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Impresso gerada em 24/03/2012

Publicado em nosso site em 27/02/2012

ICMS/SC - Substituio tributria Aplicao, apurao, emisso e escriturao de documentos fiscais Roteiro de Procedimentos Roteiro - Estadual - 2012/4421 Sumrio Introduo I - Contribuintes I.1 - Substituto I.1.1 - Substituto por opo I.2 - Substitudo II - Mercadorias sujeitas substituio III - Hipteses de no aplicao da substituio tributria IV - Base de clculo V - Clculo do ICMS-ST V.1 - Regra geral V.2 - Substituto tributrio optante pelo Simples Nacional V.2.1 - Margem de Valor Agregado - MVA V.2.1.1 - Destinatrio optante pelo Simples Nacional V.2.1.2 - Remetente optante pelo Simples Nacional Operao interestadual VI - Recolhimento do ICMS-ST VI.1 - Prazo VI.1.1 - Suspenso da condio de substituto tributrio VI.2 - Formas de recolhimento VI.3 - Responsabilidade VII - Crdito do ICMS VII.1 - Vedao VII.2 - Admissibilidade VII.3 - Devoluo VIII - Ressarcimento VIII.1 - Hipteses e forma de ressarcimento VIII.2 - Regime Especial - Ressarcimento IX - Restituio do ICMS-ST X - Documentos fiscais X.1 - Nota Fiscal emitida pelo substituto tributrio X.2 - Nota Fiscal emitida pelo substitudo tributrio X.3 - Vendas fora do estabelecimento com mercadorias sujeitas substituio tributria XI - Escriturao

XI.1 - Escriturao pelo substituto tributrio XI.1.1 - Operaes interestaduais XI.2 - Escriturao pelo substitudo tributrio XII - Levantamento de estoque - Incluso ou excluso mercadorias no regime de substituio tributria XII.1 - Levantamento de estoque - Empresas optantes do Simples Nacional XIII - Obrigaes acessrias XIII.1 - Cadastro de contribuinte substituto de unidade da Federao diversa XIII.2 - Informaes fiscais XIII.2.1 - Substituto de outro Estado XIII.3 - Fiscalizao Introduo A substituio tributria um instituto amplamente utilizado pelos Estados e pelo Distrito Federal. Caracteriza-se pelo fato de a legislao atribuir a uma terceira pessoa, vinculada ao fato gerador do ICMS, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto que seria devido pelo contribuinte que realizou aquele fato. Nos termos do artigo 6 da Lei Complementar n 87/96, lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto. A aplicao da substituio tributria no representa somente um recolhimento antecipado do imposto, vez que se atribui a um terceiro vinculado ao fato gerador a responsabilidade pelo imposto que seria devido por outro. Ou seja, h uma transferncia da pessoa que recolhe o imposto. Mesmo no tendo dado causa ocorrncia do fato gerador, o Fisco cobrar do responsvel tributrio o imposto que seria devido pelo contribuinte originrio. Por isso, o contribuinte que fica responsvel pelo imposto que seria devido por outro - substituto tributrio -, deve estar atento, sobretudo no que diz respeito aos momentos em que lhe recai tal responsabilidade pelo recolhimento do ICMS, bem como em relao aos demais procedimentos contidos na legislao. No presente Roteiro sero tratados os procedimentos gerais a serem observados pelos contribuintes responsveis pelo recolhimento do imposto devido pelas operaes subsequentes - substitutos -, bem como pelos contribuintes que tm o imposto devido por suas operaes de sada de

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FISCOSoft Impresso mercadorias recolhido por terceiros - substitudos -, no que tange aplicao, apurao, emisso e escriturao dos documentos fiscais, no mbito do Estado de Santa Catarina, com base no Regulamento do ICMS aprovado pelo Decreto n 2.870/2001 (RICMS/SC), atualizado em virtude da publicao do Decreto n 801/2012 (DOE 10.2.2012), com efeitos a partir de sua publicao, que tratou, dentre outros, sobre a suspenso da condio de substituto tributrio, na hiptese de inadimplncia do substituto, com possibilidade de exigncia de pagamento do imposto na sada da mercadoria do estabelecimento remetente. I - Contribuintes Na substituio tributria temos duas figuras principais: o substituto e o substitudo tributrio. O primeiro, o substituto tributrio, o responsvel pelo recolhimento do ICMS relativo s operaes subsequentes a dele; ele quem apura e recolhe o ICMS retido. O ICMS um imposto que incide em todas as etapas de circulao efetuadas em determinada cadeia comercial de uma mercadoria. Considerando uma cadeia simples, o fabricante quando vende a mercadoria para o atacadista recolhe o ICMS, o atacadista no momento da venda para o varejista fica sujeito ao imposto e, por fim, o varejista ao comercializar a mercadoria para o consumidor final tambm tributa a sua operao. Nesse caso, temos nessa cadeia comercial trs recolhimentos de ICMS a serem efetuados em diferentes momentos. Na operao sujeita ao regime de substituio tributria "para frente", o recolhimento do imposto, incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes subsequentes na cadeia de comercializao, realizado pelo primeiro contribuinte dessa cadeia, surgindo, ento, as figuras do substituto e do substitudo tributrio.
I.1 - Substituto

vierem a adquirir sua mercadoria. Vale lembrar que a substituio refere-se apenas ao recolhimento do imposto, portanto, o substituto deve acrescentar ao valor total da Nota Fiscal, o valor referente ao ICMS retido, para que o substitudo o pague. Alm disso, qualquer estabelecimento, de outra unidade da Federao, que remeter produtos sujeitos substituio tributria para contribuintes do Estado de Santa Catarina, ser considerado responsvel pela reteno e recolhimento do imposto, desde que haja Convnio ou Protocolo nesse sentido entre as unidades envolvidas.
Nota:
Essa regra somente se aplica em relao s operaes com mercadorias: a) constantes de Convnio ou Protocolo ICMS firmado entre as unidades da Federao em que situados os

estabelecimentos; ou b) provenientes de contribuintes que tenham assumido a condio de responsvel pelo pagamento do imposto devido na entrada da mercadoria no Estado - antecipao.

