
cit., p. 116.
118
Cf. VICENTE BARRETO. "O Absolutismo Português e os Primórdios da
Idéia Liberal no Brasil", cit., p. 60.
m WEBER/WILDAWSKY, op. cit., p. 296 : "The most important idea thal
emerged during this era was that state finance should be public finance''.
121

pesa, a irracionalidade do sistema tributário, a permanência de fontes
não tributárias, a expansão da venda de cargos públicos, a ineficiên ·
cia e corrupção da administração privada da coleta de rendas, o cres-
cimento da dívida pública não garantida pelos impostos, e os privilé-
gios e isenções. A publiciZação da fiscalidade, que resolve a crise
financeira do antigo regime, se inicia na Inglaterra e transmigra a
pouco e pouco para os outros países, apresentando esquematicamente
o seguinte contorno: preponderância dos impostos entre as fontes da
receita pública, relegada a papel subalterno a entrada proveniente da
exploração do patrimônio do Estado; utilização regular dos emprésti-
mos para a c.omplementação da receitá, garantidos pela cobrança dos
impostos (a Inglaterra, no período de 1688 a 1815, tomou emprés-
timos que ascenderam, em média, a 33% do total das receitas) 120 ; ra-
cionalização do sistema tributário, com o incremento dos impostos
diretos , entre eles o de renda (as primeiras tentativas inglesas datam
do fin1:1l do século XVIII) , apoiados no princípio eminentemente pú-
blico da canacidade contributiva. e não mais na relação privada
custo/ benefício ou na só necessidade pública; separação entre a fa-
zenda do rei e a fazenda pública; transferência do poder tributário
do rei para o Legislativo; ·aperfeiçoamento das técnicas contábeis,
aue tornam transoarentes os recursos públicos; racionalização da ad-
ministracão fi~c:al. exercida por funcionários públicos. aue substi-
tuem os arrend::ttários de impostos ; seoaração entre política e econo-
mia . vive:nrlo o Estado dos ingressos derivados da economia particular
e permitindo rme os agentes econômicos ampliem a riqueza suscetível
de tributação121 .
A conceocão do imposto como coisa pública foi obieto de longa
elaboracão teórica, em certa parte antecinada por iluministas, camera-
listas e fisiocr·atas. Mas, mesmo nos primórdios do liberalismo. ainda
se encontra a idéia de tributo liP"ada aos laços da privacidarle122 ,
como ocorre. por exemplo, com Bentham, aue continua a defen-
der os impostos indiretos e que vê o tributo sob a perspectiva da re-
120 C:f P . KPNNF.DY. ov. cit., P. 87.
12! K. VOGEL. Der Finanz-und Steuerstaat, cit., p. 1.174: "A es tatalidade fis·
cal ~il!nifira SPnnradío entre F.~tado e econ0mia" (StectP•<Inntlirhknit hPdPutet
trennrmP von Staat und Wirtschaft). Cf. também A. M. HESPANHA. Poder e
Tnstituicões, cit., p. 58.
m Cf. F. K. MANN, op. cit., p. 219-229.
122
-
lação de benefício1 23 • Deve-se a Adam Smith a mais completa teoria
acerca da publicidade da tributação, ao declarar que "a maior parte
da despesa do soberano deve ser coberta por impostos" 124 e ao for-
mular os princípios da incidência na proporção da capacidade de
pagar de cada quaP 25 e da certeza e segurança126 •
A idéia de publicidade da tributação fez-se forte também em
Portugal e no Brasil, embora mesclada ainda com os privilégios e
outros resquícios do patrimonialismo. A Constituição portuguesa de
1822 distinguiu entre a fazenda nacional, dirigida pelo Secretário
dos Negócios da Fazenda (art. 224) e a casa real, a cujo mordomo o
tesouro público entregaria as dotações orçamentárias estipuladas em
favor da família real (art. 139). A Constituição brasileira de 1824
separou a fazenda do imperador (art. 115) da fazenda nacional
(art. 170). Silvestre Pinheiro Ferreira já em 1814 sugeria a reforma
da administração do erário e o debate sobre as seguintes perguntas:
"quais são os vícios de excessos, de defeitos ou de vexame, que en-
volvem cada um dos ramos das rendas da coroa e públicas, tanf0 ge-
rais como municipais?; como se pode abolir sem diminuição da fa-
zenda real a escandalosa venda de ofícios, paga de mercês, emolu-
mentos indecorosos ou por atos de ofício, tudo sem prejudicar ou
com indenização dos lesados na reforma que se propuser?; quais são
os vícios da atual constituição do erário e mais estações de fa-
zenda?"IZ7; voltou a tratar das questões financeiras em inúmeras
oportunidades, defendendo que a administração das finanças deveria
ser "a administração da fortuna do Estado e não do patrimônio do
monarca" 128, indicando como fundamento dos direitos e poderes po-
líticos do Estado os princípios "da responsabilidade e publicidade de
t2.J An Introduction to the Principie of Morais and Legislation, cit., p. 273.
124 Inquérito sobre a Natureza e as Causas da Riqueza das Nações, cit., v. 2,
p. 484.
125 Ibid., p. 485.
126 Ibid., p. 486: "O imposto que todo o indivíduo é obrigado a pagar deve
ser certo e não arbitrário. O tempo de pagamento, o modo de pagamento, o
quantitativo a ser pago, tudo deve ser claro e simples para o contribuinte e
para todas as outras pessoas."
m Idéias Políticas, cit., p. 29.
128
Cours de Droit Public Interne et Externe. Paris, Rey et Gravier/J. P.
Aillaud, 1830, p. 286.
123
todos os atos" 129 e manifestando-se favorável a que o montante das
contribuições se reparta, entre todos, na proporção dos seus rendímen-
tos130. Cairu distingue claramente entre a riqueza nacional, a rique-
za do Estado e a riqueza pública: a primeira compreende a abundân-
cia de boas terras, capitais e créditos; a riqueza do Estado "é a que
está na mão do (}overno, para o melhor exercício da soberania", nela
incluído o er.ário; a riqueza pública é a porção de terras e obras de uso
comum do povo" 131 • Inicia-se, também, a reflexão sobre os emprésti-
mos, que, todavia, não alcança a dimensão da doutrina americana132 ,
por lhe faltar o vínculo com o imposto, tendo em vista que na prá-
tica financeira do início do século XI_X a nossa dívida pública era
saldada com mecanismos cambiais ou monetários; Acúrcio das Neves
dizia: "é pois a grande vantagem dos empréstimos evitar a opressão,
repartindo por um dilatado número de anos as somas que reclamam
as precisões do momento; consiste o seu grande perigo na facilidade
de ir acumulando dívidas sobre dívidas, que precipitam insensivel-
mente os Estados, e os particulares em total ruína" 133 .
4.3. A extinção da fiscalidade da Igreja
Desaparece com o liberalismo a fiscalidade da Igreja, adquirin-
do o Estado o monopólio do poder tributário. Os dízimos se extin-
guem primeiro na França (1789) e na Áustria (1789). No mundo
ibérico a extinção ocorre após as revoluções liberais: em Portugal,
U9 Projeto de Código Político para a Nação Portuguesa. Paris, Rey et Gravier/
J. P. Aillaud, 1838, p. VII.
°
13
Cf. PEREIRA, José Esteves. Silvestre Pinheiro Ferreira e o pensamento
econômico liberal. In: O Liberalismo na Península Ibérica na Primeira Metade
do Século XIX, cit., v. 2, p. 26.
131 Estudos do Bem-Comum e Economia Política, cit., p. 199.
m HAMILTON. Papers on Public Credit, Commerce and Finance. Nova York,
Columbia University Press, 1934, p. 153, defendia a "Immortality to Public
Credit", acrescentando que "a criação do débito deveria sempre ser acompa-
nhada dos meios para a sua extinção"; BENJAMIN CONSTANT. Cours de
Politique Constitutionnelle, cit., p. 298, também proclamou a importância dos
empréstimos: "L'emprunt peut être considéré commme une véritab/e révolu-
tion dans notre administra/íon financiere".
l33 Variedades . .. , cit., v. 2, p. 129.
124
pelo deéreto de 30 de julho de 1832, ao tempo de Mouzinho da
Silveira 134 , e na Espanha, pela lei de 29.7. 1837 135 •
No Brasil os dízimos foram secularizados136 e continuaram a ser
cobrados pelas províncias até o advento da República, incidindo so-
bre algodão, café, tabaco, fumo e gado vacum e cavalar137 •
A publicização dos dízimos fundou-se na teoria de que já não
pertenciam eles à Igreja, mas ao imperador, na qualidade de Grão-
Mestre da Ordem de Cristo. Defendeu-a com erudição o bispo Aze-
redo Coutinho, em 1816, ao dizer que em sua origem os dízimos
eclesiásticgs eram uma propriedade da Igreja: "o Império de Portu-
gal já ac'hou a Igreja lusitana com dízimos eclesiásticos, consti-
tuindo a sua propriedade e formando uma parte da lei fundamental
destes reinos" 138 ; mas o rei D. Manuel conseguiu da fé apostólica
que ao Estado ficassem "os dízimos das ditas comendas seculariza-
dos, posto que com a obrigação de pagarem os encargos a que esti-
vessem sujeitos os mesmos dízimos" 189 .
4.4. A extinção da fiscalidade do senhorio
A fiscalidade senhorial sofre as primeiras limitações, como vi-
mos, no Estado de Polícia, com a extinção da jurisdição do senhorio
e dos donatários em Portugal (1790).
Com o liberalismo extingue-se, a pouco e pouco, a própria fis-
calidade periférica do senhorio. Algumas ordens baixadas no Rio de
1:4 Cf. CABRAL DE MONCADA. Estudos de História do Direito, v. 2, p. 138;
SERRÃO, Joel; SILVEIRA, José Xavier Mouzinho. In: - - . (dir.). Dicionário
de História de Portugal, cit., v. III, p. 889, que cita o próprio legislador: "0
clero tomado no sentido lato absorve maior rendimento do que o da Nação
e a priva de dois terços da sua faculdade contribuinte . .. Os interessados nos
abusos buscam o seu ponto de apoio no céu para devorarem a terra."
135 CANALES, Esteban. "Hacienda, Iglesia y diezmos durante el trienio cons-
titucional". In: O Liberalismo na Península Ibérica, cit., p. 206; ARTOLA,
Miguel. Antiguo Régimen y Revolución Liberal. Barcelona, Ariel, 1983, p. 234.
L36 Regulamento de 31 de março de 1831, baixado por Bernardo Pereira de
Vasconcelos, presidente do Tribunal do Tesouro Público, dispondo sobre a co-
brança dos dízimos nas Províncias de Minas Gerais e São Paulo.
137 Cf. Dom OSCAR DE OLIVEIRA, op. cit., p. 119; CAVALCANTI, Amaro.
Elementos de Finanças. Rio de Janeiro, Imprensa Nacional, 1896, p. 314.
138 Cópia da Análise da Bula do Sumo Padre Julio Ill, cit., p. 19.
139 Ibid., p. 21.
125
Janeiro no período pré-constitucional começam a introduzir modifi-
cações na disciplina dos forais e de suas normas reguladoras das
prestações devidas aos donatários 140 • Em 1822 ocorre em Portugal a
reforma dos fora is, que, timidamente, reduz à metade a cobrança das
pensões e foros, numa demonstração inequívoca de que "a burgue-
sia rural estava quase tão ligada aos privilégios da propriedade fun-
diária como a nobreza do antigo regime 141 • Só com os decretos de
Mouzinho da Silveira, em 1832, seriam extintos os forais, juntamen-
te com as portagens e pedágios que entorpeciam a agricultura. Na
Espanha, apenas depois de 1836 se dá a abolição definitiva de "mor-
gadios, dízimos e senhorios" 142 .
O pensamento liberal desde· cedo se opôs à fiscalidade do senho-
rio e cios estamentos. Nas Constituintes de 1820 em Portugal dis-
cute-se intensamente ·a cerca da manutenção dos {orais. Borges Car-
neiro, em discurso pronunciado em 3 de novembro, afirma: "A agri-
cultttra em Portugal é uma árvore plantada em excelente terreno;
mas desde a raiz até à sua extremidade, cheia de musgo, que lhe
chupa toda a substância. Essa matilha de juntas de obras públicas,
juízes, escrivães, engenheiros, feitores e beleguins das estradas do
Alto Douro, do encanamento do Mondego e do Cávado, do Jardim
Botânico de Coimbra é musgo. No exército, tantos hospitais milita-
res, médicos, cirurgiões, dispensatórios, farmacêuticos, auditores ge-
nerais, brigadas, divisõeS, comissariados: musgo_ . _ Na ordem cha-
mada política, alcaides-mores, comendadores, senhores de terras, do-
natários da coroa: tudo isto musgo. Limpemos a nossa bela árvore
bem limpa de todo esse musgo; a substância que lhe está chupando
a nutrirá e ela dará frutos abundantes. Por esta alegoria já vedes, se-
nhores, que a minha opinião sobre forais é que não haja nenhum." 143
140 Carta Régia de 7. 3. 1810, que ordenava aos governadores do reino que
examinassem os meios "com que poderão minorar-se, ou suprimir-se, os Foraes,
