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Impresso gerada em 13/05/2012

Artigo - Federal - 2012/3175 Tributao dos depsitos bancrios das pessoas fsicas sob a perspectiva da teoria das provas Jeferson Roberto Nonato*
Elaborado em 05/2012

imposto de renda por no caracterizar disponibilidade econmica de renda e proventos. Recurso provido. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em DAR provimento ao recurso, nos termos do voto do Relator. EDITADO EM 30/07/2010 Voto

Vamos direto ao tema transcrevendo partes de um julgamento, acontecido em 2010 no Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, envolvendo depsitos bancrios de pessoas fsicas. Alm da ementa do julgado, ser de grande valia observar os fundamentos do voto vencedor. Eis o que de perto nos interessa:
MINISTRIO DA FAZENDA CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS FISCAIS SEGUNDA SEO DE JULGAMENTO Processo n 16327.000134/00-70 Recurso n 173.749 Voluntrio Acrdo n 2102-00.683 - 1 Cmara/ 2 Turma Ordinria Sesso de 17 de junho de 2010 Matria 1RPF Recorrente:(...) Recorrida FAZENDA NACIONAL ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA IRPF Exerccio: 1996, 1997 CALENDRIO 1996. DEPSITOS BANCRIOS. REGIME PRETRITO AO ART.. DOS 42 DA LEI N 9,430/96. IMPOSSIBILIDADE QUE APUROU DEPSITOS BANCRIOS A

Conselheiro Giovanni Christian Nunes Campos, Relator. "((...)) Agora, passa-se a apreciar a controvrsia no tocante ao acrscimo patrimonial do ano-calendrio 1996. A autoridade fiscal intimou o fiscalizado a comprovar a natureza da operao que deu origem emisso dos dois cheques que tiveram como beneficirios o contribuinte e sua esposa, nos montantes respectivos de R$....e R$...., sacados contra o banco Beron e depositados em contas bancrias do fiscalizado e esposa no banco Daycoval. A justificativa de que tais valores eram provenientes de emprstimo levantado junto ao corretor FULANO, pago durante o ano de 1996, no foi acatada. No houve intimao ao corretor para comprovar a operao.((...)) Mais uma vez laborou em equivoco a autoridade autuante. Pelo que consta dos autos, restou comprovado que o recurso entrou nas contas bancrias do fiscalizado e de sua esposa, e, assim, utilizando a metodologia do fluxo de caixa para apurao de acrscimo patrimonial a descoberto, jamais a entrada poderia ser considerada apenas na linha do dispndio. Na verdade, tais valores, obrigatoriamente, teriam que ser considerados como receitas, exceto se ficasse comprovado que o recurso no beneficiou o fiscalizado. A autoridade fiscal, ao registrar os dois cheques depositados nas contas bancrias do contribuinte e de sua esposa como dispndio, terminou por considerar os depsitos bancrios como oriundos de fonte no comprovada, implicando em uma presuno de omisso de rendimentos. Ora cedio que a presuno de omisso de rendimentos, caracterizada por depsitos bancrios de origem no comprovada, somente veio a lume com o art. 42 da Lei n 9.430/96, a qual no pode retroagir seus efeitos para o ano-calendrio 1996, quando vigia a Lei n" 8,021/90, como feito pela autoridade fiscal. A autoridade lanadora at no considerou os depsitos diretamente como rendimentos omitidos, pois utilizou um

FIGURAREM COMO DISPNDIO EM FLUXO DE CAIXA ACRSCIMO PATRIMONIAL DESCOBERTO. Os depsitos bancrios, em si mesmos, no podem figurar como dispndio em fluxo de caixa que apura acrscimo patrimonial a descoberto. A autoridade fiscal deve investigar os dispndios, comprovando que eles favoreceram o contribuinte por consumo, acrscimo patrimonial ou beneficio diverso. Ademais, no regime do art. 6, 5, da Lei n" 8.021/90, caso se quisesse considerar o arbitramento dos depsitos como rendimentos omitidos, igualmente mister comprovar a utilizao dos valores depositados como renda consumida, evidenciando sinais exteriores de riqueza, visto que os depsitos bancrios no constituem fato gerador do

