Auditing production/inventory transaction and balances

Com este captulo pretendemos ficar a saber: como descrever a natureza das despesas de produo e inventrio que compreendem classes significantes de transaces e saldos Descrever como riscos identificados de significativa distoro, ao nvel das asseres, afectam a abordagem das auditorias planeadas para a produo e inventrio transaces e balanos. Descrever as funes, as actividades de controle relacionadas e testes de eficcia operacional dos controles seleccionados que auditor pode realizar para as operaes de produo e inventrio e balano. Explicar como a avaliao do risco de distoro significativa pelo auditor determina um nvel aceitvel de risco de deteco para a elaborao e transaces de inventrio e balanos. Projectar procedimentos substantivos e analticos e testes substantivos de detalhe para produo e inventrio transaces e balanos que respondem apropriadamente a riscos identificados de distoro ao nvel das asseres.

NATUREZA DA PRODUO/IVENTRIO TRANSACES

INTRODUO Este captulo aborda aspectos especficos da produo e das despesas de inventrio em que o compreendem classes significativas de transaces e saldos e apresentao e divulgaes nas demonstraes financeiras. Este ser o caso de negcio de um cliente envolve a elaborao de inventrio e / ou compra de inventrio para revenda. Para os fabricantes o processo para a produo de bens, que a entidade vai vender para gerar as suas receitas, compreende as classes de transaces significativas. Conseqentemente, o auditor pode esperar que a gesto ter estabelecido um controlo eficaz sobre o que ser um aspecto importante do negcio para prevenir e / ou detectar ou corrigir erros materiais ou fraude.

Numa empresa de produo, o processo de produo interage com outras trs classes de transaces, como demonstramos de seguida: A primeira interface do processo de produo com a aquisio de bens e servios, nomeadamente, os controles sobre as compras de bens e servios, que podem incluir as compras de matrias-primas e consumveis, e constituio de outros custos directos de produo
A segunda interface encontrado na repartio dos custos directos e indirectos de trabalho e despesas gerais de trabalho em progresso, o que representa a interface entre o processo de produo e os recursos humanos e o processo de pagamento. A terceira interface ocorre com a venda dos produtos fabricados e segue a transferncia de produo de inventrios completos , o preo desse inventrio para venda bem como a gesto do inventrio concludo at a sua venda e entrega aos clientes.

Considerando que o primeiro e o terceira interface envolvem a entidade em transaces com partes externas, a segunda interface compreende um processamento interno das transaces e alocao de custos, o que aumenta o risco de erro e de fraude ou adulterao deliberada pela administrao e funcionrios. Alm disso, quando ocorrem processos de produo complexos em conjunto com grandes volumes de transaces, erros e fraudes podem ocorrer em diferentes pontos do processo, que poderia aumentar significativamente o risco de distoro do custo de vendas na demonstrao do resultado, matrias-primas , o trabalho em andamento e inventrio no balano.

O fabricante ou montadora de veculos automotores.

Um fabricante de automveis pode estar envolvido na fabricao de componentes para automveis, que compreendem os seus produtos acabados para revenda. As entidades envolvidas na montagem do motor vai comprar os componentes e partes do corpo do veculo, que compreendem as suas matrias-primas emitido para a linha de montagem para a montagem de veculos automveis novos. o veculo totalmente montado, ento compreende o seu inventrio final, que ser vendido para distribuidores retalhistas designados. o processo de negcio envolve: primeiro, a gesto do processo de fabricao ou de linha de montagem, incluindo a segurana rigorosas e padres de qualidade, e a transferncia dos produtos

fabricados para inventrio final para venda, em segundo, a gesto do inventrio concludo, ou seja, sua armazenagem, comercializao e distribuio aos retalhistas.

O fabricante em geral

Encontramos uma grande variedade de processos de fabricao , consoante o tipo de mercadorias produzidas. A maioria vai envolver a emisso de matrias-primas para algum tipo de processo de produo, o que resultar no inventrio final. Mais uma vez, o processo de negcios envolvem a gesto do processo de produo, incluindo a manuteno de padres de qualidade e gesto do inventrio final e a posterior distribuio aos clientes.

Restaurante e lojas de fast food

Aquisies de produtos frescos e alimentos processados para a preparao de refeies fornecidas aos clientes. os processos de negcio envolver a gesto de inventrio, muitas das quais ter uma vida til curta e requerem instalaes de armazenagem especializadas, e a manuteno das normas de sade alimentar. O Inventrio vai incluir a marca de alimentos e bebidas para revenda sem nenhum tratamento posterior, tais como comida enlata ou garrafas de bebidas.

Operaes de comrcio a retalho

Um supermercado ou hipermercado, ir ordinariamente adquirir uma vasta gama de mercadorias de produtores, grossistas ou outros fornecedores de retalhe, que depois vendido. O processo de negcio incluem a seleco de produtos e compras, gesto de inventrio, a prestao de servios a cliente, propaganda e promoo e manuteno de padres de qualidade.

Empreiteiros

Os empreiteiros vo comprar materiais de construo, por exemplo, areia, tijolo e cimento utilizado no processo de construo de acordo com as especificaes de uma lista de quantidades proposta, ou de acordo com o contrato de construo, ou ordens do arquitecto ou do cliente. O empreiteiro de construo vai empregar construtores treinados e trabalhadores durante a construo, com os custos de trabalho directos e das despesas a cargo do contrato da construo em andamento. Subcontratados podem ser nomeados para fornecer materiais de construo e servios especializados a um preo acordado, que pago pelo construtor principal e do mesmo modo atribudos aos custos do contrato. Contrato de venda e trabalhos em curso, dever incluir transaces e balanos significativos.

Publicidade, servios financeiros e educao

Agncias de publicidade, prticas profissionais, escolas e universidades, algumas entidades do sector pblico, instituies bancrias e financeiras e companhias de seguros vo apenas manter o inventrio de consumveis, tais como artigos de papelaria, material didctico.

mdicos prestadores de servios

mdicos, prestadores de servios mdicos e hospitais (pblicos e privados) iro manter suprimentos mdicos para as necessidades dos pacientes, tais como medicamentos e outros suprimentos mdicos ,equipamentos hospitalares, incluindo equipamento de roupa de cama, catering e abastecimento de alimentos para pacientes.

