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A proposta deste trabalho apresentar um trabalho didtico acessvel, voltado aos que se iniciam no estudo da Contabilidade. Ao lado de uma iniciao terica no assunto, o iniciante encontrar partes prticas que o levaro a uma melhor compreenso da matria. O iniciante perceber que a escriturao contbil tem incio a partir dos documentos hbeis que comprovam a ocorrncia dos fatos administrativos. Por exemplo: Fato administrativo: Venda de uma mesa. Documento hbil: Nota Fiscal. A partir desse documento comprobatrio - Nota Fiscal - Inicia-se o processo contbil. Aps vrias etapas, esse processo concludo nas Demonstraes Financeiras, entre as quais encontra-se o Balano Patrimonial, processo esse devidamente colocado em seqncia nesse trabalho.
Escriturao
Escriturao uma tcnica que consiste em registrar nos livros prprios, Dirio, Razo, Caixa, etc., todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa. Fatos Administrativos so os acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido, e, podem ser classificados em trs grupos: Permutativos: so aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e/ou Passivo, sem modificar o valor do Patrimnio Lquido. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo, entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo. Obs: Envolvem apenas Contas Patrimoniais. Modificativos: so aqueles que acarretam alteraes, para mais ou para menos, no Patrimnio Lquido. Obs: Envolvem apenas uma Conta Patrimonial ( que representa Bem, Direito ou Obrigao) e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimnio Lquido. Mistos: envolvem, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo. Pode, portanto, acarretar alteraes no Ativo e no Patrimnio Lquido, ou no Passivo e no Patrimnio Lquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido ao mesmo tempo. Obs: Envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimnio Lquido. O controle contbil das empresas comea com a escriturao dos eventos no livro Dirio, completando-se, depois nos demais livros de escriturao.
ETAPAS DE REGISTRO DA EMPRESA: O registro de uma empresa um procedimento que varia de acordo com a regio, e com o tipo de empresa a ser aberta. muito importante a sua efetivao, pois permite a ampliao de novos negcios e de mercado. Alguns estados contam com uma estrutura que centraliza todos os rgos responsveis pelo registro, cadastramento e legalizao de empresas. De qualquer forma, descreveremos os principais procedimentos para abertura de uma empresa: Firma Individual. ESCOLHA DA RAZO SOCIAL E NOME FANTASIA No caso da escolha de um nome, aconselhvel ir Junta Comercial de sua cidade, para checar se no existe outra empresa com nome igual ou semelhante ao que voc escolheu, no mesmo ramo de negcios, evitando-se assim aborrecimentos futuros. No copie nomes, marcas j existentes, pois existem legislaes especficas sobre o assunto. O site do INPI - Instituto Nacional de Propriedade Industrial, entidade responsvel pelo
registro de marcas possui diversas informaes sobre como proceder este registro. PREPARE A DOCUMENTAO Toda a documentao necessria abertura de sua empresa depender do tipo de empresa que voc escolher e das exigncias e particularidades dos rgos de seu Estado ou Municpio. EMPRESA INDIVIDUAL constituda por uma nica pessoa, que passa a ser responsvel, com seus bens pessoais, pelas obrigaes contradas em nome da empresa, de forma ilimitada. Na abertura da empresa individual, necessrio, entre outros documentos, o preenchimento da Declarao de Firma Mercantil Individual, cujo formulrio adquirido em qualquer papelaria, e, os outros documentos so: 01 cpia autenticada do CPF e Identidade do titular; 01 cpia do comprovante de residncia do titular; 04 vias da Declarao de Firma Individual; Cpia Autenticada do IPTU 01 cpia autenticada do Contrato de Locao, da escritura do imvel ou documento equivalente em nome do titular da