NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE TCNICA DO SETOR PBLICO NBCT (IPSAS)

Temas para Discusso

1) DISPOSIES GERAIS 2) DEFINIES GERAIS 3) CARACTERSTICAS E ATRIBUTOS DA INFORMAO DE CUSTOS

4) EVIDENCIAO NA DEMONSTRAO DE CUSTOS

5) REGIME DE COMPETENCIA 6) DAS COTAS DE DISTRIBUIO DE CUSTOS INDIRETOS 7) DAS VARIAES DA CAPACIDADE PRODUTIVA 8) INTEGRAO COM OS DEMAIS SISTEMAS ORGANIZACIONAIS 9) DA IMPLANTAO DO SISTEMA DE CUSTOS 10) RESPONSABILIDADE PELA INFORMAO DE CUSTOS

11) OBRIGATORIEDADE
12) DISPOSIES TRANSITRIAS 13) DISPOSIES FINAIS
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1) DISPOSIES GERAIS 1.1) Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto,

os objetivos e as regras bsicas para implantao de subsistema de custos no setor pblico institudo na NBCT 16.2 e apresentado, nesta Norma, como Sistema de Informaes de Custos do Setor Pblico SICSP.
1.2) SICSP registra, processa e evidencia os custos dos

bens e servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica. (NBC T 16.2)
1.3) Objeto de custo a unidade foco que se deseja

mensurar e avaliar custos.

1) DISPOSIES GERAIS
1.4) Os principais objetos de custos so formados a

partir de informaes levantadas dos subsistemas:

1.4.1) Oramentrio: a dimenso dos produtos e

servios prestados, identificados e mensurados a partir do planejamento pblico, podendo se valer ou no das classificaes oramentrias existentes.
1.4.2) Patrimonial: a dimenso dos produtos e servios

prestados, identificados e mensurados a partir transaes quantitativas e qualitativas afetas ao patrimonial da entidade consoante os Princpios de Contabilidade (Res. CFC 750/93 c/c Res. CFC 1.111/07). 4

1) DISPOSIES GERAIS
1.5) O SICSP est apoiado em trs elementos:

a. Sistema de acumulao;

b. Sistema de custeio; e
c. Mtodo de custeio.

1) DISPOSIES GERAIS
1.5.1) Sistema de acumulao corresponde forma

como os custos so acumulados e apropriados aos bens e servios e est relacionado ao fluxo fsico, real, da produo. 1.5.2) Os sistemas de acumulao de custos no setor pblico dar-se-o i) por ordem de servio ou de ii) forma contnua. 1.5.3) Os sistemas de acumulao por ordem de servio ou produo compreendem especificaes prdeterminadas do servio ou produto demandado, com tempo de durao limitado. 1.5.4) Os sistemas de acumulao de forma contnua compreendem demandas de carter continuado e so 6 acumulados ao longo do tempo.

1) DISPOSIES GERAIS
1.6) O sistema de custeio est associado ao modelo de

mensurao e deste modo podem ser custeados os diversos agentes de acumulao de acordo com diferentes unidades de medida, dependendo das necessidades dos tomadores de decises. No mbito do sistema de custeio podem ser utilizadas as seguintes unidades de medida: a. Custo histrico;

b. Custo-corrente;
c. Custo estimado; e

d. Custo padro.

1) DISPOSIES GERAIS
1.7) Mtodo de custeio se refere ao mtodo de

apropriao de custos esta associado ao processo de identificao e associao do custo ao objeto que est sendo custeado. Os principais mtodos de custeio so:
a. Direto; b. Varivel; c. Absoro; d. Por atividade; e e. Pleno.
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1) DISPOSIES GERAIS

1.8) Unidades de custeio correspondem a qualquer

entidade geradora de custo, como produtos, departamentos, divises, processos, grupo de produtos ou atividades, para a qual os custos so alocados e medidos;
1.9) Apropriao do custo reconhecimento do gasto a

um determinado objeto de custo previamente definidos;

1) DISPOSIES GERAIS

1.10) Custeio direto o custeio que aloca todos os

custos fixos e variveis diretamente a todos os objetos de custo sem qualquer tipo de rateio ou apropriao.
1.11) Custeio varivel que apropria aos produtos ou

servios apenas os custos variveis e considera os custos fixos como despesas do perodo.

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1) DISPOSIES GERAIS
1.12)

Custeio por absoro, que consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos e servios.
1.13) Custeio por atividades que considera que todas

as atividades desenvolvidas pelas entidades so geradoras de custos e consomem recursos. Procura estabelecer a relao entre atividades e os objetos de custo atravs de direcionadores de custos que determinam quanto de cada atividade consumida por eles.
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1) DISPOSIES GERAIS

1.14) A escolha do mtodo deve estar apoiada na

disponibilidade de informaes e no volume de recursos necessrios, para obteno das informaes ou dados. As entidades podem adotar mais de uma metodologia de custeamento, dependendo das caractersticas dos objetos de custeio.