que são em algumas partes do reino um peso intolerável"; alvará com força
de lei, de 11.4.1815.
141 Cf. V1TOR SÁ, op. cit., p. 19.
142 B. CLAVERO, op. cit., p. 173. Cf. também J. FONTANA. Hacienda y Esta-
do en la Crisis Final del Antiguo Regimen Espano!, cit., p. 338; RUIZ TORRES,
op. cit., p. 108: "Leyes dei periodo de 1835-1840 intentaron unir definitiva-
mente a las diversas fracciones burguesas. Pera habrá que convenir que la
empresa era dificil dada la diversidad de burguesias existentes".
143 Apud NUNO ESPINOSA GOMES DA SILVA, op. cit., p. 299.
126
s. A libe~dade como limitação do poder fiscal
O monopólio do poder fiscal exercido pelo Estado, com a ex-
tinção da fiscalidade periférica da Igreja e da nobreza, não é abso-
luto ou ilimitado. O poder tributário, pela sua extrema contundência
e pela aptidão para destruir a liberdade e a propriedade, surge limi-
tadamente no espaço deixado pela autolimitação da liberdade e pelo
consentimento no pacto constitucional. Em outras palavras, o tributo
não limita a liberdade nem se autolimita, senão que pela liberdade
é limitado , tendo em vista que apenas a representação e o consenti-
me*o lhe legitimam a imposição.
No Estado de Direito a liberdade preexistente limita a soberania
fiscal pelas imunidades e pelas proibições de privilégio e de confisco.
Observa Garcia Pelayo que o Estado Moderno é um expropriador,
que aboliu as imunidades e privilégios do antigo regime144 • Mas não
se contentou em extingui-los, senão que os substituiu pelas imunida-
des e privilégios dos cidadãos, na mesma medida em que trocou a
garantia da liberdade estamental pela da individual. .
Com efeito, vitorioso o liberalismo, as imunidades e ' os privilé-
gios do tratamento igualitário ou não discriminatório ganharam colo-
ração democrática e genérica, especialmente por construção do cons-
titucionalismo norte-americano, passando a ser instrumento de prote-
ção da liberdade. Já nos artigos da Confederação de 1777 ficava de-
clarado que os cidadãos livres de cada Estado eram titulares de
"todos os privilégios e imunidades dos cidadãos livres dos outros Es-
tados" e que entre tais privilégios se incluíam os de se sujeitarem
"aos mesmos deveres, imposições e restrições". O art. 4.0 , seção 2
(1) da Constituição americana proclamou que "os cidadãos de cada
Estado serão titulares de todos os privilégios e imunidades dos cida-
dãos de outros Estados" 145 • Posteriormente a 14.a Emenda (1868)
declarou que nenhum Estado pode prejudicar "os privilé~ios ou imu-
nidades dos cidadãos dos Estados Unidos" 146 . No direito brasileiro
144 I dea de la Política y otros Escritos. Madri, Centro de Estudios Constitu-
cionales, 1983, p. 133: "El Estado como el gran expropriador ... Expropria a
los sefíores y corporaciones de sus inumidades, privilegias y potestades".
143 Article IV, Section 2 (1): "The Citizens of each State shall be entitled to
ali Privileges and Immunities of Citizens in the several States".
146 Amendment XIV, Section 1: " ... No State shall make o r enforce any law
which shall abridge the privileges or immunities of citizens of the United States".
127
referência explícita às imunidades, sob a inspiração americana, ape-
nas se fez na Constituição de 1891, por obra de Rui Barbosa; mas
o privilégio, em sua forma negativa de proibição de discriminações
odiosas, segundo a expressão francesa, já exsurge na de 1824.
5 .1. Imunidades
A imunidade, como temos visto, é a impossibilidade absoluta
de incidência tributária sobre coisas ou pessoas. No antigo regime era
atributo dos direitos da Igreja e da nobreza, em nome da liberdade
estamental preexistente. No Estado de Direito aparece como quali-
dade dos direitos fundamentais dos cid~dãos, em homenagem à liber-
dade individual.
A extinção da imunidade da nobreza no Brasil foi decretada na
própria Constituição de 1824: "ninguém será isento de contribuir
para as despesas do Estado em proporção dos seus haveres" (art.
179, item 15). A Igreja passou a sofrer as incidências fiscais, sendo,
entretanto, inúmeras as leis concessivas de isenções para as mitras e
os conventos 147 •
A elaboração teórica sobre as imunidades fiscais nos primórdios
do liberalismo entre nós foi diminuta, como, de resto, aconteceria
também nos países europeus mais cultos. A exceção veio dos Estados
Unidos, com o trabalho da Suprema Corte e, principalmente, do
Chief fustice Marshall, ao afirmar que "o poder de tributar envolve
o poder de destruir" (the power to tax in volves the power to destroy),
acrescentando que a aptidão para destruir não deve ser controlada
apenas pela confiança (confidence), mas pela representação, pela es-
trutura do governo e pela supremacia da Constituição, daí resultando
a "isenção das ações e operações dos órgãos e instrumentalidades
federais" 148 •
5.2. Privilégios
No Estado Fiscal transforma-se profundamente a disciplina dos
privilégios. Antes, no Estado Patrimonial, incluída a fase do Estado
de Polícia, o privilégio ou era pessoal ou real e consistia sempre numa
147
Cf. CAVALCANTI, Amaro. Elementos de Finanças. Rio de Janeiro, Im-
prensa Nacional, 1896, p. 241.
148 McCulloch v. Maryland, 4 Wheat. 316 (1819) .
128
concess-ão do pr(ncipe. Agora, no Estado de Direito, proíbem-se os
privilégios pessoais ou odiosos e se permitem os privilégios do cida-
dão fundados em características objetivas ou reais; mas, contradito-
riamente, no· Brasil, ainda persistem alguns privilégios do antigo re-
gime concedidos ao clero e à burguesia.
a) Proibição de privilégios odiosos
A Constituição brasileira de 1824 extinguiu os privilégios odio-
sos: "Ficam abolidos todos os privilégios que não forem essencial e
inteiramf,!,nte ligados aos cargos por utilidade pública" (art. 179, item
16). A Constituição francesa de 1791 disse no preâmbulo: "Il n'y
a plus, pour aucune partie de la Nation, ni pour aucun individu,
aucun privilege, ni exception au droit commum de tous les Français".
Privilégio odioso é a permissão para fazer ou deixar de fazer al-
guma coisa contrária ao direito comum. Os escolásticos já haviam de-
finido o privilegium odiosum149 • No Estado Fiscal odioso é o privi-
légio que consiste em pagar tributo menor que o previsto pÇtra os
outros contribuintes, não pagá-lo (isenção) ou obter subvenções · e in-
centivos, tudo em razão de discriminações pessoais, como sejam as
circunstâncias de o beneficiário ser membro do clero ou da nobreza.
Pimenta Bueno definiu magistralmente a proibição de privilé-
gios odiosos. Explicou que o prfvilégio poderia se expressar por uma
das seguintes formas: "1°) Fazer ou gozar alguma coisa, de que os
outros são excluídos pela proibição do direito comum; 2°) Não fazer
ou não prestar alguma coisa, que os outros são obrigados a fazer ou
prestar em virtude do direito comum, ou geral; 3.0 ) Ter direito supe-
rior ou preferência, quando entrar com outros em concorrência." E,
logo adiante, concluiu: "B, pois, uma exceção ou proteção especial de
maior ou menor importância, que faz desaparecer a igualdade pe-
rante a lei, e que põe alguns cidadãos em melhores condições que
todos os outros. Basta enunciar o fato para se reconhecer quanto são
em geral odiosos os privilégios; são usurpações sobre os direitos
alheios, ou pelo menos desigualdade formal de direitos."150 Cairu já
149 SUAREZ. Tractatus de Legibus ac Deo Legislatore, cit., lib. VIII, cap. 1,
n. 19, p. 459: "Deinde dicendum est, privilegium odiosum, quod sit contra
commune jus, vel cedat in aliorum praejudicium".
15'1 Direito Público Brasileiro e Análise da Constituiçiío do Império, cit., p. 414.
129
havia denunciado o abuso dos privilégios entre nós; "todos querem
justiça, franqueza e preferência no seu; força, taxa e pretensão no
alheio. Os governos são continuamente importunados com requeri-
mentos de monopólios, privilégios e favores extraordinários. Ninguém
a respeito de si acha boa a regra de um com todos, mas de um contra
todos" 151 •
Na França a crítica aos privilégios odiosos foi implacável. Vale
a pena recordar as palavras de Sieyes: "Entendo por privilegiado
todo homem que sai do direito comum, porque não pretende estar
completamente submetido à lei comum, ou porque pretende direitos
exclusivos"; "Todos os impostos particulares do Terceiro Estado se-
rão abolidos; não se deve duvidar disso. Havia um estranho país
onde os ·cidadãos que mais se aproveitavam da coisa pública menos
contribuíam, onde existiam impostos vergonhosos, insuportáveis; e
que o próprio legislador taxava de degradantes." 152 Tocqueville obser-
vava que enquanto na Inglaterra "a aristocracia tomou a .si os encar-
gos mais pesados que lhe permitissem governar, aqui reteve até o fim
a isenção dos impostos para consolar-se de ter perdido o governo" 153 •
Benjamin Constant dizia que com o privilégio havia "pour la nation
tout entiere perte de liberté" 154 •
b) A permissão de privilégios
Se o Estado Fiscal extingue os privilégios odiosos das classes e
dos estamentos, passa a permitir o privilégio de o cidadão ser tratado
desigualmente para que se compense uma desigualdade fundada em
condições objetivas. Todo privilégio significa discriminação; quando,
porém, o discrime se impõe em face da desigualdade na situação real,
ao fito de se alcançar a igualdade final, torna-se permitido. Conce-
der auxílio aos pobres ou isentar do pagamento do tributo as pessoas
de menor capacidade contributiva não é privilégio odioso.
Entre nós, Pimenta Bueno assim se manifestava sobre os privi-
légios não odiosos: "Denominam-se reais os que são concedidos, não
!SI Estudos do Bem-Comum e Economia Política, cit., p. 462.
!52 A Constituinte Burguesa. Que é o Terceiro Estado? Rio de Janeiro, Ed.
Liber Juris, 1986, p. 104 e 146.
!Sl O Antigo Regime e a Revolução, cit., p. 110.
154 Cours de Politique Constitutionnelle, cit., p. 130.
130
às- pessoas, .embora redundem também em proveito delas, e sim às
coisas que estão relacionadas com tais pessoas, como os cargos, em-
pregos, dignidade, invenções, descbbertas etc. Estes nada têm de
odiosos desde que o interesse público os demanda e que não provêm
de abuso." 155
De notar que esses privilégios equalizadores nada têm que ver,
em princípio, com o problema da liberdade, pois não constituem
usurpação dos direitos fundamentais. São concedidos, em sua forma
negativa (isenções) ou positiva (incentivos e subvenções), por consi-
der~~ões de justiÇa ou em atenção ao princípio do desenvolvimento
econômico.
Mas se não forem estendidos igualmente a todos os componen-
tes do grupo que merece o tratamento desigual, serão suscetíveis de
ferir a liberdade. Aos prejudicados assegurar-se-á o direito à restau-
ração da igualdade, na linha do constitucionalismo americano. De
feito, os Estados Unidos, que não conheceram os privilégios odiosos
do clero e da nobreza como os países europeus, deram ao. problema
dos privilégios solução diferente. Ao revés de proibirem os privilé-
gios odiosos, preferiram afirmar os privilégios do cidadão, dando voz
positiva ao direito de obter tratamento igual e não proclamando ex-
plicitamente a vedação das discriminações. Hamilton já advertia que
sem as limitações constitucionais, entendidas como exceções à auto-
ridade legislativa, "toda reserva de privilégios e direitos particulares
seria reduzida a nada" (all the reservations of particular rights or
privileges would amount to nothing) 156 • O juiz B. Washington, da
Suprema Corte, -caracterizava em 1825 os privilégios como o direito,
entre outros, "de adquirir e possuir propriedades de qualquer espé-
cie, e de procurar e obter a felicidade e a segurança", de "se loco-
mover para outro Estado ou nele residir com o propósito de comer-
ciar ou exercer profissão", bem como o direito "à isenção de impos-
tos mais altos que os pagos por outros cidadãos do Estado" (exemp-
tion from higher taxes than are paid by other citizens of the
state) 151 •
155 Op. cit., p. 415.
156 The Federalist, cit., n. 78, p. 505.
157 Corfield v. Coryell - 6 Fed. Cas. 546, 551-552.
131

