O OBJECTIVO DE UMA AUDITORIA

O objectivo de uma auditoria das demonstraes financeiras: Para o IFAC - ... o habilitar o auditor a expressar uma opinio sobre tais demonstraes financeiras. Para a UEC - ...consiste em expressar uma opinio relativamente a se tais demonstraes apresentam ou no uma imagem verdadeira e apropriada .... Em Portugal, e segundo o art. 34 do Decreto-Lei n 422-A/93, de 30 de Dezembro, consiste no exame das contas, em ordem sua certificao legal. A certificao legal de contas exprime a convico do revisor de que os documentos de prestao de contas apresentam ou no, de forma verdadeira e apropriada... (art. 37 do Decreto-Lei n 422-A/93, de 30 de Dezembro). Aspecto essencial de uma auditoria das demonstraes financeiras: o seu resultado comunicado no relatrio de auditoria.

O RELATRIO DE AUDITORIA

 um meio de comunicao, atravs do qual o auditor transmite, de uma forma concisa e clara, um julgamento profissional e independente sobre a apresentao das demonstraes financeiras, a uma grande variedade de eventuais interessados.

Do relatrio de auditoria devem constar os seguintes elementos

art. 40 das Normas Tcnicas da CROC):

(N 2 do

O nome e o domiclio do revisor oficial de contas, com a indicao do nmero de inscrio na Lista dos Revisores Oficiais de Contas; O ttulo Certificao legal de contas ou Declarao de impossibilidade de certificao; O texto; O local e a data de emisso; A assinatura do revisor oficial de contas . A forma e o contedo de um relatrio de auditoria, segue normalmente o modelo definido pelas organizaes profissionais dos auditores. Como as palavras e frases especficas do relatrio tm um significado estabelecido, o uso de palavras precisas serve as finalidades de clareza e conciso.
CERTIFICAO LEGAL DE CONTAS INTRODUO 1. Examinmos as demonstraes financeiras anexas da empresa X, as quais compreendem o Balano em 31 de Dezembro de 19XX, a Demonstrao dos resultados do exerccio

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findo naquela data e o correspondente Anexo ao balano e demonstrao dos resultados e a Demonstrao dos Fluxos de Caixa e seu Anexo, documentos que evidenciam um total de balano de X contos e um total de capital prprio de Y contos, incluindo um resultado lquido de Z contos. RESPONSABILIDADES da responsabilidade do Conselho de Administrao a preparao de demonstraes financeiras que apresentem de forma verdadeira e apropriada a posio financeira da Empresa e o resultado das suas operaes, bem como a adopo de critrios e polticas contabilsticas adequados e a manuteno de um sistema de controlo interno apropriado. A nossa responsabilidade consiste em expressar uma opinio profissional e independente, baseada no nosso exame daquelas demonstraes financeiras. MBITO O exame a que procedemos foi efectuado de acordo com as Normas e as Recomendaes Tcnicas da Cmara dos Revisores Oficiais de Contas, as quais exigem que o mesmo seja planeado e executado com o objectivo de obter um grau de segurana aceitvel sobre se as demonstraes financeiras no contm, ou contm, distores materialmente relevantes. Para tanto o referido exame inclui: - a verificao numa base de amostragem, do suporte das quantias constantes das demonstraes financeiras e a avaliao das estimativas, baseadas em juzos e critrios definidos pelo Conselho de Administrao, utilizadas na preparao das demonstraes financeiras; - a apreciao da adequao das polticas contabilsticas adoptadas e da sua divulgao, tendo em conta as circunstncias, e da aplicabilidade, ou no, do princpio da continuidade; - a apreciao de ser adequada a apresentao das demonstraes financeiras. Entendemos que o exame efectuado proporciona uma base aceitvel para a expresso da nossa opinio sobre aquelas demonstraes financeiras. OPINIO Em nossa opinio as demonstraes financeiras referidas presentam de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira da empresa X em 31 de Dezembro de 19XX e o resultado das suas operaes e os fluxos de caixa no exerccio findo naquela data, em conformidade com os princpios contabilsticos geralmente aceites. ______ (Data) ______ (Assinatura) ______ (Nome da sociedade de revisores e do revisor responsvel)