Fundamentao: Convnio ICMS n 81/1993; arts. 11, caput, 1 e 20, 2, Anexo 3, RICMS/SC.
I.1.1 - Substituto por opo

Ser considerado contribuinte substituto o fabricante, o atacadista, o distribuidor, o importador, o arrematante de mercadoria importada e apreendida e o depositrio a qualquer ttulo, ficando, em regra, atribuda a responsabilidade pelo recolhimento do imposto relativo s operaes subsequentes com as mercadorias citadas no prximo tpico, at a praticada pelo comerciante varejista. O substituto, portanto, contribuinte no recolhimento do ICMS de sua prpria operao de sada - ICMS da operao prpria - e responsvel pelo recolhimento do ICMS devido pelas operaes subsequentes - ICMS-ST. Ou seja: tambm responsvel pelo ICMS devido pelos contribuintes que

Poder ser atribuda pelo Diretor de Administrao Tributria, por meio de regime especial, a condio de substituto tributrio: a) ao adquirente ou encomendante, estabelecido neste Estado, na importao por conta e ordem de terceiros ou por encomenda; b) ao atacadista ou distribuidor situado neste Estado, em relao s operaes com energia eltrica, adquirida em ambiente de contratao livre, pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha, produtos alimentcios, artefatos de uso domstico, eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos, mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, material de limpeza, materiais eltricos, artigos de papelaria e bicicletas, desde que o estabelecimento preponderantemente realize operaes com destino: b.1) a rgos da administrao direta, fundos especiais, autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades controladas direta ou indiretamente pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios; ou b.2) a contribuintes localizados em outras unidades da Federao; c) ao contribuinte estabelecido neste Estado, em relao s operaes com diversos materiais de construo, desde que o estabelecimento preponderantemente realize operaes com destino a contribuintes localizados em outras unidades da 2

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FISCOSoft Impresso Federao. Referido regime especial indicar as mercadorias sujeitas substituio tributria, podendo ser limitada sua aplicao: a) relao especfica de mercadorias; b) s aquisies internas ou interestaduais. Fundamentao: art. 11, 4 e 5, Anexo 3, RICMS/SC.
I.2 - Substitudo

Contribuinte substitudo aquele que pratica o fato definido como gerador do imposto, mas a legislao o dispensa do recolhimento por j ter sido efetuado por outra pessoa designada em lei, isto , o substituto tributrio. O estabelecimento recebedor de mercadoria sujeita substituio tributria fica solidariamente responsvel pelo imposto devido nas operaes seguintes. Por isso, a substituio tributria no exclui a responsabilidade do contribuinte substitudo, quando o documento fiscal prprio no indicar o valor do ICMS relativo substituio tributria, ou mesmo quando o imposto no houver sido retido. Fundamentao: art. 11, 2, Anexo 3 do RICMS/SC. II - Mercadorias sujeitas substituio No Estado de Santa Catarina, as mercadorias sujeitas substituio tributria so as seguintes: 1 - cerveja, chope, refrigerante, bebida hidroeletroltica e energtica, gua mineral ou potvel e gelo; 2 - sorvete; 3 - cimento; 4 - derivados de petrleo e demais combustveis e lubrificantes; 5 - veculos automotores; 6 - motocicletas e ciclomotores; 7 - pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha; 8 - cigarros e outros produtos derivados do fumo; 9 - tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica; 10 - quaisquer mercadorias destinadas a revendedores no inscritos para venda porta a porta; 11 - energia eltrica; 12 - produtos farmacuticos, soros e vacinas de uso humano relacionados no Anexo I, Seo XVI; 13 - biodiesel - B100; 14 - peas, componentes e acessrios para autopropulsados e para outros fins; 15 - raes tipo "pet" para animais domsticos; 16 - produtos de colchoaria, relacionados no Anexo I, Seo XLIII; 17 - cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de

toucador, relacionados no Anexo I, Seo XLIV; 18 - filme fotogrfico e cinematogrfico e "slide"; 19 - aparelho de barbear, lmina de barbear descartvel e isqueiro; 20 - lmpadas, reator e "starter"; 21 - pilhas e baterias eltricas; 22 - disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem, relacionados no Anexo I, Seo XXXVII; 23 - aparelhos celulares e cartes inteligentes (smart cards e sim card); 24 - produtos alimentcios, relacionados no Anexo I, Seo XLI; 25 - artefatos de uso domstico, relacionados no Anexo I, Seo XLII; 26 produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos, relacionados no Anexo I, Seo XLV; 27 - ferramentas, relacionadas no Anexo I, Seo XLVI; 28 - instrumentos musicais, relacionados no Anexo I, Seo XLVII; 29 - mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, relacionados no Anexo I, Seo XLVIII; 30 - materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno, relacionados no Anexo I, Seo XLIX; 31 - materiais de limpeza, relacionados no Anexo I, Seo L; 32 - materiais eltricos, relacionados no Anexo I, Seo LI; 33 - artigos de papelaria, relacionados no Anexo I, Seo LII; 34 - bicicletas, relacionadas no Anexo I, Seo LIII; 35 - brinquedos, relacionados no Anexo I, Seo LIV. Fundamentao: art. 11, incs. I ao XXXVIII, Anexo 3 do RICMS/SC. III - Hipteses de no aplicao da substituio tributria Sobre a no aplicao do regime da substituio tributria, antes de tudo convm seja verificado no dispositivo regulamentar para o produto se no h alguma regra especfica a ser considerada. Assim, caso no haja regra especfica, como regra geral, a substituio tributria no se aplica nas seguintes hipteses: a) transferncias para outro estabelecimento da mesma empresa, exceto o varejista, caso em que a reteno do imposto caber ao estabelecimento que realizar operao de sada para estabelecimento de pessoa diversa; b) operaes que destinem mercadoria a sujeito passivo por substituio tributria da mesma mercadoria; c) operaes abrangidas por diferimento, hiptese em que

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FISCOSoft Impresso fica o destinatrio responsvel pelo imposto devido nas etapas seguintes de circulao, apurado por ocasio da entrada da mercadoria no estabelecimento.
Nota:
Essa hiptese de no aplicao da substituio somente se aplica s hipteses no enquadrveis nas letras "a" e "b" anteriores. mercadoria, a diferena, quando auferida a qualquer ttulo pelo substituto, fica sujeita reteno complementar do imposto.