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subterfgio ao imput-los como dispndio decorrente de uma aplicao financeira. Porm, em essncia, o procedimento foi o mesmo que considerar os depsitos como rendimentos omitidos, pois, ao consider-los como dispndios, no ms de janeiro de 1996, terminou por haver um estouro no caixa exatamente neste ms, em valor quase idntico soma dos cheques. A vingar tal procedimento, em qualquer fluxo de caixa, que apurasse acrscimo patrimonial a descoberto em perodo pretrito a 1997, bastaria registrartodos os depsitos bancrios, de origem no comprovada, como dispndios, implicando em uma tributao de forma mascarada dos depsitos bancrios, antes do art. 42 da Lei n" 9.430/96, o que no pode ser acatado. O procedimento perpetrado pela autoridade autuante no aceitvel, pois a metodologia do fluxo de caixa,em si mesma, parte da presuno legal de omisso de rendimentos caracterizada pelo excesso de aplicaes sobre as fontes de recursos, prevista no art.3 1 (parte final) da Lei n 7.713/88, ou seja, tem que se ter certeza sobre as origens e especificamente sobre as aplicaes de recursos do fluxo de caixa. E os dispndios devem ser valores que favoreceram o fiscalizado, quer por consumo, quer por aumento patrimonial, quer por qualquer outro beneficio. Ora, ao se registrar os crditos bancrios (ou aplicao financeira) como dispndios, a autoridade fiscal presumiu que tais valores favoreceram o recorrente, quer por consumo, quer por aumento patrimonial ou qualquer outra forma. Ocorre que no se comprovou nos autos como tais valores podem ter beneficiado o contribuinte, inclusive porque sequer constaram como aplicao financeira no final do ano-calendrio. Na prtica, foi utilizada uma segunda presuno para ativao do dispndio referente aos depsitos bancrios, sem base legal, para estribar a presuno de omisso de rendimentos do art. 3, 1, da lei n 7.713/88, o que no pode ser acatado, j que uma presuno legal de omisso de rendimento no pode ser alicerar em outra presuno, exceto se ambas estiverem previstas em lei. Ademais, registre-se, a tributao dos depsitos bancrios na vigncia da Lei decada n 8.021/90 jamais pde ser utilizada apenas com o cmputo dos depsitos como rendimentos omitidos, sem qualquer investigao sobre tais depsitos, sendo sempre necessrio comprovar o beneficio que o contribuinte auferiu com eles (consumo ou acrscimo patrimonial, evidenciando sinal exterior de riqueza), como se podem ver nos arestos abaixo: Acrdo n CSRF/01-04.956, relatar o Conselheiro Jos Ribamar Barros Penha, sesso de 13/04/2004 IRPFOMISSO DE RENDIMENTOS. DEPSITOS BANCRIOS. Na vigncia da Lei n 8.021, de 1990, os depsitos bancrios para que sejam considerados omisso de rendimentos, fato gerador do Imposta de Renda, deve ser comprovado o nexo causal entre cada depsito e o fato que represente referida omisso. Recurso da Fazenda Nacional no conhecido. Recurso do Sujeito Passivo provido (grifou-se) Acrdo n 102-46.104 relator o Conselheiro Jos Oleskovic; ssesso de 09/09/200. IRPF - ACRSCIMO PATRIMONIAL A DESCOBERTO -SINAIS EXTERIORES DE RIQUEZA- ARBITRAMENTO COM BASE EM DEPSITOS BANCRIOS NA VIGNCIA DA LEI N8.021/90 - INEXISTNCIA No arbitramento, em procedimento de ofcio, efetuado com base em depsitos bancrios nos termos do 5, do Ar. 6, da Lei n" 8.021, de 1990, imprescindvel que seja comprovada a utilizao dos valores depositados como renda consumida, evidenciando sinais exteriores de riqueza, visto que, por si s, depsitos bancrios no constituem fato gerador do imposto de renda de por renda no e caracterizar proventos. disponibilidade econmica

Olanamento assim constitudo s admissvel quando ficar comprovado o nexo causal entre o depsito e o fato que representa omisso de rendimentos, devendo-se efetuar acomparao entre os arbitramentos com base em depsitos bancrios e na renda consumida, para adotar-se modalidade mais favorvel ao contribuinte. Entretanto, a utilizao apenas dos saldos mensais das contas correntes bancrias informados pelo contribuinte como receita,se devedor, ou aplicao, se credor, na apurao mensal da evoluo patrimonial, no constitui arbitramento de rendimentos com base em depsito bancrios.(grifou-se). Dessa forma Os dois cheques que tiveram como beneficirios o contribuinte e sua esposa, nos montantes respectivos de R$....e R$(...), sacados contra o banco Beron e depositados em contas bancrias do fiscalizado e esposa no banco Daycoval, no podem ser considerados no fluxo de caixa que apurou o acrscimo patrimonial a descoberto do ano-calendrio 1996. Afastado o dispndio acima, soobra o acrscimo patrimonial a descoberto do ano-calendrio 1996. Ante o exposto, voto no sentido de DAR provimento ao recurso." Sala das Sesses, em 17 de junho de 2010 Giovanni Christan Nunes Campo