c) A persistência dos privilégios do clero e da burguesia
Tudo isso não obstante, persistiram no Estado Fiscal brasileiro
muitos dos privilégios do antigo regime. Até porque é extremamente
difícil detectar a desigualdade que justifica o privilégio não-odioso.
Reside aí, sem dúvida alguma, um dos mais árduos problemas acerca
dos direitos da liberdade, pois a igualdade, sendo mera relação ou
medida, e, portanto um conceito vazio 158 , abre--se à bipolaridade,
afirmando-se assim pelo tratamento igual dos iguais como pela dis-
tribuição desigual aos desiguais. Ora, a liberdade e a justiça, com a
intermediação da igualdade, participam da mesma equação ética e
jurídica. Logo, a igualdade vai depender de conteúdos externos e
anteriores de justiça ou injustiça, que a transformem, ou não, em
privilégio odioso, usurpação da liberdade ou ofensa ao direito fun-
damental de tratamento isonômico.
A legislação concedeu1 5 9 e a doutrina justificou inúmeros direi-
tos ao clero e à burguesia, muitos dos quais dissonantes das idéias
liberais. Aliás, a persistência na concessão de privilégios, incentivos
e subsídios marca até hoje as finanças do país.
A Constituição de 1824 determinava competir ao Poder Executi-
vo "nomear bispos e prover os benefícios eclesiásticos". O clero,
portanto, em virtude da união entre Igreja e Estado, recebia as côn-
gruas e as pensões. Explicava Pereira de Barros: "Benefício é o ofício
eclesiástico a que está anexo o direito de gozar o clérigo que nele
é provido durante a sua vida a renda de certos bens consagrados a
Deus." 160
Os incentivos à indústria, à colonização e agricultura continua-
ram a ser recomendados, com tanta ou maior ênfase que a dos teó-
ricos do intervencionismo do Estado de Polícia.
Silvestre Pinheiro Ferreira chegava a falar em uma noblesse
constitutionelle, cabendo ao Estado regular a forma de ocupação dos
ISS Cf. WESTEN, Paul. "The Empty Idea of Equality". Harvard Law Review
1982, 95 (3), p. 596.
'"" FREIRE, Felisbelo. História Constitucional da República dos Estados Unidos
do Brasil. Brasília, Ed. Universidade de Brasília, 1983, p. 102, faz extenso le-
vantamento dos incentivos concedidos ao tempo do Império, concluindo: "Eis
aí provas exuberantes do regime de protecionismo do Estado em relação aos
interesses da classe capitalista territorial."
160 Apontamentos de Direito Financeiro, cit., p. 45.
132
"rangs supérieurs de la hiérarchie sóciale"Hh. Manifestava-se favorá-
vel ao niorgadio, porque os privilégios da nobreza e da monarquia
seriam interdependentes, servindo de "proteção da nobreza contra
os abusos da .coroa e de proteção da coroa contra os abu~os da
nobreza" 162 • Sugeria a concessão de incentivos para a formação de
colônias agrícolas, justificando: "quando dizemos que não se deve
fazer alguma concessão exclusiva, não queremos entender aquelas
isenções que derivam da natureza especial do caso e não ofendem,
antes seriam conformes aos princípios da justiça"163 •
O economista português José Acúrcio das Neves, depois de tecer
elogios à P,Olítica de incentivos de D. José, dizia: "Conceder certas
isenções e privilégios úteis aos fabricantes, aliviar de direitos e auxi-
liar com gratificações as· manufaturas nacionais na sua exportação,
e consumo, e as matérias primeiras, que lhes servem de base, na im-
portação, proibir, ou carregar de grandes direitos as manufaturas es-
trangeiras, para não fazerem concorrência às nacionais, promover
com iguais favores a introdução das máquinas úteis, estimular o es-
pírito de invenção a fazer novos progressos, segurando ao~ inv~nto­
res, por meio de privilégios exclusivos, o aproveitarem-se de todo o
fruto das suas descobertas por certo número de anos, são os expe-
dientes que geralmente praticam as nações industriosas, e não têm
esquecido as nossas leis." 164
5.3. A questão da pobreza
A questão da pobreza ganha novo colorido no Estado Fiscal.
Recorde-se que no patrimonhilismo cobravam-se impostos dos po-
bres, e a assistência social cabia à Igreja, com o produto da receita
dos dízimos. No Estado de Polícia inicia-se a mudança do sistema,
aliviando-se a tributação dos pobres e assumindo o Estado, na quali-
dade de fiador da felicidade dos súditos, a responsabilidade pela as-
sistência social. Com o advento do capitalismo e do liberalismo apro-
161 Cours de Droit Public Interne et Externe, cit., v. 1, p. 21.
t6?. "Manual do Cidadão em um Governo Representativo", in: Idéias Políticas,
cit., p. 159.
IM Indicações de Utilidade Pública oferecidas às Assembléias Legislativas do
Império do Brasil e do Reino de Portugal. Rio de Janeiro, Tip. Imp. e Const.
de Seignot-Piancher, 1834, p. 42.
t64 Variedades, cit., v. 1, p. 21.
133
fundam-se essas mudanças, estruturando-se juridicamente a imunida-
de fiscal do mínimo existencial e os privilégios dos pobres 165 , sendo
as despesas públicas respectivas atendidas, no Brasil, com a seculari-
zação dos dízimos eclesiásticos 166 •
a) A imunidade do mínimo existencial
No Estado Fiscal de Direito a tributação repousa no princípio
da capacidade contributiva, e não mais na só necessidade do governo.
Esse princípio, emanado da idéia de justiça distributiva, vai se con-
cretizar no subprincípio da progressividade, ingressando nas Consti-
tuições da França e do BrasiFa7 , entre outras. Passa a prevalecer,
portanto, a regra de justiça segundo a qual cadã cidadão deve pagar
o imposto de acordo com a :ma capacidade de contribuir. Mas esse
pagamento não atinge a parcela mínima necessária à existência hu-
mana digna, que, constituindo reserva da liberdade, limita o poder
fiscal do Estado168 •
A imunidade do mínimo existencial nem sempre possui dicção
constitucional própria, devendo ser lida nas entrelinhas do princípio
da tributação progressiva. Mas não se confunde com a justiça, nem
com a capacidade contributiva, nem com a progressividade, posto
que é um predicado dos direitos da liberdade e é pré-constitucionaP 69 •
A imunidade dos impostos, que já começara a ser defendida
pelos cameralistas, adquire maior vigor com a doutrina liberal c a
teoria da tributação progressiva. Inúmeros filósofos a defenderam:
Bentham: "Indigence may protect us from paying the tax" 110 ; David
Hume: "Taxes be laid on gradually and affect not the necessities of
165 M. GARCIA PELAYO, op. cit., p. 133 observa: ". . . el Estado liberal
acentúa el processo expropiador, tornando a su cargo funciones antes desem-
penadas por entidades eclesiásticas, o laicas, como el registro civil, la beneficen-
cia, la enseíianza, etc."
IM Cf. D. OSCAR DE OLIVEIRA, op. cit., p. 126.
167 Art. 179, item 15: "ninguém será isento de contribuir para as despesas do
Estado em proporção dos seus haveres".
168 Cf. WEBER/WILDAWSKY, op. cit., p. 304.
169 Cf. TIPKE, Klaus. Steuerrecht. Kõln, O. Schmidt, 1985, p. 55: "A ca-
pacidade contributiva só começa para lá do mínimo existencial (Die steuerliche
Leistungsfiihigkeit beginnt erst jenseits des Existenzminimuns).
170 Apud F. K. MANN, op. cit., p. 166.
i34
life" 111 ;·Montesquieu: "On jugea que chacun avoit un nécessaire phy-
sique égal; que ce nécessaire physique ne devoit point être taxé" 112 ;
Tocqueville observou que "no século XVIII é o pobre que goza na In-
glaterra do privilégio de isenções de impostos; na França, é o rico" 173 •
A imunidade fiscal do mínimo existencial pode se referir tam-
bém às taxas. Assim acontece quando se assegura a prestação estatal
positiva (educação, assistência médica etc.) independentemente de
contraprestação pecuniária. A Constituição brasileira de 1824 garan-
tia "os socorros públicos" (art. 179, 31) e dizia que "a instrução pri-
mária é gratuita a todos os cidadãos" (art. 179, 32). A Constituição
portuguesif de 1826 também assegurava os socorros públicos (art. 29)
c a instrução primária gratuita (art. 30), da mesma forma que a fran-
cesa de 1791 114 •
Releva acentuar que a assistência social gratuita aos pobres, que
implica imunidade de taxa, ou de tributos contraprestacionais,
foi objeto de longa elaboração legislativa e doutrinária. Na Inglaterra
sobressaiu o Poor Law Ammendment Act (1834), com extensa re-
gulamentação do assunto. A doutrina se esforçou no sentido de·.dis-
tinguir entre indigência e pobreza, ao fito de limitar a obrigatorie-
dade do auxílio estatal aos indigentes, que eram os incapazes de obter
meios para a sobrevivência, ao contrário dos pobres que poderiam
conseguir recursos pelo trabalho175 ; aliás, até hoje permanece impor-
m Apud WEBER/WILDAWSKY, op. cit., p. 274.
m L'Esprit des Lois, cit., liv. XIII, cap. 7, p. 197.
173 O Antigo Regime e a Revolução, cit., p. 110. Em Portugal disse SILVES-
TRE PINHEIRO FERREIRA. Questões de Direito Público e Administrativo,
Filosofia e Literatura. Lisboa, Tip. Lusitana, 1844, 211- parte, p. 19: "Donde
se segue que fazer recair a contribuição que afeta os rendimentos, em geral, so-
bre as esmolas, que constituem os rendimentos das instituições de caridade,
não só implicaria a inépcia de se lançar um imposto sobre outro imposto; mas,
sendo voluntário o imposto onerado, os contribuintes se absteriam de pagá-lo:
e o resultado seria desfalcar a maior e melhor parte dos fundos da beneficên-
cia, sem o fisco conseguir o fim de satisfazer, por este lado, a sua insaciável
voracidade."
174
Tit. I "Jl sera créé et organisé un établissement général de Secours publics,
por élever les enfants abondonnés, soulager les pauvres infirmes, et fournir du
travail au pauvres valides qui n'auraient pu s'en procurer. ll sera créé et or-
ganisé un Instruction publique, commune à tous les citoyens, gratuite à l'égard
des parties d'enseignement indispensables pour tous les hommes".
175
Cf. A. PAIM. A Questão da Pobreza, cit., p. 31; WEBER/WILDAWSKY,
op. cit., p. 300.
135
tante a distinção, que se modernizou em torno do dilema miséria
absoluta/miséria relativa, aquela gerando direito subjetivo público e
esta sujeita às disponibilidades financeiras do Estado para a sua
garantia176 •
Mas, nessa fase inicial do capitalismo e do liberalismo era muito
rígido o tratamento dado à pobreza, especialmente aos trabalhadores
assalariados, cujos problemas deveriam obter solução de mercado e
que não mais mereciam os elogios dos filósofos, agora deslocados
para a classe rica177 • O Visconde de Cairu afirmava: "Ainda que
seía inexterminável a pobreza da Sociedade Civil. . . contudo é pos-
sível que não exista a indigência e mendicidade, havendo leis favo-
ráveis à indústria, e exterminadoras .de monopólios odiosos; porque
então haverá o natural e indefinido progresso da opulência, que, sob
o influxo e diretório da religião, dará espontaneamente com o su-
pérfluo dos ricos o justo suprimento aos que não podem trabalhar,
ou não acham emprego." 178
b) Os privilégios dos pobres
O Estado, portanto, sob a reserva do possível ou dentro das
forças do orçamento, pode conceder subvenções, subsídios ou incenti-
vos nos casos de pobreza relativa. São privilégios permitidos, que
nada têm de odiosos, e que devem crescer na proporção da saúde das
finanças públicas. A problemática, aqui, refoge ao tema da liberdade
e dos direitos fundamentais, pois entende com o da justiça e dos di-
reitos econômicos e sociais.
5.4. A proibição de confisco
Com o advento do liberalismo, o confisco deixa de ser forma de
opressão da liberdade. Bem é verdade que na Revolução Francesa e
mesmo em Portugal ainda se confiscam bens da Igreja. Mas a dou-
trina inicia a crítica severa a tal prática, valendo mencionar, pela
176 Cf. R. ARON. Essai sur les Libertés, cit., p. 112; MACGREGOR, Susanne.
The Politics of Poverty. Londres, Longman, 1981, p. 64.
m Cf. MACPHERSON, C. B. A Teoria Política do Individualismo Possessivo.
Rio de Janeiro, Paz e Terra, 1979, p. 235. ·
178 Estudos do Bem-Comum e Economia Política, cit., p. 150.
136
profundidade e veemência, a de Burkel.79, que indagava: "Por que
não se confiscam · os bens daquela longa lista de ministros, de finan-
cistas e de banqueiros que se enriqueciam enquanto a nação (França)
se empobrecia em decorrência de suas operações e de seus conse-
lhos?" O Decreto de 21 de maio de 1821, que proibiu "tomar-se a
qualquer coisa alguma contra a sua vontade, e sem indenização",
dizia : "Sendo uma das principais bases do pacto social entre os ho-
mens a segurança de seus bens; e constando-me que, com horrenda e
infração do Sagrado Direito de Propriedade, se cometem os atentados
do tomar-se, a pretexto de necessidades do Estado, real fazenda,
efeitos e narticulares contra a vontade destes e muitas vezes para se
locupletarem aqueles que os mandam violentamente tomar, e levando
sua autoridade a ponto de negar-se qualquer título para poder reque-
rer a devida indenização: Determino que, da data desde em diante,
a ninguém possa tomar-se contra sua vontade causa alguma de que
for possuidor, ou proprietário, sejam quais forem as necessidades do
Estado, sem que primeiro, de comum acordo, se ajuste o preço que
lhe deve por a real fazenda, ser pago . no momento da entre.ga."
Criação do liberalismo, a permitir, nos casos de necessidade pú-
blica, a transferência da propriedade particular para a fazenda
pública é a desapropriação. Mas aí já não há ofensa ao patrimônio
privado, pois se exige a indenização justa. A Declaração dos Direitos
do Homem180 , a Constituição brasileira de 1824181 e a s.a Emenda
à Constituição dos Estados Unidos 182 autorizaram a desapropriação
mediante indenização justa.
Se .desaparece o confisco e se a desapropriação se faz com justa
indenização . segue-se que não se admitirá sequer o imposto com efei-
to confiscatório. A doutrina liberal começa a se preocupar com o
179 Reflexões sobre a Revolução na França, cit., p. 128.
180 "17. La propriété étant un droit inviolable et sacré, nu[ ne peut en être
privé, si ce n'est lorsque la nécessité publique, légalement constatée, l'exige évi-
demment, et sous la condition d'une juste et préalable indemnité".
181
Art. 179, item 22: "B garantido o direito de propriedade em toda sua ple-
nitude. Se o bem público legalmente verificado exigir o uso e emprego da
propriedade do cidadão, será ele prevjamente indenizado do valor dela. A lei
m?rrará os casos em que terá lugar esta única exceção, e dará as regras para
~e determinar a indenização."
182
"nor shall private property be taken for public use, without just compen-
sation."
137
assunto, para legitimar a incidência fiscal sobre a propriedade pri-
vada desde que observados certos limites quantitativos. Admite-se a
progressividade do imposto, contanto que se não mate a galinha dos
ovos de ouro1 83 • Montesquieu dizia que nos impostos pessoais "la
proportion injuste seroit celle qui suivroit exactement la proportion
des biens" 184 . Locke proclamava a impossibilidade do imposto confis-
catório, por ser a preservação da propriedade a finalidade do gover-
no185 . Benjamin Cons·tant afirmava, referindo-se ao imposto, que "se
o Estado exigisse de cada um a totalidade de sua fortuna, a garantia
seria ilusória, posto que já não teria aplicação. Realmente, cada in-
divíduo consente em sacrificar uma parte de sua liberdade para asse-
gurar o resto; mas se a autoridade ·invade toda a sua liberdade, o
sacrifício não terá finalidade" 1 86 • Bastiat denunciava "a radical in-
compatibilidade entre o imposto excessivo e a liberdade. O máximo
de tributação é escravidão" 1 8 7 • No pensamento luso-brasileiro o pro-
blema não chega a ser objeto de reflexão de maior fôlego.
6. O preço cia liberdade
No Estado Liberal aprofunda-se ainda mais a idéia de que o
tributo é o preço da liberdade, que já se havia expandido no Estado
de Polícia. Mas é necessário, aqui, fazer-se uma distinção.
Alguns teóricos do liberalismo, no exame do problema do fun-
damento jurídico da tributação, afirmam que o impostÇ> é o preço da
liberdade. Adotam a teoria do benefício e vinculam o pagamento do
tributo à contraprestação estatal representada pela segurança dos di-
reitos individuais ou pela entrega de bens e serviços públicos. Esse
conceito refoge ao assunto que ora estudamos 188 •
Interessa-nos aqui a idéia, que já expusemos nos capítulos ante-
riores, de que o tributo é o preço da liberdade para o efeito de lhe
fixar a finalidade ética e econômica e a dimensão existencial de ins-
trumento de alienação do cidadão diante do Estado. Dentro desse
183 F. K. MANN , op. cit., p . 23.
184 L'Esprit des Lois, cit., liv. XIII , cap . VII , p. 196.
185 Two Treatises of Civil Government, cit., liv. li, cap. XI, § 138, p. 187.
186 Cours de Politique Constitutionnelle, cit., p. 110.
m Apud F. K. MANN, op. cit., p . 222.
188 Para o completo recenseamento dessas opiniões, v. F. K. MANN , op. cit.,
p. 211 e seguintes.
138
ponto d~ vi sta é que vale a pena invocar a lição de Adam Smith: " Todo
0 imposto, contudo, é, para quem o paga, não um sinal de escrava-
tura, mas de liberdade. Denota que está sujeito ao Governo, nias que,
como tem alguma propriedade, não pode ser propriedade de um
senhor ." 189
A dimensão libertadora do tributo vai se afirmar no liberalis-
mo através do elogio da riqueza e do trabalho e da aceitação do
lucro, dos juros e do consumo do luxo.
6.1. A riqueza da nação
·',
No Estado Fiscal modifica-se o conceito de riqueza. Antes, no
patrimonialismo, apenas o rei e a Igreja eram ricos . No Estado de
Polícia começa a se alterar a consideração da riqueza, que passa a
ser o símbolo da felicidade do príncipe e dos súditos. Agora, no li-
beralismo, o que importa é a riqueza das nações, ou seja, a riqueza
da sociedade suscetível de imposição fiscal pelo Estado. A obra de
Adam Smith até no título versa sobre a ·riqueza das nações. O·. por-
tuguês Acúrcio das Neves, sob a influência do economista inglês e
de J. B. Say, define: "A prosperidade pública de uma nação é a soma
das prosperidades dos particulares, que a compõem" 100 • Silvestre Pi-
nheiro Ferreira fala de uns "mui hábeis escritores, apelidados eco-
nomistas, por serem os primeiros, que tratarão filosoficamente da
economia c riqueza das nações" 191 • Mas quem melhor cuidou do
assunto entre nós foi o Visconde de Cairu: "A Economia Política só
tem por objeto a riqueza das nações e não a riqueza dos indivíduos:
aquela é sempre útil, quando é o fruto da geral, honesta e pacífica
indústria dos povos; mas esta pode ser adquirida sem justo título,
ou mal usada. A sua reta produção, e acumulação, vem a ser o ne-
cessário efeito de grande inteligência, trabalho, economia, justiça, e
correspondência do corpo dos povos, que respeitam as pessoas e pro-
priedades, e a ordem civil, e que são as fiadoras da virtude nacio-
nal , a qual se comensura e consolida em proporção da quantidade e
constância da ativa cooperação de todas as ordens do Estado no
189
Inquérito sobre a Natureza e as Causas da Riqueza das Nações, cit. , v. 2,
p. 536.
190
Variedades . . . , cit. , v . 2, p. 32.
191
Preleções Filosóficas, cit., p. 286.
139
exercício daquelas causas produtivas dos bens da vida. E impossível
grande riqueza nacional, emanada de tais fontes, sem grande vir-
tude particular e pública" 192 .
As novas idéias sobre a riqueza das nações trazem dois corolá-
rios: condena-se a pobreza e se privilegia a propriedade mobiliária.
De feito, a pobreza, que ao tempo do patrimonialismo era apre-
sentada como virtude, passa no capitalismo a ser considerada como
indício de fraqueza, de falta de diligência e de esforço. A riqueza
individual é que denota a virtude do cidadão e o seu amor ao trabalho.
Hobbes dizia que a riqueza era honro_sa e a pobreza, desonrosa193 •
Locke tinha em diminuta estima até mesmo o trabalhador assalaria-
do, que "apenas vive da mão para a boca" 194 . Silvestre Pinheiro Fer-
reira aproxima a riqueza da felicidade, tanto dos homens como das
nações, dizendo que "só quando a par dos meios de remover os
males mais urgentes, presentes e futuros, se encontram meios de mul-
tiplicar e variar os gozos, de que é suscetível a humana natureza, di-
zemos que aquele homem ou aquela nação são ricos ou opulentos" 195 .
Cairu denuncia as "doutrinas absurdas e desacreditadas dos pregoei-
ros da pobreza das nações, que dizem ser a garantia da virtude pú-
blica", seita que teve como corifeus Rousseau e MablilHI·
O outro corolário é que o capitalismo privilegia a riqueza mo-
biliária, que se abre de modo mais eficiente para a tributação, espe-
cialmente através do imposto de renda. Burke chegava a anotar que
na França prevalecia o desapreço pela propriedade financeira e o
respeito pela imobiliária, o que lhe dificultava o crescimento197 . Cairu
dizia que "existindo grandes fundos acumulados geralmente em mão
dos particulares, estes devem necessariamente gozar de grandes rédi-
tos; e suas bolsas são fontes perenes de suprimentos às indispensá-
veis despesas da soberania , segurança e esplendor do Império" 198 •
192 Estudos do Bem-Comum e Economia Política, cit., p. 155.
193 Leviathan. Oxford, Basil Blackwell, 1946, p. 59.
194 Apud C. B. MACPHERSON. A Teoria Política do Individualismo Posses·
sivo, cit., p. 235.
195 Preleções Filosóficas, cit., p. 280.
196 Estudos do Bem Comum e Economia Política, cit., p. 153.
197 Op. cit., p. 125.
198 Princípios da Economia Política, cit., p. 133.
140
6.2. O Úabalho
No Estado Fiscal afirma-se plenamente a ética do trabalho, e o
tributo assume a feiyão de preço da liberdade de iniciativa. Locke
considera o trabalho o fundamento da propriedade199 , e Adam Smith
o reputa "a verdadeira medida do valor de troca e o primeiro preço
pago por todas as coisas" 200 . Essas idéias ingressam no pensamento
luso-brasileiro. Acúrcio das Neves, em Portugal, combate as corpo-
rações de arte e ofício201 , divulga que Adam Smith "foi o primeiro
que ensinou sistem·aticamente que a riqueza consiste nos valores, e
não nas máférias, que a fonte de toda a riqueza é o trabalho do ho-
mem ou a sua indústria" 202 e conclui que "a perfeita liberdade de
comércio, e de indústria, se pudesse estabelecer.se em circunstâncias
favoráveis, seria uma fonte inexaurível de abundância, e de rique-
za"203. Cairu, no Brasil, vai defender as mesmas idéias: "pede-se,
como coisa possível, que se deixe a cada indivíduo livremente traba-
lhar, instruir e dispor em boa-fé do fruto de seu trabalho hones-
to"204; "inteligência, indústria e trabalho são as causas da riqueza
das nações; e, nesta ordem, se proporcionam os seus efeitos, ist~· é,
a maior abundância do necessário, cômodo e grato à vida" ~. A legis-
20
lação revolucionária e liberal de Mouzinho da Silveira em Portugal
incentiva o comércio e a livre iniciativa, com a supressão das porta-
gens, a abolição dos direitos de pescar e a autorização para exportar
quaisquer mercadorias mediante o pagamento do imposto único de
1%.
De notar que a ética do trabalho, assim incorporada pela dou-
trina brasileira. não chegou a produzir todas as suas conseqüências
na prática, seja pela sobrevivência da escravidão, seja pela persistên-
206
cia da mentalidade cavalheiresca da aristocracia rural •
199 Two Treatises of Civil Government, cit., liv. li, cap. V, § 51, p. 141.
200 Riqueza das Nações, cit., v. 1, p. 119: "O verdadeiro preço de todas as
coisas, aquilo que elas, na realidade, custam ao homem que deseja adquiri-las
é o esforço e a fadiga em que é necessário incorrer para as obter."
201 Variedades, cit., v. 1, p. 84.
202 Ibid., v. 2, p. 214.
203 Ibid., v. 1, p. 149.
204 Princípios de Economia .Política, cit., p. 102..
2i.IS Estudos do Bem-Comum e Economia P-alítica, cit., .p. 1.89.
2116 Cf. A. PAIM. Cairu e o Liberalismo Econô'mico, cit., p. 75; P. MERCA-
DANTE. A Consciência Conservadora, · cit., p. 36.
141

