GESTO DE CUSTOS APLICADA AO AGRONEGCIO: CULTURAS TEMPORRIAS

Autores ADRIANO JOSE RAUBER Universidade Estadual do Oeste do Paran AURI DIESEL Universidade Estadual do Oeste do Paran MARCIO WAGNER Universidade Estadual do Oeste do Paran ELZA HOFER Universidade Estadual do Oeste do Paran

Resumo O gestor do agronegcio est pagando mais pelos insumos necessrios para o cultivo e recebendo menos pelo seu produto depois de colhido. Em vista disso, o empresrio rural deve buscar meios para diminuir o custo da produo, evitar desperdcios e melhorar o planejamento e controle de suas atividades, o que possibilita gerar informaes precisas e oportunas sobre a situao real da produo e do resultado das culturas de sua propriedade. Neste contexto, o presente artigo objetiva elaborar um estudo sobre o custo de produo aplicado ao agronegcio, especificamente, nas culturas, trigo e soja com o intuito de verificar o resultado por alqueire. Objetiva tambm, elaborar o resultado da atividade como um todo e o lucro total das culturas em relao ao perodo analisado, 1 de abril de 2004 a 31 de maro de 2005, em uma propriedade rural situada no municpio de Toledo, na regio Oeste do Estado do Paran. Constatou-se que a propriedade pesquisada no possui nenhum tipo de controle de custos para auxiliar o gestor no gerenciamento das atividades. Por meio de estudo de caso, verificou-se que as culturas de soja e trigo apresentam lucro instigante na propriedade, em estudo. Concluiu-se que utilizao de ferramentas de controle e gerenciamento de custos propiciam informaes ao gestor que servem para auxiliar no processo decisrio da atividade rural. O gerenciamento e planejamento da produo propiciam informaes para melhorar o desempenho econmico e financeiro da atividade do agronegcio.

1. INTRODUO Cotidianamente, nos deparamos com a evoluo desenfreada do capitalismo alavancado pelas grandes potncias. Dentro dessa realidade, um dos setores que mais cresce o agronegcio e a agricultura vem cada vez mais assumindo parte significativa na vida de indivduos que em suas grandes, mdias ou pequenas propriedades rurais tiram o sustento para uma vida justa. Dessa forma, o produtor rural deve sempre buscar o aprimoramento naquilo que faz e no que gerencia, pois o mercado exige produtos da melhor qualidade, porm a situao da

agricultura, em especial a do cultivo de soja e trigo, no est muito favorvel aos agricultores devido a freqentes quebras de safras ocasionadas por fatores climticos e, tambm, pela variao cambial, proveniente da cotao do dlar que impe os preos dos insumos, bem como dos demais sustentculos do cultivo. O agricultor est pagando mais pelos insumos necessrios para o cultivo e recebendo menos pelo seu produto depois de colhido. Em vista disso, o empresrio rural deve buscar meios para diminuir o custo da produo, evitar desperdcios e melhorar o planejamento e controle de suas atividades, o que possibilita gerar informaes precisas e oportunas sobre a situao real da produo e do resultado das culturas de sua propriedade. Um dos meios a serem utilizados - mas que hoje raramente o produtor o faz - pode ser a contabilidade, em especial a de custos. Considerando a viso de Martins (2003) sob enfoque gerencial, a Contabilidade de Custos tem duas funes relevantes: o auxlio ao controle e a ajuda s tomadas de decises. Diante do exposto, entende-se que a utilizao dessa ferramenta, possivelmente, traria maior controle da produo e uma melhor oportunidade de planejamento para a obteno de melhores resultados. Nessa perspectiva, a presente pesquisa tem por objetivo elaborar o custo da produo do trigo e da soja em uma propriedade com rea de 60 alqueires, com o intuito de analisar o custo e o lucro geral por alqueire de cada cultura. Por meio do presente estudo, busca-se evidenciar ao produtor sua real situao, tanto econmica, quanto financeira. A questo chave que se busca responder na presente pesquisa a seguinte: quais so os custos de produo que envolvem as culturas da soja e do trigo na produo por alqueire, no perodo correspondente entre 01 de abril de 2004 a 31 de maro de 2005, na propriedade em estudo? O mtodo de pesquisa utilizado foi o estudo de caso, sendo, dessa forma, possvel analisar os fatos ocorridos em determinado perodo. O estudo de caso caracteriza-se, principalmente, por se ater, especificamente a um nico problema. Conforme Gil (1989, p. 78), o estudo de caso caracterizado pelo estudo profundo e exaustivo de um ou de poucos objetos, de maneira a permitir conhecimento amplo e detalhado do mesmo; tarefa praticamente impossvel mediante os outros delineamentos considerados. Portanto, o estudo de caso permite ao pesquisador verificar in loco os fenmenos a serem pesquisados. Alm desta introduo, a presente pesquisa apresenta trs tpicos. No segundo tpico, fez-se uma reviso terica dos conceitos da contabilidade custos e contabilidade gerencial. No terceiro tpico, buscou-se integrar e analisar os conceitos estudados, objetivando apresentar uma contribuio ao gestor da atividade rural. Por ltimo, apresentou as concluses da pesquisa. 2. REFERENCIAL TERICO 2.1 Gesto da atividade rural As atividades rurais podem ser exercidas de vrias formas, desde o cultivo para a prpria sobrevivncia, como grandes empresas explorando os setores agrcolas, pecurios e agroindustriais. Para Marion (2003, p.22), empresas rurais so aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo atravs do cultivo da terra, da criao de animais e da transformao de determinados produtos agrcolas. A agricultura representa toda atividade de explorao da terra, seja tal atividade agrcola (vegetal), zootcnica (animais) e atividade ou agroindustrial (beneficiamento dos produtos).

