Emprstimo

As obrigaes exigveis ainda dentro do exerccio seguinte sero classificadas no Passivo Circulante, e todas as obrigaes vencveis aps o fim do exerccio seguinte faro parte do Passivo No-Circulante (o antigo Passivo Exigvel a Longo Prazo).

O desconto de duplicatas 1) Pelo registro do desconto creditado em conta: D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante) C Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante)

DESCONTO DE DUPLICATAS O desconto de duplicatas uma operao financeira em que a empresa entrega determinadas duplicatas para o banco e este lhe antecipa o valor em conta corrente, cobrando juros antecipadamente. Embora a propriedade dos ttulos negociados sejam transferidos para a instituio, a empresa co-responsvel pelo pagamento dos mesmos em caso de no liquidao pelo devedor. Neste caso, a instituio financeira leva a dbito em conta corrente da empresa o valor de face do ttulo no liquidado. TRATAMENTO CONTBIL Os valores de face das duplicatas descontados so registradas numa conta redutora do ativo circulante, logo aps a conta duplicatas a receber. Esta conta recebe o nome de duplicatas descontadas, tendo saldo credor. A conta "duplicatas descontadas" apresenta a seguinte funo na operao de desconto: a) creditada, pelo valor de face dos ttulos, no momento em que efetuada a operao de desconto e a instituio financeira faz o crdito em conta corrente da empresa; b) debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a instituio financeira leva a dbito em conta corrente da empresa por falta de pagamento por parte do devedor. Os encargos financeiros debitados pela instituio financeira devem ser contabilizados como "encargos financeiros a transcorrer", j que se tratam de despesas antecipadas, sendo debitada por ocasio do desconto e creditadas no

momento em que a despesa incorrida, observando-se o regime de competncia. Contabilizao: 1) Pelo registro do desconto creditado em conta: D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante) C Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante)
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/descontoduplicatas.htm

Contabilizao de Emprstimos
Adiante exponho uma dvida que respondi em um Frum de Debates Contbeis em 26/02/2009: Dvida: Se possvel, poderia me ajudar com um emprstimo que uma empresa fez no valor total de 15.424,15 sendo 15.000,00 para a empresa e 424,15 de taxa de abertura de crdito. O emprstimo foi feito em 18/11/2008 e a primeira parcela para ser paga 15/01/2009 no valor de 804,60 em 24 parcelas. Gostaria de saber como devo contabilizar j que passa de um ano os pagamentos. Minha resposta: De acordo com o teor de sua dvida sugiro que a contabilizao deste emprstimo seja feita de acordo com a seguinte rotina: 1 - Considerao inicial: Para tal registro a questo no se resume a "mais de um ano", e sim, a exerccio, conforme a seguinte disposio legal: Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no-circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179. Fonte: Lei 6404/76 Analisando este trecho conclui-se que todas as obrigaes exigveis ainda dentro do exerccio seguinte sero classificadas no Passivo Circulante, e todas as obrigaes vencveis aps o fim do exerccio seguinte faro parte do Passivo No-Circulante (o antigo Passivo Exigvel a Longo Prazo).