6.3. A usura
A receita do Estado Fiscal, como temos visto, compõe-se preci-
puamente dos impostos e dos empréstimos, agora garantidos pela
arrecadação tributária. Nesse contexto diminuem as restrições à
usura. E, dialeticamente, os países que, como a lnglaterra2()7, organi-
zam o sistema do crédito público e honram os compromissos assu-
midos conseguem aumentar o volume dos empréstimos e diminuir
a taxa de juros 20 8 •
Forma-se, no liberalismo, sólido corpo de doutrina em favor da
liberdade na fixação dos juros. Benth~m escreve umas cartas intitu-
ladas "Defesa· da Usura", rejeitando a utilidade das restrições im-
postas pelas leis contra a usura e fixando, como uma das formas de
liberdade, a de cada qual fixar as próprias condições das transações
monetárias 209 • Silvestre Pinheiro Ferreira também se manifesta contra
as leis de usura210 • Cairu tece comentários sobre os ensinamentos de
Bentham, dizendo, sobre as leis de usura, "que a experiência dos sé-
culos tem mostrado serem inúteis, evadidas, e contrárias ao progresso
da riqueza nacional, tendo 'até agora só produzido tratos simulados,
exorbitantes interesses dos capitalistas iníquos, e hábitos de entesau-
rização de ricos avarentos, com incalculável perda da indústria ho-
nesta, e ativa circulação"211 •
A legislação brasileira começou a aliviar o peso das vedações à
cobrança de juros pelo alvará de 5 de maio de 1810, pelo qual o
príncipe regente torna lícito dar dinheiro ou outros fundos a risco
para o comércio marítimo, pelo prêmio que fosse ajustado, sem res-
trição de quantia ou de tempo. Posteriormente a lei de 1832 decla-
207 Cf. P. KENNEDY, op. cit., p. 86.
208 Pombal não soube ver as vantagens dos empréstimos públicos - quando
empregados produtivamente- e criticava: "não há quem ignore que a Inglaterra
está implicada com a horrorosa dívida de mais de mil e trezentos milhões de
cruzados" (Cartas e Outras Obras Seletas, cit., v. 1, p. 21). Aliás, isso também
ocorreu na França, onde se esperava que a Inglaterra se arruinasse em virtude
dos empréstimos , antes que escritores mais lúcidos, como Benjamin Constant
(op. cit., p. 298), lhes apontassem os benefícios.
209 Escritos Econômicos, cit., p. 195.
m Cf. JOS~ ESTEVES PEREIRA. "Silvestre Pinheiro Ferreira e o Pensamen-
to Econômico Liberal", cit., p. 25.
211 Estudos do Bem-Comum e Economia Política, cit., p. 124.
142
rou livre-o prêmio· ou juro do dinheiro de qualquer espécie. Trans-
212
parece nessas normas a influência da doutrina de Cairu •
B importante anotar que não conseguimos, no Brasil, vencer
inteiramente os preconceitos contra a cobrança dos juros. A Consti-
tuição de 1988, no art. 192, limita-os a 12% a. a.
6.4. O luxo
No Estado Patrimonial e no de Polícia proibia-se o consumo
suntuário, como vimos, já por motivos de ordem moral, já por
argumentos~ econômicos. No Estado Fiscal desaparece a proibição do
luxo, que era forma de opressão da liberdade, e se incentiva o con-
sumo de produtos supérfluos, sobre o qual incidirá o imposto (ex.
a sisa sobre o café, o chá, o vinho, os panos, a porcelana etc.), cons-
tituindo o preço da liberdade do cidadão 213 • Wener Sombart mostrou,
magnificamente, a ligação entre o fortalecimento do capitalismo e a
abolição das leis proibitivas do luxo214 • Nos países que mais cedo acor-
daram para o capitalismo e a industrialização, as pragmáticas do ~uxo
desaparecem já no século XVII: na Inglaterra as últimas normas fes-
tritivas dos gastos de luxo no vestuário são editadas em 1621; na Fran-
215
ça a derradeira proibição do luxo à mesa data de 1629 . Os países
que viveram o intervencionismo do Estado de Polícia, entretanto, como
a Aleman'ha e a Áustria, só no limiar do século XIX conseguem se
libertar das restrições à liberdade de consumo. Em Portugal e no Bra-
sil todavia, ainda persistem, no oitocentos, as condenações do luxo.
B imensa a doutrina liberal que defende o luxo, fundada nas
idéias de liberdade, justiça e igualdade. Locke considera que o ouro
e a prata, embora inessenciais, podem ser objeto de apropriação in-
dividual, desde que obtidos pelo trabalho 216 • Montesquieu anota que
o luxo está sempre em relação com a desigualdade de fortunas e re-
corre à justificativa econômica para recomendá-lo 217 • Adam Smith
212 Cf. ESTRELLA, Hernani. "Da Teoria elos Juros no Código Comercial".
Revista da Faculdade de Direito da Universidade de São Paulo, 1950, v. XLV,
p. 410.
213 Cf. STOLLEIS. Pecunia Nervus Rerum, cit., p. 61.
214 Lujo y Capitalismo, cit., p. 86.
215 Jd., ibid., p. 115.
216 Two Treatises of Civil Government, cit., liv. li, cap. V, § 50, p. 140.
217 L'Esprit des Lois, cit., liv. VII, cap. V, p. 96: "En général, plus un Etat
est pauvre, plus is est ruiné par son luxe relatif; et plus par conséquent il !ui
143
 diz que "qualquer desigualdade na contribuição dos indivíduos que
possa surgir de tais impostos (sobre bens de luxo) é muito mais com-
pensada pela própria circunstância que dá origem a essa desigual-
dade. Circunstância que é a de que o contributo da pessoa é total-
mente voluntário, estando inteiramente nas suas mãos consumir ou
não o produto tributado" 218 •
No pensamento luso-brasileiro ·as opiniões são desencontradas,
persistindo a condenação do luxo, baseada em argumentos econômi-
cos, e aparecendo também a sua defesa. O português Acúrcio das
Neves diz que "o luxo é um dos grandes flagelos que nos oprimem,
e o que nos consome mais cabedal" 219 , tirando a conclusão de que
"o efe~to natural do luxo é atiinentar o preço das mercancias, pro-
vocando por este modo uma prosperidade aparente à indústria;
porém surdamente a vai minando, porque consome os capitais, que
lhe serviam de alimento" 2 20 • Já o bispo Azeredo Coutinho entende
que "as manufaturas de mero luxo, porém, aquelas que só dependem
do gosto, de muito engenho, e de muita arte, não devem merecer
muito cuidado a Portugal; não só porque não tem muitos braços
para abarcar os imensos ramos de comércio, que produzem e podem
produzir as suas colônias; mas também para deixar de propósito
uma porta aberta, para por ela entrarem as nações industriosas a
comerciar conosco, para nos levarem o nosso supérfluo" 221 • Mas é
com José da Silva Lisboa, o Visconde de Cairu, influenciado pela
doutrina inglesa, que se faz com mais clareza a apologia do luxo:
"É impossível o progresso da civilização sem se dar aos povos ne-
cessidades factícias. Dizem que a importação de artigos de luxo faz
sair todo o nosso ouro. Isso não é assim: mas faz cultivar mais terras,
e dar saída a mais dos seus frutos, não menos preciosos que o ouro,
o qual também é um dos produtos da nossa indústria, que não se
dará de graça."212
faut des /ois somptuaires relatives. Plus un Etat est riche, p/us son luxe relati/
l'enrichit; et il faut bien se garder d'y faire des !ois somptuaires relatives".
21s Riqueza das Nações, cit., p. 599.
219 Variedades, cit., v. 2, p. 254.
220 Ibid., p. 256.
1 Tax Journdl 1979, v. 32 (2), p. 71; ROSCOE POUND, op. cit., p. 44; F. A.
22 Ensaio Econômico sobre o Comércio de Portugal e suas Colônias, cit., p. 158.
212 Estudos do Bem Comum e Economia Política, cit., p. 158.
144
i.- A resistência à opressão fiscal
No Estado de Direito algumas das formas de opressão vigentes
no antigo regime, como o confisco e a proibição do luxo, desapare-
cem, garantindo-se a liberdade pelo pagamento de um preço - 0
imposto.
Modifica-se, outrossim, o conceito de resistência à opressão. No
absolutismo o poder fiscal era teoricamente irresistível, cogitando-se,
quando muito, da resistência ao estrangeiro; apenas na prática havia
revoltas fiscais. Agora, no liberalismo, proclama-se o direito de resis-
têna1a à opressão na lei e na doutrina e as revoltas fiscais passam a
ser objeto do discurso dos próprios revoltosos, e não mais apenas dos
contra-revolucionários.
Admirável foi a contribuição inglesa para a afirmação do direito
de resistência223 • Locke entende que qualquer governante que dirija
a sua ação para satisfazer a sua própria ambição, e não para pre-
servar a propriedade do povo, estará praticando ato de tirania, ao
qual se deve resistir224•
Na França a Declaração dos Direitos do Homem e do Cidadão
proclama no art. 2.0 : "Le but de toute association politique est la
conservation des droits naturels et imprescriptibles de l'homme. Ces
droits sont la liberté, la sureté et la résistance à l' oppression".
Nos Estados Unidos ganhou a resistência à opressão fiscal cores
fortes, tanto na teoria quanto na prática. Sucederam-se nos séculos
XVII e XVIII as revoltas fiscais contra a Inglaterra. Mas não se cui-
dava apenas de luta contra o colonialismo, senão que se estava diante
da tentativa de garantir, na América, os mesmos direitos prevalentes
em solo inglês. Sob a retórica dos direitos humanos resistiam os ame-
ricanos não só aos impostos escorchantes, mas também ao descumpri-
mento dos princípios da legalidade e da representação, vigentes na
própria Inglaterra, mas inaplicáveis às colônias 225 • Na declaração
223 Cf. MACHADO PAUP~RIO, A. O Direito Político de Resistência. Rio
de Janeiro, Forense, 1962, p. 188 e seguintes.
2i4 Two Treatises of Civil ·Government, cit., liv. 11, cap. XVIII, p. 218.
225 Cf. REID JR., Joseph. "Tax Revolts in Historical Perspective". National
HAYEK. Os Fundamentos da Liberdade, cit., p. 207; GROVES, Harold M.
Finanzas Publicas. México, Ed. Trilla, 1968, p. 854.
145
 1
contra o Ato do Selo (1765) ficou dito que "é essencial à liberdade é definido como 'o direito, ott antes o devei', que tem todo o cidadão
do povo, sendo direito incontestável dos ingleses, que nenhum tri- de não obedec~r a nenhuma ordem ilegal", podendo ter lugar quando
buto lhes possa ser imposto sem o seu próprio consentimento, dado "pelos agentes do poder Legislativo se tomar alguma decisão contrá-
pessoalmente ou através de seus representantes". Thomas Paine es- ria aos inauferíveis direitos de liberdade, segurança e propriedade dos
creveu páginas admiráveis contra a tributação inglesa: "Em resumo, cidadãos" .229
a situação daquele país, em termos de taxação, é tão opressiva, o
número de · pobres tão grande, a extravagância e voracidade da corte
tão enormes que, caso fosse efetuada uma conquista da América, esse
seria o ponto onde os problemas da América realmente começariam.
Nem sequer significaria nada o homem ser liberal ou conservador. O
povo da Inglaterra e seu ministério não nos conhecem por tais dis- ·',
tinções. O que eles querem é rehda clara e sólida, e a modalidade
usada por eles para obtê-la seria igual para todos." 226
No Brasil também penetrou a teoria da resistência à opressão
fiscal. Na Revolução de 1817 já aparecem as causas fiscais 227 ; frei
Caneca recomenda a resistência contra ·a centralização do poder tri-
butário: "Cada um de nós é senhor proprietário do que possui e do
que adquire pelos seus trabalhos; essa parte que, disto que é seu,
dá para o tesouro público por meio de tributos, impostos, a dá para
as necessidades públicas da nossa província; e quando estas não
absorvem tudo que damos, o excesso não é de ninguém, nem de ne-
nhuma outra província, é desta, deve ficar no seu cofre, e reservar-se
para se empregar quando houver causas extraordinárias, e não
se mandar para parte nenhuma."228 No Projeto de Constituição para
o Império do Brasil, elaborado pela Comissão da Assembléia Consti-
tuinte, escreveu-se que é dever de todo o brasileiro contribuir para
as despesas públicas (art. 33, IV}, ressalvando-se, excepcionalmente,
o direito de resistência: "se a lei não é lei senão no nome, se é re-
troativa, ou oposta à moral, nem por isso é lícito ao brasileiro deso-
bedecer-lhe, salvo se ela tendesse a depravá-lo, e torná-lo vil, e
feroz" (art. 34); "em tais circunstâncias é dever do brasileiro negar-se
a ser o executor da lei injusta" (art. 35). No seu magistério Silvestre
Pinheiro Ferreira também proclama o direito de resistência legal, que

