Lucro Real

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO
DO RIO DE JANEIRO
Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

Home Page : www.crc.org.br
E-mail : cursos@crcrj.org.br
LUCRO REAL
Expositor:
ALBERTO GONALVES
Rio de Janeiro
Atualizao: 04/01/2011
Conselho Regional de Contabilidade

do Estado do Rio de Janeiro
2
Lucro Real
1. LEGISLAO SOCIETRIA
A Lei n. 11.638, publicada no Dirio Oficial em 28.12.2007, posteriormente modificada
pela Medida Provisria n. 449, de 3 de dezembro de 2008, convertida na Lei n. 11.941
publicada no Dirio Oficial de 27 de maio de 2009, alterou profundamente a parte contbil
da Lei das Sociedades por Aes (Lei n. 6.404/76), permitindo a convergncia das
normas contbeis adotadas no Brasil s normas internacionais.
(Lei n. 6.404/76 Lei n.11.638/2007, art.1)
1.1.O IMPACTO SOCIETRIO NA APURAO DO LUCRO REAL

AJUSTE A VALOR PRESENTE AVP
Os elementos do Ativo (Com acrscimos financeiros embutidos) decorrentes de
operaes de Longo Prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais (Curto
Prazo) ajustados quando houver efeito relevante.
(Lei n. 6.404/76, art.183, inc.VIII Lei n.11.638/2007, art.1)
Anotaes
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves

3
Lucro Real
PROVISO PARA CONTINGNCIAS

No balano, os elementos do passivo sero lanados de acordo com os seguintes
critrios:
I as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive o IRPJ e CSLL
a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at
a data do balano;
II as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero
convertidos em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data balano.
III os obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no circulante sero
ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante.
Anotaes
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

4
Lucro Real
INCENTIVOS FISCAIS
A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administradores, destinar para a
reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou
subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de
clculo do dividendo obrigatrio.
(Lei n.11.638/2007, art.195-A)
Anotaes
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

5
Lucro Real
2. REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO

Novos mtodos e critrios contbeis de apurao do lucro real em funo dos ajustes
tributrios de correntes do RTT.
(art.15 da Lei n. 11.941/2009)
Preenchimento da DIPJ
Linha 09A/02 Ajustes do Regime Tributrio de Transio - RTT
Esta linha s ser habilitada para as pessoas jurdicas optantes pelo RTT.
Indicar, nesta linha, o valor do ajuste do Regime Tributrio de Transio (RTT) quando o
ajuste for positivo.
Linha 09A/03 (-)Ajustes do Regime Tributrio de Transio - RTT

Esta linha s ser habilitada para as pessoas jurdicas optantes pelo RTT.
Indicar, nesta linha, o valor do ajuste do Regime Tributrio de Transio (RTT) quando o
ajuste for negativo.
Linha 09A/04 - Lucro Lquido Aps os Ajustes do Regime Tributrio de Transio

RTT
Resultados dos valores informados nas Linhas 09A/01 a 09A/03.
Anotaes
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

6
Lucro Real
LUCRO REAL
3.0 EMPRESAS OBRIGADAS
1.1 - Receita total superior a R$ 48.000.000,00 no ano calendrio anterior;
1.2 - Instituies financeiras;
1.3 - Auferiram lucros, rendimentos ou ganho de capitais oriundos do exterior;
1.4 - Auferiram benefcios fiscais com base no lucro da explorao;
1.5 Efetuou recolhimentos mensais no regime de estimativa;
1.6 - Empresas de factoring.
art.46 da Lei 10.637/2002
art.4o. da Lei n. 9.964/00
IN 45/00
art.246 do RIR/99
art.14 da Lei n.9.718/98
Comentrios
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Nota:
As empresas tributadas pelo lucro real, que apresentarem Patrimnio Lquido superior a R$
2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ano anterior, dever disponibilizar o arquivo eletrnico para
o fisco e mant-lo em boa guarda pelo prazo de cinco anos.
(Lei 8383/91, IN 68/95 e 86/2001).
________________________________________________________________________________

7
Lucro Real
4. LUCRO REAL TRIMESTRAL OU ANUAL.

As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podero determinar o lucro com base no
balano anual levantado em 31 de dezembro ou mediante levantamento de balanos ou
balancetes intermedirios mensais ou trimestrais em conformidade com a Lei n.
9.430/96.
4.1.
TRIMESTRAL
O perodo de apurao encerra-se em:
4.2.
31 de maro
30 de junho
30 de setembro e,
31 de dezembro
ANUAL
O perodo de apurao encerra-se em 31 de dezembro
Conceito:
base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis
e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.
Na acepo da palavra REAL algo que se caracteriza como certo, verdadeiro.
Verificamos que este conceito estritamente Fiscal visto que o resultado societrio que
ponto de partida para apurao do lucro real na maioria das vezes completamente
diferente do Lucro Real.
Contudo, devemos levar em conta que o termo Real
teve a funo maior de
diferenciar-se de presumido e arbitrado, visto que nessas duas ltimas formas de lucros
no se apura com base na escriturao contbil.
________________________________________________________________________________

8
Lucro Real
Podemos afirmar que o que mais diferencia o sistema de tributao pelo lucro real a
necessidade de manter escriturao completa para a apurao de IRPJ e CSLL.
Data de Apurao (Trimestral e Anual):
Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas
jurdicas deve ser apurado na data de encerramento do perodo de apurao.
(Lei n 9.430/96, arts. 1 e 2).
4.3.
- SITUAES ESPECIAIS
na data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total

de seu acervo lquido;
na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso da pessoa

jurdica.
Nota:
A pessoa jurdica incorporadora fica obrigada entrega da DIPJ na data do evento,
no caso em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, no estivessem
sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao evento.
(Lei n 9.559/2000, art.5)
Comentrios
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

9
Lucro Real
5.0 FORMAS DE APURAO

Quando no obrigatrio o enquadramento no Lucro Real, fica a critrio da empresa, a
opo de adoo do regime de tributao que melhor lhe convier.
5.1.
- IRPJ TRIMESTRAL - nessa opo, considerado o trimestre de forma isolada

como base para clculo do imposto de renda, devendo ser observado o limite de
30% para compensao de prejuzos fiscais gerados no(s) trimestre(s) anterior(s).
Nota: O imposto de renda trimestral real considerado definitivo, no cabendo, portanto

apurar diferena (a pagar ou a compensar) no ajuste anual.
(art.220 e 222 do RIR/99)
Sistemtica de Apurao do Lucro Real