Crepaldi (2005), comenta que o agricultor vem diminuindo o nmero de atividades em seu estabelecimento rural, dedicando-se apenas uma ou duas destas, especializando-se para melhorar a qualidade de seus produtos, visando um mercado pelo qual recebe um melhor preo. Para um gestor rural, o conhecimento tcnico, a sensibilidade e a competncia pelo diagnstico da empresa, determinam grande parte do seu sucesso na agropecuria. Devido s mltiplas atividades e volume financeiro das operaes, ele em a constituir uma empresa, apesar dela nem sempre estar estruturada e denominada desta forma. Conforme Valle (1987), as operaes de gesto agrria so consideradas sob um trplice aspecto, o tcnico, o econmico e o financeiro. Sob o aspecto tcnico, estuda-se a possibilidade de determinada cultura vegetal ou criao de gado na rea rural, a escolha das sementes, os implementos a serem usados, os tipos de alimentao do gado, a rotao de culturas, as espcies de fertilizantes, o sistema de trabalho, etc. O aspecto econmico, estuda as vrias operaes a executar quanto ao seu custo e aos seus resultados, isto , o custo de cada produo e sua recuperao, por meio dos quais se obtm o lucro. Considera-se o aspecto financeiro, quando se estudam as possibilidades de obteno de recursos monetrios necessrios e o modo de sua aplicao, ou seja, o movimento de entradas e sadas de numerrios de modo a manter o equilbrio financeiro do negcio. O planejamento e a elaborao de programaes anuais, mantidas e aprimoradas constantemente, serviro de base ao oramento - elemento fundamental administrao da atividade - auxiliando na previso das necessidades, geraes de recursos e controle do andamento, comparando o real e o orado. Para Nepomuceno (2004 p. 91), o oramento uma ferramenta de aperfeioamento da administrao na atividade rural, que permite trabalhar com os olhos voltados para o que vai acontecer. Da mesma maneira, deve haver uma definio quanto estrutura organizacional, com um controle de produo e definio das funes e responsabilidades sobre as atividades, dessa forma, possvel avaliar os resultados obtidos, e, por conseguinte, o verdadeiro custo de produo. 2.2 Controle de custos na atividade rural A contabilidade de custos surgiu para auxiliar no controle e gesto de estoque. medida que a empresa evoluiu, tornou-se mais complexo esse controle. Martins (2003, p. 22) afirma que com o advento da nova forma de se usar Contabilidade de Custos, ocorreu seu maior aproveitamento em outros campos que no industrial. Na atividade rural, a utilizao dessa ferramenta tambm poder contribuir para melhorar o planejamento e controle dos custos. Conforme Valle (1987, p. 102), nas atividades rurais, o custo da produo compreende o conjunto de todas as despesas que devem ser suportadas para a obteno dos produtos. Observa-se que tudo o que se faz necessrio para a obteno do produto cultivado se enquadra como custo de produo. A definio aproxima-se dos conceitos utilizados nos processos industriais, ou seja, so custos de produo aqueles que se identificam com a elaborao dos produtos. Estes podem ser fixos, variveis ou mistos. Calderelli (2003), define Contabilidade Rural como aquela que tem suas normas baseadas na orientao, controle e registro dos atos e fatos ocorridos e praticados por uma empresa cujo objeto de comrcio ou indstria seja agricultura ou pecuria. Marion (2002), menciona que, na atividade agrcola, um aspecto importante considerar o ano agrcola x exerccio social, pois a receita concentra-se, normalmente, durante

