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Autor:
Júlio Cardozo, Luciano Rosa,
Gilmar Possati
29 de Março de 2022
Sumário
3. Definição de Receitas e Despesas de Acordo Com o CPC 00 (R2) – Estrutura Conceitual Básica
da Contabilidade ............................................................................................................................. 8
4.7 - Receita Líquida de Vendas, Custo da Mercadoria Vendida e Lucro Bruto ......................... 25
4.14 - Lucro Líquido do Exercício, Lucro Líquido Por Ação e Transferência do Resultado Para
Reservas ...................................................................................................................................... 44
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9. Questões Comentadas............................................................................................................ 60
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APRESENTAÇÃO
Olá, pessoal! Tudo bem?
Estamos à disposição para esclarecer quaisquer dúvidas que surjam através do fórum de dúvidas.
Vamos à aula?
Um abraço.
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Tudo isso conforme o pressuposto contábil de competência, pelo qual as receitas e despesas
devem ser reconhecidas independentemente de pagamento ou recebimento.
Esquematizemos:
Regime de
DRE competência
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Outro aspecto importante sobre a DRE apresenta alterações ocorridas no capital próprio da
entidade. Ou seja, o lucro ou prejuízo auferido ao término do exercício deverá compor o
patrimônio líquido. Por isso, as contas que integram a demonstração do resultado são zeradas ao
fim do exercício. O resultado será integrado ao patrimônio líquido, seja lucro, seja prejuízo.
Feito isso, a DRE ficará com o saldo zerado (dizemos encerrada) e teremos transferido o valor para
a conta lucros acumulados (contra transitória que fica no PL, até a distribuição destes valores).
Vejamos:
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Esquematizemos:
Confronto de
Lucro ou
DRE Receitas e
Prejuízo
Despesas
Transfere para
Zera o Saldo
o PL
Se tivéssemos prejuízo no exercício. Bem, nesta hipótese, temos a seguinte situação (Imaginando
que tenhamos um prejuízo de R$ 100,00).
Razonetes:
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VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital
social.
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O próprio pronunciamento nos apresenta definições mais completas sobre esses conceitos:
4.68 Receitas são aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam
em aumentos no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a contribuições de
detentores de direitos sobre o patrimônio.
4.69 Despesas são reduções nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam
em reduções no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos
detentores de direitos sobre o patrimônio.
Esquematizando temos:
Receitas Despesas
Aumentos nos ativos Diminuições nos ativos
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Vamos bater um papo sobre o que está apresentado nessas definições? Vejamos.
4.68 Receitas são aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam
em aumentos no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a contribuições de
detentores de direitos sobre o patrimônio
Por exemplo, a empresa KLS mantém uma sala para aluguel. O inquilino paga R$ 1.000,00 por
mês. Pensemos sob a definição de receita. Desmembremos a definição...
Pergunto, com a utilização da sala pelo inquilino, e consequente assunção da dívida por parte
dele, estamos gerando aumento de ativos para a entidade?! Sim, pois haverá recebimento em
dinheiro ou surgimento de um direito (a receber o aluguel).
- ou diminuição de passivos.
Imagine-se, agora, que este inquilino é um fornecedor nosso. A empresa KLS não possui dinheiro
para saldar sua dívida, no montante de R$ 12.000,00. O fornecedor, por seu turno, pretende
ampliar as suas atividades, querendo, para tanto, alugar um novo espaço, pelo período de um
ano. Uma alternativa para a KLS seria oferecer o espaço, abatendo a dívida proporcionalmente
(R$ 1.000,00/mês).
Passivo Circulante
Fornecedores 12.000,00
Com o transcurso do prazo, e utilização da sala da KLS pelo novo inquilino (fornecedor),
lançaremos:
E assim o faremos mês a mês, até que toda a conta esteja zerada.
Essa receita de aluguel aumenta o PL, pois, como já dissemos, as contas de resultado integram o
chamado capital próprio.
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Precisamos entender que aumentos de Patrimônio Líquido que sejam oriundos de aportes de
recursos dos sócios, como por exemplo, subscrição de capital, ágio na emissão de ações, emissão
de instrumentos patrimoniais com parte beneficiárias e bônus de subscrição NÃO são receitas.
Contribuições de
detentores de direitos
sobre o patrimônio
Ágio na Emissão de
Não são receitas
ações
Recebimento pela
emissão de PB e Bônus
de Subscrição
Analisemos agora a definição de despesas. Imagine-se que a nossa empresa procedeu à circulação
de mercadorias, ocorrendo, nesta hipótese, fato gerador do ICMS, e consequente surgimento da
obrigação tributária:
4.69 Despesas são reduções nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam
em reduções no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos
detentores de direitos sobre o patrimônio.
“Dividir para conquistar”, vamos entender o que essa definição nos apresenta!
Com o surgimento da obrigação tributária haverá decréscimo nos benefícios econômicos? Sim,
pelo pagamento do imposto ou pela assunção da obrigação de pagar o tributo. Vejam a
contabilização desse fato contábil:
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- Que resultam em reduções do patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos
detentores de direitos sobre o patrimônio.
O reconhecimento da despesa com ICMS acarretará redução no Patrimônio Líquido. E temos que
destacar que distribuições aos detentores de direitos sobre o patrimônio, como por exemplo, a
destinação de dividendos, de juros sobre o capital próprio, a retirada de capital social NÃO são
despesas.
Esquematizando:
Distribuições aos
detentores de direitos
sobre o patrimônio
Retirada de Capital
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A demonstração do resultado do exercício, que apura o lucro ou prejuízo obtido no exercício, tem
a estrutura seguinte:
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De acordo com a Lei 6404/76, a contabilização das vendas é feita pelo valor bruto, incluindo
impostos. As reduções das vendas são feitas em contas específicas, deduzindo a conta receita
bruta.
E qual o valor dessa Receita Bruta? A resposta para esta questão está no item 2 do CPC 47 –
Receita de Contrato com Clientes, que afirma:
Esquematizemos:
Suponhamos a venda de mercadorias pela empresa KLS a Joãozinho, pela quantia de R$ 1.000,00,
à vista, a custo de R$ 700,00. O ICMS do Estado possui uma alíquota de 15%. A venda se deu em
10.01.X1.
• Lançamento (I)
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Razonetes:
• Lançamento (II)
Razonetes:
CMV Estoque
700,00 700,00
• Lançamento (III)
Razonetes:
Todavia, Joãozinho não ficou satisfeito com a compra e resolveu devolver a mercadoria comprada.
A empresa, então, procede aos seguintes lançamentos:
• Lançamento (IV)
Razonetes:
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• Lançamento (V)
Razonetes:
CMV Estoque
700,00 700,00 700,00 700,00
• Lançamento (VI)
Razonetes:
Esta conta registra as reduções dos valores a receber que são concedidos posteriormente à
entrega dos produtos, pelo fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade, quantidade,
defeitos do transporte, etc.
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Suponha-se que João haja comprado da KLS R$ 1.000,00 em mercadoria. Do corpo da duplicata
consta o seguinte: desconto de 10% caso o título seja quitado até 30 dias antes do vencimento.
Vejam que este é um desconto concedido sob condição, qual seja, a quitação da cártula antes que
haja o efetivo vencimento. Pagando com antecedência mínima de 30 dias, o título será pago por
R$ 900,00. Caso contrário, se não o fizer, o valor de quitação será de R$ 1.000,00.
Esse desconto é chamado de desconto condicional ou desconto financeiro. Esse tipo de desconto
é tido como despesa operacional. Vejam. Não é uma redução da receita bruta o desconto
condicional.
Esquematizando:
Momento
posterior à
negociação Não é despesa
de venda
Para quem
Desconto concede
despesa
Financeiro
financeira
(Condicional)
Não é receita de
venda
Para quem
obtiver
Receita
Financeira
Agora, imaginem que João pretende comprar a mesma mercadoria. Todavia, chega para nossa
empresa (a KLS) e diz: - Prezado, pretendo comprar seu produto, que, já sabemos, custa R$
1.000,00. Todavia, apenas o levo caso haja um acordo para que o preço seja R$ 900,00.
Nossa empresa, flexível que é, fecha o negócio, por R$ 900,00. Assim, o preço era de R$ 1.000,00.
Porém, sofreu um desconto de R$ 100,00. Esse desconto não dependeu de condição alguma e foi
dado no momento em que o negócio estava sendo efetuado. É o tipo de desconto chamado
desconto incondicional concedido ou desconto comercial. Esse desconto é considerado como
redução da receita bruta de vendas. O desconto COMERCIAL ou INCONDICIONAL é aquele
concedido NO MOMENTO DA NEGOCIAÇÃO, dado para aquele cliente “chorão.
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Esquematizando:
No momento
da negociação Dedução da
Receita Bruta
Para quem (despesa)
Desconto
Comercial concede
Não é despesa
(Incondicional) financeira
Vejamos agora como ficam os lançamentos contábeis em cada um dos exemplos postos acima.
• Desconto condicional
Desconsideramos, apenas para ficar mais sintético, a operação de baixa do estoque e os tributos.
• Desconto incondicional
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Os principais tributos incidentes sobre a venda são ICMS, ISS, PIS e COFINS.
Vale ressaltar que o IPI não é dedução da receita bruta, mas é considerado antes dela, sendo um
imposto por fora (se houver dúvida, volta à estrutura da DRE apresentada ao início da aula). Esse
tratamento foi dado, de certa forma, por questões tributárias, que fogem ao objeto dessa aula.
Para resolvermos esse impasse com o IPI, criou-se a figura do Faturamento Bruto, conforme
veremos, mas precisamos destacar que o IPI não deve compor a Receita Bruta.
Em suma:
Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que está previsto para se realizar em data
futura a termos monetários de hoje.
As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operação, juros e encargos
financeiros referentes à remuneração de um capital no futuro.
Assim, a contabilização pelo valor nominal faz com que essas operações sejam demonstradas de
forma superavaliada no Balanço Patrimonial. Fica difícil, também, diferenciar o resultado financeiro
do resultado realmente apurado com operações da atividade empresarial. O ajuste a valor
presente (AVP) veio para que possamos dirimir esse problema.
Mas pessoal, aqui temos um pequeno “problema”, pois, existem duas formas de contabilizarmos
o ajuste a valor presente e, temos que conhecer as duas formas.
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A primeira forma de contabilização, apresentada por algumas bancas como FGV, FEPESE,
CESGRANRIO, está de acordo a legislação tributária, e que considera, NO MOMENTO INICIAL,
que devemos reconhecer o ajuste a valor presente como uma conta redutora da receita bruta de
vendas.
Percebam que esse tratamento deveria ser apenas para critérios do Fisco, mas algumas questões
de estão cobrando.
Vejam:
Suponhamos a venda de uma mercadoria para o mesmo Joãozinho pelo valor de R$ 11.200,00,
em 01.01.X1, para recebimento em 31.12.X1. O valor dos juros, calculados a juros simples (para
simplificação), é de R$ 1.200,00.
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Em vez contabilizar o valor da receita cheio e deduzir posteriormente o AVP, pode ser lançar logo
o montante líquido. Percebam que a receita bruta de vendas é de R$ 11.200, mas como temos o
ajuste a valor presente como uma despesa, a receita DE VENDAS seria de 11.200 – 1.200 = R$
10.000
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Existe um Pronunciamento Técnico que trata somente do ajuste a valor presente: o CPC 12.
