Apostila

SUMRIO
CONTABILIDADE I
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.
CONCEITOS E ATRIBUTOS DA CONTABILIDADE .................................... CONTI 1 PRINCPIOS CONTBEIS ....................................................................... CONTI 7 SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTO AVALIAO ...... CONTI 13 PATRIMNIO E FUNO DAS CONTAS ................................................ CONTI 15 PLANO DE CONTAS E O BALANO PATRIMONIAL ............................... CONTI 21 SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTO AVALIAO ...... CONTI 27 GRUPOS PATRIMONIAIS DO ATIVO ..................................................... CONTI 29 GRUPOS PATRIMONIAIS DO PASSIVO ................................................. CONTI 35 SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTO AVALIAO ...... CONTI 39 ESCRITURAO POR BALANOS SUCESSIVOS ................................. CONTI 41 ESCRITURAO POR BALANOS SUCESSIVOS???? ......................... CONTI 47 SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTO AVALIAO ...... CONTI 53 OPERAES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS ...................... CONTI 57 OPERAES COM MERCADORIAS - VENDA ........................................ CONTI 63 SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTO AVALIAO ...... CONTI 69
REFERNCIA CRUZADA
CONTABILIDADE I
APOSTILA ATIVIDADE 1 2 3 ASSUNTO

CONCEITOS E ATRIBUTOS DA CONTABILIDADE PRINCPIOS CONTBEIS SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTOAVALIAO PATRIMNIO E FUNO DAS CONTAS PLANO DE CONTAS E O BALANO PATRIMONIAL SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTOAVALIAO GRUPOS PATRIMONIAIS DO ATIVO GRUPOS PATRIMONIAIS DO PASSIVO SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTOAVALIAO ESCRITURAO POR BALANOS SUCESSIVOS ESCRITURAO POR BALANOS SUCESSIVOS????? SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTOAVALIAO OPERAES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS OPERAES COM MERCADORIAS - VENDA SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTOAVALIAO
INTERNET ATIVIDADE 1 2 3 ASSUNTO

