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APOSTILA INTRODUO CONTABILIDADE AUTOR: PROF. ALBEMAR DE J. CUNHA UCAM/NITERI REVISTA E ATUALIZADA EM: J A N E I R O / 2 0 1 2

DISCIPLINA: CONTABILIDADE FINANCEIRA PROF CUNHA = UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES / U C A M BIBLIOGRAFIA:

Contabilidade Geral Ed Luiz Ferrari Editora mpetus Contabilidade Introdutria Equipe de Professores da USP Edit Atlas Contabilidade Geral ou Bsica fcil Osni Moura Ribeiro Edit Saraiva Contabilidade Avanada Silvrio das Neves e Outro Frase Editora Contabilidade Teoria e Prtica Alvsio Greco, Lauro Arend e outro Saraiva

NOES FUNDAMENTAIS 1 CONCEITOS, INTRODUO e CONTEXTUALIZAO 1.1 Diferena entre Entidade e Empresa 1.2 - Diferena entre Atos e Fatos Administrativos 1.3 - Concluso dos Conceitos 2 OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE 3- CAMPO DE ATUAO DA CONTABILIDADE 3.1 Tipos de Entidades a) Entidades de Direito Pblico b) Entidades de Direito Privado 4 PRINCIPAIS USURIOS DA CONTABILIDADE 5 PRINCIPAIS OBJETIVOS DA CONTABILIDADE 6 MEIOS UTILIZADOS PELA CONTABILIDADE

3 UNIDADE II PATRIMNIO 1 OBJETO DE ESTUDO ( CONCEITO CONTBIL) 2 COMPONENTES PATRIMONIAIS BENS, DIREITOS E OBRIGAES EXERCCIOA / APLICAR EXERCCIO SEPARADO NO EXCEL CONCEITO DE PATRIMNIO APNDICE - BENS DE CAPITAL, DE CONSUMO, INTERMEDIRIOS E FATORES DE PRODUO - INTRODUO ECONMICA E MATEMTICA AO MTODO CONTBIL DO DUPLO REGISTRO 3 ATIVO, PASSIVO E SITUAO LQUIDA ( PATRIMNIO LQUIDO) 4 ASPECTOS DO PATRIMNIO ASPECTO QUALITATIVO (ESPECFICO) E ASPECTO QUANTITATIVO 5 REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO 6 OUTROS ASPECTOS DO PATRIMNIO A CONSIDERAR 7 CONCEITOS DE CAPITAL CAPITAL SOCIAL OU CAPITAL NOMINAL CAPITAL PRPRIO OU DOS PROPRIETRIOS CAPITAIS DE TERCEIROS OU CAPITAIS ALHEIOS CAPITAL TOTAL DISPOSIO DA EMPRESA CAPITAL REALIZADO E CAPITAL A REALIZAR CONSIDERAES SOBRE CAPITAL EM ECONOMIA E CONTABILIDADE 8 O PATRIMNIO COMO INVESTIMENTO E ORIGENS DE RECURSOS (CAPITAIS) O ATIVO COMO APLICAES/INVESTIMENTOS DE RECURSOS CAPITAIS PRPRIOS Origens internas e Origens externas CAPITAIS DE TERCEIROS Dbitos (Dvidas) de funcionamento Dbitos (Dvidas) de financiamento 9 FORMAO DO PATRIMNIO VARIAES PATRIMONIAIS / FATOS CONTBEIS RECEITAS, DESPESAS COMPONENTES DIFERENCIAIS DO RESULTADO

10 OUTRAS CONFIGURAES DO ESTADO PATRIMONIAL - EQUAES PATRIMONIAIS POSSVEIS 11 EXERCCIOS DE FIXAO / ESTUDO DE CASO

4 12 GABARITO EXERCCIO DE FIXAO (11) 13 - GABARITO DAS EQUAES PATRIMONIAIS UNIDADE III ESCRITURAO / INTRODUO O QUE UMA CONTA CLASSIFICAO FUNCIONAL DE UMA CONTA TEORIA DAS CONTAS FUNO DAS CONTAS MECANISMO DE DEBITAR E CREDITAR ESTUDO DE CASO DO MECANISMO DE DEBITAR E CREDITAR GABARITO ESTUDO DE CASO/DEBITAR E CREDITAR

ANEXO I SISTEMA CONTBIL ANEXO II LIVRO DIRIO/MODELO APOSTILA DE INTRODUO APURAO DE RESULTADOS APOSTILA DE ESCRITURAO/LANAMENTOS/LIVTO DIRIO E LIVRO RAZO CONCEITO DE ESCRITURAO ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS/CONTBEIS CLASSIFCAO DOS FATOS PERMUTATIVOS, MODIFICATIVOS E MISTOS/COMPOSTOS LIVROS CONTBEIS MTODOS DE ESCRITURAO LANAMENTOS CONTBEIS E SUAS FORMALIDADES

EXERCCIO N 2 MECANISMO DEBITAR E CREDITAR APOSTILA DE NOTAS EXPLICATIVAS PARA O EXERCCIO N 3 EXERCCIO N 3 3 MESES SEGUIDOS ENVOLVENDO OPERAES DE MAIORES COMPLEXIDADE APOSTILA DE INTRODUO AO BALANO PATRIMONIAL /BP E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO

Conceitos
De forma pragmtica, a Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro dos atos e fatos de uma administrao econmica, servindo como ferramenta para o gerenciamento da evoluo do patrimnio de uma entidade e, principalmente, para a prestao de contas entre os scios e demais usurios, entre os quais se destacam as autoridades responsveis pela a arrecadao dos tributos de uma nao ou regio. Definies consagradas Contabilidade a Cincia que estuda, registra e controla os ATOS e FATOS administrativos das Entidades econmico-administrativas, procurando demonstrar de momento a momento as diversas transformaes que sofre um Patrimnio ou Capital aplicado. a Cincia que estuda o Patrimnio sob o ponto de vista econmico-financeiro, observando seus aspectos qualitativos ou especficos e quantitativos e as variaes por ele sofridas. Cincia que tem por objeto o estudo do Patrimnio, a partir da utilizao de mtodos (tcnicas), especialmente desenvolvidas para avaliar, registrar, acumular, resumir e analisar todos os Fatos que afetam a situao patrimonial de uma pessoa. Cincia que estuda, controla e interpreta os Fatos verificados no Patrimnio das Entidades, mediante o registro , a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos com o fim de oferecer informaes sobre a composio do Patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza O I Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado em setembro de 1924, aprovou a primeira definio oficial de contabilidade no Brasil, dispondo o seguinte: a Cincia que estuda e pratica as funes de orientao, registro e controle dos ATOS e FATOS administrativos das entidades econmico-administrativas. e Francisco DAuria (DAURIA Francisco. Contabilidade Noes Preliminares.Nacional,1962), por sua vez, assim define: .......a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio e as mutaes que nele operam os atos e fatos administrativos, demonstrando no final de cada exerccio social o resultado obtido e a situao econmico-financeira da entidade.

Introduo e Contextualizao de Contabilidade

Do sumo desses conceitos, podemos afirmar que a contabilidade tradicional um sistema de informaes e avaliao, destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira fsica e de produtividade, decorrentes dos fatos e atos jurdicos praticados pela empresa. A Contabilidade, desde a mais remota existncia, vincula-se sociedade e juntas elas evoluem medida que a sociedade necessita da Contabilidade as mais variadas informaes, o que importa em se afirmar que, sem quaisquer dvidas, a Contabilidade um componente social. Por ser uma cincia social1, cincia que estuda os aspectos sociais do mundo humano, ou seja, a vida social de indivduos e grupos humanos (tais como: Antropologia, Estudos da comunicao, Economia, Administrao, Arqueologia, Contabilidade, Geografia humana, Histria, Lingustica, Cincias polticas, Psicologia social, Direito e Sociologia) , a Contabilidade sofre influncias do meio em que opera e deve ser adaptada ao contexto das mudanas sociais, polticas e econmicas, sem prejudicar seu propsito de atender bem a todos os vrios usurios da informao contbil.

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Tem, portanto, o compromisso e a necessidade de bem informar. Trata-se de uma cincia to antiga quanto a civilizao. Tem passado por fases de progresso, literrio e doutrinrio, como mostra o passado, a histria. No obstante, apenas no Sculo XX, pressionada pela necessidade de bem informar, os estudiosos e pesquisadores preocuparam-se em identificar e formalizar, de uma maneira prtica e objetiva, os Princpios que a regem e fixar normas e regras para a efetiva aplicao. Tal acontecimento ocorreu em face da exigncia dos usurios das informaes contbeis e representa um grande avano no estudo e na aplicao dos conhecimentos tcnico-contbeis, possibilitando a identificao e fixao de normas. Tem sido, portanto, preocupao universal e generalizada por doutrinadores, pesquisadores ou lderes da classe contbil. Com o uso das informaes contbeis para fins gerenciais, de modo a analisar e monitorar os resultados obtidos no perodo, houve uma otimizao nas tomadas de decises nos diferentes nveis hierrquicos. No entanto, para isso acontecer, o sistema utilizado deve responder de maneira eficaz ao controle administrativo e informacional aplicados. Cada empresa tem seus produtos, sua tecnologia de produo, aperfeioando-a de acordo com os parmetros institucionais mais adequados para mant-la atualizada. Em funo disso, os muitos relatrios e demonstraes contbeis, juntamente com uma anlise da situao econmica interna e externa, constituem peas - chave competitividade e rentabilidade de um empreendimento.. A nfase na transmisso de informaes com finalidades genricas est baseada na presuno de que usurios significativamente numerosos necessitam de dados semelhantes. Isso ocorre principalmente com os acionistas, investidores e credores, que dependem de relatrios que forneam respostas claras e precisas s suas dvidas. Segundo Tasso, (2005, p.1): Se existe um lugar onde esto centralizados todos os atos de gesto ele se encontra na Contabilidade. Ainda para o mesmo autor (p.2): A Contabilidade ainda hoje vista como um mal necessrio dentro da empresa , isso porque para alguns gerenciadores ela mero instrumento de controle dos assuntos fiscais, o que no verdade. Alm disso, a complexidade de alguns relatrios faz com que usurios despreparados considerem-nos verdadeiros labirintos. A Contabilidade realiza os seus objetivos por meio de informaes aos usurios das Demonstraes Contbeis. Tais informaes possuem caractersticas prprias, que as definem e as tornam teis as reais finalidades de informar. O FOCO principal da Contabilidade o seu usurio, interno e externo sejam acionistas, scios, proprietrios, credores, financiadores, investidores, fornecedores, governos, empregados quer seja a prpria sociedade. Pouca importncia ter uma informao contbil se a utilidade a que se destina nula. A informao contbil um instrumento para a tomada de decises, portanto, deve atender a todos os objetivos a que se destina. A contabilidade legalmente regulamentada e formatada importante para a tributao, para a tomada de decises por investimentos, concesses de crdito, participao em concorrncias pblicas, parcerias em negcios etc. Todavia, no suficiente para a gesto e o controle internos das entidades. As demonstraes contbeis possuem finalidades externas entidade. O Fisco, os acionistas minoritrios, bancos, fornecedores e outros so usurios externos das informaes contbeis e por isso as recebem de forma padronizada, prevista em lei e demais atos, uniformemente produzidas dentro de padres mnimos de procedimentos e de qualidade, de modo que possam ser analisadas e interpretadas com um mnimo de segurana.
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o estudo das origens, do desenvolvimento, da organizao e do funcionamento das sociedades e culturas humanas. O cientista social estuda os fenmenos, as estruturas e as relaes que caracterizam as organizaes sociais e culturais. Ele analisa os movimentos e os conflitos populacionais, a construo de identidades e a formao das opinies. Pesquisa costumes e hbitos e investiga as relaes entre indivduos, famlias, grupos e instituies. Desenvolve e utiliza um conjunto variado de tcnicas e mtodos de pesquisa para o estudo das coletividades humanas e interpreta os problemas da sociedade, da poltica e da cultura. Pode atuar nas reas de ensino, pesquisa e planejamento, alm de dar consultoria e assessoria a ONGs, empresas privadas e pblicas, partidos polticos e associaes profissionais, entre outras entidades

Objetivos da Contabilidade
A Contabilidade tem o patrimnio das empresas como seu objeto de estudo e o seu objetivo revelar como se encontra e quais os fatores que proporcionaram mutaes ao mesmo, fornecendo assim, informaes teis tomada de decises, sem as quais a Administrao no alcanar os seus objetivos. Srgio de Iudcibus (em sua obra) leciona que: ... o estabelecimento dos objetivos da contabilidade pode ser feito na base de duas abordagens distintas: ou consideramos que o objetivo da contabilidade fornecer aos usurios, independentemente de sua natureza, um conjunto bsico de informaes que, presumivelmente, deveria atender igualmente bem a todos os tipos de usurios, ou a contabilidade deveria ser capaz e responsvel pela a apresentao de cadastros de informaes totalmente diferenciados, para cada tipo de usurio. O dever de demonstrar a situao do patrimnio e o resultado do exerccio de forma clara e precisa, e rigorosamente de acordo com os conceitos, princpios e normas bsicas da contabilidade. O resultado apurado deve ser economicamente exato. O objetivo bsico dos demonstrativos financeiros prover informao til para a tomada de decises econmicas.

Cincia

[Do lat. scientia.] Conhecimento. Saber que se adquire pela leitura e meditao; instruo, erudio, sabedoria. Conjunto organizado de conhecimentos relativos a um determinado objeto, especialmente os obtidos mediante a observao, a experincia dos fatos e um mtodo prprio. Soma de conhecimentos prticos que servem a um determinado fim. A soma dos conhecimentos humanos considerados em conjunto. Processo pelo qual o homem se relaciona com a natureza visando dominao dela em seu prprio benefcio.

Contabilidade uma cincia, porque se enquadra nos moldes daquilo que pode ser chamado cincia. Cincia tudo aquilo que tenha um ncleo de estudo prprio e particular, e portanto esteja sujeita a estudos que a alterem. Por exemplo, a Medicina tem como ncleo a sade, a Cincia da Computao tem como ncleo as mquinas e sua interao, etc. Existem quatro Cincias que tem o mesmo ncleo (todas fazem parte das Humanas), mas cada uma com seu foco particular. So elas: Cincias Contbeis Cincias Administrativas Cincias Econmicas Cincias Jurdicas (Direito) O ncleo de todas elas o "Patrimnio". Porm, cada uma tem um foco diferente. As Cincias Jurdicas vo estudar o Patrimnio sob o foco dos direitos e deveres que temos sobre ele, seja este patrimnio pblico, privado, concreto ou abstrato. As Cincias Econmicas vo estudar o Patrimnio sob o foco macro e micro, isto , as correlaes do Patrimnio pblico e privado e sua influncia na sociedade. As Cincias Administrativas vo tratar o Patrimnio como controle, ou seja, o controle, o planejamento e anlise do patrimnio com inteno de mant-lo cumprindo sua funo (seja ela o lucro, seja outra inteno). J as Cincias Contbeis vo focalizar o patrimnio sob a tica das suas mutaes. A Cincia Contbil a cincia que estuda, analisa e registra as alteraes no patrimnio de uma entidade. Atravs destes registros se obter informaes teis s demais cincias (principalmente as acima citadas). Cada entrada ou sada de caixa, venda, custos, valorizao de ativos, extino de passivos, etc so mutaes patrimoniais e so estudas e registradas pela Cincia Contbil.

8 Ao mesmo tempo em que uma Cincia, ela tambm uma arte ou uma tcnica, visto que para o registro de tais variaes patrimoniais se faz necessrio o conhecimento prvio de determinadas tcnicas e da metodologia prpria da contabilidade chamada Partidas Dobradas. Isto faz da contabilidade uma arte que se tornou uma cincia, e uma cincia que est sempre em evoluo

Entidade econmico-administrativa
Diz-se do organismo que tem um Patrimnio que necessita de um rgo administrativo, que sobre ele age praticando atos de natureza econmica, seja pblica ou privada, exercendo ela uma atividade econmica, econmico-social ou puramente social, segundo os objetivos colimados. Criada pelo homem para desenvolver uma atividade legalmente permitida, que alm de adquirir vida legal, portanto independente da vida jurdica de seus titulares, forma um complexo de Bens, Direitos e Obrigaes que constituem o Patrimnio representado em valores que podem ser objeto de avaliao econmica, considerado juntamente com a pessoa Natural ou Jurdica, que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade.