Usando o critério desse pronunciamento, que tem sido seguido por algumas bancas como o
Cebraspe e FCC, a receita de venda deve ser contabilizada pelo seu valor presente, mas não há
reconhecimento de uma despesa com ajuste a valor presente NO MOMENTO INICIAL, como
redutora da receita bruta. No nosso exemplo, a contabilização seria feita assim:
Suponhamos a venda de uma mercadoria para o mesmo Joãozinho pelo valor de R$ 11.200,00,
em 01.01.X1, para recebimento em 31.12.X1. O valor dos juros, calculados a juros simples (para
simplificação), é de R$ 1.200,00.
Não temos reconhecimento de despesa como ajuste a valor presente no momento inicial, mas,
mês a mês, lançaremos para reconhecer a receita de juros:
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Aqui não muda nada! Vejam como isso foi cobrado em provas:
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Receitas do período:
Venda à vista R$ 1.500.000,00
Venda a prazo R$ 2.000.000,00
Receita de vendas R$ 3.500.000,00
Receita financeira = 2.000.000 x 0,83% = R$ 16.600,00
Portanto, o que é, efetivamente, receita de vendas dessa empresa do período? O valor presente:
1.500.000 + 2.000.000 = R$ 3.500.000,00.
Quanto foi a receita financeira reconhecida em 31/12/2017 (não foi no momento inicial)? = R$
16.600. O gabarito é letra d
Apenas para reforçamos o conteúdo, como ficaria a contabilização desses fatos:
Venda de Mercadorias:
D – Bancos (ativo) 1.500.000
D – Clientes (ativo) 2.300,00
C – Ajuste a valor presente a apropriar sobre clientes (red. ativo) 300.000
C – Receita de vendas (resultado) 3.500.000
Não temos reconhecimento de despesa como ajuste a valor presente no momento inicial! Essa é
a contabilização do CPC 12. Em 31/12, lançaremos para reconhecer a receita de juros:
D – Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red. ativo) 16.600
C – Receita financeira (resultado) 16.600
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Fique atento! As bancas tentam confundir, incluindo valores a título de “comissões de venda”,
“frete sobre vendas”, “tributos”, “descontos financeiros concedidos”, e outras. Fique atento:
- Tributos = despesa com tributos (IR e CSLL). O que diminui a Receita Bruta são os “Tributos
Sobre Vendas”.
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d) R$ 138.000.
e) R$ 150.000.
Comentários:
A demonstração do resultado do exercício, que apura o lucro ou prejuízo obtido no exercício, tem
a estrutura seguinte:
A questão solicita a Receita Líquida de Vendas, cuidado para não extrapolar o que foi solicitado
pela questão. Ademais, a FGV considera que o Ajuste a Valor Presente com Dedução da Receita
Bruta, no resultado, conforme determina a Legislação do Imposto de Renda, alterada
recentemente pela Lei 12.973/14.
Guarde esse posicionamento para sua prova.
Vendas brutas de vendas R$ 200.000
Devolução de vendas (R$ 10.000)
Ajuste a valor presente de clientes (R$ 12.000)
ICMS sobre vendas (R$ 40.000)
Receita Líquida de vendas R$ 138.000
O gabarito é, portanto, letra d.
Feitas as deduções devidas da receita bruta, chegamos à chamada receita líquida de vendas. Para
as normas internacionais de Contabilidade (CPCs) a Demonstração do Resultado do Exercício
deve começar pela receita líquida de vendas. Iremos verificar melhor essa diferença.
E como apurar o custo da mercadoria vendida (CMV)? Vamos utilizar uma uma fórmula importante:
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Estoque Estoque
Compras
CMV inicial de final de
Líquídas
mercadorias mercadorias
Calcule o CMV.
Custos do estoque
Custos de aquisição
1) Preço de compra
2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis).
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Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não
cumulativa)
Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não
cumulativa)
Esquematizemos:
Determinada entidade privada adquiriu, para revenda, mercadorias pelo valor de R$ 500.000. Com
base nesse montante, o fornecedor cobrou, ainda, 10% referentes aos tributos não recuperáveis
e 5% de frete para entrega. A partir dessas informações, julgue os itens a seguir.
(SEFAZ DF/Auditor Fiscal da Receita do Distrito Federal/2020) O gestor contábil deve contabilizar
as mercadorias como ativo circulante ao custo de R$ 550.000.
Comentários:
O CPC 16 (R1) – Estoque afirma:
Custos do estoque
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação,
bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais.
Portanto, o item está errado. O valor correto do custo do estoque é de R$ 500.000 + R$50.000 +
R$25.000 = R$575.000. O frete e os tributos não recuperáveis integram o custo do estoque. Item
errado!
(SEFAZ DF/Auditor Fiscal da Receita do Distrito Federal/2020) O gestor contábil deve debitar
como despesa operacional o valor de R$ 25.000, referente ao valor pago pelo frete.
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Comentários:
Item errado, o frete sobre compras faz parte do custo do estoque e não deve ser contabilizado
como uma despesa.
Então, voltemos ao nosso exercício. O primeiro passo é calcular o valor das compras líquidas:
Logo, este é o valor que deverá constar da DRE como custo da mercadoria vendida. Após esta
dedução, chegaremos ao chamado lucro bruto ou resultado com mercadorias, conceito sempre
exigido em provas. Vejam:
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(C) 166.000,00.
(D) 132.000,00.
(E) 153.000,00.
Comentários:
O Lucro Bruto é a diferença entre a Receita Líquida de Vendas e o Custo das Mercadorias
Vendidas:
Receita Líquida = Receita Bruta - Deduções = 400.000 - 70.000 = R$ 330.000
Agora, temos que apurar o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Visto que não havia estoque
inicial nem estoque final, o CMV será igual ao custo pelo qual os estoques foram registrados,
vejam:
Preço de Aquisição = R$ 210.000,00,
(-) Tributos recuperáveis no valor de R$ 33.000,00
(+) frete e seguro R$ 10.000,00,
(-) Tributos recuperáveis no valor de R$ 1.000,00
Custo do Estoque = R$ 186.000
Lucro Bruto = 330.000 - 186.000 = R$ 144.000
Observação: dentro do valor R$ 210.000,00 estavam incluídos tributos recuperáveis no valor de
R$ 33.000,00 e tributos não recuperáveis no valor de R$ 22.000,00. O tributo não recuperável
entra no custo do estoque, mas, pelo comando da questão, já está nesse saldo de R$ 210.000,
não é necessário somar novamente.
Algumas questões fornecem o valor líquido das mercadorias, sem tributo. Nesse caso, deveríamos
somar o valor dos tributos não recuperáveis e desconsiderar os tributos recuperáveis.
O gabarito é, portanto, letra b.
(SEPOG-RO/Analista de Planejamento e Finanças/2018) Uma sociedade empresária apresentava
em suas contas, em 31/12/2016, os saldos listados a seguir.
▪ Vendas Brutas: R$ 400.000;
▪ Compras de mercadorias: R$ 100.000;
▪ Abatimentos concedidos: R$ 20.000;
▪ Descontos financeiros obtidos: R$ 22.000;
▪ Descontos financeiros concedidos: R$ 28.000;
▪ Devolução de vendas: R$ 15.000;
▪ Devolução de compras: R$ 10.000;
▪ Saldo inicial do estoque de mercadorias: R$ 25.000;
▪ Saldo final do estoque de mercadorias: R$ 5.000;
▪ Despesas comerciais: R$ 60.000;
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As despesas operacionais (que também podem ser chamadas de operações continuadas) são
aquelas pagar ou incorridas com o objetivo de se vender produtos e administrar a empresa.
Precisamos destacar que a legislação atual não faz, mas distinção de despesa operacional de
despesa não operacional, como veremos mais adiante.
Assim, basicamente, estas são as despesas que a LSA considera como operacionais:
- Despesas gerais e administrativas: São gastos pagos ou incorridos para a direção e/ou gestão da
empresa. Correspondem a atividades gerais que beneficiam todo o negócio. Por exemplo:
honorários da administração, salários administrativos, despesas com publicidade, despesas com
material de limpeza, despesa com assinaturas de revistas.
- Despesas com tributos: também são apresentados como despesas operacionais alguns tributos
que não incorrem sobre a atividade principal da empresa. Aqui temos despesas com ITR, IPTU,
IPVA, Taxas. Destacamos que não faz parte desse grupo as despesas com Imposto de Renda e
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido.
- Despesas com provisões: a constituição de perdas estimadas com clientes, estoques, redução
ao valor recuperável, provisões trabalhistas, fiscais são apresentadas nesse grupo como despesas.
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MODO 1
Despesas financeiras (deduzido de R$ 1.000,00 de receita fin.) 500,00
MODO 2
Resultado financeiro líquido (500,00)
Despesas financeiras (1.500,00)
Receitas financeiras 1.000,00
Com a entrada em vigor da Lei 11.941/09 não há mais distinção entre receitas e despesas
operacionais e não operacionais, mas de atividades continuadas e não continuadas.
A parte da DRE que outrora era denominada receitas não operacionais e despesas não
operacionais passa agora a figurar como outras receitas e outras despesas.
A Lei 6.404 não trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas e outras despesas.
A contabilidade, contudo, traz emprestado para si o conceito previsto pela legislação do IR.
Segundo o Imposto de Renda, são não operacionais os ganhos e perdas de capital. Por exemplo,
a alienação de investimentos e ativos imobilizados com lucro ou prejuízo.
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Ou seja, se a empresa tem um veículo com valor contábil de 10.000 e vende por
15.000, tem um ganho de capital de 5.000 (o "lucro" na transação).
A CSLL é a contribuição social sobre o lucro líquido. O tributo foi instituído pela Lei nº 7.689/1988.
Estão sujeitas ao pagamento da CSLL as pessoas jurídicas e as pessoas físicas a elas equiparadas,
domiciliadas no País. A alíquota da CSLL é de 9% (nove por cento) para as pessoas jurídicas em
geral, e de 15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurídicas consideradas instituições
financeiras, de seguros privados e de capitalização. A apuração da CSLL deve acompanhar a forma
de tributação do lucro adotada para o IRPJ.
No imposto de renda, temos Lucro ou Prejuízo ANTES DO IMPOSTO DE RENDA. Na CSLL, temos
base de cálculo (quando for positiva) ou base de cálculo negativa.
A pessoa jurídica pode compensar a base de cálculo negativa, observado o limite máximo de
redução de 30% da base de cálculo do período.
Exemplo: uma empresa apura base de cálculo para a CSLL de 100.000. A empresa tem base de
cálculo negativa de 150.000.
Nesse caso, a empresa pode compensar 30% do lucro (100.000 x 30% = 30.000), e irá pagar CSLL
sobre $70.000. Supondo alíquota de 9%, temos:
Observação: apenas destacamos que não é objetivo dessa aula entrarmos nos
detalhes da legislação tributária.
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Chegamos ao lucro antes do imposto de renda. Vejamos alguns aspectos importantes desse
tributo. Destacando que não estamos em um curso de Legislação Tributária.
O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza é tributo instituído pela União, no
exercício da competência regular que lhe confere a Constituição Federal (CF, art. 153, III).