Portanto, visto que estamos em 2009, todas as obrigaes que devem ser liquidadas at 12/2010 faro parte do Passivo Circulante, e todas as obrigaes a partir de 01/2011 sero do Passivo No-Circulante. Visto que sua dvida pertinente ao ano de 2008, claro que far parte do PC as obrigaes at 12/2009, enquanto pertencer ao PNC as parcelas a partir de 01/2010 2 - Clculos preliminares: Valor do emprstimo: 15.000,00 (recebido na conta corrente) Valor da taxa: 424,15 (diluda no financiamento e no descontada em conta corrente) Total do emprstimo: 15.424,15 Liberao do emprstimo: 11/2008 Vencimento da primeira parcela: 01/2009 Vencimento da ltima parcela: 12/2010 Valor das parcelas: 804,60 Nmero de parcelas: 24 Total a pagar: 19.310,40 (24 x 804,60) Valor dos juros: 3.886,25 (19.310,40 - 15.424,15) Perodo de apropriao dos juros: 26 meses (11/2008 a 12/2010) Valor mensal dos juros: 149,50 no primeiro ms e 149,47 nos meses seguintes (3.8826,25 : 26; valores arredondados) Valores pertencentes ao PC: at 12/2009 (14 meses) Valores pertencentes ao PNC: de 01/2010 a 12/2010 (12 meses) 3 - Lanamentos contbeis: - Inicialmente registrando tudo no PNC: D) Banco X C) Emprstimos Bancrios - Banco X - PNC R$ 15.000,00 D) Despesas Bancrias C) Emprstimos Bancrios - Banco X - PNC R$ 424,15 D) Juros a Incorrer - PNC C) Emprstimos Bancrios - Banco X - PNC R$ 3.886,25 - Deslocando do PNC para o PC: D) Emprstimos Bancrios - Banco X - PNC C) Emprstimos Bancrios - Banco X - PC R$ 9.655,20 (804,60 x 12, ou seja, parcelas de 01 a 12/2009)

D) Juros a Incorrer - PC C) Juros a Incorrer - PNC R$ 2.092,61 (149,50 + 149,47 x 13, ou seja, juros que incorrero no perodo de 11/2008 a 12/2009) - Registro mensal das despesas com juros: D) Juros Passivos C) Juros a Incorrer - PC R$ 149,50 no primeiro ms e 149,47 nos meses subsequentes - Pagamento das parcelas D) Emprstimos Bancrios - Banco X - PC C) Banco X R$ 804,60 - Lanamentos programados para 01/2009, novamente transferindo do PNC para o PC, que nesta data passar a registrar as obrigaes exigveis at 12/2010: D) Emprstimos Bancrios - Banco X - PNC C) Emprstimos Bancrios - Banco X - PC R$ 9.655,20 (804,60 x 12, ou seja, parcelas de 01 a 12/2010) D) Juros a Incorrer - PC C) Juros a Incorrer - PNC R$ 1.793,64 (149,47 x 12, ou seja, juros que incorrero no perodo de 01 a 12/2010)

Legendas: PC: Passivo Circulante PNC: Passivo No Circulante Notas: 1) Fontes legais citadas no texto 2) Foram obedecidos os "Princpios Fundamentais de Contabilidade" 3) O restante do texto de resposta de minha prpria autoria 4) No foi citada a contabilizao do IOF sobre o emprstimo porque tal detalhe no faz parte do propsito deste artigo

http://blogdoprofessorricardo.blogspot.com.br/2009/04/contabilizacao-de-emprestimos.html

EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS - CONTABILIZAO As contas de Emprstimos e Financiamentos registram as obrigaes da

entidade junto a instituies financeiras do Pas e do Exterior, cujos recursos so destinados para financiar imobilizaes ou para capital de giro. Como regra geral, os emprstimos e financiamentos so suportados por contratos que estabelecem o seu valor, forma e poca de liberao, encargos incidentes, forma de pagamento, garantias alm de outras clusulas contratuais. Os emprstimos distinguem-se dos financiamentos pelo fato de que estes representam um crdito vinculado aquisio de determinado bem, podendo ter a interveno de instituio financeira ou diretamente com o fornecedor do bem. Por outro lado, os emprstimos so concesses de crdito em espcie, sem vinculao especfica, muito embora conste do contrato a finalidade do mesmo. REGISTRO CONTBIL O registro contbil deve ser efetuado quando a empresa receber os recursos, o que muitas vezes coincide com a data do contrato. No caso dos contratos em que a liberao dos recursos ocorrer em vrias parcelas, o registro ser efetuado medida dos recebimentos das parcelas. Os financiamentos e emprstimos ainda no liberados podem ser controlados contabilmente em contas de compensao e informados em nota explicativa. Exemplo: Contabilizao de emprstimo de curto prazo com vencimento em parcela nica, no valor de R$ 100.000,00, sendo deduzidos R$ 500,00 a ttulo de IOF. Os juros sero pagos por ocasio do vencimento. D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 99.500,00 D IOF s/Emprstimos (Conta de Resultado) R$ 500,00 C Emprstimos Banco Alfa S/A (Passivo Circulante) R$ 100.000,00 VARIAES MONETRIAS OU CAMBIAIS Os emprstimos e financiamentos contratados em moeda corrente nacional pedem ser corrigidos monetariamente com base nos ndices previstos nos contratos. Tratando-se de emprstimos pagveis em moeda estrangeira, estes so atualizados pela variao cambial ocorrida entre a data do emprstimo ou do ltimo saldo atualizado e a data do balano.