2:.16
O Senso Comum e a Crise. Brasília, Ed. Universidade de Brasília, 1982,
p. 172.
227 Cf. SALDANHA, Nelson. Pensamento Social Nordestino . Recife, Ed. ASA,

1985, p. 65. 229 "Manual do Cidadão em um Governo Representativo", in: Idéias Políticas,
ns Ensaios Políticos, cit., p . 40. cit., p. 168.

146 147
 CONCLUSOES

.
~~

B hora de encerrar este trabalho e tirar as conclusões finais, ofe-

recendo o transunto do que se estudou nos capítulos anteriores.
A idéia básica, do ponto de vista objetivo, é a de que o Brasil
se constituiu, a partir de 1824, como Estado Fiscal, mercê da nova
estrutura da receita pública, na qual os impostos e os empréstimos
pass·aram ao lugar principal, e da separação entre a fazenda do im-
perador e a fazenda pública. Manteve, entretanto, diversos condiçio-
namentos do patrimonialismo, seja pela inexpressividade da burgue-
sia - inventora dos impostos modernos - seja pelo exagerado in-
tervencionismo estatal na economia, com a sua coorte de ingressos
dominiais . Essa situação, contudo, não foi privativa da cultura luso-
brasileira, senão que ocorreu também nos outros países que viveram
o Estado de Polícia (Alemanha, Itália, Áustria) .
A outra idéia fundamental , do ponto de vista externo ou ideo-
lógico, consiste em que aderimos, na mesma época, ao liberalismo
fiscal, fortalecendo-se o relacionamento entre o tributo e a liberdade
sob a perspectiva da investigação filosófica, na qual desembocavam
a economia política e a teoria do direito, preocupadas com a livre
iniciativa e o contrato social. Não chegamos, todavia, a explorar em
toda a sua plenitude o liberalismo, eis que conservamos os traços da
escolástica, mesclada com o ecletismo e o empirismo do iluminismo
ítalo-germânico, que nos influenciou .
Dessas duas características básicas decorre que a idéia de liber-
dade fiscal se afirmou como liberdade individual consubstanciada na
igualdade, na legalidade e na representação e motivada pela conquista
da felicidade. Mas não conseguiu jamais superar plenamente a liber-
dade estamental e a Hberdade do príncipe, fundadas no contrato fis-

149
 garantindo-se mui~o mais os privilégios odiosos dos ricos que os pri-
cal, na Razão do Estado e na felicidade dos súditos garantida pelo
rei. vilégios objetivos dos pobres.
O poder tributário, que era irresistível no Estado Patrimonial
No Estado Fiscal a liberdade se assumiu como fiscalidade, cen- e no de Polícia, torna-se objeto de revolta fiscal consciente. Mas sem-
tralizando-se o poder tributário pela vitória das idéias de soberania pre foi muito tênue no Brasil ·a resistência à opressão tributária, na
e de contrato social e transformando-se as finanças em coisa pública, via do pensamento ou das soluções institucionais.
com a extinção da fiscalidade periférica da Igreja e do senhorio e Em suma, o Estado Fiscal brasileiro nasce com a Constituição
com a cobrança do tributo segundo a capacidade contributiva de
Fiscal de 1824, subsistema da Constituição Liberal do país. Funda-se
cada qual. Conservamos, todavia, o ranço das idéias anteriores, con-
no relacionamento entre liberdade e tributo, em que este é o preço
tinuando o tributo em parte fora do âmbito da publicidade, em razão da autolimitação daquela, transfigurando-se a liberdade em fiscali-
da permanência de conceitos como os de majestade e domínio emi- dade. Ma~ convive com o Estado Corporativo, com o Estado Carto-
nente, justificadores da tripartição - da fiscalidade entre o rei, a rial, com o Estado Empresário e com o Estado Assistencialista, cons-
Igreja e o senhorio, e não raro em virtude de su'a apropriação pri- tituídos pela persistência de diversas características do patrimonialis-
vada fundada na só necessidade do Estado.
mo luso-brasileiro.
A constituição do Estado Fiscal brasileiro ocorreu limitadamen-
te no espaço aberto pela autolimitação da liberdade individual, eri-
gindo-se as imunidades em atributos dos direitos individuais insusce-
tíveis e imposição tributária, extinguindo-se os privilégios odiosos e
proibindo-se o confisco. Persistiu, porém, a tendência de ver a liber-
dade como limitação do poder fiscal do príncipe, mantendo-se as
imunidades excessivamente extensas e desvinculadas dos direitos in-
dividuais e conservando-se os privilégios subjetivos dos diversos es-
tamentos.
O tributo, no Estado Fiscal, deixa de ser forma de opressão de
direitos e passa a se constituir em preço da liberdade: estimula-se a
riqueza da nação, adota-se a ética do trabalho, alivia-se a crítica à
usura e se permite o consumo suntuário. Ainda assim se conservam
presentes alguns traços do pensamento patrimonialista, representados
pela alta consideração da riqueza do príncipe, pela mentalidade cava-
lheiresca, pela limitação dos juros e pela condenação do luxo.
A questão da pobreza sofre também modificação radical. No
Estado Patrimonial é possível cobrar tributo dos pobres, em nome da
justiça comutativa, e a assistência social se faz através da Igreja,
com a arrecadação dos dízimos. No Estado Fiscal imuniza-se o míni-
mo necessário à existência humana digna contra a incidência dos
impostos, e a assistência social se transfere para o poder público. Mas
não se alcança a solução verdadeiramente liberal para o problema,
mantendo-se a política assistencialista do Estado lntervencionista e
151
150
 BIBLIOGRAFIA

(Apenas as obras citadas no texto)

·'
A. Fontes
ACúRCIO DAS NEVES, José. Variedades sobre Objetos Relativos
às Artes, Comércio e Manufaturas, Consideradas Segundo os
Princípios da Economia Política. Lisboa, Impressão Régia, 2 v.,
1814-1817.
AIRES, Matias . Reflexões sobre a Vaidade. Lisboa, Ed. Estampa.
1971.
ALVARES DA SILVA, José Veríssimo. "Memória. Das Verdadeiras
Causas Por Que o Luxo Tem Sido Nocivo aos Portugueses". In:
Memórias Econômicas da Academia Real das Ciências de Lisboa,
para o Adiantamento da Agricultura, das Artes e da Indústria
em Portugal, e suas Conquistas. Lisboa, Ofício da Academia
Real das Ciências, 1789, tomo I, p. 207-222.
ARRAIS, Frei Amador. Diálogos. Ensaio Preambular, Seleção, Notas
e fndices Remissivos por Mário Gonçalves Viana. Porto, Livra-
ria Figueirinhas, 1944.
AZEREDO COUTINHO, José Joaquim da Cunha. Cópia da Análise
da Bula do Sumo Padre Júlio III, de 30 de dezembro de 1550,
que constitui o padrão dos reis de Portugal, a respeito da união,
consolidação e incorporação dos mestrados das ordens militares
de Cristo, de S. Tiago e de Aviz com os reinos de Portugal.
Londres, T.C. Hansard, 1818.
· - - - . Ensaio Econômico sobre o Comércio de Portugal e suas
Colônias. Lisboa, Typ. da Academia Real das Sciencias, 1816.
BARROS, J. M. Pereira. Apontamentos de Direito Financeiro. Rio
de Janeiro, Eduardo & Henrique Laemmert, 1855·.