1.1 Diferena entre entidades e empresas

a) Entidade Singularmente podemos dizer que toda Pessoa Jurdica (organismo criado pelo homem para desenvolver uma atividade legalmente permitida), que possui bens e vida legal, capaz de adquirir direitos e assumir obrigaes com o objetivo de desenvolver uma atividade - econmica ; econmico-social ou puramente social. b) Empresa toda Pessoa Jurdica que rene Capital e Trabalho com objetivo de desenvolver uma atividade econmica (produtiva) visando to somente o Lucro entidade econmica aquela que tem a riqueza como fim, visa to somente o LUCRO, que beneficiar a um ou mais indivduos, uma vez que este lucro ser distribudo entre os participantes daquela entidade, que a chamada EMPRESA. entidade econmico social aquela que, apesar de ter a riqueza como meio e fim, visando sempre um resultado positivo que chamado de Supervit, este no distribudo, mas aplicado na melhoria dos servios prestados sociedade como um todo, geralmente sob a responsabilidade do poder pblico. o caso tpico das Autarquias (falaremos sobre elas mais adiante). entidade social aquela que utiliza a riqueza como meio para alcanar seus objetivos, que o bem estar social de grupos determinados da sociedade. No visa lucros, mas espera obter Supervit, para melhorar os servios prestados quela coletividade.

1.2 Diferena entre Atos e Fatos administrativos

9 a) Sob o aspecto contbil o ATO toda ao praticada pelo homem, no sujeita a avaliao monetria (econmica) e que, portanto, no altera o Patrimnio de uma pessoa. Exemplo: Escrever uma carta ; fazer um pedido de material ; admitir um empregado. b) Sob o aspecto contbil FATO toda ao praticada pelo homem, voluntria ou involuntria, ou ainda, uma ocorrncia fortuita, acidental, sujeita a avaliao monetria (econmica). Todo fato, portanto ter a grandeza monetria presente, isto , passvel de avaliao econmica. Exemplo: Aquisio de um Bem qualquer vista ; pagamento de uma Obrigao (dvida) qualquer ; recebimento de um Direito ; venda de um Bem qualquer, seja vista ou a prazo ; aplicao de dinheiro em outros investimentos ; pagamento de salrio do empregado ; recebimento por servios prestados . Observao Atos administrativos so aes rotineiras praticadas na Gesto. S sero contempladas pela Contabilidade quando sujeitas a avaliao econmica. A ento, ser considerado um Fato.

1.3 Concluso dos conceitos

A Contabilidade , portanto, um sistema capaz de registrar, controlar e resumir os Fatos administrativos, tambm chamados contbeis, das entidades econmicoadministrativas, servindo com instrumento de Gesto, fornecendo-lhe informaes objetivas de ordem econmico-financeira visando auxili-la na tomada de decises. o mais amplo sistema de informaes econmico-financeiras dentro de uma empresa e oferece aos administradores/ dirigentes informaes que so usadas como base do processo de planejamento, execuo e controle das atividades empresariais em mbito interno e externo das organizaes.

2 OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE

o Patrimnio administrvel encarado sob o ponto de vista econmico-financeiro. A Contabilidade o estuda e controla registrando todas as ocorrncias (variaes) nele verificadas. a matria sobre a qual exercemos as funes contbeis. Estuda, portanto, os fenmenos patrimoniais. Como de nosso conhecimento, toda Cincia tem um objeto de estudo definido. A delimitao do objeto de estudo serve para orientar o campo de ao de cada Cincia. A Contabilidade tem assim por objeto material o Patrimnio de quaisquer entidades. O Patrimnio, em definio simples, consiste no conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes, pertencente a uma ou mais pessoas fsicas ou jurdicas. A Contabilidade estuda o Patrimnio sob seus aspectos qualitativos ou especficos e quantitativos, buscando entender e prever o seu comportamento.

3 CAMPO DE ATUAO DA CONTABILIDADE

A Contabilidade atuar onde estiver um Patrimnio, pois este necessitar ser controlado, visando atender o aspecto tcnico e fiscal, como tambm o alcance dos objetivos colimados . Da o seu campo de atuao ser o das entidades econmico-administrativas. Para alcanar seus objetivos, sejam eles econmicos ou sociais, utilizam bens Patrimoniais (formam o Patrimnio) e necessitam de um rgo administrativo que pratica atos de natureza econmica necessrios aos seus fins.

3.1 Tipos de Entidades de acordo com o Novo Cdigo Civil

10 Segundo nosso Novo Cdigo Civil art. 40 as Entidades se dividem em : a) Entidades de Direito Pblico So aquelas que de algum modo sofrem a interferncia direta do Estado ou s a ele (Estado) esto ligadas. Podem ser : Direito Pblico Interno so aquelas que esto expressas na Constituio (Unio, Distrito Federal, Estados, Territrios e Municpios ) e aquelas criadas por lei (Autarquias ) art. 41 NCC Direito Pblico Externo so os pases estrangeiros e os organismos internacionais (ONU, OEA, MERCOSUL, etc.) e todas as demais pessoas regidas pelo direito internacional pblico. Art. 42 NCC

Autarquia Servio autnomo, criado por lei, com personalidade jurdica, Patrimnio Receitas prprias, para executar atividades tpicas da Administrao Pblica, que requeiram para seu melhor funcionamento, gesto administrativa e financeira descentralizada art 41 NCC

b) Entidades de Direito Privado so aquelas que, no obstante, sujeitas a uma lei, no

esto subordinadas ao Estado, tendo livre arbtrio nos seus destinos. So reguladas pelo Direito Privado, e podem ser conforme art. 44 NCC I - as associaes ; II as sociedades III as fundaes Lei 10.825 de 22/12/2003 acrescenta: IV as organizaes religiosas V - os partidos polticos

I - As Associaes so constitudas pela unio de pessoas que se organizam para fins no

econmicos , ou seja sem finalidade de lucro, tendo como objetivo principal a prestao de servios sociais para uma determinada classe da sociedade, art 53 61

II - As Sociedades antes do advento do novo Cdigo Civil, se dividiam em Sociedades Comerciais e

Sociedades Civis. As Comerciais se dedicavam mercancia, troca, compra e venda de bens. As Civis se dedicavam prestao de servios. Com o seu advento, o seu art. 981 dispe que celebram contrato de sociedade as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens ou servios, para o exerccio de atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados. H ainda, a figura do Empresrio, criada no art 966 do NCC, o qual define: considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens ou de servios. O empresrio a Pessoa Fsica, individualmente considerada. Exemplos: Costureira, Eletricista, Encanador, Comerciante Ambulante, etc. Quem no considerado empresrio?

Aquele que exerce profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, mesmo se contar com auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir elemento de empresa (art 966 nico). A pessoa fsica que atua individualmente, no considerada empresrio, se refere figura do autnomo. Exemplos: Engenheiro, Advogado, Contador, Mdico, Arquiteto, Professor, etc. Em linhas gerais, o empresrio engloba as atividades comerciais, industriais e de servios comuns (no intelectuais), exercidas com um mnimo de organizao bsica e de forma individual.
Assim, neste trabalho vamos estudar, em linhas gerais, cada tipo de sociedade:

11 1 Sociedade No Personificada - aquela cujo ato constitutivo ainda no foi registrado no rgo competente e, conseqentemente, no possui personalidade jurdica. As Sociedades No Personificadas se dividem em Sociedade em Comum e Sociedade em Conta de Participao: 1.1 - a sociedade em comum uma sociedade de fato (no o de direito, visto no ter personalidade jurdica), cuja existncia comprovada, independente de ter ou no contrato escrito. Regulada pelos arts. 986 a 990 do CC. Os terceiros podem provar a sua existncia de qualquer modo. 1.2- a sociedade em conta de participao um outro tipo de sociedade que se diferencia da em comum, uma vez que est dispensada do arquivamento de seus atos constitutivos no registro competente. a verdadeira sociedade de fato. No possui patrimnio prprio e nem personalidade jurdica, sendo formada para realizar negcios de curta durao, extinguindo-se automaticamente, aps sua concretizao, arts. 991 a 996 do CC. Somente o(s) scio(s) Ostensivo(s) (Diretores, ter(ao) responsabilidade ilimitada e solidria.

2 Sociedade Personificada considera-se aquela que j tem personalidade jurdica, uma vez que seus atos constitutivos j esto registrados e arquivados no rgo competente. Divide-se em Sociedade Simples e Sociedade Empresria.
2.1 - Sociedade Simples aquela cujo objeto social seja decorrente de profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda que com concurso de auxiliares ou colaboradores. a antiga Sociedade Civil. As cooperativas so tambm consideradas sociedades simples, independentemente de seu objeto de funcionamento, arts. 997 a 1038 do CC H permissibilidade do CC para que as sociedades simples se constituam com um dos tipos de sociedades aplicados s sociedades empresrias. Caso contrrio, subordinar-se-o s normas que lhes so prprias. As Sociedades Cooperativas so tambm consideradas sociedades simples, independentemente de seu objeto de funcionamento, responsabilidade pode ser limitada ou ilimitada. Ser limitada quando o scio responder apenas pela valor de suas quotas; e ser ilimitada a responsabilidade na cooperativa em que o scio responde solidria e ilimitadamente pelas obrigaes sociais: arts. 1093 a 1096 do CC 2.2- Sociedade Empresria aquela que tem por objeto o exerccio de atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou de servios, ou seja, considera-se sociedade empresria a antiga sociedade comercial.
A sociedade empresria deve constituir-se segundo um dos seguintes tipos jurdicos: a) sociedade em nome coletivo : arts. 1039 a 1044 b) sociedade limitada: arts. 1052 a 1087 c) sociedade annima: arts 1088 a 1092 d) sociedade em comandita simples: arts. 1045 a 1051 e) sociedade em comandita por aes: arts. 1090 a 1096 f) sociedades cooperativas: arts 1093 a 1096 NO SOC. EMPRESRIA, SOC. SIMPLES

Tipos e Caractersticas das Sociedades Empresrias: a) A Sociedade em Nome Coletivo s pode ter como participantes pessoas fsicas, respondendo todos os scios, solidria e ilimitadamente pelas obrigaes sociais. Sem prejuzo da responsabilidade perante terceiros, podem os scios, no ato constitutivo, ou por unnime conveno posterior, limitarem entre si a responsabilidade de cada um. b) Na Sociedade Limitada a responsabilidade de cada scio limitada ao valor de suas cotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do Capital social. c) A Sociedade Annima ou Companhia tem seu capital social dividido em aes, obrigando-se cada acionista somente pelo preo de emisso das aes que subscrever ou adquirir. No h solidariedade. d) A Sociedade em Comandita Simples tem como scios duas categorias distintas, a saber : scios comanditados - pessoas fsicas, responsveis solidria e ilimitadamente pelas obrigaes sociais, so eles os gestores da sociedade (gerentes, diretores, administradores)- cargos vedados aos comanditrios;

12 scios comanditrios - obrigados somente pelo valor de suas cotas. Neste caso, o ato de constituio deve discriminar as duas categorias. Estes no podem tomar parte na gesto So os chamados scios capitalistas, como se fossem emprestadores do Capital.

e) A Sociedade em Comandita por Aes tem seu capital dividido em aes, regendose pelas mesmas normas relativas s sociedades annimas. Todavia, neste tipo de sociedade, somente o acionista tem qualidade para administr-la e, como diretor, responde subsidiria e ilimitadamente pelas obrigaes da sociedade. Se houver mais de um Diretor, sero solidariamente responsveis, depois de esgotados os bens sociais. f) Sociedades Cooperativas Responsabilidade pode ser limitada ou ilimitada. limitada quando o scio responde somente pelo valor de suas cotas. ilimitada a responsabilidade na cooperativa em que o scio responde solidria e ilimitadamente pelas obrigaes sociais

QUADRO RESUMO:
Sociedade no personificada - Sociedade em comum
- Sociedade em conta de participao

Sociedade personificada

- Sociedade Simples = podem ser: a) Sociedade Simples (Simples Pura) (art. 997 a 1038 b) Sociedade Limitada (art 1052 a 1087) c) Sociedade Cooperativa (art.1093 a 1096 - 982 u d) Sociedade em Nome Coletivo (art. 1039 a 1044) e) Sociedade em Comandita Simples (art. 1045 a 1051

- Sociedade empresria = podem ser:

a) Sociedade em nome coletivo b) Sociedade limitada

c) Sociedade annima (no pode ser simples)

d) Sociedade em comandita simples

e) Sociedade em comandita por aes (/pode ser Simples) Resumo das Responsabilidades
Nome Coletivo Todos Solidria e Ilimitada Limitada Limitada ao valor das cotas Solidariedade apenas pela Integralizao do Capital Annima S at o n de Aes que possui no h solidariedade Comandita Simples Comanditados s PF responsveis solidria e ilimitadamente - Gestores Comanditrios/Capitalistas no tomam parte na Gesto Comandita por Aes S o(s) Diretor(es) (acionistas) solidria e ilimitadamente

III - As Fundaes - Para criar uma fundao , o seu instituidor far, por escritura pblica ou testamento , dotao especial de bens livres , especificando o fim a que se destina , e declarando, se quiser , a maneira de administr-la . A fundao somente poder constituir-se para fins religiosos, morais, culturais ou de assistncia. Art 62 e nico

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SOCIEDADE Fins Econmicos (Art. 981) EMPRESARIA (Art. 982, 983) Sociedade Limitada (art 1052 a 1087) Sociedade Annima (art. 1088 a 1089 - 982 ) Soc. em Nome Coletivo (art. 1093 a 1044) Soc. em Comandita Simples (art. 1045 a 1051 Soc. em Comandita por Aes (art. 1090 a 1092) Empresrio (art. 966) SIMPLES (Art. 982, 983) Sociedade Limitada (art 1052 a 1087) Sociedade Simples (Simples Pura) (art. 997 a 1038) Sociedade Cooperativa (art.1093 a 1096 - 982 u Soc. em Nome Coletivo (art. 1039 a 1044) Soc. em Comandita Simples (art. 1045 a 1051) Firma Individual Simples (art. 966 e )

Registro na Junta Comercial (Art. 1.150) ASSOCIAES Fins no Econmicos (Art. 53)

Registro no R.C.P.J. (Art. 1.150)

FUNDAES Fins religiosos, morais, culturais ou de assistncia (Art. 62) Fontes: - Novo Cdigo Civil - Pesquisa pela Internet

4 PRINCIPAIS USURIOS DA CONTABILIDADE

14 A Contabilidade, Cincia produtora de um elenco de informaes de ordem econmicofinanceira, procura atender aos usurios, fornecendo-lhe elementos para uma avaliao segura e eficiente das Entidades econmico-administrativas Podemos citar como usurios com interesse direto sobre as Entidades: Acionistas (investidores de S/As), proprietrios de outras sociedades (scios), Administradores, Clientes, Fornecedores, Financiadores (nacionais e internacionais), Governo (Federal, Estadual, Municipal) Usurios das Informaes Contbeis Considerando a relevncia da contabilidade dentro das organizaes, se faz necessrio caracterizar as perspectivas de cada um dos diversos usurios das informaes geradas a partir da identificao, mensurao, classificao, registro, consolidao, auditoria e anlise dos fatos contbeis. Podem ser considerados usurios das informaes contbeis diversos grupos de interessados, sejam eles profissionais ou outras organizaes. Os usurios das informaes contbeis podem ser classificados a partir de sua perspectiva sobre a informao contbil, que so os usurios internos e os usurios externos. Usurios internos So representados pelos seguintes grupos distintos, a saber: Proprietrios, scios e acionistas majoritrios; Gerentes e demais administradores. Proprietrios, scios e acionistas Este grupo de usurios se interessa principalmente pelas informaes geradas a partir dos registros contbeis em funo de seus objetivos relacionados com a empresa em sua forma mais ampla possvel. Os proprietrios, scios e acionistas buscam as informaes atravs dos diversos relatrios financeiros que estejam relacionadas rentabilidade e lucratividade de seus investimentos. Eles possuem uma ateno mais forte sobre a situao financeira da empresa, principalmente, considerando suas perspectivas de longo prazo sem desprezar suas fragilidades e estratgias financeiras de curto prazo. Tambm so consideradas informaes acerca de alternativas potencias mais rentveis para investimentos eventuais para maximizar o uso dos recursos financeiros excedentes. Gerentes e demais administradores Este grupo de usurios se interessa, principalmente, pelas informaes geradas a partir dos registros, relatrios e planilhas contbeis em funo do desempenho operacional dos setores sob sua responsabilidade e superviso. Os gerentes e demais administradores buscam contextualizar os resultados de seus setores relacionando-os ao desempenho geral da organizao atravs da forma mais especfica, com a maior profundidade e intensidade possvel. Eles consideram principalmente as informaes relacionadas produtividade e eficincia, bem como aos custos e despesas, embora no desprezem as informaes relacionadas rentabilidade e lucratividade da empresa. Como estes profissionais so responsveis por parcelas significativas das decises tomadas no mbito das organizaes, os sistemas de informaes contbeis (quando implantado) so instrumentos gerenciais de aplicao contnua dentro dessas decises. Usurios externos So representados pelos seguintes grupos distintos, a saber: Bancos e instituies financeiras; Fornecedores;

15 Clientes; Governos e rgos pblicos. Concorrentes. Bancos e Instituies financeiras Este grupo de usurios est interessado em receber as informaes geradas a partir da elaborao das demonstraes financeiras. As informaes relevantes so consideradas para analisar a situao financeira da organizao. So considerados os procedimentos metodolgicos adotados na elaborao e consolidao das demonstraes, bem como a credibilidade dos responsveis pela auditoria desses valores. Os bancos e instituies financeiras observam e avaliam diversos parmetros financeiros, principalmente as informaes relacionadas rentabilidade e lucratividade, bem como sua liquidez e seu endividamento. Desta forma, esse grupo de usurios avalia a capacidade financeira de uma organizao relacionada sua capacidade para tomar novos emprstimos, financiamentos ou qualquer outra modalidade de concesso de crdito. Possuem uma preocupao adicional relacionada qualidade das informaes financeiras requeridas para as organizaes, principalmente considerando sua perspectiva financeira de longo prazo. Fornecedores Este grupo de usurios se interessa principalmente pelas informaes geradas a partir da capacidade de pagamento da organizao em funo das obrigaes financeiras existentes em comparao s disponibilidades atuais, bem como aos valores a receber em curto prazo. Os fornecedores buscam informaes relacionadas capacidade de pagamento de seus clientes e possuem uma ateno voltada para suas vendas e seus estoques, principalmente considerando suas perspectivas operacionais conjuntas. Tambm so consideradas outras informaes acerca da rentabilidade e do endividamento para subsidiar anlises futuras de concesso de crditos. Clientes Este grupo de usurios se interessa, principalmente, pelas informaes geradas a partir dos relatrios e registros relacionados capacidade de produo instalada, perspectivas de expanso operacional, bem como a capacidade de pagamento de suas obrigaes e a obteno de novos emprstimos e financiamentos. Os clientes normalmente dedicam grande parte de sua ateno a seus fornecedores quando percebem a existncia de uma certa dependncia em relao a eles, quando eles no possuem o mesmo porte ou estejam vulnerveis a outras modalidades de risco operacional. Concorrentes Uma empresa se interessa pelas informaes geradas a partir da anlise das demonstraes financeiras de seus concorrentes em busca de conhecimentos acerca de sua situao econmico-financeira dentro do setor no qual ela atua. Decises sobre novos produtos, novos mercados e novas instalaes devem estar fundamentadas, alm das avaliaes convencionais, pela situao financeira de uma empresa considerando seus concorrentes. Estes usurios observam principalmente as informaes relacionadas ao comportamento dos ndices padro do setor para sua auto-avaliao e planejamento.