Vdeo Aula 1 Vdeo Aula 2 Auto-avaliao
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Contabilidade I
CONCEIT OS E ATRIBUTOS DA CONTABILIDADE OBJETIVOS
ATIVIDADE 1
Sero apresentados conceitos bsicos e atributos da contabilidade, bem como o campo de atuao, usurios da contabilidade, objetivos e importncia. O aluno ter uma viso geral da real importncia da contabilidade no meio empresarial.
TEXTO
CONCEITOS BSICOS E ATRIBUTOS
Vivemos em um mundo em que cada vez mais a informao importante. No mundo empresarial isto j tem elevada importncia h muito mais tempo. Quando falamos em permanncia no mercado competitivo ou concorrncia, a informao faz toda a diferena. Quanto custa produzir determinado item? Quanto a empresa ganhou neste ms? Est compensando fabricar este produto? Meus custos esto dentro da normalidade? Quanto posso comprar? Todas essas indagaes surgem diariamente no ambiente empresarial. Sem estas informaes no h como tomar decises acertadas, no h como saber se esta ou aquela ao vai produzir resultados positivos. Diante disto percebemos a importncia dela para administrar qualquer negcio. Estas informaes se traduzem, por exemplo, em quanto a empresa deve comprar de matria-prima para produzir aquilo que foi planejado, qual a posio de estoque atual e qual seria o estoque ideal, como est a situao financeira da empresa e como estar essa situao no futuro, se haver recursos necessrios para implantar determinado projeto, quanto a empresa fatura e quanto ela deve faturar, quais impostos e que valores a empresa tem a recolher, e a questo mais importante: qual a situao patrimonial da empresa, ou seja, o que a empresa tem e quanto ela deve. Imagine uma loja que comercializa roupas e
CONTI
Contabilidade I
ATIVIDADE 1
acessrios. Antes mesmo de abrir o negcio, o empresrio precisa saber o preo de venda no mercado e o respectivo custo dessas mercadorias junto aos fornecedores. Pesquisa o mercado que ele pretende atender e qual a perspectiva de venda. Pode prever quais despesas vai ter para tocar o negcio. Com esses dados e mais alguns especficos, a cada negcio o empreendedor consegue vislumbrar se ir prosperar. Se resolver abrir o negcio j estar tomando uma deciso baseada em informaes. O empreendedor ento abre as portas. A partir de agora ele precisa verificar se aquilo que havia previsto est acontecendo. Ser que as vendas previstas esto acontecendo? O custo das mercadorias compradas est de acordo com o que foi levantado, e conseqentemente o resultado esperado est sendo realizado? A resposta a essas perguntas dar o aporte necessrio para o empreendedor decidir por continuar o negcio ou no. Se vai ampli-lo, mant-lo ou diminu-lo. Se vai tomar essas decises de maneira acertada, vai precisar dessas informaes. Percebemos a importncia de tais informaes que a todo momento so necessrias na administrao de qualquer empresa. Para suprir essa necessidade, que existe a contabilidade. Um sistema que visa a suprir a necessidade de dados. Voltando ao exemplo da loja de roupas, para que a contabilidade fornea a informao de vendas ao empreendedor necessrio que sejam coletados todos os dados de vendas, registrando venda a venda os dados de valor, condio de pagamento e quantidade vendida. Com esses dados a contabilidade poder retornar diversos dados importantes, como venda mensal, valor total das vendas vista e a prazo, vendas com vencimento em 30 dias, impostos incidentes sobre essas vendas etc. Portanto, com os dados coletados possvel produzir uma grande quantidade de informaes que a contabilidade fornecer conforme a necessidade do negcio e da administrao.
CAMPO DE ATUAO, OBJETIVOS E IMPORTNCIA
Toda pessoa que abre um negcio tambm um investidor porque aplica parte do seu patrimnio e espera como retorno o capital investido e os rendimentos provenientes da aplicao deste capital. Portanto, a preocupao tanto com o rendimento recebido pela aplicao como tambm a garantia que ter de volta o capital investido. Se o investidor for aplicar seu dinheiro numa aplicao bancria, ele
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Contabilidade I
ATIVIDADE 1
espera ter, ao final de um perodo, todo o capital aplicado acrescido dos juros prometidos pelo banco. Ao abrir um negcio o investidor tambm aplica seu capital nesse negcio e espera obter o capital investido acrescido dos rendimentos deste capital, que na empresa denomina-se lucro. A contabilidade coleta dados e produz informaes para o investidor, tanto sobre como est o capital investido como tambm qual foi o rendimento ou lucro deste capital. Portanto, o conceito de contabilidade a cincia que estuda o patrimnio das entidades. Entidade definida como todo ente, pessoa fsica ou jurdica, possuidora de patrimnio. Uma pessoa natural, a pessoa fsica, possui patrimnio e portanto pode utilizar a contabilidade. A empresa, as entidades sem fins lucrativos, os governos federal, estaduais e municipais, as entidades representativas de classes, todos possuem patrimnio e todos necessitam da contabilidade. Os governos precisam saber e informar a sociedade como est a arrecadao com impostos e como esto sendo aplicados esses recursos. As entidades sem fins lucrativos precisam prestar contas sociedade. As empresas precisam medir a eficincia das suas operaes e os scios precisam saber se o capital investido est rendendo lucros. Os bancos precisam prestar contas do dinheiro a ele confiado e tambm medir a evoluo das contas e emprstimos. Para todas essas entidades a contabilidade tem papel fundamental, pois atende a essas necessidades primrias e dela dependem para sobreviver. Para que a contabilidade possa funcionar como sistema de informaes, ela deve atender seus objetivos que so primeiramente captar todos os fatos que acontecem na empresa. Fatos so ocorrncias que alteram o patrimnio. Uma compra, uma venda, um pagamento, uma troca, todos so fatos contbeis, pois alteram a situao do patrimnio da entidade. Nas prximas aulas vamos estudar com mais profundidade os fatos contbeis e patrimnio. Depois de captar os fatos contbeis, o segundo passo registrar tais fatos num sistema de informao. Um livro que contm dados sobre as contas a receber da empresa uma parte do sistema de informao. As anotaes sobre as despesas dirias tambm podem fazer parte de um sistema de informao. Terceiro passo, a contabilidade vai acumular os fatos
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Contabilidade I
ATIVIDADE 1
capturados e registrados numa ordem lgica de natureza de dados e/ou tempo. Ao somar as vendas (natureza) de um dia ou de um ms (tempo) estar acumulando os dados de forma organizada. Quarto passo, a contabilidade vai resumir as informaes capturadas, registradas e acumuladas atravs de preparao de relatrios. Quando a contabilidade apresenta um relatrio de compras x vendas ela est resumindo os dados dos sistemas de compras e vendas num s relatrio, de forma que seja fcil a sua interpretao. Por ltimo a contabilidade interpretar tudo o que est contido nos relatrios de resumo e poder visualizar toda a situao patrimonial que se pretende observar. Veja nesta figura o ciclo contbil: USURIOS DA CONTABILIDADE
Citamos vrios usurios da contabilidade. Entre eles o empreendedor, que precisa de informaes para iniciar um negcio e administr-lo. O investidor, que precisa saber quais rendimentos vai obter e a garantia de retorno do capital investido. Citamos o governo que precisa acompanhar os gestores do patrimnio pblico nas aplicaes dos recursos arrecadados e a mensurao dos resultados sociais obtidos na aplicao dos recursos. As entidades sem fins lucrativos que precisam prestar contas sociedade da destinao dos recursos repassados a elas para atenderem as necessidades sociais que se propem. As pessoas fsicas que precisam acompanhar a evoluo de seu patrimnio e a melhor aplicao de suas rendas. Todos esses, que necessitam de informaes de natureza financeira, econmica e patrimonial, so usurios da contabilidade porque esta vai atender s suas necessidades. Comumente, as empresas necessitam de mais recursos para crescer. Para isto recorrem a novos scios ou aos bancos em busca dos recursos necessrios. claro que antes de aplicar o dinheiro na empresa, o novo scio ou banco precisa saber qual a situao financeira dessa empresa. Precisa saber se ela vai ter
CONTI
Contabilidade I
ATIVIDADE 1
condies de pagar o emprstimo ou capital. Como a contabilidade consegue demonstrar isso, estes, os bancos e futuros scios tambm so usurios da contabilidade. Como sabemos, os impostos so gerados em funo dos fatos contbeis que acontecem na empresa. Quando um imposto incide sobre a venda, a contabilidade fornece o valor da venda de um perodo, quando incide sobre o lucro, a contabilidade fornece o valor do lucro e sua composio. O governo precisa acompanhar e mensurar a gerao e arrecadao desses impostos. Para isto utilizase a contabilidade, para verificar a autenticidade dos valores de impostos recolhidos pela empresa aos cofres pblicos. Por isso o governo tambm um grande usurio da contabilidade das empresas.
REFERNCIAS
ARAUJO, Adriana Maria Procpio de; ASSAF, Alexandre. Introduo contabilidade. So Paulo. Atlas, 2004.
ANOTAES
CONTI
Contabilidade I
ATIVIDADE 1
ANOTAES
CONTI
Contabilidade I
PRINCPIOS CONTBEIS OBJETIVOS
ATIVIDADE 2
Esta aula vai ajud-lo a compreender os princpios que regem a contabilidade. Aprender qual o conceito que forma a estrutura bsica do sistema contbil. Neste incio trataremos superficialmente dos princpios aplicados contabilidade. Esse tema ser tratado com mais profundidade medida que o curso avanar.
TEXTO
INTRODUO A contabilidade se rege por regras bsicas que foram difundidas e aceitas por todos, tornando-as obrigatrias. Regras em qualquer profisso so de extrema importncia, pois uniformizam procedimentos tornando seu produto ou resultado compreensvel sem a necessidade de explicao por aquele que o fez, alm de comparvel entre as entidades contbeis e de tempos em tempos. Os princpios contbeis surgiram com a prpria pratica contbil. So conceitos que foram aplicados por profissionais contbeis e difundidos entre eles, tornando-o comum. Foram estudados pelos observadores e pesquisadores e colocados prova nas mais diversas situaes. Consolidaram-se como princpios porque passaram pelo crivo de todos esses e se provaram aplicveis em todas as situaes contbeis. Os princpios que hoje regem a contabilidade foram aceitos tambm pelos rgos reguladores da profisso. O CFC, atravs da Resoluo CFC n. 750/93, estabeleceu os princpios que so aplicveis contabilidade, tornando-os no s de uso comum, como tambm obrigatrios. Os princpios contbeis que abordaremos neste mdulo so: Princpio da entidade
CONTI 7
Contabilidade I
ATIVIDADE 2
Princpio da continuidade Princpio do registro pelo valor original Princpio da competncia Princpio da prudncia
Vejamos cada um desses princpios: PRINCPIO DA ENTIDADE J aprendemos anteriormente o que entidade. Conforme vimos, entidade detentora de patrimnio, portanto, o alvo da contabilidade. Quando falamos de entidade contbil estamos nos referindo empresa ou pessoa para quem a contabilidade mantida. Esse princpio diz que o patrimnio da entidade individual e autnomo, separado dos patrimnios das demais entidades. Geralmente numa sociedade, os scios confundem o seu patrimnio com o da empresa. O carro da empresa na verdade de uso pessoal do scio. Este compra imveis para si com recursos da empresa. Paga suas contas com dinheiro da empresa e no faz distino dos gastos da empresa com os seus gastos pessoais. Esta atitude est ferindo o princpio da entidade. O patrimnio do scio no pode ser confundido com o da empresa. A contabilidade precisa mensurar exatamente qual o tamanho do patrimnio da empresa e qual o tamanho do patrimnio do scio. Estes no se misturam, nem se confundem. Se a contabilidade no puder mensurar exatamente o patrimnio da entidade, ento no existe razo para a existncia da contabilidade, pois ela trabalha em funo da entidade contbil. Patrimnio s existe dentro do conceito de entidade, ento no h existncia da contabilidade sem a individualidade do patrimnio da entidade. Por este motivo o princpio da entidade o alicerce da contabilidade.
CONTI
Contabilidade I
ATIVIDADE 2
PRINCPIO DA CONTINUIDADE A continuidade da empresa pressuposto para a estrutura contbil. Ela mantida a fim de perpetuar a empresa ao longo do tempo. Toda estrutura da contabilidade est apoiada nos princpios da entidade, vistos anteriormente, e no princpio da continuidade. A contabilidade tem a funo de atribuir valores aos bens, direitos e obrigaes da empresa. Quando a contabilidade estabelece um estoque com valor de R$ 10.000, isto quer dizer que a empresa espera no futuro fazer este estoque virar, no mnimo, R$ 10.000 em dinheiro. Se passar de R$ 10.000 lucro e se no alcanar esse valor prejuzo. A empresa espera obter esse retorno do estoque no decorrer de suas operaes normais de compra e venda e sua participao no mercado. Claro que a empresa no conseguir ter a mesma capacidade de transformar aquele estoque em dinheiro se a continuidade da empresa estiver em risco. Se a empresa no mais operar, certamente o estoque no ter o mesmo valor para a contabilidade. Portanto, a contabilidade trabalha com o princpio de que a entidade tem prazo de vida indeterminado. Podemos comparar este princpio com a prpria vida de uma pessoa. Todos ns vivemos o dia-a-dia fazendo planos para o amanh, construindo, trabalhando etc, considerando como certa a nossa existncia no dia de amanh. Se uma pessoa souber que sua vida terminar dentro de seis meses, sua maneira de agir e de viver a partir do conhecimento desse fato ser totalmente diferente. A contabilidade sempre age pressupondo a permanncia da entidade. claro que a entidade em processo de extino tambm precisa da contabilidade, e o limite de atuao da contabilidade at que ela seja totalmente extinta. A empresa em processo de extino tambm tem patrimnio e precisa da contabilidade. Neste caso, a maneira de trabalhar a contabilidade baseada em regras diferenciadas, no mais considerando a continuidade da entidade, e neste estudo no abordaremos este aspecto. PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Como j comentado anteriormente, as tcnicas contbeis so regidas por regras que tornam o produto gerado por essa cincia uniforme em qualquer entidade contbil. Isso proporciona comparabilidade entre as informaes de uma
CONTI
Contabilidade I
ATIVIDADE 2