As pessoas jurídicas estão sujeitas a um dos seguintes regimes jurídicos para apuração do imposto
de renda:
a) lucro presumido;
b) lucro arbitrado;
c) lucro real.
O lucro presumido pode ser utilizado pelos contribuintes cuja receita bruta total tenha sido igual
ou inferior a R$ 78 milhões, no ano calendário anterior, ou R$ 6,5 milhões por mês se ano
calendário tiver menos de 12 meses.
No lucro presumido o imposto é calculado trimestralmente. Para achar a base de cálculo, basta
que saibamos achá-la por presunção (resultado da receita bruta total x alíquota da presunção).
Uma vez encontrada, procede-se à apuração pela multiplicação com a respectiva alíquota.
A alíquota do imposto de renda que incidirá sobre a base de cálculo é de 15% (quinze por cento).
O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro
presumido será calculado mediante a aplicação do percentual de 10% (dez por cento) sobre a
parcela do lucro presumido que exceder ao valor de R$60.000,00 (sessenta mil reais) em cada
trimestre.
Ou seja: 15% de alíquota normal. O que exceder $20.000 por mês (ou $60.000, no caso de
apuração trimestral) terá tributação adicional de 10%.
O lucro arbitrado é lançado de ofício pela Secretaria da Receita Federal, por meio de seus
auditores fiscais, geralmente, quando flagradas fraudes, vícios, omissões, inconsistências na
escrituração de sujeito passivo.
O lucro real, por seu turno, é o lucro líquido do período ajustado por adições, exclusões e
compensações. Funciona da seguinte forma:
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As exclusões têm por fim reduzir a base de cálculo do imposto, tendo em vista que no resultado
contábil foram considerados resultados que não devem ser tributadas, como as receitas de
dividendos, que são tributadas na empresa que os distribui.
1) Adições são receitas tributáveis que não foram lançadas na DRE, portanto, precisam ser
adicionadas para serem tributadas pelo IR ou que foram diminuídas da DRE mas devem ser
acrescentadas, já que devemos tributar pelo IR. A perda com equivalência patrimonial, por
exemplo, se enquadra nesta última hipótese.
Se por exemplo, a empresa tem uma despesa com multa, porque está violando um pacto
ambiental e está poluindo severamente o meio ambiente, não poderá deduzir este valor para fins
de cálculo do IR. Seria premiá-la por seu próprio desleixo. Você está reduzindo o resultado, mas
não pode fazê-lo. Deve fazer uma adição! As exclusões são justamente o contrário.
Quando se está apurando o lucro real, podemos ter algumas exclusões, que vão diminuir a base
de cálculo para pagamento do imposto de renda. São valores que a Receita Federal autoriza sejam
diminuídos, resultados positivos, receitas e ganhos que estejam na DRE, mas não sejam
computados no lucro real, e o próprio prejuízo fiscal que for apurado em exercícios anteriores
(limitado a 30% do lucro líquido ajustado – ver explicações abaixo).
Sobre a base de cálculo, índice o imposto de 15%, com adicional de Imposto de Renda de 10%,
quando a base de cálculo ultrapassar $20.000 por mês (considerando-se o período de apuração
do imposto), conforme abaixo:
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O Prejuízo Acumulado, para efeito do Imposto de Renda, é apurado no LALUR (Livro de apuração
do Lucro Real). E apresenta a seguinte particularidade, em relação ao Prejuízo contábil: só pode
abater 30% do Lucro Real apurado no exercício. Vejam que a referência para os 30% é o lucro
apurado no período e não o prejuízo acumulado existente.
Vamos supor que uma empresa tenha prejuízos acumulados no valor de $10.000 (e que tal prejuízo
seja também o prejuízo fiscal, para efeito de IR).
Caso a empresa obtenha lucro de $12.000 no exercício, para a contabilidade ficará assim:
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(E) R$ 6.800,00
Comentários:
Exercício de X1.
Receita 50.000,00 (-) Despesa (80.000,00) = Prejuízo do exercício (30.000,00)
O prejuízo acumulado, para efeito do Imposto de Renda, é apurado no LALUR (Livro de apuração
do Lucro Real). E apresenta a seguinte particularidade, em relação ao Prejuízo contábil: só pode
abater 30% do Lucro Real apurado no exercício.
Nesse caso, a empresa tinha Prejuízos acumulados no valor de $10.000 (e que tal prejuízo seja
também o prejuízo fiscal, para efeito de IR).
Como em X2 ela teve lucro no exercício, para a contabilidade ficará assim:
Lucro do exercício:
90.000 – 70.000 = 20.000,00 – prejuízo acumulado $30.000 = $10.000 de prejuízos acumulados.
Como há prejuízo, não há constituição de reserva e pagamento de dividendos. Mas a questão
quer saber o IR.
Para o Imposto de Renda: só pode compensar 30% do lucro. Fica assim:
Lucro do Exercício $ 20.000
Prejuízo fiscal (30% x 20.000) ($ 6.000)
Base para IR $ 14.000
IR (34% x14000) 4.760,00
O gabarito é, portanto, letra d.
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O resultado do exercício a que alude o caput do artigo 189 equivale ao chamado lucro antes do
Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido.
Vamos a um exemplo:
(Autores) A empresa KLS apurou lucro antes do IR e das participações no valor de R$160.000,00.
Considere ainda as seguintes informações:
- Imposto de Renda e CSLL R$ 20.000,00.
- PL – Prejuízos Acumulados R$ 40.000,00
- Participações
Debenturistas 10%
Empregados 10%
Administradores 10%
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Resolução:
Como a empresa possui prejuízos acumulados de R$40.000,00, este valor deve ser diminuído da
base de cálculo das participações. Mas é um cálculo extra contábil, separado. O prejuízo
acumulado não aparece na DRE.
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A forma de cálculo é a que detalhamos acima. O valor de cada participação diminui a base de
cálculo para a participação seguinte. Todas são de 10%. Mas o valor de cada participação é
diferente, devido à diminuição da base de cálculo.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
Lucro antes do IR R$ 160.000,00
(-) IR -R$ 20.000,00
Lucro após o IR R$ 140.000,00
(-) Participação dos debenturistas (10%) -R$ 10.000,00
(-) Participação dos empregados (10%) -R$ 9.000,00
(-) Participação dos administradores (10%) -R$ 8.100,00
(-) Participação das PBs -R$ 7.290,00
(-) Participação dos fundos de pensão -R$ 6.561,00
Lucro líquido do exercício R$ 99.049,00
O Lucro Líquido do exercício é transferido para o PL, na conta Lucros Acumulados. Como já há
prejuízos acumulados de R$40.000,00, este valor é abatido, sobrando lucros acumulados de:
Contabilização:
Razonetes:
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59.049,00 x 5% = R$ 2.952,45
“Havia uma mulher, chamada DEA, que era muito ativa. Fazia mil coisas ao mesmo
tempo. Um dia, Déa pegou uma gripe forte, que a deixou de cama. Seu sobrinho
de 5 anos, ao ver a tia doente, falou: DEA PIFOU
D ebêntures
E mpregados
A dministradores
P artes beneficiária
F undos de pensão
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Essa é uma forma simples de lembrar a ordem das participações. Se você conhece outra, ou se
quiser criar outra, fique à vontade. O importante é lembrar na hora da prova.
(AFRF/2002) A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exercício de 2001, auferiu lucro líquido, antes
do imposto de renda, da contribuição social e das participações contratuais e estatutárias, no valor
de R$ 220.000,00.
Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informações de que:
1 – o patrimônio líquido, antes da apropriação e distribuição do lucro, era composto de:
Capital Social R$ 280.000,00
Prejuízos Acumulados R$ 76.000,00
2 – o passivo circulante, após a apropriação e distribuição do lucro, era composto de:
Fornecedores R$ 450.000,00
Dividendos a Pagar R$ 20.000,00
Provisão p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00
Participações no Lucro a Pagar R$ ?
As participações no lucro foram processadas nos seguintes percentuais:
Participação de Partes Beneficiárias 05%
Participação de Debenturistas 08%
Participação de Administradores 10%
Participação de Empregados 10%
Calculando-se o valor das participações citadas, nos termos da legislação societária, sem
considerar as possíveis implicações de ordem fiscal, nem os centavos do cálculo, pode-se dizer
que os valores apurados serão:
a) Participação de Partes Beneficiárias R$ 3.240,00
b) Participação de Debenturistas R$ 5.760,00
c) Participação de Administradores R$ 7.360,00
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Do lucro líquido do exercício, podemos extrair o valor do lucro por ação do capital social. Se, por
exemplo, o capital social for composto por R$ 1.000.000,00, com 100.000 ações, teremos um lucro
de R$ 10,00/ação.
A fórmula é a seguinte:
Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta deixou de existir. Tal afirmação está
inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser utilizada temporariamente (antes do
fechamento do balanço), sendo que a partir dela distribuímos os lucros do exercício as mais
diversas finalidades. Sendo uma conta de PL, o seu saldo é credor.
Ressalve-se, contudo, que a conta prejuízos acumulados, essa sim pode subsistir ao término do
exercício, diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor.
Assim, temos:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
Despesas Receitas
500.000,00 1.500.000,00
1.000.000,00 (LLEX)
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Contudo, este valor deverá ser todo distribuído, seja para o aumento do capital social, seja para
o pagamento de dividendos, seja para constituição de reservas de lucros.
Caso, todavia, a situação seja reversa, e as despesas excedam as receitas, temos prejuízo. Assim,
temos:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
Despesas Receitas
1.500.000,00 500.000,00
1.000.000,00
5. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
CONFORME O CPC 26
O Pronunciamento Técnico do CPC nº 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis –
determina que a entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no
período em duas demonstrações:
Mas professores, o que seria esse tal de “Resultado Abrangente”? Vamos explicar esse conceito
para vocês.
As alterações que ocorrem no Patrimônio Líquido das entidades podem ser divididas em dois
grandes grupos: as transações de capital da empresa com seus sócios e o Resultado Abrangente
Total. Esse é o nosso ponto de partida para que o assunto fique bem claro.
Esquematizemos:
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Transações de
Alterações no Capital
Patrimônio
Líquido Resultado
Abrangente
Total
Transações de Capital da empresa são aquelas feitas com seus sócios, na qualidade de
fornecedores de recursos para a entidade, como por exemplo, emissão de ações, aquisição de
ações em tesouraria, emissão de bônus de subscrição e partes beneficiárias. Essas operações não
representam receitas, tampouco despesas, não são evidenciadas na Demonstração do Resultado
do Exercício, mas, sim, provocam alterações no Patrimônio Líquido das entidades. A
demonstração contábil que evidencia essas alterações é a DMPL (Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido).
Por sua vez, o chamado Resultado Abrangente Total é subdividido em receitas e despesas, isto é,
aquelas contas que vemos na Demonstração do Resultado do Exercício, e os chamados Outros
Resultados Abrangentes. Não estudaremos nesse momento esse grupo, mas queremos que você
saiba que existe uma demonstração contábil que apresenta o resultado líquido do exercício e, na
sequência, os Outros Resultados Abrangentes. Esse demonstrativo contábil é a DRA –
Demonstração do Resultado Abrangente (Total) ou simplesmente Demonstração do Resultado
Abrangente.