153

BENTHAM, Jeremy. A Fragment on Government and An Introduc-
tion to the Principies of Morais and Legislation. Oxford, Basil
Blackwell, 1948.
. Escritos Econômicos. México, FCE, 1978.
BODIN, Jean. Les Six Livres de la République. Paris, Fayard, 1986.
BURKE, Edmund. Reflexões sobre a Revolução na França. Brasília,
Ed. Universidade de Brasília, 1982.
CANECA, Frei. Ensaios Políticos. Introdução: Prof. Antônio Paim.
Rio de Janeiro, PUC/ Ed. Documentário, 1976.
CARVALHO, José Vaz de "Parecer que o desembargador José Vaz
de Carvalho deu em 1749 ao Sr. D. João V quando premeditou
fazer a .pragmática, que saiu em 21 de maio do dito ano, cujo
parecer foi extraído de uma cópia que se achou no gabinete de
Pedro da Motta e Silva." In: DIAS, Luís Fernando de Carvalho.
Luxo e Pragmática no Pensamento Econômico do Século XVIII.
Coimbra, Coimbra Ed., 1958, p. 39-48.
CARVALHO, Manuel de Almeida e. "Parecer que o desembargador
do Paço Manuel de Almeida e Carvalho deu ao Sr. D. João
V em 1749". In: DIAS, Luís Fern"ando de Carvalho. Luxo e
Pragmáticas no Pensamento Econômico do Século XVIII. Coim-
bra, Coimbra Ed ., 1958, p. 49-53.
CONSTANT, Benjamin. "De la Liberté des Anciens comparée a celle
des Modernes", In: . Oeuvres Politiques. Paris, Char-
pentier & Cie., 1874, p. 258-286.
. Cours de Politique Constitutionnelle. Bruxelas, Societé
Belge de Librairie, Imprimerie, Papeterie etc., 1837.
CUNHA, D. Luís. "Testamento Político; ou carta escrita pelo grande
D. Luís da Cunha ao Sr. Rei D. José I antes do seu governo,
. o qual foi do Conselho dos Srs. D. João V, e seu Embaixador
às Cortes de Viena, Haia e Paris, onde morreu em 1749." Nota
Introdutória da ProU Nanei Leonzo. São Paulo, Alfa-Omega,
1976.
- - - - . Obras inéditas do grande exemplar da ciência do Estado .
D. Luís da Cunha. a que o Marquês de Pombal, Sebastião José
de Carvalho e Mello, chamava seu Mestre. Por Antônio Louren-
co Caminha. Lisboa. Imp. Nacional, v. 1, 1821.
FERRETRA , Silvestre Pinheiro. Projetos de Ordenações para o Reino
de Portugal. Paris, Casimir, 1831/1832, 2 v.
154.
- - - --· Indicações de Utilidade Pública oferecidas às Assembléias
Legislativas do Império do Brasil e do Reino de Portugal.
Rio de Janeiro, Tip. Imp . e Const. de Seignot-Plancher, 1834.
- - - . Idéias Políticas. Rio de Janeiro, PUC/ CFC/Ed. Do-
cumentário, 1976. ·
- - - . Preleções Filosóficas. Introdução de Antônio Paim. São
Paulo, EDUSP/ Grijalbo, 1970.
- - - - . Droit Public Interne et Externe. Paris, Rey et Gravier/
J. P. Aillaud, 1830.
- - - - . Projeto de Código Político para a Nação Portuguesa.
Paris;·Rey et Gravier/ J. R. Aillaud, 1838.
FERREIRA BORGES, José. Exame Crítico do Valor Político das
Expressões Soberania do Povo e Soberania das Cortes. Lisboa,
Tip. Transmontana, 1837.
- - - - . "Princípios de Sintetologia: compreendendo em geral a
teoria do tributo e em particular observações sobre a adminis-
tração e despesas de Portugal, em grande parte aplicáveis ao
Brasil". Lisboa, Soe. Propagadora dos Conhecimentos úteis,
1831.
GONZAGA, Tomás Antônio. Tratado de Direito Natural. In: - - .
Obras Completas. Rio de Janeiro, MEC, 1957.
- - - - . "Carta Sobre a Usura". In: - - . Obras Completas. Rio
de Janeiro, MEC, 1957, p. 153-181.
- - - - . Cartas Chilenas. São Paulo, Livraria Martins Editora,
s./d.
GROTIUS, H. Le Droit de la Guerre et de la Paix. Paris, Felix Al-
can Ed., 1867, 2 v.
GUSMÃO, Alexandre. "Parecer sobre o Projeto de Alvar.á que altera
a Lei da Pragmática. Fins de 1750". In: CORTESÃO, Jaime.
Alexandre de Gusmão e o Tratado de Madrid. Parte V (Exe-
cução do Tratado). Rio de Janeiro, Ministério das Relações Ex-
teriores, 1963, p. 484-93.
- - - - . "Apontamentos Discursivos sobre o Dever de Impedir-se
a Extração da nossa Moeda para fora, e Reinos Estrangeiros".
In: CORTESÃO , Jaime. Alexandre de Gusmão e o Tratado de
Madrid (1750). Parte II, Tomo I. Obras Várias. Rio de Janeiro,
Ministério das Relações Exteriores, 1950, p. 194-199.
155
- - - - . Coleção de Vários Estudos Inéditos, Políticos e Literá.
rios. Porto, Tip. Faria Guimarães, 1841.
. "Obras Várias." In: CORTESÃO, Jaime. Alexandre de
Gusmão e o Tratado de Madrid (1750). Parte II, Tomo I. Rio
de Janeiro, Ministério das Relações Exteriores, 1950.
HAMILTON, Alexander. Paper on Public Credit, Commerce and
Finance. Nova York, Columbia University Press, 1934.
- - . The Federalist. Nova York, The Modern Library, s./d.
HEINECCI, Jo. Gottlieb. E/ementa juris civilis secundum ordinem
Pandectarum. Bassani, Remondini, 1833, I e II.
HEINBCIO, J. G. Elementos da -Filosofia Moral. Lisboa, Academia
Real das Ciências, 1835.
HOBBES, Thomas. Leviathan. Oxford, Basil Blackwell, 1946.
JOB, Eduardo. Instituições de Filosofia Prática ou Princípios de
Ética Universal e Particular, e Direito Natural. Traduzidas do
latim por João Baptista Correa de Magalhães. Lisboa, Typogra-
phia de José Baptista Morando, 1946.
JUSTI, Johann Heinrich Gottlob von. Die Grundfeste zu der Macht
und Glückseligkeit der Staaten. Darmstadt, Scientia Verlag
Valen, 1965.
Kant, Emmanuel. Fundamentación de la Metafísica de las Costum-
bres. Trad. por M. Garcia Morente. Buenos Aires, El Ateneo,
1951.
LIÃO, Duarte Nunes do. Leis Extravagantes e Repertório das Orde-
nações. Lisboa, Gulbenkian, 1987 (fac-símile da ed. de 1569).
LOBÃO, Manoel D'Almeida e Souza. Tratado Prático Compendiário
elas Pensões Eclesiásticas. Lisboa, Imprensa Régia, 1825.
- - - - . Os Direitos Dominicais. Lisboa, Imprensa Nacional,
1865.
LOCKE, John. Two Treatises of Civil Government. Londres, Every-
man's Library, 1953.
LOPES, Fernão. Crônica del Rei Dom Joham I. Lisboa, Imprensa
Nacional, 1968. Parte Segunda.
MACEDO, Duarte Ribeiro. "Introdução das Artes no Reino". In:
ANTONIO SBRGIO. Antologia elos Economistas Portugueses.
Lisboa, Bibl. Nacion·al, 1924, p. 241-326.
156
MARTINI, Ca,roli Antonio de. Positiones de Jure Civitatis. Conimbri-
cae, Ex Typographia Academico-Regia, 1825 .
MONTESQUIEU. De L'Esprit des Lóis. Paris, Garnier, 1871.
OLIVEIRÂ, Cândido de. Sistema Financia! do Brasil. S. Petersburgo,
Typografia Privilegiada de Fischer, 1842.
PACHECO, Frei Pantaleão Rodrigues. "Tractatus de iuste exactione
tributi". In: AMZALAK, Moses Bensabat. Frei Pantaleão Rodri-
gues Pacheco e o seu "Tratado ela Justa Exação elo Tributo".
Lisboa, Academia de Ciências, 1957.
PAINE, Thomas. O Senso Comum e a Crise. Brasília, Ed. Universi-
dade de Brasília, 1982.
PAIS, Alvaro. Colírio ela Fé contra as Heresias. Lisboa, Ed. Instituto
de Alta Cultura, 1954-1956, 2 v.
- - - - . Espelho ele Reis. Trad. Miguel Pinto de Menezes. Lisboa,
Ed. Inst. de Alta Cultura, 1955.
PEDRO, Infante Dom. O Livro ela Virtuosa Benfeitoria. Porto, Im-
prensa Portuguesa, 1940.
PEREIRA, Nuno Marques. Compêndio Narrativo elo Peregrino ela
América. Notas e estudos de Varnhagen, Leite de Vasconcelos,
Afrânio Peixoto, Rodolfo Garcia e Pedro Calmon. Rio de Ja-
neiro, Academia Brasileira de Letras, 1988, 2 v.
PINTO, Frei Heitor. Imagem ela Viela Cristã. Lisboa, Livr. Sá da
Costa, 1940, 4 v.
POMBAL, Marquês de. Cartas e outras Obras Selectas. Lisboa, Tip.
Costa Sanches, 1861, 2 v.
PORTUGAL, Dominici Antunez. Tractatus ele Donationibus Jurium
et Bonorum Regiae Coronae. Lugduni, Anisson & Posuel, 1725.
PUFENDORF, Baron de. Le Droit ele la Nature & eles Gens. Trad.
du Latin par Jean Barbeyrac. Leide, J. de Wetstein, 1759.
REBELO, Diogo Lopes. "Liber de Republica". In: AMZALAK,
Moses Bensabat. Dos Impostos segundo o "Liber ele Republica"
ele Diego Lopes Rebelo. Lisboa, s./ed., 1943.
- - - - . Do Governo ela República pelo Rei. Trad. Miguel Pinto
de Menezes. Lisboa, Fac. Letras da Universidade de Lisboa,
1951.
157
REBELO, Fernão. "Tratado do Câmbio". In: RAU, Virgínia. Estudos
sobre História Econômica e Social do Antigo Regime. Lisboa,
Ed. Presença, 1984, p. 117-129.
RODRIGUES DE BRITO (pai), José. Memórias Políticas sobre as
Verdadeiras Bases da Grandeza das Nações e principalmente de
Portugal. Coimbra, 1803-1805, 3 v.
ROUSSEAU, Jean-Jacques. Du Contrat Social. Paris, Ed. Garnier
Freres, 1962.
SIEYES, Em.manuel Joseph. A Constituinte Burguesa. Que é o Ter-
ceiro Estado? Rio de Janeiro, Ed. Liber Juris, 1986.
SILVA MAIA, José Antônio. Compêndio de Direito Financeiro. Rio
de Janeiro, s./ed., 1841.
SMITH, Adam. Inquérito sobre a Natureza e as Causas da Riqueza
das Nações. Lisboa, C. Gulbenkian, 1983, 2 v.
SOBRINHO, Frei João. Da Justiça Comutativa. Trad. Raul Ma-
chado. In: AMZALAK, Moses Bensabat. Frei João Sobrinho e as
Doutrinas Econômicas da Idade Média. Lisboa, Lisbonense, 1945.
SOLIS, Duarte Gomes. Alegacion en Favor de la Compafíia de la
India Oriental, y Comercias Ultramarinos, que de nuevo se ins-
tituyó en el Reino de Portugal. Ed. organizada e prefaciada por
Moses Bensabat Amzalak. Lisboa, Ed. Império, 1955.
SOUZA E SAMPAIO, Francisco Coelho de. "Preleção de Direito Pá-
trio, Público e Particular (1793)". In: H. ESPANHA, Antonio
Manuel. Poder e Instituições na Europa do Antigo Regime. Lis-
boa, Gulbenkian, 1984, p. 395-541.
SUAREZ, Franciscus. Tractatus de Legibus ac Deo Legislatore, in
decem libris distributus. Venetiis, Ex Typographia Balleoniana,
1740.
TOCQUEVILLE, Alexis de. "Estado Social e Político da França
Antes e Depois de 1789". In: - - . Igualdade Social e Liber-
dade Política. São Paulo, Ed. Norman, 1988.
- - - - . De la Démocratie en Amérique. Paris, Union Générale
d'Bditions, 1963.
- - - - . O Antigo Regime e a Revolução. Brasília, Editora Univer-
sidade de Brasília, 1979.
158
URUGUAI, Visconde do. Ensaio sobre o Direito Administrativo. Rio
de Janeiro, Tip. Nacional, 1862, p. VI.
VANDELLI. "Memória sobre a preferência que em Portugal se deve
dar à Agrl.cultura sobre as Fábricas. In: Memórias Econômicas
da Academia Real das Ciências de Lisboa, para o adiantamento
da Agricultura, das Artes e da Indústria em Portugal, e Conquis-
tas. Lisboa, Ofício da Acad. Real das Ciências, 1789, tomo I, p.
244-253.
VASCONCELOS, Luís Mendes de. Do Sítio de Lisboa. Sua Grande-
za, Pqvoação e Comércio. Diálogos. Lisboa, Of. Patr. de Fran-
cisco Luiz Ameno, 1786, reimpressões conforme a edição de
1608.
VERNEY, Luís Antônio. "Cartas a Francisco de Almada e Mendon-
ça". In: CABRAL DE MONCADA, L. Estudos de História do
Direito. Coimbra, Univ. Coimbra, 1950, v. 111, p. 323-409.
- - - . O Verdadeiro Método de Estudar. Lisboa, Liv., Sá da
Costa, 1949.
VIEIRA, Padre Antônio. Obras Escolhidas. Lisboa, Liv. Sá da Costa,
1951-54, 12 v.
. Sermões. Rio de Janeiro, Liv. Garnier, 1928, 2 v.
B. Literatura
ALBUQUERQUE, Martim de. Estudos de Cultum Portuguesa. Lis-
boa, Imprensa Nacional, 1983.
- - - - . Jean Bodin na Península Ibérica. Ensaio de História das
Idéias Políticas e de Direito Público. Paris, Fundação Calouste
Gulbenkian/ Centro Cultural Português, 1978.
AMZALAK, Moses B. Frei João Sobrinho e as doutrinas econômicas
da Idade Média. Com tradução da obra De justiça comutativa de
Frei João, por Raul Machado. Lisboa, Lisbonense, 1945.
- - - . Dos Impostos segundo o "Liber de Republica" de Diogo
Lopes Rebelo. Lisboa, s./ed., 1943.
- - - - . Frei Pantaleão Rodrigues Pacheco e o seu "Tratado da
Justa Exação do Tributo". Lisboa, Academia de Ciências, 1957.
ARDANT, Gabriel. Históire de l'Impôt. Paris, Fayard, 1971.
159
ARON, Raymond. Essai sur /es Libertés. Paris, Calman-Lévy, 1985.
ARTOLA, Miguel. La Hacienda del Antiguo Régimen. Madri, Alian-
za Ed., 1982.
ASTUTI, Guido. "O Absolutismo Esclarecido na Itália e o Estado
de Polícia". In: HESPANHA, Antônio Manuel. Poder e Insti-
tuições na Europa do Antigo Regime. Lisboa, C. Gulbenkian
1984, p. 249-306. ' BOBBIO, Norberto. "Della libertá dei moderni comparata a quella
AVELLAR, Hélio Alcântara. História Administrativa do Brasil: a
Administração Pombalina. Brasília, Ed. Universidade de Brasília,
1983.
AZEVEDO, L4cio de. Epocas de PortUgal Econômico. Lisboa, Liv.
Clássica, 1929.
BALEEIRO, Aliomar. Uma Introdução à Ciência das Finanças. Rio
de Janeiro, Forense, 1981.
BARBOSA, Rui. "Centenário do Marquês de Pombal". In: - - .
Obras Completas, v. IX, 1882, tomo 11. Rio de Janeiro, MEC,
1948, p. 189-232.
- - - - . Os Atos Inconstitucionais do Congresso e do Executivo
perante a Justiça Federal. Rio de Janeiro, Companhia Impressora,
1893.
BARRETO, Vicente. Ideologia e Política no Pensamento de José Bo-
nifácio de Andrada e Silva. Rio de Janeiro, Zahar, 1977.
. "O Absolutismo Português e os Primórdios da Idéia Li-
beral no Brasil". In: CRIPPA, Adolpho (coord.) As Idéias Polí-
ticas no Brasil. São Paulo, Ed. Convívio, 1979, v. 1, p. 45-61.
- - - - . "Primórdios e Ciclo Imperial do Liberalismo". In: - - .
PAIM, Antônio. Evolução do Pensamento Político Brasileiro. Belo
Horizonte/São Paulo, Ed. Itatiaia - EDUSP, 1989, p. 19-98.
BAUER, Hartmut. Geschichtliche Grundlagen der Lehre vom subje-
tiven offentlichen Recht. Berlim, Duncker & Humblot, 1980.
BECKERATH, Ervin V. "Die neuere Geschichte der deutschen Finan-
zwissenschaft (seit 1800)". In: GERLOFF, Wilhelm/NEU-
MARK, Fritz (ed.). Handbuch der Finanzwissenschaft. Tübin-
gen, J. C. B. Mohr, 1952, v. 1, p. 469-484.
BELTRAME, Pierre. Les Systemes Fiscaux. Paris, PUF, 1975.
160
BENDIX, Reinhard . .Max Weber, um Perfil Intelectual. Brasília, Ed.
Universidade de Brasília, 1986.
BERLIN, Isaiah. Quatro Ensaios sobre a Liberdade. Brasília, Ed.
Universidade de Brasília, 1986.
BLASCHKE, Karlheinz. "Finanzwesen und Staatsrason in kutsachen
in Beginn der Neuzeit". Der Staat 25(3): 373-383, 1986.
dei posteri". In: A. PASSERIN D'ENTREVES (org.). La Liber-
tá Política. Verona, Ed. di Comunita, 1974, p. 67-99.
BóCKENFóRDE, Ernst-Wolfgang. Gesetz und gesetzgebende Ge-
walt. Bé'flim, Duncker & Humblot, 1981.
BRAZ TEIXEIRA, Antônio. O Pensamento Filosófico-Jurídico Por-
tuguês. Lisboa, Ministério da Educação, 1983.
BRÜCKNER, Jutta. Staatswissenschaften, Kameralismus und Natur-
recht. Munique, C. H. Beck, 1977.
BUNNER, Otto. "Die Freiheitscrechte in der altstandischen Gesel-
lschaft". In: BóCKENFC>RDE, Ernst-Wolfgang. Staat und Ge-
sellschaft. Darmstadt, Wissenschaftliche· Buchgesellschaft, 1976,
p. 20-36.
BUCHANAN, James M. The Limits of Liberty. Chicago, The Uni-
versity of Chicago Press, 1975.
- - - - . Freedom in Constitutional Contract. College Station, Te-
xas A & M University, 1977.
BURDEAU, Georges. Les Libertés Publiques. Paris, LGDJ, 1961.
BUSSI, Ermilio. "I Principi di Governo nello Stato di Polizia". Ri-
vista Trimestrale di Diritto Publico 1954, n.0 4, p. 800-840.
CABRAL DE MONCADA, L. Subsídios para uma História da Fi-
losofia do Direito em Portugal (1772-1911). Coimbra, Coimbra
Ed., 1938.
- - - - . Estudos Filosóficos e Históricos. Coimbra, Universidade
de Coimbra, 1959.
----.Estudos de História do Direito. Coimbra, Universidade de
Coimbra, 1949.
CAETANO, Marcelo. "O Problema do Feudalismo no Extremo Oci-
dente Europeu". In: . História do Direito Português.
Lisboa, Ed. Verbo, 1985, p. 174.
- - - - . Lições de História do Direito Português. Coimbra, Coim-
bra Ed., 1962.
161
CANALES, Esteban. "Hacienda, Iglesia y diezmos durante el trienio
constitucional". In: PEREIRA, Mirian Halpern e outros. O Li-
beralismo na Península Ibérica na Primeira Metade do Século
XIX. Lisboa, Sá da Costa, 1982, v. 1, p. 201-219.
CARDOSO, José Luís. "A Influência de Adam Smith no Pensamen-
to Econômico Português (1778-1811/12)". In:--. (org.). Con-
tribuições para a História do Pensamento Econômico em Por-
tugal. Lisboa, Publ. Dom Quixote, 1988.
CASTELO BRANCO, Camílo. Perfil do Marquês de Pombal. Porto,
Lello & Irmão, 1982.
CASTRO, Armando. A Evolução Econômica de Portugal. Lisboa,
Portugália, 1964.
. "As Finanças Públicas na Economia Portuguesa da Pri-
meira Metade do Século XIX". In: PEREIRA, Miriam H. e
outros. O Liberalismo na Península Ibérica na Primeira Metade
do Século XIX. Lisboa, Sá da Costa Ed. 1982, v. 1, p. 189-199.
CAVALCANTI, Amaro. Elementos de Finanças. Rio de Janeiro, Im-
prensa Nacional, 1896.
CLAVERO, B. "Senhorio e Fazenda em Castela nos Finais do Antigo
Regime". In: HESPANHA, Antonio Manuel. Poder e Institui-
ções na Europa do Antigo Regime. Lisboa, Gulbenkian, 1984,
p. 155-177.
COING, Helmut. Epochen der Rechtsgeschichte in Deutschland.
Munique, C. H. Beck, 1971.
COLLIARD, Claude-Albert. Libertés Publiques. Paris, Dalloz, 1982.
CORTESÃO, Jaime. Alexandre de Gusmão e o Tratado de Madrid.
Rio de Janeiro, Ministério das Relações Exteriores, 1952-1965,
9 v.
COSTA, Mário Júlio de Almeida. "Forais". In: SERRÃO, Joel (dir.).
Dicionário de História de Portugal. Lisboa, Iniciativas Ed., v. 2,
p. 279-280.
CREZELIUS, Georg. Steuerrechtliche Rechtsawendung und al!gemei-
ne Rechtsordnung. Berlim, Neue Writschafts-Briefe, 1983.
DENIS, Henri. História do Pensamento Econômico. Lisboa, Círculo
de Leitores, 1975.
DIAS, Luís Fernando de Carvalho. Luxo e Pragmáticas no Pensa-
mento Econômico do Século XVIII. Coimbra, Coimbra Ed.,
1958.
162
DIEZ -DEL CO.RRAL, Luís. El Liberalismo Doctrinario. Madri,
Centro de Estudos Constitucionales, 1984.
DILCHER, Gerhard. "Vom stiindischen · Herrchaftsvertrag ztim Ver-
fassungsgesetz". Der Staat, 27(2): 161-193, 1988.
DREIER, Horst. "Demokratische Repriisentation und vernünftiger
Allgemeinwille. Die Theorie der amenkanischen Federalists im
Vergleich mit der Staatsphilosophie Kants". Archiv des offent-
lichen Rechts, 113(3): 450-475, 1988.
ESTRELLA, Hernani. "Da Teoria dos Juros no Código Comercial".
Revista da Faculdade de Direito da Universidade de São Paulo,
45: '410-422, 1950.
FAORO, Raimundo. Os Donos do Poder. Porto Alegre, Ed. Globo,
1984.
FALCON, Francisco José Calazans. Despotismo Esclarecido. São
Paulo, Ática, 1986.
- - - - . Política Econômica e Monarquia Ilustrada. A Epoca Pom-
balina (1750-1777). Tese. Niterói, mim., 1975.
FERREIRA, Maria Emília Cordeiro. "Capitão-Donatário". In: SER-
RÃO, Joel. (dir.). Dicionário de História de Portugal. Lisboa,
Iniciativas Editorais, 1963, v. 1, p. 472-476.
FERREIRA, Waldemar. O Direito Público Colonial do Estado do
Brasil sob o Signo Pombalino. Rio de Janeiro, Ed. Nacional do
Direito, 1960.
FIORILLO, Vanda. "Von Grotius zu Pufendorf". Archiv für Rechts-
und Sozialphilosophie, 75(2): 219-238, 1989.
FONTANA, Josep. La Revolución Liberal. Política y Hacienda: 1837-
1845. Madri, Instituto de Estudios Fiscales, 1977.
- - - - . La Hacienda en la Historia de Espana: 1700-1931. Ma-
dri, Instituto de Estudios Fiscales, 1980.
- - - - . Hacienda y Estado en la Crisis Final de! Antiguo Rêgi-
men Espano!: 1823-1833. Madri, Instituto de Estudios Fisca-
les, 1973.
FORTE, F.; BONDONIO, P.; CELESIA, L. JONA. Il Sistema
Tributaria. Milão, Giuffre, 1983.
FREIRE, Felisbelo. História Constitucional da Repúbfica dos Estados
Unidos do Brasil. Brasília, Ed. Universidade de Brasília, 1983.
FREUND, Julien. The Sociology of Max Weber. Nova York, Pan-
theon Books, 1968.
163