entidade e outra, ou de um perodo com outro. Por exemplo, um relatrio contbil que traz o custo para produzir um livro. Se esse relatrio for preparado em observncia aos princpios contbeis, o usurio poder compar-lo com o relatrio que traz a mesma informao de uma outra empresa do mesmo ramo, visto que os dois relatrios foram preparados utilizando os mesmos critrios. Assim possvel medir o custo dessa empresa em relao ao mercado. De grande importncia para essa uniformidade est o critrio para atribuir valores aos ativos (bens e direitos) ou obrigaes da empresa. O princpio do registro pelo valor original ou tambm chamado de custo histrico como base de valor uniformiza os critrios para atribuir valores aos ativos. Esse princpio diz que os registros devem ser realizados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente, em moeda corrente do pas. Portanto, a contabilidade deve registrar os itens patrimoniais (bens, direitos e obrigaes) pelo seu custo de aquisio. Por exemplo, se a empresa compra um imvel por R$ 30.000,00, mas o valor de mercado dele de R$ 50.000,00, contabilidade vai registrar esse bem por R$ 30.000,00 na contabilidade. O mesmo vale para qualquer transao, o valor deve ser registrado pelos valores acordados entre as partes, ou pela outra parte imposta. o caso dos estoques de mercadorias que a empresa possui para venda. Esta deve ser avaliada pelo custo desta mercadoria paga ao fornecedor, e no pelo preo de venda estabelecido.
Importante destacar que este princpio tambm estabelece que os registros e relatrios devem ser expressos em moeda nacional. Portanto, a todo o patrimnio da entidade deve ser atribudo valor em moeda corrente nacional, no caso do Brasil o Real (R$).
CONTI
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Contabilidade I
ATIVIDADE 2
PRINCPIO DA COMPETNCIA Esse princpio diz respeito ao momento em que se registram as receitas e despesas. O princpio, segundo a resoluo 750/93, diz: Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. Conforme podem notar as despesas devem ser registradas no perodo em que ocorrem, para se confrontarem com as receitas obtidas naquele mesmo perodo. Por exemplo: Uma padaria consome energia eltrica no ms de maro para fazer funcionar um forno eltrico que vai assar os pes que sero vendidos no ms de maro. O consumo de energia neste ms de maro de R$ 2.500,00 e o vencimento desta conta no dia 20 do ms de abril. O princpio da competncia diz que esta despesa com energia eltrica deve ser contabilizada no ms de maro, porque foi o perodo em que ocorreu gerando tambm uma obrigao para a empresa, que o valor da conta a pagar em abril no valor de R$ 2.500,00. O registro dessa despesa no ms de maro, e no no ms de abril, que ser o pagamento desta conta, confronta com a receita obtida com as vendas de pes, cuja produo consumiu essa energia. Esse princpio denominado tambm como realizao da receita e confrontao da despesa. Neste caso, foi confrontada contabilmente a receita obtida na venda dos pes com a despesa para produzir esses pes, a energia eltrica, independente do seu pagamento. PRINCPIO DA PRUDNCIA Nem sempre possvel atribuir com certeza um nico valor para um item do patrimnio da entidade. Claro que isto s acontecer nas mutaes patrimoniais posteriores quelas consideradas no princpio do registro pelo valor original, onde neste caso o valor j est estabelecido. Os valores dos bens, direitos ou obrigaes no so verdades absolutas e mesmo seguindo os princpios considerados anteriormente, o profissional pode se deparar com mais de um valor vlido para registro contbil, principalmente quando para o registro necessrio se utilizar de estimativas com certo grau de incerteza.
CONTI
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Contabilidade I
ATIVIDADE 2
Diante desta situao a resoluo CFC 750/93 estabelece: Art. 10: O princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Portanto, a contabilidade deve registrar o menor valor vlido para os bens e direitos (ativo) e o maior valor para as obrigaes (passivo) da entidade. Diante disso o profissional estar sendo prudente, no criando expectativas nos usurios da contabilidade que podero no se concretizar no futuro.
REFERNCIAS
ARAJO, Adriana Maria Procpio de; ASSAF, Alexandre. Introduo contabilidade. So Paulo: Atlas, 2004. BRASIL.Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 750/93. Aprova os princpios fundamentais de contabilidade. Princpios Fundamentais de Contabilidade. 1993 BRASIL.Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 774/94. Aprova o apndice resoluo sobre os princpios fundamentais de contabilidade. Princpios Fundamentais de Contabilidade. 1994
ANOTAES
CONTI
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Contabilidade I
SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTO-AVALIAO OBJETIVOS
ATIVIDADE 3
Dar viso geral dos assuntos abordados nesta matria e fixar os conceitos.
TEXTO
A informao preciosa nos dias atuais. Sem informao impossvel conseguir se manter num mundo globalizado, onde quem tem mais informao tem condies de tomar decises mais acertadas. nesse contexto que a contabilidade se revela ferramenta indispensvel nas empresas. Com a contabilidade possvel decidir investir, produzir, vender e comprar, com muito mais certeza de que est tomando a deciso certa. O investidor da empresa, que o scio ou acionista, precisa acompanhar quanto est rendendo o seu dinheiro, se a empresa est sendo eficiente em trabalhar com o seu dinheiro e se essa empresa tem sade financeira suficiente para ter seu capital de volta no futuro. Essa tambm a preocupao dos bancos que emprestam os recursos de seus clientes s empresas. A contabilidade pode atender a todos esses, por produzir as informaes que precisam. Conceituando, contabilidade a cincia que estuda o patrimnio da entidade. A contabilidade atinge seus objetivos por seguir os seguintes passos: captar registrar acumular resumir interpretar
Captar significa que a contabilidade deve tomar conhecimento dos fatos que afetam o patrimnio da entidade. Registrar o fato num sistema ou livros contbeis Acumular os registros, obtendo os totais por perodo e por setor e atividade. Resumir para produzir relatrios em que as informaes acumuladas estejam em ordem para a devida interpretao. Para que a contabilidade sirva aos seus objetivos de informao,
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Contabilidade I
ATIVIDADE 3
necessrio estabelecer normas e regras. Para isto temos os princpios contbeis. Os principais so: Princpio da entidade: Estabelece que o patrimnio da entidade deve ser individual e autnomo, portanto no deve ser confundido ou misturado com o patrimnio de outra entidade, como por exemplo dos scios. Princpio da continuidade: O pressuposto da contabilidade que a entidade esteja em marcha. Que o seu prazo de durao seja indeterminado. Princpio do registro pelo valor original: Tambm denominado princpio do custo histrico como base de valor, estabelece regras importantes para determinar valores aos itens patrimoniais. Devem ser considerados os valores das transaes com o mundo exterior, ou seja, o custo de aquisio ou produo. Princpio da competncia: A despesa ou receita deve ser registrada e reconhecida como tal na competncia ou perodo de seu fato gerador ou consumo, independente do seu pagamento ou recebimento. Princpio da prudncia: A contabilidade deve ser prudente quando se depara com dois ou mais valores vlidos para atribuir aos itens patrimoniais. Neste caso deve adotar maior valor para o passivo (obrigaes da empresa, o que ela deve a terceiros) e menor valor para o ativo (bens e direitos).
ANOTAES
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PATRIMNIO E FUNO DAS CONTAS OBJETIVOS
ATIVIDADE 4
Vamos nos aprofundar no conceito de patrimnio, algo que j foi estudado superficialmente. O aluno poder entender a funo das contas, bem como as normas para sua utilizao.
TEXTO
PATRIMNIO Toda entidade, para atingir seus objetivos, precisa se utilizar de um patrimnio. O objetivo de uma empresa comercial vender produtos para obter lucros. Imagine uma loja de roupas e confeces (empresa comercial). Para que essa loja venda roupas do que ela precisa? Primeiro de um local. Esse imvel pode ser prprio ou alugado. Se for prprio, o imvel um bem da empresa e faz parte do seu patrimnio. Os mveis que servem para expor as roupas, prateleiras, expositores, balces etc., tambm so necessrios. Nesse caso, estes tambm so bens e fazem parte do patrimnio da empresa. Obviamente, as mercadorias (roupas) tambm so necessrias para o seu objetivo. So as roupas que sero vendidas e portanto essenciais para o negcio. Essas mercadorias so bens e fazem parte do patrimnio da empresa. J possvel o aluno entender o que so bens. Tambm j possvel saber que os bens fazem parte do patrimnio da empresa. Na maioria das vezes a empresa para conseguir operar precisa contrair para si obrigaes. No exemplo da loja de roupas, pode ser necessrio que parte da compra de mercadorias (roupas) seja a prazo. Neste caso, quando a mercadoria chega na loja entra um bem, conforme j vimos, que so as mercadorias, mas no sai neste momento outro bem da empresa na troca, que no caso seria o dinheiro referente ao
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ATIVIDADE 4
pagamento. Neste momento, ao assinar o termo de recebimento e concordncia com as condies de compra, a empresa contrai uma obrigao. Ela se obriga a pagar aquela mercadoria adquirida no futuro. Neste caso a obrigao denominada contas a pagar ou fornecedores a pagar. Ento contas a pagar ou fornecedores a pagar so obrigaes da empresa e fazem parte do patrimnio da empresa, pois as obrigaes tambm fazem parte do patrimnio da empresa, assim como os bens. Quando a empresa consome energia, gua e esgoto ou utiliza telefone, medida que se utiliza desses itens ela contrai para si a obrigao de pag-los no futuro. A energia gasta neste ms, a gua consumida neste ms ou o telefone utilizado neste ms dever ser pago no ms seguinte e ento neste ms a empresa est adquirindo uma obrigao que ser liquidada no futuro. Esses itens so contrados como obrigao com ttulo de energia eltrica a pagar, gua e esgoto a pagar ou telefone a pagar. Estes fazem parte do patrimnio da empresa, pois compem as obrigaes da empresa. Claro que todas essas obrigaes so contradas para atender os objetivos da empresa. Sem a compra das mercadorias a prazo a loja no vai possuir mercadorias suficientes e nem variedade para oferecer a seus clientes. Se no consumir energia eltrica para manter a loja iluminada, os computadores funcionando, ou se no puder utilizar o telefone para contatar fornecedores, clientes etc., no conseguir operar em quantidade suficiente para se manter e obter lucro. Muitas vezes a empresa precisa trocar seus bens por direitos, ou atravs das suas operaes adquirir direitos. Quando a empresa vende as mercadorias para obter lucro, que seu objetivo, nem sempre ela o faz vista. Nem sempre acontece a troca de mercadoria por dinheiro. Quando se vende vista, acontece uma troca de bens. O cliente recebe mercadoria (roupas) e entrega dinheiro e a empresa recebe dinheiro e entrega mercadoria. Mas quando a venda acontece a prazo a loja entrega mercadoria, que um bem, e no recebe outro bem em troca. O que recebe em troca o direito de receber esse valor no futuro, pois o cliente se obriga a pag-lo, de acordo com as condies estabelecidas e aceitas. O mesmo aconteceu quando essa empresa comprou mercadorias a prazo. A indstria que vendeu essas mercadorias entregou um bem seu loja de roupas e recebeu em troca o direito de receb-las no futuro, pois a loja se obrigou a pag-la no prazo e condio combinados. A indstria
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tem um direito em contrapartida obrigao da loja de roupas. Portanto, para todo o direito adquirido existe a obrigao contrada por um terceiro correspondente. Quando a empresa que tem dinheiro em caixa, que um bem e faz parte do patrimnio, deposita esse dinheiro em uma conta bancria, ela deixa de ter este bem por entreglo ao banco. Em troca recebe um recibo de depsito. Esse recibo representa um direito da empresa de lanar mo deste dinheiro nas condies estabelecidas. Para o banco, o recibo de depsito representa a obrigao de devolv-lo empresa ou a quem esta determinar. Para a empresa o saldo bancrio um direito e faz parte do seu patrimnio e para o banco uma obrigao e tambm faz parte do patrimnio deste banco. Portanto podemos dizer que patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade. Tambm podemos concluir que estes so necessrios para que a empresa possa cumprir com a funo que se prope e atingir seus objetivos. CONTAS Ao abordamos o sobre o patrimnio de uma empresa, no caso do nosso exemplo uma loja de roupas e confeces, apontamos alguns itens patrimoniais que se configuram em bens, direitos e obrigaes e, portanto, fazem parte do patrimnio da empresa. Dentre esses itens patrimoniais abordados citamos imveis que no caso o local onde a loja se estabeleceu caso o imvel seja de sua propriedade. Citamos mveis que so as prateleiras, os expositores e os balces para exposio das mercadorias. O estoque de mercadorias so as roupas que sero vendidas e que se encontram estocadas na loja. Estes so os bens. Tambm citamos como exemplo de obrigaes as compras de mercadorias a prazo, onde a obrigao contrada so os fornecedores a pagar e as contas de gua, energia e telefone que tambm geram uma obrigao para a empresa nas quais so as contas a pagar. Como exemplos de direitos citamos o caso da venda de mercadorias a prazo, onde gera para a empresa um direito de receber essas mercadorias no futuro que so os clientes a receber. Tambm o caso do depsito bancrio, onde citamos que o saldo das contas bancrias configura-se em direito para a empresa depositante.
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ATIVIDADE 4
Agora conseguimos visualizar como composto o patrimnio desta empresa que utilizamos como exemplo. Ao desenvolvermos a aula e imaginarmos uma situao fatdica, conseguimos criar uma composio patrimonial com os seguintes itens: imveis mveis estoque de mercadorias fornecedores a pagar contas a pagar clientes a receber contas bancrias
