Contabilidade bsiCa

FinalMente VoC Vai aPRendeR Contabilidade

RiCaRdo J. FeRReiRa

Contabilidade bsiCa
FinalMente VoC Vai aPRendeR Contabilidade
8 edio teoria e questes comentadas Conforme a lei das s/a, normas internacionais e CPC

Rio de Janeiro 2010

Copyright Editora Ferreira Ltda., 2002-2010

1. ed. 2002; 2. ed. 2003; 3. ed. 2004, 1. reimpresso 2005, 2. reimpresso 2005, 3. reimpresso 2006, 4. reimpresso 2006, 5. reimpresso 2007; 4. ed. 2007; 5. ed. 2008; 6. ed. 2008, 1. reimpresso 2008; 7. ed. 2009; 1. reimpresso 2009, 2. reimpresso 2009, 3. reimpresso 2009, 4. reimpresso 2010, 5. reimpresso 2010; 8. ed. 2010

Capa Diniz Gomes dos Santos

CIP-BRASIL, CATALOGAO-NA-FONTE SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ. F443c 8.ed. Ferreira, Ricardo J. (Ricardo Jos), 1961Contabilidade bsica : finalmente voc vai aprender contabilidade : teoria e questes comentadas : Conforme a Lei das S/A, normas internacionais e CPC / Ricardo J. Ferreira. - 8.ed. - Rio de Janeiro : Ed. Ferreira, 2010. 712p. Contm exerccios e questes comentadas Inclui bibliografia ISBN 978-85-7842-159-5 1. Contabilidade. I. Ttulo. 10-4036. 13.08.10 18.08.10 CDD: 657 CDU: 657 020877

Editora Ferreira contato@editoraferreira.com.br www.editoraferreira.com.br

TODOS OS DIREITOS RESERVADOS proibida a reproduo total ou parcial, de qualquer forma ou por qualquer meio. A violao dos direitos de autor (Lei n 9.610/98) crime estabelecido pelo artigo 184 do Cdigo Penal. Depsito legal na Biblioteca Nacional conforme Decreto n 1.825, de 20 de dezembro de 1907.

Impresso no Brasil/Printed in Brazil

Prefcio
Apesar da vasta bibliografia disponvel, uma parte significativa das pessoas que precisam aprender contabilidade ainda encontra dificuldades no que diz respeito ao material didtico. Para quem tem o domnio dos conceitos bsicos, existem obras interessantes. Todavia, se o leitor no conhece a parte introdutria, poder ter problemas para entender contabilidade por meio dos livros, na maioria das vezes, escritos para quem da rea contbil ou j conhece o assunto. A falta de obras que abordem a Contabilidade de uma forma racional e sistemtica tem contribudo para transformar a matria numa das reas mais estigmatizadas do conhecimento tcnico. raro encontrar algum que, no sendo contabilista, demonstre afeio matria. E isso s dever mudar a partir do momento em que os contabilistas nos dermos conta de que necessrio tratar a Contabilidade de maneira mais didtica. Os principais interessados nas informaes contbeis no so contabilistas. Portanto, para serem teis, elas devem ser acessveis aos no contabilistas. Na elaborao deste livro, o maior desafio foi escrever em linguagem simples sem que houvesse perda da qualidade da informao. Alm de o leitor entender os temas aqui abordados, necessrio que eles sejam relevantes e teis para quem pretende utilizar a Contabilidade como um instrumento. Como se trata de uma obra bsica sobre contabilidade, alertamos para o fato de que alguns temas so tratados de maneira resumida. Assim, seu aprofundamento exige a consulta a outras obras, hiptese em que recomendamos nosso livro Contabilidade Avanada e Intermediria, tambm publicado pela Editora Ferreira. Os captulos do Contabilidade Bsica foram organizados de modo a no expor o leitor a conceitos que no tenham sido abordados antes. Em razo da linguagem peculiar desta disciplina, a partir do captulo 18, o leitor dever deparar-se com um grau mais elevado de dificuldade. Da em diante, ser necessrio ler cada captulo mais de uma vez, com certa dose de pacincia, como quem aprende um novo idioma.