Resumindo, temos:
Emissão de ações,
PBs, Bônus de
Subscrição, Ações
Transações de em Tesouraria
Capital
DMPL
Alterações no PL
Receitas e
DRE
Despesas
Resultado
Abrangente Total
Outros
Resultados DRA
Abrangentes
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Feita essas explicações, vamos analisar o que CPC 26 nos apresenta sobre a Demonstração do
Resultado do Exercício. Destacamos que essa é uma estrutura mínima e não tão rígida como a da
Lei 6404/76.
(ba) perda por redução ao valor recuperável (incluindo reversões de perdas por
redução ao valor recuperável ou ganhos na redução ao valor recuperável),
determinado de acordo com a Seção 5.5 do CPC 48; (Incluída pela Revisão CPC 12)
(c) parcela dos resultados de empresas investidas, reconhecida por meio do método
da equivalência patrimonial;
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A Lei 6.404/76 (Lei das S.A.s) estabelece a seguinte estrutura para a DRE:
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital
social.
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6. COMPARANDO O CPC 26 E A
ESTRUTURA DA LEI 6.404/76
Queremos destacar que NÃO HÁ CONFLITO entre a estrutura prevista da Lei 6404/76 e nos
Pronunciamentos Contábeis.
O CPC 26 não trouxe uma ordem rígida para a classificação dos itens, mas algumas mudanças
como a apresentação do resultado financeiro separado, isto é, fora do que seria chamado de
resultado operacional.
A disposição dos itens está relacionada na estrutura abaixo. Vamos comparar as duas estruturas:
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7.PRINCIPAIS DIFERENÇAS
As principais diferenças são:
A Lei das S.A.s (Lei 6404/76) inicia a DRE a partir da Receita Bruta, demonstrando as deduções de
vendas para chegar na receita líquida.
Em outras palavras, a empresa aufere um determinado resultado a partir das suas operações. Além
disso, se houver caixa sobrando, será aplicado e irá gerar receitas; se faltar caixa, a empresa deverá
pegar dinheiro emprestado, pagando despesas financeiras para isso.
Mas o resultado financeiro está mais ligado à necessidade de dinheiro para financiar as operações
ou à sobra de dinheiro, do que às atividades operacionais da empresa.
Dessa forma, a separação do resultado financeiro evidencia com mais propriedade o resultado
oriundo das operações da empresa.
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Esse item é muito importante. Pode ser exemplificado assim: Vamos supor que uma empresa
venda uma de suas fábricas, num determinado ano.
Essa venda pode ter um grande impacto sobre o resultado da empresa. Mas ela não terá uma
fábrica todo ano para vender. É algo esporádico. Além disso, a operação descontinuada (a fábrica
vendida) deverá ter reflexos nos demonstrativos contábeis dos próximos anos.
É importante ressaltar que as operações descontinuadas não são as vendas normais de ativo
imobilizado. Por exemplo, se uma empresa vende um caminhão, mas tem a intenção de comprar
outro para substituí-lo, o resultado dessa venda será incluído em “outras receitas e outras despesas
operacionais”. Não é operação descontinuada.
O CPC 31 afirma que operação descontinuada é o componente da entidade que tenha sido
alienado ou esteja classificado como mantido para venda e:
(b) é parte integrante de um único plano coordenado para vender uma importante
linha separada de negócios ou área geográfica de operações; ou
Imaginem, por exemplo, que a Embraer S/A, uma das maiores empresas do setor aeronáutico do
mundo, decida que não vai mais produzir aeronaves militares, isto é, vai descontinuar uma
importante linha separada de negócios. Esse é um exemplo de uma operação descontinuada.
Por terem esse caráter excepcional, atípico, a estrutura da DRE do pronunciamento CPC 26 inclui
essas informações, de forma separada das operações normais, contínuas, da empresa.
Vejam:
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O pronunciamento CPC 26 não estabelece um modelo rígido para a DRE. Pelo contrário, outras
rubricas e contas, títulos e subtotais devem ser apresentados na demonstração do resultado do
período quando tal apresentação for relevante para a compreensão do desempenho da entidade.
Mas a entidade não deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas como itens
extraordinários, quer na demonstração do resultado abrangente, quer na demonstração do
resultado do período, quer nas notas explicativas.
Professores, o que é um item extraordinários para DRE? Seria um resultado atípico, com alto nível
de anormalidade. Não podemos fazer essa distinção na Demonstração do Resultado ou até
mesmo na Demonstração do Resultado Abrangente. Apenas a separação entre operações
continuadas e descontinuadas.
(a) reduções nos estoques ao seu valor realizável líquido ou no ativo imobilizado
ao seu valor recuperável, bem como as reversões de tais reduções;
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Comentários:
Os itens de receitas e despesas que sejam materiais devem ser divulgados separadamente.
Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no período devem ser incluídos no resultado
líquido do período a menos que um ou mais Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e
Orientações do CPC requeiram ou permitam procedimento distinto.
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A entidade deve apresentar uma análise das despesas utilizando uma classificação baseada na sua
natureza, se permitida legalmente, ou na sua função dentro da entidade, devendo eleger o critério
que proporcionar informação confiável e mais relevante, obedecidas as determinações legais.
Antes de nos aprofundaremos, queremos dizer que não há uma definição do que seja uma
“natureza de despesa”. Mas perceba que por esse método as contas são mais genéricas:
“depreciações”, compras de materiais e o mais importante: NÃO TEM CONTA DE CMV, CPV OU
CUSTO DE SERVIÇÕS PRESTADOS. Isso é fundamental que você tenha em mente.
Esse método pode ser simples de aplicar porque não são necessárias alocações de gastos a
classificações funcionais. Por exemplo, ao invés de dividir a depreciação do período entre
depreciação das máquinas usadas na fabricação (que é atribuída ao custo do produto) e
depreciação do escritório (que gera despesa administrativa), é demonstrado apenas o valor total
da depreciação.
Receitas X
Outras Receitas X
Variação do estoque de produtos acabados e em elaboração X
Consumo de matérias-primas e materiais X
Despesa com benefícios a empregados X
Depreciações e amortizações X
Outras despesas X
Total da despesa (X)
Resultado antes dos tributos X
No mínimo, a entidade deve divulgar o custo dos produtos e serviços vendidos segundo esse
método separadamente das outras despesas. Esse método pode proporcionar informação mais
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relevante aos usuários do que a classificação de gastos por natureza, mas a alocação de despesas
às funções pode exigir alocações arbitrárias e envolver considerável julgamento.
Receitas X
Custo dos produtos e serviços vendidos (X)
Lucro bruto X
Outras receitas X
Despesas de vendas (X)
Despesas administrativas (X)
Outras despesas (X)
Resultado antes dos tributos X
Vejamos um quesito:
Destacamos que o método da natureza é válido apenas para fins gerenciais e não vale para a
Contabilidade externada da entidade.
Para fechar esse assunto, quer um bizu para saber qual método é adotado no Brasil? É o seguinte:
Se rir, já sabe né? Haha. É uma brincadeira, mas dá para gravar que no Brasil não utilizamos o
método da natureza, mas o método da função.
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9.QUESTÕES COMENTADAS
Com relação à demonstração do resultado do exercício, julgue os itens subsecutivos.
(CEBRASPE/PF/Agente/2021) Deduções sobre vendas são todas as despesas que incidem
diretamente sobre a receita bruta.
Comentários:
Fique atento! As bancas tentam confundir, incluindo valores a título de “comissões de venda”,
“frete sobre vendas”, “tributos”, “descontos financeiros concedidos”, e outras. Fique atento:
- Tributos = despesa com tributos (IR e CSLL). O que diminui a Receita Bruta são os “Tributos
Sobre Vendas”.
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Portanto, o item está errado, pois temos despesas que incidem sobre a receita bruta, como por
exemplo, os descontos financeiros concedidos, que não representam deduções de vendas na DRE.
Podem ser consideradas despesas operacionais.
Comentários:
Apuração dos custos nas empresas comerciais: no caso das empresas comerciais, o controle e
apuração dos custos são relativamente simples. A empresa compra e vende mercadorias prontas.
Nesse caso, o valor que vai para estoque inclui o custo das mercadorias e os valores necessários
para deixar o estoque pronto para venda, como fretes e seguro durante o transporte.
Custo das Mercadorias Vendidas = Estoque Inicial + Compras Líquidas - Estoque Final.
Apuração dos custos nas empresas industriais: no caso das empresas industriais, as contas de
estoque incluem estoque de matéria-prima, estoque de material de embalagem, estoque de
produtos em processo e estoque de produtos acabados.
Custo dos Produtos Vendidos (CPV) = Estoque Inicial de Produtos Acabados + Custo de Produção
- Estoque Final de Produtos Acabados
No caso de empresas prestadoras de serviços, o Custo dos Serviços Prestados (CSP) inclui todos
gastos incorridos na prestação dos respectivos serviços, como por exemplo, materiais utilizados,
mão-de-obra, outros custos relacionados com a prestação.
Voltando à questão, item correto, visto que no caso de empresas industriais, o CPV indica quanto
foi o custo de produção dos produtos que agora estão sendo vendidos.
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Comentários:
Além disso, o CPC 47 - Receita de Contrato com Cliente determina que a receita só será
reconhecida quando ou à medida que a entidade satisfizer sua obrigação de performance:
31. A entidade deve reconhecer receitas quando (ou à medida que) a entidade
satisfizer à obrigação de performance ao transferir o bem ou o serviço (ou seja, um
ativo) prometido ao cliente. O ativo é considerado transferido quando (ou à
medida que) o cliente obtiver o controle desse ativo.
Assim sendo, apenas em dezembro, quando o serviço foi efetivamente prestado, a receita será
reconhecida e não em novembro quando a empresa recebeu o adiantamento.
Comentários:
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O Lucro Bruto é a diferença entre a Receita Líquida de vendas e o custo das mercadorias vendidas
e não a receita bruta, como o item apresentou.
Tabela 5A1-I
A tabela a seguir apresenta informações a respeito de determinada empresa.
data informação
saldo do disponível igual a R$ 14.507,00
saldo do estoque de mercadorias para revenda igual a R$ 48,00
1.º/11/2019
quantidade de mercadorias em estoque para revenda igual a 6 unidades
saldo da conta fornecedores do passivo circulante igual a R$ 1.457,00
compra de 10 unidades de mercadoria para revenda, a prazo, por R$ 9,00 cada
5/11/2019
pagamento destacado de frete sobre compra realizada na data, no valor de R$ 38,00
venda de 4 unidades à vista por R$ 25,00 cada, com pagamento de frete sobre
08/11/2019
vendas no valor de R$ 20,00
devolução, em dinheiro, do valor escriturado das cotas de um dos sócios que saiu da
14/11/2019
sociedade, no montante de R$ 2.000,00
15/11/2019 aquisição de veículos financiados no valor de R$ 50.000,00
17/11/2019 compra de 8 unidades de mercadoria para revenda à vista no valor de R$ 13,00 cada
20/11/2019 venda de 12 unidades por R$ 30,00 cada, com recebimento à vista
cliente devolveu 3 unidades da operação do dia 20/11/2019 e obteve abatimento de
21/11/2019
R$ 60,00 sobre o valor total
ressarcimento de R$ 230,00 de despesas a funcionário que representou a empresa
22/11/2019
em um evento
23/11/2019 aquisição de 4 unidades de mercadorias por R$ 14,25 cada, à vista
outras receitas financeiras recebidas no período iguais a R$ 20,00
28/11/2019
outras despesas financeiras pagas no período iguais a R$ 80,00
Comentários:
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08/11/2019 - venda de 4 unidades à vista por R$ 25,00 cada, com pagamento de frete sobre
vendas no valor de R$ 20,00.