Exemplo: Contabilizao da variao monetria passiva de R$ 10.000,00 relativamente a contrato de emprstimo do Banco Alfa S/A: D Variao Monetria Passiva (Resultado) C Emprstimo Banco Alfa S/A (Passivo Circulante) R$ 10.000,00 JUROS, COMISSES E OUTROS ENCARGOS FINANCEIROS Os juros, comisses e outros eventuais encargos financeiros sero tambm registrados pelo regime de competncia, ou seja, pelo tempo transcorrido, independendo da data de pagamento. No caso dos juros e demais encargos incorridos, que sero pagveis aps a data do balano, sero tambm provisionados. Exemplo: Contabilizao de juros, pelo perodo de competncia, de R$ 20.000,00 relativamente emprstimo do Banco Beta S/A: D Juros Passivos (Resultado) C Emprstimo Banco Beta S/A (Passivo Circulante) R$ 20.000,00 ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER Quando os encargos financeiros so descontados antecipadamente, sendo recebido somente o valor lquido do emprstimo, a empresa deve registrar o valor recebido na conta Bancos e o valor total do emprstimo na conta de Passivo, e os encargos financeiros antecipados sero debitados em uma conta Encargos Financeiros a Transcorrer, que redutora da conta Emprstimos.
Para maiores detalhamentos, acesse o tpico EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS, no Guia Contbil On Line.
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/emprestimosefinanciamentos.htm

ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING) - CONTABILIZAO

O contrato de arrendamento mercantil, tambm denominado leasing, regulado pela Lei 6.099/1974, posteriormente alterada pela Lei 7.132/1983. CONCEITO Considera-se arrendamento mercantil o negcio jurdico realizado entre pessoa jurdica, na qualidade de arrendadora, e pessoa fsica ou jurdica, na qualidade de arrendatria, e que tenha por objeto o arrendamento de bens adquiridos pela arrendadora, segundo especificaes da arrendatria e para uso prprio desta. LEASING FINANCEIRO X LEASING OPERACIONAL O leasing financeiro a operao de arrendamento mercantil que transfere ao arrendatrio substancialmente todos os riscos inerentes ao uso do bem arrendado, como obsolescncia tecnolgica, desgastes, etc. Conforme dispe o Regulamento anexo Resoluo 2.309/1996, do Banco Central (artigos 5 e 6), alterado pela Resoluo 2.465/1998, considerase arrendamento mercantil financeiro a modalidade em que: I as contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, sejam normalmente suficientes para que a arrendadora recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os recursos investidos; II as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos a operacionalidade do bem arrendado sejam de responsabilidade da arrendatria; III o preo para o exerccio da opo de compra seja livremente pactuado, podendo ser, inclusive, o valor de mercado do bem arrendado. Considera-se arrendamento mercantil operacional a modalidade em que: I as contraprestaes a serem pagas pela arrendatria contemplam o custo de arrendamento do bem e os servios inerentes sua colocao a disposio da arrendatria, no podendo o valor presente dos pagamentos ultrapassar 90% (noventa por cento) do custo do bem; II o prazo contratual seja inferior a 75%(setenta e cinco por cento) do prazo de vida til econmica do bem; III o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor de mercado do bem arrendado. IV no haja previso de pagamento de valor residual garantido. LANAMENTOS CONTBEIS