Ricardo J. Ferreira

Sumrio
Pgina Captulo 1 Introduo Conceito Objeto da Contabilidade Finalidade Pessoas interessadas nas informaes contbeis Funes da Contabilidade Identificao dos aspectos patrimoniais reas ou ramos da Contabilidade Campo de aplicao da Contabilidade Titular do patrimnio Formas jurdicas das sociedades empresrias Dissoluo, liquidao e extino Questes comentadas Captulo 2 Patrimnio Conceito Bens Direitos Obrigaes Questes comentadas Captulo 3 Situao lquida Conceito Relaes entre ativo, passivo exigvel e situao lquida Questes comentadas Captulo 4 Origens e aplicaes de recursos Origens de recursos Aplicaes de recursos Anlise das origens e aplicaes Terminologia contbil Exerccios Questes comentadas Captulo 5 Plano de contas Conceito Funo das contas patrimoniais Movimentao das contas Sistema de contas Elenco de contas

1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 1.10 1.11

01 02 02 02 03 03 03 03 04 06 07 08

2.1 2.2 2.3 2.4

13 13 16 19 20

3.1 3.2

27 29 30

4.1 4.2 4.3 4.4

37 38 38 39 42 44

5.1 5.2 5.3 5.4 5.5

53 54 57 61 61

IX

6.1 6.2 6.3 6.4 6.5

7.1 7.2 7.3 7.4 7.5

8.1 8.2 8.3 8.4

9.1 9.2 9.3 9.4 9.5 9.6 9.7 9.8

10.1 10.2 10.3 10.4

11.1 11.2

Questes comentadas Captulo 6 Tcnicas contbeis Conceito Escriturao contbil Demonstrao Auditoria Anlise das demonstraes contbeis ou financeiras Questes comentadas Captulo 7 Livros empresariais e fiscais Livros empresariais ou comerciais Livro Dirio Livro Razo Livros especiais Livros fiscais Questes comentadas Captulo 8 Teorias das contas Conceito Teoria Personalstica Teoria Materialstica Teoria Patrimonialista Questes comentadas Captulo 9 Escriturao contbil Conceito Mtodos de escriturao Mtodo das partidas simples Mtodo das partidas mistas Mtodo das partidas dobradas Funcionamento das contas no mtodo das partidas dobradas Processos de escriturao Normas legais sobre escriturao Questes comentadas Captulo 10 Contas Conceito Classificao das contas Elementos essenciais da conta Balancete de verificao Questes comentadas Captulo 11 Lanamento contbil Conceito Funes do lanamento
X

61

69 69 70 73 74 75

77 77 79 79 80 82

87 87 88 89 89

95 95 96 97 97 100 103 103 106

111 111 112 114 115

135 135

11.3 11.4 11.5 11.6

12.1 12.2 12.3 12.4 12.5 12.6 12.7 12.8 12.9

13.1 13.2 13.3 13.4 13.5 13.6 13.7

14.1 14.2 14.3 14.4

15.1 15.2 15.3 15.4 15.5

16.1 16.2

Elementos essenciais do lanamento Frmulas de lanamento Formalidades na escriturao dos livros Erros de escriturao e sua correo Questes comentadas Captulo 12 Despesa Conceito Despesa de aluguel Despesa de juros Despesa de seguro Despesa de salrios Adiantamentos a empregados Proviso para frias Desconto bancrio Cobrana simples bancria Questes comentadas Captulo 13 Receita Conceito Receita financeira Receita de venda de mercadorias Receita de servios Receita de aluguel Realizao da receita Insubsistncias e supervenincias Questes comentadas Captulo 14 Apurao do resultado Conceito Contas transitrias e permanentes Encerramento dos saldos das contas de resultado Transferncia do resultado para o patrimnio lquido Questes comentadas Captulo 15 Fato administrativo Conceito Fato permutativo Fato modificativo Fato misto ou composto Ato administrativo Questes comentadas Captulo 16 Operaes com mercadorias Sistemas de inventrio Sistema de inventrio peridico
XI