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2) DEFINIES GERAIS
2.1) Gasto o dispndio de um ativo ou criao de um

passivo para obteno de um produto ou servio;

2.2) Desembolso pagamento resultante da aquisio do

bem ou servio;
2.3) Investimento corresponde a um gasto levado para o

Ativo em funo de sua vida til. So todos os bens e direitos adquiridos e registrados no ativo;
2.4) Perdas correspondem a redues do patrimnio que

no esto associadas a qualquer recebimento compensatrio ou gerao de produtos ou servios; 13

2) DEFINIES GERAIS
2.5) Custos so gastos com bens ou servios utilizados

para a produo de outros bens ou servios;

2.6) Custos da prestao de servios so os custos

incorridos no processo de obteno de bens e servios e que correspondem ao somatrio dos custo diretos e indiretos, ligados prestao daquele servio;
2.7) Custos reais so os custos histricos apurados a

posteriori e que realmente foram incorridos;

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2) DEFINIES GERAIS 2.8) Custo direto todo o custo que identificado ou

associado diretamente a um objeto de custos;

2.9) Custo indireto o custo que no pode ser

identificado diretamente a um objeto de custos, devendo sua apropriao ocorrer atravs da utilizao de bases de rateio ou direcionadores de custos;

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2) DEFINIES GERAIS 2.10) Custo fixo o que no influenciado pelas

atividades desenvolvidas mantendo seu valor constante em intervalo relevante das atividades desenvolvidas pela entidade;
2.11)

Custo varivel o que tem seu valor determinado e diretamente relacionado com a oscilao de um fator de custos estabelecido na produo e execuo dos servios;
2.12) Custos operacionais os que ocorrem durante o

ciclo de produo dos bens e servios, como energia eltrica, salrios, etc.; 16

2) DEFINIES GERAIS

2.13) Custos pr-determinados so custos tericos,

definidos a priori para valorizao interna de materiais, produtos e servios prestados;

2.14) Custos padro ou standard so os que resultam

da considerao de normas tcnicas atribudas aos vrios fatores de produo, como consumo de matrias, mo de obra, mquinas, etc., para a definio do custo de um produto ou de um servio;

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2) DEFINIES GERAIS 2.15) Os custos orados so os custos projetados para

subsidiar o processo de elaborao dos oramentos da entidade para determinado perodo; poder basear-se em simples estimativa ou utilizar a ferramenta do custo padro;
2.16)

Custos previstos incorporam os valores apropriados antecipadamente ao momento em que efetivamente o pagamento realizado, como provises para frias, para encargos sociais, etc.
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2) DEFINIES GERAIS
2.17) Horas ocupadas o tempo ocupado por cada

empregado nos departamentos de servio destinados a atender as tarefas vinculadas com as reas de produo de bens ou servios;
2.18) Hora laboral o indicador que relaciona o

montante da produo de bens e servios mensais com as horas necessrias de mo de obra direta para complementar a produo realizada em determinado lapso de tempo;
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2) DEFINIES GERAIS
2.19) Hora mquina corresponde quantidade de

horas que devem funcionar as mquinas para realizar a produo de bens e servios do perodo. aplicada s unidades de produto ou servio em funo do tempo de sua elaborao;
2.20) Mo de obra direta: corresponde ao valor da

mo de obra utilizado para a produo de bens e servios e obtida multiplicando as unidades produzidas por seus respectivos custos de mo de obra direta.
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2) DEFINIES GERAIS

2.21) Sobre aplicao a variao positiva apurada

entre os custos e metas orados e os executados;

2.22) Sub aplicao a variao negativa apurada

entre os custos e metas orados e os executados;

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3) CARACTERSTICAS E ATRIBUTOS DA INFORMAO DE CUSTOS

Os atributos da informao de custos so:

3.1) Relevncia; 3.2) Utilidade; 3.3) Oportunidade; 3.4) Valor social; 3.5) Fidedignidade;

3.6) Especificidade;
3.7) Comparabilidade; 3.8) Adaptabilidade; e 3.9) Granularidade.
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3) CARACTERSTICAS E ATRIBUTOS DA INFORMAO DE CUSTOS 3.1) Relevncia entendida como a qualidade que a

informao tem de influenciar as decises de seus usurios auxiliando na avaliao de eventos passados, presentes e futuros;
3.2) Utilidade deve ser til a gesto tendo a sua relao

custo benefcio sempre positiva;

3.3) Oportunidade; 3.4) Valor social deve proporcionar maior transparncia

e evidenciao do uso dos recursos pblicos;

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3) CARACTERSTICAS E ATRIBUTOS DA INFORMAO DE CUSTOS

3.5)

Fidedignidade, referente qualidade que a informao tem de estar livre de erros materiais e de juzos prvios, devendo para esse efeito apresentar as operaes e acontecimentos de acordo com sua substncia e realidade econmica e no meramente com a sua forma legal;
3.6) Especificidade As informaes de custos devem ser

elaboradas de acordo com a finalidade especifica pretendida pelos usurios;