O pargrafo introdutrio

Examinmos... O auditor no pode emitir uma opinio sem ter realizado previamente uma auditoria. ... as demonstraes financeiras anexas da empresa X, as quais compreendem o Balano em 31 de Dezembro de 19XX, a Demonstrao dos resultados do exerccio findo naquela data e o correspondente Anexo ao balano e demonstrao dos resultados e a Demonstrao dos Fluxos de Caixa e seu Anexo, documentos que evidenciam um total de balano de X contos e um total de capital prprio de Y contos, incluindo um resultado lquido Z contos. O auditor deve identificar claramente as demonstraes cobertas pelo relatrio, incluindo: o uso de ttulos e datas exactos; trs valores constantes do balano: os totais do balano, do capital prprio e o resultado liqudo.

Os pargrafos das responsabilidades

da responsabilidade do Conselho de Administrao a preparao de demonstraes financeiras que apresentem de forma verdadeira e apropriada a posio financeira da Empresa e o resultado das suas operaes, bem como a adopo de critrios e polticas contabilsticas adequados e a manuteno de um sistema de controlo interno apropriado As demonstraes financeiras so elaboradas e apresentadas pelo cliente e no pelo auditor. A administrao a responsvel pela exactido e adequao das demonstraes financeiras. A nossa responsabilidade consiste em expressar uma opinio profissional e independente, baseada no nosso exame daquelas demonstraes financeiras. O auditor vem claramente definir a sua responsabilidade.

Os pargrafos do mbito
O exame a que procedemos foi efectuado de acordo com as Normas e as Recomendaes Tcnicas da Cmara dos Revisores Oficiais de Contas ... O auditor declara que foi realizada, com competncia profissional e por pessoas devidamente preparadas e treinadas, uma auditoria adequada para suportar uma opinio sobre as demonstraes financeiras. ... as quais exigem que o mesmo seja planeado e executado com o objectivo de obter um grau de segurana aceitvel sobre se as demonstraes financeiras no contm, ou contm, distores materialmente relevantes Procura-se afastar a ideia de que a opinio do auditor uma garantia da exactido das demonstraes financeiras. Salienta-se que a opinio baseada numa auditoria e que ela proporciona apenas uma segurana razovel, no absoluta, de que as demonstraes financeiras , dentro do contexto da materialidade, no contm distores. Para tanto o referido exame inclui a verificao numa base de amostragem, do suporte das quantias constantes das demonstraes financeiras e a avaliao das estimativas, baseadas em juzos e critrios definidos pelo Conselho de Administrao, utilizadas na preparao das demonstraes financeiras... Uma auditoria no envolve um exame a 100% dos registos contabilsticos. Uma auditoria envolve testes de dados e elementos selecionados e no uma reviso completa de todos os dados. Os registos contabilsticos e outros elementos so analisados porque representam o suporte das quantias constantes das demonstraes financeiras. ...a apreciao da adequao das polticas contabilsticas adoptadas e da sua divulgao, tendo em conta as circunstncias, e da aplicabilidade, ou no, do

princpio da continuidade; a apreciao de ser adequada a apresentao das demonstraes financeiras Continua a descrio do que uma auditoria.

Entendemos que o exame efectuado proporciona uma base aceitvel para a expresso da nossa opinio sobre aquelas demonstraes financeiras. Papel do julgamento profissional ao conceber e ao realizar uma auditoria que a base para a opinio a emitir. A auditoria proporciona apenas uma base razovel para a opinio e no uma certeza absoluta.

O pargrafo de opinio Em nossa opinio... A opinio do auditor a expresso de um julgamento informado. As concluses do auditor no so certezas absolutas. O auditor um especialista nos campos da auditoria e da contabilidade. Por consequncia, a sua opinio tem um peso substancial. Contudo, o auditor no pode assegurar ou garantir a exactido das demonstraes financeiras e por isso pode existir algum risco de informao. ...as demonstraes financeiras referidas apresentam de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira da Empresa X em 31 de Dezembro de 19XX e o resultado das suas operaes e os fluxos de caixa no exerccio findo naquela data, em conformidade com os princpios contabilsticos geralmente aceites Concluso do auditor baseada nos resultados de uma auditoria.