135 136 137 138 141

147 148 149 151 152 153 153 154 155 155

177 178 178 179 180 180 181 182

193 193 193 194 201

227 228 229 231 232 233

239 239

16.3 16.4 16.5 16.6 16.7

17.1 17.2 17.3

18.1 18.2 18.3 18.4 18.5

19.1 19.2 19.3 19.4 19.5 19.6 19.7 19.8 19.9

20.1 20.2 20.3 20.4 20.5 20.6 20.7 20.8 20.9 20.10 20.11 20.12

Conta Mercadorias com funo mista Mtodo das 3 contas Mercadorias com funo desdobrada Mdia ponderada fixa Mtodo do varejo Custo especfico Questes comentadas Captulo 17 Sistema de inventrio permanente Mtodos de avaliao de estoques Ficha de controle de estoque PEPS soluo simplificada Questes comentadas Captulo 18 Operaes com servios Aspectos gerais Contabilidade de Servios Classificao dos custos Custos diretos Custos indiretos Questes comentadas Captulo 19 Princpios de Contabilidade Os princpios e sua observncia Conceituao, amplitude e enumerao Princpio da entidade Princpio da continuidade Princpio da oportunidade Princpio do registro pelo valor original Princpio da competncia Princpio da prudncia Penalidades Questes comentadas Captulo 20 Demonstraes contbeis Lei n 6.404 Lei das Sociedades por Aes Constituio da sociedade annima Exerccio social Demonstraes contbeis obrigatrias Demonstraes comparativas Agrupamento de contas semelhantes Agrupamento de pequenos saldos Proposta de destinao dos lucros Demonstraes contbeis complementares Notas explicativas Modificao de mtodos ou critrios contbeis Comisso de Valores Mobilirios CVM
XII

239 242 247 248 248 249

275 276 280 281 303 303 303 303 304 306

311 312 313 314 314 315 317 318 318 319

331 331 332 333 334 334 334 334 335 335 336 336

20.13 20.14 20.15 20.16 20.17

Responsveis pelas demonstraes contbeis Documentos da administrao Sociedades de grande porte Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) Estrutura Conceitual para Elaborao das Demonstraes Questes comentadas Captulo 21 Balano patrimonial 21.1 Conceito 21.2 Critrio de disposio das contas no ativo 21.3 Critrio de disposio das contas no passivo 21.4 Compensao de saldos devedores e credores 21.5 Composio do ativo 21.6 Ativo circulante 21.7 Disponibilidades 21.8 Direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente 21.9 Aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte 21.10 Operaes com seguros 21.11 Registro de operaes com juros antecipados 21.12 Ativo no circulante realizvel a Iongo prazo 21.13 Direitos realizveis de Iongo prazo 21.14 Operaes no usuais com pessoas ligadas 21.15 Despesas antecipadas de Iongo prazo 21.16 Classificao de acordo com o ciclo operacional 21.17 Balano intermedirio 21.18 Avaliao do ativo circulante e do realizvel a longo prazo 21.19 Proviso para devedores duvidosos 21.20 Imveis destinados venda 21.21 Disponibilidades 21.22 Investimentos temporrios em aes 21.23 Avaliao dos estoques de mercadorias e produtos 21.24 Matrias-primas 21.25 ICMS nas compras de mercadorias 21.26 ICMS e frete nas compras 21.27 Devoluo a fornecedores com frete na compra 21.28 PIS e Cofins na aquisio de mercadorias e servios 21.28.1 PIS/Cofins regime de incidncia cumulativa 21.28.2 PIS/Cofins regime de incidncia no cumulativa 21.28.2.1 Crditos do PIS/Cofins sobre o IPI 21.29 Produtos em elaborao e acabados 21.30 Avaliao dos estoques de produtos agrcolas e extrativos 21.31 Clusulas de contratos comerciais CIF e FOB 21.32 Ajuste de ativo de longo prazo a valor presente Questes comentadas

336 337 338 338 338 363

371 371 371 372 372 372 372 373 375 375 377 379 379 380 381 382 382 383 386 388 388 389 390 391 393 394 395 395 396 397 400 401 403 403 404 405

XIII

22.1 22.1.1 22.1.1.1 22.1.1.2 22.1.1.3 22.1.2 22.1.2.1 22.1.2.2 22.1.2.3 22.1.2.4 22.1.2.5 22.1.2.5.1 22.1.2.5.2 22.1.2.6 22.1.2.7 22.1.2.8 22.1.2.8.1 22.1.2.8.2 22.1.2.8.3 22.1.2.8.4 22.1.2.8.5 22.1.2.8.6 22.1.3 22.1.4 22.1.5 22.1.6 22.1.6.1 22.1.6.2 22.1.7

23.1 23.2 23.3 23.3.1 23.3.2 23.3.2.1 23.3.2.2 23.3.2.3 23.3.2.4 23.3.2.5 23.3.2.6 23.3.2.7