Ademais, desde que autorizado por regime especial, concedido pelo Diretor de Administrao Tributria, o regime de substituio tributria no se aplica nas operaes com destino a contribuinte contemplado com o benefcio do crdito presumido concedido s operaes interestaduais de venda direta a consumidor, realizadas por meio da internet, caso em que a reteno do imposto caber ao destinatrio.
Nota:
Na hiptese em que na operao mencionada a remessa da mercadoria ao referido estabelecimento beneficirio tiver sido submetida ao regime de substituio tributria, fica assegurada ao substitudo o ressarcimento do imposto pago.

Havendo a concordncia do setor interessado, poder ser adotada a margem de valor agregado fixada em convnio ou protocolo firmado entre os Estados e o Distrito Federal. Poder, ainda, a base de clculo, ser estabelecida mediante termo de compromisso celebrado entre as empresas interessadas e a Secretaria de Estado da Fazenda. Fundamentao: arts. 13, 14 e 15 do Ttulo II do Anexo 3 do RICMS/SC. V - Clculo do ICMS-ST

V.1 - Regra geral

Fundamentao: arts. 12 e 12-A, Anexo 3 do RICMS/SC. IV - Base de clculo A base clculo do imposto retido compreende: a) o valor da operao realizada pelo contribuinte substituto ou pelo substitudo intermedirio; b) o montante dos valores de seguro, frete e outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes; c) margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes subsequentes, conforme percentuais definidos no Captulo IV do Anexo 3 do RICMS/SC.
Nota:
A parcela correspondente ao frete no poder ser inferior ao valor constante da tabela editada pela Associao Nacional das Empresas de Transportes Rodovirios de Carga - NTC, homologada pelo Conselho Interministerial de Preos - CIP.

Essa regra para formao da base de clculo ser utilizada na hiptese em que no houver: a) preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade federal competente; b) preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador. c) preo a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar, em condies de livre concorrncia, desde que adotada para sua apurao as regras estabelecidas no art. 15 do Anexo III do RICMS/SC.
Nota:
Caso ocorra reajuste de preo aps a remessa da

O ICMS retido (ICMS-ST), recolhido por substituio tributria, ser apurado mensalmente, e deve corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes internas sobre a base de clculo da substituio tributria, citada no tpico anterior, e o valor devido pela operao prpria do substituto, como segue: ICMS-ST = (BC-ST x Alquota interna) - ICMS-op, onde: ICMS-ST = ICMS recolhido por substituio tributria; BC-ST = base de clculo da substituio tributria; ICMS-op = ICMS referente operao prpria Nos casos de operaes interestaduais em que a mercadoria destinada integrao ao ativo permanente ou ao uso ou consumo do substitudo, o imposto a ser recolhido por substituio tributria corresponder diferena entre as alquotas interna e interestadual aplicadas sobre a base de clculo relativa operao prpria do substituto. Na hiptese de aplicao do regime de substituio tributria na sada interna para estabelecimento varejista pertencente ao mesmo titular, o remetente poder compensar o imposto devido por substituio com crditos relativos entrada de insumos empregados na produo das mercadorias transferidas. Fundamentao: art. 16, Anexo 3 do RICMS/SC.
V.2 - Substituto tributrio optante pelo Simples Nacional

O imposto devido por contribuinte enquadrado no Simples Nacional ser calculado conforme a Resoluo n 51/2008 do Comit Gestor do Simples Nacional. Fundamentao: art. 13, Lei Complementar Federal n 123/2006; Resoluo CGSN n 51/2008.
V.2.1 - Margem de Valor Agregado - MVA V.2.1.1 - Destinatrio optante pelo Simples Nacional

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FISCOSoft Impresso H que se ter especial ateno quando o contribuinte destinatrio da mercadoria for optante pelo Simples Nacional, pois h determinados produtos sujeitos substituio tributria em que a margem de valor agregado (MVA) corresponder a 30% da margem de valor agregado estabelecida para o produto. Vejamos os casos, todos previstos no Anexo 3, RICMS/SC: a) produtos de colchoria, art. 123, 3; b) cosmticos, produtos de perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador, art. 127, 3; c) produtos alimentcios, art. 211, 3; d) artefatos de uso domstico, art. 214, 3; e) produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos, art. 217, 3; f) ferramentas, art. 220, 3; g) instrumentos musicais, art. 223, 3; h) mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, art. 226, 3; i) materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno, art. 229, 4; j) material de limpeza, art. 232, 3; k) materiais eltricos, art. 235, 3; l) artigos de papelaria, art. 238, 3; m) bicicletas, art. 241, 3; n) brinquedos, art. 244, 3. Note-se que o Regulamento, nos respectivos dispositivos legais correspondentes aos produtos, tambm traz os procedimentos a serem adotados nos casos em que as mercadorias forem vendidas para contribuintes substitudos no regime normal, bem como quando o contribuinte substitudo adquire mercadoria com aplicao do percentual de MVA integral, mas promove sada para empresa no Simples Nacional. Fundamentao: art. 123, 3, 127, 3, 211, 3, 214, 3, 217, 3, 220,, 3, 223, 3, 226, 3, 229, 4, 232, 3, 235, 3, 238, 3, 241, 3 e 244, 3, todos do Anexo 3, RICMS/SC.
V.2.1.2 - Remetente optante pelo Simples Nacional Operao interestadual

de determinao da base de clculo nas operaes em que figurem na condio de substituto tributrio, os percentuais de "MVA-ST original" estabelecidos nos dispositivos regulamentares relativos ao produto sujeito substituio. Fundamentao: art. 16, 5, Anexo 3, RICMS/SC, alterado pelo Decreto Estadual n 306/2011. VI - Recolhimento do ICMS-ST