Fique Atento! Foi feita a devolução das vendas do dia 20/11/2019 e não de
08/11/2019. Por isso, utilizaremos como base o valor de 30 reais por unidade.
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O gabarito é letra b.
Com relação à composição das demonstrações contábeis exigidas pela legislação societária,
julgue o item a seguir.
(CEBRASPE/SEFAZ AL/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2020) O produto obtido por uma
sociedade anônima com a venda de partes beneficiárias e bônus de subscrição será
apresentado como receita operacional na demonstração do resultado do exercício.
Comentários:
Errado, esse produto/bônus é obtido por meio de transações com os sócios, as quais não transitam
pelo resultado do exercício e são reconhecidas diretamente no Patrimônio Líquido da entidade,
especificadamente na conta Reserva de Capital.
4.68 Receitas são aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam
em aumentos no patrimônio líquido, EXCETO aqueles referentes a contribuições
de detentores de direitos sobre o patrimônio.
Com relação a operações que envolvem resultado do exercício e a métodos de custeio das
entidades comerciais, julgue o item que se segue.
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Comentários:
Correto, separando a parte inicial da DRE, encontramo-la dentro das deduções da receita bruta:
Em regra, ela representa todas as devoluções de vendas ocorridas dentro do exercício social.
É importante ressaltar que caso fossem de exercícios anteriores seriam consideradas como
despesas operacionais.
Com relação a operações que envolvem resultado do exercício e a métodos de custeio das
entidades comerciais, julgue o item que se segue.
Comentários:
Errado, as Despesas Operacionais são obtidas pela análise da DRE e não da DFC.
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Comentários:
O art.187 da LSA prevê que a demonstração do resultado do exercício discriminará (nessa ordem):
Comentários:
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Portanto, temos:
O gabarito é letra a.
Comentários:
Pessoal, o item está corretíssimo!! O método da natureza não é aceito pela legislação, mas pode
ser utilizada, por exemplo, para fins gerenciais. Quer saber uma dica para saber qual método é
utilizado no Brasil?
Bizu do Cespe: “O Brasil é um país que desmata muito, isto é, NÃO GOSTA DA
NATUREZA! Preferimos o Método da Função.
Hahahaha, que bobeira, professor! Não tem problema, o nosso cérebro adora essas besteiras!!!
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b) despesa do exercício.
c) perdas e danos.
d) produtos em elaboração.
e) direitos a receber.
Comentários:
A Estrutura Conceitual Básica afirma que a definição de despesas abrange tanto as perdas quanto
as despesas propriamente ditas que surgem no curso das atividades usuais da entidade. As
despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade incluem, por exemplo, o custo
das vendas, salários e depreciação. Geralmente, tomam a forma de desembolso ou redução de
ativos como caixa e equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.
As Perdas representam outros itens que se enquadram na definição de despesas e podem ou não
surgir no curso das atividades usuais da entidade, representando decréscimos nos benefícios
econômicos e, como tais, não diferem, em natureza, das demais despesas.
Assim sendo, ainda que sejam um gasto adicional, o serviço de consultoria é tratado como uma
despesa do exercício. O gabarito é letra b.
De acordo com dispositivos da Lei n.º 6.404/1976 e de legislação complementar, julgue o item a
seguir.
Comentários:
Errado, pessoal! O art. 189, parágrafo único da LSA prevê que o prejuízo do exercício será
obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal,
nessa ordem. O item erra porque as reservas de lucros são absorvidas antes da reserva legal:
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Comentários:
O Cespe simplesmente ama cobrar em suas provas as duas formas de apresentação da DRE:
Método da Função e Método da Natureza! Não tem como deixar isso de fora dos seus estudos!
Vejamos o que diz o CPC 26:
O gabarito é certo.
Comentários:
Comentários:
O IPI não é dedução da receita bruta, mas é considerado antes da receita bruta, sendo um imposto
por fora, visualize a parte inicial da estrutura da DRE:
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Vejam com o IPI, que é calculado “por fora”, é apresentado antes da Receita Bruta! Item maldoso!
Comentários:
Comentários:
Correto, pois descontos incondicionais e abatimentos são considerados como deduções da receita
bruta, não integrando o grupo de despesas operacionais. Só conferir a estrutura da DRE.
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Comentários:
Vejamos os lançamentos:
• Pela Venda:
• Baixa no estoque
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Lembramos que o lucro bruto é obtido por meio da diferença entre Receita Líquida de Vendas e
Custo das Mercadorias Vendidas. Assim, precisamos calculá-los antes:
Comentários:
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Percebe-se que o IR não deduz para achar o lucro operacional. O gabarito é errado.
Comentários:
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Comentários:
O método da natureza pode ser utilizado, por exemplo, para fins gerenciais. Quer saber uma dica
para saber qual método é utilizado no Brasil?
Bizu do Cespe: “O Brasil é um país que desmata muito, isto é, NÃO GOSTA DA
NATUREZA! Preferimos o Método da Função.
Hahahaha, que bobeira, professor! Não tem problema, o nosso cérebro adora essas besteiras!!!
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Comentários:
Materialidade e agregação
Assim, de acordo com sua materialidade, podemos apresentá-los tanto separadamente quanto
agregados na mesma DRE ou em notas explicativas. O gabarito é errado.
Comentários:
De acordo com a Lei 6404/76, a contabilização das vendas é feita pelo valor bruto, incluindo
impostos. As reduções das vendas são feitas em contas específicas, deduzindo a conta receita
bruta. Para facilitar, filtremos essa parte da estrutura da demonstração do resultado do exercício:
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Tal filtro comprova que tanto as vendas anuladas quanto os descontos incondicionais concedidos
devem ser abatidos da receita operacional bruta de vendas para cálculo da receita operacional
líquida. O gabarito é certo.
Comentários:
Falamos que o Lucro bruto é obtido por meio da diferença entre diferença entre Receita Líquida
de Vendas e Custo das Mercadorias Vendidas.
Assim, precisaremos calculá-los antes. Todavia, o quesito nos forneceu apenas as contas
subsequentes ao Lucro Bruto. Logo, teremos que fazer o caminho inverso. Vamos lá!
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Fique Atento! Embora esteja sem o nome despesa, as comissões de vendas são
despesas de vendas. Outro ponto, a questão forneceu tanto as despesas
financeiras quanto o resultado financeiro (despesas financeiras liquidas, já que
Despesa Financeira > Receita Financeira). Nesse caso, utilizaremos o resultado
financeiro.
Comentários:
Mais uma vez devemos fazer o caminho inverso. Como as vendas liquidas são obtidas por meio
da diferença entre Receita Bruta e Deduções de Vendas, então:
Consequentemente, já poderíamos marcar o quesito como errado. Apesar disso, vamos calcular
o CMV:
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Corrigindo o item, temos: “nessa situação, a receita bruta é igual a R$ 12.500 R$ 12.000 , e o
custo das mercadorias vendidas é igual a R$ 8.000.” O gabarito é errado.
Comentários:
Dado que temos 1.000 ações e um lucro por ação de 10, consequentemente o nosso Lucro Líquido
será de R$ 10.000 (1.000 x 10).
Como o quesito quer o resultado antes dos tributos sobre o lucro líquido e das participações e o
lucro após os tributos sobre o lucro líquido, vamos ter que fazer o caminho inverso:
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Assim, é correto afirmar que o lucro após os tributos sobre o lucro líquido é igual a R$ 12.500.
Agora, a primeira parte: o resultado antes dos tributos sobre o lucro líquido e das participações é
igual a R$ 14.000?
Resultado antes dos trib. s/ LL e das Part. - Trib. s/ LL = Resultado após os trib. s/ LL
Resultado antes dos trib. s/ LL e das Part. = Resultado após os trib. s/ LL + Trib. s/ LL
Resultado antes dos trib. s/ LL e das Part. = 12.500 + 1.500 = 14.000
Nota-se que a primeira parte também está correta. Isto posto, o quesito está correto.
Comentários:
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Recordamos que o lucro bruto é obtido por meio da diferença entre Receita Líquida de Vendas e
Custo das Mercadorias Vendidas. Assim:
DRE
Vendas de mercadorias 1.000.000
(-) Custo das mercadorias vendidas 600.000
= Lucro bruto 400.00
(-) Despesas
Despesas administrativas 90.000
Despesas comerciais 160.000
Despesas financeiras 33.000
Outras despesas 41.000
= Lucro Antes IR e CSLL 76.000
IR e CSLL 26.00
= Lucro líquido 50.000
Comentários:
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Correto, as contas de resultado são as receitas e despesas. Elas não estão no balanço patrimonial
e servem para saber se a empresa apresentou lucro ou prejuízo. Aparecem na demonstração do
resultado do exercício. Por exemplo, receita de vendas, custo das mercadorias vendidas, ICMS
sobre vendas, despesas operacionais.
Errado, as contas de receitas e despesas são denominadas contas de resultado e não patrimoniais.
O gabarito é letra a.
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Comentários:
Nesse tipo de questão, que solicita diversos itens da DRE, o mais fácil é montar a DRE.
O examinador até que foi camarada, pois já nos forneceu os dados na sequência:
O gabarito é letra d.
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Comentários:
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O gabarito é letra e.
Comentários:
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Para resolver essa questão, vamos “pegar” só as informações necessárias para cada assertiva.
b) Errado. O saldo inicial do Patrimônio Líquido é de $25.000. Com o lucro apurado na DRE de
$9.600, apresentará saldo de $34.600.
c) Errado. A venda de 50% dos Investimentos diminui o saldo do Ativo Não Circulante.
Conta Bancos
Saldo inicial R$ 24.000,00
Recebimento de serviços R$ 16.500,00
Pagamento de salários -R$ 5.800,00
Pagamento de tributos -R$ 200,00
Pagamento a fornecedores com juros -R$ 11.000,00
= Saldo final R$ 23.500,00
Conta Fornecedores
Saldo inicial R$ 18.900,00
Pagamento de fornecedores (R$ 10.000,00)
= Saldo final R$ 8.900,00
O gabarito é letra a.
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Comentários:
Item errado, pois é o lucro bruto na Demonstração do Resultado que corresponde à diferença
entre a receita bruta da venda dos produtos e o custo da sua produção. Feitas as deduções devidas
da receita bruta, chegamos à chamada receita líquida de vendas, vejam:
Receita Bruta
(-) Deduções da Receita
- Devoluções de Vendas
- Cancelamento de Vendas
- Descontos incondicionais concedidos
- Abatimentos concedidos
- Impostos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS)
- Ajuste a Valor Presente de Clientes
(=) Receita Líquida
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(=) Lucro Bruto OU Resultado com Mercadorias.
O gabarito é errado.