Como regra geral, o inventrio representa uma classe importante de transaces e balanos em todos os processos de fabrico ou de negociao. Daqui resulta que o valor colocado no inventrio, e seus custos associados de vendas tem um efeito significativo sobre os lucros e situao financeira. O auditor deve, portanto, ser razoavelmente convencido de que o montante indicado para o inventrio nas demonstraes financeiras representado por mercadorias que, de facto existem e foram detidas pela empresa (conhecendo a completa existncia, e assertos de direitos e obrigaes) no encerramento do perodo financeiro, e que estes so bastante valorizadas numa base consistente assero de validao de alocao - em conformidade com as polticas da entidade. Um inventrio final exagerado teria o efeito de inflacionar o lucro lquido antes de impostos, ou uma determinao errada do custo unitrio. Essa determinao incorrecta do custo unitrio pode contribuir para a eventual extino da empresa se resultar constantemente em preos de venda fixado abaixo do custo dos produtos.

Objectivo do auditor o de reunir provas de auditoria apropriada e suficiente sobre as asseres de gesto especficas contidas na declarao e balanos patrimoniais decorrentes da produo e transaco de inventrios. a ligao entre as asseres e os objectivos da auditoria na transaco de despesas e balanos esto impressas na tabela seguinte:

Ocorrncia

O registo de Bens fabricados durante o perodo representam matrias-primas, trabalho e gastos com despesas indirectas que ocorreu, e nenhum deles est repetido.

Integralidade e Cut-off

todas as matrias-primas para a produo emitidos foram registados. Todos os produtos produzidos durante o perodo foram registados e todos os movimentos de bens produzidos para o inventrio de produtos final durante o perodo corrente so registados no perodo correcto.

OPERAES DE PRODUO

preciso e classificao

Todas as matrias-primas, mo de obra, custos de produo directa e despesas gerais alocados para trabalhar em progresso foram calculados em conformidade com framework adoptado pela entidade, aplicado sobre uma base consistente, e so registadas nas contas correctas.

inventrio e custo de vendas saldos

Existncia

Custo das mercadorias vendidas representa o custo acumulado de bens efectivamente vendidos durante o perodo corrente. Os itens includos nas matrias-primas, no trabalho em curso e bens acabados ou inventrio de mercadorias, existe fisicamente e est disposio at o final do ano

direitos e deveres

A entidade tem ttulo vlido de inventrio na data do balano e / ou direitos de qualquer prestador de servios bancrios ou de financiamento em matria de inventrio consignado ou prometidos na data do balano, para garantir que as obrigaes da entidade tenham sido identificadas.

Plenitude

Custo das mercadorias vendidas representa o custo de todos os produtos vendidos durante o perodo corrente.

As matrias-primas, o trabalho em curso e bens acabados ou stock de mercadorias representam todos os itens de stock que existem fisicamente na data do balano , nenhum deles omitido e nenhum deles est repetido
avaliao e alocao Inventrio de matrias-primas foi determinada atravs da atribuio de compras de itens, em conformidade com as polticas contabilsticas da entidade aplicada sobre uma base consistente. Custo das vendas foi determinada atravs da alocao dos custos do stock vendido em conformidade com as polticas contabilsticos da entidade afirmou aplicada numa base consistente. Inventrio de produtos acabados foi determinada atravs da atribuio de trabalho, material e despesas gerais de fabricao dos produtos fabricados, em concordncia com as polticas contabilsticas da entidade aplicada sobre uma base consistente. Inventrio das matrias-primas, trabalhos em curso e bens acabados so demonstrados ao custo de aquisio e o valor realizvel lquido.

Apresentao e divulgao Inventrio e custo de vendas da entidade so correctamente divulgados e classificados de acordo com o Companies Act de 1973 e o quadro politicas contabilsticas adoptadas pela entidade. Divulgaes apropriadas foram feitas em relao ao stock consignado ou penhorados para garantir dvidas da empresa.

em qualquer entidade de fabricao ou de comrcio, a produo e gesto de inventrio fundamental para o sucesso do negcio. Consequentemente, o auditor precisa perceber o processo de fabricao adoptada pelo cliente. Tal entendimento permite que o auditor apreciar as implicaes dos controlos sobre as vendas, compras e transaces, em vez de avaliar a eficcia dos controles sobre o processo de produo e transaces de inventrio e balanos.

cada tipo de processo de produo nico, alguns so mais intensivas em capital e outros em trabalho. Isso afecta a base sobre a qual os custos indirectos so atribudos aos custos produo. Uma compreenso e apreciao dos processos permite ao auditor o uso de processos analtico substantivos para identificar e relaciona-los com as informaes obtidas a partir da auditoria de vendas e transaces de compras.

Por exemplo, a percentagem que inclui o inventrio dos activos totais, na mdia, os perodos de alta rotatividade e baixa de stock, as margens brutas alcanados em relao s vendas de mark-ups aplicada pelo cliente para as linhas de produtos diferentes, podem apresentar provas de riscos possveis de erros significativos que afectam as transaces na integralidade e preciso e classificao e as afirmaes de avaliao. .

O auditor pode avaliar asseres como indicando um maior risco de distoro do que outros e devem adaptar os procedimentos auditoria em conformidade. Por exemplo, Por exemplo, onde os itens do inventrio so facilmente identificveis e h um bom controlo fsico, mas as alocaes de custos so complexos, os riscos de distores aumenta para as asseres de eficcia classificao e avaliao . Neste caso, o auditor pode decidir aumentar a extenso dos testes substantivos de pormenor sobre a existncia fsica dos inventrios. A insuficincia de stock necessrio para determinada linha de produo no final do ano afectam o asserto e avaliao. O auditor obtm as informaes necessrias para avaliar a assero. O auditor obtm as informaes necessrias para avaliar a insuficincia de stock pela percentagem do produto rejeitado nas verificaes de controle de qualidade realizados no final do ciclo de produo, antes da transferncia das mercadorias para iventrio final, ou a partir da percentagem de devoluo de produtos defeituosos pelos clientes, ou a partir da identificao de itens de stock com reduzida ou nenhuma venda. Entender o negcio do cliente permite que ao auditor uma abordagem de auditoria eficaz e eficiente do iventrio da entidade. Esse entendimento deve ajudar a alertar o auditor para o risco potencial de distores materialmente relevantes nas demonstraes financeiras e ao nvel de assertos resultantes da gesto interna ou externa de riscos no geridos de forma eficaz ou decorrentes de m aplicao da IAS 2: "Inventrio".

riscos de produo / inventrio na entidade e nveis asserto a natureza dos processos de produo envolvidos na produo de stock, combinado com o alto volume de transaces que ocorrem geralmente, aumenta o risco de distoro significativa de erros ou fraudes. Os riscos do negcio dentro de uma entidade de produo esto geralmente associados s diferentes fases de produo e de ser gerido por vrios departamentos, tais como planeamento de produo e design, produo, processamento e gesto de inventrio.