J aprendemos anteriormente que a contabilidade a cincia que estuda o patrimnio. Eis um patrimnio em que ela possa ser aplicada. Mas a contabilidade, como fonte de informao, precisa captar e registrar os fatos que alteram esse patrimnio. Qual metodologia utilizada para registrar os fatos ocorridos e captados pela contabilidade? O MTODO DE CONTAS. As contas possuem ttulos que representam os itens patrimoniais ou de resultado que est sendo nela registrado. Para o registro dos imveis da empresa utilizada uma conta denominada imveis. Para o registro dos mveis que compem o patrimnio da entidade utilizada a conta mveis. Para registro das mercadorias que esto no estoque e sua movimentao de entrada (compra) e sada (venda) utilizada a conta estoques de mercadorias. Para registro da obrigao contrada junto ao fornecedor na compra de mercadorias e o seu efetivo pagamento utilizada a conta fornecedores a pagar. Para registrar a obrigao de pagar a energia consumida, a gua consumida e o telefone utilizado usada a conta contas a pagar. Para registrar o direito que a empresa tem de receber suas vendas e o efetivo recebimento utilizada a conta clientes a receber. Para registrar a
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movimentao das contas correntes usada a conta conta bancria. Alm do ttulo que deve representar o item patrimonial registrado, as contas recebem as informaes sobre as movimentaes patrimoniais, atravs dos registros dos fatos patrimoniais. Os valores atribudos aos itens patrimoniais so registrados nas contas. Seguindo o princpio do registro pelo valor original, a empresa compra uma mercadoria por R$ 2.000,00. O registro vai ser feito na conta: Conta Estoques de mercadorias Histrico Compra de mercadorias Valor R$ 2.000,00
Saldo desta conta: R$ 2.000,00 No s as compras so registradas nesta conta como tambm as vendas, que so as sadas que diminuem o estoque existente. Se a empresa vender R$ 1.000,00 destas mercadorias o registro ser: Conta Estoques de mercadorias Estoques de mercadorias Histrico Saldo inicial Venda de mercadorias Valor R$ 2.000,00 (R$ 1.000,00)
Saldo desta conta: R$ 1.000,00 Percebam que a conta recebe valores positivos e negativos. A conta recebe registros no s dos valores dos fatos ocorridos como tambm como ocorreram os fatos contbeis atravs do histrico das operaes, no caso deste exemplo: compra de mercadorias e venda de mercadorias. Existem mtodos apurados de registro dos fatos contbeis nas contas e informaes obrigatrias para o registro dos fatos que sero tratados mais adiante. Nesse momento necessrio que o aluno entenda a funo das contas na contabilidade de uma empresa. Assim como neste exemplo de registro de movimentao de mercadorias, as demais contas que citamos tambm funcionam. O imvel comprado registrado na conta imveis pelo valor que este custou empresa, em obedincia ao princpio do registro pelo valor original, bem como os demais itens patrimoniais citados.
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FIPECAFI. Manual de contabilidade das sociedades por aes. In: Sergio de Iudicibus. ___________. Eliseu Martins. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2003. ARAJO, Adriana Maria Procpio de; ASSAF, Alexandre. Introduo contabilidade. So Paulo: Atlas, 2004.
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PLANO DE CONTAS E O BALANO PATRIMONIAL OBJETIVOS
ATIVIDADE 5
Esta aula tem por objetivo fornecer ao aluno o conhecimento a respeito do plano de contas, balano patrimonial e sua relao com os componentes do patrimnio. Apresentar o conceito de origens e aplicao de recursos inseridos no balano patrimonial.
TEXTO
PLANO DE CONTAS J aprendemos sobre o patrimnio e sua composio. O patrimnio composto de bens, direitos e obrigaes. Aprendemos tambm que a contabilidade se utiliza de contas para registro e controle dos itens patrimoniais. O plano de contas um elenco das contas utilizadas pela contabilidade. Plano de contas uma lista ordenada das contas que so adaptveis necessidade da contabilidade de cada entidade que a utiliza. Por exemplo uma empresa pode ter as seguintes contas: Caixa (dinheiro), bancos conta movimento, estoque de mercadorias, fornecedores a pagar, clientes a receber, contas a pagar, imveis, veculos, mveis e utenslios, mquinas e equipamentos, impostos a recolher, impostos a recuperar, capital social, lucros ou prejuzos etc. Neste exemplo citamos apenas algumas contas, dentre as centenas que podem conter um plano de contas. Mesmo essas contas citadas podem formar um plano de contas se ordenadas de maneira lgica, de acordo com as normas de elaborao do balano. Para isso necessrio aprender sobre o balano patrimonial. ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
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Antes de apresentar os conceitos a respeito do balano patrimonial, necessrio entender as origens e aplicaes de recursos na contabilidade. O balano patrimonial est estruturado no conceito de origens e aplicaes de recursos. Quando os scios decidem abrir um negcio, investem no negcio parte de seu patrimnio. A soma do valor investido no negcio pelos scios denominada capital social. Capital, segundo a contabilidade, todo recurso utilizado na empresa para desenvolver o negcio. Contrato social o documento que faz nascer a empresa, uma sociedade. a certido de nascimento da sociedade. Neste contrato esto estabelecidas as informaes sobre a nova empresa como seu nome ou razo social, atividade econmica ou objeto social, endereo, scios que compem a sociedade e o capital social. Quando os scios assinam o contrato social, eles se obrigam a entregar a essa sociedade que est nascendo, a quantidade de recursos determinada. Diz-se que o capital nessa situao capital subscrito. Quando os scios efetivamente entregam os recursos nova sociedade o capital passa a ser capital integralizado. Em qualquer das duas situaes estamos falando de capital social. No momento da integralizao do capital social, a empresa recebe a primeira origem de recursos. Nesse caso, a origem de recursos o capital social, ou capital dos scios. Visto que o capital social no suficiente para manter a sociedade, esta busca recursos com bancos, fornecedores, os prprios clientes e outros que denominamos terceiros. Nesse caso a sociedade contrai para si obrigaes para captar recursos junto a terceiros. Essa tambm uma origem de recursos com capital de terceiros. BALANO PATRIMONIAL A contabilidade tem por objetivo fornecer informaes aos usurios da contabilidade. Isso feito atravs de relatrios. So atravs de relatrios que a contabilidade fornece as informaes sobre a situao patrimonial e financeira da empresa. Esses relatrios so padronizados pelas normas contbeis para que possam ser entendveis por qualquer um que for utiliz-lo, bastando apenas que o usurio saiba interpretar relatrios contbeis, no precisando de explicaes de quem o fez.
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Dentre os relatrios contbeis normatizados, o principal o balano patrimonial. O balano patrimonial tem a finalidade de apresentar a posio patrimonial e financeira da empresa em determinada data. um relatrio esttico, pois apresenta qual a situao dos bens, direitos e obrigaes em uma data especfica, por exemplo 31/12. O balano patrimonial representado em um quadro que dividido em duas colunas. Foi convencionado que na primeira coluna ou coluna esquerda denominada ativo e na segunda coluna ou coluna direita denominada passivo.
No lado esquerdo do balano patrimonial posicionam-se as contas que registram os bens e direitos da entidade, o qual denominamos ATIVO. J aprendemos o que so bens e direitos e que estes compem o patrimnio da empresa. No lado direito do balano patrimonial posicionam-se as contas que registram as obrigaes da entidade, o qual denominamos PASSIVO. Tambm j aprendemos o que so obrigaes e que tambm as obrigaes compem o patrimnio da entidade. Deste modo j podemos concluir porque este relatrio chamado de balano patrimonial. Ele retrata a situao patrimonial da empresa, quais so os bens, direitos e obrigaes. No lado direito do balano patrimonial, tambm est posicionado um outro grupo denominado PATRIMNIO LQUIDO. O patrimnio lquido representa o origem de capital prprio, ou dos scios da empresa. Essa definio de capital prprio est esboada quando falamos de origem e aplicao de recursos. O capital dos scios uma origem de recursos da empresa que denominamos recursos prprios ou capital prprio. Portanto, no patrimnio lquido se posicionam as contas que registram o investimento dos scios na empresa e a variao desse capital em
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forma de lucros ou prejuzos. Como podemos notar graficamente, o patrimnio lquido representa a diferena entre o ativo e o passivo, representando o capital de terceiros na empresa, a origem de recursos de terceiros para os quais a empresa deve: bancos, fornecedores, governo etc. o que sobra do patrimnio para os scios ou proprietrios da empresa depois de liquidar todas as dvidas com terceiros. Portanto, podemos deduzir a seguinte frmula para chegarmos ao valor do patrimnio lquido:
Diante de tudo isso, podemos esboar o padro para o balano patrimonial:
Fazendo a ligao do balano patrimonial com o conceito de origens e aplicaes de recursos que estudamos h pouco, conclumos que as origens de
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recursos, tanto de terceiros (passivo) quanto prprios (patrimnio lquido) esto demonstrados do lado direito do balano, no passivo. no passivo que a contabilidade demonstra onde a empresa foi buscar os recursos para operar. As aplicaes de recursos esto esquerda do balano patrimonial, sendo ali a demonstrao de onde esto sendo aplicados os recursos captados pelo passivo. O que relacionado no balano patrimonial so as contas constantes no plano de contas, com registros de valores e saldos. Seus saldos so transportados para o balano patrimonial.
REFERNCIAS
Arajo, Adriana Maria Procpio de; Alexandre Assaf. Introduo contabilidade. So Paulo: Atlas, 2004. Marion, Jos Carlos. Contabilidade bsica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
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Relembraremos os pontos principais dos conceitos sobre patrimnio, contas e sua funo, origem e aplicao de recursos e balano patrimonial.
TEXTO
A contabilidade tem a misso de estudar e controlar o patrimnio da entidade. Patrimnio tudo aquilo que a empresa lana mo para colocar a empresa em operao. Primeiro ela capta recursos junto aos scios e tambm junto a terceiros, como bancos e fornecedores. Depois ela aplica esses recursos captados na atividade da empresa como dinheiro, estoques, mquinas, veculos, imveis etc. Tanto a captao de recursos, que so as obrigaes, como as aplicaes, quais so os bens e direitos da sociedade, compem o patrimnio desta. Portanto, patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da entidade. Se a contabilidade tem a funo de controlar e estudar o patrimnio da entidade, ela precisa registrar os fatos que alteram a situao patrimonial da entidade. Esses fatos so denominados fatos contbeis. Todo fato contbil deve ser registrado pela contabilidade, assim que toma conhecimento deste. Para esse registro a contabilidade se utiliza de contas. As contas tm ttulos que descrevem os itens patrimoniais que registra e controla. Portanto, para registrar a compra de um prdio a contabilidade utiliza a conta imveis. Para registrar a compra de mercadorias que ir revender utilizada a conta mercadorias para revenda. Para registrar o dinheiro em poder da empresa utilizada a conta caixa, e assim sucessivamente. O contador se utiliza de um plano de contas, que uma relao das contas disponveis para a empresa utilizar no registro do patrimnio. As contas recebem no s as informaes sobre o valor da operao, como tambm a data desta ocorrncia e o histrico da operao. Ela por outro lado, fornece sistematicamente o saldo dessa conta que a posio financeira daquele item patrimonial. O balano patrimonial o principal relatrio da contabilidade. Como sabemos, a contabilidade utiliza relatrios para informar aos usurios. O balano patrimonial informa qual a situao financeira e patrimonial da entidade em
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determinada data especfica. Como um relatrio estatstico, sempre vai se referir a uma data especfica e no a um perodo, visto que para cada data existe uma situao patrimonial diferente, devido dinmica empresarial. O balano patrimonial composto de duas colunas. Na coluna da esquerda est o ATIVO, que lista as contas e seus saldos representativos dos bens e direitos que compem o patrimnio da empresa. Na coluna da direita est o PASSIVO, que lista as contas e seus saldos representativos das obrigaes que compem o patrimnio da empresa. Tambm, junto com o passivo est o patrimnio lquido, que lista as contas que registram o capital dos scios e suas variaes em forma de lucros ou prejuzos. Com respeito s origens e aplicaes de recursos, no lado direito do balano, onde est o PASSIVO demonstrando as obrigaes, temos tambm representado a origem de recursos. No passivo a origem de recursos de terceiros e no patrimnio lquido a origem de recursos dos scios.
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GRUPOS PATRIMONIAIS DO ATIVO OBJETIVOS
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Aprofundar os conhecimentos do aluno para o balano patrimonial, especificamente o ativo e seus grupos patrimoniais.
TEXTO
Primeiramente, necessrio que aprenda os conceitos de prazo na contabilidade, pois os grandes grupos do balano patrimonial, o ativo e passivo, esto subdivididos em grupos que levam em considerao o prazo de realizao ou liquidao dos itens patrimoniais. Quando falamos de realizao dos itens patrimoniais, nos referimos aos bens e direitos constantes no ativo. Esses so realizados quando so transformados em dinheiro. Isso acontece pela venda ou pela incorporao desses nos bens de venda da empresa, que quando vendidos tambm retornam aquela parcela incorporada empresa em forma de dinheiro. Como exemplo, se a empresa possui estoques que constam no ativo, estes se realizaro no momento da venda destes, pois se transformaro em dinheiro ou em direito de receb-los mensurvel em moeda. Se a empresa possui direito de clientes a receber, estes se realizaro quando do recebimento desses direitos atravs do pagamento dos clientes. Mas quando a empresa tem bens que no fazem parte direta da operao de compra e venda? o caso das mquinas que a empresa possui para fabricar produtos destinados venda. A cada produto fabricado a mquina se desgasta um pouco. A empresa inclui no custo do produto fabricado por esta mquina esta pequena parcela do desgaste da mquina. Ela avalia quanto custa para empresa cada pequena parcela do desgaste desta mquina e esse valor vai servir de base para formar o preo de venda do produto. Portanto, a cada produto fabricado por esta mquina, est sendo realizada uma parcela do valor investido