Comentários:
Item correto, pois o lucro líquido apurado na Demonstração do Resultado é apurado de acordo
com os princípios de Contabilidade. Por sua vez, o lucro real, por seu turno, é o lucro líquido do
período ajustado por adições, exclusões e compensações, conforme previsão da legislação do
Imposto de Renda. Funciona da seguinte forma:
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As exclusões têm por fim reduzir a base de cálculo do imposto, tendo em vista que no resultado
contábil foram considerados resultados que não devem ser tributadas, como as receitas de
dividendos, que são tributadas na empresa que os distribui.
1) Adições são receitas tributáveis que não foram lançadas na DRE, portanto, precisam ser
adicionadas para serem tributadas pelo IR ou que foram diminuídas da DRE mas devem ser
acrescentadas, já que devemos tributar pelo IR. A perda com equivalência patrimonial, por
exemplo, se enquadra nesta última hipótese.
Se por exemplo, a empresa tem uma despesa com multa, por que está violando um pacto
ambiental e está poluindo severamente o meio ambiente, não poderá deduzir este valor para fins
de cálculo do IR. Seria premiá-la por seu próprio desleixo. Você está reduzindo o resultado, mas
não pode fazê-lo. Deve fazer uma adição! As exclusões são justamente o contrário.
Quando se está apurando o lucro real, podemos ter algumas exclusões, que vão diminuir a base
de cálculo para pagamento do imposto de renda. São valores que a Receita Federal autoriza sejam
diminuídos, resultados positivos, receitas e ganhos que estejam na DRE, mas não sejam
computados no lucro real, e o próprio prejuízo fiscal que for apurado em exercícios anteriores
(limitado a 30% do lucro líquido ajustado – ver explicações abaixo).
Sobre a base de cálculo, índice o imposto de 15%, com adicional de Imposto de Renda de 10%,
quando a base de cálculo ultrapassar $20.000 por mês (considerando-se o período de apuração
do imposto), conforme abaixo:
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Uma empresa possui registrada em seu LALUR prejuízos fiscais no montante de R$ 100.000,00.
Considere os seguintes dados: Em 2010, no primeiro trimestre, o lucro foi de R$ 400.000, sendo
40.000 de provisão para férias e resultado negativo de Método de Equivalência Patrimonial de R$
40.000. Calcule o imposto de renda devido ao fim do primeiro trimestre.
Comentários:
Vamos lá!
No primeiro trimestre.
Lucro antes do IR = 400.000.
+ Adições (Perda com MEP) 40.000
- Exclusões 0
Lucro ajustado 440.000.
Uma primeira ressalva. A provisão para férias é dedutível, mas como se trata de despesa, já foi
considerada, uma vez que apurada antes do lucro líquido do trimestre. O lucro do trimestre já
considera todas as despesas do período.
O máximo que poderá ser utilizado com as compensações é o montante de 30% deste lucro
ajustado (e não do prejuízo acumulado), de R$ 440.000, isto é, R$ 132.000. Mas só temos R$
100.000, logo, poderemos utilizar todo o valor.
Lucro ajustado 440.000
(-) Compensações 100.000
Base de cálculo do IR → Lucro real 340.000
Agora, calcula-se o IR.
A alíquota é de 15%, cobrando-se um adicional de 10% sobre o montante que exceder o número
de meses x R$ 20.000.
Teremos:
Imposto = 15% x 340.000 = 51.000
Adicional = 10% x (340.0000 – (3 x 20.000)) = 28.000
Somando as parcelas, teremos um imposto total de 51.000 + 28.000 = R$ 79.000,00.
O gabarito é certo.
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Comentários:
Item correto pessoal, conforme elucida-nos o CPC 30 – Receitas, item 14, “a”:
A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida quando forem satisfeitas todas as
seguintes condições:
(a) A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefícios mais significativos
inerentes à propriedade dos bens;
Comentários:
O resultado do exercício é transferido para o PL. Depois disso, ocorre o cálculo e a contabilização
das reservas e dos dividendos. Vale dizer, as Reservas e os dividendos não aparecem na DRE e
não afetam o resultado do exercício (irão afetar os lucros acumulados, no PL).
É função da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) ou das Notas Explicativas
apresentarem, o montante de dividendos reconhecidos como distribuição aos proprietários
durante o período e o respectivo montante dos dividendos por ação.
O gabarito é errado.
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Contas saldos
Abatimentos sobre vendas 30.000
Banco conta movimento 280.000
Capital a integralizar 30.000
Capital subscrito 294.000
COFINS a recuperar 6.000
COFINS sobre faturamento 95.760
Comissões de vendedores 54.000
Contas a receber 259.500
Custo das mercadorias vendidas 510.000
Despesas com salários 96.000
Despesas de juros 5.100
Duplicatas a pagar 210.000
Debêntures perpétuas 160.000
Estoque de mercadorias 270.000
ICMS a recuperar 60.000
ICMS sobre vendas 214.200
Imóveis de uso 225.000
PIS a recuperar 1.500
PIS sobre faturamento 20.790
Receita bruta de vendas 1.260.000
Receitas de juros 7.800
Reserva de lucros 90.000
Seguros pagos antecipadamente 13.950
Empréstimos e financiamentos 150.000
Tendo como referência essas informações, julgue o próximo item.
(CESPE/FUNPRESP-JUD/Contabilidade/2016) O valor da receita líquida de vendas obtido a
partir das contas apresentadas é superior a R$ 900.000,00
Comentários:
Demonstração do Resultado
Receita Bruta de Vendas R$ 1.260.000,00
Abatimento sobre vendas -R$ 30.000,00
PIS sobre o faturamento -R$ 20.790,00
Cofins sobre o faturamento -R$ 95.760,00
ICMS sobre as vendas -R$ 214.200,00
= Receita Líquida de Vendas R$ 899.250,00
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Portanto, esse valor é INFERIOR a R$ 900.000,00 e não superior, com apresentado pela assertiva.
O gabarito é errado.
Comentários:
O lucro ou prejuízo auferido ao término do exercício deverá compor o patrimônio líquido. Por
isso, as contas que integram a demonstração do resultado são zeradas ao fim do exercício. O
resultado será integrado ao patrimônio líquido, seja lucro, seja prejuízo.
Demonstração do Resultado
Receita Bruta de Vendas R$ 1.260.000,00
Abatimento sobre vendas -R$ 30.000,00
PIS sobre o faturamento -R$ 20.790,00
Cofins sobre o faturamento -R$ 95.760,00
ICMS sobre as vendas -R$ 214.200,00
= Receita Líquida de Vendas R$ 899.250,00
Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 510.000,00
Lucro Bruto R$ 389.250,00
Comissões de vendas -R$ 54.000,00
Despesas com salários -R$ 96.000,00
Receita de Juros R$ 7.800,00
Despesas de Juros -R$ 5.100,00
Lucro Líquido R$ 241.950,00
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Item correto, pois como apuramos, o Lucro Líquido é de R$ 241.950,00, portanto, o saldo apurado
foi credor e superior a R$ 240.000,00.
Comentários:
Os principais tributos incidentes sobre a venda são ICMS, ISS, PIS e COFINS. Esses tributos
possuem, como regra, a característica da não-cumulatividade, isto é, compensa-se o montante
devido com o montante cobrado em operações anteriores.
Evita-se o efeito cascata e a empresa paga a tributação que incidir somente sobre o valor agregado
por ela. Portanto, o montante de impostos a pagar é a diferença entre a tributação incidente
sobre a venda e o montante a recuperar. Assim sendo, temos que:
O gabarito é certo.
Texto 3A3AAA
contas saldo (em R$ mil)
imóveis 6.000
caixa e equivalentes 100
créditos contra clientes 2.500
duplicatas descontadas 1.000
capital social 4.000
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Comentários:
Esse tipo de questão geralmente assusta, em virtude do número elevado de contas, mas como a
questão solicitou diretamente o Lucro Líquido, vamos separar somente as contas de resultado na
ordem que apareceram e calcularemos o “rédito” do exercício.
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Demonstração do Resultado
Receita Líquida de Vendas R$ 15.000,00
(-) Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 8.000,00
(-) IR/CSLL -R$ 790,00
(-) Despesas Gerais -R$ 4.000,00
(-) Despesas Financeiras -R$ 750,00
(+) Resultado Positivo MEP R$ 75,00
= Lucro Líquido R$ 1.535,00
O gabarito é letra b.
Comentários:
Item correto, pois temos as contas “Receitas” e “Custos e Despesas” com contas de resultado.
No que se refere às principais demonstrações contábeis previstas em lei, julgue o item que se
segue.
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Comentários:
Agora, vamos analisar a nossa assertiva, dividindo-a em duas partes, para termos um
entendimento melhor:
Essa parte da assertiva torna a questão errada. Uma das consequências do Princípio de
Competência é a simultaneidade entre despesas e receitas e isso está previsto no CPC 00, veja:
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Portanto, não reconhecemos na DRE despesas e custos que não geraram receitas.
O gabarito é errado.
Comentários:
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VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital
social.
A demonstração do resultado do exercício, que apura o lucro ou prejuízo obtido no exercício, tem
a estrutura seguinte:
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O gabarito é certo.
Comentários:
A parte da DRE que outrora era denominada receitas não operacionais e despesas não
operacionais passa agora a figurar como outras receitas e outras despesas.
A Lei 6.404 não trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas e outras despesas.
A contabilidade, contudo, traz emprestado para si o conceito estatuído pela legislação do IR.
Segundo o Imposto de Renda, são não operacionais os ganhos e perdas de capital. Por exemplo,
a alienação de investimentos e ativos imobilizados com lucro ou prejuízo.
Ou seja, se a empresa tem um veículo com valor contábil de 10.000 e vende por
15.000, tem um ganho de capital de 5.000 (o "lucro" na transação).
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O gabarito é errado.
Comentários:
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Esse balancete não está fechado e a diferença é justamente o “rédito”, isto é, o resultado do
exercício:
Assim sendo, o resultado do exercício foi prejuízo de R$ 200,00. O saldo do PL, obtido através do
balancete, é igual a:
Patrimônio Líquido
Capital Social R$ 10.000,00
Ações em tesouraria -R$ 190,00
Aap -R$ 100,00
Reservas De Capital R$ 300,00
Reservas De Lucros R$ 300,00
Lucros Acumulados -R$ 200,00
Total R$ 10.110,00
O gabarito é errado.
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Comentários:
A resposta para esta questão, quanto ao quantum a ser registrado, está no item 9 do CPC 30 –
Receitas, que prega: a receita deve ser mensurada pelo valor justo da retribuição recebida ou a
receber. A intenção da contabilidade hodierna é segregar os resultados obtidos com
mercadorias/prestações de serviços dos resultados financeiros. O gabarito é errado.
Comentários:
Segundo o CPC 26, a entidade deve apresentar uma análise das despesas utilizando uma
classificação baseada na sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua função dentro da
entidade, devendo eleger o critério que proporcionar informação confiável e mais relevante,
obedecidas as determinações legais.
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Esse método pode ser simples de aplicar porque não são necessárias alocações de gastos a
classificações funcionais. Por exemplo, ao invés de dividir a depreciação do período entre
depreciação das máquinas usadas na fabricação (que é atribuída ao custo do produto) e
depreciação do escritório (que gera despesa administrativa), é demonstrado apenas o valor total
da depreciação.