Captulo 22 Ativo no circulante Composio do ativo no circulante Investimentos permanentes Demais investimentos permanentes Propriedade para investimento Critrios de avaliao dos demais investimentos permanentes Imobilizado Critrio para registro dos bens de uso permanente no imobilizado Imobilizaes em andamento Benfeitorias em propriedades de terceiros Custo de aquisio ou produo do imobilizado Arrendamento mercantil (leasing) Aspectos tributrios do leasing Aspectos contbeis do leasing Bens do imobilizado versus materiais de uso ou consumo Gastos com reparos, conservao ou substituio Critrios de avaliao do ativo imobilizado Depreciao de edificaes Bens utilizados na explorao de recursos minerais e florestais Determinao do tempo de vida til Depreciao de bens usados Depreciao acelerada contbil Depreciao acelerada incentivada Intangvel Diferido Exausto Anlise da recuperao do imobilizado e intangvel Definies Ativo desvalorizado Ativo no circulante mantido para venda Questes comentadas Captulo 23 Participaes permanentes Conceito Critrios de avaliao das participaes permanentes Mtodo da equivalncia patrimonial Aplicao da equivalncia patrimonial Desdobramento do custo de aquisio dos investimentos gio na aquisio de participao permanente Desgio na aquisio de participao permanente Fundamento econmico do gio e desgio gio (mais-valia) e desgio com base no valor de mercado ativo gio (goodwill) e desgio com base em rentabilidade futura gio e desgio por fundo de comrcio, intangveis e outras razes Amortizao do gio e tratamento dado ao desgio
XIV

435 435 435 436 436 438 438 439 439 440 441 441 442 444 445 446 446 447 447 448 449 449 449 451 451 452 453 455 455 456

481 481 482 484 485 485 486 487 487 487 488 488

23.4 23.4.1 23.4.2 23.5 23.6 23.7

Mtodo do custo de aquisio Dividendos recebidos at 6 meses Dividendos recebidos aps 6 meses Realizao de capital Proviso para perdas permanentes Aes ou cotas bonificadas Questes comentadas Captulo 24 Passivo circulante e no circulante 24.1 Conceito 24.2 Classificao de acordo com o ciclo operacional 24.3 Classificao de acordo com o exerccio social 24.4 Despesas financeiras e variaes monetrias passivas 24.5 Encargos financeiros (juros) a transcorrer 24.6 Dvidas de operaes no usuais com pessoas ligadas 24.7 Critrios de avaliao do passivo exigvel 24.8 Obrigaes, encargos e riscos 24.9 Provises para contingncias 24.10 Obrigaes em moeda estrangeira 24.11 Obrigaes em moeda nacional 24.12 Desgio na emisso de debntures 24.13 Resultados de exerccios futuros e receitas diferidas 24.14 Prmio recebido na emisso de debntures 24.15 Doaes e subvenes 24.16 Subvenes para investimentos mediante incentivos fiscais 24.17 Ajuste de passivo no circulante a valor presente Questes comentadas Captulo 25 Patrimnio lquido 25.1 Composio 25.1.1 Capital social 25.1.1.1 Gastos com emisso de ttulos patrimoniais 25.1.2 Reservas de capital 25.1.2.1 gio na emisso de aes 25.1.2.2 Produto da alienao de partes beneficirias 25.1.2.3 Produto da alienao de bnus de subscrio 25.1.2.4 Prmio na emisso de debntures 25.1.2.5 Doaes e subvenes para investimentos 25.1.2.6 Utilizao das reservas de capital 25.1.3 Ajustes de avaliao patrimonial 25.1.3.1 Reserva de reavaliao 25.1.4 Reservas de lucros 25.1.4.1 Reserva legal 25.1.4.1.1 Limites da reserva legal 25.1.4.1.2 Limite facultativo da reserva legal 25.1.4.2 Reservas estatutrias
XV