VI.1 - Prazo

O imposto devido por substituio tributria dever ser recolhido at o 10 dia do perodo seguinte ao da apurao. Nas operaes interestaduais, em que o remetente da mercadoria, localizado em outra unidade da Federao, seja, por fora de Protocolo ou Convnio, responsvel pela reteno, poder providenciar a inscrio como substituto tributrio no Estado de Santa Catarina. Na hiptese de no possuir a inscrio estadual, o ICMS retido dever ser recolhido pelo substituto antes da sada da mercadoria de seu estabelecimento, por meio da Guia Nacional de Recolhimentos de Tributos Estaduais (GNRE), sendo o transporte acompanhado por uma das vias da GNRE.
Nota:
O contribuinte substitudo que receber mercadoria de contribuinte substituto ou que esteja obrigado ao

recolhimento por operao, nos termos do art. 53, 1, III, "f", RICMS/SC, desacompanhada de GNRE ou DARE/SC, ficar responsvel pelo recolhimento do imposto devido a ttulo de substituio, at o 5 dia subsequente ao da entrada da mercadoria em seu estabelecimento.

Independentemente da aplicao da margem de valor agregado equivalente a 30% da margem integral para o produto, os contribuintes optantes pelo Simples Nacional, quando estiverem na condio de substituto tributrio, passam a deixar de aplicar a "MVA ajustada" prevista na norma que determina o regime para as operaes interestaduais, ainda que a alquota interna no Estado seja superior alquota interestadual. Dessa forma, desde 1 de junho de 2011, os contribuintes optantes pelo Simples Nacional passam a adotar, para efeitos

Ademais, o Diretor de Administrao Tributria poder, mediante regime especial, exigir o recolhimento antecipado, por meio da GNRE nas seguintes situaes: a) falta de recolhimento do imposto devido por 2 meses consecutivos ou 3 meses alternados; b) no cumprimento das obrigaes acessrias, por 60 dias ou 2 meses alternados. Fundamentao: arts. 17 e 18, 1, 3 e 4, Anexo 3, RICMS/SC.
VI.1.1 - Suspenso da condio de substituto tributrio

Caso a condio de substituto tributrio do contribuinte seja suspensa pelo Fisco, por conta de inadimplncia por parte deste, esta suspenso poder ser substituda, a critrio do Diretor de Administrao Tributria, pela exigncia de pagamento do imposto na sada da mercadoria do estabelecimento remetente, que dever ser acompanhada do respectivo comprovante de recolhimento.
Nota:

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A declarao de suspenso ser formalizada em ato do Diretor de Administrao Tributrio e vigorar at a extino do dbito do contribuinte que lhe deu causa.

Fundamentao: arts. 18-A e 18-B, Anexo 3, RICMS/SC.


VI.2 - Formas de recolhimento

Nas operaes sujeitas substituio tributria fica vedado o crdito do ICMS: a) para compensao com o imposto devido por responsabilidade; b) relativo entrada de mercadoria cujo imposto tenha sido retido anteriormente por substituio tributria. Fundamentao: art. 21, Anexo 3, RICMS/SC.
VII.2 - Admissibilidade

Como regra, o pagamento do imposto retido ser efetuado: a) na rede bancria autorizada, por meio de DARE-SC, se o contribuinte for domiciliado neste Estado; b) na rede bancria autorizada, por meio de GNRE ou DARE-SC, se o contribuinte for domiciliado em outro Estado. Note-se que na hiptese de o substituto de outro Estado no possuir inscrio neste Estado ou regime especial para recolhimento do imposto, dever ser emitida uma GNRE ou um DARE-SC, para cada destinatrio, constando no campo informaes complementares o nmero da nota fiscal a que se refere o respectivo recolhimento. Tambm deve ser utilizado um documento especfico para cada mercadoria, quando se tratar de operaes com mercadorias sujeitas a normas especficas. Ademais, nas operaes com cerveja ou refrigerante, sujeitas substituio tributria, acobertadas por documento fiscal sem a indicao do imposto retido quando provenientes de Estado signatrio do Protocolo ICMS 11/91, e destinadas a este Estado ou aos Estados do Paran e Rio Grande do Sul, signatrios do Protocolo ICMS 02/93, ser exigida a apresentao da GNRE, nos postos de fiscalizao de trnsito, relativa ao recolhimento do imposto incidente na operao (Protocolo ICMS 02/93). Fundamentao: arts. 18, 2, 19 e 40, Anexo 3 do RICMS/SC.
VI.3 - Responsabilidade

Por outro lado, o crdito do ICMS retido por substituio tributria admissvel quando o substitudo: a) adquirir mercadorias para serem integradas no processo industrial como matria-prima ou material secundrio, e o produto resultante seja onerado pelo imposto;
Nota:
Nos casos em que a mercadoria para industrializao adquirida de contribuinte substitudo, o valor do crdito fiscal ser o resultado da aplicao da alquota interna sobre a base de clculo da substituio tributria mencionada no documento fiscal.