Receitas X
Outras Receitas X
Variação do estoque de produtos acabados e em elaboração X
Consumo de matérias-primas e materiais X
Despesa com benefícios a empregados X
Depreciações e amortizações X
Outras despesas X
Total da despesa (X)
Resultado antes dos tributos X
O gabarito é letra a.
posições contábeis R$
integralização de capital em espécie 100.000
vendas líquidas 400.000
impostos sobre vendas 120.000
custo das mercadorias vendidas 200.000
despesa de depreciação 15.000
despesas administrativas e comerciais 140.000
lucro na venda de imobilizado 30.000
imposto de renda e contribuição social sobre o lucro 13.000
receitas financeiras (efetivamente recebidas) 3.000
despesas financeiras (efetivamente pagas) 10.000
dividendos pagos 15.000
despesas diversas 6.000
despesa com perdas em créditos de liquidação duvidosa 10.000
recebimento por imobilizado alienado 150.000
recebimentos de clientes 295.000
pagamento por compra de imobilizado 20.000
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posições contábeis R$
desconto de duplicatas 50.000
pagamentos de fornecedores, impostos e salários 330.000
despesas pagas antecipadamente 26.000
aumento do saldo de empréstimos de curto prazo 100.000
A tabela acima contém informações relativas às posições contábeis, com valores em reais, de
determinada empresa em certo exercício social.
(CESPE/TRE-MT/Analista Judiciário – Contabilidade) Tendo como referência as informações da
tabela e assuntos a ela correlatos, assinale a opção correta a respeito da demonstração do
resultado do exercício.
a) O lucro antes do imposto de renda e da CSLL somou R$ 52.000.
b) As outras receitas e despesas somam R$ 7.000.
c) A demonstração apurada segundo a Lei das Sociedades por Ações inicia-se com as vendas
líquidas.
d) O lucro bruto somou R$ 80.000.
e) O lucro líquido do exercício totalizou R$ 13.000.
Comentários:
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c) A demonstração apurada segundo a Lei das Sociedades por Ações inicia-se com as vendas
líquidas.
Errado, a demonstração do resultado de acordo com a LSA inicia-se pela Receita Bruta de vendas.
O gabarito é letra a.
Comentários:
O item está incorreto. De acordo com o regime de competência, as receitas e despesas correlatas
devem ser reconhecidas simultaneamente na demonstração do resultado do exercício.
Comentários:
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O gabarito é certo.
Comentários:
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A despesa de equivalência patrimonial não é dedutível. Mas, mesmo sem considerar essa despesa,
a empresa tem prejuízo, portanto não devemos constituir o IR e a Contribuição Social do Lucro
Líquido.
Como não apurou lucro, a empresa também não irá constituir a Reserva Legal, que é de 5% do
Lucro. O gabarito é certo.
Comentários:
O prejuízo apurado no Exercício, de $500,00, será transferido para o Patrimônio Líquido, na conta
Prejuízos Acumulados. Portanto, o saldo do Patrimônio Líquido irá diminuir. O gabarito é certo.
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Comentários:
A lei 6404/76 determina, no artigo 189, que eventuais prejuízos apurados pela empresa devem
ser obrigatoriamente absorvidos pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva
legal, nessa ordem.
Atualmente, as empresas não podem mais manter a conta Lucros Acumulados no Balanço,
portanto os prejuízos devem ser absorvidos pelas reservas de lucro e pela reserva legal.
O gabarito é errado.
Comentários:
A empresa apurou prejuízo no período, portanto não tem imposto e contribuição sobre o lucro.
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O gabarito é errado.
Comentários:
Assim, as deduções das vendas são subtraídas da receita bruta, apurando-se a receita líquida; e o
custo das mercadorias vendidas é subtraído da receita líquida.
Receita Bruta
(-) Deduções de vendas (descontos incondicionais, impostos, devoluções, abatimentos)
= Receita Líquida
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(-) Lucro Bruto
O gabarito é errado.
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Comentários:
Comentários:
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(a) receitas;
Por essa estrutura, as Despesas e Receitas Financeiras não entram junto com as Despesas
Operacionais, pois são demonstradas separadamente.
Pela lei 6404/76, as Despesas e Receitas Financeiras são parte das despesas operacionais.
O gabarito é certo.
Comentários:
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Conforme a DRE:
Assertiva errada. Os tributos sobre o lucro são menores que 190 milhões.
Comentários:
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Vamos classificar:
Quanto ao Lucro Líquido do Exercício, não é uma conta. É o resultado que a empresa vai apurar,
depois de comparar as receitas com as despesas.
Comentários:
A entidade deve apresentar uma análise das despesas utilizando uma classificação baseada na sua
natureza, se permitida legalmente, ou na sua função dentro da entidade, devendo eleger o critério
que proporcionar informação confiável e mais relevante, obedecidas as determinações legais.
Esse método pode ser simples de aplicar porque não são necessárias alocações de gastos a
classificações funcionais. Por exemplo, ao invés de dividir a depreciação do período entre
depreciação das máquinas usadas na fabricação (que é atribuída ao custo do produto) e
depreciação do escritório (que gera despesa administrativa), é demonstrado apenas o valor total
da depreciação.
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Receitas X
Outras Receitas X
Variação do estoque de produtos acabados e em elaboração X
Consumo de matérias-primas e materiais X
Despesa com benefícios a empregados X
Depreciações e amortizações X
Outras despesas X
Total da despesa (X)
Resultado antes dos tributos X
No mínimo, a entidade deve divulgar o custo dos produtos e serviços vendidos segundo esse
método separadamente das outras despesas.
Esse método pode proporcionar informação mais relevante aos usuários do que a classificação de
gastos por natureza, mas a alocação de despesas às funções pode exigir alocações arbitrárias e
envolver considerável julgamento.
Receitas X
Custo dos produtos e serviços vendidos (X)
Lucro bruto X
Outras receitas X
Despesas de vendas (X)
Despesas administrativas (X)
Outras despesas (X)
Resultado antes dos tributos X
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Comentários:
Demonstração do Resultado
receita bruta 85.000
devoluções de venda - 2.000
impostos sobre vendas - 11.000
receita líquida 72.000
custo de mercadorias e serviços - 38.000
lucro bruto 34.000
depreciação e amortização - 2.500
despesas com vendas - 18.000
despesas gerais e administrativas - 3.100
despesa financeira - 2.700
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Demonstração do Resultado
receita financeira 1.000
lucro operacional 8.700
outras despesas operacionais - 4.000
Lucro antes do IR 4.700
imposto de renda - 12.000
Prejuízo do Exercício - 7.300
Comentários:
O gabarito é letra e.
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Comentários:
O item está incorreto. Sabe-se que o regime de competência, que é o utilizado na contabilidade,
confronta as receitas e despesas incorridas, sejam elas recebidas/pagas ou a receber/a pagar.
Comentários:
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O gabarito é certo.
Bancos 40.000
Créditos a receber 25.000
Despesas de aluguéis 8.000
Empréstimos a pagar 38.500
Receitas de serviços 34.000
Despesas de água, luz e telefone 15.000
Estoque de material de consumo 20.000
Móveis e utensílios 12.000
Veículos 24.000
Capital 73.500
Despesas com material de consumo 2.000
Considerando que os dados acima, em reais, correspondem ao encerramento do primeiro
exercício financeiro de determinada entidade, julgue os itens consecutivos, acerca da composição
do balanço patrimonial e da demonstração do resultado do exercício dessa entidade.
(CESPE/DPF/Agente/2012) A demonstração do resultado do exercício apresentou prejuízo de
R$ 11.000,00.
Comentários:
O gabarito é errado.
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Comentários:
entre as várias funções dentro da entidade. Esse método pode ser simples de
aplicar porque não são necessárias alocações de gastos a classificações funcionais.
Receitas X
Outras Receitas X
Variação do estoque de produtos acabados e em elaboração X
Consumo de matérias-primas e materiais X
Despesa com benefícios a empregados X
Depreciações e amortizações X
Outras despesas X
Total da despesa (X)
Resultado antes dos tributos X
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Receitas X
Custo dos produtos e serviços vendidos (X)
Lucro bruto X
Outras receitas X
Despesas de vendas (X)
Despesas administrativas (X)
Outras despesas (X)
Resultado antes dos tributos X
Comentários:
Correto. O Lucro será apurado na Demonstração do Exercício. Depois, é transferido para o PL, na
conta Lucros Acumulados, e é utilizado para compensar eventuais prejuízos acumulados, para
constituir as Reservas de Lucros e para pagamento de dividendos. Assim, a DRE não abrange a
forma como o lucro será distribuído.
Correto. As participações ficam na DRE. Além das citadas acima, há também a participação de
Fundo de assistência/previdência a empregados. O gabarito é certo.
Comentários:
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Se a questão for genérica, considere a regra geral: as participações são deduzidas após o cálculo
do IR e da CSLL, conforme a estrutura abaixo:
O gabarito é errado.
Comentários:
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VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital
social.
O gabarito é errado.
Acerca das demonstrações contábeis obrigatórias previstas na Lei n./ 6.404/1976, julgue os itens
a seguir.
Comentários:
A assertiva afirma que deve ser usado o Regime de Caixa na determinação do resultado do
exercício. Mas deve ser usado o Regime de Competência. Confira o § 1º do Art. 187 da Lei 6404/76
(Lei das SAs):
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O gabarito é errado.
Comentários:
O gabarito é certo.
(TJ ES 2010 Contador – CESPE) A demonstração do resultado de exercício evidencia que, para
a apuração do lucro bruto, deve-se fazer a subtração das despesas gerais e administrativas.
Comentários:
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VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital
social.
O gabarito é errado.
Comentários:
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital
social.
O gabarito é certo.
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Comentários:
Comentários:
Sabendo que não foram consideradas possíveis participações ou destinações para o lucro, julgue
o item a seguir.
O resultado antes da dedução do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro é igual
a R$ 7.000.
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Comentários
Montemos a DRE:
O gabarito é certo.
Comentários
O item está incorreto. Grave-se a estrutura da DRE de acordo com a Lei 6.404:
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Portanto, as despesas gerais e administrativas são extraídas após a apuração do lucro bruto.
Comentários:
A) Errado. O ICMS e o PIS/Cofins não cumulativos são incluídos na Receita Bruta, mas o IPI não.
D) Errado. A receita deve ser apropriada por competência, independente do prazo do vencimento
do título.
E) Errado. A questão tenta induzir ao erro. A perda com equivalência patrimonial faz parte das
despesas operacionais. Já a perda de capital de investimentos (avaliados ou não pela equivalência
patrimonial) faz parte das Outras Despesas (antigamente chamado de “Despesas Não
Operacionais”).
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O gabarito é letra c.
Comentários:
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Comentários:
Apenas para constar, o prejuízo deve ser transferido para o resultado do exercício, pois faz parte
do capital próprio.
Neste caso, como houve prejuízo, consta da DRE como saldo devedor (despesas maior do que
receitas). A transferência será feita do seguinte modo:
O gabarito é errado.
Comentários:
Esta conta registra os descontos que são concedidos posteriormente à entrega dos produtos, pelo
fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade, quantidade, defeitos do transporte, etc.
O abatimento é concedido após a emissão da nota fiscal. Assim, não afeta a base de cálculo dos
impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS).
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Assim, ao conceder abatimento sobre a venda não há alteração da quantidade em estoque, nem
do custo das mercadorias vendidas, já que a mercadoria não retorna para o estabelecimento do
vendedor.