Avaliao do risco de distoro

O auditor deve avaliar os factores crticos de sucesso e indicadores chave de desempenho utilizadas pela administrao para gerir as operaes de produo e de

inventrio e balanos, enquanto fornecem indicadores de risco potencial de distores. Quando o processo de produo bem controlada, o auditor pode avaliar o risco de distoro significativa, como mdio ou baixo. Isso ocorre quando o auditor obtm uma compreenso dos tipos de relatrios recebidos por diferentes nveis de gesto, as diversas actividades de acompanhamento e, quando h evidncias de que a concepo e implementao de controlos seleccionados adequada para garantir uma aco rpida e eficaz tomadas pela administrao para corrigir os erros e lidar com indcios de fraude. o leitor remetido para a discusso no captulo 13 do risco inerente e de controlo que podero ser encontrados nas transaces de despesa. . Estes aplicam-se igualmente s transaces de produo / inventrio. Alm disso, os seguintes riscos podem ser encontradas num ambiente de negcios de produo: .. . . -os volumes e as complexidades das operaes de produo aumentam o risco de erros e fraudes. a base de clculo de custos de fabricao complexo e, embora as dotaes das despesas diferentes, tais como matrias-primas utilizadas e do tempo de trabalho directo, relativamente simples, a alocao de despesas gerais podem ser mais complexas e diferentes bases de identificao e mensurao podem ser aplicadas por diferentes entidades do sector, dos quais alguns podem ser mais adequados do que outros. As mudanas do pessoal ou sistema de contabilidade informatizado, podem levar a situaes em que as alocaes das despesas para os bens produzidos no so calculadas numa base consistente de um ano para o outro. A grande diversidade de produtos produzidos podem exigir peritos para verificara sua qualidade, condio ou valor. Alm disso, os mtodos usados para calcular as

quantidades do stock em mo podem variar (por exemplo, medir as reservas de carvo, ou acar em silos, diamantes e outras pedras preciosas e semipreciosas). Isso no quer dizer, sobretudo no que respeita identificao da natureza e qualidade do inventrio, que o auditor necessita de um perito para o assistir em todos os inventrios. Pode ser difcil estabelecer um valor realizvel lquido de determinados itens do inventrio, o que afecta a avaliao de risco do auditor relacionados com a avaliao de assertos . Isto incluir os inventrios em que os preos so afectados pela economia global e os factores de procura que variam ao longo de
um perodo e afecta os preos de compra disponveis e alcanveis

e atingveis preos de venda dos stocks. A entidade pode vender bens com uma garantia e ser confrontado com a substituio de mercadorias defeituosas, ou podem vender as mercadorias numa venda com base de retorno. As mercadorias exportadas para outros pases correm o risco de sofrer danos durante o transporte, o que pode resultar alegaes de seguradoras ou deixar a cargo da entidade responsvel pela reposio dos bens danificados. Empresas grandes podem armazenar os stocks em vrios locais e pode

transferir as mercadorias entre os locais, o que aumenta o risco de os bens em transito entre os dois locais possa ser omitidos tanto da loja de envio como da do recebimento, ou podem ser duplicados e mostrado como o inventrio em ambos os locais no final do perodo. Erros de transferncia de premiao ou de fraude tambm podem surgir. Inventrio pode ser mantido numa base consignada. Apesar de fisicamente nas instalaes da entidade, ela no pode ser detida pela entidade. Alternativamente, o inventrio da entidade podem ser consignados com outros.

Considerao de componentes de controle interno

Conforme discutido no captulo 9, os cinco componentes de controle interno que afectam a avaliao do auditor sobre o risco de distoro significativa das classes de transaces e os balanos so: o ambiente de controle, avaliao de riscos, informao e controlo, monitorizao e actividades de controle. Os componentes do controle interno sobre as operaes de despesas e receitas, como discutido nos captulos 12 e 13, e aplicam-se igualmente aos aspectos de produo / inventrio e no esto, portanto, repetidos neste captulo. Uma breve discusso de aspectos peculiares produo e transaes de inventrio e balano se segue.

CONTROLO AMBIENTAL o controlo ambiental inclui factores como integridade, valores ticos e cultura organizacional, a competncia dos funcionrios, filosofia e e estilo de funcionamento dos administradores, a maneira em que a empresa atribui autoridade, a maneira pela qual ele desenvolve as pessoas que a integram, e a direco e a ateno dada pelo conselho de administrao.

Aspectos do ambiente de controle importantes para os processos da Produo / inventrio incluem:

A gesto tem de mostrar integridade na adopo de polticas contabilsticas adequadas, que no permitem m alocao de despesas gerais para o trabalho em processo para inflacionar o custo do stock de produtos acabados e resultados de lucro lquido.

As polticas de recursos humanos devem permitir a contratao de staff de produo com as habilitaes apropriadas e, alm disso, a empresa deve apoiar activamente a formao do seu pessoal para desenvolver as tcnicas necessrias. Isso deve minimizar o risco de ocorrncia de erros, e melhorar as hipteses de deteco e antecipar a correco. A administrao deve adoptar uma abordagem responsvel e tica para o funcionamento do negcio. Eles devem acompanhar as actividades de controlo das actividades relacionadas com o inventrio. A Autoridade dever ser delegada de modo a fazer o planeamento da produo e a gesto da produo entrar na contabilidade pelas suas aces, e os procedimentos de reviso da gesto deve monitorizar o processo de produo. A gerncia deve implementar controles estritos sobre gesto do inventrio e pessoal envolvido no recebimento e envio de bens. O pessoal da contagem e o pessoal da contabilidade devem ter conhecimento para perceber e aplicar os mtodos de custo usados no processo de produo, a fim de registar correctamente os gastos de produo e de transferncias para o inventrio e os custos de entradas de vendas. A chave para gerir os nveis de risco dos assertos para a produo e inventrios reside na gesto estabelecendo os factores crticos de sucesso e indicadores de desempenho, como estes so relatados, e monitorizados, e que medidas sejam tomadas, por quem e com que frequncia, para garantir a adequada gesto dos riscos no processo de produo e inventariao. Se estes aspectos no so implementados ou geridos de forma eficaz, eles iro, sem dvida, aumentar o risco de distoro significativa no inventrio, transaces e balanos.