16 Governos e rgos pblicos Este grupo de usurios se interessa, principalmente, pelas informaes geradas pelos registros, relatrios e demonstraes financeiras no que se refere aos aspectos das obrigaes fiscais da organizao. Eles analisam a situao em termos tributrios, atravs dos impostos, taxas e contribuies que incidem e so inerentes atividade desenvolvida pela organizao sob a tica da arrecadao de recursos pblicos, bem como para o planejamento e avaliao das atividades de fiscalizao. O setor pblico da economia tambm se interessa pelas informaes financeiras das organizaes para fundamentar a elaborao de programas e polticas industriais, bem como conceder financiamentos e linhas especficas de crdito para estimular o crescimento de determinados setores da economia.

5 OBJETIVOS DA CONTABILIDADE
A Contabilidade tem como objetivos principais : a) assegurar o controle do Patrimnio administrvel, o qual no deve ser visto apenas sob o aspecto fsico mas, sobretudo, como instrumento de acompanhamento dos planos da alta administrao, visando avaliar se as metas traadas foram alcanadas ; b) fornecer informaes objetivas, a qualquer momento, sobre a composio do Patrimnio e as variaes nele verificadas ; c) apurar o Resultado (lucro ou Prejuzo) das atividades econmicas desenvolvidas pela Entidade em determinado perodo de tempo o qual servir de orientao para o planejamento do futuro da Entidade.

6 MEIOS UTILIZADOS PELA CONTABILIDADE

Para alcanar os objetivos de controlar o Patrimnio, fornecer informaes objetivas e apurar o Resultado Econmico, a Contabilidade se vale dos seguintes meios : 6.1 Escriturao o processo primrio do sistema contbil e consiste em registrar e controlar os Fatos contbeis/administrativos (ocorrncias avaliveis em moeda), obedecendo princpios e normas tcnicas. ---- Veremos detalhes mais adiante 6.2 Demonstraes expositivas da situao econmico-financeira Com base na Escriturao e de posse do quantitativo final (Saldo) de cada componente do Patrimnio, teremos condies de elaborar os Demonstrativos Contbeis , abaixo relacionados, os quais objetivam retratar a situao econmico-financeira da Entidade, cada um com sua funo especfica. - Balano Patrimonial - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados - Demonstrao do Resultado do Exerccio

- Demonstrao das Origens e Aplicaes dos Recursos/Extinta pela Lei 11638/2007

Demonstrao do Fluxo de Caixa/DFC Lei 11638/07 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Notas Explicativas (complementar)

6.3 Anlise de Balano Consiste em interpretar os Demonstrativos Contbeis, procurando fornecer aos usurios , sobretudo a alta administrao, informaes que possibilitaro maiores conhecimentos sobre a posio da Entidade, visando auxili-la na tomada de decises.

17 6.4 Auditoria Procedimento tcnico que tem como objetivos principais ditar normas de procedimentos e de controle interno, bem como prevenir as fraudes dentro das empresas, to comuns nos dias de hoje. A Auditoria feita por processo de amostragem mas, dependendo da fragilidade do sistema de controle ela pode ser feita , se preciso, de todos os Fatos contbeis verificados no Exerccio Social. Consiste em verificar a veracidade dos Fatos e, conseqentemente, das Demonstraes Contbeis ou Financeiras, isto , saber se o Fato est revestido de documento hbil e idneo, se tem existncia legal ou se fraudulento. Podemos dizer assim, que a Auditoria tem mais funo fiscalizadora. a) Auditoria interna um departamento da empresa e considerado rgo de STAFF (apoio). Por este motivo est diretamente subordinada direo geral da Cia.. Acompanha passo a passo as ocorrncias verificadas na Sociedade. No tem poder para emitir parecer oficial sobre a Contabilidade por isso chamada Auditoria dependente, visto ter que obedecer as regras gerais traadas pela Cia. b) Auditoria externa - chamada Auditoria independente, com poderes amplos para emitir parecer sobre qualquer Sociedade. executada por empresa especializada em Auditoria e presta servios de forma indiscriminada a quem a contratar. Exemplos: Price, Boucinhas, Arthur, KPMG, etc 6.5 Percia Contbil (Judicial) Difere da Auditoria nos seguintes aspectos: aquela tem mais funo fiscalizadora e, embora por amostragem, deve abranger todo o Exerccio Social, enquanto que esta no tem funo fiscalizadora. Seu objetivo principal responder a quesitos formulados por autoridades judiciais, visando auxili-las na soluo de conflitos judiciais. As diligncias e vistorias so feitas por tcnicos especializados no assunto, tais como: Advogados, Contadores, Mdicos, Engenheiros, Perito Criminal,etc, dependendo da rea de litgio. XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

II PATRIMNIO 1 OBJETO DE ESTUDO ( CONCEITO CONTBIL) 2 COMPONENTES PATRIMONIAIS

18 BENS, DIREITOS E OBRIGAES EXERCCIO 3 ATIVO, PASSIVO E SITUAO LQUIDA ( PATRIMNIO LQUIDO) 4 ASPECTOS DO PATRIMNIO ASPECTO QUALITATIVO (ESPECFICO) E ASPECTO QUANTITATIVO 5 REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO 6 OUTROS ASPECTOS DO PATRIMNIO A CONSIDERAR 7 CONCEITOS DE CAPITAL CAPITAL SOCIAL OU CAPITAL NOMINAL CAPITAL PRPRIO OU DOS PROPRIETRIOS CAPITAIS DE TERCEIROS OU CAPITAIS ALHEIOS CAPITAL TOTAL DISPOSIO DA EMPRESA CAPITAL REALIZADO E CAPITAL A REALIZAR CONSIDERAES SOBRE CAPITAL EM ECONOMIA E CONTABILIDADE 8 O PATRIMNIO COMO INVESTIMENTO E ORIGENS DE RECURSOS (CAPITAIS) O ATIVO COMO APLICAES/INVESTIMENTOS DE RECURSOS CAPITAIS PRPRIOS Origens internas e Origens externas CAPITAIS DE TERCEIROS Dbitos (Dvidas) de funcionamento Dbitos (Dvidas) de financiamento 9 FORMAO DO PATRIMNIO VARIAES PATRIMONIAIS / FATOS CONTBEIS RECEITAS, DESPESAS COMPONENTES DIFERENCIAIS DO RESULTADO

10 OUTRAS CONFIGURAES DO ESTADO PATRIMONIAL - EQUAES PATRIMONIAIS POSSVEIS 11 EXERCCIOS DE FIXAO / ESTUDO DE CASO

1 OBJETO DE ESTUDO ( Conceito Contbil)

a matria sobre a qual exercemos as funes contbeis e que apresenta um elevado grau de complexidade. uma riqueza, um conjunto de valores formado por BENS, DIREITOS e

19 OBRIGAES, pertencentes a uma Pessoa Fsica, ou colocados disposio de uma Pessoa Jurdica.

2 COMPONENTES PATRIMONIAIS
Consideramos que os trs elementos constitutivos do Patrimnio so os Bens, Direitos e Obrigaes (Dvidas) de uma pessoa. Vamos, ento, estudar cada um desses componentes :

BENS Sob o ponto de vista material, tudo aquilo que tem utilidade e satisfaz necessidades
humanas e, sobretudo, pode ser avaliado economicamente, isto , tem valor de comrcio Os Bens se dividem em :

Tangveis, Materiais ou Corpreos

So aqueles que tm forma, tm corpo, substncia, existem como coisa . Podem ser os Mveis em geral, Imveis,Terrenos, Veculos, Instrumentos de preciso, Dinheiro, etc. Estes, por sua vez, se subdividem em : Bens Mveis - so aqueles que podem ser transportados de um lugar para outro sem que sua forma ou seu valor econmico sejam alterados. Ex: Mveis em geral, Veculos em geral, Moedas em geral, Semoventes (seres que andam ou se movem por si) Bens Imveis so aqueles que no podem ser retirados de seu lugar original sem destruio, modificao, fratura ou dano e, conseqentemente alterao de seu valor econmico. Ex: Salas, Lojas em geral, Galpes, Viadutos, Pontes, Barragens, Terrenos, rvores (maiores detalhes consultar Cdigo Civil art 43.

Intangveis, Imateriais, Incorpreos

So aqueles que no tm forma fsica, no possuem corpo nem substncia, existem apenas em nossa conscincia, sendo portanto, considerados abstratos, porm passveis de avaliao econmica. Ex: Direito Autoral, Direitos de Explorao, Concesses, Marcas de Indstria e Comrcio, Patentes de Inveno, Frmulas, Fundo de Comrcio.

DIREITOS Sob o ponto de vista contbil, podemos caracterizar um Direito como a prerrogativa que algum tem de exigir de outrem, em seu proveito, o cumprimento de um ato, economicamente falando, devido a entrega de algum Bem (vendido) ou algum valor (emprestado), podendo se traduzir como um Bem de minha propriedade que se encontra em poder de terceiros. Observe que, nessa situao h o aparecimento de uma relao jurdico-econmica de Devedor e Credor, onde a pessoa que entregou (credora) adquire o Direito de receber de volta o Bem ou um valor correspondente, o que mais provvel, enquanto que a pessoa que recebeu assume a Obrigao de devolver o Bem ou um valor correspondente. Nas empresas essa relao muito comum, devido as inmeras transaes que realizam entre si, sendo as mais freqentes as relaes de Compra e Venda e Prestao de Servios. Para a empresa vendedora ou prestadora do servio, o direito decorrente ter um nome especfico (aspecto qualitativo), seguido geralmente da expresso a Receber. Desse modo, teremos no Patrimnio Direitos com nomes de : Duplicatas a Receber, Contas a receber, Emprstimos a Receber, Adiantamentos a Receber, etc.

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OBRIGAES Ao contrrio do Direito, a Obrigao sob o ponto de vista da Contabilidade, expressa uma relao econmica ($) na qual algum se obriga ao pagamento de uma Dvida em dinheiro, em virtude de Bens pertencentes a terceiros se encontrarem em poder do devedor. Na relao jurdico-econmico que nasce (devedor/credor), a pessoa que recebeu o Bem devedora , logo deve pagar a dvida e a pessoa que entregou o Bem credora, logo deve receber o seu direito. Nas empresas o componente patrimonial denotativo da Obrigao assumida recebe um nome especfico seguido da expresso a Pagar. Assim sendo, teremos na Contabilidade obrigaes com nomes de : Duplicatas a Pagar, Contas a Pagar, Emprstimos a Pagar, Adiantamentos a Pagar, etc. Conceito de Patrimnio
As vezes, quando paramos em frente a uma grande empresa e ficamos observando o tamanho dos prdios, os veculos que ela possui, o estoque de mercadorias e tudo mais, ficamos a imaginar que o patrimnio daquela empresa muito grande, conseqentemente, que ela tambm muito rica. A mesma coisa acontece quando olhamos uma pessoa que tenha um Jeep Cherokee do ano, um Jet-ski , uma Moto Kawasaki 1000 cc do ano, um apartamento na Av. Vieira Souto no Rio de Janeiro, uma casa na praia de Bzios, etc, Tambm imaginaremos que esta pessoa tem um tremendo patrimnio muito rica. Nossas concluses podem estar certas ou completamente erradas. Para a Contabilidade riqueza se mede de outra forma. Para se medir a riqueza de uma pessoa, seja ela fsica ou jurdica, necessrio se faz que suas dvidas tambm sejam includas nesta avaliao toda. Ento, aquela empresa que vimos, primeiramente, com veculos, estoques e prdios imponentes, de repente pode estar passando por dificuldades financeiras porque possui muitas dvidas, ou ainda o pior, poder estar a um passo da falncia. A mesma coisa pode acontecer com aquela pessoa que tem o Jeep Cherokee, a moto Kawasaki e tudo mais. Ela poder estar endividada at o pescoo, devendo at a alma para bancos, agiotas, lojas, e outros credores. Para a Contabilidade, as dvidas tambm fazem parte do patrimnio. O termo Patrimnio significa, a princpio, o conjunto de Bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa. Compe-se de valores a receber. Para a Contabilidade esses valores a receber so denominados de Direitos. Relacionando-se apenas os Bens e os Direitos, no se pode identificar a verdadeira situao de uma pessoa ou empresa. Faz-se necessrio evidenciar as Obrigaes (dvidas) referentes aos bens e direitos. Em Contabilidade a palavra Patrimnio tem sentido amplo: de uma lado temos o conjunto de Bens e Direitos de uma pessoa ou empresa e de outro lado as Obrigaes a serem pagas.