empresa; 01 via da CNPJ (Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica); 02 vias do DARF (Documento de Arrecadao de Receitas Federais); 02 capas de Acompanhamento da Junta Comercial para microempresa; 01 via da FAC (Ficha de Atualizao Cadastral); Busca de nome GARE ETAPAS DE REGISTRO DE FIRMA MERCANTIL INDIVIDUAL Junta Comercial do Estado de So Paulo Em primeiro lugar, para o registro de uma Firma Mercantil Individual, no h a necessidade de confeco de um Contrato Social, o registro feito na Junta Comercial, onde so preenchidos os formulrios necessrios, conforme acima mencionado. CORCESP - Conselho Regional dos Representantes Comerciais do Estado de So Paulo Em segundo lugar, se a empresa exercer atividade relacionada com qualquer tipo de representao de qualquer marca ou produto, a mesma dever obter o seu registro, carteira e certificado perante o Corcesp e inscrio no Sircesp que o Sindicato dos Representantes Comerciais, rgo este responsvel pelos direitos e obrigaes do profissional dela inscrito (Ex. representante comercial que trabalhe em empresa de terceiros) Secretaria da Receita Federal/ Secretaria Estadual de Fazenda Nesta etapa dever ser providenciada, junto Secretaria da Receita Federal, a inscrio federal no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica - CNPJ e posteriormente a inscrio estadual junto Secretria Estadual de Fazenda. Prefeitura Municipal Ser solicitada pela Prefeitura Municipal documentao complementar para retirar o alvar de funcionamento da empresa, (tais como vistoria de obras, vistoria do bombeiro e planta do local). Para se realizar esta etapa, necessrio que todos os registros e documentaes anteriores estejam prontos. importante tambm verificar junto Secretaria de Sade
Livro - Dirio
O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial, conforme disposto no Decreto-Lei 305, de 28.02.1967, e, por ser obrigatrio, est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas. Formalidades extrnsecas (ou externas): o livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e de encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio. Formalidades intrnsecas (ou internas): a escriturao do Dirio deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individualizao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em brancos nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens. Essas formalidades devem ser observadas para que o Livro Dirio merea f a favor do comerciante, pois, como a vida da empresa registrada no livro Dirio, toda e qualquer demonstrao de situao empresarial, apresentada a qualquer momento, tem sua comprovao nesse livro, desde que o mesmo no contenha vcios (erros de escriturao) contrrios s formalidades legais descritas. O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas (contnuas, em forma de sanfona, soltas ou avulsas). Porm, a adoo desse sistema no exclui a empresa da obedincia aos requisitos intrnsecos, previstos na lei fiscal e comercial para o livro Dirio. As empresas que utilizam fichas so obrigadas a adotar o livro prprio para inscrio das demonstraes financeiras. Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser transcritos na primeira e na ltima pgina do livro Dirio, na poca da abertura dos livros. Prtica de Escriturao Livro Dirio: A primeira linha de cada folha deve conter a localidade e a data. Quando a escriturao chegar nas ltimas linhas da pgina, esta dever conter: a. A palavra continua, se o lanamento for continuar na outra pgina; b. O termo a transportar e o respectivo valor para transporte, quando no lanamento for usada mais de uma coluna de valores. Nesse caso, na pgina seguinte, aps colocar a localidade e a data, a 2 linha dever conter o termo de transporte e o respectivo valor transportado da pgina anterior; c. Traos horizontais para anular as linhas finais; d. Traos de encerramento do lanamento; e. A ltima linha escrita pelo histrico e valor, se coincidir.