AVALIAO DE RISCOS

Gesto de processos de avaliao de risco deve identificar e avaliar os riscos que tero impacto directo sobre a alocao de gastos para os bens produzidos, bem como aqueles que tm impacto sobre os produtos de controle de qualidade. Alm disso, a gerncia deve implementar controles sobre a receita de material comprado e transferncias de produtos fabricados fora do "work in progress " em produtos acabados nas lojas e a contabilizao destes aspectos. Bons controlos fsicos implementados no inventrio devem limitar o risco de roubo e armazenagem apropriada deve ser empregue nos produtos propcios a deteriorao como os produtos frescos que devem ser mantidos em frigorficos

Assertos de riscos a nvel de produo / ambiente de inventrio Planeamento de produo e design

Dificuldade em recrutar designers especialistas na rea especfica de produo, que pode afectar a qualidade dos produtos fabricados e fornecidos. Afecta as avaliaes e alocao de assertos. Processamento da produo problemas de instalaes e equipamentos: a produtividade do trabalho fraca ou meteriais de qualidade inferior utilizadas, levando ineficincia e no contabilizados adequadamente para o clculo dos custos de produo. Afecta a preciso e classificao, e a avaliao e alocao de trabalho em andamento e inventrio.

Gesto de inventrio Aceitao de bens no inventrio que no atendam as especificaes de qualidade, resultando em inventrios que devem ser anulados, o furto de inventrio terminado pelo pessoal, a deteriorao do inventrio, devido s condies de armazenamento insatisfatrias e bens roubados a caminho de clientes. Afecta a existncia, integridade, valorizao e e alocao de assertos.

INFORMAO E COMUNICAO

Os sistemas de contabilizao de operaes de produo podem ser complexos e envolver contas de controle sobre centros de custo diferentes. Como a maior parte das transaces do processo de produo so geradas internamente, o risco de distoro significativa, devido a erros e fraudes alto. Os sistemas de custo iro variar de acordo com a natureza do processo de produo, por exemplo, custos de trabalho, curso do processo, linhas de montagem, custos padro com os
custos actuais e os desvios padro registados. Consequentemente, deve haver um registo do processo de produo e a base utilizada. Normalmente, o auditor pode encontrar um sistema de base de dados integrada on-line com actualizao em tempo real dos registos do inventrio para as operaes de produo a partir dos ciclos de produo e vendas a partir do ciclo de vendas. provvel que em qualquer sistema de produo com grandes volumes, planeamento da produo e programao ser informatizado e, provavelmente, em interface com os sistemas de contabilidade informatizada. Esta assumida na disccusso das actividades de controlo que se segue.

MONITORIZAO

Algumas das actividades de monitorizao que a administrao pode implementar num ambiente de produo podem incluir oramentos e avaliaes de desempenho, considerao de custos-padro e a utilizao de auditoria interna para avaliar a eficcia das actividades de controle interno para atender aos objectivos do negcio, acompanhamento de preciso do registo de custos, e as margens brutas em linhas de produtos individuais. Mecanismos de controlo externos podem incluir feedbacks de clientes, acompanhando o nmero de solicitaes de reparao em garantia e atrasos na entrega. A existncia e deteriorao do inventrio seria monitorizado por contas regulares de inventrio em todas as localidade onde o inventrio armazenado. O uso de computadores para o registar o inventrio, tornou possvel para a maioria das empresas manter um registo perptuo de registo. Nestas circunstncias a gesto seria tipicamente agendar contas de stock continuo numa base rotativa para os itens seleccionados a cada semana, com comparaes com os balanos e ajustamento e ajuste para encolhimento sendo feitas ao longo do ano. Novamente, isso pressupe o uso de sistemas informatizados, bem como actualizaes regulares para registar transferncias bens produzidos para o inventrio de produtos acabados, as receitas de bens comprados por clientes e vendas realizadas.

Quando o tipo de inventrio susceptvel ao roubo por funcionrios e clientes, a gesto iria observar continuamente nveis decrescentes e implementar uma variedade de medidas de segurana para proteger o iventrio de roubos. Estas medidas podem incluir cmaras de segurana em reas-chave (incluindo o acompanhamento countinuo das reas de armazenamento acessvel ao pessoal e / ou ao pblico), contratar seguranas, e a instalao de uma "hot-line" de fraude, onde as pessoas podem relatar actividades fraudulentas observadas por eles. O estabelecimento de polticas rgidas de pessoal para a contratao de funcionrios e demiti-los quando considerados culpados de roubo ou apropriao indevida de activos um mecanismo de controlo eficaz em qualquer ambiente de inventrio/ produo.

Aces de controle e testes de controlo para transaces de produo/inventrio

Processamento da produo / transaces de inventrio a natureza das transaces de despesa afectar directamente as funes que ocorrem, a forma de documentos utilizados, o registo processos seguidos, e as actividades de controle implementadas pela administrao para garantir o adequado processamento de entrada e sada de todas as operaes de produo e inventrios registados. Quando isso ocorre, os assertos da administrao de completude e de cut-off, preciso e classificao e ocorrncia so preenchidos.

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14.2.1.1 Documentos comuns e os registos de produo / transaces de inventrio

Documentos Os documentos normalmente encontrados nas despesas relativas produo de gravao / transaces de inventrio so listados na tabela 14.6 e pode ser no formato de cpia impressa (em papel) ou capturados electronicamente e impressos no final da gravao.

Tabela 14.6 Documentos utilizados nas transaces de produo e de inventrio

Documentos
Ordem de produo do cliente (CPO)

Natureza do documento
Um documento gerado para um fim especial, onde a fabricao a especificao do cliente. O CPO: deve ser pr-numerado pode ser um documento manual, que capturado no sistema de produo de computadores para autorizar o incio do processo de produo

Ordem de produo de inventrio (IPO) e inventrio ou carto de trabalho do cliente. Questes de matrias-primas

Um documento para a transformao da produo em massa corre para repor o stock de produtos acabados, sendo: devem ser pr-numerados; e gerado como um inventrio informatizado on-line ou carto de trabalho do cliente. Registos da matria-prima entregue ao processo de produo Um carto para cada hora de trabalho ou em lotes para registo da mquina e horas de trabalho directos trabalharam no local de trabalho ou da produo. A informao pode ser simplesmente gravada no carto de trabalho do cliente (para produo por encomenda de clientes especficos) ou no carto de trabalho de inventrio (para a produo em massa corre dos mesmos itens para repor stockIs fabricados).

Carto cliente de emprego (CJC) ou carto de trabalho de inventrio (IJC).

Folha de trabalho de transferncia ou de folha de movimentao de stock.

Um documento a autorizar a transferncia dos trabalhos em curso para a prxima fase de produo, que: devem ser pr-numerados pode ser simplesmente uma seco do carto ou folha de trabalho de produo do lote que executado: assinado manualmente pelo supervisor particular aprovlo para transferir para a prxima fase de produo; quando o agendamento da produo informatizada, ou assinado electronicamente pelo gerente de produo da fbrica. uma vez assinada, a folha de transferncia do trabalho transfere os custos acumulados e a mo de obra directa ou horas de funcionamento para a prxima fase do gerente de produo. tambm pode gravar a verificao de controle de qualidade fsica realizada antes da aceitao da mercadoria para a prxima fase de produo e registo dos itens rejeitados.