O que se pode extrair deste julgado e das disciplinas envolvidas: PRIMEIRO: Os depsitos bancrios, por eles mesmos, no constituem fato gerador do Imposto de Renda por no representarem aquisio de disponibilidade de renda ou proventos de qualquer natureza. Confirma-se no julgado o que previsto no art. 43 do Cdigo Tributrio Nacional. SEGUNDO: Quando os depsitos bancrios implicarem em

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FISCOSoft Impresso aumento patrimonial, em renda consumida ou em benefcio de qualquer ordem da pessoa fsica, passam eles a revelar a disponibilidade econmica da renda. Portanto o suporte ftico da tributao no o depsito bancrio em si, mas sim o acrscimo patrimonial, a renda consumida ou o benefcio de qualquer ordem, tal qual, o pagamento de uma obrigao, por exemplo. TERCEIRO: Nos termos do art. 142 do CTN, de competncia exclusiva do agente lanador, identificar a renda consumida, o aumento da riqueza ou benefcio econmico de qualquer ordem. Para tanto a autoridade lanadora dispe de uma gama de recursos processuais, emanados no universo jurdico das provas, para cumprir suas responsabilidades processuais. QUARTO: Dentre os recursos processuais, postos disposio dos agentes lanadores do Imposto de Renda, esto as presunes legais relativas, que atuam na fase de investigatria do procedimento de lanamento de ofcio. Estas presunes vm ao mundo jurdico, na forma de lei ordinria, como regra processual, ou seja, sem implicar em qualquer alterao do direito material. Como toda a presuno, ainda que estabelecida em lei, deve a norma processual guardar estreita relao entre o fato tomado como indicirio e sua consequncia lgica, a fim de que se realize o primado bsico de se partir de um fato conhecido para se provar um fato desconhecido. Destarte, quando o Fisco recorre a uma presuno legal tem o dever de provar o fato indicirio, cabendo ao contribuinte provar que o fato acontecido no foi aquele presumido em lei. Na espcie verifica-se uma verdadeira repartio do nus probandi. QUINTO: No caso dos depsitos bancrios, antes da Lei n 9.430/96, vigia a presuno legal constante do 5 do art. 6 da Lei n 8.021/90. Esta disciplina de prova, j substituda, exigia do operador do direito uma sequncia lgica de atos na determinao do critrio jurdico ajustado situao concreta (norma individual e concreta). De plano era preciso coligir os sinais exteriores de riqueza e confront-los com a renda disponvel declarada. Entre outros sinais exteriores de riqueza estavam os depsitos bancrios. Depois disso, dava-se incio a uma elaborao tcnica de quantificao do valor tributvel, fundada na autorizao normativa do arbitramento; era empregado, nesta fase, um modelo semelhante ao do fluxo de caixa, no qual se fazia a anlise das origens e das aplicaes dos recursos que transitaram pelo patrimnio do fiscalizado. Restando ao final do trabalho, patrimnio a descoberto (estouro de caixa) tomava-se tal valor como valor a ser tributado. Tem-se, ainda, que por imposio de lei, adotava-se a tcnica de quantificao mais favorvel ao contribuinte. SEXTO: Embora a velha disciplina autorizasse a insero dos depsitos bancrios no fluxo de caixa, era dever do Fisco provar que o contribuinte foi beneficiado pelos recursos depositados em sua conta corrente. A velha presuno legal tomava como fato indicirio o conceito fechado de "sinal exterior de riqueza" como sendo a realizao de gastos incompatveis com a renda disponvel do contribuinte (1 do art. 6 da Lei n 8.021 de 1.990). Portanto, o benefcio do contribuinte era condio "sine qua non" para a aplicao da norma presuntiva. STIMO: No emprego da velha presuno legal importava ao Fisco verificar no s os depsitos bancrios, mas, tambm, os saques bancrios para buscar o benefcio econmico do fiscalizado, como ficou assentado no julgamento ora confrontado. OITAVO: O inciso XVIII do art. 88 da Lei n 9.430/96 revogou 5 do art. 6 da Lei n 8.021 de 1.990, ou seja, os depsitos bancrios deixaram de fazer parte da disciplina probatria referente aos sinais exteriores de riqueza. No entanto o art. 87 da mesma lei determinava que a partir de 1 de janeiro de 1.997 entrava em vigor a nova regra processual constante do art. 42 da Lei n 9.430/96 que tambm versava sobre modalidade de prova em caso de depsito bancrio. No ponto, s.m.j., equivocou-se o relator do voto vencedor quando afirmou que as disposies do art. 42 no poderiam retroagir para fatos pretritos a 1.997. Em verdade qualquer procedimento fiscal iniciado a partir de 1 de janeiro de 1.997, ainda que referente a perodos de apurao anteriores, poderia se valer da nova norma processual, "ex vi" do disposto no 1 do art. 144 do CTN, por se tratar de norma adjetiva e no substantiva, desde que o critrio jurdico empregado fosse ostensivamente declinado pelo agente lanador. NONO: A introduo, no ordenamento,do art. 42 da Lei 9.430 de 1.996 no implicou em alterao do regime tributrio das pessoas fsicas, e muito menos implicou em equiparao dos depsitos bancrios renda, como se fosse uma fico jurdica. Simplesmente houve modificao no recurso processual probatrio posto disposio do Fisco. Vejamos os exatos dizeres da nova disciplina probatria:
Seo IV Omisso de Receita Depsitos Bancrios Art. 42. Caracterizam-se tambm omisso de receita ou de rendimento os valores creditados em conta de depsito ou de investimento mantida junto a instituio financeira, em relao aos quais o titular, pessoa fsica ou jurdica, regularmente intimado, no comprove, mediante documentao hbil e idnea, a origem dos recursos utilizados nessas operaes. 1 O valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido ou recebido no ms do crdito efetuado pela instituio financeira.