ou logo aps a colheita, ao contrrio de outras atividades que se distribui ao longo dos 12 meses. Se o ano agrcola terminar em maro, o exerccio social poder ser encerrado em 31/03 ou 30/04 e assim, sucessivamente. Dessa forma, evita-se cultura em formao por ocasio da apurao do resultado. Encerrando o exerccio social antes da colheita, tm-se plantas em crescimento, o que seria difcil de avaliar e obter um resultado mais justo. Por isso, recomenda-se encerrar o exerccio social aps a colheita e a comercializao. No que se refere a dispndios para a formao das culturas agrcolas, a classificao contbil subordina-se a dois conceitos: culturas temporrias e culturas permanentes. Para Crepaldi (2005, p. 95), culturas temporrias so aquelas sujeitas ao replantio aps cada colheita, como milho, trigo, feijo, arroz, cebola, etc. Nesse caso, os dispndios para a formao da cultura sero considerados, no perodo de sua realizao, despesas de custeio. Culturas permanentes so aquelas que propiciam vrias colheitas, sem a necessidade de serem de replantadas. Os custos da atividade rural apresentam terminologia idntica utilizada nas atividades industrias sendo classificados tambm, em custos fixos e variveis. Segundo Martins (2003), os custos variveis so os custos relacionados diretamente a quantidade produzida. Quanto maior a quantidade a ser fabricada (produzida) num determinado perodo, maior ser o seu consumo. Na atividade agrcola no diferente, pois os custos considerados variveis so aqueles que variam de acordo com o montante a ser cultivado. Os custos fixos ao contrrio dos custos variveis, no so influenciados pelo volume de produo num determinado perodo. Mesmo que seus valores sejam alterados entre um e outro perodo eles no esto relacionados quantidade produzida. Por exemplo, o aluguel da fbrica em certo ms de determinado valor, independentemente de aumentos ou diminuies naquele ms do volume elaborado de produtos (MARTINS, 2003, p. 50). Os custos mistos, normalmente, apresentam componentes fixos e outros que variam em funo do volume de vendas ou produo. Para Hasen e Mowen (2001, p. 92), custos mistos so aqueles que tm um componente fixo e um componente varivel. Por exemplo: os funcionrios que recebem um salrio fixo e comisses sobre a produo. Cada unidade produzida acrescentar um valor x em seus salrios. Martins (2003, p. 179) define como Margem de Contribuio a diferena entre o preo de venda e o Custo Varivel de cada produto, o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou. Portanto, a margem o valor com que cada unidade contribui, desconsiderando os custos fixos, j contabilizados mesmo, que no se tivesse produzido nenhuma unidade. O Ponto de Equilbrio o nvel em que a empresa atinge quando consegue cobrir todos os gastos (custos e despesas) em relao s quantidades produzidas. a partir desse momento que a empresa comea a contabilizar lucros, pois sero acrescidos a cada unidade produzida, somente os custos variveis, pois todos os custos fixos j foram alocados queles at ento produzidos. O Ponto de Equilbrio subdividido em: Contbil, Econmico e Financeiro. Para Bruni e Fam (2004, p. 254), a anlise dos gastos variveis e fixos torna possvel obter o ponto de equilbrio da empresa: representao do volume (em unidades ou $) de vendas necessrio para cobrir todos os custos no qual o lucro nulo. Assim, o Ponto de Equilbrio Contbil (PEC) se d quando a soma das margens de contribuio totalizarem o montante suficiente para cobrir custos e despesas fixas.

O Ponto de Equilbrio Econmico (PEE) o juro sobre o patrimnio da empresa. um percentual mnimo de retorno sobre o capital investido, somado aos custos e despesas fixas para ento encontrar o equilbrio. Portanto, obtm-se o PEE quando a soma das margens de contribuio totalizarem os custos fixos acrescidos do juro desejado sobre o capital (MARTINS, 2003). O Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF) ser obtido quando as margens de contribuio atingirem o montante para cobrir os custos fixos, porm retirando-se as depreciaes que no so um desembolso de caixa no perodo para a empresa. Conforme Bruni e Fam (2004, p. 259), o ponto de equilbrio financeiro corresponde quantidade a quantidade que iguala a receita total com a soma dos gastos que representam desembolsos financeiros para a empresa. 2.3 Controle gerencial A Contabilidade Gerencial uma ferramenta utilizada para gerar informaes dentro de uma organizao, especificamente para os usurios internos, sendo desenvolvida para auxiliar os gestores no processo decisrio. Para Horngren, Sundem e Stratton (2004, p. 4), a contabilidade gerencial o processo de identificar, mensurar, analisar, preparar, interpretar e comunicar informaes que auxiliem os gestores a atingir os objetivos organizacionais. Para Atkinson et al. (2000, p. 36), a Contabilidade Gerencial o processo de identificar, mensurar, reportar e analisar informaes sobre eventos econmicos das empresas. Numa viso global, Padoveze (2000) comenta que o gerenciamento contbil est ligado s informaes necessrias para controle, acompanhamento e planejamento da empresa como um todo, sendo utilizados pela alta administrao da companhia. A Contabilidade Gerencial est relacionada com o fornecimento de informaes para com os administradores. So eles que esto dentro da organizao e que so responsveis pela direo e controle de suas operaes. Crepaldi (2005) salienta que a finalidade da Contabilidade Rural orientar as operaes agrcolas e pecurias; medir e controlar o desempenho econmico-financeiro da empresa e de cada atividade produtiva; apoiar as tomadas de decises no planejamento da produo, das vendas e investimentos; auxiliar nas projees de fluxos de caixas, permitir comparaes performance da empresa com outras; conduzir as despesas pessoais do proprietrio e de sua famlia; justificar a liquidez e capacidade de pagamento junto aos credores. Em resumo, qual seja o modelo de controle gerencial a ser adotado, independente da tcnica, importante saber qual o nvel de detalhamento e sofisticao do negcio. A definio do modelo deve ser o mais condizente possvel. Uma opo o controle baseado nas movimentaes financeiras, simples e dinmico de apurar os resultados. 3. APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS Neste tpico, apresenta-se, inicialmente, aspectos sobre as culturas de soja e trigo e, posteriormente, vrios dados sobre a propriedade em estudo, alm dos custos das culturas, em uma planilha aqueles relacionados cultura de trigo sua margem de contribuio e pontos de equilbrio desta cultura. Em seguida, dispe-se de uma planilha com os custos relacionados cultura da soja e tambm a margem de contribuio e os pontos de equilbrio