Livro - Razo
O Razo um livro de grande utilidade para a Contabilidade porque registra o movimento de todas as contas, e, tambm controla o movimento de cada conta separadamente. A escriturao do Livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991 ( artigo 14 da Lei n 8.218, de 29/8/91). Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas. O Balancete de Verificao uma relao de contas extradas do livro Razo, com seus saldos devedores e credores. O Razonete um Razo simplificado
Livro Caixa
O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam entradas e sadas de dinheiro. O Caixa deve ser escriturado diariamente
Mtodos de Escriturao
O mtodo utilizado para a escriturao dos fatos administrativos o mtodo das partidas dobradas, que de uso universal e foi divulgado pelo Frade franciscano Luca Pacioli, no sculo VX, e consiste no seguinte: "No h devedor sem que haja credor e no h credor sem que haja devedor, sendo que a cada dbito corresponde um crdito de igual valor". Lanamento: o meio pelo qual se processa a escriturao. Os fatos administrativos so registrados atravs do lanamento, inicialmente no livro Dirio, mediante documentos que comprovem a legitimidade da operao (Notas Fiscais, Recibos, Contratos, etc.). O lanamento deve ser feito em ordem cronolgica (data), e os elementos que o compem obedecendo a uma determinada disposio, sendo obrigatrio constar: Local e data da ocorrncia do fato; Conta a ser debitada; Conta a ser creditada; Histrico; Valor; Obs: caso no haja documento idneo que comprove a ocorrncia do fato, este no poder ser contabilizado
Frmulas de Lanamentos
Primeira frmula: quando aparecem no lanamento uma conta debitada e uma conta creditada. Segunda frmula: quando aparecem no lanamento uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Terceira frmula: quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitada e apenas uma conta creditada. Quarta frmula: quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada
conta correta. Histrico: Transferncia que se processa da 1 para a 2 conta, tendo em vista lanamento indevido em.../.../..., referente compra de um automvel, conforme Nota Fiscal n 000. Inverso de contas: Correo por estorno do lanamento e lanando corretamente, ou, invertendo as contas e lanar a importncia duas vezes. Histrico: Estorno do lanamento de../../.., referente compra de um automvel. Compra de um automvel. Omisso de lanamentos: A omisso se d pelo esquecimento, isto , na poca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato, e passado algum tempo, verificado a omisso. Correo simples, bastando proceder ao registro do fato no dia em que verificou a omisso, mencionando, no histrico, o motivo e a data correta do evento. Quando a omisso implicar falta de recolhimento de impostos, a empresa dever providenciar os respectivos recolhimentos, espontaneamente, acrescidos dos encargos correspondentes. Lanamento em duplicata: Quando notada tal ocorrncia, basta que se proceda ao estorno do lanamento que estiver a mais
Apurao do Resultado
A apurao do Resultado do Exerccio, conforme o prprio nome diz, consiste em verificar, atravs das Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se a movimentao do Patrimnio da empresa apresentou lucro ou prejuzo no perodo. A diferena ser lucro (quando as receitas superarem as despesas) ou prejuzo (quando as despesas superarem as receitas). Segundo a legislao vigente, o resultado a ser apurado da conta Resultado do Exerccio ser modificado, tendo em vista o resultado da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras. O saldo apurado ser a base de clculo para a correo monetria, proviso para pagamento do Imposto sobre a Renda, a Contribuio Social, a reserva legal determinada na legislao vigente, a distribuio do lucro entre os acionistas. Todos os lanamentos ocorridos durante o exerccio social sero escriturados nos livros Dirio e Razo. Tambm sero transcritos no livro Dirio o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Aps apurao do Resultado do