488 489 489 489 490 490 491

511 511 511 512 512 514 514 515 516 516 517 518 518 520 521 522 523 524

533 533 533 534 534 535 536 536 536 536 538 538 538 539 540 540 542

Reservas para contingncias Reserva de incentivos fiscais Reserva de reteno de lucros Reserva de lucros a realizar Reserva especial para dividendos obrigatrios no distribudos Limite das reservas de lucros em relao ao capital social Aes em tesouraria Dividendos ou lucros antecipados Lucros ou prejuzos acumulados Destinao do lucro remanescente Questes comentadas Captulo 26 Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados 26.1 Conceito 26.2 Estrutura da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados 26.2.1 Saldo do incio do perodo 26.2.2 Ajustes de exerccios anteriores 26.2.2.1 Mudana de critrio contbil 26.2.2.2 Retificao de erro 26.2.3 Reverses de reservas de lucros 26.2.4 Lucro ou prejuzo lquido do exerccio 26.2.5 Transferncias para reservas de lucros 26.2.6 Dividendos propostos 26.2.7 Parcela dos lucros incorporada ao capital 26.2.8 Dividendos intermedirios Questes comentadas Captulo 27 Demonstrao do resultado do exerccio 27.1 Conceito 27.2 Estrutura da demonstrao do resultado do exerccio 27.3 Realizao da receita 27.4 Dedues da receita bruta das vendas e servios 27.4.1 Devolues de vendas 27.4.1.1 Devolues de vendas de exerccios anteriores 27.4.2 Abatimentos concedidos sobre vendas e servios 27.4.3 Descontos concedidos incondicionalmente 27.4.4 Tributos incidentes sobre vendas 27.4.4.1 ICMS incidente nas vendas de mercadorias 27.4.4.2 IPI nas vendas 27.4.4.3 ISS imposto sobre servios de qualquer natureza 27.4.4.4 PIS/Cofins 27.4.4.4.1 PIS/Cofins regime de incidncia cumulativa 27.4.4.4.2 PIS/Cofins regime de incidncia no cumulativa 27.5 Despesas operacionais 27.5.1 Despesas operacionais com vendas 27.5.2 Despesas operacionais financeiras
XVI

25.1.4.3 25.1.4.4 25.1.4.5 25.1.4.6 25.1.4.7 25.1.4.8 25.1.5 25.1.6 25.1.7 25.1.8

543 544 545 545 547 547 548 548 549 549 549

575 575 576 576 576 576 577 578 578 578 578 579 579 587 587 588 588 589 590 590 591 592 592 593 594 594 595 596 598 598 598

27.5.3 27.5.4 27.6 27.7 27.7.1 27.8 27.8.1 27.9 27.9.1 27.9.1.1 27.9.1.1.1 27.9.1.1.2 27.9.1.1.3 27.9.2 27.9.3 27.9.4 27.10 27.10.1 27.10.2 27.11 27.12 27.13

28.1 28.2 28.3 28.4 28.5 28.6 28.7 28.8 28.9 28.10 28.11

29.1

30.1 30.2 30.3

Despesas operacionais gerais e administrativas Outras despesas operacionais Outras receitas operacionais Outras receitas e outras despesas (no operacionais) Resultado de operaes descontinuadas CSLL contribuio social sobre o lucro lquido CSLL com base no lucro presumido ou arbitrado Imposto de Renda da pessoa jurdica Lucro real Contribuintes obrigados apurao do lucro real Adies Excluses Compensaes Lucro presumido Lucro arbitrado Adicional do Imposto de Renda Participaes Prejuzos acumulados no clculo das participaes Clculo do lucro real com participaes Demonstrao do resultado abrangente Juros sobre o capital prprio Ebtida Questes comentadas Captulo 28 Dividendos Conceito Base para atribuio do dividendo Direito de reembolso em caso de reduo do dividendo Clculo do dividendo na hiptese de omisso do estatuto Reservas estatutrias e reteno de lucros Alterao do estatuto omisso sobre o clculo dos dividendos Reteno dos dividendos na companhia fechada Reserva especial dividendos obrigatrios no distribudos Dividendos intermedirios Pagamento dos dividendos Destinao do lucro remanescente Questes comentadas Captulo 29 Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido Aspectos legais Questes comentadas Captulo 30 Demonstrao dos fluxos de caixa Conceitos Fluxos das operaes Fluxos de financiamentos
XVII

599 599 599 599 601 601 604 604 605 605 606 606 607 609 610 610 611 613 614 616 617 618 618

651 651 651 651 653 653 654 654 654 655 655 656

663 664

667 669 670

30.4 30.5 30.5.1 30.5.1.1 30.5.2 30.6 30.7 30.8 30.9

31.1 31.2 31.3

Fluxos de investimentos Mtodos de elaborao Mtodo direto Identificao de recebimentos e pagamentos Mtodo indireto Fluxos de caixa em moeda estrangeira Juros e dividendos Imposto de Renda e contribuio social sobre o lucro lquido Transaes que no envolvem caixa ou equivalentes de caixa Exerccios Questes comentadas Captulo 31 Demonstrao do valor adicionado Conceitos Aspectos legais Modelo proposto pela CVM Questes comentadas Bibliografia e pginas da internet

670 671 672 673 673 677 677 677 677 678 680

685 685 686 688 691

XVIII