Nos casos em que o contribuinte substitudo receber mercadorias sujeitas substituio tributria acobertadas por documento fiscal desacompanhado da GNRE ou do DARE-SC, dever: a) apurar o imposto devido por substituio tributria; b) recolher o imposto relativo a cada operao at o 5 dia subsequente ao da entrada da mercadoria no seu estabelecimento. Fundamentao: art. 18, 3, Anexo 3 do RICMS/SC. VII - Crdito do ICMS

b) empregar a mercadoria na produo no caso do adquirente ser estabelecimento agropecurio; c) exportar direta ou indiretamente a mercadoria; d) integrar a mercadoria ao seu ativo permanente; e) aplicar a mercadoria na prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal; f) adquirir mercadorias para a preparao de refeio por bares, restaurantes e similares, desde que sua sada seja onerada pelo imposto. Tambm permitido o crdito do imposto: a) nos casos em que a mercadoria seja excluda do regime de substituio tributria, hiptese em que o clculo do crdito ser efetuado sobre as mercadorias em estoque, mediante aplicao da alquota interna correspondente sobre o custo de aquisio, acrescido da margem de lucro especificada para cada mercadoria; b) nos casos de furto, roubo, extravio ou deteriorao das mercadorias, observado o disposto no artigo 180 do Anexo 5 do RICMS/SC. Fundamentao: arts. 22 e 35, II, "b", Anexo 3, RICMS/SC.
VII.3 - Devoluo

VII.1 - Vedao

Poder, ainda, o contribuinte substituto, se creditar do imposto retido nos casos em que ocorra a devoluo da mercadoria sujeita substituio tributria, bem como do ICMS referente operao prpria. Para que possa tomar o crdito do ICMS retido, necessrio que conste no documento fiscal de devoluo: a) nmero e data da Nota Fiscal relativa entrada; 6

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FISCOSoft Impresso b) discriminao dos motivos da devoluo; c) valor da mercadoria devolvida, bem como o valor do imposto destacado e do retido. Fundamentao: art. 23, Anexo 3, RICMS/SC. VIII - Ressarcimento com imposto prprio do estabelecimento ou com eventual imposto devido por substituio tributria ao Estado. Fundamentao: arts. 24, 1 ao 4 e 25, Anexo 3, RICMS/SC.
VIII.2 - Regime Especial - Ressarcimento

VIII.1 - Hipteses e forma de ressarcimento

Fica assegurado o direito ao ressarcimento do ICMS retido por substituio tributria, nos casos em que o contribuinte, tendo recebido mercadoria com imposto retido por substituio tributria a favor deste Estado, efetue nova reteno em favor de outro Estado ou do Distrito Federal. O ressarcimento do imposto retido deve ser feito pelo contribuinte por meio de requerimento endereado Gerncia Regional, a que estiver jurisdicionado, a qual se manifestar conclusivamente sobre o pedido. O requerimento para o pedido de ressarcimento dever estar acompanhado dos seguintes documentos: a) demonstrativo do imposto pleiteado; b) cpia da Nota Fiscal relativa operao interestadual; c) cpia da GNRE; d) cpia das Notas Fiscais de aquisio das mercadorias cujo ressarcimento esteja sendo solicitado; e) Nota Fiscal emitida em nome do estabelecimento que reteve originalmente o imposto, consignando o valor do imposto retido em favor do outro Estado.
Nota:
O contribuinte que efetuou a reteno do ICMS decorrente da operao passvel de ressarcimento poder deduzir do recolhimento seguinte que fizer ao Estado de Santa Catarina o valor correspondente ao ressarcimento, desde que tenha a posse da cpia do despacho que deferiu o ressarcimento.

O Diretor de Administrao Tributria, levando em considerao o volume de operaes que destinem mercadorias a contribuintes estabelecidos em outros Estados, poder autorizar o ressarcimento de forma diferenciada: Regime Especial. O remetente das mercadorias, ao solicitar o Regime Especial, poder indicar at 8 de seus fornecedores aos quais poder solicitar o ressarcimento do imposto recolhido por substituio tributria na aquisio das mercadorias remetidas para outro Estado. Os fornecedores indicados devero manifestar formalmente sua concordncia em efetuar o ressarcimento. O remetente das mercadorias dever emitir Nota Fiscal em nome de cada fornecedor ao qual solicitar o ressarcimento no ms, consignando o valor do imposto a ser ressarcido. O fornecedor, de posse da mencioada Nota Fiscal poder deduzir o valor nela constante do prximo recolhimento que fizer a este Estado independentemente de prvia autorizao do fisco. A responsabilidade pelas informaes e pelo valores indicados no documento fiscal do remetente das mercadorias, detentor do Regime Especial. Fundamentao: art. 25-A, Anexo 3, RICMS/SC. IX - Restituio do ICMS-ST Nos casos em que, por algum motivo, o fato gerador da substituio tributria no tenha se realizado, o contribuinte substitudo ter o direito de restituir o valor do imposto retido. A restituio dever ser pleiteada mediante requerimento ao Diretor de Administrao Tributria, instrudo com os documentos que comprovem a situao alegada. Se no prazo de 90 dias no houver manifestao por parte da Administrao Tributria, o contribuinte fica autorizado a se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, atualizado monetariamente segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo. Por outro lado, caso haja deciso contrria e irrecorrvel restituio, o contribuinte substitudo, no prazo de 15 dias, contado do conhecimento do despacho, proceder ao estorno do crdito lanado, atualizado monetariamente e com os acrscimos legais cabveis. Fundamentao: art. 26, Anexo 3, RICMS/SC.

O valor do imposto a ser ressarcido no poder ser superior ao valor retido quando da aquisio do respectivo produto pelo estabelecimento. Quando no for possvel determinar o valor do imposto retido, ser tomado o valor do imposto retido quando da ltima aquisio do produto pelo estabelecimento, proporcionalmente quantidade sada. Alternativamente, nas operaes interestaduais promovidas por contribuintes catarinenses, com a aplicao do regime de substituio tributria em favor de outras unidades da Federao, se as mercadorias j tiverem sido anteriormente submetidas ao regime de substituio tributria em favor deste Estado, o ressarcimento poder ser efetuado por meio de crdito em conta grfica do imposto destacado e retido. Ressalta-se que o imposto retido por substituio tributria em favor deste Estado poder ser utilizado para compensao FISCOSoft On Line

FISCOSoft Impresso X - Documentos fiscais


XI.1 - Escriturao pelo substituto tributrio X.1 - Nota Fiscal emitida pelo substituto tributrio