APLICAR EXERCCIO DE IDENTIFCAO DE BENS, DIREITOS E OBRIGAES. DISPONVEL NO ARQUIVO EXCEL COM O NOME DE: 2 APOSTILA DE CONT FINANCEIRA - 1 EXERC BENS, DIREITOS E OBRIGAES APNDICE
BENS DE CAPITAL, BENS DE CONSUMO, INTERMEDIRIOS E FATORES DE PRODUO

21 1) Bens de Capital So aqueles utilizados na fabricao de outros Bens mas que no desaparecem no processo produtivo (no se desgastam totalmente). o caso das Mquinas, Equipamentos e Instalaes. So usualmente classificados no Ativo Fixo (Imobilizado) das empresas e um de seus principais objetivos contribuir para o aumento da produtividade atravs da melhoria de mo-de-obra. So considerados bens finais. 2) Bens de Consumo Destinam-se diretamente ao atendimento das necessidades humanas (bens finais). De acordo com sua durabilidade (tempo de vida til) podem ser classificados como DURVEIS (geladeira, fogo, televiso, automvel, mveis em geral, etc) ; ou NO DURVEIS, desaparecem com o uso, como alimentos, produtos de limpeza, material de escritrio, etc. 3) Bens Intermedirios So aqueles que se transformam ou se agregam na produo de outros BENS e que so consumidos totalmente no processo produtivo (Insumos, Matria Prima, Componentes). Diferenciam-se dos Bens Finais que so vendidos para consumo ou utilizao final. Os Bens de Capital como no desaparecem no processo produtivo , so tambm considerados Bens Finais, apesar de serem bens durveis. 4) Fatores de Produo Chamados recursos de produo da Economia, so constitudos pelos recursos humanos (trabalho e capacidade empresarial), terra, capital e tecnologia . A cada Fator de Produo corresponde uma Remunerao Fator de Produo Trabalho Capital Terra Tecnologia Capacidade empresarial Remunerao Salrios, Honorrios, Servios Prestados/PF Juros Aluguel Royalty Lucro

Como se observa em Economia, considera-se Lucro, tambm como remunerao a um fator de produo, representado pela capacidade empresarial ou gerencial dos proprietrios da empresa. Fonte; Fundamentos de Economia Marco Antonio S. Vasconcellos / Edit Saraiva

INTRODUO ECONMICA E MATEMTICA AO MTODO CONTBIL DE DUPLO REGISTRO

22 A situao econmica de uma pessoa (empresa) pode se apresentar sob os seguintes aspectos : 1) Equilbrio econmico

Consumo

Renda
Poupana

2) Renda superior s necessidades de consumo

Poupana

Consumo

Renda
------ Dvidas

3) Situao Mista com Renda SUPERIOR ao Consumo

Poupana

Consumo

Renda

+ Dvidas
------ Dvidas

4) Situao mista com Renda INFERIOR ao Consumo

Poupana
A EQUAO CONTBIL

Consumo

Renda

Dvidas

Toda a Teoria Contbil ser construda partindo das Equaes econmicas antes apresentadas. Apenas haver mudana na terminologia, eis que a Contabilidade possui uma linguagem prpria para conceituar os termos econmicos. Vejamos : Terminologia/Econmica CONSUMO RENDA RENDA POUPADA POUPANA DVIDAS Terminologia/Contbil DESPESA RECEITA PASSIVO DE CAPITAL ATIVO PASSIVO DE DVIDAS = D = R = PL/ SL = A = P/PE

Representando as Aplicaes com Bens e Direitos, isto , as Poupanas por Ativo/A ; as Aplicaes em Consumos por Despesa/D ; o Capital e as Dvidas por Passivo/P, e a Renda do Exerccio Social ou do ano por Receitas/R, resulta

A A

+ =

D P

= +

P R

+ -

R D

= P/E

P.L

D ( R - D = L ou P)

3 ATIVO, PASSIVO e SITUAO LQUIDA /PATRIMNIO LQUIDO

A Contabilidade, no desejo de melhor informar aos usurios sobre o Patrimnio das pessoas, resolveu separar o Patrimnio, grandeza complexa em duas partes, sendo uma positiva

23 constituda de Bens e Direitos, tecnicamente denominada ATIVO e uma negativa constituda de Obrigaes denominada PASSIVO. O ATIVO considerado isoladamente como riqueza de uma pessoa representa o Patrimnio Bruto, porm avaliado sozinho, no reflete a sua verdadeira situao patrimonial. Essa s demonstrada quando do Ativo se deduz o valor do Passivo, ou seja as Dvidas que a pessoa tem. Desse modo,a Situao Patrimonial Lquida ou riqueza lquida determinada pela diferena entre o Ativo e o Passivo. portanto, a Situao Lquida que demonstra a verdadeira situao patrimonial da pessoa. Em face do exposto, podemos representar o Patrimnio, graficamente :

PATRIMNIO
ATIVO
BENS + DIREITOS

PASSIVO
OBRIGAES SITUAO LQUIDA/PATRIM LQUIDO

Da, resulta a seguinte Equao Patrimonial : S.L/P.L = ATIVO - PASSIVO ou ATIVO = PASSIVO + PL/SL

4 ASPECTOS DO PATRIMNIO
Percebe-se que, apenas a demonstrao acima no satisfaz a Contabilidade no sentido de representar o Patrimnio Faltam os aspectos fundamentais para represent-lo em sua plenitude. So eles, os aspectos Qualitativo ou Especfico e o Quantitativo O primeiro tem como objetivo especificar, qualificar, isto , dar um nome literal que por si s identifique o componente patrimonial de acordo com sua caracterstica ou seu objetivo no Patrimnio. O segundo quantifica ($) cada componente patrimonial, d a sua grandeza expressando qual o valor de cada um deles, sejam Bens, Direitos ou Obrigaes

Demonstrando o Patrimnio observando os aspectos citados

A T I V O ( Bens + Direitos) Caixa (dinheiro em poder da empresa)..........................................................................R$ Banco Conta Movimento (dinheiro da empresa em poder do Banco).............................. Mveis e Utenslios (mveis em geral de uso na empresa no processo produtivo)........ Imveis (edificaes de propriedade da empresa para uso no processo produtivo)........ Mercadorias (produtos que a empresa compra para revenda)........................................ Matria Prima (produtos ou insumos para transformao)............................................. Duplicatas a Receber (direito representado por Duplicata derivado de Vendas a Prazo)... Veculos (automotores em geral em uso na empresa no processo produtivo)...... ......... Marcas e Patentes (logotipos, marcas de identificao, patentes de inveno, etc.).......... 10 100 80 120 200 180 220 250 20

Total do Ativo (B+D)...........................

1.180

P A S S I V O (Obrigaes) Duplicatas a Pagar (dvidas decorrentes de compras a prazo representadas por Duplicatas) 150 Emprstimos Bancrios a Pagar ( emprstimos obtidos em Banco sob Nota Promissria)... 300

24 Salrios a Pagar (dvida decorrente de Salrios no pagos).......................................... Aluguel a Pagar (dvida decorrente de Aluguel no pago)............................................. Nota Promissria a Pagar (dvida por NP de corrente de compra de Imvel a prazo)....... Emprstimos obtidos no Exterior (emprstimos tomados pela empresa fora do pas)... 80 60 120 200

Total do Passivo (Dvidas)...................

910

Notamos que o Patrimnio apresentado totaliza o ATIVO em $ 1.180 e o PASSIVO (dvidas) em $ 910 H, portanto uma sobra de $ 270, isto , h um excesso do Ativo sobre o Passivo de $ 270. Ora, se a empresa (entidade) Pessoa Jurdica, de propriedade de outras pessoas (PF ou PJ), deduz-se que aquele excesso de Ativo dever pertencer aos seus scios, na qualidade de proprietrios, sejam PF ou PJ. Representa o Capital investido pelos scios/acionistas, como tambm os Lucros produzidos ou gerados pela empresa, que tambm lhes pertence. Esta sobra dever tambm, figurar no Passivo, como complemento, objetivando igualar o Ativo ao Passivo, para atender o princpio norteador da Contabilidade, denominado Princpio das Partidas Dobradas. Estabelece o citado princpio que para toda aplicao feita no Ativo, haver em contrapartida, uma origem no Passivo. Assim sendo, tal princpio nos leva a apresentar o Patrimnio como um conjunto de Aplicaes e de Origens de Recursos ou de Capitais, resultando na Equao:

Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido =

(Equao Fundamental do Patrimnio)

5 REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO

Da, no sentido de melhor informar aos interessados, tecnicamente, nosso Patrimnio, corretamente, poder ser apresentado da forma abaixo:
ATIVO Caixa 10 PASSIVO Duplicatas a Pagar/Fornecedores 150

Banco C/Movimento
Mveis e Utenslios Imvel Mercadorias Matria Prima Duplicatas a Receber Veculos Marcas e Patentes

100
80 120 200 180 220 250 20

Emprstimos Bancrios a Pagar

Salrios a Pagar Aluguel a Pagar Nota Promissria a Pagar Emprstimos do Exterior 60 120 200 Total..............................910

300
80

PATRIMNIO LQUIDO/S.L. Capital Total 270 $1.180

Total...............$ 1.180

6 OUTRAS ASPECTOS DO PATRIMNIO A CONSIDERAR

Podemos analisar o Patrimnio sob alguns pontos de vista, j mencionados no item (1-Conceitos) que, novamente passamos a expor:

25 Aspecto Jurdico por ele o Patrimnio definido com o complexo das relaes jurdicas de uma pessoa, que tem valor econmico, ou seja, o conjunto de direitos e obrigaes de uma P.F ou P.J Aspecto Econmico o mesmo que o aspecto contbil, visto que compreende o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes . Podemos,ainda, considerar como resultante da soma dos Bens e Direitos menos as Obrigaes, demonstrando a Situao Lquida Patrimonial. Trata-se da avaliao como um todo, dentro dos princpios contbeis principalmente o da competncia. Reconhece e avalia a empresa em todo seu crescimento patrimonial. Um bom resultado econmico no significa necessariamente bom saldo de caixa. Por exemplo: Venda a longo prazo. Pode gerar um grande lucro econmico, mas financeiramente s ter retorno com os pagamentos das parcelas, ou a transformao em curto prazo (a receber) Aspecto Financeiro o conjunto de todas as disponibilidades (dinheiro + dinheiro em Banco + Aplicaes de Curto Prazo + todos os Bens e Direitos passveis de realizao rpida) que a empresa possui e que formam o chamado Capital de Giro. Quanto menos dvidas a empresa possuir mais favorvel (positivo) ser o seu aspecto financeiro (Capital de Giro). Este pode ser mensurado atravs da diferena entre o Ativo de Curto Prazo menos as Dvidas de Curto Prazo. Nem sempre tem contexto direto com o regime de caixa, embora para uma melhor interpretao gerencial acabe sendo a melhor abordagem. Um bom resultado financeiro seria ter dinheiro em caixa, e mais Bens e Direitos a serem realizados (transformados em dinheiro) no curto prazo. Aspecto Administrativo compreende o complexo de Obrigaes, Bens e Direitos que constituem um Patrimnio, considerado juntamente com a pessoa natural ou jurdica que sobre ele exerce poderes de Administrao e disponibilidades.

7 CONCEITOS DE CAPITAL
Na Contabilidade so vrios os conceitos atribudos a palavra Capital:

Capital Social ou Nominal Representa o investimento inicial feito pelos proprietrios ou

scios de uma empresa . Corresponde ao Patrimnio Lquido inicial o qual s ser alterado quando os proprietrios/scios/acionistas realizarem novos investimentos (aumento de Capital), ou desinvestimentos (diminuio de Capital), o que ocorrer quando houver sada de scios ou a empresa apurar Prejuzos. Capital / Escola Contista Foi a primeira escola do pensamento contbil. Baseava-se na apurao do saldo das contas, isto , de quanto se tinha a pagar ou a receber de cada pessoa. Esta escola surgiu no sculo XV, e teve sua difuso facilitada pela inveno dos tipos mveis de chumbo por Johannes Gutenberg neste perodo. Entre as inovaes desta escola destacam-se a criao da conta de capital e a separao da empresa da pessoa do proprietrio. A conta de capital surgiu nesta poca devido ao surgimento de muitas sociedades, no caso, com dois ou mais capitalistas, o que tornou necessrio definir qual era a dvida da empresa para com cada scio. Esta dvida era definida na conta de capital, o que levou separao dos bens dos scios dos bens da empresa, pois os scios passaram a responder pelas dvidas da empresa somente at o montante do capital por eles aplicado na empresa.

Capital Prprio o mesmo que Patrimnio Lquido ou Situao Lquida. Constitui a riqueza lquida na empresa disposio dos proprietrios, sendo considerada a parte que lhes pertence. a soma do Capital Social + Reservas + Lucros Acumulados, ou menos Prejuzos Acumulados.

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Capital de Terceiros Corresponde a aplicao dos recurso provenientes dos

Financiadores (fontes de financiamento) e dos Fornecedores (fontes de funcionamento). So as Obrigaes propriamente ditas, mais conhecidas como Passivo Exigvel ou Passivo Real.

Capital total disposio da empresa Compreende todos os recursos disposio da

empresa colocados pelos Financiadores/Fornecedores de Bens e Servios (Passivo Exigvel) e pelos Investidores (proprietrios) que o Patrimnio ou Situao Lquida.

Capital Realizado ou Capital a Realizar Algumas vezes os recursos que os proprietrios se comprometem a entregar, no ato da constituio da empresa, para a formao do Capital, no esto por eles disponveis para a transferncia do seu Patrimnio para o Patrimnio da empresa. Em outras palavras, nem sempre o Capital Social encontra-se totalmente realizado ou integralizado, pois os scios ainda no o disponibilizaram , embora comprometidos pelos mesmos no ato da constituio.Nesse caso, dizemos que apesar do Capital estar subscrito (quer dizer comprometido), aquela parcela ainda no entregue, encontra-se a Realizar ou Integralizar. Assim, Subscrio o ato jurdico (explicar) formal pelo qual o scio assume a OBRIGAO de transferir Bens de seu Patrimnio para o Patrimnio da empresa a qual se vinculou pelos ATOS CONSTITUTIVOS e Realizao ou Integralizao a transferncia efetiva dos Bens. Consideraes sobre Capital em Economia e Contabilidade Em
Economia Poltica podemos definir Capital como sendo a soma das riquezas ou recursos acumulados que se destinam `a produo de novas riquezas. Em Contabilidade a expresso Capital tem vrios significados (como j visto), em funo da natureza dos elementos patrimoniais sob anlise, e ainda, em decorrncia do sentido no qual ocorre o fluxo de recursos.

8 O PATRIMNIO COMO INVESTIMENTOS E FONTES(ORIGENS) DE RECURSOS

O Patrimnio, conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes, que na verdade se interdependem, se harmonizam, nada mais , do que um conjunto tambm, de Aplicaes em Bens determinados, Direitos adquiridos que aparecem no Patrimnio devido a Financiamentos ou Investimentos obtidos. O Ativo como Aplicaes/Investimentos de Capitais Como se verifica o Ativo Patrimonial ou Ativo Bruto compreende as Aplicaes de Recursos/Capitais em Bens de uso, Bens de consumo, Bens de Renda, Bens de Venda, Bens de transformao, valores prontamente disponveis e Direitos por entrega de Bens cujos valores devero retornar ao Patrimnio em determinado perodo de tempo. Essas aplicaes variam de acordo com a natureza da Entidade. H bens que so comuns, outros h que so caractersticos de uma atividade comercial, como h tambm, aqueles caractersticos de uma indstria O Passivo como Fontes ou Origens de Recursos/Capitais - O Passivo compreende as Origens ou Fontes de recursos , ou seja, de onde se originaram os recursos que esto diversificadamente aplicados no Ativo, quais so os Investidores e quais os Financiadores. Se o Ativo compreende as Aplicaes de Recursos e o Passivo as Origens desses Capitais, teremos a representao, atravs dos elementos do Passivo, como as Fontes de Financiamento que deram formao ao Ativo.

Capitais Prprios Nas entidades com fins lucrativos (empresas) o Patrimnio se forma com a entrega inicial de um Capital (Investimento) aplicado por seus proprietrios/scios/acionistas. Esse Capital sofrer variao ora aumentativa, ora diminutiva, mas ser sempre a parcela que pertence aos titulares e que lhes caber um dia, em caso de liquidao de haveres

27 (sada), ou encerramento de atividades. So, portanto, os que formam o Patrimnio Lquido e tem tambm, duas caractersticas, a saber : Recursos de origem externa so os investimentos feitos pelos titulares com seus prprios recursos transferido do seu Patrimnio pessoal para a empresa, representando o Investimento inicial e os aumentos posteriores de Capital. Recursos de origem interna so aqueles gerados pela prpria atividade em forma de Lucros, os quais no so retirados pelos titulares em sua totalidade, ficando, geralmente, uma boa parte na empresa como reaplicao no negcio visando sua ampliao, o seu crescimento.

Capitais de Terceiros/Alheios A atividade econmica no pode subsistir

apenas com os recursos investidos pelos titulares . Pela sua prpria contingncia precisa usar Capitais de Terceiros/Alheios (recorre ao mercado), que so os financiadores da empresa, no que se refere ao fornecimento de Mercadorias, Matria Prima, outros Bens e Servios, obteno de Emprstimos, etc. Nessas condies , sabendo-se que o Passivo de Obrigaes, tambm conhecido como Passivo Exigvel que representa as exigibilidades, podemos fazer uma distino de acordo com sua natureza : Dbitos de funcionamento so as dvidas decorrentes da atividade normal da empresa, contradas devido a falta de dinheiro, no momento, convenincia financeira da empresa, ou at condies melhores de pagamento oferecidas pelos financiadores, em virtude de compra de Matria Prima, Mercadorias, Bens Mveis, outros Bens e Servios, etc. Dbitos de financiamento so as dvidas decorrentes de aquisies de Bens ou Servios que objetivam a ampliao ou desenvolvimento da empresa, e so de Longo Prazo , contradas atravs de Emprstimos dentro ou fora do pas, emisses de Ttulos (Debntures) para captao de recursos, ou aquisio de Equipamentos para ampliao de parque fabril.

A pessoa jurdica uma mera fico legal, constituindo-se de um determinado nmero de pessoas fsicas que aportam (direcionam) seu capital para a obteno de um fim econmico. A entrega do Capital empresa, em troca de um ttulo dele representativo, no desnatura a sua propriedade. Alis, na contabilidade da empresa o capital social est registrado no passivo, a remarcar que, na verdade, ele no dela, empresa, mas de um terceiro (que seu proprietrio/scios ou acionistas) a quem ela deve.