(+) Lucro lquido contbil antes do IRPJ
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Real do Perodo-Base
(-) Compensaes de Prejuzos Fiscais (Limitada a 30% do Lucro Real apurado)
(=) Lucro Real (Se positivo)
(=) Prejuzo Fiscal (Se negativo)
(x) Alquota (s) do IRPJ
(=) IRPJ devido
(-) IRRF sobre Servios Prestados
(=) IRPJ a Pagar
Comentrios
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

10
Lucro Real
Exemplo: Determinada empresa optante pelo Lucro Real Trimestral apresentou os

seguintes dados ao longo do exerccio de X2, sabendo-se que a mesma tm Prejuzos
Fiscais registrados na Parte B do Lalur no valor de R$ 20.000,00 :
1.Trimestre - Prejuzo Fiscal
R$ 80.000,00
2 .Trimestre Lucro Real
R$ 30.000,00
3.Trimestre Lucro Real
R$ 50.000,00
4. Trimestre Lucro Real
R$ 100.000,00
Demonstrao da Base de Clculo do IRPJ:

1 .Trimestre/X2
Prejuzo Fiscal---------------------------------------------->R$ 80.000,00
2 .Trimestre/X2
Lucro Real --------------------------------------------------> R$ 30.000,00
(-) Compensao de 30% ------------------------------->R$ 9.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ ---------------------------> R$ 21.000,00
3. Trimestre/X2
Lucro Real --------------------------------------------------> R$ 50.000,00
(-) Compensao de 30% ------------------------------->R$ 15.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ --------------------------->R$ 35.000,00
4 .Trimestre/X2
Lucro Real---------------------------------------------------> R$ 100.000,00
(-) Compensao de 30% -------------------------------> R$ 30.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ ---------------------------->R$ 70.000,00
Desta forma, podemos afirmar que o saldo de prejuzos fiscais que devero contar na
Parte B do Lalur ser de ? R$_________________________
________________________________________________________________________________

11
Lucro Real
Exerccios de fixao:
Assinale a afirmativa correta:
1 - Empresa prestadora de servios de Engenharia optante pelo Lucro Presumido em X0,
apresentou em sua DRE na data 31.12.X0, Receita Bruta de R$ 42.000.000,00 oriunda de
diversos contratos celebrados com seus clientes com valores mensais de R$
3.500.000,00 e vigncia at 31.12.X3.
Em 15.01.X1, foram assinados dois novos contratos com valor mensal de R$
2.000.000,00 com vigncia at 31.12.X2.
( a ) A Receita Bruta Mensal em X1 excede o limite mensal de R$ 4.000.000,00 portanto a
empresa est obrigada a apurar o IRPJ e a CSLL atravs do Lucro Real Trimestral.
( b) A Receita Bruta Mensal em X1 excede o limite mensal de R$ 4.000.000,00 portanto a
empresa est obrigada a apurar o IRPJ e a CSLL atravs do Lucro Real Mensal.
( c ) A empresa somente estar obrigada apurao do IRPJ/CSLL pelo Lucro Real a
partir do exerccio iniciado em 01.01.X2.
( d ) No ms de setembro de X2 a Receita Bruta ser de R$ 49.500.000,00 ( R$
5.500.000,00 x 9) dessa forma a empresa passar para o Lucro Real em outubro de X2.
( e ) No conceito de Receita Bruta para manter-se no Lucro Presumido no se leva em
conta as demais receitas (ex. aluguis, venda de sucata, juros recebidos).
Comentrios
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

12
Lucro Real
2 Os Bancos e as Seguradoras so obrigados a optarem pelo Lucro Real.

( a ) So obrigados independentemente de quais outras condies.
( b )Somente os Bancos
( c ) Somente as Seguradoras que tiverem auferido no ano anterior Receita Bruta
superior a R$ 48.000.000,00.
( d ) - Somente os Bancos que tiverem auferido no ano anterior Receita Bruta superior a
R$ 48.000.000,00.
( e ) Somente as Sociedades Corretoras de Seguros que tiverem auferido no ano
anterior Receita Bruta inferior a R$ 48.000.000,00.
6. As empresas optantes pela apurao do IRPJ/CSLL trimestral podem
compensar a cada trimestre.
( a ) O IRRF sobre servios prestados no trimestre em curso.
( b ) O IRRF sobre servios prestados no (s) trimestre (s) anterior (s).
( c ) O IRPJ/CSLL recolhidos por estimativa
( d ) A totalidade dos prejuzos fiscais apurados no trimestre anterior
( e ) 50% dos prejuzos fiscais apurados no trimestre anterior.
________________________________________________________________________________

13
Lucro Real
7. Quanto s empresas optantes ou enquadradas no Lucro Real Trimestral

podemos afirmar.
( a ) O Lucro Real deve ser apurado obrigatoriamente a cada ms.
( b ) O Lucro Real deve ser apurado obrigatoriamente ao final do exerccio.
( c ) O Lucro Real deve ser apurado de acordo com o critrio estabelecido pela empresa.
( d ) O Lucro Real pode ser apurado com base nas receitas.
( e ) O Lucro Real deve ser apurado obrigatoriamente a cada trimestre.
8. Quanto s empresas optantes ou enquadradas no Lucro Real Anual podemos

afirmar.
( a ) O Lucro Real deve ser apurado obrigatoriamente a cada ms.
( b ) O Lucro Real deve ser apurado obrigatoriamente ao final do exerccio.
( c ) O Lucro Real deve ser apurado de acordo com o critrio estabelecido pela empresa.
( d ) O Lucro Real pode ser apurado com base nas receitas.
( e ) O Lucro Real pode ser apurado com base no Livro Caixa.
________________________________________________________________________________

14
Lucro Real
5.2. - IRPJ ANUAL

Nessa opo, considerado o nmero de meses de forma acumulada no cabendo
observar o limite de 30% para compensar prejuzos fiscais gerados no decorrer no ano
calendrio.
(art.221 a 231 do RIR/99)
Exemplo:
Determinada empresa que apura o Lucro Real Anual apresenta os seguintes dados
relativos ao primeiro quadrimestre de X1, sabendo-se que a mesma tm registrado na
Parte B do Lalur o valor de R$ 420.000,00 relativos a Prejuzos Fiscais de perodos
anteriores.
Janeiro Lucro Real
R$
80.000,00
Fevereiro Lucro Real
R$ 100.000,00
Maro Lucro Real
R$
160.000,00
Abril Prejuzo Fiscal
R$
100.000,00
Comentrios
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