O contribuinte substituto emitir a correspondente Nota Fiscal, preenchendo, alm dos campos obrigatrios, o campo referente ao valor da base de clculo da substituio tributria e do ICMS retido. Deve constar em "Dados Adicionais" a legislao que prev substituio tributria para a mercadoria. Lembrando que o no preenchimento dos campos relativos ao imposto retido implica na exigncia do imposto, nos termos da legislao. Importante observar, ainda, que, no valor total da Nota Fiscal ser somado o ICMS retido, pois a obrigao do substituto apenas em relao ao seu recolhimento. Fundamentao: art. 28, caput e 1, Anexo 3, RICMS/SC.
X.2 - Nota Fiscal emitida pelo substitudo tributrio

O contribuinte substitudo, nas operaes que realizar, deve emitir documento fiscal sem destaque do imposto, contendo, alm dos demais requisitos, a declarao "Imposto Retido por Substituio Tributria - RICMS/SC - Anexo 3". Nessa Nota Fiscal, dever, ainda, ser indicada a base de clculo da substituio tributria e o valor do imposto retido, exceto nas sadas destinadas a no contribuintes do ICMS. Fundamentao: art. 29, caput e 1, Anexo 3, RICMS/SC.
X.3 - Vendas fora do estabelecimento com mercadorias sujeitas substituio tributria

O contribuinte substituto escriturar no livro Registro de Sadas o correspondente documento fiscal, indicando: a) nas colunas prprias, os dados relativos sua operao; b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento de que trata a letra "a", os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo, utilizando colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum "Substituio Tributria". No caso de contribuinte que utilize o sistema eletrnico de processamento de dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum "Substituio tributria" ou o cdigo "ST". Os valores constantes nas colunas relativas ao imposto retido e sua base de clculo sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, separando-se as operaes internas e as interestaduais. Na devoluo ou no retorno de mercadoria que no tenha sido entregue ao destinatrio, o substituto dever lanar no livro Registro de Entradas: a) o documento fiscal relativo devoluo ou retorno, com utilizao da coluna Operaes com Crdito do Imposto, na forma prevista na legislao; b) na coluna Observaes dever indicar o valor da base de clculo e do imposto retido, relativos devoluo ou retorno. Se o contribuinte utilizar sistema eletrnico de processamento de dados, os valores relativos ao imposto retido e base de clculo sero lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob ttulo comum "Substituio Tributria" ou o cdigo "ST". Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS. O contribuinte substituto apurar os valores relativos ao imposto retido no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subsequente destinada apurao de suas prprias operaes, com a indicao "Substituio Tributria", utilizando, conforme o caso, os quadros Dbitos do Imposto, Crdito do Imposto e Apurao do Saldo, devendo lanar: a) o valor do ICMS retido no campo "Sadas com Dbito do Imposto"; b) o valor do ICMS retido apurado, correspondente as devolues decorrentes da substituio tributria, no campo "Entradas com Crdito do Imposto". Fundamentao: arts. 31, 32 e 33, I e II, Anexo 3, RICMS/SC.

Na sada de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, promovida por contribuinte substituto para venda fora do estabelecimento, neste Estado, alm das regras gerais aplicveis operao de venda fora do estabeleciment, dever ser atendido o seguinte:
Nota:
Os procedimentos fiscais para realizao de vendas fora do estabelecimento esto previstos nos arts. 52 e 53, Anexo 6, RICMS/SC.

a) a apurao do imposto retido ser efetuada na Nota Fiscal de venda efetiva, na qual dever constar, alm do imposto prprio, a base de clculo e o valor da reteno; b) o remetente, estabelecido em outro Estado, dever indicar na Nota Fiscal de venda efetiva o seu nmero de inscrio como contribuinte deste Estado. Fundamentao: art. 30, Anexo 3, RICMS/SC. XI - Escriturao FISCOSoft On Line

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XI.1.1 - Operaes interestaduais

coluna Observaes. Fundamentao: art. 34, Anexo 3, RICMS/SC. XII - Levantamento de estoque - Incluso ou excluso mercadorias no regime de substituio tributria Nos casos em que ocorrer a incluso ou excluso de mercadorias no regime de substituio tributria, os contribuintes substitudos devero: a) efetuar levantamento de estoque das referidas mercadorias, na data da sua incluso ou excluso, e escriturar no livro Registro de Inventrio; b) calcular o imposto incidente sobre as mercadorias em estoque, mediante aplicao da alquota interna correspondente sobre o custo de aquisio, acrescido da margem de lucro especificada para cada mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, conforme percentuais definidos no Captulo IV, lanando o valor apurado, no livro Registro de Apurao do ICMS, a dbito, quando se tratar de incluso ou, a crdito, quando se tratar de excluso. Observe-se que o estoque poder ser valorado tendo por base o custo mdio de aquisio de cada tipo de mercadoria. O imposto apurado, quando do levantamento de estoque dever ser recolhido: a) at o 20 dia do 4 ms subsequente quele de incluso da mercadoria no regime de substituio tributria; ou b) por opo do sujeito passivo, em at 20 parcelas mensais, iguais e sucessivas, sem acrscimo de juros e multas, observado o seguinte: b.1) o contribuinte dever manifestar sua opo, por intermdio de aplicativo disponibilizado no site da Secretaria de Estado da Fazenda, declarando o nmero de parcelas; b.2) cada parcela dever ser recolhida at o 20 dia de cada ms, vencendo a primeira no 4 ms subsequente quele em que a mercadoria foi includa no regime de substituio tributria, no se aplicando o disposto no RICMS/SC, art. 60, 4; b.3) o no recolhimento da 1 parcela at 20 dia do terceiro ms subsequente ao seu vencimento, caracteriza desistncia da opo; b.4) as especificaes do aplicativo previsto no item "b.1" anterior, bem como o valor mnimo da parcela, sero disciplinadas em portaria do Secretrio de Estado da Fazenda.
Nota:
Fica automaticamente cancelada a opo na hiptese de inadimplncia de montante equivalente a 3 parcelas, vencendo, neste caso, o imposto relativo s parcelas vincendas, at o 20 dia do ms subsequente ao da ocorrncia do fato.