FURTADO, Celso. Formação Econômica do Brasil. Rio de Janeiro,
Ed. Fundo de Cultura, 1959.
GAMA BARROS, Henrique da. História da Administração Pública
em Portugal nos Séculos XII a XV. Lisboa, Livraria Sá da
Costa, 1945.
GARCIA-GALLO, Alfonso. Manual de Historia deZ Derecho Espa-
íiol. Madri, Artes Graficas y Ed., 1959.
GARCIA PELAYO, Manuel. Idea de la Politica y otros Escritos.
Madri, Centro de Estudios Constitucionales, 1983.
GIERKE, Otto. Natural Law and the Theory of Society 1500 to
1800. Boston, Beacon Press, 1957_.
GODINHO, Vitorino Magalhães. "Finanças Públicas e Estrutura do
Estado". In: - - . Ensaios sobre História de Portugal, 11. Lis-
boa, Sá da Costa Ed., 1978, p. 29-74.
- - - - . Les Finances de l'État Portugais des Indes Orientales.
(1517-1635). Paris, Fundação Calouste Gulbenkian, 1982.
GODOY, José Eduardo Pimentel e MEDEIROS, Tarcizio Dinoá.
Tributos, Obrigações e Penalidades Pecuniárias de Portugal
Antigo. Brasília, ESAF, 1983.
GROVES, Harold M. Finanzas Publicas. México, Ed. F. Trillas,
1968.
- - . Tax Philosophers. Two Hundred Years of Thought in
Great Britain and the United States. Madison, The University of
Wisconsin Press, 1974.
HABERMAS, Jürgen. Strukturwandel der Oflentlichkeit. Darmstadt,
Luchterhand, 1980.
HA YEK, Friedrich A. Os Fundamentos da Liberdade. São Paulo,
Visão, 1983.
HECKSCHER, Eli F. Mercantilism. Nova York, MacMillan, 1955.
HESPANHA, Antônio Manuel. História das Instituições. Épocas Me-
dieval e Moderna. Coimbra, Almedina, 1982.
- - - . "O Projeto Institucional do Tradicionalismo Reformista:
um Projeto de Constituição de Francisco Manuel Trigoso de
Aragão Morato (1823)". In: PEREIRA, M. H.; SÁ, M. F.;
SERRA, J. O Liberalismo na Península Ibérica na Primeira Me-
tade do Século XIX. Lisboa, Sá da Costa Ed., 1982, v. 1, p.
63-90.
164
----._Poder e Instituições na Europa do Antigo Regime. Lisboa,
C. Gulbenkian, '1984.
HICKS, John. Uma Teoria da História Econômica. Rio de Janeiro,
Zahar, 1972.
HOFFE, Otfried. Sittlich-politische Diskurse. Frankfurt, Suhrkamp,
1981.
HUNT, E. K.; SEHMAN, Howard J. História do Pensamento Eco-
nômico. Petrópolis, Ed. Vozes, 1982.
ISENSEE, Josef. "Die verdrangten Grundpflichten der Bürgers". Die
of!entliche Verwaltung, 1982: 609-618.
- - - - . "Steuerstaat als Staatsform". Festschrift für Hans Peter
Ipsen, 1977, p. 409-436.
JENETZKY, Johannes. System und Entvicklung des materiellen
Steuerrechts in der wissenschaftlichen Literatur des Kameralis-
mus von 1680-1840. Berlim, Duncker & Hublot, 1978.
KENNEDY, Paul. Ascensão e Queda das Grandes Potências. Rio de
Janeiro, Campus, 1989.
KLIPPEL, Diethelm. "Der Einfluss der Physiokraten auf die Ent-
wicklung der liberalen politischen Theorie in Deutschland".
Der Staat, 23(2): 205-226, 1984.
KRIELE, Martin. "Freiheit und Gleich:heit". In: E. BENDA; W.
MAIHOFER; H. J. VOGEL (ed.). Handbuch des Verfassungs-
rechts. Berlim, Walter de Gruyter, 1983, p. 129-168.
LASARTE, Javier (dir.). La Hacienda en la Bibliografia de 1700 a
1845. Madri, Instituto de Estudios Fiscales, 1980.
LEISNER, Walter. Die Glechheitsstaat. Macht durch Nivellierung.
Berlim, Duncker & Hublot, 1980.
LINARES QUINTANA, Segundo V. El Poder Impositivo y la Liber-
tad Individual. Buenos Aires, Ed. Alfa, 1951.
- - - - . Tratado de la Ciencia del Derecho Constitucional Argen-
tino y Comparado. Buenos Aires, Ed. Alfa, 1953.
LOBO, Eulália Maria Lahmeyer. Processo Administrativo Ibero-
Americano. Rio de Janeiro, Biblioteca do Exército, 1962.
LOPES PRAÇA, J. J. História da Filosofia em Portugal. Lisboa, Gui-
marães & Cia., 1974.
MACHADO NETO, A. C. História das Idéias Jurídicas no Brasil.
São Paulo, Grijalbo, 1969.
165
MACHADO PAUPERIO, A. O Direito Político de Resistência. Rio
de Janeiro, Forense, 1962.
MACEDO, Jorge Borges. "Absolutismo" . In: SERRÃO, Joel (dir.)
Dicionário de História de Portugal. Lisboa, Iniciativas Ed.,
1963, v. I, p. 8-14.
- - - - . "Mercantilismo" . In: SERRÃO, Joel (dir.). Dicionário
de História de Portugal. Lisboa, Iniciativa Ed., 1963, v. 111, p.
35-39.
- - . Estrangeirados, um conceito a rever. Lisboa, Edições do
Templo, s./d.
- - - - . Situação Econômica no Tempo de Pombal. Porto, Livra-
ria Portugália, 1951.
MACEDO, Ubiratan Borges. Metamorfoses da Liberdade. São Paulo,
!BRASA, 1978.
. "O Liberalismo Doutrinário". In: PAIM, Antônio (org.).
Evolução Histórica do Liberalismo. Belo Horizonte, Itatiaia,
1987, p. 33-44.
- - . A Liberdade no Império. São Paulo, Ed. Convívio, 1977.
MACPHERSON, C. B. A Teoria Política do Individualismo Posses-
sivo. Rio de Janeiro, Paz e Terra, 1977.
- - - - . A Democracia Liberal. Rio de Janeiro, Zahar, 1978.
MAGALHÃES, José Calvet. História do Pensamento Econômico em
Portugal. Coimbra, Coimbra Ed., 1967.
MAIER, Hans. Die altere deutsche Staats-und Verwaltunglehre. Mu-
nique, C. H. Beck, 1980.
MANGABEIRA UNGER, Roberto. Law in Modem Society. Nova
York, The Free Press, 1976.
MANN, Fritz Karl. Steuerpolitische Ideale. Stuttgart, Fischer, 1978.
MARION, Mareei. Histoire Financiere de la France depuis 1715.
Paris, Rousseau & Cie., 1927, 6 volumes.
MARNOCO e SOUZA. Economia Nacional. Coimbra, França Amado
Ed. 1909.
MAXWELL, Kenneth. A Devassa da Devassa. Rio de Janeiro, Paz
e Terra, 1977.
MAYER, Theodor. "Geschichte der Finanzwirtschaft vom Mittelalter
bis zum Ende des 18. Jahrhunderts". In: GERLOFF, Wilhelm
& NEUMARK, Fritz (ed.) . Handbuch der Finanzwissenschaft.
Tübingen, J. C. B. Mohr, 1952, v. 1, p. 236-272.
166
MEINECKE, Friedrich. La Idea de la Razon de Estado en la Edad
Moderna. Madri, Centro de Estudios Constitucionales, 1983.
MELO FRANÇO, Afonso Arinos. História do Banco do Brasil. São
Paulo, Associação Comercial, s./ d.
- - - - . "Introdução". In: O Constitucionalismo de D. Pedro I
no Brasil e em Portugal. Brasília, Arquivo Nacional, 1972.
MERCADANTE, Paulo. A Consciência Conservadora no Brasil. Rio
de Janeiro, Nova Fronteira, 1980.
MER~A, Manuel Paulo. Resumo das Lições de História do Direito
Portu~uês. Coimbra, Coimbra Ed., 1925.
- - - - . Estudos de História do Direito. Coimbra, Coimbra Ed.,
1924.
- - - - . O Poder Real e as Cortes. Coimbra, Coimbra Ed., 1925.
MERQUIOR, José Guilherme. O Argumento Liberal. Rio de Janeiro,
Ed. Nova Fronteira, 1983 .
MORAL RUIZ, Joaquim del. "La Hacienda Portuguesa en la Crisis
Final del Antiguo Régimen, 1798-1833". In: PEREIRA, Mi-
riam H. e outros. O Liberalismo na Península Ibérica na'·Pri-
meira Metade do Século XIX. Lisboa, Sá da Costa Ed., 1982,
v. 1, p. 175-187.
MOT A, Carlos Guilherme. Idéia de Revolução no Brasil. Petrópolis,
Ed. Vozes, 1979.
MURRAY, Charles. In Pursuit of Happiness and Good Government.
Nova York, Simon and Schuster, 1988.
NERHOT, Patrick. "Rationalisme et Etat Moderne". Archiv fur
Rechts-und Sozialphilosophie 70(1): 9-38, 1984.
NEUMARK, Fritz. Problemas Economicos y Financieros del Estado
Intervencionista. Madri, Ed. Derecho Financiero, 1964.
NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Direito Tributário Comparado. São Pau-
lo, Saraiva, 1971.
NOVELLI, Flávio Bauer. "Considerações sobre o Cameralismo".
Revista de Direito Público e Ciência Política, 5(1): 22-43, 1962.
NUNES, Francisco Joaquim de Souza. "Discursos político-morais".
In: JUNQUEIRA, Celina (ed.). Moralistas do Sêculo XVIII. Rio
de Janeiro, Ed. Documentário/ PUC, 1979, p. 39-66.
OESTREICH, Gerhard. "Problemas Estruturais do Absolutismo Eu-
ropeu" . In: HESPANHA, Antônio Manuel. Poder e Instituições
na Europa do Antigo Regime. Lisboa, Gulbenkian, 1984, p.
179-200.
167