15
Lucro Real
Com os dados acima vamos apurar a base clculo do IRPJ (acumulado) nos meses de
janeiro, fevereiro, maro e abril.
Janeiro
Lucro Real -------------------------------------------> 80.000,00
(-) Compensao de Prejuzos Fiscais -------> 24.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ --------------------> 56.000,00
_______________________________________________________
Fevereiro
Lucro Real -------------------------------------------> 180.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ --------------------> 126.000,00
_______________________________________________________
Maro
Lucro Real -------------------------------------------> 160.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ -------------------->112.000,00
_______________________________________________________
Abril
Prejuzo Fiscal -------------------------------------------> 100.000,00
Neste caso no haver Base de Clculo para o IRPJ.
Obs: O valres contabilizados a ttulo de IRPJ devero ser revertidos para o Ativo
Circulante.
Comentrios
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

16
Lucro Real
6.0 - IRPJ MENSAL ESTIMADO

Nessa opo, considerado o ms de forma independente para a obteno e
recolhimento do imposto, sendo este(s) valor(s) considerado(s) antecipao (s) do devido.
Nota:
O IR mensal dever/poder ser pago sobre:
o lucro estimado mensal, ou
o lucro real mensal acumulado
(art.221 a 231 do RIR/99)
Nota: A opo da escolha da forma de pagamento ser irretratvel para todo o ano
calendrio.
Data da opo:
IRPJ mensal estimado
28/02 - DARF e DCTF
IRPJ trimestral real
=> 30/04 (DARF e DCTF)
(art. 232 do RIR/99)
IR MENSAL ESTIMADO
Como apurar:
Identificar a atividade operacional da empresa
Aplicar o % especfico sobre a atividade
________________________________________________________________________________

17
Lucro Real
DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido ser determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas de
mercadorias e/ou produtos e/ou de prestao, apurada em cada trimestre, os percentuais
constantes da tabela seguinte, conforme a atividade geradora.
(arts. 518 e 519, pargrafo nico, do RIR/99)
(arts. 3, 1 e 2, e 36, I, da IN SRF n. 93/97)
N.
ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA
Revenda para consumo de combustveis (petrleo, lcool etlico

carburante e gs natural).
Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustveis)
Transporte de cargas
Servios hospitalares
Atividade rural
Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante
Construo por empreitada com emprego de materiais prprios
Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no
1,6%
8%
esteie previsto percentual especfico.
Servios de transporte (exceto o de cargas)
Servios (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de
profisso regulamentada, cuja receita bruta anual no seja superior a R$ 16%

120.000,00)
Instituies financeiras e as entidades a elas equiparadas
Servios em geral, para os quais no esteja previsto o percentual

especfico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisso
regulamentada
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de 32%

qualquer natureza.
Factoring
Construo para administrao ou empreitada unicamente de mo de

obra
________________________________________________________________________________

18
Lucro Real
ADIES
(+) Demais receitas (no operacionais);
(+) Ganhos de capital;
(+) Resultados positivos (no operacionais);
(=) (Base de clculo do imposto de renda estimado)
(art.223 a 225 do RIR/99)
No se incluem na base de clculo do imposto de renda apurado

1) Vendas canceladas e ou devolvidas;
2) Descontos incondicionais constantes das notas fiscais;
3) Imposto sobre produtos industrializados;
4) ICMS substituio tributria;
5) Lucros ou dividendos recebidos;
6) Resultado positivo da equivalncia patrimonial;
7) Recuperao de despesas;
8) Reverso de provises;
9) Receitas provenientes de atividade incentivada;
10) Juros sobre capital prprio auferido.
(art.224, pargrafo .nico, do RIR/99)
Comentrios
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

19
Lucro Real
7.0 ALQUOTAS DO IRPJ

A alquota do IRJ de 15% ,aplicvel tanto sobre o Lucro Real Trimestral , Anual ou com
base na Estimativa.
(art.501 do RIR/99)
Alem do imposto de 15%, incidente sobre a totalidade do lucro real apurado, as empresas
esto sujeitas ao adicional de 10%, de acordo com as seguintes normas.
(art.542 do RIR/99)
I - as empresas que apuram o lucro real trimestralmente, fechando, para efeitos fiscais,
balancetes trimestrais definitivos (isolados), esto sujeitas ao adicional de 10% sobre a
parcela do lucro real trimestral que exceder a R$ 60.000,00;
II - as empresas que apuram o lucro real anualmente , por terem optado pelo pagamento
do IRPJ Mensal Estimado, esto sujeitas ao adicional de 10% sobre a parcela:
a) do lucro real anual, que ultrapassar a R$ 240.000,00;
b) do lucro real do perodo em curso, apurado com base em balano ou balancete de
suspenso ou reduo, que ultrapassar o valor resultante da multiplicao de R$
20.000,00 pelo nmero de meses envolvidos na apurao (ex. para o lucro real
acumulado relativo ao perodo janeiro a maio, o adicional incidir sobre a parcela
que exceder a: R$ 20.000,00 x 5 = R$ 100.000,00);
Comentrios
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

20
Lucro Real
Como calcular:
7.1.
IRPJ MENSAL
Base de clculo do IR estimado (x) alquota de 15%

= IRPJ a pagar
7.2.
IRPJ ADICIONAL FEDERAL MENSAL
(+) Base de clculo do IR estimado
(-) Parcela isenta R$ 20.000,00
= Base de clculo do adicional federal
(x) Alquota de 10%
= IRPJ adicional a pagar

(art .222 do RIR/99)
8. DEDUES DO IR MENSAL ESTIMADO

(+) IR Estimado
(+) IR Adicional
(-) Operaes de Carter Cultural e Artstico
(-) Programa de Alimentao ao Trabalhador(4%)
(-) Desenvolvimento Tecnolgico Industrial / Agropecurio
(-) Atividade de Carter Desportivo
(-) Iseno de Empresas Estrangeiras de Transporte
(-) Iseno e Reduo do Imposto
(-) Reduo por Reinvestimento
(-) Valor Remunerao da Prorrogao Licena-Maternidade (Lei n. 11.770/2008)
(-) Imposto Pago no Exterior s/Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital
(-) Imposto de Renda Retido na Fonte
(-) IR Retido na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes Federais (Lei n
9.430/1996)
(-) IR Retido na Fonte por Demais Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei
n 10.833/2003)
(-) Imposto Pago Incidente s/ Ganhos no Mercado de Renda Varivel
(-) Imposto de Renda Pago por Estimativa
(-) Parcelamento Formalizado por IR sobre a Base de Clculo Estimada
________________________________________________________________________________