9 EXERCCIOS DE FIXAO 9.1 - FORMAO DO PATRIMNIO Variaes Patrimoniais/Fatos contbeis

28 O presente exerccio tem a finalidade de demonstrar a situao patrimonial atravs de Balanos sucessivos, elaborado aps cada ocorrncia ou fato verificado, de forma cronolgica, objetivando se entender a evoluo do patrimnio de uma Entidade/Empresa. Imaginemos que a empresa Comprometida S/A inicia suas atividades no ramo de produo e comercializao de componentes eletrnicos, e ainda, presta servios de assistncia tcnica, no dia 20 de maio de 1997, conforme Estatutos registrados e arquivados na JUCERJA sob o n.............. Suas ocorrncias ou fatos contbeis verificados no ms de Maio/97, foram as seguintes : 1) Investimento inicial de Capital pelos scios/acionistas no valor de $ 1.000.000, totalmente realizado/integralizado em dinheiro

PATRIMNIO/BALANO PATRIMONIAL OU ESTTICA PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO

2) Abertura de uma C/Corrente (Banco c/Movimento) no Banco do Brasil com depsito inicial de $ 800.000.

ATIVO

PASSIVO

Total.........................

Total.....................................

3) Aquisio de diversos Mveis e Utenslios para uso no empresa por $ 50.000 a prazo AT IVO

PASSIVO
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

4) Aquisio de produtos para revenda por $ 200.000 a prazo

ATIVO

PASSIVO

29
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

5) Emprstimo obtido no Banco do Brasil no valor de $ 500.000 para pagamento em 5 meses

ATIVO

PASSIVO
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

6) Aquisio de uma Sala por $ 60.000 vista em cheque.

ATIVO

PASSIVO
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

7) Pagamento de 20% da compra do item 4 em dinheiro.

ATIVO

PASSIVO
_____________________________________________

_____________________________________________

30
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

8) Aquisio de Matria Prima por $ 250.000, sendo 20% pago em cheque e o saldo a prazo.

ATIVO

PASSIVO
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

9) Aquisio de um Terreno para construo de um Depsito, por $ 100.000 a prazo (representado por Notas Promissrias).

ATIVO

PASSIVO
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

31
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

10) Os titulares /scios/acionistas decidiram aumentar o Capital para $ 2.200.000 integralizando/realizando $ 800.000 em dinheiro, $ 200.000 em Mercadorias e $ 200.000 representando por uma Loja..

ATIVO

PASSIVO
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

9.2 - RECEITAS/DESPESAS Componentes diferenciais do Resultado

J vimos que o Patrimnio uma grandeza complexa constituda de Bens, Direitos e Obrigaes. Os Bens e Direitos constituem a parte positiva do patrimnio e denominada tecnicamente de ATIVO. As Obrigaes, parte negativa do patrimnio, denominamos PASSIVO, nome dado por alguns, e para outros PASSIVO EXIGVEL, atualmente a expresso mais consagrada, visto ser formado pelas exigibilidades da Entidade/Empresa. Como complemento do Passivo, visando igualar o outro lado ao ATIVO, colocamos o Patrimnio Lquido (que j foi estudado) de modo a que possamos formar o equilbrio (Balano Patrimonial) da interdependncia de Aplicaes (Ativo) e Origens (Passivo) de recursos. Tal igualdade resulta na chamada Equao Fundamental do Patrimnio , onde :

ATIVO = PASSIVO EXIGVEL + PATRIMNIO LQUIDO

Simplesmente :

A = P.Ex. + P.L.

ou

P.L. = A - P.Ex.

32 bom frisar que o P.L no constitui dvida exigvel da Empresa, embora de certo modo, possamos consider-la uma dvida sui generis, pois esta existe, mas no tem prazo de liquidao com seus proprietrios/titulares, isto , caracteriza na verdade o valor que eles tm investido no negcio e que um dia , quando se retirarem da Sociedade tero seu Capital devolvido. Abordamos, tambm, o Patrimnio, como uma grandeza complexa formada por Investimentos/Aplicaes e Origens/Fontes de recursos ou de capitais. Desse modo, demonstramos o ATIVO como as Aplicaes ou Investimentos de Capitais e o PASSIVO como as Fontes ou Origens de capitais, isto , de onde vieram os recursos aplicados no Ativo, para onde foram, e como sero devolvidos. Sabemos, tambm , que o Passivo Exigvel conhecido como Capitais de Terceiros ou Capitais Alheios E o Patrimnio Lquido como Capitais Prprios (de proprietrios). Os componentes que fazem parte do P.L. so : Capital + Reservas (a ser estudado posteriormente) + Lucros ou (-) Prejuzos, logo :

P.L. = C + R + L ou (-) P
de nosso conhecimento que Lucro ou Prejuzo o resultado do confronto entre Rendas/Receitas Consumo/Despesas, verificados em determinado perodo de tempo.

R E C E I T A S / R E N D A S - o que todas as entidades buscam incessantemente, sobretudo

aquelas que tm finalidade lucrativa, visto ser o elemento que promove o aumento da riqueza patrimonial. Assim sendo, levando-se em conta o Princpio das Partidas Dobradas, temos que a Receita representando a entrada de novos recursos em forma de Bens ou Direitos, promover um duplo efeito no Patrimnio, aumentando ao mesmo tempo o ATIVO e o PATRIMNIO LQUIDO, visto que a empresa trabalha objetivando obter Rendas para os seus titulares, devendo esta figurar no P.L. Seu efeito duplo, repito, ser aumento de ATIVO (entrada do Bem) e o aumento de P.L. (pela obteno da Receita/Renda).

D E S P E S A / C O N S U M O Ao contrrio das Receitas, estas so evitadas, embora de

extrema necessidade, de vez que representam componentes negativos , portanto, desfavorveis ao Patrimnio, diminuindo o P.L. ou a substncia lquida patrimonial.. Desse modo, com base no princpio acima, temos que a Despesa, representando consumo de Bens ou utilizao de servios, trar uma diminuio na substncia lquida patrimonial, e conseqentemente uma diminuio do Ativo pelo consumo do Bem. Poder ocorrer, entretanto, da Despesa no ser paga, ou seja, houve o consumo ou a utilizao do servio, sem o correspondente pagamento. Neste caso, obedecendo o Regime de Competncia de Exerccios contbeis ( o ms em que o fato efetivamente ocorreu), esta dever ser contabilizada (ainda que no paga) e surgir uma dvida, no Passivo, tendo em vista que o servio j foi utilizado.Em contrapartida a Despesa, por ser desfavorvel diminuir o P.L. prejudicando a riqueza patrimonial.. Tanto as Receitas quanto as Despesas, obedecem , tambm ao aspecto qualitativo, assim, de acordo com sua natureza, cada uma ter um nome especfico, tais como: Receita de Vendas, de Servios, de Juros,(Juros Ativos), de Aluguis, de Descontos, de Aplicaes Financeiras, etc. ; - Despesa de Salrios, de Aluguel, de Juros (Juros Passivos), de Propaganda/Publicidade, de Transporte, de Servios Prestados, de Honorrios, de Impostos, de Descontos, de Comisses, de Gratificaes, de Horas Extras, de Vale Refeio/Transporte, etc. A concluso de que: quando o montante de Receitas superior ao montante de Despesas, o resultado econmico ser positivo/LUCRO (objetivo da empresa) , que aumenta a riqueza patrimonial, ao passo, que sendo o montante de Receitas inferior ao montante de Despesas haver um resultado negativo/Prejuzo, que diminuir a riqueza patrimonial.

33 Pelas razes apresentadas na Equao do P.L. o Lucro somado e o Prejuzo diminudo, visto que o Lucro positivo tanto para a empresa quanto para seus titulares, e o Prejuzo negativo.

9.3 - EXERCCIO DE FIXAO

Com base no Balano Patrimonial (Esttica Patrimonial) , da 10 ocorrncia do exerccio anterior, demonstre atravs de Balanos sucessivos a nova situao patrimonial aps cada ocorrncia dada abaixo: 1) Pagamento de Salrios do ms de $ 6.000.

ATIVO

PASSIVO
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

2) Recebimento de $ 15.000 por Servios Prestados.

ATIVO

PASSIVO
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

34
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

3) Despesa de Aluguel do ms no valor de $ 18.000 a pagar.

ATIVO

PASSIVO
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

4) Servios Prestados no ms por $ 15.000 a receber.

ATIVO

PASSIVO
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

35
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

5) Recebimento de $ 16.000 de Aluguel do ms.

ATIVO
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

PASSIVO
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

6) Pagamento de Despesas de Honorrios de $ 5.000 .

ATIVO

PASSIVO
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

36
_____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________

10 OUTRAS CONFIGURAES DO ESTADO PATRIMONIAL

Como vimos anteriormente, o P.L. a diferena algbrica entre o Ativo e o Passivo Exigvel (P.Ex.) ou Passivo de Obrigaes . No tem sentido em Contabilidade falar-se, portanto, em Ativo ou Passivo negativos. J estudamos, tambm as Receitas e Despesas e os respectivos efeitos que ambas provocam no Patrimnio. Estas que vo determinar o crescimento da grandeza patrimonial. Desse modo, o Patrimnio Lquido poder apresentar as situaes abaixo, durante o desenvolvimento das atividades empresariais. Nossas Demonstraes so subseqentes, ou seja seguem a ordem cronolgica das ocorrncias.

1 Situao que resulta na Equao Excelente

a) Decorrente da seguinte ocorrncia/fato contbil:
= Investimento inicial do Capital pelos scios no valor de $ 1.110 totalmente integralizado/realizado em dinheiro

ATIVO
Bens + Direitos $ 1.110

PASSIVO
Passivo Exigvel Patrimnio Lquido Capital $ 1.110 1.110 $ 0,00

Total..............................$

37 A = P.L. logo : A > 0 e P.Ex. = 0

Esta , numericamente falando, a melhor situao, sem dvida, que a empresa pode apresentar, e assim o no incio das suas atividades, logo depois h de mudar pois ela no pra no tempo. Indica que todo o Ativo pertence to somente aos titulares, e que a empresa no possui dvidas com terceiros

b) Decorrente das seguintes ocorrncias/fatos contbeis:

= A empresa recebe $ 250 por Servios Prestados e paga $ 180 de Despesas incorridas durante o perodo.
ATIVO Bens + Direitos (1.110 + 250 - 180) 1.180 Patrimnio Lquido Capital Social Receitas 250 (-) Despesas (180) = Lucro $ 1.110 $ 70 PASSIVO Passivo Exigvel/Obrig. Exigveis $ 0,00

Total do PL e do Passivo

$ 1.180

Esta, podemos afirmar, ainda melhor do que a primeira, pois indica que a empresa j est obtendo Lucros (gerando seus prprios recursos) e com isso o PL tende a aumentar, e o que melhor, ela no possui Dvidas com terceiros. Notem que o PL no somente o Capital. Este constitudo de Capital mais os Lucros gerados , ou se for o caso, menos os Prejuzos.

2 Situao resulta na Equao Fundamental do Patrimnio

= decorrente das seguintes ocorrncias/fatos contbeis: = Obteno de Emprstimo no valor de $ 910, = Recebimento por Servios Prestados de $ 150 e pagamento de Despesas durante o perodo de $ 40 ATIVO
Bens + Direitos $ 2.200

PASSIVO
P. Exigvel P. Lquido Capital Receitas $ 910

$ 1.110 400

38
(-) Despesas (220) $ 180 Total do PL $ 1.290 Total do Passivo...............................$ 2.200

A = P. Ex. + P.L.

logo : A > 0

P.L. > 0

Essa Equao j conhecida nossa, Indica que o Ativo existente paga todas as dvidas com terceiros (P.Ex.) e sobra uma parte que pertence aos titulares e que chamamos P.L. Nesse caso o P.L. est formado por Capitais prprios de origem externa (Capital) e de origem interna (Lucros). Por ser positiva, o A > P.Ex., considera-se uma situao Superavitria ou Favorvel. No esquecer que a recproca verdadeira tudo o que bom para a empresa , com certeza, bom para os titulares (scios/acionista).

3 Situao resulta na Equao Nula ou Compensada

= Decorrente das seguintes ocorrncias/fatos contbies.
= Recebimento por Servios Prestados $ 2.250 = Pagamento de Despesas durante o perodo de $ 1.090 = Despesas realizadas no ms de $ 2.450 a pagar ATIVO
Bens + Direitos $ 3.360

PASSIVO
Passivo Exigvel $ 3.360

Patrimnio Lquido Capital 1.110 Receitas 2.650 (-) Despesas (3.760) (1.110) 0,00 Total do Passivo............... .........$ 3 .360

A = P.Ex.

logo : P.L. = 0

Essa situao o inverso da anterior, pois indica que todo o Ativo pertence unicamente terceiros, que so os financiadores. Todo o Capital investido pelos scios/acionistas j foi absorvido pelos Prejuzo (situao bastante imaginria)

4 Situao que podemos chamar de Negativaou de Passivo Descoberto

a) Decorrente das seguintes ocorrncias/fatos contbeis:
= No houve Receitas no perodo. = Todas as Despesas do ms no valor de $ 1.190 no foram pagas (a pagar) ATIVO Bens + Direitos $ 3.360 PASSIVO Passivo Exigvel Patrimnio Lquido Capital 1.110 Receitas 2.650 (-) Despesas (4.950) (2.300) $ 4.550

(1.190)

39 TOTAL............... $ 3.360 A = P.Ex. - P.L. ou A + P.L = P.Ex. logo: P.L. < 0

Essa situao bem pior do que a anterior. negativa, desfavorvel, ou deficitria, pois indica que todo o Ativo no basta para liquidar as dvidas com terceiros assumidas pela Sociedade. H uma parte do Passivo sem cobertura, por este motivo chamada de Passivo descoberto referindo-se este, apenas a parte que no tem cobertura. Pode ser revertida se for de interesse dos scios/acionistas investirem novos recursos com objetivo de aumentar o Capital ou pagar os Prejuzos. Poderia ser, tambm demonstrada da forma abaixo: Bens + Direitos Prejuzos a Amortizar Total $ 3.360 2.300 $ 5.660 Passivo Exigvel $ 4.550

Patrimnio Lquido Capital Social 1.110 Total ..........................$ 5.660

Esta, em nosso modesto entendimento, parece ser a demonstrao mais correta, pois significa que os scios/acionistas/proprietrios tm a obrigao de colocar o prejuzo total na empresa para que seja demonstrada a integridade do Capital Social e indica que a empresa tem o direito de receber aquele valor dos scios Embora alguns livros contemplem do lado do Ativo apenas o Prejuzo Lquido a Amortizar (o que na verdade no correto) a segunda hiptese de expressar o total do Prejuzo a mais acertada, pois a primeira no representa o Capital Subscrito da sociedade. O Capital, pode no mais existir de fato, uma vez que j est totalmente comprometido pelos prejuzos, contudo existe de direito, pois o Ato de Constituio da sociedade ainda no foi alterado, alm do mais, se assim fosse, no poderia alter-lo para 0 (zero) ou menor que zero, pq desse modo, estaria caracterizado que a sociedade no mais existia, visto no haver empresa sem Capital Subscrito

5 Situao Patrimonial - Ativo igual a Zero

= Decorrente das seguintes ocorrncias
= = = = ATIVO Bens + Direitos $ 0,00 A empresa no teve Receitas Vendeu todo o Ativo pelo mesmo valor ($ 3.360) vista Pagou de Despesas incorridas no perodo de $ 3.360 Despesas incorridas no perodo no valor de $ 1.650 no foram pagas (a pagar) PASSIVO Passivo Exigvel $ 6.200

Patrimnio Lquido/Passivo Descoberto Capital 1.110 Receitas 2.650

40 (-) Despesas (9.960) (7.310) TOTAL............... (6.200) $ 0,00

No nos parece a maneira mais acertada de demonstrar o Patrimnio. Sugerimos colocar no Ativo todo o Prejuzo de $ 7.310 e deixar no Passivo as Dvidas e o Capital Social, da mesma forma que a anterior, indicando o valor que os scios devem colocar na empresa para que ela saia do vermelho., e mantendo a integridade do Capital Social. Seria Assim: ATIVO Bens + Direitos Prejuzos a Amortizar $ 0,00 $ 7.310 PASSIVO Passivo Exigvel Patrimnio Lquido Capital Social $ 6.200 1.110

ESCRITURAO UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES / U C A M APOSTILA DE INTRODUO CONTABILIDADE / PROF CUNHA REVISADA EM JANEIRO/2010 INTRODUO
a parte fundamental do sistema contbil (Anexo I). Consiste em registrar e controlar os Fatos Contbeis, obedecendo princpios e normas tcnico-contbeis. A prtica de registrar e simultaneamente controlar, nos proporcionar o resumo (saldo), das variaes monetrias verificadas em cada um dos componentes patrimoniais e de resultado, para enfim, chegarmos aos Demonstrativos da situao econmico-financeira. H que se destacar dois aspectos importantes no processo de Escriturao na vida da empresa :

41 a) O aspecto histrico == os fatos registrados em ordem cronolgica, com um breve histrico do ocorrido, dar Contabilidade carter de verdadeira histria do Patrimnio das entidades, permitindo a qualquer momento o conhecimento da evoluo daquele Patrimnio; b) O aspecto monetrio == os fatos depois de registrados, tero seus valores controlados de forma especifica e sistemtica em uma Conta (cada componente patrimonial leva um nome que chamamos Conta), de modo que a qualquer momento possamos saber o quantitativo final (saldo) de cada Conta do Patrimnio.