Os registos contabilsticos informatizados Alm dos documentos que surgem a partir das operaes de produo e stocks (enumeradas no quadro 14.6) e pode ser feita manualmente ou gerada por computador, a entidade geralmente mantm registos contabilsticos informatizados para registar essas transaces, como mostra a Tabela 14.7.
Tabela 14. registos contabilsticos informatizados para a produo e inventrio

Registos Contabilsticos Natureza do registo Informatizados

Arquivo mestre de custo padro usado um sistema de custo padro, esse registo serve de base para os custos padro atribudos a cada posto de trabalho ou de produo permite executar uma preparao de relatrio padro de variaes de custo. Registos das quantidades e preos unitrios do stock de matrias-primas recebidas, emitido para a produo, e o balano disponvel.

Inventrio de matria-prima do arquivo mestre de

Esse arquivo mestre normalmente contm: um histrico estatstico do uso de itens individuais, e; itens de dados permanentes, tais como nveis de reposio,
quantidades da ordem econmica, a conta do fornecedor, e as datas de entrega e ultimas quantidades.

trabalho em progresso do arquivo mestre

Acumula os custos de produo para cada trabalho ou da produo durante o curso do processo de produo e de unidades produzidas.
O arquivo mestre normalmente teria: fornecer as informaes necessrias para gerar o relatrio de produo diria. actualizao do registo geral para o trabalho nas contas de progresso; produzir os relatrios de varincia, onde um sistema de custo padro usado; e transferncia, na concluso de cada trabalho ou da produo em massa, os custos acumularam quantidades produzidas para o arquivo mestre terminado o inventrio de bens - um a ser usado para produzir o relatrio de produo concluda. Este registo: as quantidades de unidades de transferncia de trabalho em andamento de cada trabalho concludo ou da produo em massa e os custos acumulados (ou custos-padro), que so usados para determinar os custos unitrios dos itens em stock; quantidades de compras de produtos dos fornecedores e os preos unitrios destes, actualizados a partir do registo das operaes de compras; quantidades de produtos acabados e mercadorias vendidas e transferidos para o custo das vendas de actualizao do registo das operaes de receita; stock de produtos acabados, balano disponvel; e as informaes para a produo da impresso do inventrio de produtos acabados e actualiza a contabilidade de custo das mercadorias vendidas. Esse arquivo mestre geralmente contm: um histrico estatstico das mercadorias recebidas e vendidas para itens de linha individuais por um perodo determinado; e itens de dados Permanente, tais como nveis de reposio, quantidades da ordem econmica e fornecedores tm em conta os cdigos e datas de entrega e ultimas quantidades .

produtos acabados do inventrio do arquivo mestre

Impresses decorrentes das operaes de produo e stocks Para alm dos registos contabilsticos informatizados descritos na tabela 14.7, a gesto teria necessidade de obter impresses determinadas a partir da contabilidade de registos relevantes s operaes de produo e stocks. Ver tabela 14.8.

Tabela 14.8 impresses comuns e relatrios de excepo para operaes de produo e stocks

Impresses
Relatrio dirio de produo

Natureza da impresso
Este tipo de relatrio normalmente reflecte-se no processo de trabalho e identificam pormenorizadamente as matrias-primas para a produo emitida e tempo de trabalho (horas mquina e horas de trabalho), bem como os custos acumulados em trabalhos individuais ou lotes de produo. Seria distribuda para o planeamento de produo, gesto e contabilidade pessoal. Este relatrio poder fornecer informaes sobre os custos totais das matrias-primas emitidas, mquina e horas de trabalho executadas, bem como a quantidade de bens produzidos para cada ciclo de produo em massa ou carto de trabalho do cliente. Seria distribudo para a gerncia de produo, planeamento e contabilidade. Este relatrio fornece detalhes das unidades rejeitado no final de cada trabalho ou da produo. Seria distribudo para o planeamento da produo e gesto do pessoal para investigar e resolver os problemas, a fim de minimizar as perdas decorrentes de defeitos de produo.

Concludo o relatrio de produo

Relatrio de unidades rejeitadas

Impresses de inventrio de matriasprimas, o trabalho em curso e bens acabados

Esses relatrios seriam distribudos para o pessoal de gesto de lojas, contagens de inventrio peridico e para a identificao de itens que precisam de ser fabricados ou esto abaixo do reordenamento de nveis.

Relatrios de excepo Presume-se que o programa de computador ter aplicao automtica de vrios controles para garantir a integridade, preciso e classificao e ocorrncia das operaes. Alguns sero gerados na fase de entrada inicial, com formatos de ecr que rejeitam uma transaco com a informao em falta, enquanto outras podem ser programadas para coincidir com a execuo do processamento e fornecer as impresses e as conciliaes de diversas transaces ou erros no final da correria do dia de produo. Relatrios de excepo normalmente incluem o seguinte:

Relatrios de excepo
Falta ou sequncia de nmeros repetidos

Natureza do relatrio
Na origem pr-documentos numerados, a saber, a pedidos de clientes, cartes de trabalho, cronogramas de produo, e as questes de matrias-primas. Este relatrio dever identificar as operaes omitidas do trabalho em andamento ou duplicada, de modo a garantir a integralidade e exactido dos custos de produo.
Reconciliao de uma comparao entre as questes de matriasprimas desliza pelas matrias-primas para a produo emitida a cada dia com aqueles que so capturados para o trabalho em arquivo mestre progresso, e impressas sobre o relatrio de produo diria.

Reconciliao das questes de matria-prima desliza para o trabalho em curso no arquivo mestre Reconciliao de horas dos funcionrios nos cartes de trabalho para os registos de horas para os salrios

Reconciliao de uma comparao das horas trabalhadas dos funcionrios directos, como registado no carto de tempo para cada trabalho ou lote ou tempo registado nos cartes de trabalho ou planos de produo com os registos folha de pagamento de tempo cronometrado pelos funcionrios da produo individual. Diferena normalmente seria investigada pelo gerente de produo e atribuda para as contas de varincia relevantes, se um sistema de custo padro usado.
Comparao do registo dos trabalhos em curso concludo e transferido para os produtos acabados para o registo do recebimento no stock de produtos acabados. Qualquer diferena entre as quantidades e os custos totais transferidos para fora, para aqueles registada no stock de produtos acabados, normalmente estaria em destaque o relatrio alerta para o acompanhamento da gesto da produo e inventrio.