21
Lucro Real
9.0. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE NOTAS FISCAIS DE

SERVIOS PRESTADOS:
Para um controle efetivo, recomenda-se que o valor do imposto de renda retido na fonte
nos servios prestados seja contabilizado em contas contbeis especficas no ativo
circulante no momento da emisso da Nota Fiscal, e no momento da apurao, seja
demonstrado em papel de trabalho e contabilizado a dbito do passivo circulante.
9.1. O IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE SERVIOS PRESTADOS

PARA RGOS PBLICOS GOVERNAMENTAIS
O Imposto de Renda Retido na Fonte sobre servios prestados para os rgos pblicos
devero ser apropriados pelo regime de caixa, visto que podero ocorrer divergncias na
reteno do imposto pelo rgo.
(art.409 do RIR/99)
Comentrios
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

22
Lucro Real
10. PROGRAMA DE ALIMENTAO AO TRABALHADOR

O total das despesas com Ticket Refeio ou Cesta Bsica ou Cozinha Industrial ter sua
dedutibilidade normal na empresa, sendo que o valor dever ser transportado para a parte
B do Lalur, onde ser demonstrada a apropriao do percentual permitido e observado o
valor de R$ 1,99 estabelecido pelo legislador como limite legal.
OBS.
1 - Caso haja excesso ao limite, sua compensao poder se dar at o final do exerccio.
(IN-93/97, art.9)
2 - No caso de a empresa fornecer Cesta Bsica, a mesma dever estar inscrita no

Programa de Alimentao ao Trabalhador de acordo com o DL. 05/91, sob pena de vir a
ser tratada como salrio indireto, inclusive com incidncia dos encargos . Como soluo
temporria dever solicitar ao fornecedor das Cestas Bsicas, o valor individual de cada
uma na Nota Fiscal.
Comentrios
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

23
Lucro Real
11. CONTRIBUIO SOCIAL MENSAL ESTIMADA

(+) Receita Bruta Mensal da Atividade Empresarial
(x) Percentual de 12% ou 32%
(=) Subtotal
(+) Ganhos de Capital
(+) Rendimentos de Aplicaes Financeiras (Renda Fixa ou Varivel)
(+) Demais Receitas no Operacionais
(+) Resultados Positivos (No Operacionais)
(=) Base de Clculo da Contribuio Social Estimada
(x) Alquota de 9%
(-) Contribuio Social Retida na Fonte na prestao de servios (*)
(=) Contribuio Social Mensal Estimada a Pagar
(art.30 da Lei no.9430/96 e Art.6 da MP.2113-26/00 e MP 22/02)
Comentrios
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

24
Lucro Real
12. CONTRIBUIO SOCIAL RETIDA NA FONTE NA PRESTAO DE SERVIOS

(-) CSLL Retida na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes Federais (Lei n 9.430/1996, art. 64)
(-) CSLL Retida na Fonte pelas Demais Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei n 10.833/2003,
art. 34)
(-) CSLL Retida na Fonte por Pessoas Jurdicas de Direito Privado (Lei n 10.833/2003, art. 30)
(-) CSLL Retida na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios
(Lei n 10.833/2003, art. 33)
Anotaes
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

25
Lucro Real
Caso prtico.
Apurar o IRPJ e CSLL com base na Receita Bruta e Acrscimos (ESTIMATIVA) para o
ms de janeiro de X1 a partir dos dados a seguir:
01 - Receita c/ Revenda de Mercadorias
R$ 1.050.000,00
02 - ICMS incidente
R$
190.000,00
R$
50.000,00
(Includo na Nota Fiscal)
03 - ICMS Substituio Tributria
04 - Receita c/ Vendas de Produtos de Fabricao Prpria
R$ 5.500.000,00
05 - ICMS incidente
R$
950.000,00
06 - IPI incidente (Includo na Nota Fiscal)
R$
500.000,00
07 - Vendas devolvidas
R$
300.000,00
R$
700.000,00
09 - ISS incidente (Includo na Nota Fiscal)
R$
35.000,00
10 - Retenes na Fonte ( 6,15% do item 8)
R$
43.050,00
11 - Receitas de alugueis de imveis prprios
R$
20.000,00
08 - Receita de Intermediao de Negcios

( a vista e ISS includo)
12 - Ganho na venda de bens do Ativo Permanente
R$
10.000,00
13 - Descontos obtidos no pagamento a fornecedores
R$
1.500,00
14 Rendimentos Brutos de Aplicaes Financeiras de Renda Fixa
R$
24.000,00
15 Rendimentos Lquidos de Aplicaes Financeiras de R.Varivel
R$
3.000,00
Notas:
1) - A empresa forneceu 5.000 refeies aos empregados no valor total de R$
20.000,00, por meio do PAT, descontando dos empregados R$ 4.000,00 (gasto
assumido pela empresa: R$ 16.000,00).
2) O objeto social da empresa conforme seu contrato social prev atividades de
Comrcio, Indstria e Prestao de Servios.
________________________________________________________________________________

26
Lucro Real
Anotaes
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

27
Lucro Real
PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO

SOCIAL MENSAL ESTIMADA
Ultimo dia til do ms subseqente.
(art.2 da Lei no.9.430/96)
13. BALANOS OU BALANCETES DE REDUO OU SUSPENSO

(BALANCETES MENSAIS INTERMEDIRIOS)
Para suspenso ou reduo do Imposto de Renda e Contribuio Social recolhidos com
base na estimativa, dever ser providenciado balancete mensal intermedirio (acumulado
no perodo em curso)
(art.230 do RIR/99 e arts. 10 a 13 da IN 93/97)
________________________________________________________________________________

28
Lucro Real
Caso prtico:
Apurar e contabilizar o IRPJ e CSLL atravs de Balano/balancete acumulado at
fevereiro X1 considerando os recolhimentos por estimativa no caso prtico anterior
conforme a seguir:
Resultado contbil -
R$ 650.000,00
IRRF sobre servios prestados
R$ 21.000,00
CSLL retida na fonte sobre servios prestados
R$ 14.000,00
Prejuzos fiscais de perodos anteriores
R$ 600.000,00
Refeies servidas no perodo 10.000
Despesas com alimentao no perodo
R$ 32.000,00
Despesas indedutveis -
R$ 35.000,00
Variao cambial ativa(competncia) -
R$ 13.000,00
Resultado positivo de equivalncia patrimonial -
R$ 2.000,00
Imvel recebido em doao de rgo pblico Ativo. Imobilizado -
R$ 2.000,00
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

29
Lucro Real
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

30
Lucro Real
13.1 - AJUSTE ANUAL

As empresas que recolheram IRPJ e CSSL mensal estimado ao longo do perodo,
inclusive no ms de dezembro, devero apurar no balano de encerramento do exerccio
em 31/12/ o Lucro Real Anual e escriturao do Lalur.
(art.221 do RIR/99)
APURAO DO IRPJ FINAL A PAGAR OU A COMPENSAR.