desta cultura. Por ltimo, apresenta-se a Demonstrao do Resultado da Produo da soja e do trigo ocorridos no perodo analisado. 3.1 Consideraes iniciais sobre a cultura da soja e do trigo Conforme Bonato e Bonato (1987, p. 21), a soja chegou ao Brasil em 1882, pelos Estados Unidos. Gustavo Dutra foi quem realizou os primeiros estudos avaliando as cultivares que aqui foram introduzidas. No princpio, a soja era estudada como forrageira, no se dando valor extrao de leo vegetal e obteno do farelo. Apenas em 1901, foi registrado o primeiro plantio de soja no Brasil, feito por produtores no Rio Grande do Sul, onde se encontrou uma situao climtica propcia ao cultivo. No Paran, a soja comeou a ser cultivada comercialmente nos anos 50, sendo que antes ela era utilizada apenas na alimentao de animais. No oeste do Estado, a cultura desenvolveu-se com a migrao gacha, pois a soja j era cultivada h mais tempo, no Rio Grande do Sul, principalmente em pequenas exploraes familiares, para uso na alimentao de sunos. Alm do que havia bom conhecimento por parte dos migrantes, sobre as tecnologias de produo do gro. Segundo Silva (1996, p. 13), o Brasil iniciou a exportao de trigo com o auxlio das reas de So Paulo, Rio de Janeiro e Rio Grande do Sul. A primeira rea cultivada com sementes obtidas por Martin Afonso de Sousa foi a Capitania de So Vicente, em So Paulo, no ano de 1534. Em 1737, a cultura ingressou no Rio Grande do Sul e com o incio das exportaes, Estado tornou-se o Celeiro do Brasil. A expanso da rea de trigo no Paran ocorreu numa poca em que tambm se destinavam maiores recursos para a pesquisa agrcola no Brasil. Como resultado, se observou um aumento simultneo da rea e da produtividade do trigo. Enquanto que, no Brasil, a produtividade mdia do trigo entre 1970 e 1984 foi de 1.139 kg/ha, no perodo de 1995 a 2003, ela se situou acima dos 1.500 kg/ha. Atualmente, algumas cooperativas tm obtido, em anos sucessivos, mdias superiores a 2.500 kg/ha. Produtividades de trigo superiores a 5.000 kg/ha, tambm so relatadas com freqncia em lavouras bem cuidadas. 3.2 Propriedade analisada A pesquisa foi realizada na Fazenda Xod, localizada no Municpio de Toledo, regio Oeste do Paran. O perodo analisado teve incio em 01/04/2004 e encerrou-se em 31/03/2005. Essa propriedade possui uma rea total de 60 alqueires (150 hectares). Foi construda uma casa e outras benfeitorias no local. A principal atividade desenvolvida a agricultura, tendo tambm uma pequena criao de gado, sunos e aves para consumo prprio. Na safra de vero, foi cultivada soja e, em alguns anos tambm foi cultivado milho. J, na cultura de inverno, foi cultivado trigo e, em alguns anos houve o plantio de milho (safrinha). A cada ano, o proprietrio investe em melhorias nos implementos agrcolas e em investimentos na correo do solo. Os implementos principais da propriedade so: 02 tratores, 01 caminho, 01 pulverizador, 01 semeadeira e 01 plantadeira. Estes so empregados de modo conservador na produo. A mo-de-obra da propriedade preponderantemente familiar, contando com um empregado diarista quando necessrio. A famlia constituda por e quatro integrantes.

3.3 Custo da produo de trigo Os custos da produo de trigo esto divididos em variveis e fixos, que somados geram o total gasto na produo. Os custos variveis so compostos pelos adubos e fertilizantes empregados no plantio; os herbicidas utilizados para a dessecao de ervas daninhas antes do plantio, as sementes utilizadas no plantio, diesel empregado nas mquinas durante o cultivo; a mo-de-obra indireta empregada no plantio; os herbicidas usados aps o trigo ter brotado; a uria utilizada como cobertura para o melhor desenvolvimento das plantas; os inseticidas para o combate de insetos e lagartas, os fungicidas e demais gastos com a colheita. Nos custos fixos, esto alocados os custos com pr-labore, os quais envolvem trs pessoas da famlia. No primeiro ms foi calculado o salrio em R$ 240,00 acrescidos 15% e nos demais meses R$ 260,00 com 15%, de acrscimo, alm de depreciaes do trator, do pulverizador, da semeadeira e outros custos referentes ao perodo de cultivo. Os outros custos so decorrentes dos gastos com gua e energia. Esses custos podem ser observados no Quadro 01 abaixo.
Custos Variveis Adubos e fertilizantes Dessecao (Herbicida) Sementes leo Diesel Mo-de-Obra Indireta Herbicida (ps emergente) Uria Inseticida Fungicida Colheita C. Variveis Totais Custos Fixos Pr-Labore Outros custos Depreciao (Trator) Depreciao (Pulverizador) Depreciao (Semeadeira) C.Fixos Totais Total Geral dos Custos 828,00 100,00 580,00 330,00 270,00 2.108,00 62.348,00 897,00 100,00 580,00 330,00 270,00 2.177,00 897,00 100,00 580,00 330,00 270,00 2.177,00 897,00 100,00 580,00 330,00 270,00 2.177,00 3.519,00 400,00 2.320,00 1.320,00 1.080,00 8.639,00 58,65 6,67 38,67 22,00 18,00 143,99 2.055,99 1 Ms 28.800,00 5.520,00 24.000,00 1.680,00 240,00 60.240,00 2 Ms 2.100,00 2.780,00 7.560,00 7.800,00 6.000,00 3 Ms 840,00 7.800,00 9.600,00 4 Ms 1.000,00 9.000,00 Total 28.800,00 5.520,00 24.000,00 5.620,00 240,00 2.780,00 7.560,00 15.600,00 15.600,00 9.000,00 Por Alq. 480,00 92,00 400,00 93,67 4,00 46,33 126,00 260,00 260,00 150,00 1.912,00