Comparao dos trabalhos em curso concludos para a sua recepo no stock de produtos acabados

Chave de relatrios esses relatrios geralmente reflectem relaes, os tempos de giro de de desempenho stock, tempo de tempos de produo e nvel dos custos de produo em relao aos oramentos, o nmero de devolues de clientes e itens que foram rejeitadas pelos funcionrios ou agentes de gesto de stock (ou seja, no passar por verificaes de controle de qualidade no final dos trabalhos em andamento antes da transferncia para um stock de produtos acabados.

14.2.1.2 Funes de gesto de produo e stocks

Trs actividades funcionais relativas produo e inventrio de actividades e sua contabilidade, ou seja: Planeamento da produo e design: o design inicial dos itens a serem manufacturados, planeamento e controle da produo. Processamento da produo: a questo das matrias-primas para o processo de produo, a circulao de mercadorias atravs do real trabalho processa de produo em andamento, e transferncia de bens manufacturados para o stock de produtos acabados. Gesto de stocks: a recepo e gravao de inventrio fabricados e comprados, Armazenamento de stocks fabricados: at a sua expedio para os clientes e manuteno dos registos de inventrio.

A discusso a seguir, pressupe um ambiente informatizado de contabilidade.

Planeamento da produo e design Design das peas a serem fabricadas, planeamento e controle da produo Este o incio do processo de produo, que normalmente comea com a devida autorizao pelo departamento de planeamento da produo. O formulrio de autorizao ser diferente de uma empresa para outra, mas para a produo programada normal funciona aplicada numa base regular, provavelmente so originrios de uma Ordem de Produo de Cliente (CPO) prnumerada internamente, ou de um Inventrio da Ordem de Produo (IPO). Ambos tendem a basear-se em tendncias estabelecidas para a reconstituio dos bens acabados, itens de stock que atingiram nveis para reordenar ou esto fora de stock, onde o pessoal de vendas antecipa a procura futura de determinados itens em excesso acabado de sair de nveis de stock. Para assegurar uma adequada separao de funes, a ordem de produo dever ser formalmente autorizada pelo departamento de planeamento da produo antes da aceitao pelo departamento de processamento de produo ou o gerente da fbrica. o uso de softwares aplicativos de banco de dados informatizado e integrado pode automatizar todo o processo de modo que uma assinatura electrnica que autoriza a passagem de uma fase de produo para outra, mas a autorizao pode tambm vir de uma cpia impressa da Ordem de Produo do Cliente (CPO ) ou Inventrio de Ordem de Produo (IPO), que ento capturado para o sistema de computao. Uma vez que o gerente de produo ou gerente de fbrica aceitou o CPO ou IPO, um Cliente Job Card (CJC), ou Inventrio Job Card (IJC) seria gerada para capturar todos os custos envolvidos na produo dos itens, tais como matrias-primas utilizadas, horas de trabalho directos pelos agentes de produo e horas-mquina. Que os bens se movem atravs do processo de produo, o sistema deve prever a autorizao, por via electrnica ou manual, da

pessoa responsvel por essa fase particular da produo, evidenciando que os bens manufacturados so transferidos para a fase seguinte, at que o processo seja concludo.

Um relatrio de produo diria de todos os trabalhos em andamento dever ser produzido e distribudas cpias para o departamento de planeamento da produo e do gerente de produo da fbrica ou para monitorizar o progresso de todos os trabalhos em andamento e os concludos durante o dia e transferido para stock de produtos acabados. Imediata reviso da gerncia do relatrio de produo diria dever trazer luz quaisquer encargos extraordinrios atribudos para matria-prima de trabalho, e as despesas gerais, que devero ser consultadas e corrigidas, quando necessrio.

Processamento da produo
A questo das matrias-primas para o processo de produo

As Questes de matrias-primas pr-numeradas (RMI) so um pedido para a emisso de matrias-primas necessrias para uma corrida de produo particular. Seria elaborado ou pelo departamento de planeamento da produo ou, mais provavelmente, o departamento de produo ou gerente de fbrica. Como com a CPO e IPO, este documento pode ser electrnico ou uma cpia impressa. todas essas questes para a produo deve ser contabilizada como atribuda ao particular trabalhando no progresso Cliente Job Card (IJC). Todas as matrias-primas para a produo emitidas devem ser enumeradas no relatrio dirio de produo e uma cpia enviada por dia das matriasprimas para as lojas e para o pessoal que negoceie com a matria-prima, stocks e registos do arquivo mestre para esse dia.
Circulao de componentes atravs do processo de produo como um trabalho em progresso Tempo gasto em cada etapa da produo, por funcionrios da produo ou na mquina do tempo, devem ser capturados no carto de trabalho relevante (CJC ou IJC). Isso pode ser feito por uma variedade de maneiras, simplesmente escrevendo o tempo no carto, ou o funcionrio passar o carto para o relgio e sai. No final de cada dia, ou pelo menos da semana, o total de horas trabalhadas pelo pessoal de produo. Eventuais diferenas devem ser contabilizadas, por exemplo, tempo folgado ou set-up. Se mais horas so gravadas no carto de trabalho que foram efectivamente gastas pelo empregado no trabalho num dia ou semana, a discrepncia deve ser questionada e corrigida pelo gerente de produo. Algumas unidades de produo operam 24 horas por dia, funcionando em trs turnos de oito horas cada. A cada turno de trabalho devem ser gravadas no carto de trabalho. Diferente so os quadros superiores, como o chefe de turno ou a pessoa responsvel por essa fase do estgio do processo de produo normalmente seria atribuda a responsabilidade de fiscalizao que cada etapa do processo de produo tenha sido devidamente preenchida, antes que as mercadorias passem para a prxima fase. Como mencionado, essa autorizao pode assumir a forma de uma assinatura electrnica, ou assinatura manual da pessoa sobre a cpia do carto de Emprego pertinente.

Transferncia de bens fabricados para stock de produtos acabados Uma vez que o processo de produo completo, uma inspeco de controlo de qualidade deve ser realizada para detectar eventuais defeitos aparentes antes de as mercadorias produzidas serem transferidas para o armazenamento de produtos acabados. As matriasprimas, trabalho e horas-mquina trabalhadas, bem como atribuies gerais sobre o carto de trabalho completo deve ser inspeccionado pelo gerente de produo para assegurar que todas as despesas de produo esto correctamente registadas. Estes devem ser comparados com os detalhes reflectidos no relatrio da Produo Terminado capturados no sistema informtico. Quaisquer diferenas ou variaes de custos padro, e todos os itens inesperados como excesso de trabalho, devem ser devidamente autorizados pelo gerente de produo, antes de as mercadorias serem fisicamente transferidas e aceites pelo Inventrio de Produtos Acabados pelo pessoal das Lojas. O gerente da fbrica ou de produo dever autorizar, por meio de assinatura electrnica ou manual, a transferncia dos bens fabricados para o stock; a aceitao dos produtos no stock final dever ser igualmente reconhecido pela assinatura electrnica ou manual dos produtos acabados inventrio pessoal lojas.