A única coisa que é ajustada é o montante a receber. Com efeito, se tivemos uma venda de R$
1.000,00 registrada, e demos abatimento de R$ 100,00 no recebimento, lançamos:
O gabarito é certo.
Comentários:
Os fretes sobre as vendas são despesas operacionais do vendedor. Não devem, pois, integrar o
custo da mercadoria vendida. O gabarito é errado.
Comentários:
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O gabarito é errado.
Acerca da destinação do resultado e com base nas informações acima, relativas a uma empresa e
a um período hipotéticos, julgue o item seguinte.
Comentários:
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A forma de cálculo é a que detalhamos acima. O valor de cada participação diminui a base de
cálculo para a participação seguinte. Todas são de 10%. Mas o valor de cada participação é
diferente, devido à diminuição da base de cálculo.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
Lucro após o IR R$ 650.000,00
(-) Participação dos debenturistas (10%) -R$ 65.000,00
(-) Participação dos empregados (10%) -R$ 58.500,00
(-) Participação dos administradores (10%) -R$ 52.650,00
(-) Participação das PBs -R$ 47.385,00
Lucro líquido do exercício R$ 426.465,00
Portanto, o valor do lucro líquido apurado dessa empresa foi igual a R$ 325.000,00 R$ 426.465,00.
O gabarito é errado.
O saldo do estoque da empresa Águas Furtadas, avaliado em R$ 8.000,00 na data 1, foi calculado
em R$ 10.000,00 na data 2. No mesmo período, as contas de resultado da empresa apresentaram
os seguintes saldos.
Despesas valor dos saldos (em R$)
despesa de publicidade 2.000
devolução de vendas 500
descontos comerciais sobre compras 750
compras de estoque 38.000
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Comentários:
Como as receitas liquidas são obtidas por meio da diferença entre Receita Bruta e Deduções de
Vendas, então:
O gabarito é errado.
Comentários:
Recordamos que:
Dado que EI = 8.000, EF = 10.000, Descontos comerciais sobre compras = 750 e Compras =
38.000, somos capazes de calcular o CMV:
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O gabarito é errado.
Comentários:
O Lucro Bruto é a diferença entre a Receita Líquida de Vendas e o Custo das Mercadorias Vendidas
(CMV). Já calculamos a receita liquida e o CMV nos quesitos anteriores, assim somos capazes de
calcular o Lucro Bruto:
O gabarito é errado.
Comentários:
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(CEBRASPE/Perito Criminal Federal/Área 1/1997) A Lei das Sociedades por Ações determina a
obrigatoriedade de divulgação do montante do lucro ou prejuízo líquido por ação do capital
social da companhia, mais comumente denominado lucro por ação, na demonstração do
resultado do exercício.
Comentários:
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital
social.
Do lucro líquido do exercício, podemos extrair o valor do lucro por ação do capital social. Se, por
exemplo, o lucro líquido do exercício for R$ 1.000.000,00, com 100.000 ações, teremos um lucro
de R$ 10,00/ação. A fórmula é a seguinte:
O gabarito é certo.
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Tabela 5A1-I
A tabela a seguir apresenta informações a respeito de determinada empresa.
data informação
saldo do disponível igual a R$ 14.507,00
saldo do estoque de mercadorias para revenda igual a R$ 48,00
1.º/11/2019
quantidade de mercadorias em estoque para revenda igual a 6 unidades
saldo da conta fornecedores do passivo circulante igual a R$ 1.457,00
compra de 10 unidades de mercadoria para revenda, a prazo, por R$ 9,00 cada
5/11/2019
pagamento destacado de frete sobre compra realizada na data, no valor de R$ 38,00
venda de 4 unidades à vista por R$ 25,00 cada, com pagamento de frete sobre
08/11/2019
vendas no valor de R$ 20,00
devolução, em dinheiro, do valor escriturado das cotas de um dos sócios que saiu da
14/11/2019
sociedade, no montante de R$ 2.000,00
15/11/2019 aquisição de veículos financiados no valor de R$ 50.000,00
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data informação
17/11/2019 compra de 8 unidades de mercadoria para revenda à vista no valor de R$ 13,00 cada
20/11/2019 venda de 12 unidades por R$ 30,00 cada, com recebimento à vista
cliente devolveu 3 unidades da operação do dia 20/11/2019 e obteve abatimento de
21/11/2019
R$ 60,00 sobre o valor total
ressarcimento de R$ 230,00 de despesas a funcionário que representou a empresa
22/11/2019
em um evento
23/11/2019 aquisição de 4 unidades de mercadorias por R$ 14,25 cada, à vista
outras receitas financeiras recebidas no período iguais a R$ 20,00
28/11/2019
outras despesas financeiras pagas no período iguais a R$ 80,00
Com relação à composição das demonstrações contábeis exigidas pela legislação societária,
julgue o item a seguir.
Com relação a operações que envolvem resultado do exercício e a métodos de custeio das
entidades comerciais, julgue o item que se segue.
(CEBRASPE/TJ-AM/Analista Judiciário - Contabilidade/2019) Vendas canceladas representam
deduções da receita bruta.
Com relação a operações que envolvem resultado do exercício e a métodos de custeio das
entidades comerciais, julgue o item que se segue.
(CEBRASPE/TJ-AM/Analista Judiciário - Contabilidade/2019) As despesas operacionais são
obtidas pela análise da demonstração dos fluxos de caixa.
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b) despesa do exercício.
c) perdas e danos.
d) produtos em elaboração.
e) direitos a receber.
De acordo com dispositivos da Lei n.º 6.404/1976 e de legislação complementar, julgue o item a
seguir.
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Júlio Cardozo, Luciano Rosa, Gilmar Possati
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c) o resultado antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro foi de R$ 180.000.
d) o lucro operacional bruto foi de R$ 200.000.
e) a receita operacional líquida foi igual a R$ 440.000.
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Contas saldos
PIS a recuperar 1.500
PIS sobre faturamento 20.790
Receita bruta de vendas 1.260.000
Receitas de juros 7.800
Reserva de lucros 90.000
Seguros pagos antecipadamente 13.950
Empréstimos e financiamentos 150.000
Tendo como referência essas informações, julgue o próximo item.
Texto 3A3AAA
contas saldo (em R$ mil)
imóveis 6.000
caixa e equivalentes 100
créditos contra clientes 2.500
duplicatas descontadas 1.000
capital social 4.000
estoques para revenda 1.800
prêmios de seguros a apropriar 60
investimentos em coligadas 300
empréstimos e financiamentos de longo prazo a pagar 3.000
móveis e instalações 1.500
reserva estatutária 300
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No que se refere às principais demonstrações contábeis previstas em lei, julgue o item que se
segue.
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posições contábeis R$
integralização de capital em espécie 100.000
vendas líquidas 400.000
impostos sobre vendas 120.000
custo das mercadorias vendidas 200.000
despesa de depreciação 15.000
despesas administrativas e comerciais 140.000
lucro na venda de imobilizado 30.000
imposto de renda e contribuição social sobre o lucro 13.000
receitas financeiras (efetivamente recebidas) 3.000
despesas financeiras (efetivamente pagas) 10.000
dividendos pagos 15.000
despesas diversas 6.000
despesa com perdas em créditos de liquidação duvidosa 10.000
recebimento por imobilizado alienado 150.000
recebimentos de clientes 295.000
pagamento por compra de imobilizado 20.000
desconto de duplicatas 50.000
pagamentos de fornecedores, impostos e salários 330.000
despesas pagas antecipadamente 26.000
aumento do saldo de empréstimos de curto prazo 100.000
A tabela acima contém informações relativas às posições contábeis, com valores em reais, de
determinada empresa em certo exercício social.
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Bancos 40.000
Créditos a receber 25.000
Despesas de aluguéis 8.000
Empréstimos a pagar 38.500
Receitas de serviços 34.000
Despesas de água, luz e telefone 15.000
Estoque de material de consumo 20.000
Móveis e utensílios 12.000
Veículos 24.000
Capital 73.500
Despesas com material de consumo 2.000
Considerando que os dados acima, em reais, correspondem ao encerramento do primeiro
exercício financeiro de determinada entidade, julgue os itens consecutivos, acerca da composição
do balanço patrimonial e da demonstração do resultado do exercício dessa entidade.
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Acerca das demonstrações contábeis obrigatórias previstas na Lei n./ 6.404/1976, julgue os itens
a seguir.
(TJ ES 2010 Contador – CESPE) A demonstração do resultado de exercício evidencia que, para
a apuração do lucro bruto, deve-se fazer a subtração das despesas gerais e administrativas.
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Sabendo que não foram consideradas possíveis participações ou destinações para o lucro, julgue
o item a seguir.
O resultado antes da dedução do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro é igual
a R$ 7.000.
(CESPE/Técnico em Contabilidade/TJ/ES/2010) A demonstração do resultado de exercício
evidencia que, para a apuração do lucro bruto, deve-se fazer a subtração das despesas gerais
e administrativas.
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Acerca da destinação do resultado e com base nas informações acima, relativas a uma empresa e
a um período hipotéticos, julgue o item seguinte.
O saldo do estoque da empresa Águas Furtadas, avaliado em R$ 8.000,00 na data 1, foi calculado
em R$ 10.000,00 na data 2. No mesmo período, as contas de resultado da empresa apresentaram
os seguintes saldos.
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(CEBRASPE/Perito Criminal Federal/Área 1/1997) A Lei das Sociedades por Ações determina a
obrigatoriedade de divulgação do montante do lucro ou prejuízo líquido por ação do capital
social da companhia, mais comumente denominado lucro por ação, na demonstração do
resultado do exercício.
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11. GABARITO
1 ERRADO 32 A 63 E
2 CERTO 33 ERRADO 64 ERRADO
3 ERRADO 34 CERTO 65 CERTO
4 ERRADO 35 CERTO 66 ERRADO
5 B 36 ERRADO 67 CERTO
6 ERRADO 37 ERRADO 68 CERTO
7 CERTO 38 CERTO 69 ERRADO
8 ERRADO 39 CERTO 70 ERRADO
9 A 40 B 71 ERRADO
10 A 41 CERTO 72 CERTO
11 CERTO 42 ERRADO 73 ERRADO
12 B 43 CERTO 74 CERTO
13 ERRADO 44 ERRADO 75 CERTO
14 CERTO 45 ERRADO 76 CERTO
15 CERTO 46 ERRADO 77 CERTO
16 ERRADO 47 A 78 ERRADO
17 CERTO 48 A 79 C
18 CERTO 49 ERRADO 80 CERTO
19 ERRADO 50 CERTO 81 CERTO
20 ERRADO 51 CERTO 82 ERRADO
21 C 52 CERTO 83 CERTO
22 ERRADO 53 ERRADO 84 ERRADO
23 ERRADO 54 ERRADO 85 ERRADO
24 CERTO 55 ERRADO 86 ERRADO
25 ERRADO 56 CERTO 87 ERRADO
26 ERRADO 57 CERTO 88 ERRADO
27 CERTO 58 ERRADO 89 ERRADO
28 ERRADO 59 ERRADO 90 ERRADO
29 A 60 CERTO 91 CERTO
30 D 61 ERRADO
31 E 62 ERRADO
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