26.240,00 18.240,00

10.000,00 114.720,00

28.417,00 20.417,00

12.177,00 123.359,00

Quadro 1- Planilha de Custos da produo de trigo (60 alqueires)

Aps a apurao dos custos totais, pde-se chegar ao lucro lquido total e por alqueire, tomando-se a receita lquida, calculada com base no valor equivalente a 6.300 sacas colhidas e vendidas a R$ 23,00, descontada a alquota de 2,5% referente ao funrural retido pela empresa que comprou o produto, subtrados os custos totais para se chegar ao lucro total. Em seguida, dividiu-se o valor por 60 e se encontrou o lucro lquido por alqueire, conforme Tabela 01 abaixo.

Receita Lquida (-) Custos Totais (=) Lucro Lquido (/) Alqueires (=) Lucro Lquido por Alqueire Tabela 1 - Lucro lquido por alqueire - trigo

141.277,50 123.359,00 17.918,50 60 298,64

3.4 Anlise da Margem de Contribuio e Ponto de Equilbrio da Cultura de Trigo O valor da margem de contribuio e o clculo do ponto de equilbrio contbil, financeiro e econmico foram obtidos a partir do valor da receita lquida (R$ 141.277,50), deduzido o valor dos custos e despesas variveis referentes aos gastos com plantio, sementes, defensivos e mo-de-obra indireta, pertencentes ao cultivo do trigo (R$ 114.720,00). Dessa forma, a margem de contribuio totalizou R$ 26.557,50, que divididos pela quantidade total de sacas produzidas na safra (6.300) permite a apurao da margem de contribuio unitria de R$ 4,22. Isso significa que cada saca de soja produzida na propriedade contribui em R$ 4,22 para o pagamento dos custos e despesas fixos e formao do lucro, conforme pode ser observado na Tabela 02 a seguir.
Receita Lquida (-) Custos e Despesas Variveis Totais = Margem de Contribuio (/) Produo Total (sacas) Margem de Contribuio Unitria (saca)
Tabela 2 Margem de contribuio

141.277,50 114.720,00 26.557,50 6.300 4,22

Para o clculo do ponto de equilbrio contbil, foi utilizado o valor dos custos e despesas fixos, divididos pela margem de contribuio unitria (8.639,00 : 4,22 = 2.049,35 sacas). Foi apurado o ponto de equilbrio contbil de 2.049,35 sacas de trigo. No momento em que a propriedade atingir essa quantidade de produo, estar cobrindo todos os custos fixos. Em reais, o ponto de equilbrio representa R$ 45.956,75 para um faturamento na safra de R$ 141.277,50, ou seja, o faturamento se encontra 307,41% acima do ponto de equilbrio contbil. O valor do ponto de equilbrio em reais foi calculado a partir da soma dos custos fixos totais e variveis. Para apurar os custos variveis em reais utilizou-se, a quantidade de sacas do ponto de equilbrio (2.049,35) multiplicada pelo custo varivel unitrio de R$ 18,21,

encontrado com a diviso do custo total varivel pelas sacas colhidas (R$114.720,00 : 6.300 = 18,21) conforme a Tabela 03 abaixo.
Custos e Despesas Fixos (/) Margem de Contribuio Unitria / Saca (=) Ponto de Equilbrio Contbil (Sc) (x) Custo Varivel Unitrio (=) Custo Varivel Total (+) Custos e Despesas Fixos Totais (=) Ponto de Equilbrio Contbil (R$)
Tabela 3 -Ponto de equilbrio contbil

8.639,00 4,22 2.049,35 18,21 37.317,75 8.639,00 45.956,75

No clculo do ponto de equilbrio financeiro, so considerados somente os gastos financeiros, sendo desprezados, para efeito dos clculos, os custos e despesas que no implicam em desembolso durante o perodo acompanhado. Nesse caso, foi deduzido do total dos custos e despesas fixos, o valor da depreciao. Com a deduo de R$ 4.720,00 relativos depreciao, o total dos custos e despesas fixos a ser considerado foi de R$ 3.919,00, (8.639,00 4.720,00 = 3.919,00). Com isso, a propriedade atingiu o ponto de equilbrio financeiro em 929,67, (3.919,00 : 4,22) sacas de trigo ou R$ 20.847,84. Com a produo atual em R$ 141.277,50 e um custo financeiro total de R$ 118.639,00, o faturamento da empresa se encontrou acima do ponto de equilbrio financeiro, conforme pode ser observado na Tabela 04 a seguir.
Custos e Despesas Fixos (/) Margem de Contribuio Unitria / Saca (=) Ponto de Equilbrio Financeiro (Sc) (x) Custo Varivel Unitrio (=) Custo Varivel Total (+) Custos e Despesas Fixos Totais (=) Ponto de Equilbrio Financeiro (R$)
Tabela 4 Ponto de equilbrio financeiro