exerccio, as contas de Resultado no Livro Razo tero seus saldos encerrados, isto , dbito igual ao crdito, ou seja, ficaro iguais a zero. No livro Razo, s restam com saldo as Contas Patrimoniais. Sendo assim, essas contas representam a atual Situao Patrimonial da empresa, isto , os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido da empresa depois do encerramento do exerccio. Baseado nos saldos existentes levantado o Balano Patrimonial que uma demonstrao de todos os elementos patrimoniais num dado momento. As Contas de Compensao no figuram no Balano porque, segundo a legislao atual, devero constar em notas explicativas. O Balano ser transcrito no livro Dirio
utilizadas as contas Compras Anuladas ( para registrar as devolues de compras) e Vendas Anuladas ( para registrar as devolues de vendas). A empresa poder optar por um dos dois mtodos, mas no poder utilizar ambos ao mesmo tempo, para no prejudicar a uniformidade de seus registros contbeis. Seja qual for o mtodo utilizado, a empresa poder, ainda, adotar um dos sistemas: a. Inventrio Permanente: consiste em controlar permanentemente o valor do estoque de mercadorias. Assim, a cada compra efetuada, seu custo includo no estoque; e a cada venda efetuada, seu custo diminudo do estoque, permitindo que o estoque de mercadorias fique atualizado constantemente. b. b. Inventrio Peridico: por este sistema, o valor do estoque s conhecido no final do perodo, mediante levantamento (inventrio) fsico realizado
ICMS: O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao um imposto de competncia estadual, incidente sobre a circulao de mercadorias e sobre a prestao de alguns servios, como o fornecimento de energia eltrica, transportes e comunicaes. O valor do ICMS j vem includo no valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal, e a alquota (porcentagem) pode ser alterada de acordo com a legislao. PIS sobre faturamento: O Plano de Integrao Social uma contribuio que as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com base em seu faturamento, e destina-se ao pagamento do seguro-desemprego e do abono anual que a Caixa Econmica Federal paga aos trabalhadores cadastrados. Atualmente a alquota de 0,65%, calculada sobre o faturamento. Segundo a legislao pertinente ao PIS, considera-se como faturamento a receita bruta proveniente da venda de bens nas operaes de conta prpria, do preo dos servios prestados e do resultado auferido nas operaes de conta alheia diminudo das vendas de bens ou servios
cancelados, dos descontos concedidos, e do IPI e ICMS retidos pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio. Entretanto, no podem ser excludos da receita bruta, o ICMS e o ISS incidentes sobre as vendas ou sobre os servios prestados. Essa contribuio, calculada sobre o faturamento do ms, deve ser recolhida aos cofres pblicos sempre nos primeiros dias do ms seguinte. Contribuio Social (COFINS): A Contribuio Social sobre o faturamento - COFINS - tambm uma contribuio que as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com base no faturamento, e destina-se ao financiamento da seguridade social. Atualmente, a alquota de 3%, calculada sobre o valor da receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza, menos as vendas anuladas, menos os descontos concedidos e menos o valor do Imposto sobre Produtos Industrializados, quando integrar o valor da receita bruta das vendas (empresas industriais). A Contribuio Social calculada sobre o faturamento mensal e deve ser recolhida ao Governo Federal sempre nos primeiros dias do ms seguinte. Resultado da Conta Mercadorias - Lucro Bruto Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de venda de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados. A conta Resultado da Conta Mercadorias (RCM), que representa o Lucro Bruto do Exerccio, ter o seu saldo transferido para a conta Resultado do Exerccio no momento da Apurao do Resultado Lquido do Exerccio. Se o saldo do RCM for credor, indicar lucro; se for devedor, indicar prejuzo.