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2 Os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem sido computados na base de clculo dos impostos e contribuies s normas a que de estiverem sujeitos, submeter-se-o recebidos. 3 Para efeito de determinao da receita omitida, os crditos sero analisados individualizadamente, observado que no sero considerados: I - os decorrentes de transferncias de outras contas da prpria pessoa fsica ou jurdica; II - no caso de pessoa fsica, sem prejuzo do disposto no inciso anterior, os de valor individual igual ou inferior a R$ 1.000,00 (mil reais), desde que o seu somatrio, dentro do ano-calendrio, no ultrapasse o valor de R$ 12.000,00 (doze mil reais). (Alterado pela Lei n 9.481, de 13.8.97) 4 Tratando-se de pessoa fsica, os rendimentos omitidos sero tributados no ms em que considerados recebidos, com base na tabela progressiva vigente poca em que tenha sido efetuado o crdito pela instituio financeira. 5 Quando provado que os valores creditados na conta de depsito ou de investimento pertencem a terceiro, evidenciando interposio de pessoa, a determinao dos rendimentos ou receitas ser efetuada em relao ao terceiro, na condio de efetivo titular da conta de depsito ou de investimento.(Includo pela Lei n 10.637, de 2002) 6 Na hiptese de contas de depsito ou de investimento mantidas em conjunto, cuja declarao de rendimentos ou de informaes dos titulares tenham sido apresentadas em separado, e no havendo comprovao da origem dos recursos nos termos deste artigo, o valor dos rendimentos ou receitas ser imputado a cada titular mediante diviso entre o total dos rendimentos ou receitas pela quantidade de titulares.(Includo pela Lei n 10.637, de 2002) tributao especficas,

previstas na legislao vigente poca em que auferidos ou

DCIMO: Agora existe um novo, e singular, rito probatrio para os depsitos bancrios e aplicaes financeiras. No mais se exige a construo de fluxos de anlise de origens e aplicaes de recursos da pessoa fsica. Porm, como toda presuno legal, a nova regra tambm exige, de quem a emprega, proficincia na adequao dos meios empregados e dos fins visados, em rigorosa observao do princpio da proporcionalidade, difuso por todo nosso sistema jurdico. Por isso, certas restries, ao emprego da presuno, j vieram expressas na prpria norma. DCIMO PRIMEIRO: Com toda sapincia o legislador ordinrio fez importante distino no emprego da presuno, que reside na segregao da figura da interposta pessoa. Como a regra impe ao titular da conta certa carga do dever de provar, o legislador ordinrio advertiu o Fisco no sentido de considerar as situaes de interposio legtima, ou