Resultado Contbil
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Real Anual
(-) Compensaes com prejuzos fiscais anteriores
(+) 15% do Lucro Real Anual
(+) 10% do Adicional Federal
(=) IRPJ Anual a Pagar
(-) IRPJ mensal recolhido por estimativa
(-) IRRF s/Notas Fiscais de Servios
(-) IRRF s/Aplicaes de Renda Fixa
(-) IRPJ pago nas Aplicaes de Renda Varivel
(-) IRRF s/Juros Remuneratrios sobre Capital Prprio Recebidos
(-) IRPJ s/ negcios com rgos governamentais
(-) Incentivos Fiscais Permitidos
(=) IRPJ final a pagar ou a Compensar
(art.221 do RIR/99)
Nota:
Caso a empresa tenha saldo de IRPJ a Compensar relativo a exerccio (s) anterior(s), a
mesma dever transferir os valores para a conta de SALDO NEGATIVO DE IRPJ no Ativo
Circulante e aplicar a taxa SELIC para a atualizao dos valores, j as antecipaes
efetuadas ao longo do exerccio, devero ser compensadas pelo valor original.
________________________________________________________________________________

31
Lucro Real
13.2 - PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IRPJ A PAGAR APURADO NO AJUSTE

ANUAL
Se for apurado IRPJ final a pagar, dever ser recolhido o saldo em quota nica at o
ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, acrescidos dos juros SELIC.
Nota: 1
A empresa apenas apresentar saldo a pagar em maro do ano subseqente, se o IRPJ
estimado em dezembro do ano anterior tiver sido recolhido com base na receita bruta
(Estimativa) e se apresentado insuficiente para cobrir o IRPJ devido pelo ajuste anual
(Lucro Real)
Nota: 2
Com o objetivo de evitar o recolhimento com os juros selic no ms de maro do ano
subseqente, recomenda-se a adoo de apurao do Lucro Real Mensal, mesmo que a
empresa opte pelo recolhimento por estimativa.
13.3 - IRPJ FINAL A COMPENSAR

Se for apurado IRPJ final a compensar, este valor poder ser compensado com o IRPJ a
ser pago a partir do ms de fevereiro (competncia janeiro) do ano subseqente
acrescido da Taxa de Juros Selic.
(art.73 da Lei no.9.532/97 e AD SRF 03/00)
13.4 - APURAO DO LUCRO REAL ANUAL

(+) Lucro lquido contbil antes do IRPJ
(+) Adies exigidas
(-) Excluses permitidas
(=) Lucro real
(-) Compensao de prejuzos no operacionais
(-) Compensao de prejuzos fiscais (limitados a 30% do lucro real atual)
(=) Lucro real final
(art.275 e 509 a 511 do RIR/99)
________________________________________________________________________________

32
Lucro Real
14. - PREJUZOS NO OPERACIONAIS

Os prejuzos no operacionais, somente podero ser compensados com lucros da mesma
natureza.
Devem ser considerados prejuzos ou lucros no operacionais apenas os resultados
decorrentes de alienao de bens ou direitos do ativo permanente.
(art.31 da Lei n. 9.249/95)
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

33
Lucro Real
15. - REGIME DE COMPETNCIA (Aplicvel ao Lucro Real)

Como regra na apurao do Lucro Real, as receitas so computadas em funo do
momento em que nasce o direito de receb-las e as despesas no momento em que nasce
a obrigao de pag-las.
(art.251 do RIR/99 e PN no. 58/77)
15.1 - REGIME DE CAIXA (Excees Aplicveis)

1. Contratos de fornecimento a entidades governamentais,
2. Atividade Imobiliria;
3. Venda a prazo de permanente;
4. Variao Cambial.(*)
(art.409, 413 e 421 do RIR/99 e art.30 do MP no.2113-26/00)
Nota
(*) O regime adotado (competncia ou caixa dever ser adotado durante todo o ano
calendrio).
Anotaes
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

34
Lucro Real
16. DESPESAS NO DEDUTVEIS

17. RECEITAS NO TRIBUTVEIS
VER LEGISLAO
(NICAS PROVISES DEDUTVEIS PARA IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO
SOCIAIS)
1. Provises para Frias

2. Proviso para 13. Salrio
3. Proviso para devedores duvidosos (Com base nas perdas efetivas).
4. Provises tcnicas (Seguradoras)
(art.335 a 343 do RIR/99)
DEPRECIAO
A depreciao deve ser calculada com base na taxa anual prevista na relao de bens
publicada pela Receita Federal.
(art.310 do RIR/99 e I.N. n.162/98 e 130/99)
Anotaes
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

35
Lucro Real
18. - REMUNERAO DE DIRIGENTES
18.1 - JUROS REMUNERATRIOS SOBRE CAPITAL PRPRIO PARA APURAO

DO IMPOSTO DE RENDA.
Para a apurao do Lucro Real, dedutvel o pagamento ou crdito de rendimentos aos
scios ou acionistas, a ttulo de Juros sobre o Capital Prprio, limitado o rendimento a
variao da Taxa de juros de longo prazo (TJLP).
O rendimento est sujeito tributao de 15% na fonte, no momento do crdito ou

pagamento, sendo esta tributao considerada como definitiva.
18.1.2 - JUROS REMUNERATRIOS SOBRE CAPITAL PRPRIO PARA APURAO

DA CONTRIBUIO SOCIAL.
Para a apurao da base de clculo da Contribuio Social, vale ressaltar que:
1) - At o ano base 1996 o mesmo no era dedutvel.
2) - A partir do ano base 1997 dedutvel
(art.9o. da Lei no.9.249/95 Art. 88 da Lei no.9.430/96 e Art.13 de MP no.1.807/99)
Anotaes
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