um ndice criado pelo governo por meio da Lei 8.383, de 30 de dezembro de 1991, que serve como medida de valor e parmetro de atualizao monetria de tributos e de valores expressos em cruzeiros na legislao tributria federal, bem como os relativos a multas e penalidades de qualquer natureza; utilizado ainda, como indexador para fins de correo monetria das demonstraes financeiras. A Ufir entrou em vigor a partir de 1 de janeiro de 1992. No Razo Auxiliar em Ufir, as contas so escrituradas em reais (valor extrado dos registros contbeis) e no correspondente valor em Ufir. Os critrios para a determinao do valor das quotas de depreciao, amortizao e exausto com base nas variao das Ufirs esto disciplinados na Lei n 7.799 de 10/07/89, e artigo 48 da Lei n 8.383, de 30/12/91 e Medida Provisria n 635 de 27/09/94. Depreciao A depreciao dos bens materiais do Ativo Imobilizado corresponde diminuio do valor dos elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal. Quando a empresa compra bens para uso prprio, ela efetua um gasto. Esse gasto, por ser considerado investimento, no pode ser contabilizado como despesa, e por sua utilizao, desgatam-se e perdem o valor. Por esse motivo feita a depreciao, atravs dela a empresa pode considerar como despesa o valor gasto na aquisio dos seus bens de uso. Amortizao Amortizao a diminuio do valor dos Bens imateriais em razo do tempo. Segundo a legislao atual, os efeitos da perda do poder aquisitivo da moeda devem ser reconhecidos nos elementos do Patrimnio e nos Resultados do Exerccio. Sendo assim, as quotas de depreciao, amortizao e exausto passaram a ser calculadas tendo em vista
os ndices de inflao. Exausto A exausto consiste na diminuio, ao longo do tempo, do valor dos Bens ou Direitos do Ativo Imobilizado relativos a recursos minerais e florestais. Essa diminuio decorre de sua explorao (extrao ou aproveitamento). Segundo a legislao, as quotas de depreciao, amortizao e exausto devem ser calculadas levando-se em conta a variao da Ufir, tendo em vista a perda do poder aquisitivo da moeda. Todas as empresas que pagam o Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real esto obrigadas a escriturar mensalmente o Razo Auxiliar em Ufir. Razo Auxiliar em Ufir: um livro de escriturao auxiliar da Contabilidade, criado pela legislao tributria federal com a finalidade de manter permanentemente atualizados os valores das Contas Patrimoniais sujeitas correo monetria das Demonstraes Financeiras.
Ajustes em Contas de Receitas Os ajustes nas Contas de Receitas tambm devem ser feitos para registrar tanto as receitas realizadas (geradas) e no-recebidas, como as recebidas e ainda no-realizadas. Receitas realizadas(ganhas) e no-recebidas Ex: Aluguis ativos Receitas recebidas antecipadamente Ex: Aluguis ativos vencer
dele poder permanecer na prpria conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Reservas As reservas podem ser dos seguintes tipos: Reserva de Lucros: So extradas do Lucro Lquido apurado pelas empresas e podem ser: Reserva Legal: segundo artigo 193 da Lei n 6.404/76, do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio de reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. # 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o # 1 do art. 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. # 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Reservas Estatutrias: so aquelas criadas em virtude de disposies contidas nos estatutos (sociedades por aes), os quais fixaro seus limites e destinao. Nos demais tipos de sociedades, essas reservas so conhecidas por Reservas contratuais. Reservas Livres: so aquelas criadas livremente pela assemblia geral (sociedades por aes) por proposta dos rgos da administrao com fins especficos, como, por exemplo, as Reservas para Contingncias e as Reservas de Lucros a Realizar. Reservas de Capital: So aquelas constitudas pelos gios obtidos na colocao de aes da empresa, pelo produto da alienao de partes beneficiarias e bnus de subscrio, pelo premio recebido na emisso de debntures bem como as constitudas pelo recebimento de doaes e as subvenes para investimentos (art. 182 da Lei n 6.404 76).A Reserva de Correo Monetria do Capital tambm e Reserva de Capital. Reservas de Reavaliao: so constitudas pelos aumentos de valor atribudos aos elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, desde que superiores aos acrscimos decorrentes da correo monetria das demonstraes financeiras. DIVIDENDOS Os dividendos correspondem a parte do Lucro Lquido que distribuda aos acionistas. As sociedades por aes so obrigadas a distribuir anualmente dividendos aos seus acionistas, conforme determina o artigo 202 da Lei n 6.404 76: Os acionistas tem direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto, ou, se este for omisso, metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores: - quota destinada a constituio da reserva legal (art. 183); - importncia destinada a informao de reservas para contingncia (art.195), e reverso das mesmas reservas formadas em exerccios anteriores; - lucros a realizar transferidos para a respectiva reserva (art. 197), e lucros anteriormente registrado nessa reserva que tenham sido realizados no exerccio; # 1 - O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria. Os critrios para distribuio dos dividendos devem constar dos estatutos da companhia, pois a lei assim determina. Desse modo, a porcentagem, bem como a base sobre a qual sero calculados os dividendos, podero ser diferente em cada empresa. Porm, quando nos estatutos no constarem critrios para a distribuio, os acionistas tero direito de
receber 50% do Lucro Lquido, conforme consta do artigo 202, transcrito anteriormente. No caso das demais sociedades, a porcentagem do Lucro Lquido que dever ser distribuda aos scios, se no constar do contrato social, ser decidida pelos prprios scios.