ilegtima, de pessoas. A interposio ilegtima de pessoa o caso de ocorrncia da figura conhecida como "laranja" (aquele que empresta o nome); todavia existem diversas situaes de interposio legtima de pessoas, como por exemplo, o filho que administra recursos de pais idosos, o empresrio que atua em prol da pessoa jurdica que representa, ou ainda o funcionrio que mantm em conta de sua titularidade valores que pertencem ao caixa pequeno da empresa em que trabalha (instituto da fidcia). V-se assim que a mera circunstncia da titularidade da conta bancria insuficiente ao emprego da presuno, na forma como posta em Lei. Titularidade de conta bancria, por si s, no equivale propriedade dos recursos depositados. Cabe ao Fisco fazer esta distino, eis que a lei expressa a obrigao da identificao do "efetivo titular" (expresso constante do 5), pois os contratos de depsito bancrio, por si s, no so oponveis ao Fisco. DCIMO SEGUNDO: A prova direta prevalece sobre a indireta. Infere-se do disposto no 2 do art. 42 da Lei n 9.430/96 que o fato real conhecido, ainda que no declarado, se sobrepe ao fato presumido. Assim, se certo depsito bancrio teve por origem rendimento proveniente de um ganho de capital na alienao de bens, a tributao dever recair sobre esta operao, fundamentada em seu prprio regime tributrio e no como omisso de receita presumida. DCIMO TERCEIRO: Decorre ainda do disposto no citado 2 que o agente lanador no pode deixar de ignorar os esclarecimentos prestados durante a fiscalizao, afirmando que a presuno legal lhe autorizaria exigir toda e qualquer prova, ainda que produzida por terceiros. A situao recorrente em casos de fiscalizao de pessoas fsicas empresrias, que justificam seus depsitos bancrios apontando, como fontes dos recursos, a empresa da qual participam. Quando for possvel o acesso do Fisco a tal empresa, indicada como fonte dos recursos, no pode o agente lanador deixar de investigar a licitude da transferncia dos recursos da jurdica para a fsica, imaginando que o contribuinte investigado teria a obrigao de atuar contra si prprio, e como se fosse delegado, auxiliar do agente lanador, perante terceiros na relao processual. hbil e idnea a declarao prestada pelo investigado, pessoa fsica, afirmando que os recursos usados no depsito bancrio vieram da pessoa jurdica a ele vinculada. DCIMO QUARTO: Outra delicada questo, presente nesta especial modalidade probatria, diz respeito anlise individuada dos depsitos bancrios. A primeira deduo que se pode extrair do texto legal que o legislador empregou a redao do 3 para conduzir o intrprete observao das restries postas nos incisos I e II do mesmo pargrafo, ou seja, identificar e excluir as transferncias bancrias e no se valer da presuno em casos imateriais. No entanto o que a