Para as operaes interestaduais, o registro se far em folha subsequente das operaes internas, pelos valores totais, detalhando os valores relativos a cada unidade da Federao, devidamente identificada na coluna Valores Contbeis, indicando: a) no quadro Entradas: a.1) na coluna Base de Clculo, a base de clculo do imposto retido; a.2) na coluna Imposto Creditado, o valor do imposto retido; b) no quadro Sadas: b.1) na coluna Base de Clculo, a base de clculo do imposto retido; b.2) na coluna Imposto Debitado, o valor do imposto retido. Os valores apurados sero declarados: a) pelo contribuinte substituto estabelecido neste Estado, na DIME, atendido o disposto no Anexo 5, Ttulo IV, Captulo I, Seo I do RICMS/SC; b) pelo contribuinte substituto estabelecido em outra unidade da Federao, em Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio Tributria - GIA-ST. Em substituio ao envio da GIA-ST no apresentada ou retificativa, relativa a perodos de referncia anteriores a dezembro de 2004, ser enviada Declarao de Informao do ICMS de Exerccios Encerrados - DIEE. Os valores declarados devero englobar os correspondentes s operaes efetuadas por meio de faturamento direto ao consumidor previstas no Convnio ICMS 51/00 (Ajuste SINIEF 12/07). Fundamentao: art. 33, 1 ao 4, Anexo 3, RICMS/SC.
XI.2 - Escriturao pelo substitudo tributrio

O contribuinte substitudo, relativamente s mercadorias recebidas cujo imposto tenha sido retido, escriturar: a) no livro Registro de Entradas, o correspondente documento fiscal de entrada utilizando: a.1) a coluna Operaes sem Crdito do Imposto: Outras; a.2) a coluna Observaes, para indicar o valor do imposto retido ou, se for o caso, quando utilizar sistema eletrnico de processamento de dados, a linha abaixo do lanamento da operao; b) no livro Registro de Sadas, o correspondente documento fiscal de sada utilizando a coluna Operaes sem Dbito do Imposto: Outras. Na escriturao, no livro Registro de Entradas, de nota fiscal que acoberte operaes interestaduais tributadas e no-tributadas, cujas mercadorias estejam sujeitas ao regime de substituio tributria, os valores do imposto retido relativo a tais operaes sero lanados separadamente na

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FISCOSoft Impresso Fundamentao: art. 35, I e II e 1 e 2, Anexo 3, RICMS/SC.


XII.1 - Levantamento de estoque - Empresas optantes do Simples Nacional

Estando o contribuinte enquadrado no Simples Nacional, o imposto ser apurado mediante a aplicao de 3,95% (trs inteiros e noventa e cinco centsimos por cento) sobre o valor do estoque apurado. Fica facultado ao contribuinte enquadrado no Simples Nacional deduzir do ICMS devido na forma do artigo 35 do Anexo 3 do RICMS/SC, relativo ao estoque de mercadorias existente em 1 de maio de 2010, o valor correspondente ao ressarcimento a que tem direito, decorrente da existncia em estoque, em 1 de setembro de 2010, de mercadorias referidas nas Sees XX, XXI, XXX a XLI do Captulo IV do Ttulo II do mesmo Anexo (produtos de colchoaria; cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador; produtos alimentcios; artefatos de uso domstico; produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos ferramentas; instrumentos musicais; mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno; material de limpeza; materiais eltricos; artigos de papelaria; bicicletas; e brinquedos), cujo imposto devido por substituio tributria tenha sido calculado mediante utilizao de MVA integral. So condies o exerccio da mencionada faculdade: a) que o levantamento das mercadorias que atendam a condio j mencionada, existente em estoque no dia 1 de setembro de 2010, seja escriturado no livro Registro de Inventrio; b) que seja elaborado relatrio demonstrativo do montante a ser ressarcido, que dever ficar disposio do fisco pelo prazo decadencial; c) que a compensao seja realizada por intermdio de aplicativo disponvel no site da Secretaria da Fazenda, at a data de vencimento da parcela nica ou da primeira parcela do imposto devido.
Nota:
O exerccio dessa faculdade independe de prvia manifestao de autoridade fiscal.

c) coeficiente correspondente alquota interna incidente sobre a mercadoria. Na hiptese da letra "c", relativamente mercadoria cujo imposto tenha sido calculado a partir da utilizao do percentual previsto no 2 do art. 35 do Anexo 3, dever ser utilizado, em substituio alquota interna, o coeficiente correspondente ao percentual de 3,95% (trs inteiros e noventa e cinco centsimos por cento). Fundamentao: art. 35, 2, Anexo 3, RICMS/SC e art. 2 do Decreto n 3.509/2010. XIII - Obrigaes acessrias

XIII.1 - Cadastro de contribuinte substituto de unidade da Federao diversa

O valor a ser ressarcido ser o que decorrer da multiplicao dos seguintes fatores: a) base de clculo utilizada para apurao do imposto devido por substituio, excluda desta a parcela correspondente margem de valor agregado - MVA utilizada para o clculo do imposto a recolher; b) coeficiente correspondente a 70% do percentual de MVA utilizado para o clculo do imposto a recolher; e FISCOSoft On Line