36
Lucro Real
18.2 - RETIRADA PR-LABORE

A retirada pr-labore, em qualquer circunstncia, integralmente dedutvel, mesmo que
a empresa apresente prejuzo no perodo, exceto quando o pagamento destinar-se a
diretor que no resida no Pas.
(art.357 do RIR/99)
Anotaes
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

37
Lucro Real
18.3 - DISTRIBUIO DE LUCROS

Os lucros constantes em balano levantado a partir de 01.01.1996, podero ser
distribudos com iseno do imposto de renda retido na fonte, aos scios ou acionistas,
pessoas fsicas ou jurdicas, domiciliadas no Pas ou no.
(art.654 do RIR/99)
Anotaes
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

38
Lucro Real
Apurar o IRPJ e CSLL para o exerccio encerrando em 31.12. X1
Resultado contbil (Legislao Societria)
R$ 120.000,00
Valores computados no Resultado Contbil

1 - Duplicatas a Receber (Ajuste a Valor Presente)
2 - IRPJ - Estimativa
R$ 240.300,00
R$ 180.000,00
3 - CSLL - Estimativa
R$
4 - Prejuzo Fiscal perodos anteriores
50.000,00
R$
440.000,00
R$
40.000,00
6 Despesas com Veculos (No Operacionais)

6.1 - Reparos e manuteno
6.2 - Combustveis e lubrificantes
R$
R$
12.000,00
3.600,00
7
8
9
10
11
12
R$
R$
R$
R$
R$
R$
36.000,00
20.000,00
18.200,00
10.000,00
10.000,00
60.000,00
5 - Ativo Permanente Imobilizado Maquinrios

- Despesas de depreciao (Excesso)
Resultado positivo de equivalncia patrimonial

Resultado negativo na equivalncia patrimonial
Despesas de viagens sem comprovantes
Saque bancrio sem comprovantes
Multas fiscais (Punitivas)
Variao cambial ativa (Competncia)
Balano Encerrado em 31.12.XO
Capital social
Reservas de capital
Ajuste de variao patrimonial
Reservas de lucros
R$ 1.500.000,00
R$ 800.000,00
R$ 400.000,00
R$ 1.300.000,00 R$ 4.000.000,00
Taxa de Juros de Longo Prazo para o 4 trimestre = 6%
________________________________________________________________________________

39
Lucro Real
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

40
Lucro Real
19 LIVRO ELETRNICO DE ESCRITURAO E APURAO DO IMPOSTO DE

RENDA SOBRE A RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
LQUIDO (e Lalur).
(Instruo Normativa n.989, de 22 de dezembro de 2009)
Fica institudo o Livro Eletrnico de Escriturao e apurao do Imposto de Renda sobre a
Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo
Lucro Real (e-Lalur).
(art.1)
Pessoas Jurdicas obrigadas

A escriturao e entrega do e-Lalur, referente apurao do Imposto sobre a Renda das
Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), ser
obrigatria para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do Imposto sobre a Renda
pelo Regime do Lucro Real.
(art.2)
O que deve ser informado

Todas as operaes que influenciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a
composio da base de clculo e o valor devido dos tributos referidos no art. 2,
especialmente quanto:
(art.3)
I - associao das contas do plano de contas contbil com plano de contas referencial,
definido em ato especfico da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
II - ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro Real;
III - ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL;
IV - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em
exerccios subsequentes, inclusive prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL;
V - aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a observncia de
preceitos da lei tributria relativos determinao do lucro real e da base de clculo da
CSLL, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da
escriturao comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa escriturao.
VI - aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Controle Fiscal
Contbil de Transio (FCont), de que tratam os arts. 7 a 9 da Instruo
________________________________________________________________________________

41
Lucro Real
Normativa RFB n 949, de 16 de junho de 2009, e a Instruo Normativa RFB n

967, de 15 de outubro de 2009.
Prazo para apresentao.
O e-Lalur dever ser apresentado pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at as
23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove
segundos), horrio oficial de Braslia, do ltimo dia til do ms de junho do ano
subsequente ao ano-calendrio de referncia, por intermdio de aplicativo a ser
disponibilizado
pela
RFB
na
Internet,
no
endereo
eletrnico
<www.receita.fazenda.gov.br>. (art. 4)
Situaes Especiais.
O e-Lalur dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia
do evento, nos casos de:
I ciso total ou parcial;
II fuso;
III incorporao; ou
IV extino;
( 1, art.4)
Excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados no pargrafo 1, ocorridos

entre 1 de janeiro de 2010 e 31 de abril de 2011, o e-Lalur poder ser entregue no prazo
previsto no caput.
( 2, art.4)
Forma de Transmisso
O arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur ser assinado digitalmente pelo
contribuinte com Certificado Digital emitido por Autoridade Certificadora credenciada pela
Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileiras (ICP-Brasil), mediante utilizao de
certificado digital:
I - do contribuinte; ou
II - do representante legal do contribuinte; ou
III - do procurador, no caso da procurao a que se refere o inciso VI do art. 2 da
Instruo Normativa SRF n 580, de 12 de dezembro de 2005; e
IV - do contabilista responsvel pela escriturao do e-Lalur.
(art.6)
________________________________________________________________________________

42
Lucro Real
Penalidades pela no apresentao

A pessoa jurdica abrangida pelo disposto no art. 2 que deixar de apresentar o e-Lalur no
prazo estabelecido no art. 4 sujeitar-se- multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por
ms-calendrio ou frao.
(art.7)
Art. 8 As pessoas jurdicas que apresentarem o e-Lalur ficam dispensadas, em relao aos fatos ocorridos a partir de
1 de janeiro de 2010, da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real no modelo e normas estabelecidos pela
Instruo Normativa SRF n 28, de 13 de junho de 1978, e da utilizao do Programa Validador e Assinador da Entrada
de Dados para o FCont de que trata a Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009, com a redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 970 de 23 de outubro de 2009, e pela Instruo Normativa RFB n 975, de 7 de
dezembro de 2009.
LEGISLAO
ADIES
Na determinao do lucro real sero adicionados ao lucro lquido do perodo-base
(art. 249 do RIR/99):
Os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros

valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao do
Imposto de Renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real, tais como:
As despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos,

taxas, seguros, contraprestaes de arrendamento mercantil e aluguel de bens, mveis
ou imveis, no relacionados intrinsecamente (*) com a produo ou comercializao
dos bens e servios
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
O resultado negativo de avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial
________________________________________________________________________________