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FISCOSoft Impresso regra impe no s isso; ela exige uma anlise especfica para cada crdito. Em outras palavras: aquele que se vale da presuno legal deve expor, na forma de anlise, todas as razes que o levaram a presumir a omisso de rendimentos. Este arrazoado pode ser simples quando acontece de o fiscalizado, ainda que intimado, permanecer no silncio e no cumprir sua carga no dever de provar. Todavia toda e qualquer oposio feita pelo intimado no pode ser ignorada sob o falso argumento de que o fiscalizado no apresentou "documentao hbil e idnea" sem a devida especificao do que seria hbil e idneo para cada crdito em debate. Estes conceitos, de documento hbil e de documento idneo, so metajurdicos, na seara tributria, e dependem do cenrio das ocorrncias para sua perfeita compreenso. Qual o documento hbil e idneo que se pode exigir de um noivo que recebeu um crdito em sua conta corrente bancria como presente de casamento? Seria o convite? Seria a Certido de Casamento? Seria um contrato de doao? DCIMO QUINTO: Existem diversas presunes legais relativas em nosso sistema jurdico tributrio. Parte delas surgiram com a experincia reiterada da prpria atividade de fiscalizao, como so os casos do saldo credor de caixa, do passivo falso, do suprimento no comprovado de caixa, das compras omitidas e dos sinais exteriores de riqueza. Em regra todas elas se perpetram mediante certa e adequada tcnica de quantificao do valor a ser juridicamente consagrado como valor tributvel. Em comum nestas presunes est a situao de que o operador do direito determina o ato ou fato de relevncia jurdica e dele extrai o valor tributvel por decorrncia. Assim uma duplicata paga e no baixada redunda em passivo falso no prprio valor da duplicata; quando se parte para o refazimento da conta caixa e se depara com vrios saldos credores, o valor tributvel ser o maior saldo credor porque em sendo ele tributado todos os demais estaro automaticamente incorporados. Este fenmeno no ocorre com a presuno legal estatuda no art. 42 da Lei n 9.430/96. Equivocam-se aqueles que entendem que o comando normativo para anlise individuada dos depsitos bancrios equivale a dizer que o valor tributvel, em certo perodo de apurao, seria a soma algbrica de todos os depsitos analisados e tidos por no comprovados. Sem consideraes de outras ordens esta forma de interpretar a Lei poderia desaguar em absurdo jurdico, o que por si s j condena a interpretao. O absurdo jurdico pode decorrer da prpria dinmica que envolve uma conta bancria que retrata depsitos e saques de forma contnua, semelhana do que ocorre com a conta "estoques" de uma pessoa jurdica. Em palavras mais singelas: os recursos empregados em um segundo depsito podem englobar recuperao do custo implcito no saque precedente e assim por diante. Exemplifiquemos com o caso de uma pessoa fsica que opere em bolsa de valores comprando e vendendo aes atravs de uma corretora vinculada a banco comercial que controla os recursos financeiros do investidor em sua prpria conta bancria, mantida no banco comercial. Ora a simples no apresentao de "documentao hbil e idnea" para cada depsito no pode autorizar a tributao da somatria de todos os depsitos, se o agente lanador tomar conhecimento de que os depsitos tiveram origem em operaes de venda de aes em bolsa de valores. A presuno legal no pode ser empregada como norma penal e nem mesmo como norma material. Existem muitas atividades, legais e ilegais, exercidas por pessoas fsicas, que implicam em inmeros saques e depsitos bancrios que circundam certo valor de capital necessrio quela atividade. este capital que reflete o patrimnio da pessoa e no a somatria dos depsitos. Por isso mesmo a interpretao da norma processual no pode estar dissociada do que previsto no 1 do art. 145 de nossa Carta Magna que determina a identificao do patrimnio, da renda e da atividade do contribuinte, at mesmo para o legislador ordinrio, quanto mais para o agente lanador. DCIMO SEXTO: A busca da verdade material prevalece no processo administrativo fiscal. O princpio da verdade material norteia os atos preparatrios do lanamento e influem no prprio julgamento das disputas processuais. Frente a este princpio, filiamo-nos corrente perfilada por aqueles que entendem ser incabvel o recurso presuno constante do art. 42 da Lei n 9.430/96 quando a Receita Federal do Brasil for depositria do Sigilo Bancrio do fiscalizado. O agente lanador que dispe do sigilo bancrio para a execuo de seu poder dever no pode presumir o benefcio econmico do contribuinte, quando no houver impedimento legal para perseguir a verdade material. Assim devem ser verificados os saques, feitos os rastreamentos necessrios e outros atos de gnero, que importem no descortinamento dos ilcitos. Deve o intrprete estar atento ao fato que quando da edio da Lei n 9.430 de 1.996 no havia sido editada a Lei Complementar n 105 de 2.001. No plano histrico existiam limitaes ao poder de investigar que desapareceram com a edio da lei complementar. No nada razovel que se colha um rol de depsitos bancrios, por meio das Requisies de Movimentao Financeira - as RMF-, e se intime o contribuinte para provar a origem de depsito por depsito, sabendo-se que as pessoas fsicas esto desobrigadas de fazer escriturao de seu movimento financeiro. Tambm no razovel imaginar-se que a presuno legal em foco teve como "ratio legis" facilitar ou abreviar o trabalho do Fisco. Concluso Por todo o exposto, ainda que se acate a constitucionalidade

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FISCOSoft Impresso material do art. 42 da Lei n 9.430 de 1.996, h tal preceito de ser interpretado conforme os ditames de nossa Constituio Federal, afim de que no se ultrapasse os limites do poder de tributar a renda e os proventos auferidos pelas pessoas fsicas. A lei pode ser constitucional quando posta "in abstrato", porm pode haver inconstitucionalidade "in concreto" quando o agente lanador insistir na interpretao literal da norma, aplic-la de forma desproporcional ao caso concreto, ou ainda, dela se valer para simplesmente facilitar seu trabalho.
Nota:
Jefereson Roberto Nonato

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