 Uma das mais controversas partes do relatrio de auditoria o significado da expresso forma verdadeira e apropriada.

OPINIO SEM RESERVAS

emitida quando no h deficincias materiais na auditoria ou nas demonstraes financeiras.

Opinio sem reservas com nfases

Em certas situaes o auditor emite um opinio sem reservas.

relatrio sem reservas, adicionando

pargrafos explicativos opinio sem reservas. Este tipo de relatrio no afecta a

O auditor est satisfeito com o resultado da auditoria realizada e as demonstraes financeiras so apresentadas de forma verdadeira e apropriada. Contudo o auditor acredita que importante proporcionar informao adicional. As causas mais importantes que podero levar incluso de pargrafos explicativos adicionais a uma opinio sem reservas so os seguintes: Incertezas fundamentais que possam afectar a aplicabilidade do princpio da continuidade; Incertezas fundamentais no relacionadas com o princpio da continuidade; Alteraes de polticas contabilsticas que afectem o princpio da consistncia e a comparabilidade relativamente ao exerccio anterior; e Outras divulgaes que o auditor julgue indispensveis apreciao da imagem verdadeira e apropriada das demonstraes financeiras.

Razes que impossibilitem o auditor de expressar uma opinio sem reservas Limitao de mbito
O mbito e a profundidade de uma auditoria podem ser limitados

significativamente, de tal forma que o auditor fica impossibilitado de aplicar os procedimentos de auditoria considerados necessrios ou de obter evidncia essencial.

H duas causas principais de limitao de mbito: restries impostas pelo cliente; e restries causadas por circunstncias exteriores ao controlo do auditor e do cliente.

Desacordo quanto aos PCGA

As demonstraes financeiras podem no ter sido preparadas de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites. Nesse caso o auditor deve considerar a adequao de toda a informao divulgada, incluindo especialmente o anexo.

Incertezas fundamentais
Quando existem incertezas em relao a acontecimentos futuros que podem ter um efeito materialmente relevante na posio financeira ou nos resultados das operaes, o auditor no deve expressar uma opinio sem reservas. Quando qualquer uma das trs razes apontadas existe e tem um efeito material, o auditor deve emitir um outro tipo de relatrio de auditoria. Para alm da opinio sem reservas h trs outros tipos de relatrios de auditoria: Opinio com reservas; Opinio adversa; e Impossibilidade de opinio.

Opinio com reservas

Deve ser emitida quando o auditor considera a excepo de um ou poucos dados materiais nas demonstraes financeiras, devido aos seguintes aspectos: auditoria foi incompleta ou deficiente em relao a um ou a poucos elementos significativos das demonstraes financeiras; desvios aos princpios contabilsticos geralmente aceites; incertezas quanto ocorrncia futura de factos que possam significativamente afectar a apresentao das demonstraes financeiras. Uma opinio com reservas pode tomar as seguintes formas: opinio com reservas por limitao do mbito da auditoria; ou opinio com reservas por desacordo.

Opinio com reservas por limitao do mbito da auditoria

Deve ser emitida quando o auditor foi impossibilitado de acumular toda a evidncia necessria, de acordo com as normas e procedimentos de auditoria. usada quando a limitao de mbito da auditoria foi devida a restries

impostas pelo cliente ou restries causadas por circunstncias exteriores ao controlo do auditor e do cliente e que impedem o auditor de realizar um exame completo.

Opinio com reservas por desacordo

 usada quando as demonstraes financeiras no foram preparadas de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites.

Opinio adversa

Dever ser emitida se existirem desacordos de grande significado nas demonstraes financeiras em relao aos princpios contabilsticos geralmente aceites. Estes desacordos devem ser, necessriamente, de primordial importncia que possam levar o utente a ser induzido em erro ao ler as demonstraes financeiras.

Impossibilidade de opinio

O auditor relata que impossvel expressar uma opinio quando no obteve suficiente evidncia para formar uma opinio sobre as demonstraes financeiras como um todo, devido a: uma limitao severa do mbito da auditoria; incertezas de tal modo relevantes que retiram significado ao conjunto das informaes constantes nas demonstraes financeiras; ou inexistncia ou significativa insuficincia de matria de apreciao.