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3) CARACTERSTICAS E ATRIBUTOS DA INFORMAO DE CUSTOS

3.7) Comparabilidade entende-se a qualidade que a

informao deve ter, de registrar as operaes e acontecimentos de forma consistente e uniforme, a fim de conseguir comparabilidade entre as distintas instituies com caractersticas similares. fundamental que o custo seja mensurado por um mesmo critrio no tempo e quando o critrio for mudado esta informao deve constar em nota explicativa;

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3) CARACTERSTICAS E ATRIBUTOS DA INFORMAO DE CUSTOS 3.8) Adaptabilidade deve-se permitir o detalhamento

das informaes em razo das diferentes expectativas e necessidades informacionais das diversas unidades organizacionais e seus respectivos usurios;
3.9) Granularidade o sistema deve ser capaz de

produzir informaes em diferentes nveis de detalhamento, mediante a gerao de diferentes relatrios, sem perder o atributo da comparabilidade.

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4) EVIDENCIAO NA DEMONSTRAO DE CUSTOS

Uma entidade deve evidenciar ou apresentar nas demonstraes de custos:

4.1) O montante de custos do perodo, pelas principais

classes de objetos separadamente:

de

custos,

demonstrando

a. Por funo, programas, aes, projetos e

atividades; e
b. Por produtos e servios.
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4) EVIDENCIAO NA DEMONSTRAO DE CUSTOS 4.2) O mtodo de custeio adotado para apurao dos

custos para as principais classes de objetos de custos;

4.3) Os principais critrios de mensurao;

4.4) Eventuais mudanas de critrios que afetam a

comparabilidade;

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5) REGIME DE COMPETENCIA

5.1)

Na gerao de informao de custo obrigatria a adoo do regime de competncia patrimonial devendo ser realizado os ajustes necessrios quando algum registro for efetuado em outros regimes.

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6) DAS COTAS DE DISTRIBUIO DE CUSTOS INDIRETOS 6.1) As cotas de distribuio de custos indiretos,

quando for o caso, podem ser selecionadas entre as seguintes, de acordo com as caractersticas do objeto de custo, entre outros: rea ocupada; dotao planejada disponvel; volume ocupado em depsitos; quantidade de empenhos ou ordens de compra emitida para fornecedores; consumo de energia eltrica; nmero de servidores na unidade administrativa responsvel, etc.

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7) DAS VARIAES DA CAPACIDADE PRODUTIVA 7.1) As variaes da capacidade produtiva podem ser

das seguintes naturezas, entre outras:

a. Variao do volume ou capacidade b. Variao de quantidade

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7) DAS VARIAES DA CAPACIDADE PRODUTIVA 7.2) Variao do volume ou capacidade: se deve a

uma sobre ou subutilizao das instalaes em comparao com o nvel de operao. Est representada pela diferena entre os custos indiretos fixos orados e os custos indiretos fixos alocados produo de bens e servios;
7.3) Variao de quantidade: Reflete o custo de

empregar materiais excessivos para obteno de uma quantidade determinada de produtos ou servios; rea ocupada;
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8) INTEGRAO COM OS DEMAIS SISTEMAS ORGANIZACIONAIS

8.1) O Sistema de Custos deve capturar informaes

dos demais sistemas de informaes das entidades do setor pblico, especialmente os de execuo oramentria, financeira e patrimonial.

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9) DA IMPLANTAO DO SISTEMA DE CUSTOS

9.1) O processo de implantao do SICSP deve ser

sistemtico e gradual, respeitando assim as etapas naturais do processo de formao dos custos dentro dos seus respectivos nveis hierrquicos (institucionais e organizacionais, funcionais e processuais). A etapa natural pode ser:

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9) DA IMPLANTAO DO SISTEMA DE CUSTOS

a. Identificao dos objetos de custos; b. Identificao dos custos diretos; c. Alocao dos custos diretos aos objetos de custos; d. Identificaao dos custos indiretos; e. Escolha do modelo de alocao dos custos indiretos deve observar sempre a relevancia e, principalemnte, a relao custo/benefcio; (vide item 3.3 utilidade) f. Tratamento dos cutos indiretos de acordo com o modelo adotado;

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10) RESPONSABILIDADE PELA INFORMAO DE CUSTOS 10.1) A anlise, avaliao e verificao da consistncia

das informaes de custos so de responsabilidade da entidade do setor pblico, em qualquer nvel da sua estrutura organizacional, a qual se refere s informaes, abrangendo todas as instncias e nveis de responsabilidade;
10.2) A

responsabilidade pela fidedignidade das informaes de origem dos sistemas primrios do gestor da entidade onde a informao gerada; e
10.3) A responsabilidade pela consistncia conceitual e

apresentao das informaes contbeis do sistema de 36 custos do profissional contbil.

11) OBRIGATORIEDADE

11.1) O sistema de custos sendo de uso obrigatrio deve ser implantando em todo o setor pblico e na administrao pblica, abrange todos os entes e poderes.

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13) DISPOSIES FINAIS

13.1) Esta norma entrar em vigor na data da sua

publicao, tornando-se obrigatria a partir de 2012.

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