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naquele item patrimonial do ativo (mquina) que voltar em forma de dinheiro no momento da venda do produto fabricado. Neste caso a realizao deste bem patrimonial lenta pois ele pode ser til produo de bens por at dez anos. Ento podemos dizer que todos os bens e direitos da empresa registrados no ativo vo se realizar um dia no futuro. A expectativa de quanto tempo o bem ou direito precisar para se realizar importante para a classificao destes itens nos grupos do Ativo. Para a questo do prazo temos a classificao em curto prazo e longo prazo. No curto prazo se realizam os itens do ativo em at um ano aps o levantamento do balano patrimonial. Portanto, se um balano levantado em 31/ 12/X6, classificam-se no curto prazo os itens do ativo que tiverem a perspectiva de se realizarem at 31/12/X7. Geralmente os itens que fazem parte direta do negcio tm a perspectiva de se realizarem antes de 365 dias, como o caso dos estoques de mercadorias para revenda, os depsitos bancrios, os clientes a receber. No longo prazo se realizam os itens aps um ano do levantamento do balano patrimonial. Se um balano levantado em 31/12/X6, classificam-se no longo prazo os itens do ativo que tm a perspectiva de se realizarem aps 31/12/X7. o caso das mquinas citado a pouco, os mveis, veculos, os investimentos em outras empresas, os investimentos em aplicaes financeiras de longo prazo, os investimentos em imveis. Nessa relao de grupos patrimoniais e prazos de classificao contbeis, temos para o ativo trs grupos do ativo. Segundo a lei 6.404/76, os prazos a que eles se referem: Grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZ.LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE Classificao CURTO PRAZO LONGO PRAZO LONGO PRAZO Prazo de realizao AT 365 DIAS APS 365 DIAS APS 365 DIAS
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J aprendemos com essa classificao em funo do prazo de realizao que as contas que registram os itens patrimoniais de bens e direitos no so inseridos no balano de forma aleatria. Precisa ser seguida uma classificao e agrupadas nos grupos contbeis que estamos estudando. A lei 6.404/76, em seu art. 179, estabelece que os itens patrimoniais, quais so bens e direitos, devem ser listados no ativo pela ordem de liquidez destes ativos. Quanto maior a liquidez de um ativo maior ser a rapidez com que o ativo se realizar. A empresa tem como item mais lquido, do ponto de vista da realizao, a conta caixa que representa o dinheiro em poder da empresa, seguido pelas contas bancrias de depsitos vista. No balano elas aparecem em primeiro lugar no grupo do Ativo circulante. Portanto, ao relacionar as contas e seus saldos no balano, alm da classificao no respectivo grupo em funo do prazo de realizao, estas devem ser listadas em ordem de liquidez. Quanto diferena entre o ativo realizvel a longo prazo e o ativo permanente, temos que no realizvel a longo prazo registram-se os bens destinados venda, mas que somente se realizaro aps um ano, como o caso das vendas a prazo, as parcelas a vencer depois de 12 meses da data do balano e no ativo permanente registram-se os bens que no so destinados venda e tm vida til longa, que o caso das mquinas e mveis utilizados na atividade empresarial, mas no so destinados venda.
No mesmo artigo da citada lei 6404/76 determina que o Grupo do Ativo Permanente deve ser subdividido em investimentos, imobilizado e diferido. Veja a
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ntegra do dispositivo legal: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: (...) III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados a manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais. Os investimentos so aqueles que a empresa faz para investir os recursos excedentes. Um exemplo clssico da utilizao deste subgrupo do permanente so as participaes da empresa em outras empresas, como scias desta. Este investimento, no tendo a inteno de vend-lo no futuro, deve ser classificado neste subgrupo do Permanente Investimentos. J no subgrupo do imobilizado, constam os saldos das contas que registram os bens destinados atividade da empresa, mas que no se destinam venda, por isso so denominados imobilizados. Estes permanecem na empresa por vrios exerccios financeiros, no fazendo parte do giro da empresa. o caso das mquinas, mveis comerciais, industriais e administrativos, computadores, imveis utilizados nas instalaes da empresa. Os imveis que so adquiridos apenas para investimento, sem a finalidade de utiliz-los na prpria atividade so classificados no
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subgrupo investimentos. No ativo diferido so registradas as despesas que acontecem no presente, mas que vo produzir resultados para a empresa somente no futuro. o caso das despesas com pesquisas. As pesquisas esto acontecendo hoje, mas seu resultado vir para a empresa somente quando o produto pesquisado estiver disponvel para venda no mercado. Ento essas despesas so classificadas neste grupo, para no futuro poder confront-los com o resultado advindo da pesquisa. Ento temos no balano o Ativo, como se segue:
REFERNCIAS
Arajo, Adriana Maria Procpio de; Alexandre Assaf. Introduo contabilidade. So Paulo: Atlas, 2004. Marion, Jose Carlos. Contabilidade bsica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
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GRUPOS PATRIMONIAIS DO PASSIVO OBJETIVOS
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Sero estudadas as contas patrimoniais que representam as origens de recursos, que so as obrigaes no passivo bem como o patrimnio lquido que registra o capital prprio.
TEXTO
Aprendemos nas consideraes do Ativo a classificao em funo do prazo de realizao desses ativos. No passivo a classificao em funo da liquidao das obrigaes. A o prazo medido pelo prazo de vencimento dessas obrigaes. O critrio para classificao o mesmo. Curto prazo e longo prazo, sendo no curto prazo, classificadas as obrigaes que vencero em no mximo 365 dias aps o levantamento do balano. Como exemplo temos as contas de fornecedores que vencero em no mximo 12 meses, salrios a pagar, impostos a pagar. Para o longo prazo classificam-se as obrigaes que vencero aps 12 meses do encerramento do balano. Por exemplo, os fornecedores que vencero aps 12 meses, os financiamentos bancrios de mdio e longo prazo. Relembrando, no passivo so as origens de recursos de terceiros, cujos capitais esto aplicados na empresa. A empresa compensa esse capital por pagar juros, caso os recursos obtidos sejam captados nessa condio. Para isso, necessrio que a empresa aplique esses recursos em ativos que rendam mais que os juros pagos a esse capital. Isto far com que sobrem rendas para a empresa gerar lucro para compensar o risco assumido. Vimos que no ativo as aplicaes de recursos so tambm em funo do prazo. Existem aplicaes de curto prazo (ativo circulante) e de longo prazo (ativo realizvel a longo prazo e permanente). Portanto o correto que as origens de recursos no passivo de curto prazo sejam aplicadas em ativos de curto prazo e as origens de longo prazo no passivo sejam aplicadas em ativos de longo prazo de realizao para que
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hajam, nessas situaes, coincidncia de realizao com liquidao. Para a classificao das obrigaes de curto prazo existe o grupo no passivo denominado Passivo Circulante. Para a classificao das obrigaes de longo prazo no passivo existe o grupo denominado Passivo Exigvel a longo prazo. Aqui nos deparamos com o termo exigvel. Tem a mesma conotao de liquidao. Prazo de exigibilidade quando a obrigao ser exigida da empresa pelos terceiros para liquidao. Portanto, o prazo de exigibilidade coincide com o prazo de liquidao, caso a empresa cumpra com sua obrigao e liquide a obrigao no vencimento. Quando falamos de exigibilidade falamos do vencimento e quando falamos de liquidao falamos da extino da obrigao. Para a maioria das empresas estes prazos so coincidentes, pois pagam em dia. Para efeito contbil o que vale a expectativa de pagamento daquela obrigao, que em quase todas as empresas a expectativa de pagamento no vencimento. Se h uma real expectativa de pagamento em outra data, esta deve ser considerada para a classificao das obrigaes em funo do prazo. Ainda dentro do passivo existe uma outra classificao distinta daquela que leva em considerao o prazo de exigibilidade e no tem influncia na elaborao do balano patrimonial, mas muito importante para interpretao da composio das obrigaes da empresa. So eles: Passivo de funcionamento: so recursos captados pela empresa na sua atividade normal, pelos prazos concedidos pelos fornecedores, pelo prazo para pagar salrios, para pagar impostos etc. Tem a caracterstica de no ser oneroso, ou seja, no incide juros sobre o capital. Passivo de financiamento: So os recursos captados pela empresa para financiar suas operaes, principalmente junto a bancos, atravs de emprstimos e financiamentos e desconto de ttulos. A caracterstica deste passivo onerosa, ou seja, a de gerar custo com juros para a empresa. Como no caso das contas do ativo, ao listar as contas dentro dos grupos
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do passivo, estas devem estar em ordem crescente de exigibilidade. Portanto, dentro do passivo circulante temos as contas nesta seqncia: Salrios a pagar, fornecedores, Encargos da folha de pagamento, impostos a recolher, e as demais contas de obrigaes a curto prazo. Diante dessa exposio temos a seguinte caracterstica dos grupos patrimoniais:
GRUPOS PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO EX.LONGO PRAZO
CLASSIFICAO CURTO PRAZO LONGO PRAZO
PRAZO DE LIQUIDAO AT 365 DIAS APS 365 DIAS
A seguir o balano com as caractersticas esboadas at aqui:
PATRIMNIO LQUIDO J estudamos que o patrimnio lquido a demonstrao do capital dos scios e a origem de recursos prprios da empresa.
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O primeiro registro neste grupo patrimonial a composio do capital social. Capital social so os recursos que os scios, acionistas ou proprietrios investem na empresa ou se comprometem a investir. Para tanto, aquele valor de capital prometido pelo scio mas ainda no investido registrado na conta capital a integralizar. Essa conta redutora da conta capital social, ou seja, registrada com valor negativo, por isso aparece listada assim: (-) capital a integralizar. Alm do registro dos recursos captados pela empresa junto aos scios, no patrimnio lquido so listadas as contas que registram as alteraes do capital social. Alm do aumento ou diminuio do capital pelos prprios scios atravs do aporte ou retirada de recursos da empresa, existem os lucros que so os rendimentos do capital dos scios aplicados na empresa. Os lucros tambm so dos scios. Os prejuzos so uma reduo do patrimnio lquido, pois prejuzo diminui os lucros anteriores ou o capital da empresa, visto ser uma perda de capital nos negcios da empresa. Dessa forma temos o balano patrimonial no seu formato padro:
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O objetivo principal o aluno ter viso do funcionamento da contabilidade, seus registros, controles e o relatrio principal: o balano patrimonial. O entendimento do passivo e os grupos patrimoniais so importantes para a futura compreenso de outros temas da contabilidade.
TEXTO
Na contabilidade, todo item patrimonial transformado matematicamente em valor, cujo critrio segue o princpio do registro pelo valor original, que estudamos anteriormente. Aps o item patrimonial ser avaliado por este critrio feito o registro contbil na conta que o representa. Esta conta retorna o saldo contbil que representa a situao do item patrimonial naquele momento. Esse saldo transportado para o balano, que ao se juntar aos outros saldos de forma organizada e normatizada apresenta a situao patrimonial global da entidade. O passivo registra as obrigaes da empresa. O processo de registro est relacionado ao registro do ativo ou s aplicaes dos recursos. No exemplo anterior, se essa ferramenta foi adquirida a prazo, isto gera um registro na conta ferramentas no ativo, conforme demonstrado, e um registro da obrigao contrada no passivo. No passivo, assim como no ativo, existem dois grupos classificados em funo do prazo de exigibilidade ou liquidao. No passivo circulante so registradas as obrigaes cuja exigibilidade ocorre em no mximo 365 dias aps o levantamento do balano. Isto quer dizer que, para o balano de 31/12/2006 so registradas neste grupo as obrigaes que vencero at 31/12/2007. So exemplos de contas desse grupo: Fornecedores a pagar, impostos a recolher, salrios a pagar, contas a pagar etc. No passivo exigvel a longo prazo so registradas todas as obrigaes cuja exigibilidade ocorre aps 365 dias da data do balano. Para o balano levantado em 31/12/2006, so registradas neste grupo as obrigaes que vencero aps 31/12/2007. Neste grupo esto contas que podem ter o mesmo ttulo
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daquelas do passivo circulante. So exemplos de contas do exigvel a longo prazo: fornecedores de longo prazo, financiamentos de longo prazo, impostos a recolher no longo prazo, contas a pagar no longo prazo etc. PATRIMNIO LQUIDO Esse grupo registra o capital prprio da empresa. Quando os scios investem seus recursos na empresa, estes so registrados neste grupo. Se o recurso investido em dinheiro, isso provoca o lanamento no ativo, que a aplicao dos recursos, que neste caso o caixa. O caixa registra o dinheiro em poder da empresa. Se o scio coloca seu dinheiro na empresa, a empresa passa a ter o dinheiro registrado no caixa e o valor que pertence ao scio no patrimnio lquido, conta capital social.
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ESCRITURAO POR BALANOS SUCESSIVOS OBJETIVOS
ATIVIDADE 10
A iniciao do entendimento das alteraes do patrimnio da entidade em funo da ocorrncia dos fatos. Para atingir este objetivo ser utilizado o mtodo de balanos sucessivos.
TEXTO