Gesto de inventrio
Recepo e registo de manufacturados e inventrio adquirido Contas do razo pertinentes podem ser actualizadas automaticamente, o custo do trabalho em andamento e concludos os bens manufacturados so registadas no processo de fabricao, dependendo do sistema informatizado em uso. No entanto, o departamento de contabilidade, possivelmente com algum envolvimento com o departamento de custo de produo, tem de acompanhar os registos de produo e garantir que todos os valores esto registados nas contas correctas. Isto inclui o registo de: Custos de material directo de matrias-primas e consumveis para o trabalho em andamento;

Custos directos de material baseado em horas trabalhadas, atribudo ao trabalho em causa ou da produo;
Uma alocao de custos indirectos para cada ciclo de produo do trabalho, que pode ser determinada de vrias maneiras, mas isso geralmente com base em horas de trabalho ou horas-mquina trabalhadas, dependendo da natureza do processo de produo e prticas da entidade em anos anteriores; A transferncia de acumulao de custos entre os estdios de produo ou de servios em curso; e A transferncia do custo final dos produtos acabados para stock de produtos acabados.

Onde um sistema de custo padro est em uso, no inventrio devem ser registados pelo custo padro e as diversas variaes de custos devem ser contabilizados nos registos contabilizados e monitorizados pela gerncia; Entradas de produo devem ser comprovados por documentos contabilsticos pertinentes

Documentos de apoio incluem: questes de deslizamento de matrias-primas; carto de cliente de emprego ou carto de trabalho de inventrio, com as horas de mquina ou de trabalho registadas nos cartes de trabalho. prova da data e da autorizao de transferncia de um departamento para os prximos devem ser mantidos at a sua eventual transferncia para o stock de produtos acabados, quando o reconhecimento por meio de uma nota de Transferncia Mercadorias (GTN) deve ser registado. Os valores registados na contabilidade devem ser acordados com os relatrios de produo diria, no caso de trabalho em andamento, e para a produo concluda com relatrio no caso de bens manufacturados transferidos para stock de produtos acabados. A gesto nos vrios departamentos deve conferir os relatrios de produo com uma base regular e inquirir sobre as tarifas que aparecem fora da linha com as expectativas. Onde os custos da norma utilizada, estas tambm devem ser revistas regularmente para determinar se eles se aproximam do custo real.

Armazenamento de stocks fabricados e manuteno de inventrio de arquivos mestre

Armazenagem e expedio de inventrio fabricados Em qualquer empresa relacionada com matrias-primas e / ou mercadorias, todos os itens comprados devem ser contabilizados no momento da recepo para o armazenamento de matrias-primas ou o armazenamento de mercadorias. Todas as matrias-primas deixando a loja devem ser explicados por um encarregado de produo e, tambm, o custo dos produtos fabricados transferidos de trabalho em andamento para produtos acabados devem ser devidamente contabilizados. Uma vez vendido e entregue aos clientes, o custo de inventrio ou de mercadorias fabricadas devem ser transferidas para o custo das vendas e de clientes relevantes facturados, resultando numa taxa para contas a receber ou o recebimento de dinheiro por vendas vista. Na vida real, alguma perda de deteriorao de inventrio fsico ou outros incidentes, como inundaes, incndios ou mau funcionamento dos equipamentos de armazenamento (refrigeradores e cmaras frigorficas, etc.) de responsabilidade da administrao para implementar actividades de controlo eficaz para salvaguardar os stocks e minimizar as perdas. O registo dos movimentos de inventrio mantidos, podem variar consideravelmente. Numa grande indstria e preocupao de comercializao pode tomar a forma de um registo on-line de entradas e sadas em quantidade e valor mantido num banco de dados informatizados num sistema integrado, tais como SAP, num pequeno negcio gerido pelo dono, apenas registos de base podem ser mantidos, como registos simples de grandezas fsicas em movimento e ou que so mantidas por meio de cartes ligados ao inventrio caixas ou nas prateleiras. Em outros casos pode no haver registo de todos os movimentos fsicos, com a entidade da mera gravao de compras de stock e vendas. Neste ltimo caso, o inventrio aparece nas demonstraes financeiras como finais. O grau de sofisticao de um sistema depende das vantagens de dele serem derivados, quando comparado com o custo da sua operao, bem como a viabilidade de utiliz-lo nas circunstncias particulares.

Uma vez que bens manufacturados so transferidos para produtos acabados, a preparao de uma Nota de Mercadoria Transferida (GTN) dever actualizar o registo de stock de produtos acabados com os bens produzidos fisicamente recebidos. Depois, a gesto de lojas tem a responsabilidade de garantir a guarda fsica do inventrio at ao momento em que vendido aos clientes. Proteco fsica dos stocks pode incluir bloqueamento de reas de lojas com acesso restrito a pessoas autorizadas, as presenas tambm sero realizados para as quantidades fsicas de acordo com os saldos de stock registados e eventuais discrepncias devem ser investigadas e amortizados, desde que autorizadas por um funcionrio snior. Onde a entidade opera inmeros pontos de venda, os produtos acabados provavelmente seria distribuda para os diferentes pontos de venda em conformidade com interprofissionais prnumeradas ou transferncias inter-empresas (IBTS). (consulte a discusso sobre operaes de receitas e controles exercidos normalmente, no captulo 12). Bens manufacturados aos pedidos dos clientes especficos seriam despachados para os clientes assim que eles so recebidos na loja de stock de produtos acabados. A entrega ao cliente, seria acompanhada de uma forma normal de uma nota de entrega e nota fiscal de venda preparado pela equipa de vendas e do sistema de vendas, a facturao. Com os produtos acabados o gerente da loja ter a responsabilidade de acompanhar a actualizao do arquivo mestre de bens acabados para concluso do inventrio de bens manufacturados recebidos e a subsequente venda de mercadorias aos clientes ou transferncia interprofissional. Produtos acabados, onde so comprados de outros fabricantes, a Nota Recebida Mercadorias (GRN) estaria disposta de uma forma normal para os bens adquiridos e os controlos, matria discutida no captulo 13 seria aplicvel.