3.919,00 4,22 929,67 18,21 16.928,84 3.919,00 20.847,84

No ponto de equilbrio econmico, foram considerados os custos e despesas totais e um valor mnimo de retorno que o empresrio deseja receber sobre o seu investimento. Nesse caso, foi utilizada uma taxa mnima de retorno de 9% ao ano, portanto de 3% durante o ciclo da cultura, de aproximadamente de 4 meses, que se assemelha ao rendimento da poupana. Isso significa que, alm dos custos e despesas fixos (R$ 8.639,00) foi considerado um retorno sobre o capital investido de R$ 60.000,00 (2.000.000,00 x 3%) como fixo. Com esse aumento de encargos fixos (8.639,00 + 60.000,00 = 68.639,00), o ponto de equilbrio econmico totalizou 16.282,62 (68.639,00 : 4,22) sacas a serem produzidas ou um valor de R$ 365.137,77, [(68.639,00 + (16.282.62 x 18,21)]. Com a receita de R$ 141.277,50, o agricultor tem um faturamento abaixo do ponto de equilbrio, conforme Tabela 05.
Custos e Despesas Fixos (/) Margem de Contribuio Unitria / saca (=) Ponto de Equilbrio Econmico (Sc) (x) Custo Varivel Unitrio (=) Custo Varivel Total 68.639,00 4,22 16.282,62 18,21 296.498,77

(+) Custos e Despesas Fixos Totais (=) Ponto de Equilbrio Econmico (R$)
Tabela 5 - Ponto de equilbrio econmico

68.639,00 365.137,77

3.5 Custo da produo de soja Os custos da produo de soja foram divididos em variveis e fixos, que somados formam o total gasto na produo. Os custos variveis so compostos pelos adubos e fertilizantes empregados no plantio; os herbicidas utilizados para a dessecao de ervas daninhas, antes da semeadura, as sementes utilizadas no cultivo; o tratamento feito nas sementes para o plantio; o leo diesel usado nas mquinas durante o cultivo; a mo-de-obra indireta empregada no plantio, os herbicidas utilizados aps a soja ter brotada; os inseticidas para o combate de insetos e lagartas; os fungicidas e demais gastos com a colheita. Nos custos fixos esto, alocados os custos com pro-labore os envolvem trs pessoas da famlia e cujo valor foi calculado com base no salrio de R$ 260,00, acrescido de 15%, alm de depreciaes do trator, do pulverizador, da plantadeira e outros custos, e referentes ao perodo de cultivo. Os outros custos so decorrentes dos gastos com gua e energia. Esses custos podem ser observados no Quadro 02 a seguir.
Custos Variveis Adubos e fertilizantes Dessecao (Herbicida) Sementes Trat. De sementes leo Diesel Mo-de-Obra Indireta Herb. (ps emergente) Inseticida Fungicida Colheita C. Variveis - Totais Custos Fixos Pr-Labore Outros custos Depreciao (Trator) Depreciao (Pulverizador) Depreciao (Plantadeira) C. Fixos -Totais Total Geral dos Custos 897,00 120,00 580,00 330,00 270,00 2.197,00 81.692,00 897,00 125,00 580,00 330,00 270,00 2.202,00 29.472,00 897,00 125,00 580,00 330,00 270,00 2.202,00 27.627,00 897,00 123,00 580,00 330,00 270,00 2.200,00 3.588,00 493,00 2.320,00 1.320,00 1.080,00 8.801,00 59,80 8,22 38,67 22,00 18,00 146,69 1 Ms 47.330,00 6.525,00 20.000,00 150,00 5.250,00 240,00 79.495,00 2 Ms 1.200,00 26.070,00 27.270,00 3 Ms 2.400,00 8.400,00 14.625,00 25.425,00 4 Ms 1.000,00 10.500,00 Total 47.330,00 6.525,00 20.000,00 150,00 9.850,00 240,00 26.070,00 8.400,00 14.625,00 10.500,00 Por Alq. 788,83 108,75 333,33 2,5 164,16 4,00 434,50 140,00 243,75 175,00

11.500,00 143.690,00 2.394,83

13.700,00 152.491,00 2.541,52

Quadro 2 - Planilha de custos da lavoura de soja (60 alqueires)

Aps a apurao dos custos totais, pde-se obter o lucro lquido total e por alqueire. Considerou-se a receita lquida, calculada com base no valor equivalente a 7.500 sacas colhidas e vendidas a R$ 34,00 descontado a alquota de 2,5% referente ao funrural retido pela empresa que comprou o produto, subtrados os custos totais. Para se chegar ao lucro total dividiu-se por 60 e se encontrou o lucro lquido por alqueire, conforme Tabela 06 abaixo.
Receita Lquida (-) Custos Totais (=) Lucro Lquido Total (/) Alqueires (=) Lucro Lquido por Alqueire
Tabela 6 Lucro liquido por alqueire Soja