O QUE UMA CONTA

Todo componente patrimonial ou de resultado conhecido por um nome especfico, literal , que por si s identifica a qualidade do componente e que denominamos de CONTA. Podemos defini-la, portanto, como um instrumento contbil utilizado para identificar todo e qualquer componente patrimonial e controlar as variaes (aumentos ou diminuies de $) monetrias neles verificadas. Da, como ponto de partida, temos que entender que os componentes patrimoniais so conhecidos por CONTA, que nada mais do que nome tcnico dado aos componentes patrimoniais, sejam eles Bens, Direitos ou Obrigaes - chamadas Contas Patrimoniais ou Integrais - , ou Receitas e Despesas chamadas Contas de Resultado ou Diferenciais e que serve para controlar as variaes monetrias, verificadas em cada componente, o que feito por meio de DBITOS E CRDITOS.

Toda Conta recebe registro ora Dbito, ora Crdito, algumas variam com grande freqncia ; outras
com mdia freqncia e algumas com freqncia muito longa. Isto quer dizer que h contas que so debitadas e creditadas, ou vice e versa, constantemente; outras so debitadas e/ou creditadas com menor freqncia e algumas so debitadas e/ou creditadas em prazo muito longo. Desse modo, quando

uma Conta recebe valores dbito superiores aos crditos seu saldo ser Devedor, ao passo que, quando os valores crdito so superiores aos dbitos o seu saldo ser Credor.
Esta a filosofia contbil que obedece ao princpio basilar denominado Princpio das Partidas Dobradas que determina o seguinte : Toda vez que uma Conta qualquer for debitada uma outra ser creditada pelo mesmo valor , de modo que a qualquer momento o total de dbitos ser igual ao total de crditos, ou anda, o total de saldos devedores ser igual ao total de saldos credores, permitindo alcanar com preciso a EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO (Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido/Situao Lquida ) A Contabilidade para alcanar seus objetivos de escriturao utiliza dois (2) livros principais : LIVRO DIRIO que se destina escriturao dos fatos (ver aspecto histrico e modelo no Anexo II). um livro de ocorrncias, s que escriturado de forma homognea. Livro de uso obrigatrio pelas leis comerciais e fiscais para todas as entidades, sejam elas lucrativas ou no. No processo de escriturao devemos obedecer algumas formalidades (o que a torna homognea), dentre as quais destacamos : registro do livro no rgo competente, JUCERJA ou RCPJ, conforme seja sua atividade; LIVRO RAZO que se destina a agrupar de forma especfica e sistemtica as variaes monetrias (Dbitos e Crditos), de modo que a qualquer momento possamos obter o saldo de cada conta. No obrigatrio pelas leis comerciais, mas obrigatrio pelas leis fiscais e, alm do mais, de uso tecnicamente indispensvel, pois sem ele no saberamos as variaes verificadas nas Contas.

42

MODELO DE UMA FOLHA DO RAZO

Ttulo da Conta
____________________________________ __________D______________C__________

Para fins didticos chamaremos a figura de Razonete que a simplificao do Livro Razo. esquerda do Razonete registramos os Dbitos e direita os Crditos. H contas que devem obrigatoriamente apresentar saldo Devedor (Dbito > Crdito), como tambm h contas, que obrigatoriamente devero apresentar saldo Credor ( Crdito > Dbito). O que vai determinar tal resultado a natureza da Conta, o que ela representa no Patrimnio. Para melhor entendimento, podemos associar o Dbito como o lado positivo da Conta e o Crdito como lado negativo.

CLASSIFICAO FUNCIONAL DAS CONTAS

Quanto funcionalidade, isto , a maneira de registrar Dbitos e Crditos, as Contas podem ser:

= Contas Unilaterais so aquelas que sofrem variaes apenas em um sentido, ou dbito ou

crdito. Por isso o saldo dessas contas aumenta sempre. o caso das Rendas/Receitas que so sempre creditadas e das Despesas/Consumo que so sempre debitadas. Essas Contas segundo a Teoria Materialista que hoje domina so chamadas de Contas Diferenciais ou de Resultado. Demonstram a dinmica patrimonial, isto as variaes aumentativas e diminutivas do Patrimnio, que quando matemtica e contabilmente confrontadas geram o Resultado do Exerccio, positivo ou negativo, aumentando ou diminuindo a substncia lquida patrimonial.

= Contas Bilaterais so aquelas que sofrem variaes nos dois sentidos, debito e crdito,
podendo seu saldo, desse modo, aumentar ou diminuir. So as Contas representativas do Patrimnio, propriamente dito (Bens, Direitos e Obrigaes em determinado momento e chamadas Pela Teoria Materialista de Contas Patrimoniais ou Integrais. So elas as Contas de : a) Ativo podem ser debitadas e creditadas, porm os Dbitos sero sempre superiores aos Crditos, apresentando sempre um Saldo DEVEDOR. esta a principal caracterstica das Contas de Ativo, as quais jamais podero apresentar saldo diferente. b) Passivo podem debitadas e creditadas, porm os Crditos sero sempre superiores aos Dbitos, apresentando sempre um saldo CREDOR. esta a principal caracterstica das Contas de Passivo, as quais jamais podero apresentar saldo diferente. c) Contas Mistas so debitadas e creditadas e seu saldo poder ser Devedor ou Credor. caso raro na Contabilidade.

== Teorias das Contas Personalstica, Materialista e Patrimonialista

43 Como estudo terico, veremos rapidamente algumas das teorias aplicadas s contas que surgiram durante a evoluo da Contabilidade como cincia, saber: Teoria Personalstica: essa teoria considera como objeto da Contabilidade a relao jurdica entre as pessoas; personaliza as contas, classificando-as em: Contas dos Agentes Consignatrios: que representam os Bens; Contas dos Agentes Correspondentes: que representam os Direitos e as Obrigaes; Contas do Proprietrio: que representam o Patrimnio Lquido, as Receitas e as Despesas. Teoria Materialista: por essa teoria, tambm conhecida como teoria econmica, as contas representam valores materiais; so representadas como: o Contas Integrais: so as representativas dos Bens, dos Direitos e das Obrigaes da entidade; o Contas Diferenciais: so as representativas do Patrimnio Lquido, das Receitas e das Despesas da entidade. Teoria Patrimonialista: a teoria usualmente adotada no Brasil. Considera o Patrimnio como objeto da Contabilidade. Classifica as conta como: Contas Patrimoniais: so as contas representativas dos Bens, dos Direitos, das Obrigaes e do Patrimnio Lquido da entidade; Contas de Resultado: so as contas que representam as Receitas e as Despesas da entidade.

FUNO DAS CONTAS Mecanismo de Debitar e Creditar

Como j vimos, a funo de cada Conta representar a variao patrimonial que cada fato provoca no Patrimnio da entidade, sob o aspecto qualitativo e quantitativo. Essa variao ser dbito em uma conta e crdito em outra. Desse modo, quando uma conta debitada outra conta creditada, obedecendo ao Princpio das Partidas Dobradas . O saldo da Conta ser DEVEDOR ou CREDOR, tudo dependendo da natureza ou caracterstica da Conta, isto , o que ela representa no Patrimnio, se ATIVO, se PASSIVO EXIGVEL, ou PATRIMNIO LQUIDO. Note bem, o primeiro registro que ela recebe que ir determinar o seu saldo, se devedor ou credor. CONTRIBUIO DO ALUNO EDINALDO DO 2 PERODO/2008
O objetivo do texto a seguir transpor para uma linguagem mais acessvel a filosofia de debitar e creditar, assunto de suma importncia para todo o curso de Contabilidade.
Filosofia de debitar e creditar

44 Pelo Princpio das Partidas Dobradas, sempre que uma conta debitada, outra creditada no mesmo valor, o que significa que deve haver sempre dois registros para um mesmo fato contbil. O primeiro (dbito) seria onde o recurso foi aplicado e o segundo (crdito) , sua origem, (se investimento/capital dos scios ou um financiamento/dvida com terceiros). Registramos o dbito sempre do lado esquerdo e o crdito do lado direito.
O patrimnio representa a soma (no concordo com a soma, mas sim uma grandeza) dos bens, direitos e obrigaes (dvidas) de uma pessoa, seja fsica ou jurdica. Para representar isso, temos o ativo, constitudo por bens e direitos, e o passivo, dividido em passivo exigvel (onde registramos as obrigaes com terceiros/capitais de terceiros ou alheios ) e o patrimnio lquido, onde registramos o capital social e o resultado entre as receitas e despesas ( Lucros Acumulados ou Prejuzos Acumulados) , no entanto, enquanto no apurado o Resultado, admite-se colocar as R e D diretamente no PL) . Lembrar que as contas do passivo exigvel so dvidas que financiam o ativo, e o patrimnio lquido contm o investimento feito pelos scios/acionista/proprietrios. Tudo que consta no ativo (significa que a empresa deve aqueles valores aos Pex e PL) deve s contas do PEx e PL. As contas do ativo sempre sero contas de dbito (saldo devedor) originalmente, aumentando conforme recebam mais dbitos. As do passivo sempre sero de crdito (saldo credor), aumentando conforme recebam mais crditos. As contas de Receitas, sero sempre creditadas porque representam aumento do PL, ao passo, que as contas de Despesas sero sempre debitadas, pois que, representam diminuio de PL, so as chamadas contas unilaterais. Quando creditamos no ativo, estamos pagando algo (saindo dinheiro do caixa ou banco) ou eliminando um bem ou direito (vendendo ou encerrando um direito). Quando debitamos no PEx, estamos quitando uma dvida e o dbito no caso seria como dar baixa naquela conta. Lembrar que as contas de despesas e receitas so contas do PL e representam ganhos ou perdas de capital da empresa. Assim, receitas (recebimentos de servios prestados ou vendas, descontos ou juros obtidos, rendimentos de aplicaes financeiras,etc) so sempre creditadas. Despesas (pagamentos, despesas de juros, descontos concedidos, perda em aplicaes, perda em vendas abaixo do valor, custo de mercadoria vendida e custo de produto vendido, etc) sempre sero debitados.

Efeitos no patrimnio
1) > (+) de Ativo e > + de Passivo (PL e PEX) Aquisio (quaisquer bens ou aquisies de direitos) de contas do ativo, abertura de conta banco e aumento de caixa = + investimento inicial dos scios no capital social, ou assuno de Dvidas 2) 3) < (-) de Ativo e < de PEx Pagamentos de obrigaes. > (+) de Ativo e > + de PL Receitas por servios e venda de bens 4) < (-) de Ativo e < de PL Pagamento de despesas ou perda de algum bem ou direito 5) < (-) de PL e > + de PEx

Despesas que sejam consumo da empresa (despesa de aluguel, salrios, honorrios) mas ainda no pagas e o PEx aumenta por assumir a dvida (como em apropriao de seguros, folha de salrio, etc).

1 Parte Exemplificando o mecanismo em Razonetes (Controle das Variaes Monetrias nas contas prprias):
1 Caso == Ocorrncias que provocam > (+) de ATIVO e simultaneamente > (+) de PASSIVO (P.Exig. e P.L.)
1 -- Investimento inicial de Capital pelos scios de $ 1.000.000, totalmente realizado em dinheiro; Ateno quando uma empresa inicia suas atividades, os primeiros bens que ela possui so aqueles colocados (investidos) pelos scios/proprietrios, geralmente representado por Dinheiro (Caixa). o investimento inicial dos scios no negcio, que chamamos de Capital. Os scios so os investidores, portanto so as pessoas titulares dos riscos. Considerando que a empresa criada formar um Patrimnio independente do Patrimnio dos scios, nesta 1 operao em que os scios colocam recursos, haver um registro dbito e outro crdito, demonstrando por um lado, que o dinheiro entrou, isto foi aplicado na empresa e que conseqentemente a empresa DEVEDORA, e por outro,que houve uma origem desses recursos atravs dos proprietrios, os quais assumem a funo de CREDOR.

45 2 -- Aquisio de Mercadorias a prazo por $ 600.000 conforme a N/Fiscal do Fornecedor AA 3 -- Aquisio de Mveis e Utenslios a prazo por $ 150.000 conforme N/Fiscal do Fornecedor BB 4 -- Aquisio de Matria Prima a prazo por $ 200.000 conforme N/Fiscal do Fornecedor AA 5 -- Aquisio de um Automvel a prazo por $ 80.000 conforme N/Fiscal do Fornecedor CC 6 -- Aquisio de uma Loja a prazo por $ 300.000 mediante emisso de 3 Notas Promissrias de $ 100.000 da Imobiliria DDD Ltda. 7 -- Obteno de um Emprstimo no Banco do Brasil S/A de $ 500.000 A C/Corrente foi aberta no Banco por ocasio do Emprstimo NB No caso de aumento (+) de ATIVO usaremos o dbito para expressar tal situao, indicando no somente onde o recurso foi aplicado, mas tambm que a empresa se torna Devedora por t-lo recebido de algum, ou dos scios (investidores) ou de terceiros (financiadores). No caso de aumento (+) de PASSIVO usaremos o crdito, indicando, alm das origens/fontes de recursos, que as pessoas que entregaram so CREDORAS da empresa. Da o Ativo ser devedor do Passivo de tudo aquilo que recebe e o Passivo ser credor de tudo aquilo que investiu ou financiou. No esquecer o que j foi explicado com relao s Aplicaes e Fontes de recursos, que no Ativo se encontram todas as aplicaes de recursos/capitais necessrias a consecuo dos objetivos da empresa, ao passo que no Passivo se encontram as Fontes, ou seja, de onde se originaram os recursos. No existe Aplicao/Investimentos, sem que haja uma Origem/Fonte. O assunto bem estudado, nos convencer, certamente, que o fato tem uma lgica.

2 Caso Ocorrncias que provocam < (-) de ATIVO e simultaneamente < (-) de P/EXIGVEL
8 -- Pagamento de uma Duplicata de $ 200.000 do Fornecedor AA 9 -- Pagamento de uma Duplicata de $ 100.000, em cheque, do Fornecedor AA 10 -- Pagamento de uma Nota Promissria de $ 100.000 da Imobiliria DDD Ltda. 11-- Pagamento de uma parcela do emprstimo no banco de $ 100.000 (direto no C/Corrente)

NB No caso de < (-) de ATIVO usaremos o crdito para exprimir tal situao, ao passo que no caso de
< (-) de PASSIVO usaremos o dbito. Note que toda vez que uma dvida for liquidada uma Conta do Ativo ser diminuda, logo creditada, pois representa sada de dinheiro ou de outro bem qualquer, e simultaneamente uma do Passivo ser debitada, pois representa diminuio de uma dvida qualquer.

3 Caso Ocorrncias que provocam > (+) de ATIVO e simultaneamente > (+) de P/LQUIDO
Tal situao se verifica quando: Alm do investimento inicial de capital pelos scios, ocorrerem novos aumentos (posteriores) de capital, nesse caso teremos > (+) de Ativo (Caixa/Bancos ou outro bem qualquer) e > (+) de Patrimnio Lquido (Capital) A empresa, pelo seu trabalho, obtiver uma Renda/Receita pela venda de bens ou prestao de servios provocando o aumento de Ativo e de Patrimnio Lquido (uma receita qualquer, especfica). 12 -- Recebimento de $ 280.000 por servios prestados 13 -- Servios prestados por $ 200.000 a receber mediante emisso de Duplicatas. 14 -- Recebimento de Aluguel de $ 15.000

46

NB importante repetir o estudo do tpico 9- Receitas/Despesas- ensinado na Unidade II.

Lembramos que a Receita aumenta o Ativo por representar entrada de novos investimentos e ao mesmo tempo aumenta o Patrimnio Lquido por se constituir no ganho da empresa (origens) que na essncia o ganho dos scios, por este motivo insere-se no P.L Debitaremos no Ativo (Caixa/Bancos ou Duplicatas a Receber) e creditaremos no P.L (Receita de Vendas, de Servios, de Aluguis, etc.

4 Caso Ocorrncias que provocam < (-) de ATIVO e < (-) de PATRIMNIO LQUIDO
Tal situao se verifica quando : houver pagamento de uma Despesa qualquer (consumo de bens ou utilizao de servios) houver perda, seja de que forma for, de qualquer bem ou direito do Ativo houver reduo de capital (fato no muito comum) devido sada de scios 15 -- Pagamento de Despesa de Salrios de $ 20.000 16 -- Pagamento de Despesa de Aluguel de $ 35.000 em cheque 17 -- Pagamento de Despesa de Honorrios de $ 10.000

NB Toda vez que houver pagamento de uma Despesa, qualquer que seja ela, ou anda, perda de
qualquer bem ou direito, por motivos involuntrios, acidentais ou outro qualquer, haver uma < (-) de ATIVO, portanto uma conta ser creditada, e ao mesmo tempo, como contrapartida uma < (-) de P.L., sendo uma conta debitada.