Existem duas formas de aprender os conceitos de escriturao contbil. Estas duas formas so influenciadas pelas escolas americana e italiana. A escola americana parte de uma viso conjunta do balano patrimonial para, em seguida, estudar os lanamentos contbeis. Na escola Italiana parte-se dos lanamentos contbeis para, ao final, chegar ao balano patrimonial. O mtodo da escola Italiana segue a mesma seqncia de trabalho da contabilidade que j vimos anteriormente: captar, registrar, acumular, resumir e interpretar. No entanto, o mtodo da escola americana tem-se mostrado muito eficiente para o entendimento do aluno dos efeitos dos fatos contbeis no patrimnio. Isso, de fato, facilita o trabalho de escriturao, que a prxima fase do aprendizado. No Brasil a maior influncia da escola americana. A tcnica de balanos sucessivos a de levantar um novo balano para cada novo fato contbil. Ento, a cada fato contbil temos a situao patrimonial da entidade atravs do balano patrimonial alterado por aquele fato. Para a exposio da tcnica de balanos sucessivos, necessrio partirmos de exemplos. Utilizaremos tambm o conceito de origens e aplicaes de recursos, j estudado anteriormente e fixado no estudo dos grupos do Balano Patrimonial, Ativo e Passivo. Vamos ao exemplo da Sociedade Caminhando Ltda. Duas pessoas resolvem abrir um negcio onde a atividade ser uma empresa comercial no ramo de papelaria. Portanto, para iniciar as atividades precisam criar a empresa. Fazem isto atravs do Contrato Social. O contrato social a certido de nascimento de uma empresa. Este contrato estabelece, entre outros, o
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local de estabelecimento da empresa, o ramo de atividade, a razo social (nome), o valor que os scios se comprometem a investir na sociedade. Este contrato, aps seu registro na Junta Comercial, d vida independente sociedade. Portanto nasce a uma pessoa jurdica com patrimnio e existncia independente dos scios que a criaram, a Sociedade Caminhando Ltda. Fato 1: Neste caso, o scio 1 se compromete, atravs do contrato social, a investir na empresa o capital no valor de 50.000,00 e o scio 2 se compromete tambm a investir o mesmo valor. Neste momento a empresa j tem requisitos mnimos para o trabalho da contabilidade. Os scios se obrigaram a investir o valor de 100.000,00 na sociedade. Portanto, estes 100.000,00 j configuram um direito para a sociedade: o direito de receber este valor dos seus scios. Este direito da sociedade denominado capital subscrito. O contrato social foi registrado em 20/01/X7. Como no caso o valor ser pg, em breve ser registrado no Ativo Circulante e o capital ser registrado no Patrimnio Lquido. Neste caso teremos o seguinte balano patrimonial:
Fato 2: O scio 1 efetivamente entrega o valor prometido sociedade em 22/01/X7. Esse fato denominado integralizao de capital. O scio faz isto atravs do depsito nesta data no banco no valor de 50.000,00:
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ATIVIDADE 10
Notem a diminuio de um ativo, que o capital subscrito e o aumento de outro ativo, o banco. Por enquanto, a soma do ativo e passivo permanece ainda inalterada, tendo em vista que ainda no houve nenhuma entrada de mais capital. At agora o que houve foi remanejamento do capital existente Fato 3: O scio 2 entrega o valor prometido empresa em 25/01/X7 em dinheiro o valor de 50.000,00:
Notem a diminuio de um ativo, que o capital subscrito e o aumento de outro ativo, o caixa. Por enquanto ainda a soma do ativo e passivo permanecem inalterados, tendo em vista que ainda no houve nenhuma entrada de mais capital. At agora o que houve foi remanejamento do capital existente Fato 4: A sociedade compra prateleiras e balces para exposio das mercadorias. Faz a compra no valor de 25.000,00 e paga vista com cheque do banco em 31/01/X7.
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ATIVIDADE 10
Esse fato configurou a imobilizao do capital, tendo em vista que esse bem adquirido precisa ser registrado no grupo permanente, subgrupo imobilizado. Fato 5: Compra de um computador a vista, pago em dinheiro, no valor de 1.600,00 em 02/02/X7. Assim como as prateleiras e balces, o computador ser registrado no imobilizado.
Fato 6: Compra em 05/02/X7 de mercadorias para revenda: Cadernos, formulrios, canetas, lpis, material escolar etc. no valor de 25.000,00. Esta compra foi negociada com o fornecedor para pagamento com prazo de 30 dias.
Visto que a previso de venda destas mercadorias no curto prazo, ser registrada no Ativo circulante. Neste momento a empresa adquire uma obrigao com prazo de exigibilidade de 30 dias. Esta exigibilidade registrada no Passivo
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ATIVIDADE 10
circulante. Perceba que o Ativo e Passivo Total aumentaram. Isso porque aumentou a origem por capital de terceiros, no caso fornecedores. Fato 7: Venda em 10/02/X7 de metade do estoque de mercadorias para revenda por 17.500,00 a prazo, para recebimento em 30 dias.
Nota-se que metade do estoque tem o valor de 12.500,00, por isso o estoque foi baixado em 12.500,00. Esse estoque que custou 12.500,00 foi vendido por 17.500,00, gerando um lucro para a empresa de 5.000,00. Ao vender este estoque a prazo, o direito registrado no Ativo Circulante, conta clientes a receber. Houve a baixa do estoque em 12.500,00 e o registro do lucro no Patrimnio Lquido no valor de 5.000,00. Note que o Ativo e Passivo total tiveram um aumento de 5.000,00 correspondente ao lucro gerado pela operao de venda de mercadorias. Esta uma origem de recursos prprios e por isso registrada no Patrimnio Lquido. Percebam que desde o incio temos a origem e aplicao de recursos. No caso do registro do capital social a origem o capital social no patrimnio lquido e aplicao no direito registrado no Ativo circulante, capital subscrito. Depois, na integralizao do capital em forma de depsito e dinheiro, a origem o capital subscrito e a aplicao o caixa e bancos. No fato da compra de prateleiras e balces a origem o banco e a aplicao mveis e utenslios. Na compra de computador, a origem o caixa e a aplicao: computadores. Na compra de mercadorias para revenda a origem o capital de terceiros: fornecedores e a aplicao mercadorias para revenda. Na venda de mercadorias a origem mercadorias para revenda e lucros e a aplicao em Clientes a receber. Portanto, para todos os fatos contbeis,
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existe a origem e a aplicao de recursos. Da parte-se a concluso das razes da soma do Ativo e Passivo serem idnticas. Porque toda origem deve ser aplicada.
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ESCRITURAO POR BALANOS SUCESSIVOS OBJETIVOS
ATIVIDADE 11
Esta aula objetiva aprofundar a viso do aluno a respeito do balano. Poder visualizar com clareza as alteraes de cada fato contbil na situao patrimonial e poder interpretar os fatos a partir das alteraes do balano, de maneira intuitiva.
TEXTO
Vimos na ltima aula sobre a tcnica de escriturao por balanos sucessivos. Muitas empresas que no possuem sistema de contabilidade regular levantam sua situao patrimonial e medem alguns resultados por utilizar aquela tcnica. Por exemplo, uma empresa que no tem escriturao regular e constante dos fatos contbeis. Ela pode levantar um balano em 01/01 de cada ano e outro em 31/12 de cada ano e medir a variao patrimonial de sua empresa e verificar, por diferena entre ativo e passivo, qual o lucro obtido neste perodo. Este levantamento de balano se dar pela contagem dos bens e levantamento dos direitos e obrigaes em cada uma dessas datas. Nesse caso a empresa no se utiliza das contas para registro. Claro que essa tcnica deve ser utilizada somente para efeito didtico, pois alm de perder muito em termos de informao, a legislao obriga as empresas a manter contabilidade regular por meios de registro nas contas. Por exemplo, uma empresa tem a seguinte situao em 01/01/X0, pela contagem fsica:
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ATIVIDADE 11
Em 31/12/X0, com novo levantamento, atravs de contagem fsica dos bens e levantamento dos direitos e obrigaes, apresenta a seguinte situao patrimonial:
Perceba que existe uma diferena entre a Soma do Ativo e a Soma do Passivo. Essa diferena acertada no Patrimnio Lquido. O patrimnio lquido a diferena entre o Ativo e Passivo. Nele representa o que sobre para a empresa de bens e direitos depois de liquidar todas as obrigaes. Se o Ativo maior que o passivo, isto significa lucros, pois na gesto deste ano X0 a empresa conseguiu aumentar seu ativo sem aumentar na mesma proporo o passivo. Portanto temos o seguinte balano ajustado:
Nesse caso a empresa conseguiu obter um lucro no ano de 6.800,00.
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ATIVIDADE 11
Conseguiu chegar neste valor sem a necessidade de registrar os fatos contbeis durante todo o ano. Perde muito com a informao porque ela sabe que obteve um lucro de 6.800,00, mas no sabe como. Se fosse prejuzo, a contabilidade tambm no poderia mostrar o que aconteceu que motivou prejuzo na empresa. Atravs desta tcnica tambm possvel deduzir o que aconteceu na empresa por analisar os diversos balanos sucessivos. Vamos analisar cada fato representado por um balano e dizer o que aconteceu: Fato 1
Interpretao: Scios subscreveram um capital social de 35000,00 atravs do contrato social. Origem do recurso: Capital social; Aplicao do recurso: Capital subscrito Fato 2
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ATIVIDADE 11
Interpretao: O capital subscrito de 35.000,00 foi integralizado pelos scios em dinheiro. Origem do recurso: Capital Subscrito; Aplicao do recurso: Caixa Fato 3
Interpretao: Compra de veculo vista em dinheiro por 10.000,00. Origem: Caixa; Aplicao: Veculos Fato 4
Interpretao: Compra de mercadorias para revenda, sendo 5.000,00 vista em dinheiro e 10.000,00 a prazo. Origem de recursos: caixa 5.000,00 e fornecedores 10.000,00; Aplicao: Mercadorias p/ revenda.
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ATIVIDADE 11
Fato 5
Interpretao: Aquisio de maquina atravs de financiamento com prazo de pagamento superior a 12 meses. Origem: Financiamento de mquinas; Aplicao: Mquinas. Fato 6
Interpretao: Venda de mercadorias cujo custo foi de 10.000,00, vendidas por 15.000,00, sendo 5.000,00 vista em dinheiro e 10.000,00 a prazo. Essa operao gerou um lucro para a empresa de 5.000,00. Origem: Mercadorias p/ revenda 10.000,00 e Lucros 5.000,00; Aplicao: Caixa 5.000,00 e Clientes 10.000,00.
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ATIVIDADE 11
Fato 7
Interpretao: Pagamento da compra de mercadorias para o fornecedor no valor de 10.000,00. Origem: Caixa; Aplicao: Fornecedores Dessa forma podemos notar como cada um dos fatos contbeis interferem na situao patrimonial. Tambm foi consolidado o conceito de origem e aplicao de recursos.
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ATIVIDADE 12
Avaliar o aluno dentro da matria aplicada, sob o ponto de vista da fixao dos contedos e entendimento dos conceitos e suas aplicaes.
TEXTO
ESCRITURAO TCNICA DE BALANOS SUCESSIVOS O balano sucessivo consiste na elaborao de um balano a cada fato contbil ocorrido. Isso permite a visualizao do efeito daquele fato contbil no patrimnio da entidade. uma maneira de entender plenamente o conceito de origem e aplicao de recursos. Portanto, no incio de qualquer negcio temos a integralizao do capital, que a primeira origem de recursos da empresa. Vejamos onde esse recurso ser aplicado:
Temos como origem o capital social e como aplicao o caixa. Aps isso, a empresa comea a se movimentar no sentido de obter resultados. Para isso precisa adquirir itens do imobilizado para ter condies de comprar e vender. Compra um veculo:
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ATIVIDADE 12
Podemos deduzir que essa compra foi vista, se compararmos com o balano anterior. Nesse caso a origem de recursos o caixa e a aplicao veculos. Continuando as suas operaes, a empresa adquire mercadorias para
revenda: Podemos deduzir tambm que essa compra foi feita com 5.000,00 vista e 10.000,00 a prazo, por compararmos esse balano com o anterior. As origens de recursos so: Caixa 5.000,00 e fornecedores 10.000,00. Podemos notar que possvel levantar balanos a partir dos fatos ocorridos, bem como deduzir quais fatos ocorreram pela comparao dos balanos levantados. Se a empresa levantar balano atravs da contagem fsica dos bens e levantamento dos direitos e obrigaes, em duas datas diferentes, pode obter um balano para cada uma dessas datas. Ao comparar os dois balanos, pode tirar
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ATIVIDADE 12
algumas concluses e chegar ao lucro do perodo entre esses dois balanos. O lucro atravs dessa tcnica calculado levando em considerao a variao do ativo e passivo entre esses dois balanos e calculado pela frmula: Variao do Ativo variao do passivo = lucro ou prejuzo do perodo.
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ATIVIDADE 12
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OPERAES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS OBJETIVOS
ATIVIDADE 13
Possibilitar ao aluno a compreenso das evolues patrimoniais causadas pela movimentao de bens destinados venda.
TEXTO
Dentro da atividade empresarial comercial ou industrial, o item patrimonial mais importante a mercadoria para revenda no caso de empresa comercial e as matrias- primas, produtos em elaborao ou fabricao e produtos acabados no caso das empresas industriais. So to importantes para a contabilidade porque fazem parte da atividade principal das empresas. O objetivo principal da empresa comercial a compra e venda de mercadorias, portanto o registro e controle das movimentaes das mercadorias so to importantes. Para a empresa industrial, o objetivo principal a compra de insumos ou matrias-primas, proceder a transformao dessas matrias- primas em produtos destinados venda. Por isso se tornam to importante para a contabilidade o registro e o controle da movimentao das matrias-primas, dos produtos em fabricao e dos produtos acabados e prontos para a venda. ESQUEMA DE MOVIMENTAO DE MERCADORIAS Empresas Comerciais
As movimentaes das mercadorias demonstradas neste grfico so todas registradas pela contabilidade, demonstrando a situao patrimonial em cada um dos estgios da movimentao, bem como a apurao do lucro obtido na venda
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ATIVIDADE 13
