Noes Fundamentais de Contabilidade

Grupo II 2. Identifique e caracterize os modelos de mensurao subsequente dos activos fixos tangveis. Quais as principais crticas que podero ser apontadas a cada um dos modelos?

Para a caracterizao dos modelos de mensurao subsequente dos activos fixos tangveis, numa disciplina de Noes Fundamentais de Contabilidade, torna-se necessrio ter a correcta noo do que um activo. Nos termos legais, este um recurso controlado pela entidade, como resultado de acontecimentos passados, dos quais se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros. Atende-se necessidade de a entidade/empresa controlar um recurso, resultado de uma aco ou omisso desta em momento anterior que, em circunstncias normais, de prever que traga empresa um resultado econmico acrescido. Includo no activo, o actual SNC (Sistema de Normalizao Contabilstica) prev a figura dos activos fixos tangveis que so similares noo antes prevista no Plano Oficial de Contabilidade de imobilizado corpreo; basicamente, e numa linguagem simples, sero os itens adstritos produo, ao fornecimento de bens ou servios e ainda a encargos com fins administrativos. No tratamento contabilstico inicial dos activos fixos tangveis tem de haver lugar ao reconhecimento. Isto , a forma de incluir nas demonstraes financeiras um determinado item e a sua qualificao ou no como activo, o que, a verificar-se passamos fase seguinte, a mensurao como activo. Sendo a referida mensurao realizada pela primeira vez, por exemplo, em virtude de aquisio, designamos por mensurao inicial, atribuindo-lhe um valor.

As bases da mensurao so, nos termos do SNC, o custo histrico, corrente, realizvel, presente ou pelo justo valor, inspirado nas Normas Internacionais de Contabilidade (IAS). De acordo com a Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 7 (NCRF7) a mensurao inicial do activo fixo tangvel ter de ser de acordo com o respectivo custo. Na mesma norma permitida a mensurao do activo fixo tangvel subsequente do activo fixo tangvel utilizando alternativamente os modelos do custo (tal como a mensurao inicial) ou o modelo do justo valor ou revalorizao. A mensurao subsequente destina-se a reflectir nas demonstraes financeiras o valor dos activos fixos tangveis mensurada inicialmente com as depreciaes verificadas posteriormente e as imparidades eventualmente ocorridas. O modelo do custo quanto mensurao subsequente dos activos fixos tangveis tem, em Portugal, desde logo a vantagem de se compatibilizar com o tratamento da Administrao Fiscal, aquando do apuramento das contas e liquidao de imposto. A Administrao Fiscal no atende utilizao de outro modelo e, por isso, e tal circunstncia constitui uma forte motivao das empresas para seguirem este modelo. As empresas Portuguesas, muito preocupadas com o cumprimento das suas obrigaes fiscais, tendem a ver as demonstraes financeiras apenas e s para efeitos fiscais, acautelando interesses prprios da prpria administrao, e, eventualmente, dos accionistas. Esta uma cultura simplificadora e de facilitismo com vista ao cumprimento daquelas obrigaes. A administrao e accionistas que encaram as demonstraes financeiras desta forma, preferem o modelo do custo na mensurao subsequente, reduzindo a importncia das demonstraes financeiras. As empresas tendem a esquecer que as demonstraes podem ser um bom meio de auto avaliao contnua da empresa, reveladora da realidade de cada momento e exerccio econmico e que podem ainda ser um excelente instrumento de avaliao da empresa por terceiros (clientes, fornecedores, investidores, etc.). O modelo do custo tem a grande desvantagem de no fazer repercutir nas contas as eventuais valorizaes/depreciaes do seu activo, ocultando a real situao financeira da empresa, podendo at ser utilizado com o fim de no revelar o efeito/resultado de operaes ou alteraes ocorridas aps a mensurao inicial.

O modelo de custo est muito virado para informao a prestar ao Fisco, aos accionistas e administrao da empresa. Consequentemente, sem prestar suficiente informao aos financiadores e investidores existentes ou potenciais. Com o modelo de custo adopta-se uma perspectiva de imutabilidade da empresa (apenas com as depreciaes fiscalmente obrigatrias), de categorizao da mesma (todas as empresas do ramo tero o mesmo tipo de depreciaes e imparidades eventuais dos mesmos activos) e de difcil harmonizao com regimes fiscais de outros pases. Relativamente ao modelo do justo valor que, de acordo com o esprito das IAS procurando uma certa harmonizao global dos sistemas de relato contabilstico, tende a repercutir nas demonstraes financeiras os ciclos de actividade da empresa, pela atribuio aos activos fixos tangveis de um valor justo data da apresentao das demonstraes financeiras. Naturalmente, que a dificuldade de encontrar o justo valor no ser desprezvel, e por isso se encontra necessidade de recurso a avaliaes por peritos que possam, por exemplo, em relao a imveis avaliar o mesmo seguindo vrios critrios (comercial, fiscal e contabilisticamente relevantes). Da avaliao e da sua credibilidade estar dependente a credibilidade das demonstraes financeiras. O modelo do justo valor tender a ter efeitos nefastos nas empresas muito dependentes do recurso a financiamento externo, estas tendero a procurar valorizar os seus activos, aumentando o valor contabilstico da empresa, sem que isso seja real. Centra a sua actividade com vista atraco de interesse de terceiros, desprezando os prprios accionistas, alocando grandes verbas para avaliaes internas ou externas com vista ao fim pretendido. O modelo do justo valor tem a grande vantagem de, tendencialmente, espelhar a dinmica da empresa, acompanhando as valorizaes e depreciaes dos seus activos. No entanto, o tratamento fiscal contrrio a este modelo muito desmotivador; podendo inclusive criar dificuldades nos fluxos de caixa, com amortizaes no dedutveis e ganhos tributveis.

Porto, 29 de Abril de 2011. Trabalho realizado por