OLIVEIRA MARTINS, J. P. História da Civilização Ibérica. Lis-
boa, Bertrand, 1880.
OLIVEIRA, Dom Oscar. Os Dízimos Eclesiásticos do Brasil. Belo
Horizonte, Universidade de Minas Gerais, 1964.
PAIM, Antônio. A Questão da Pobreza. Carta Mensal da Confedera-
ção Nacional do Comércio, 34(405): 27-50, 1988.
- - - - . História das Idéias Filosóficas no Brasil. São Paulo, Ed.
Convívio, 1984.
- - -. "O Diálogo da Filosofia Brasileira com outras Filosofias
Nacionais" . In: Anais do 1. 0 Encontro Nacional de Professores
e Pesquisadores da Filosofia Brasileira. Londrina, Univ. Esta-
dual de Londrina, 1989, p. 151-159.
A Questão do Socialismo, Hoje. São Paulo, Ed. Convívio,
1981.
O Estudo do Pensamento Filosófico Brasileiro. São Paulo,
Ed. Convívio, 1986.
- - - . Cairu e o Liberalismo Econômico. Rio de Janeiro, Tempo
Brasileiro, 1968.
- - - - . "Categorias para Análise da Herança Pombalina na Cultu-
ra Brasileira". In: - - . (org.). Pombal e a Cultura Brasileira.
Rio de Janeiro, Tempo Brasileiro, 1982, p. 11-15.
PAZ, Octavio. O Ogro Filantrópico. Rio de Janeiro, Ed. Guanabara,
1989.
PEREIRA, José Esteves. "Silvestre Pinheiro Ferreira e o pensamento
econômico liberal". In: PEREIRA, Miriam Halpern e outros.
O Liberalismo na Península Ibérica na Primeira Metade do Sé-
culo XIX. Lisboa, Sá da Costa Ed., 1982, v. 2, p. 23-28.
- - - - . O Pensamento Político em Portugal no Século XVIII:
Antônio Ribeiro dos Santos. Lisboa, Imprensa Nacional, 1983.
PIRENNE, Henri. História Econômica e Social da Idade Média. São
Paulo, Ed. Mestre Jou, 1978.
POMINI, Renzo. La "Causa Impositionis" nello Svolgimento Storico
della Dottrine Finanziarie. Milão, Giuffre, 1951.
POUND, Roscoe. Desenvolvimento das Garantias Constitucionais da
Liberdade. São Paulo, !BRASA, 1965.
RAU, Virgínia. Estudos sobre História Econômica e Social do Antigo
Regime. Lisboa, Ed . Presença, 1984.
168
REALE, -Miguel. FJlosofia em São Paulo. São Paulo, EDUSP /Grijal-
bo, 1976.
REID JR., Joseph. "Tax Revolts in Historiai Perspective". National
Tax ]ournal, 32(2): 67-74, 1979.
RODRIGUES, Anna Maria Moog. "Introdução". In: JUNQUEIRA,
Celina (ed.) Moralistas do Século XVIII. Rio de Janeiro, PUC/
Ed. Documentário, 1979, p. 13-17.
ROELLECKE, Gerd. "Englands Verfassungsgeschichtliches Layout:
Die Eroberung". Der Staat, 26(3): 321-350, 1987.
ROMMEN, Heinrich. La Teoria del Estado y de la Comunidad Inter-
naciótzal en Francisco Suarez. Madri, Instituto Francisco de
Vitória, 1951.
RUIZ TORRES, Pedro. "Sefiorio, Propiedad Agraria y Burguesia en
la Revolucion Liberal Espafiola". In: PEREIRA, Miriam H. e
outros. O Liberalismo na Península Ibérica na Primeira Metade
do Século XIX. Lisboa, Sá da Costa Ed., 1982, v. 2, p. 87-113.
SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Hacienda y Derecho. Madri, Ins-
tituto de Estudios Políticos, 1975.
- - - - . Sistema de Derecho Financiero. Madri, Facultad de De-
recho de la Universidad Complutense, 1977, v. 1.
SALGADO, Graça (coord.). Fiscais e Meirinhos: A Administração
no Brasil Colonial. Rio de Janeiro, Ed. Nova Fronteira, 1985.
SALLES, Ric'ardo. "A Idéia de Tributação na Idade Moderna". Re-
vista Forense, 278: 29-51, 1982.
SANTOS Maria Helena Carvalho. "A maior felicidade do maior
núm~ro. Bentham e a Constituição Portuguesa de 1822". In:
PEREIRA, Miriam Halpern e outros (coord.). O Liberalismo na
Península Ibérica na Primeira Metade do Século XIX. Lisboa,
Sá da Costa Ed., 1982, v. 1, p. 91-115.
SANTOS, Wanderley Guilherme. Ordem Burguesa e Liberalismo Po-
lítico. São Paulo, Duas Cidades, 1978.
SCHEUNER Ulrich. "Die rechtliche Tragweite der Grundrechte in
der de~tschen Verfassungsentwicklung des 19. Jahrhunderts".
Festschrift für E. R. Huber, 1973, p. 139-165.
SCHIERA, Pierangelo. "Sociedade por Categorias". In: BOBBIO,
Norberto, MATTEUCCI, Nicola e PASQUINO, Gianfranco
(coord.). Dicionário de Política. Brasília, Ed. Universidade de
Brasília, 1986, p. 1213-1217.
169
- - - - . "A polícia como síntese de ordem e bem-estar no moder-
no Estado centralizado". In: HESPANHA, Antônio Manuel.
Poder e Instituições na Europa do Antigo Regime. Lisboa, C.
Gulbenkian, 1984, p. 307-320.
- - - - . " Estado de Polícia". In: BOBBIO, Norberto, MAT-
TEUCCI, Nicola e PASQUINO, Granfranco. Dicionário de Polí-
tica. Brasília, Ed. Universidade de Brasília, 1986, p. 409-413.
SCHMOLDERS, Günter. T eoria General del Impuesto Madri, Ed.
Derecho Financiero, 1962.
SCHUMPETER, Joseph. Die Krise des Steuerstaats. Frankfurt, Suhr-
kamp , 1976.
SCHWARTZMAN, Simon. Bases dei Autoritarismo Brasileiro. Bra-
- sília, Ed. Universidade de Brasília, 1982.
SEIDL, Christian . "Krise oder Reform des Steuerstaates?" Steuer
und Writschaft, 64(3): 185-214, 1987.
SILVA, Maria Beatriz Nizza da. "As Idéias Políticas de Silvestre
Pinheiro Ferreira" . In: CRIPP A, Adolfo (coord.). As Idéias Po-
líticas no Brasil. São Paulo, Ed. Convívio, 1979, v. 1, p. 93-129.
SILVA, Nuno J. Espinos·a Gomes . História do Direito Português. Lis-
boa, C. Gulbenkian, 1985.
SIMONSEN, Roberto C. História Econômica do Brasil (1500-1820).
São Paulo, Cia. Ed. Nacional, 1978.
SERRÃO, Joel. "SILVEIRA, José Xavier MOUZINHO DA". In:
- - . (dir.). Dicionário de História de Portugal. Lisboa, Iniciati-
vas Ed., 1963, v. 3, p. 886-890.
SOMBART, Werner. Lujo y Capitalismo. Madri, Alianza Ed., 1979.
STEGMÜLLER, F. Filosofia e Teologia nas Universidades de Coim-
bra e Évora no Século XVI. Coimbra, Universidade de Coimbra,
1959.
STERN, Klaus. Das Staatsrecht der Bundesrepublik Deutschland.
Munique, C. H . Beck, 1988, v. Ill/1.
STOLLEIS, Michael. Geschichte des offentlichen Rechts in Deutsch-
land- 1600/ 1800. Munique, C. H. Beck, 1988, v. 1.
- - - - . "Lipsius - Rezeption in der politisch - juristischen
Literatur des 17 J ahrhunderts in Deutschland". Der Staat, 26
(1): 1-30, 1987.
- - - - . Pecunia Nervus Rerum . Frankfurt, V. Klostermann, 1.983 .
170
T AVAJ3.ES , Ana Lúcia de Lyra. " O Direito Comparado na História
do Sistema Jurídico Brasileiro". Revista de Ciência Política, 33
(1): 55-90, 1990.
TIPKE, Kl.au.s. Steuerrecht. Koln, O. Schmidt, 1985.
TORRES, Ricardo Lobo. "Estado Patrimonial, Estado Fiscal e Pen-
samento Autoritário no Brasil". In: Temas Atuais do Direito
Brasileiro. Rio de Janeiro, Faculdade de Direito da UERJ, 1987,
p. 135-143.
TORRES, Ruy d'Abreu. "Mendicidade". In: SERRÃO, Joel (dir.).
Dicionário de História de Portugal. Lisboa, Iniciativas Ed.,
196-J, v. III, p. 18-19.
TRUYOL Y SERRA, Antonio . Compêndio de História da Filosofia
do Direito. Lisboa, Universidade de Lisboa, 1954.
UTZ, Arthur F. "Modernes Freiheitsethos und die Menschenrechte".
Archiv für Rechts und Sozialphilosophie, 70(1): 1-8, 1984.
VELEZ RODRIGUES , Ricardo. "Persistência do Patrimonialismo
Modernizador na Cultura Brasileira". In: PAIM. Antônio,
(org.). Pombal e a Cultura Brasileira. Rio de Janeiro, 'I.'empo
Brasileiro, 1982, p . 110-119. ·
VITA , Luís Washington. Panorama da Filosofia no Brasil. Porto
Alegre, Ed. Globo, 1969.
VIVEIROS DE CASTRO, Augusto O. "História Tributária do
Brasil". Revista do Instituto Histórico e Geográfico Brasileiro,
LXXVIII: 10-167, 1916.
VOGEL, Klaus. "Rechtfertigung der Steuern: eine vergessene Vor-
frauge". Der Staat, 25(4): 481-519, 1986.
- - - - . "Der Finanz-und Steuerstaat". In : ISENSEE, Josef;
KIRCHHOF, Paul (ed.). Handbuch des Staatsrechts der Bundes-
republik Deutschland. Heidelberg, C. F. Müller Juristischer
Verlag, 1987, v. 1, p. 1151-1185.
WACHENHAUSEN, Manfred. Staatsausgabe und offentliches Inte-
resse in den Steuerrechtfertigungslehren des naturrechtlichen Ra-
tionalismus. Berlim, Duncker & Humblot, 1972.
WAGNER, A. Traité de la Science des Finances. Histoire de l'Impot
depuis l'Antiguité jusqu'a nos fours . Paris, M. Giard & E. Briere,
1913, v. 4 e 5.
WALZ, W. Rainer. Steuergerechtigkeit und Rechtsanwendung. Hei-
delberg, R. V. Decker, 1980.
171
WEBER, Carolyn/ WILDAWSKY, Aaron. A History of Taxation and
Expenditure in the Western World. Nova York, Simon and
Schuster, 1986.
WEBER, Max. História Geral da Economia. São Paulo, Ed. Mestre
Jou, 1968. tNDICE DE AUTORES
- - - - . Economia y Sociedad. México, Fondo de Cultura Econo-
mica. 1964.
WEBER-FAS, Rudolf. "Finanzgerichtsbarkeit im freiheitlichen Rech-
tsstaat". In: TOHIDIPUR, Mehdi (coord.). Der bürgerliche
Rechtsstaat. Frankfurt, Suhrkamp, v. 2, p. 548-564.
WESTEN, Paul. "The Empty Idea of Equality". Harvard Law Re- .~ ~ A
view, 95(3): 537-596, 1981.
WIAECKER, Franz. Historia dei Derecho Privado de la Edad Mo- ACúRCIO DAS NEVES, José- 103, 106, 124, 133, 139, 141, 144
derna. Madri, Aguillar, 1957, p . 269. AIRES, Matias - 54, 80
WILDA WSKY, Aaron. "A Cultural Theory of Expenditure Growth ALBUQUERQUE, Martim de - 18, 22, 24, 25, 48, 59, 65, 66, 119
and Unbalanced Budgets". fournal of Public Economics, 28: AMOROSO LIMA, Alceu- 104, 117
249-357, 1985. AMZALAK, Moses Bensabat- 17, 28, 31, 49
ANDRADE, Francisco de Paula Freire de- 95
ANTONIO SERGIO - 5, 18
ARDANT, Gabriel- 3, 11, 15, 22, 23, 34, 38, 48, 74, 75, 78, 109
ARON, Raymond - 110, 136
ARRAIS, Frei Amador- 16, 40, 46
ARTOLA, Miguel- 10, 30, 32, 54, 72, 78, 125
ASTUTI, Guido - 51, 52, 53, 63, 67, 74, 91, 101
AVELLAR, Hélio de Alcântara - 54
AZEREDO COUTINHO, José Joaquim C. - 56, 73, 81, 121, 125,
144
AZEVEDO, Lúcio de - 15, 34

BALEEIRO, Aliomar - 10, 15, 21, 28, 31, 54, 98

BARBOSA, Rui - 80, 85, 108, 128
BARRETTO, Vicente - 56, 104, 105, 115, 121
BAUER, Hartmut - 49, 66
BECKERATH, Erwin V. - 11
BELTRAME, Pierre - 8

172 173