248.625,00 152.491,00 96.134,00 60 1.602,23

3.6 Anlise da Margem de Contribuio e Ponto de Equilbrio da Cultura de Soja O valor da margem de contribuio e o clculo do ponto de equilbrio contbil, financeiro e econmico foram obtidos a partir do valor da receita lquida (R$ 248.625,00), deduzido o valor dos custos e despesas variveis referentes aos gastos com preparo da terra, plantio, sementes, defensivos e mo-de-obra indireta, pertencentes ao cultivo da soja (R$ 143.690,00). Dessa forma, a margem de contribuio totalizou R$ 104.935,00, que divididos pela quantidade total de sacas produzidas na safra (7.500) permitiu a apurao da margem de contribuio unitria de R$ 13,99. Isso significa que cada saca de soja produzida na propriedade contribuiu com R$ 13,99 para o pagamento dos custos e despesas fixos e formao do lucro, conforme pode ser observado na Tabela 07 a seguir.
Receita Lquida (-) Custos e Despesas Variveis Totais = Margem de Contribuio (:) Produo Total (sacas) Margem de Contribuio Unitria (saca)
Tabela 7 Margem de contribuio

248.625,00 143.690,00 104.935,00 7.500 13,99

Para o clculo do ponto de equilbrio contbil, foram utilizados, o valor dos custos e despesas fixos, divididos pela margem de contribuio unitria (8.801,00 : 13,99 = 629,03 sacas). Foi apurado o ponto de equilbrio contbil de 629,03 sacas de soja. No momento em que a propriedade atingir essa quantidade de produo, estar cobrindo todos os custos fixos. Em reais, o ponto de equilbrio representa R$ 20.852,42 para um faturamento na safra de R$ 248.625,00, o faturamento se encontra 1.192,31% acima do ponto de equilbrio contbil. O valor do ponto de equilbrio em reais foi calculado a partir da soma dos custos fixos totais e variveis. Para apurar os custos variveis em reais, utilizou-se a quantidade de sacas do ponto de equilbrio (629,03) multiplicada pelo custo varivel unitrio de R$ 19,16, encontrado com a diviso do custo total varivel pelas sacas colhidas (R$ 143.690,00 : 7.500 =19,16) conforme Tabela 8 a seguir.
Custos e Despesas Fixos (/) Margem de Contribuio Unitria / Saca (=) Ponto de Equilbrio Contbil (Sc) (x) Custo Varivel Unitrio 8.801,00 13,99 629,03 19,16

(=) Custo Varivel Total (+) Custos e Despesas Fixos Totais (=) Ponto de Equilbrio Contbil (R$)
Tabela 8 - Ponto de equilbrio contbil

12.051,42 8.801,00 20.852,42

No clculo do ponto de equilbrio financeiro, so considerados somente os gastos financeiros, sendo desprezados, para efeito dos clculos, os custos e despesas que no implicam em desembolso durante o perodo acompanhado. Nesse caso, foi deduzido do total dos custos e despesas fixos, o valor da depreciao. Com a deduo de R$ 4.720,00 relativos depreciao, o total dos custos e despesas fixos a ser considerado foi de R$ 4.081,00 (8.801,00 4.720,00 = 4.081,00). Com isso, a propriedade atingiu o ponto de equilbrio financeiro em 291,68, (4.081,00 : 13,99) sacas de soja ou R$ 9.669,21. Com a produo atual, em R$ 248.625,00 e um custo financeiro total de R$ 147.771,00, o faturamento da empresa se encontrou 2.571,31% acima do ponto de equilbrio financeiro, conforme pode ser observado na Tabela 09 a seguir.
Custos e Despesas Fixos (/) Margem de Contribuio Unitria / Saca (=) Ponto de Equilbrio Financeiro (Sc) (x) Custo Varivel Unitrio (=) Custo Varivel Total (+) Custos e Despesas Fixos Totais (=) Ponto de Equilbrio Financeiro (R$)
Tabela 9 - Ponto de equilbrio financeiro

4.081,00 13,99 291,68 19,16 5.588,21 4.081,00 9.669,21

No ponto de equilbrio econmico, foram considerados os custos e despesas totais e um valor mnimo de retorno que o empresrio deseja receber sobre o seu investimento. Nesse caso, foi utilizada uma taxa mnima de retorno de 9% ao ano, portanto de 3% durante o ciclo da cultura - que aproximadamente de 4 meses - que se assemelha ao rendimento da poupana. Isso significa que, alm dos custos e despesas fixos (R$ 8.801,00), foi considerado um retorno sobre o capital investido de R$ 60.000,00 (2.000.000,00 x 3%) como custo fixo. Com esse aumento de encargos fixos (8.801,00 + 60.000,00 = 68.801,00), o ponto de equilbrio econmico totalizou 4.917,40 (68.801,00 : 13,99) sacas a serem produzidas ou um valor de R$ 163.011,85, [(68.801,00 + (4.917,40 x 19,16)]. Com a receita de R$ 248.625,00, o agricultor tem um faturamento acima do ponto de equilbrio de 152,52%, conforme a Tabela 10 abaixo.Erro!
Custos e Despesas Fixos (/) Margem de Contribuio Unitria / saca (=) Ponto de Equilbrio Econmico (Sc) (x) Custo Varivel Unitrio (=) Custo Varivel Total (+) Custos e Despesas Fixos Totais (=) Ponto de Equilbrio Econmico (R$)
Tabela 10 - Ponto de equilbrio econmico