dessas mercadorias. Demonstraremos nesta aula os conceitos contbeis e registro da movimentao de mercadorias na empresa comercial, conforme demonstrado acima. As operaes industriais sero tratadas na prxima aula. Conforme demonstrado no esquema de movimentao de mercadorias, a movimentao de mercadorias comea com a compra dessas mercadorias junto aos fornecedores. Essas mercadorias que so compradas e posteriormente registradas na conta Estoques de mercadorias referem-se s mercadorias que fazem parte do objeto social da empresa, seu ramo de negcio. Se a empresa uma loja de calados, as mercadorias registradas nessa conta so os calados adquiridos para revenda. Se a empresa comercial um depsito de materiais de construo, as mercadorias que so registradas no estoque de mercadorias correspondem a cimento, pedra, areia, tijolos etc. A expresso mercadorias geralmente utilizada pelas empresas puramente comerciais, das quais seu objeto social a compra de bens prontos para consumo e a venda desses bens na mesma forma em que foram compradas. J as empresas industriais utilizam a expresso matrias-primas para as compras e produtos para definir os bens produzidos e prontos para venda. Esses produtos, quando vendidos para o varejo, se tornam para estes mercadorias. Por isso utilizamos sempre nas empresas comerciais a expresso estoque de mercadorias para definir o estoque de bens para revenda. Para que possamos entender a influncia no patrimnio da entidade e a representao contbil deste nas operaes envolvendo mercadorias precisamos nos utilizar de um exemplo especfico. Para isso, vamos utilizar como exemplo didtico, as operaes com mercadorias da Cia Educativa Ltda. A Cia Educativa Ltda uma empresa puramente comercial, cujo objeto social a compra e venda de mercadorias. Essa empresa ainda no iniciou suas atividades. At o momento estava na fase de constituio e instalao. Portanto, em 31/03/X6 apresenta o seguinte balano patrimonial:
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ATIVIDADE 13
J sabemos que o estoque de mercadorias registrado no Ativo Circulante. Como essa empresa estava em fase de constituio e instalao ela no apresenta em seu balano a conta estoque de mercadorias. At ento a empresa se preparou para iniciar a atividade de compra e venda de mercadorias. Portanto, agora ela apresenta a seguinte operao: Em 02/04 - Compra de mercadorias para revenda do Distribuidor ABC Ltda no valor de 51.200,00. Condio de pagamento: 50% vista, pago atravs de cheque, e 50% com prazo de 60 dias. Aps essa compra, necessrio calcularmos os
valores para cada uma das modalidades de pagamento: A partir disto temos o balano na pagina seguinte. Podemos notar que foram envolvidas na operao as contas de estoque de mercadorias para registrar o valor das mercadorias que agora pertencem empresa. A conta bancos foi reduzida de 32.800,00 para 7.200,00 devido ao pagamento de 50% das mercadorias compradas. E a conta fornecedores para registrar a obrigao assumida pela empresa referente parcela de 50% da compra que foi adquirida com prazo de 60 dias. Perceba que o total do ativo e passivo
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ATIVIDADE 13
aumentou 25.600,00. Isso se deu em virtude do capital de terceiros que ingressou na empresa na conta fornecedores. Para dar continuidade ao registro da compra de mercadorias, precisamos aprender um pouco sobre os impostos incidentes nas operaes com mercadorias, especificamente com respeito ao ICMS (Imposto sobre circulao de mercadorias e servios). O ICMS um imposto que incide nas operaes de sada de mercadorias e a prestao de alguns servios. Na sada de mercadorias, o ICMS incide sobre o valor da venda dessas mercadorias atravs das alquotas aplicadas a cada produto. As alquotas do ICMS podem ser de 7%, 12%, 18% ou 25%. Portanto, na venda de mercadoria cuja alquota seja de 18% e o valor da mercadoria for de 1.000,00, o ICMS a ser pago para o governo estadual ser de 180,00 (1.000,00 x 18%). O ICMS tem outra caracterstica bsica: ele um imposto no cumulativo. Isto quer dizer que o imposto pago pela mesma mercadoria anteriormente pode ser compensado com o que for pago na operao atual e seguintes. Isso acontece porque o ICMS calculado em toda a cadeia produtiva. O produto sai da indstria e o ICMS pago por ela, depois chega ao varejo que o vende ao consumidor. Nesta venda ao consumidor calculado novamente o ICMS, no entanto, do valor calculado pode ser deduzido o que j foi pago na indstria, e o varejo recolhe para o governo somente a diferena. Veja o esquema explicativo:
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ATIVIDADE 13
Diante disso podemos afirmar que o ICMS recolhido na indstria torna-se um direito para o varejo, tendo em vista que essa empresa poder compens-lo quando vender a mercadoria que comprou. Um direito, conforme j aprendemos, deve ser registrado no Ativo. Dentro do valor pago indstria, a maior parte o custo da mercadoria adquirida, mas tem essa parte tributria que est embutida no valor total. Esse valor deve ser segregado para efeito de registro contbil. No exemplo acima temos o valor pago para a indstria de 1.000,00. Desse valor, 180,00 so tributos recuperveis, e como tornou-se direito para a empresa, no podem compor o custo da mercadoria. Nesse caso: Custo da mercadoria: 820,00 ICMS recupervel: 180,00 Valor da mercadoria: 1.000,00 Seguindo o exemplo da Cia. Educativa Ltda, temos como ICMS recupervel na operao de compra do Distribuidor ABC no valor de 51.200,00 a alquota de ICMS de 18%. Assim, podemos calcular o ICMS recupervel e o custo da mercadoria a registrar: Obtemos ento o balano com o registro do direito ao ICMS sobre a
compra e o custo lquido de impostos da mercadoria comprada: O custo da mercadoria, segundo o princpio do custo como base de valor, j abordado na matria de princpios contbeis, deve ser lquido de impostos recuperveis, descontos concedidos, etc. de forma que retrate o nus lquido para a
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Contabilidade I
ATIVIDADE 13
empresa nesta aquisio. Isso importante para que possa ser apurado o lucro na operao de venda que veremos a seguir.
REFERNCIAS
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OPERAES COM MERCADORIAS VENDA OBJETIVOS
ATIVIDADE 14
Abordar as operaes com mercadorias, na modalidade de venda de mercadorias, bem como o ICMS incidente na operao. Demonstrar a apurao do resultado da operao (lucro) e seus reflexos na situao patrimonial da empresa.
TEXTO
J aprendemos como contabilizar a aquisio de mercadorias pelas empresas comerciais. Aprendemos tambm como contabilizar o ICMS recupervel nas operaes de compra de mercadorias. bom lembrar que o ICMS s pode ser recuperado se a mercadoria adquirida for destinada revenda, porque neste momento haver o clculo do imposto devido para, ento, compensar com o que j foi pago anteriormente. No caso da empresa comprar algum item para consumo prprio, o ICMS no pode ser compensado, no se configura direito para a empresa. Este ICMS de que falamos sempre destacado na nota fiscal de venda. No rodap da Nota Fiscal existe o campo ICMS devido. O valor consignado neste campo ser compensado pela empresa compradora se a mercadoria adquirida for destinada revenda. Na operao de venda pela empresa comercial, o objetivo vender com margem de lucro, de forma que a diferena entre o custo da mercadoria e seu preo de venda pague os impostos incidentes na venda, as despesas de venda e gere lucro para a empresa. Se uma empresa vende um produto por 100,00, gerou um ICMS de 18%: 18,00. Tem uma receita lquida de 82,00 (100 18). Desta receita lquida cobrir o custo da mercadoria. A empresa comercial pagou por esta mercadoria 80,00, com ICMS recupervel de 18%. Portanto contabilizou como custo o valor lquido do imposto recupervel, qual seja: 80,00 x 18%=14,40. 80,00 14,40 = 65,60. Temos a receita de venda lquida do ICMS: 82,00, menos o custo lquido da mercadoria comprada para revenda: 65,60. Obtemos a margem de lucro desta operao de venda: 82,00 65,60 = 16,40. Estes 16,40 sero utilizados pela empresa para pagar os outros gastos com funcionrios, despesas diversas e o que sobrar denominamos lucro lquido. Dando seguimento ao exemplo da aula passada, partimos do balano
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ATIVIDADE 14
onde temos o registro da compra deduzido do ICMS recupervel e o registro do ICMS recupervel em conta prpria. Nesta aula, vamos aprender como contabilizar a venda das mercadorias que esto em estoque na empresa. Apresentamos ento o balano da Cia. Educativa Ltda:
Em 30/04/X6 constatou-se a venda de todo o estoque de mercadorias existente em 02/04. O valor da venda dessas mercadorias de 55.000,00. Condio da venda: prazo de 30 dias concedido aos clientes. Sabemos que a alquota de ICMS dessa mercadoria 18%. Diante desse fato, precisamos calcular todos os efeitos desta venda na situao patrimonial, atravs do que poderemos medir a evoluo de cada conta. Temos ento o seguinte quadro:
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ATIVIDADE 14
Apuramos todas as movimentaes patrimoniais da empresa envolvendo a venda de mercadorias. Da receita de vendas de 55.000,00 calculamos o ICMS de 18%: 9.900,00 e o deduzimos da receita e chegamos na receita lquida. A receita de venda de 55.000,00 deve ser registrada na Conta clientes a receber, como direito da empresa por ter efetuado a venda a prazo. O ICMS uma obrigao da empresa, por ter que recolher este ICMS aos cofres pblicos em data estabelecida pela legislao. Portanto este ICMS deve ser registrado no passivo circulante na conta ICMS a recolher. A mercadoria vendida precisa ser baixada da conta Estoques de mercadorias pois a mercadoria no mais existe no estoque da empresa, tendo em vista que foi vendida. Portanto saiu mercadoria e entrou o direito de receber essa mercadoria. A diferena entre a entrada do direito de receber registrado na conta clientes a receber e a sada da mercadoria registrado na baixa do estoque respectivo na conta estoque de mercadorias, quando deduzido dos impostos incidentes (ICMS) resulta no lucro que essa venda deixou para a empresa: 3.116,00. Este lucro deve ser registrado no Patrimnio Lquido, na conta Lucros. Diante de todas essas movimentaes temos o seguinte balano patrimonial, com o reconhecimento de todos esses efeitos da realizao desta venda:
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ATIVIDADE 14
A Cia Educativa Ltda apresenta em seu balano o ICMS a recolher, calculado sobre a venda de mercadorias, classificando como obrigao da empresa, portanto registrado no passivo circulante. No entanto, esta empresa tem um direito registrado no Ativo circulante, que a possibilidade de compensar com o ICMS devido (9.900,00) o ICMS pago anteriormente e registrado na conta ICMS a recuperar (9.216,00) A contabilidade precisa fazer essa compensao e demonstrar o valor real a ser recolhido pela Cia Educativa Ltda aos cofres pblicos do Estado. Temos ento a seguinte apurao:
Ao compensar o ICMS recupervel com o ICMS a recolher, a contabilidade baixa o valor a recuperar e baixa o mesmo valor do ICMS a recolher, restando na conta ICMS a recolher o valor que realmente ser recolhido aos cofres pblicos. Se o valor do ICMS a recolher for menor que o ICMS a recuperar o saldo remanescente ser na conta ICMS a recuperar e a conta ICMS a recolher no apresentar saldo, depois da compensao que abordamos agora. Neste caso a empresa no far recolhimento ao governo e poder compensar esse valor remanescente de ICMS a recuperar no prximo exerccio. Depois dessa compensao do ICMS a recolher com o ICMS a recuperar temos o seguinte balano:
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ATIVIDADE 14 REFERNCIAS
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ATIVIDADE 14
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Contabilidade I
ATIVIDADE 15
Avaliar a compreenso dos temas contbeis relacionados s operaes com mercadorias, tanto a compra como a venda, bem como os clculos do custo, ICMS e resultado gerado na operao.
TEXTO
A empresa comercial utiliza a nomenclatura mercadorias para denominar os bens que esta destina revenda. Esses mesmos bens que so denominados de mercadorias nas empresas comerciais so denominados produtos nas empresas industriais, que produzem esses bens para venda. Empresa comercial aquela que tem por objetivo comprar e vender mercadorias, sem nada produzir, dedicando-se unicamente revenda destas. A matria abordada trata da compra e revenda de mercadorias, nas empresas comerciais. necessrio primeiro obter conhecimento dos registros contbeis nas operaes de compra e revenda de mercadorias, para depois entendermos os mtodos de registro dos estoques na empresa industrial. Na compra de mercadorias, a conta utilizada para registro Estoque de mercadorias. Nela registramos as compras e baixamos as vendas. O registro das mercadorias deve seguir o princpio do custo como base de valor. Neste caso o valor registrado deve ser aquele pago pela empresa ao fornecedor deduzido dos impostos recuperveis. Nas empresas comerciais, o imposto recupervel o ICMS (Imposto sobre circulao de mercadorias e servios). O ICMS devido nas operaes de sada de produtos ou mercadorias e incide sobre o valor da operao (venda) com as alquotas de 7%, 12%, 18% ou 25%. A legislao estabelece essas alquotas em funo dos tipos de produtos ou mercadorias. Por exemplo, no Estado de So Paulo o computador tributado pela alquota de 7% e para as bebidas alcolicas a alquota 25%. Outra caracterstica importante que o ICMS um imposto no cumulativo. Isso significa que imposto pago nessa operao pode ser compensado com o ICMS devido nas operaes seguintes:
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Contabilidade I
ATIVIDADE 15
No registro da compra dessa mercadoria pelo Varejo, o valor de custo contabilizado na conta Estoque de mercadorias o valor pago:1.000,00 menos o ICMS recupervel: 180,00, portanto o custo lquido de 820,00. Isso acontece porque embutido no valor pago no est apenas o custo da mercadoria, mas tambm esta compra carrega outro benefcio, o ICMS que a empresa tem agora como direito. Este deve ser registrado em conta separada da conta que registra o custo da mercadoria, para que a contabilidade tenha o controle do volume de crdito a este ttulo a empresa possui e para que possa apurar o ICMS devido no momento da venda. Quando a empresa vende essa mercadoria adquirida, a contabilidade calcula todas as alteraes ocorridas no patrimnio da empresa e registra nas respectivas contas. Entre as alteraes ocorridas no patrimnio da entidade esto a diminuio do estoque tendo em vista que houve a sada dessa mercadoria. Ocorre o aumento do caixa ou bancos caso a venda seja vista, pela entrada do numerrio ou o aumento do direito de receber esta venda aumentando a conta Clientes a receber caso a venda seja a prazo. Alm disso, ocorre aumento das obrigaes em funo dos impostos incidentes sobre a venda, como ocorre com o ICMS calculado sobre o valor da venda, que se registra na conta ICMS a recolher no passivo circulante. O lucro ou resultado ocorrido na operao registrado na conta Lucros do Patrimnio Lquido. Valor da venda: (-)ICMS s/venda (=)Venda liquida (-) Custo Mercad (=) Lucro operac. 1.300,00 (234,00) 1.066,00 (820,00) 246,00
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APOSTILA ATIVIDADE 1 2 3 ASSUNTO