5 Caso Ocorrncias que provocam < (-) de P.L. e ao mesmo tempo > (+) de PASSIVO EXIGVEL NB O PL diminui devido a Despesa que consumo ou utilizao de servios de terceiros, e no
PASSIVO EXIGVEL ocorre um aumento devido a assuno da dvida. 18 -- Despesa de Salrios de $ 25.000 a pagar 19 -- Despesa de Aluguel de $ 30.000 a pagar 20 -- Despesa de Honorrios de $ 5.000 a pagar =. Apurar o resultado do Exerccio/ARE, calcular o IRPJ de 25% , a CSLL de 9% e dos Lucros finais Dividendos a Distribuir de 55%.

OBSERVAO As operaes no se esgotam com os exemplos dados. H operaes que debitam

e creditam ao mesmo tempo, tanto no Ativo, como no Passivo Exigvel e no Patrimnio Lquido, em contas diferentes da Classe. Tais operaes veremos nos prximos exemplos, algumas das quais antecipamos apenas para um prvio conhecimento: Depsito em Banco com dinheiro do Caixa; Compra de qualquer Bem vista; Transferncia de uma Obrigao para outra por erro de classificao; Aumento de Capital com Lucros Acumulados existentes no P.L. H tambm operaes mistas, envolvendo Contas, ao mesmo tempo de Ativo, Passivo Exigvel e Patrimnio Lquido (Receitas e Despesas. $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

Os nmeros sero controlados graficamente por meio da figura abaixo;

47 TTULO DA CONTA ____D___| _____C__ Do lado esquerdo debitaremos , e do lado direito creditaremos. Quando uma Conta for debitada outra ser creditada.

ATIVO
D C D C D C D C

PASSIVO
D C D C D C D C

48
D C D C D C D C

BALANO PATRIMONIAL

ATIVO
________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________

PASSIVO
____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________

TOTAL........................________

TOTAL...............................___________

49

ANEXO I
SISTEMA CONTBIL
FATO CONTBIL ($) DOCUMENTO - INTERNO - EXTERNO

ESCRITURAO LIVRO DIRIO LIVRO RAZO

DEMONSTRATIVOS ECONMICO FINANCEIROS BALANO PATRIMONIAL/BP DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO/DRE DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS/DLPA

50 DEMONSTRAO DAS ORGENS E APLICAES DE RECURSOS/DOAR DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO/DMPL NOTAS EXPLICATIVAS/COMPLEMENTARES DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO/DVA BALANO SOCIAL/BS

ANEXO II
LIVRO DIRIO

51

Escriturao - 2 Parte Lanamentos Contbeis dos Fatos

1.1 Conceitos
A Escriturao uma tcnica contbil que consiste no registro, em livros prprios, dos fatos administrativos ou contbeis decorrentes da atividade de uma entidade. Tais fatos contbeis devem ser registrados por seus aspectos qualitativos e quantitativos, com a finalidade de controle do patrimnio, de apurao do resultado do exerccio social, bem como de prestao de informaes aos usurios das informaes contbeis. O registro de um fato contbil chamado de lanamento contbil; este efetuado nos livros contbeis prprios. Conclumos ento que a escriturao uma tcnica contbil que efetua os registros dos fatos contbeis atravs dos lanamentos contbeis.

1.2 Atos e Fatos administrativos

1.2.1 Atos administrativos Atos administrativos so os que ocorrem durante a gesto de uma entidade, mas que no alteram o seu patrimnio. Por isso os atos administrativos no devem ser objeto de escriturao, por no serem passveis de avaliao econmica.

1.2.2 Fatos Administrativos

Fatos administrativos so os que alteram o patrimnio da empresa, qualitativa ou quantitativamente; por isso so objeto de escriturao contbil. Tais fatos so escriturados (ou lanados) utilizando-se as contas patrimoniais ou as contas de resultado, conforme a natureza da operao que lhe deu origem. O registro de um fato contbil pode ou no alterar o valor do Patrimnio Lquido da empresa; assim, os fatos contbeis so classificados como:

Teorias das Contas Personalstica, Materialista e Patrimonialista

Como estudo terico, veremos rapidamente algumas das teorias aplicadas s contas que surgiram durante a evoluo da Contabilidade como cincia, saber:

52 Teoria Personalstica: essa teoria considera como objeto da Contabilidade a relao jurdica entre as pessoas; personaliza as contas, classificando-as em: o Contas dos Agentes Consignatrios: que representam os Bens; o Contas dos Agentes Correspondentes: que representam os Direitos e as Obrigaes; o Contas do Proprietrio: que representam o Patrimnio Lquido, as Receitas e as Despesas. Teoria Materialista: por essa teoria, tambm conhecida como teoria econmica, as contas representam valores materiais; so representadas como: o Contas Integrais: so as representativas dos Bens, dos Direitos e das Obrigaes da entidade; o Contas Diferenciais: so as representativas do Patrimnio Lquido, das Receitas e das Despesas da entidade. Teoria Patrimonialista: a teoria usualmente adotada no Brasil. Considera o Patrimnio como objeto da Contabilidade. Classifica as conta como: Contas Patrimoniais: so as contas representativas dos Bens, dos Direitos, das Obrigaes e do Patrimnio Lquido da entidade; Contas de Resultado: so as contas que representam somente as Receitas e as Despesas da entidade.

a) Permutativos, qualitativos ou compensativos: representam trocas entre

elementos do Ativo, do Passivo, ou de ambos, porm sem provocar alterao no Patrimnio Lquido, seja para mais ou para menos. So tipos de fatos Permutativos: Fatos entre elementos Ativos: so os que envolvem apenas contas do Ativo; como, por exemplo, as compras ou vendas vista; Fatos entre elementos Passivos: so os que envolvem apenas contas do Passivo. Como exemplos podemos citar transferncias de valores do Passivo exigvel em longo prazo para o Passivo circulante; Fatos entre elementos Ativos e Passivos: envolvem ao mesmo tempo contas do Ativo e contas do Passivo, porm sem alterar o PL; como exemplo temos as compras a prazo, bem como os pagamentos de obrigaes.

b) Modificativos ou quantitativos: so os que provocam alteraes no valor do

Patrimnio Liquido da empresa;

Os fatos Modificativos podem ser:

53 Modificativos Aumentativos: envolvem uma conta patrimonial e uma conta de receita, aumentando o PL; Modificativos Diminutivos: envolvem uma conta patrimonial e uma conta de despesa, diminuindo o PL.

c) Mistos:

so os que envolvem simultaneamente um fato permutativo e um fato modificativo, alterando o PL, para mais ou para menos.

So tipos de fatos Mistos: Mistos Aumentativos: envolvem duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais
contas de receita; como exemplos temos os recebimentos de duplicatas com juros, as vendas com lucro, os pagamentos de obrigaes com descontos, etc.;

Mistos Diminutivos: envolvem duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas
de despesas; citemos como exemplos os pagamentos de obrigaes com juros de mora, os recebimentos de direitos com descontos concedidos, etc.

1.3 Livros Contbeis

So vrios os tipos de Livros Contbeis que podem ser utilizados pela empresa em suas operaes, os livros a serem utilizados em cada empresa variam em funo do ramo de atividade, do porte, da forma jurdica, etc. De um modo geral, o empresrio, pessoa fsica ou jurdica, deve escriturar seus respectivos livros obrigatrios; as nicas excees so as microempresas e as empresas de pequeno porte, pois estas so dispensadas do dever de escriturar de acordo com o Cdigo Civil Brasileiro (Lei 10.406/2002).

1.3.1 Classificao dos Livros Contbeis 1.3.1.1 Quanto Utilidade

a) Principais: so os livros utilizados para o registro de todos os fatos contbeis que ocorrem na gesto da empresa. Como exemplos, temos o Livro Dirio e o Livro Razo. b) Auxiliares: so os livros utilizados no registro de fatos especficos. Citemos como exemplos: Livro Caixa, Livro Contas Correntes, os Livros Fiscais, Livro Registro de Duplicatas, etc.

1.3.1.2 Quanto Finalidade

a) Livros Obrigatrios: so os livros exigidos em Lei: Exigidos por leis comerciais: - Livro Dirio (Cdigo Civil) - Registro de Duplicatas (Lei 5.474/68) Exigidos por leis tributrias: Leis Federais: Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) - Livro Razo e Livro Caixa (para empresas tributadas pelo sistema de Lucro Presumido, e para empresas tributadas pelo SIMPLES que no fazem escrita contbil);

54 Leis Estaduais: cada Estado da federao pode determinar, atravs de Lei, a exigncia de livros contbeis especficos; como por exemplo: Livro Registro de Entradas - Registro de Sadas, - Registro de Apurao do ICMS - Registro de Inventrio (obrigatrio para empresas tributadas pelo SIMPLES), etc; Leis Municipais: assim como os Estados, os Municpios tambm podem fazer exigncias legais em relao a livros de escriturao; como exemplos destes: Livro Registro de Notas Fiscais e Livro Fatura de Servios (Estado de SP) - Registro de Apurao do ISS. Exigidos por Leis Societrias: A Lei 6.404/76 (Lei das S.A) determina a utilizao de vrios livros relacionados s atividades societrias. Como exemplos citemos: Registro de Aes, Transferncia de Aes, Registro de Partes Beneficirias e Atas da Diretoria, etc. b) Livros Facultativos: so os livros que as empresas utilizam, embora no haja exigncia legal. Exemplos: Livro Contas Correntes, Controle de Contas a Receber, etc. As empresas podem adotar os livros facultativos que acharem necessrios. Observe que as empresas que no so obrigadas a escriturar o Livro Caixa podem utiliz-lo como livro facultativo. 1.3.1.3 Quanto Natureza a) Cronolgicos: so os livros nos quais os registros so feitos obedecendo rigorosamente ordem cronolgica de dia, ms e ano; independentemente da natureza da operao registrada; o caso do Livro Dirio; b) Sistemticos: registram apenas operaes especficas, de mesma natureza; obedecem a uma ordem cronolgica secundria, caso do Livro Razo

1.3.2 Formalidades do Livro Dirio

A escriturao no Livro Dirio deve obedecer a regras previstas na legislao brasileira, quais sejam: Formalidades Intrnsecas: a escriturao no Livro Dirio deve ser completa, em idioma e moeda nacionais, em forma mercantil, com individualizao e clareza; por ordem cronolgica de dia, ms e ano; no deve apresentar espaos em branco entre as linhas, nem borraduras, rasuras ou emendas. Formalidades Extrnsecas: o Livro Dirio deve ser encadernado, em folhas seqencialmente numeradas tipograficamente. Deve tambm apresentar termos de abertura e encerramento, bem como estar reconhecido pelo rgo pblico competente;

1.3.3 Consideraes Importantes

importante lembrar que a legislao brasileira pode dispensar determinadas entidades da exigncia de alguns livros obrigatrios;

55 O Livro Dirio, por registrar todos os eventos que ocorrem no dia a dia das entidades, o mais importante do ponto de vista legal e fiscal; O Livro Razo, por registrar individualmente a movimentao da cada conta da entidade, o livro mais importante do ponto de vista contbil; Hoje, para a execuo da escriturao contbil so utilizados dois tipos de processos, quais sejam: manual, +e eletrnico. Qualquer que seja o processo utilizado na escriturao, a contabilidade se utiliza de Partidas de Dirio (Dbito e Crdito) - lanamentos/registro e controle.

1.4 Mtodos de Escriturao

1.4.1 - Mtodo das Partidas Dobradas Esse o mtodo utilizado universalmente nos registros contbeis. Sua utilizao permite o controle de todos os elementos patrimoniais, bem como das variaes do Patrimnio Lquido atravs da apurao do resultado econmico. Consiste em que: para cada valor total lanado a dbito, h um valor total igual lanado a crdito. 1.4.2.1 Conseqncias Importantes Por meio desse mtodo, os fatos contbeis so registrados no Livro Dirio, e depois no Livro Razo. A conta devedora sempre escriturada antes da respectiva conta credora. No h dbito sem crdito correspondente; A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos; O valor das aplicaes de recursos sempre igual ao valor das origens de recursos; Na escriturao, as aplicaes de recursos so debitadas e as origens so creditadas.

1.5 Lanamentos Contbeis

O Lanamento Contbil ou simplesmente lanamento, o registro de um fato contbil isolado/individual nos livros Dirio e Razo. atravs dos lanamentos que se efetua o processo de Escriturao Contbil de uma entidade. So elementos essenciais de um lanamento contbil os seguintes: 1. Local e data do fato contbil; 2. Conta(s) debitada (s) 3. Conta(s) creditada(s) 4. Histrico da operao 5. Valor da Operao Na rotina contbil dentro da empresa, o registro de fatos contbeis atravs de lanamentos deve obedecer a uma ordem, de acordo com os elementos essenciais do lanamento, na seqncia em que eles foram apresentados acima. Em nossas aulas, por questes prticas, adotaremos uma forma simplificada de lanamento, omitindo local, data e histrico; porm obedecendo devida ordem: dbito(s), crdito(s) e valor. 1.5.1 Passos para fazer um Lanamento

56 O entendimento para se fazer lanamentos contbeis depende diretamente do entendimento da natureza de cada grupo de contas, dos saldos das contas e do funcionamento das contas. Por uma questo didtica, coloco aqui uma ordem de passos para se efetuar um lanamento; porm, a prtica que faz entender de maneira eficiente os lanamentos contbeis. Vejamos: Passo (1) mais importante: Identificar as contas a serem utilizadas no lanamento; Passo 2: Identificar a natureza do saldo de cada uma dessas contas; Passo 3: Interpretar os efeitos do fato (aumento ou diminuio) a ser lanado sobre o saldo de cada uma das contas envolvidas no lanamento; Passo 4: Lanar o(s) dbito(s) na(s) conta(s) a ser(em) debitada(s); Passo 5: Lanar o(s) crdito(s) na(s) conta(s) a ser(em) creditada(s). 1.5.2 Exemplos de Lanamentos Faamos agora alguns lanamentos exemplificativos de fatos contbeis, relembrando, inicialmente o quadro de movimentao das contas: CONTAS/
ATIVO PASSIVO PL DESP REC (- <) ATIVO (- <) PASSIVO

AUMENTAM
Debitando Creditando Creditando Debitando Creditando Creditando Debitando

DIMUNUEM
Creditando Debitando Debitando Creditando Debitando Debitando Creditando

SALDO
Devedor Credor Credor Devedor Credor Credor Devedor

Exemplo 1:
A Empresa HFL LTDA, em 03 de Junho de 20x1, comprou mercadorias para revenda, vista, em dinheiro no valor de R$ 10.000,00. Vamos fazer o lanamento desse fato seguindo os passos sugeridos: 1. Contas utilizadas: Mercadorias e Caixa 2. Natureza das Contas: Mercadorias Conta devedora Caixa Conta devedora 3. Interpretao do fato nos saldos: Mercadorias aumenta pela entrada debita-se Caixa diminui pelo pagamento/sada credita-se Vejamos o lanamento simplificado para fins didticos (mais prtico): D Mercadorias C Caixa 10.000 OBS: como h apenas uma conta a dbito e uma a crdito, podemos colocar apenas o valor total ao lado do crdito.

57 A forma correta de representar esse lanamento elementos essnciais : seguindo a ordem dos

Joo Pessoa, 03 de Junho de 20x1 D / Mercadorias C / a Caixa Vl. Referente compra de Mercadorias para revenda NF n 030678

R$ 10.000,00

OBS: No lanamento formal a conta creditada aparecer sempre precedida de a.

Exemplo 2:
No dia 10 de Junho de 20x1, a mesma empresa adquiriu mveis para o escritrio, no valor total de R$ 3.000,00; pagando metade vista, com cheque, e metade a prazo. Vamos fazer o lanamento desse fato seguindo os passos sugeridos:

1. Contas utilizadas: Mveis e Utenslios, Bancos e Duplicatas a pagar. 2. Natureza das Contas: Mveis e Utenslios Conta devedora Bancos Conta devedora Duplicatas a pagar Conta Credora 3. Interpretao do fato nos saldos: Mveis e Utenslios aumenta/entrada debita-se Bancos diminui/sada credita-se Duplicatas a Pagar aumenta/entrada credita-se Vejamos o lanamento correto/simplificado para fins didticos: D Mveis e Utenslios 3.000 C Bancos 1.500 C Duplicatas a pagar 1.500, Note que o total dos dbitos igual ao total dos crditos lanados. Na forma clssica, o lanamento ser: Joo Pessoa, 10 de Junho de 20x1 D / Mveis e Utenslios C / a Diversos C / a Bancos R$ 1.500,00 C/ a Duplicatas a Pagar R$ 1.500,00 Pela aquisio de Mveis para o escritrio da matriz

3.000

Ateno:
lanamentos

Nos exerccios feitos em sala usaremos a forma prtica para os

Mais adiante em nossos estudos veremos alguns dos mais triviais fatos contbeis que ocorrem dentro de uma empresa comercial; e estudaremos cada caso, e seus respectivos lanamentos contbeis.