O contribuinte substituto estabelecido em outra unidade da Federao dever inscrever-se no CCICMS deste Estado, mediante pedido de inscrio efetuado por meio da Ficha de Atualizao Cadastral - FAC eletrnica. A formalizao do pedido de inscrio ser feita na 1 Gerncia Regional da Fazenda Estadual, com sede em Florianpolis, mediante apresentao dos seguintes documentos: a) cpia autenticada do instrumento constitutivo da empresa devidamente atualizado e, quando se tratar de sociedade por aes, ata da ltima assembleia de designao ou eleio da diretoria; b) cpia do documento de inscrio no CNPJ; c) cpia da inscrio no cadastro de contribuintes do Estado de origem; d) certido negativa de tributos estaduais: d.1) do Estado de origem, quando for do contribuinte; d.2) do Estado de domiclio, quando for dos scios; e) cpia de prova de domnio til do imvel; f) cpia do CPF ou CNPJ dos scios, conforme o caso; g) cpia do CPF e RG do representante legal ou procurao do responsvel, se for o caso; h) declarao de imposto de renda dos scios dos ltimos exerccios; i) outros documentos, dados e informaes que forem julgados convenientes. O nmero de inscrio no CCICMS ser aposto em todos os documentos dirigidos a este Estado, inclusive os de arrecadao. Os dados cadastrais sero obrigatoriamente atualizados no prazo de 15 dias sempre que ocorrer qualquer alterao, sendo que pedido de alterao se processar na 1 Gerncia Regional da Fazenda Estadual. A inscrio como substituto tributrio no CCICMS poder

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FISCOSoft Impresso ser cancelada de ofcio se for constatada a inexistncia do estabelecimento ou sempre que nos ltimos 90 dias o substituto deixar de: a) recolher o imposto devido a este Estado; b) entregar as informaes devidas a este Estado, relativas s suas operaes ou prestaes. O cancelamento de ofcio ser precedido de intimao ao contribuinte para que regularize a situao no prazo de 30 dias junto a Secretaria da Fazenda do Estado de Santa Catarina. Nos casos em que o contribuinte deixe de promover operaes com destino ao Estado dever solicitar baixa de sua inscrio no CCICMS, no prazo de 30 dias. Fundamentao: art. 27, Anexo 3, RICMS/SC.
XIII.2 - Informaes fiscais

magntico dever ser apresentado sem movimento, com seus registros totalizadores zerados. Podero ser objeto de arquivo eletrnico em apartado as operaes em que tenha ocorrido o desfazimento do negcio. O contribuinte substituto no poder utilizar, no arquivo eletrnico, sistema de codificao diverso da NBM/SH, exceto para veculos automotores, em relao aos quais utilizar o cdigo do produto estabelecido pelo industrial ou importador. O contribuinte substituto de mercadorias de que trata o Captulo IV, Sees IV e V (veculos automotores, motocicletas e ciclomotores), dever identific-las com as indicaes de nmero do modelo e cor e encaminhar a tabela de preos sugeridos ao pblico ao Grupo Especialista Setorial Automotivo e Autopeas da Diretoria de Administrao Tributria, no endereo eletrnico gesauto@sefaz.sc.gov.br, at 10 dias aps qualquer alterao de preos. O arquivo magntico dever ser encaminhado; a) Secretaria de Estado da Fazenda, atravs da "Internet", na hiptese do arquivo eletrnico ter tamanho inferior ou igual a 1,5 megabytes; b) Diretoria de Administrao Tributria, em meio ptico, na hiptese do arquivo eletrnico ter tamanho superior a 1,5 megabytes.
Nota:
A GIA-ST dever ser remetida mesmo que sem movimento, hiptese que ser indicada em campo prprio.

O Estado de Santa Catarina traz obrigao acessria especfica para o contribuinte substituto que utilize como base de clculo o preo sugerido ao pblico, nos termos da legislao. Com efeito, ao ser includo no Regime de Substituio Tributria, esse contribuinte encaminhar Gerncia de Fiscalizao da Diretoria de Administrao Tributria (GEFIS), no prazo de 60 dias, em formulrio ou meio magntico, tabelas indicativas dos preos praticados ou fixados, discriminadas por espcie, marca, capacidade, tipo de embalagem e demais elementos identificadores. As informaes devero ser atualizadas sempre que houver alteraes nos preos ou quando houver lanamento de novos produtos. Ademais, cpia das tabelas, tanto as em vigor como as desatualizadas, devero ser mantidas no arquivo do substituto para exibio ao fisco quando solicitado. Fundamentao: art. 36, 1, 2 e 5, Anexo 3, RICMS/SC.
XIII.2.1 - Substituto de outro Estado

Fundamentao: art. 37, I e II, 1 e 2, Anexo 3, RICMS/SC.


XIII.3 - Fiscalizao

O contribuinte substituto estabelecido em outra unidade da Federao dever remeter: a) at o 15 dia do ms subsequente, arquivo eletrnico com o registro fiscal das operaes efetuadas no ms com destinatrios estabelecidos neste Estado, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de substituio tributria; b) Secretaria de Estado da Fazenda, via "Internet", at o 10 dia do ms seguinte ao de apurao do imposto, a GIA-ST, em arquivo eletrnico, de acordo com especificaes tcnicas estabelecidas em Portaria do Secretrio de Estado da Fazenda, contendo os dados do livro Registro de Apurao do ICMS . Na hiptese de no terem sido realizadas operaes sob regime de substituio tributria no perodo, o arquivo

A fiscalizao, autuao e execuo do sujeito passivo por substituio localizado em outra unidade da Federao ser efetuada: a) por este Estado, mediante credenciamento prvio no Estado de origem das mercadorias b) pelo Estado de origem, na forma prevista em acordo com este Estado; c) conjuntamente pelos Estados interessados. Conforme j mencionamos (subtpico VI.2), nas operaes com cerveja ou refrigerante, sujeitas substituio tributria, acobertadas por documento fiscal sem a indicao do imposto retido quando provenientes de Estado signatrio do Protocolo ICMS 11/91, e destinadas a este Estado ou aos Estados do Paran e Rio Grande do Sul, ser exigida a apresentao da GNRE, nos postos de fiscalizao de trnsito, relativa ao recolhimento do imposto incidente na operao. 11

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FISCOSoft Impresso Fundamentao: arts. 39 e 40, Anexo 3, RICMS/SC.

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