INTERNET ATIVIDADE 1 2 3 ASSUNTO

Vdeo Aula 3 Vdeo Aula 4 Auto-avaliao

Vdeo Aula 5 Vdeo Aula 6 Auto-avaliao

Vdeo Aula 7 Vdeo Aula 8 Auto-avaliao

Vdeo Aula 9 Vdeo Aula 10 Auto-avaliao

CONCEIT OS E ATRIBUTOS DA CONTABILIDADE OBJETIVOS

CONCEITOS BSICOS E ATRIBUTOS

CAMPO DE ATUAO, OBJETIVOS E IMPORTNCIA

PRINCPIOS CONTBEIS OBJETIVOS

SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTO-AVALIAO OBJETIVOS

PATRIMNIO E FUNO DAS CONTAS OBJETIVOS

PLANO DE CONTAS E O BALANO PATRIMONIAL OBJETIVOS

Diante de tudo isso, podemos esboar o padro para o balano patrimonial:

SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTO-AVALIAO OBJETIVOS

GRUPOS PATRIMONIAIS DO ATIVO OBJETIVOS

GRUPOS PATRIMONIAIS DO PASSIVO OBJETIVOS

GRUPOS PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO EX.LONGO PRAZO

CLASSIFICAO CURTO PRAZO LONGO PRAZO

PRAZO DE LIQUIDAO AT 365 DIAS APS 365 DIAS

A seguir o balano com as caractersticas esboadas at aqui:

SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTO-AVALIAO OBJETIVOS

ESCRITURAO POR BALANOS SUCESSIVOS OBJETIVOS

ESCRITURAO POR BALANOS SUCESSIVOS OBJETIVOS

Nesse caso a empresa conseguiu obter um lucro no ano de 6.800,00.

SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTO-AVALIAO OBJETIVOS

OPERAES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS OBJETIVOS

OPERAES COM MERCADORIAS VENDA OBJETIVOS

SNTESE DOS ASSUNTOS ABORDADOS PARA AUTO-AVALIAO OBJETIVOS

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