Demonstraes Financeiras
O artigo 176 da Lei n 6.404 76 estabelece que, ao final de cada exerccio social, a Diretoria da empresa deve elaborar, com base na escriturao mercantil, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do Patrimnio da empresa e as mutaes ocorrida no exerccio: a. Balano Patrimonial; b. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados; c. demonstrao do Resultado do Exerccio; d. demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. Em substituio a demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, as empresas podem elaborar a demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. O Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados devem ser transcritos no livro Dirio. As sociedades annimas de capital aberto (que tm autorizao para negociar seus ttulos no mercado de capitais) so obrigadas a publicar seus resultados anualmente, nos jornais de maior circulao. Assim, as demonstraes de cada exerccio devem ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes as demonstraes do exerccio anterior. As demonstraes financeiras devem, ainda, ser complementadas por notas explicativas e por outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios ao bom esclarecimento da Situao Patrimonial e dos Resultados do Exerccio. Nas demonstraes, as contas semelhantes podem ser agrupadas e os pequenos saldos podem ser agregados, desde que sua natureza seja indicada e que no ultrapassem um dcimo do valor do respectivo grupo de contas. Mas vedada a utilizao de designaes genricas, como Diversas Contas ou Contas-Correntes
Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, o Patrimnio da entidade, quantitativa e qualitativamente. O artigo 178 da Lei n 6.404 76 evidencia o seguinte: - No balano, as contas sero classificados segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 - No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) ativo circulante b) ativo realizvel a longo prazo c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. 2 - No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante b) passivo exigvel a longo prazo c) resultados de exerccios futuros
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. 3 - Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. As contas do ativo sujeitas depreciao, amortizao, exausto e proviso para crditos de liquidao duvidosa aparecero, no Balano Patrimonial, deduzidas das respectivas depreciaes, amortizaes, exaustes ou provises para crditos de liquidao duvidosa. As contas Retificadoras do Passivo que aparecem com mais freqncia so: Acionistas Conta Capital a Integralizar Lucros ou Prejuzos Acumulados (quando o saldo for negativo = prejuzo) Aes em tesouraria. No Balano, ser subtrado da conta Capital o valor correspondente ao Capital ainda no integralizado, que, de acordo com a forma jurdica da empresa, poder estar representado por Acionistas Conta Capital a Integralizar, Quotistas Conta Capital a Integralizar ou outra. A conta Aes em Tesouraria ser destacada, no Balano, como deduo da Conta do Patrimnio Lquido que registra a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. Alm disso, do total do grupo do Patrimnio Lquido ser subtrada a conta Prejuzos Acumulados. Aes em Tesouraria: ocorrem quando a empresa adquire de seus acionistas aes dela prpria.
Balano Patrimonial
O balano patrimonial divide-se em grupos de contas, de caracterstica semelhante facilitando, dessa forma, sua leitura, interrupo e anlise.
Ativo Circulante:
Compreende contas que esto constantemente em giro, em movimento, ter converso em dinheiro ocorrer, no mximo, at o prximo exerccio social.
Permanente:
So bens e direitos que no se destinam a venda e tem vida til longa no caso de bens.
Investimento:
So aplicaes de caracter permanente que geram rendimento no necessrios manuteno de atividade principal da empresa.