1. LEASING FINANCEIRO De acordo com a NBC T 10.2, na arrendatria, no contrato de leasing financeiro, o valor do bem arrendado integra o imobilizado no ativo permanente, em contrapartida ao valor total das contraprestaes e do valor residual que deve ser registrado no passivo. DEPRECIAO A depreciao do bem arrendado na modalidade de leasing financeiro deve ser consistente com a depreciao aplicvel a outros ativos de natureza igual ou semelhante. ENCARGO FINANCEIRO A APROPRIAR A diferena entre o valor total das contraprestaes, adicionado do valor residual, e o valor do bem arrendado, deve ser registrada como encargo financeiro a apropriar em conta retificadora das contraprestaes e do valor residual. O pagamento antecipado do valor residual deve ser considerado como uma contraprestao, sendo-lhe atribudo tratamento semelhante. APROPRIAO DO ENCARGO FINANCEIRO MENSAL O encargo financeiro deve ser apropriado ao resultado, de acordo com o regime de competncia, a dbito da conta de despesa financeira e a crdito da conta de encargos financeiros a apropriar. 2. LEASING OPERACIONAL As operaes de arrendamento operacional, por serem em modalidade em que o bem arrendado proporciona a utilizao dos servios sem que haja comprometimento futuro de opo de compra - caracterizando-se, essencialmente, como uma operao de aluguel - no devem integrar as contas do balano patrimonial. As obrigaes decorrentes do contrato de arrendamento operacional no devem integrar as contas do passivo circulante ou exigvel a longo prazo, exceto pela parcela devida no ms. As despesas devem ser reconhecidas no resultado pelo critrio pro rata dia, em funo da data de vencimento das contraprestaes, mediante a utilizao do mtodo linear, observada a competncia.

CONFLITO ENTRE NORMA FISCAL E CONTBIL O artigo 15 da Lei 6.099/1974 determina que o bem integrar o ativo da arrendatria
por ocasio do exerccio da opo de compra. Esta norma conflita com o disposto na NBC T 10.2 - subitem 10.2.2.1, que estipula

que o valor do bem arrendado (na modalidade de leasing financeiro) integra o imobilizado no ativo permanente da arrendatria, j a partir da contratao.
A interpretao que o artigo 15 da Lei 6.099/1974 se aplica somente modalidade de arrendamento operacional, e no a de arrendamento financeiro, j que neste ltimo a opo de compra normalmente estipulada no contrato de forma compulsria (permitindo, assim, que a contabilizao no imobilizado se processe no ato da contratao).
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/arrendmercantil.htm

Bom Dia!J pesquisei nos tpicos relacionados mas continuo com muitas dvidas,se alguem puder me ajudar,agradeo muito. Uma empresa fez um contrato de Arrendamento Mercantil onde consta assim: Custo do bem:1.074.835,21 Prazo do Arrend.120 meses/contraprestao 6.964,93 Vr.Residual garantido:336.300,00 Pgto das contraprestaes=Forma POSTECIPADO Periodicidade:mensal Valor nota promissria:1.086.529,08 atualizao monetria:CDI Tarifa de abertura de Crdito - TAC : 400,00 Por favor me ajudem,no sei nem por onde comear.

Postada Segunda-Feira, 16 de junho de 2008 s 13:18:13

Gilberto C. Olgado

Usurio 2 Estrelas Douradas

Encarregado(a) Fiscal Mensagens: 1.927 Pontos: 16.289 Cadastro: 21 de fevereiro de 2008 Tupa - SP

Boa tarde Mariangela, Tenho uma matria que explica a forma de contabilizao; ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING) - CONTABILIZAO

O contrato de arrendamento mercantil, tambm denominado "leasing", regulado pela Lei 6.099/1974, posteriormente alterada pela Lei 7.132/1983.