43
Lucro Real
A amortizao de gio pago na aquisio de participaes societrias sujeitas a

equivalncia patrimonial, cujo valor deve ser registrado na parte B do LALUR para ser
computado no lucro real do perodo base em que ocorrer a alienao ou liquidao de
investimento.
(art.391 do RIR/99)
Qualquer proviso, com exceo das seguintes:
Para frias e 13 salrio de empregados;
Para reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como

as entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao
especial a elas aplicvel;
As multas por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria (multa de mora) e as

impostas por infraes de no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo ou
contribuio.
O prejuzo na alienao ou baixa de investimentos adquiridos mediante incentivo fiscal de

deduo do Imposto de Renda.
(art.429 do RIR/99)
As doaes, exceto as efetuadas em favor de:

Projetos de natureza cultural aprovados pela Comisso Nacional de Incentivo
Cultura (CNIC) com base nos arts.25 e 26 da Lei no.8.381/91, ou seja, projetos que
do direito a deduzir incentivo fiscal (diretamente do imposto devido) de valor at
40% das doaes. (art.475 do RIR/99);
Instituies de ensino e pesquisa sem finalidade lucrativa ou de entidades civis

sem fins lucrativos que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da
pessoa jurdica doadora e seus dependentes ou da comunidade em que atuem
desde que observados os limites e demais condies. (art.13 da Lei 9.249/95);
________________________________________________________________________________

44
Lucro Real
As despesas com brindes.

(art.13 da Lei 9.249/95)
A parcela do custo de bens, servios e direitos adquiridos no exterior, de pessoas

vinculadas ou domiciliadas em pases com tributao favorecida "parasos fiscais, que
exceder o valor apurado mediante a aplicao de um dos mtodos.
(art.18 a 24 da Lei 9.430/96 IN SRF 38/97).
Os juros remuneratrios sobre o capital prprio que excederem aos limites de

dedutibilidade ou houverem sido contabilizados sem observncia das condies
constantes no art. 9. da Lei n. 9.249/95 e arts.78 e 88 da Lei 9.430/96);
As perdas decorrentes de crditos no liquidados que houverem sido computados no

resultado sem observncia dos limites constantes dos artigos 9 ao 14 da Lei 9.430/96, e
arts.24 a 28 da IN SRF 93/97.
Os tributos e as contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, em virtude de:

a) Depsito de seu montante integral
b) Reclamaes ou recursos em processo administrativo
c) Concesso de medida liminar em mandato de segurana;
O resultado negativo apurado em sociedade em conta de participao
A parcela da soma das despesas com contribuies para entidades de previdncia

privada e com contribuio para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI),
cujo nus seja da pessoa jurdica, que exceder ao limite de vinte por cento (20%) do total
dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculadas
ao referido plano.
(art.11 parag.2o e 3o, da Lei n 9.532/97).
________________________________________________________________________________

45
Lucro Real
Outros valores debitados ao resultado e no dedutveis para efeitos do lucro real,

dos quais podemos citar:
a) as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores;

b) as participaes no lucro atribudas a dirigentes ou administradores;
A remunerao indireta de scios, dirigentes ou administradores (fringe beneficits),
quando no identificados os beneficirios (*), bem como o imposto de Renda na
fonte incidente sobre essa remunerao;
(*) Integraro a remunerao dos beneficirios (Lei n 8.383, de 1991, art. 74):
1 A empresa identificar os beneficirios das despesas e adicionar aos respectivos
salrios os valores a elas correspondentes, observado o disposto no art. 622 (Lei n
8.383, de 1991, art. 74, 1).
2 A inobservncia do disposto neste artigo implicar a tributao dos respectivos
valores, exclusivamente na fonte, observado o disposto no art. 675 (Lei n 8.383, de
1991, art. 74, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1).
3 Os dispndios de que trata este artigo tero o seguinte tratamento tributrio na
pessoa jurdica:
I - quando pagos a beneficirios identificados e individualizados, podero ser dedutveis
na apurao do lucro real;
II - quando pagos a beneficirios no identificados ou beneficirios identificados e no
individualizados (art. 304), so indedutveis na apurao do lucro real, inclusive o imposto
incidente na fonte de que trata o pargrafo anterior.
Art. 675. A falta de identificao do beneficirio das despesas e vantagens a que se

refere o art. 622 e a sua no incorporao ao salrio dos beneficirios, implicar a
tributao exclusiva na fonte dos respectivos valores, alquota de trinta e cinco por cento
(Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1).
1 O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo
rendimento bruto sobre o qual recair o imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 3).
2 Considera-se vencido o imposto no dia do pagamento da referida importncia (Lei n
8.981, de 1995, art. 61, 2).
________________________________________________________________________________

46
Lucro Real
Reajustamento do Rendimento
Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a
importncia paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada lquida,
cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto,
ressalvadas as hipteses a que se referem os arts. 677 e 703, pargrafo nico (Lei n
4.154, de 1962, art. 5, e Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 2).
Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte
O imposto dever ser descontado no ato do pagamento da remunerao.
(art.717 do RIR/99)
Clculo do Imposto de Renda na Fonte Recolher
Considerando que a remunerao de R$ 10.000,00
- Reajustamento do rendimento de acordo com o art. 725 do RIR/99
RR = RP:[ 1 (T/100)]
Onde:
RP = rendimento pago, correspondente base de clculo
T = alquota aplicvel
RR = rendimento reajustado
Logo,
RR = R$ 10.000,00: [1 (35/100) ]
RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35]
RR = R$ 10.000,00: 0,65
RR = R$ 15.384,62
Clculo do valor do IR Fonte a ser descontado e do valor a pagar lquido do IR Fonte.
R$ 15.384,62 X 35% = R$ 5.384,62 (IR Fonte a Recolher)
R$ 15.384,62 R$ 5.384,62 = R$ 10.000,00 (Valor lquido a pagar ao beneficirio)
Responsvel pelo recolhimento
A responsabilidade pelo recolhimento ser da fonte pagadora.
(art.717 do RIR/99)
Prazo do recolhimento
O imposto dever ser pago na data do pagamento da remunerao
( 2 do art.675 do RIR/99)
________________________________________________________________________________