68.801,00 13,99 4.917,40 19,16 94.210,85 68.801,00 163.011,85

3.7 Demonstrao do resultado da produo de soja e trigo A Receita Bruta das Vendas representa o valor apurado em relao venda do montante de soja e trigo colhidos no perodo analisado, sendo que feita deduo do funrural, descontado pela empresa compradora do produto, chegou-se ao resultado equivalente Receita Lquida das Vendas. Em seguida, foi excludo o valor referente ao Custo dos Produtos Vendidos no qual esto englobados os insumos que tm como componentes: adubos e fertilizantes; herbicidas; sementes e seu tratamento; inseticida e fungicidas, entre outros custos, referentes cultura do trigo e soja juntamente. Tambm foram excludos os custo fixos, encontrando-se, assim, o Lucro Bruto. Posteriormente fez-se o desconto das despesas operacionais que abrangem as despesas administrativas e outros gastos que no foram alocados nos custos de produo, resultando no Lucro Lquido de R$ 91.678,50 no perodo conforme Quadro 03, a seguir.
Perodo Receita Bruta total das Vendas (+) Receita vendas trigo (+) Receita vendas soja Dedues (-) Funrural (=) Receita Lquida das Vendas Custo dos Produtos Vendidos (-) Custos trigo (-) Custos soja (=) Lucro Bruto Despesas Operacionais (-) Despesas administrativas (-) Outras despesas (=) Lucro Lquido 01/04/2004 a 31/03/2005 399.900,00 144.900,00 255.000,00 9.997,50 9.997,50 389.902,50 275.850,00 123.359,00 152.491,00 114.052,50 22.374,00 4.974,00 17.400,00 91.678,50

Quadro 3 - Demonstrao do resultado da produo de trigo e soja

Analisando as informaes obtidas, conclui-se que a propriedade apresenta resultados positivos. Observando que na anlise individual das culturas, a soja apresenta uma rentabilidade maior que a do trigo. No entanto, essas informaes no sugerem eliminar a cultura do trigo, por se tratar de culturas de diferentes perodos do ano. Sugere-se ao proprietrio efetuar estudos de viabilidade econmica sobre a possibilidade de outra cultura de inverno. CONCLUSO Os objetivos traados pelo presente trabalho foram alcanados de modo satisfatrio e gratificante, pois o mesmo propiciou conhecer melhor as duas culturas analisadas. Possibilitou, tambm demonstrar a importncia da utilizao de ferramentas como o planejamento e o controle na gesto das atividades rurais. De acordo com os objetivos propostos, esta pesquisa preocupou-se em analisar os custos e a viabilidade do cultivo de trigo, como cultura de inverno, e da soja, como cultura de

vero. Por meio de pesquisa bibliogrfica e dados coletados, conclui-se que o estudo realizado responde a questo, inicialmente, apresentada: quais so os custos de produo que envolvem, as culturas da soja e do trigo na produo por alqueire, no perodo correspondente entre 01 de abril de 2004 e 31 de maro de 2005, na propriedade em estudo? Sendo assim, procurou-se descrever e analisar todos os dados e informaes colhidas, bem como apresentar, de forma concreta e real, os resultados que a propriedade obteve, apresentando algumas concluses. Constatou-se que as culturas desenvolvidas na atividade apresentam resultado positivo, o que pode ser observado na anlise dos pontos de equilbrio e margem de contribuio. Apenas a cultura do trigo no apresenta resultado satisfatrio no clculo do ponto de equilbrio econmico. A cultura da soja proporciona uma rentabilidade global maior que o trigo. O resultado geral instigante, conforme pode ser observado na Demonstrao de Resultado da atividade no Quadro 3. Constatou-se tambm que a empresa no possui nenhum sistema de custos implantado na propriedade, tampouco um sistema que gere informaes necessrias para o processo de gesto, controle e planejamento das atividades na granja em estudo. Nessa perspectiva, sugere-se que o proprietrio adote um sistema de controle de custos, o que poder auxiliar o gestor no gerenciamento e tomada de decises acerca do seu negcio, melhorando, assim, ainda mais o seu resultado, visto que a propriedade em estudo j possui a infra-estrutura necessria para este fim. Este artigo no pretendeu esgotar completamente o complexo assunto, mas sim abrir para futuros pesquisadores, perspectivas interessantes de estudo tais como: o papel dos principais agentes, como cooperativa de produtores e a elaborao e anlise do custo de produo utilizando diferentes mtodos de custeio. Outro estudo interessante que poderia ser elaborado seria a cadeia de valor completa da atividade, visando construir uma vantagem competitiva. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ATKINSON, Anthony A. et al. Contabilidade gerencial. So Paulo: Atlas. 2000. BONATO, E.R. ; BONATO, A.L.V. A soja no Brasil: histria e estatstica. Londrina: EMBRAPA-CNPSO. 1987. BRUNI, Adriano Leal; FAMA, Rubens. Gesto de custos e formao de preos: com aplicao na calculadora HP12C e Excel. 3. ed. So Paulo: Atlas. 2004. CALDERELLI, Antonio. Enciclopdia contbil e comercial brasileira. 28. ed. So Paulo: CETEC. 2003. CREPALDI, Slvio A. Contabilidade rural: uma abordagem decisorial. 3. ed. So Paulo: Atlas. 2005. GIL, Antonio Carlos. Mtodos e tcnicas de pesquisa social. 2. ed. So Paulo: Atlas,1989. HANSEN, Don. R; MOVEN, Maryanne M. Gesto de custos: contabilidade e controle. So Paulo: Pioneira. 2001.

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