Imobilizado:
Abarca itens de natureza permanente que sero utilizado para manuteno da atividade bsica da empresa.
Diferido:
So aplicaes que beneficiaro de exerccios futuros.
Relaciona-se nessa conta obrigaes exigveis que sero liquidadas com prazo superior a um ano divididos a longo prazo.
Patrimnio Lquido:
So recursos dos proprietrio aplicaes na empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento, lucros e recursos se houver prejuzo o total dos investimentos proprietrios ser reduzido.
OBS:
Existem outras contas pertencentes ao Balano Patrimonial que sero observadas durante o perodo.
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados evidencia o lucro apurado no exerccio e sua destinao, bem como os eventos que modificaram o saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, como correo monetria, ajustes e reverses de reservas.
I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a Correo Monetria do saldo inicial; II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III - as transferncias para reservas, os dividendos e a parcela incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. # 1 - Como ajustes de exerccios anteriores, sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes. # 2- - A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia.
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido mostra as variaes ocorridas nas Contas do Patrimnio Lquido, evidenciando os saldos iniciais, os ajustes de exerccios anteriores, a correo monetria, os aumentos do Capital, as reverses de reservas, o Lucro Lquido do Exerccio e sua destinao, alm dos saldos finais das respectivas contas que compem o Patrimnio Lquido da empresa. Essa demonstrao financeira est prevista no pargrafo segundo do artigo 186 da Lei n 6.404/76: # 2 - A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. A Lei das Sociedades por Aes permite que a empresa opte por elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido em substituio a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Entretanto, a partir de 1985, as sociedades annimas de capital aberto ficaram obrigadas, por resoluo da Comisso de Valores Mobilirios - CVM, a elaborar essa demonstrao, ficando dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Os dados para a elaborao dessa demonstrao so extrados do livro Razo
Nota Fiscal
A Nota Fiscal um documento obrigatrio que deve ser emitido pelos estabelecimentos sempre que estes promovem a sada de mercadorias. Existem vrios modelos de Nota Fiscal, dentre os quais destacamos os constantes do Regulamento do ICMS: Nota Fiscal modelo 1: usada nas operaes entre estabelecimentos (por exemplo, do atacadista ao varejista).
Cupom Fiscal O Cupom Fiscal um documento emitido atravs de equipamento emissor de Cupom Fiscal, em substituio a Nota Fiscal, nas vendas a vista ou consumidor em que a mercadoria for retirada ou consumida no prprio estabelecimento pelo comprador. Existem trs tipos bsicos de Equipamento Emissor de Cupom Fiscal: ECF-PDV: efetua o clculo do imposto, por alquota, e indica, no Cupom, o grande total atualizado, com seu smbolo e o da situao tributria da mercadoria. ECF-MR: no tem os mesmos recursos do PDV; identifica as situaes tributrias atravs dos somadores (totalizadores parciais); ECF-IF: tem a mesma capacidade do PDV; constitudo de um mdulo impressor, com memria fiscal, conectado a um computador (perifricos). O Cupom Fiscal deve ser emitido em todas as operaes realizadas, qualquer que seja o valor, e entregue ao comprador ou consumidor, independentemente de sua solicitao. O Cupom Fiscal utilizado comumente pelas empresas varejistas que vendem grande variedade de mercadorias, como o caso dos supermercados. As empresas emitentes do Cupom Fiscal, sempre que for necessrio, podero emitir a Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2, ou a Nota Fiscal, modelo 1, com a discriminao das mercadorias. Nota Fiscal de Venda a Consumidor - modelo 2 Pode ser emitida pelas empresas em substituio ao Cupom Fiscal, toda vez que forem vendidas mercadorias diretamente a consumidores. Neste caso, as mercadorias so retiradas da empresa pelos prprios consumidores. Nota Fiscal de Servios A Nota Fiscal de Servios um documento que deve ser emitido por todas as empresas cujo ramo de negcios seja a prestao de servios.