CONCEITO

Considera-se arrendamento mercantil o negcio jurdico realizado entre pessoa jurdica, na qualidade de arrendadora, e pessoa fsica ou jurdica, na qualidade de arrendatria, e que tenha por objeto o arrendamento de bens adquiridos pela arrendadora, segundo especificaes da arrendatria e para uso prprio desta.

LEASING FINANCEIRO X LEASING OPERACIONAL

O leasing financeiro a operao de arrendamento mercantil que transfere ao arrendatrio substancialmente todos os riscos inerentes ao uso do bem arrendado, como obsolescncia tecnolgica, desgastes, etc.

Conforme dispe o Regulamento anexo Resoluo 2.309/1996, do Banco Central (artigos 5 e 6), alterado pela Resoluo 2.465/1998, considera-se arrendamento mercantil financeiro a modalidade em que:

I - as contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, sejam normalmente suficientes para que a arrendadora recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os recursos investidos; II - as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos a operacionalidade do bem arrendado sejam de responsabilidade da arrendatria; III - o preo para o exerccio da opo de compra seja livremente pactuado, podendo ser, inclusive, o valor de mercado do bem arrendado.

Considera-se arrendamento mercantil operacional a modalidade em que:

I - as contraprestaes a serem pagas pela arrendatria contemplam o custo de arrendamento do bem e os servios inerentes sua colocao a disposio da arrendatria, no podendo o valor presente dos pagamentos ultrapassar 90% (noventa por cento) do custo do bem; II - o prazo contratual seja inferior a 75%(setenta e cinco por cento) do prazo de vida til econmica do bem;

III - o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor de mercado do bem arrendado. IV - no haja previso de pagamento de valor residual garantido.

LANAMENTOS CONTBEIS

1. LEASING FINANCEIRO

De acordo com a NBC T 10.2, na arrendatria, no contrato de leasing financeiro, o valor do bem arrendado integra o imobilizado no ativo permanente, em contrapartida ao valor total das contraprestaes e do valor residual que deve ser registrado no passivo circulante ou no exigvel a longo prazo.

Exemplo:

Valor do bem financiado: R$ 36.000,00, a ser pago em 36 parcelas mensais, iguais e sucessivas:

D - MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Imobilizado - Ativo Permanente) R$ 36.000,00 C - FINANCIAMENTOS - LEASING (Passivo Circulante) R$ 12.000,00 C - FINANCIAMENTOS - LEASING (Exigvel a Longo Prazo) R$ 24.000,00

DEPRECIAO

A depreciao do bem arrendado na modalidade de leasing financeiro deve ser consistente com a depreciao aplicvel a outros ativos de natureza igual ou semelhante.

ENCARGO FINANCEIRO A APROPRIAR

A diferena entre o valor total das contraprestaes, adicionado do valor residual, e o valor do bem arrendado, deve ser registrada como encargo financeiro a apropriar em conta retificadora das contraprestaes e do valor residual.

O pagamento antecipado do valor residual deve ser considerado como uma contraprestao, sendo-lhe atribudo tratamento semelhante.

Exemplo:

Valor do bem arrendado: R$ 36.000,00 Valor total das parcelas (incluindo juros): R$ 45.000,00 Valor residual: R$ 5.000,00 Ento teremos: Valor total a ser pago (incluindo juros) = R$ 45.000,00 + R$ 5.000,00 = R$ 50.000,00 Encargo financeiro a apropriar: R$ 50.000,00 - valor do bem R$ 36.000,00 = R$ 14.000,00.