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1.5.3 Frmulas de Lanamentos;

Dependendo do nmero de contas envolvidas no Fato Contbil, podemos classificar os lanamentos em frmulas a) Primeira Frmula: so de primeira frmula os lanamentos que envolverem apenas uma conta de dbito e uma conta de crdito. Citemos como exemplo o pagamento em dinheiro do aluguel do prdio da fbrica, no valor de R$ 800,00: D Despesas de Aluguis ou Aluguis Passivos C Caixa R$ 800,00 b) Segunda Frmula: so os lanamentos que envolvem apenas uma conta a dbito e mais de uma conta a crdito. Tomemos como exemplo o pagamento de obrigao com fornecedores, em dinheiro, no valor de R$ 1.000,00; com desconto de 10% por antecipao: D Fornecedores R$ 1.000,00 C Caixa C Receita Desc. Obtidos/Descontos Ativos R$ 900,00 R$ 100,00

c) Terceira Frmula: so os lanamentos que envolvem mais de uma conta a dbito e apenas uma conta a crdito. Vejamos o exemplo de recebimento, em dinheiro, de duplicata de um cliente, no valor de R$ 150,00; com desconto de 20% D Caixa R$ 120,00 D Desp.Descontos Concedido/Descontos Passivos R$ 30,00 C Clientes

R$ 150,00

d) Quarta Frmula: so os lanamentos que envolvem mais de uma conta a dbito, e mais de uma conta a crdito. So pouco utilizados na prtica. Porm, vejamos um exemplo envolvendo a compra de mercadorias para revenda, no valor de R$ 5.000,00; com despesas de frete de R$ 500,00; onde o pagamento do frete foi feito em dinheiro, e o pagamento das mercadorias ser feito mediante duplicatas: D Mercadorias D Despesas com frete C Caixa C Fornecedores R$ 5.000,00 R$ 500,00 R$ 500,00 R$ 5.000,00

OBS: os lanamentos de segunda, terceira e quarta frmulas, podem ser desdobrados em lanamentos de primeira frmula. Vejamos agora alguns dos principais fatos contbeis que ocorrem durante a gesto de uma empresa.

1.6 Operaes de Abertura de Firma 1.6.1 Constituio ou Subscrio

A primeira operao a ser contabilizada quando da abertura de uma firma a constituio do Capital Social. A constituio do Capital Social pode ser total ou parcial; em dinheiro ou bens. Em qualquer um dos casos, a forma de constituio do capital dever ser detalhada, referente parte de cada um dos scios, no contrato social da empresa.

59 A constituio, tambm chamada de subscrio do capital, de uma sociedade o momento em que cada um dos scios assume o compromisso de investir na entidade a parte que lhe couber. A subscrio ocorre no momento da assinatura do contrato social (sociedades comuns) ou do estatuto (sociedades por aes). O registro contbil referente subscrio do capital pelos scios compreender um dbito numa conta que represente o direito da entidade de receber de cada um dos scios a respectiva parte do capital subscrito. Vejamos um exemplo de subscrio de um capital por dois scios, Alfa e Beta, que constituem a empresa Gama LTDA, com capital inicial total no valor de R$ 5.000,00, subscrito meio a meio: D CAPITAL A REALIZAR__________________ 5.000,00 Alfa conta Capital R$ 2.500,00 Beta conta Capital R$ 2.500,00 C CAPITAL SOCIAL____________________________ 5.000,00

1.6.2 Realizao ou Integralizao Uma vez constitudo (ou subscrito) o Capital, cabe agora a cada um dos scios entregar a parte que lhe cabe para Realizao, ou Integralizao, do Capital da empresa. Essa integralizao do capital feita lanando-se a dbito as contas que representam as aplicaes de recursos e a crdito a conta Capital a Realizar. Vejamos como exemplo a integralizao do capital subscrito pelos scios do exemplo anterior quando da constituio da empresa Gama LTDA; suponhamos que Alfa integralizou sua parte em dinheiro, e que Beta integralizou sua parte em Mquinas: D Caixa R$ 2.500,00 D Mquinas R$ 2.500,00 C Capital a Realizar R$ 5.000,00 Alfa 2.500,00 Be4ta 2.500,00 Demonstrar como fica o grfico patrimonial da empresa aps a integralizao do Capital pelos scios: Cabe ressaltar que bem comum que alguns scios integralizem sua parte no capital subscrito aps outros scios. Nesses casos, a conta Capital a Realizar, ou Capital a Integralizar, referente parte do capital dos scios que ainda no foi integralizada, permanecer no grupo PL com saldo devedor (conta redutora), at a respectiva integralizao. 4.6.3 Gastos Iniciais de Organizao Mesmo antes de iniciar suas atividades, uma empresa j realiza gastos referentes organizao tais como: honorrios dos contadores, reformas, instalaes, pagamentos de tributos, publicidade, etc. Esses gastos devem ser contabilizados em contas do Ativo Imobilizado. Tais valores devero ser amortizados no decorrer da gesto da empresa. Cabe observar que no Ativo Imobilizado tambm sero contabilizados os gastos de reorganizao, mesmo aps o incio das atividades da entidade. Ateno: estes gastos, a critrio da empresa, podero ser contabilizados diretamente em conta de Despesas

60 Vejamos um exemplo novamente com a empresa Gama LTDA, que realizou gastos de organizao no valor total de R$ 500,00: D Gastos de Organizao (Despesas do ms) C Caixa R$ 500,00

1.7 Operaes que envolvem juros ou Descontos(J vistas no exerccio) 1.7.1 Operaes com Juros
Podemos entender os juros como sendo o preo pago pelo uso de dinheiro por um determinado tempo. Dessa forma, os juros representam uma despesa para quem os paga e uma receita para quem os recebe. Numa empresa so comuns operaes envolvendo juros pagos como despesas, ou juros recebidos como receitas. Quando a empresa paga em atraso uma determinada obrigao (duplicatas, aluguis, tributos, etc.) ela est sujeita a pagar juros como despesa pelo atraso. Estas despesas de juros podem contabilizadas em contas como as seguintes: Juros Pagos Despesas de Juros Juros Passivos Quando a empresa recebe direitos em atraso (duplicatas, receitas de aluguis, promissrias, clientes, etc.) ela pode cobrar juros por esse atraso, e contabiliz-los nas seguintes contas: Juros Recebidos Receita de Juros Juros Ativos

Vejamos dois exemplos prticos: Exemplo 1: Pagamento, em dinheiro, de

Fornecedores no valor de R$ 1.000,00, com juros de 10% por atraso: D Fornecedores R$ 1.000,00 D Despesas de Juros R$ 100,00 C Caixa R$ 1.100,00 Observe nesse caso que os juros pagos representam despesa por atraso.

Exemplo 2: Recebimento, em cheque, de duplicata no valor de R$ 500,00 de um Cliente

em atraso; com juros cobrados de 5%: D Bancos R$ 525,00 C Clientes R$ 500,00 C Receita de Juros R$ 25,00 Observe nesse caso que os juros recebidos representam uma receita.

1.7.2 Operaes com Descontos

Desconto pode ser interpretado como uma recompensa pelo pagamento antecipado de um compromisso; representando despesa para quem o concede e receita para quem o recebe. Porm vale ressaltar que existe uma modalidade de desconto que independe do cumprimento antecipado de uma obrigao. Os tipos de descontos so:

61 a) Descontos comerciais ou incondicionais: so os descontos concedidos ou obtidos no ato da compra ou venda das mercadorias, ou da prestao dos servios; so indicados nas prprias notas fiscais, e independem de haver uma condio prvia; b) Descontos financeiros: so os descontos concedidos ou obtidos nas operaes que envolvem antecipao de um pagamento ou de um recebimento; como, por exemplo, recebimento ou pagamento de duplicatas, aluguis, etc. Notamos que, assim como os juros, os descontos tambm podem ser classificados em receitas ou em despesas.

Vejamos alguns exemplos: Exemplo 1: Venda de mercadorias no valor de R$ 800,00 com desconto concedido no ato
da compra de 10%: D Caixa D Descontos Concedidos C Vendas R$ 720,00 R$ 80,00 R$ 800,00

observe nesse caso que o desconto do tipo incondicional; representa despesa para empresa, sendo destacado diretamente na nota fiscal de venda.

Exemplo 2: Recebimento em dinheiro de uma duplicata no valor de R$ 100,00; com

desconto de 8% por antecipao: D Caixa R$ 92,00 D Descontos Concedidos R$ 8,00 C Clientes R$ 100,00 nesse exemplo temos um caso de desconto financeiro, representando uma despesa para empresa que o concede.

Exemplo 3: Compra de mercadorias para revenda do Fornecedor ABC LTDA; no valor de

R$ 15.000,00, com desconto em nota fiscal de 20%: D Compras de Merc. R$ 15.000,00 C Descontos Obtidos R$ 3.000,00 C Fornecedores R$ 12.000,00 notamos nesse exemplo um caso de desconto incondicional obtido, representando receita para a empresa. Exemplo 4: Pagamento em dinheiro de uma duplicata de Fornecedores no valor de R$ 1.000,00; com desconto por antecipao de 10%: D Fornecedores R$ 1.000,00 C Descontos Obtidos R$ 100,00 C Caixa R$ 900,00 temos nesse exemplo um caso de desconto financeiro obtido, representando uma receita para empresa. OBSERVAES
A conta Descontos Incondicionais Concedidos reduz o valor da conta de Receita Bruta de Vendas; alterando assim a Receita de Vendas; Os descontos financeiros que representam despesas financeiras podem ser representados pelas contas: Descontos Concedidos, Despesas com Descontos ou Descontos Passivos; A conta Descontos Incondicionais Obtidos reduz o valor do Custo das Mercadorias Adquiridas; Os descontos financeiros que representam receitas financeiras podem ser representados pelas contas: Descontos Obtidos, Receitas com Descontos ou Descontos Ativos.

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1.8 Operaes que envolvem material de consumo

Durante as atividades de gesto dentro de uma empresa, so consumidos vrios tipos de matrias na execuo das mais diversas atividades. Como exemplos podemos citar os materiais de expediente ou de escritrio, os materiais de limpeza, etc. A contabilizao de tais fatos contbeis envolvendo material de consumo pode ser feita de duas maneiras distintas; conforme a empresa tenha adquirido tais materiais para consumo imediato, ou quando a empresa compra materiais de consumo em grandes quantidades para formar estoques.

Vejamos alguns exemplos: Exemplo 1: Compra vista de material para uso imediato no escritrio, no valor de
R$ 50,00: D Desp. de Material Expediente/Consumo C Caixa R$ 50,00

Exemplo 2: Aquisio de um lote de materiais para escritrio, no valor total em cheque de

R$ 5.000,00. No dia seguinte foram utilizados R$ 100,00 desses materiais no escritrio da matriz: a) Contabilizao do Estoque D Estoque de Material Expediente C Bancos R$ 5.000,00 b) Utilizao de parte dos materiais de escritrio no valor de R$ 100,00: D Material de Expediente C Desp. de Mat. Exp. R$ 100,00 Nesse exemplo, primeiramente foi lanado em estoques o valor total da aquisio dos materiais atravs da conta patrimonial Estoque de Material de Expediente; em seguida, quando da utilizao de parte desses materiais, foi feita a baixa nos estoques em contrapartida com a conta de despesa Material de Expediente.

1.9 Erros de escriturao e suas correes

Com o advento das tecnologias modernas, os sistemas de informaes contbeis dentro de uma empresa cada vez menos so feitos atravs de recursos manuais. Existem sistemas de Contabilidade que permitem escriturar e corrigir erros de escriturao de maneira muito simples e rpida. Entretanto necessrio que o contabilista entenda a rotina de escriturao contbil para saber fazer a correo de uma escriturao errada.

Veremos a seguir os erros mais comuns da escriturao manual. O entendimento desses erros e de suas respectivas correes permite que o contabilista saiba efetuar correes qualquer que seja o tipo de escriturao.

1.9.1 Erros no Histrico do Lanamento

Se o erro for verificado antes de se terminar de redigir o histrico do lanamento, basta se utilizar de alguma expresso do tipo: digo, isto , ou melhor, etc. Vejamos um exemplo: D Veculos C Caixa R$ 20.000,00

Referente compra de um computador, isto , de um automvel conforme nota fiscal nmero 00053.
Se o erro s for notado depois de terminado o histrico, a soluo ser fazer o estorno do lanamento errado, e lan-lo novamente com o histrico correto. Estornar significa anular

63 um lanamento atravs do lanamento inverso; ou seja, creditado a conta antes debitada e debitando a conta antes creditada. Vejamos como exemplo o estorno do exemplo anterior, e logo aps sua correo atravs de novo lanamento: a) Estorno D Caixa C Veculos

R$ 20.000,00

Referente ao estorno, por erro de redao, do lanamento 5 da folha 3 deste livro dirio.

b) Lanamento Correto D Veculos C Caixa R$ 20.000,00

Referente compra de um automvel conforme nota fiscal nmero 00053. 1.9.2 Borres e Rasuras - Serve apenas para a escriturao manual
Quando da ocorrncia de borres ou rasuras no livro contbil, dever ser feita a ressalva relativa ao erro, datar e assinar na prpria folha do livro, ao lado da rasura ou do borro. Ressalvar significa ratificar, confirmar, a correo feita atravs da rasura ou dos borres no lanamento. A ressalva deve ser feita pela contabilista.

1.9.3 Saltos de linhas ou de pginas Havendo saltos de linhas no livro contbil, estas devero ser preenchidas com traos horizontais, e com a devida ressalva, datada e assinada pelo contabilista. No caso de saltos de pginas, estas devero ser preenchidas com um trao diagonal, e com a respectiva ressalva. 1.9.4 Valores lanados a maior No caso de valor lanado a maior, a correo poder ser feita estornando todo o lanamento e depois fazendo o lanamento no valor correto, ou ento estornando apenas a diferena a maior. 1.9.5 Valores lanados a menor Ocorrendo lanamento de valor a menor, a correo pode ser feita atravs do estorno total e posterior lanamento correto, ou do lanamento complementar apenas da diferena a menor. 1.9.6 Troca de uma conta por outra
Quando ocorrer a troca de uma conta por outra, gerando erro no lanamento contbil, a correo pode se fazer de duas formas: Estornar e lanar novamente; Estornar apenas a conta errada em contrapartida com a conta correta.

Vejamos um exemplo utilizando a segunda opo de correo: Compra de um automvel em dinheiro no valor de R$ 18.000,00 D Mquinas C Caixa R$ 18.000,00

64 note que foi lanada a conta Mquinas em vez da conta Veculos. Correo por estorno da conta errada: D Veculos C Mquinas R$ 18.000,00 observe que este lanamento corrige apenas o saldo das contas Veculos e Mquinas, j que o valor lanado na conta Caixa foi o correto. 1.9.7 Inverso de Contas A inverso de contas consiste na troca da conta que deveria ser debitada pela conta que deveria ser creditada. A correo desse tipo de erro de escriturao pode ser feita de duas maneiras: Estornando o lanamento errado e refazendo-o corretamente; Efetuando o lanamento correto com valores em dobro; Vejamos um exemplo prtico: Compra de um automvel a prazo no valor de R$ 12.000,00: D Duplicatas a pagar C Veculos R$ 12.000,00 Note que o lanamento foi feito invertendo-se as contas. Vamos fazer a correo desse lanamento utilizando a segunda forma de correo descrita acima: D Veculos C Duplicatas a pagar 24.000 Estorno lanamento errado 12.000 Lanamento correto pela compra do automvel

12.000

observe que aps esse lanamento de correo os valores de R$ 12.000,00 lanados erradamente nas contas Duplicatas a pagar e Veculos so cancelados tornando os saldos corretos. 1.9.8 Omisso de Lanamentos A omisso acontece quando o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato contbil na data oportuna. Depois de verificada a omisso, a correo deve ser feita imediatamente, mencionando no histrico do lanamento a data correta na qual o lanamento deveria ter sido efetuado. Nos casos em que a omisso implicar falta de recolhimentos ou de pagamentos de tributos, a empresa dever providenci-los espontaneamente, considerando tambm os encargos devidos. 1.9.9 Lanamento em Duplicidade Tal erro ocorre quando o contabilista faz o mesmo lanamento duas vezes. A correo desse tipo de erro muito simples, bastando que seja efetuado o estorno do lanamento feito a mais