47
Lucro Real
Os juros pagos ou creditados a empresas controladas ou coligadas domiciliadas no

exterior, relativos a emprstimos contrados, ainda que no balano da controlada ou
coligada conste existncia de lucros no disponibilizados para a controladora ou
coligada no Brasil (art.1o parag.3o da Lei 9.532/97);
O valor das doaes feitas a favor de projetos culturais aprovados pela Comisso
Nacional de Incentivo Cultura (CNIC), com base no art.18 da Lei no.8.313/91, com a
redao dada pela MP no.1.589/97 e direito a deduzir incentivo fiscal (diretamente do
imposto devido) de at 100% do valor das doaes.
O valor da reserva de reavaliao que for realizado no perodo base em virtude de sua
capitalizao (exceto no caso de reavaliao de imveis e de patentes ou direitos de
explorao de patentes decorrentes de pesquisa ou tecnologia desenvolvida no Pas) ou
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao, ou baixa por perecimento dos
reavaliados. (art.435 do RIR/94);
A parcela do ganho de capital auferido na alienao de bens do ativo permanente, cuja

tributao foi diferida proporcional parcela do preo da alienao recebida no perodo
base. (art.421do RIR/99);
O valor excludo do lucro lquido e registrado na parte B do LALUR em perodo base

anterior, relativo amortizao de desgio obtido na aquisio de participaes
societrias permanentes, avaliadas pela equivalncia patrimonial, que tenham sido
alienadas ou liquidadas no perodo base. (art. 391 do RIR/99).
________________________________________________________________________________

48
Lucro Real
EXCLUSES
Na determinao do lucro real podero ser excludos do lucro lquido:
I - resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores computados a crdito da

conta de resultado e que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda vigente , no
so computveis no lucro real tais como:
Os rendimentos positivos da avaliao pela equivalncia patrimonial, de participaes

societrias em sociedades coligadas, ou controladas.
(art.389 do RIR/99)
A amortizao do desgio obtido na aquisio de participaes societrias sujeitas

avaliao pela equivalncia patrimonial, cujo valor deve ser registrado em conta de
controle na parte B do LALUR para ser computado no lucro real do perodo base em que
ocorrer a alienao ou baixa do investimento.
(art.391 do RIR/99)
Os lucros ou dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas pelo custo de

aquisio.
A parcela do lucro correspondente receita apropriada no resultado, mas ainda no

recebida, decorrentes de contratos celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou
empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista
ou sua
subsidiria, nos casos de empreiteira ou fornecimento, a preo predeterminado.

(art.409 do RIR/99)
O resultado positivo correspondente s operaes realizadas pelas sociedades

cooperativas com seus associados
________________________________________________________________________________

49
Lucro Real
As perdas em operaes de renda varivel que tenham sido adicionadas ao lucro lquido
do perodo base anterior, por terem excedido aos ganhos auferidos em operaes da
mesma natureza, at o limite da diferena positiva entre ganhos e perdas decorrentes de
operaes no mesmo mercado, computados no resultado do perodo base.
Os encargos financeiros incidentes sobre crditos vencidos e no recebidos, auferidos

aps decorridos dois meses do vencimento do crdito.(arts. 9. ao 14. da Lei n.9.430/96,
arts. 24 e 28 da IN SRF 93/97)
O ganho de capital auferido na alienao de bens do ativo permanente no perodo base,

cujo preo dever ser recebido, no todo ou em parte, aps o trmino do ano calendrio
subseqente ao da contratao, se houver opo pelo diferi mento da tributao. (art.421
do RIR/99).
Os encargos financeiros incidentes sobre dbitos vencidos, adicionados ao lucro lquido

do perodo base anterior. (art.76 da Lei 8.981/95 pargrafo 5);
________________________________________________________________________________

Lucro Real

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Lucro Real

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

Conselho Regional de Contabilidade

1.1.O IMPACTO SOCIETRIO NA APURAO DO LUCRO REAL

Conselho Regional de Contabilidade

PROVISO PARA CONTINGNCIAS

Conselho Regional de Contabilidade

Conselho Regional de Contabilidade

2. REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO

Linha 09A/03 (-)Ajustes do Regime Tributrio de Transio - RTT

Linha 09A/04 - Lucro Lquido Aps os Ajustes do Regime Tributrio de Transio

Conselho Regional de Contabilidade

art.46 da Lei 10.637/2002

art.4o. da Lei n. 9.964/00

art.14 da Lei n.9.718/98

Conselho Regional de Contabilidade

4. LUCRO REAL TRIMESTRAL OU ANUAL.

Na acepo da palavra REAL algo que se caracteriza como certo, verdadeiro.

Contudo, devemos levar em conta que o termo Real

teve a funo maior de

Conselho Regional de Contabilidade

na data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total

na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso da pessoa

Conselho Regional de Contabilidade

5.0 FORMAS DE APURAO

- IRPJ TRIMESTRAL - nessa opo, considerado o trimestre de forma isolada

Nota: O imposto de renda trimestral real considerado definitivo, no cabendo, portanto

Sistemtica de Apurao do Lucro Real

Conselho Regional de Contabilidade

Exemplo: Determinada empresa optante pelo Lucro Real Trimestral apresentou os

1.Trimestre - Prejuzo Fiscal

2 .Trimestre Lucro Real

3.Trimestre Lucro Real

4. Trimestre Lucro Real

Demonstrao da Base de Clculo do IRPJ:

Conselho Regional de Contabilidade

Conselho Regional de Contabilidade

2 Os Bancos e as Seguradoras so obrigados a optarem pelo Lucro Real.

Conselho Regional de Contabilidade

7. Quanto s empresas optantes ou enquadradas no Lucro Real Trimestral

8. Quanto s empresas optantes ou enquadradas no Lucro Real Anual podemos

Conselho Regional de Contabilidade

5.2. - IRPJ ANUAL

Janeiro Lucro Real

Fevereiro Lucro Real

Maro Lucro Real

Abril Prejuzo Fiscal

Conselho Regional de Contabilidade

Conselho Regional de Contabilidade

6.0 - IRPJ MENSAL ESTIMADO

IRPJ mensal estimado

28/02 - DARF e DCTF

IRPJ trimestral real

=> 30/04 (DARF e DCTF)

(art. 232 do RIR/99)

Conselho Regional de Contabilidade

DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO

ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA

Revenda para consumo de combustveis (petrleo, lcool etlico

Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustveis)

Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante

Construo por empreitada com emprego de materiais prprios

Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no

esteie previsto percentual especfico.