Contabilizao: D - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Conta Redutora - Financiamentos - Passivo Circulante) C - FINANCIAMENTOS - LEASING (Passivo Circulante/Exigvel a Longo Prazo) R$ 14.000,00

APROPRIAO DO ENCARGO FINANCEIRO MENSAL

O encargo financeiro deve ser apropriado ao resultado, de acordo com o regime de competncia, a dbito da conta de despesa financeira e a crdito da conta de encargos financeiros a apropriar.

Exemplo:

D - DESPESAS FINANCEIRAS (Conta de Resultado) C - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Conta Redutora - Financiamentos - Passivo Circulante) R$ 500,00

2. LEASING OPERACIONAL

As operaes de arrendamento operacional, por serem em modalidade em que o bem arrendado proporciona a utilizao dos servios sem que haja comprometimento futuro de opo de compra - caracterizando-se, essencialmente, como uma operao de aluguel - no devem integrar as contas do balano patrimonial.

As obrigaes decorrentes do contrato de arrendamento operacional no devem integrar as contas do passivo circulante ou exigvel a longo prazo, exceto pela parcela devida no ms.

As despesas devem ser reconhecidas no resultado pelo critrio pro rata dia, em funo da data de vencimento das contraprestaes, mediante a utilizao do mtodo linear, observada a competncia.

Exemplo:

Contrato de arrendamento operacional, no valor mensal de R$ 1.000,00, sendo pago todo dia 15 do ms subseqente ao arrendado.

O incio do arrendamento ocorreu em 15 de setembro de 2006.

1. Apropriao no ms de setembro de 2006: Clculo do rateio: Valor mensal devido: R$ 1.000,00 Nmero de dias transcorridos de 15/09/2006 a 30/09/2006: 30 - 14 = 16 dias Nota: observe que o prprio dia do incio de arrendamento conta para clculo R$ 1.000,00 : 30 x 16 dias = R$ 533,33

Lanamento contbil: D - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Conta de Resultado) C - ARRENDAMENTOS A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 533,33

2. Por ocasio do pagamento da parcela de arrendamento, em 15/10/2006:

D - ARRENDAMENTOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCOS CTA. MOVIMENTO (Ativo Circulante) R$ 1.000,00

3. Complemento do valor do arrendamento mensal devido no perodo de 01/10 a 14/10/2006 (R$ 1.000,00 - R$ 533,33 valor j registrado na conta Arrendamentos a Pagar):

D - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Conta de Resultado)

C - ARRENDAMENTOS A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 466,67

4. Apropriao do perodo 15/10 a 31/10/2006

Clculo do rateio: Valor mensal devido: R$ 1.000,00 Nmero de dias transcorridos de 15/10/2006 a 31/10/2006: 31 - 14 = 17 dias Nota: observe que o prprio dia do incio de arrendamento conta para clculo R$ 1.000,00 : 31 x 17 dias = R$ 548,38

Lanamento contbil: D - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Conta de Resultado) C - ARRENDAMENTOS A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 548,38

CONFLITO ENTRE NORMA FISCAL E CONTBIL

O artigo 15 da Lei 6.099/1974 determina que o bem integrar o ativo da arrendatria por ocasio do exerccio da opo de compra.

Esta norma conflita com o disposto na NBC T 10.2 - subitem 10.2.2.1, que estipula que o valor do bem arrendado (na modalidade de leasing financeiro) integra o imobilizado no ativo permanente da arrendatria, j a partir da contratao.

A interpretao deste autor que o artigo 15 da Lei 6.099/1974 se aplica somente modalidade de arrendamento operacional, e no a de arrendamento financeiro, j que neste ltimo a opo de compra normalmente estipulada no contrato de forma compulsria (permitindo, assim, que a contabilizao no imobilizado se processe no ato da contratao).

Para maiores detalhamentos, acesse o tpico ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING) CONTABILIZAO, no Guia Contbil On Line. Acompanhe passo passo que voc vai conseguir fechar a contabilizao. Boa Sorte

http://www.contabeis.com.br/forum/topicos/15754/contabilizacao-de-contrdearrendamento-mercantil/