Manuteno de arquivos mestre de inventrio A Gesto de inventrio deve monitorizar o stock de produtos acabados em nveis de existncia, e preciso da medio numa base regular, e pelas seguintes razes:

Em primeiro lugar, o trmino do stock para garantir que no ocorra ou sejam reduzidos ao mnimo
Segundo, para monitorizar a movimentao de itens obsoletos ou danificados, ou para vender a preos reduzidos para tir-los do stock durante a recuperao de alguns custos. Terceiro, para monitorizar as entregas dos fornecedores - em termos de qualidade - e os preos de bens e prazos de entrega. necessrio constatar-se se os preos so competitivos e prazos de entrega so cumpridos.

Finalmente, a acompanhar a existncia de um inventrio, em especial quando o inventrio susceptvel ao roubo por parte dos clientes e funcionrios, com contagens regulares de inventrio peridico ou contnuo.

Com um registo informatizado de inventrio actualizado de forma on-line, possvel contar fisicamente os itens seleccionados ao longo do ano - isto conhecido como um sistema de inventrio permanente. Contagens devero ser registadas e comparadas com os registos de

inventrio e qualquer diferena explicada por referncia ao corte de compras, vendas e produtos manufacturados transferidos para produtos acabados. A gesto deve monitorizar continuamente os nveis de contraco para assegurar as medidas de segurana adequadas para limitar as perdas, tanto quanto possvel. Controlos fsicos e acompanhamento A gesto pode implementar uma variedade de controlos fsicos e acompanhamento ao longo do inventrio, dependendo do tamanho do negcio, a sofisticao dos registos de inventrio e a natureza do inventrio. Estes podem incluir normalmente: inventrio permanente, a emisso de produtos em preo de venda, o lucro bruto, o controlo fsico, e monitorizao dos nveis de inventrio, discutidos abaixo. Inventrio permanente Este registo de inventrio pode assumir vrias formas, uma razo de folhas soltas, ndice do carto ou arquivo mestre informtico. Independentemente da sua forma, os registos de stock para fornecer um registo do dia-a-dia do movimento de stock em quantidade e valor. Uma importante vantagem do sistema que permite uma verificao contnua a ser feita por meio de comparaes frequentes s quantidades, por contagem, de alguns dos stocks ou a mercadoria na mo com os registos no inventrio de itens relevantes, de modo que todos os itens individuais de inventrio so verificadas durante um perodo de alguns meses. Num tempo relativamente curto e, se forem de natureza permanente, as medidas podem ser tomadas para evitar a sua recorrncia antes que eles atinjam propores graves. A questo das mercadorias aos pontos de vendas com o preo de venda Em algumas empresas - por exemplo, lojas de departamento, ou um problema com uma srie de lojas, ou onde os agentes so fornecidos com mercadorias para venda - pode ser possvel para carregar stocks adquiridos para um centro de vendas (um departamento, um balco ou uma loja ) para uma conta de stock adequado. O saldo da conta de stock deve ser representado pelo inventrio fsico em seu poder ou dinheiro para as vendas feitas, mas ainda no contabilizadas. As discrepncias no stock podem ser devido escassez de bens fornecidos e cobrados para um centro de vendas, furtos de stocks, apropriao de dbito de dinheiro no caso de vendas a dinheiro (que no so registadas), ou no caso de a factura no ser bem passada no caso de vendas a crdito. incumbncia da gesto controlar o inventrio de contas regularmente, para fazer tais investigaes e tomar as medidas que forem necessrias para descobrir a causa das discrepncias. Este mtodo pode ser combinado com o mtodo de inventrio permanente descrito em cima, em que o inventrio caso seria emitido a partir de um arquivo central para os centros de vendas, em vez de directamente cobrado aos centros de venda quando o adquiriu. O lucro bruto como meio de controlo

Em todos os negcios, grandes e pequenos, a administrao pode exercer um amplo controlo sobre o inventrio por controlar na percentagem do lucro bruto com as vendas, como foi mostrado pela conta comercial, e em comparao com o de perodos anteriores e com a percentagem esperada com base na conhecida mark-ups. Departamentalizao,

onde for possvel, os servios devem ser organizados de modo que os bens em cada um tenham aproximadamente a mesma margem de lucro. Isso permite a percentagem esperada de lucro bruto para ser apreciada com um alto grau de preciso, tornando assim o comrcio de contas departamentais um meio muito eficaz de controle de stock. Se a percentagem varia de forma inesperada e substancial, a pergunta deve ser feita para determinar a razo para a variao e a aco imediata tomada para corrigir a questo. A monitorizao frequente das margens brutas desejvel e pode ser possvel com os sistemas informatizados implementados pela empresa. Noutras circunstncias, a contagem peridica de inventrio pode ser executada uma vez ou duas vezes por ano para permitir a margem bruta a ser determinada.

Controlo fsico do inventrio A gesto responsvel pela salvaguarda do patrimnio da empresa, incluindo seus stocks. Nesse sentido, e alm de manter tais registos de movimentao de stock deve ser exercida de modo a que todas as mercadorias facturadas para a empresa so contabilizadas pelo recebimento do inventrio relevante e que todos os bens emitidos fisicamente produo entregue aos clientes ou outros ramos so similarmente contabilizados. Deve haver somente alguns especificados para o movimento de mercadorias do armazm ou loja. Estes devem ser rigorosamente controlados para que cada artigo ou parcela de sada de mercadorias do armazm ou loja seja acompanhada por uma nota de entrega, uma factura de venda ou de transferncia inter-profissional. A gesto em diferentes nveis da entidade deve acompanhar os controlos sobre o recebimento fsico e emisso de mercadorias para determinar se os procedimentos previstos para baixo esto a ser implementados. Monitorizao dos nveis de inventrio A monitorizao dos nveis de inventrio especialmente importante quando as mercadorias forem de natureza perecvel ou esto sujeitas aos caprichos da moda, como inventrio pode tornar-se invendvel por deteriorao ou obsolescncia. A gesto deve monitorizar os nveis de inventrio, de modo a atender as exigncias de vendas, identificar lentamente bens mveis e impedir as situaes de falta de stock. Medidas imediatas devem ser tomadas em conjunto com a produo, compra e departamentos de vendas para verificar o endereo, as causas que podem ser devido a uma variedade de razes, tais como a ineficincia na compra, a falta de inventrio do mercado de forma eficaz, preos competitivos, o atraso de fornecedores na entrega em tempo til ou as exigncias do mercado.

14.2.2 Avaliar o risco de distoro significativa

O auditor deve obter um entendimento do processo de produo e gesto de inventrio do cliente, a fim de identificar o risco de distores significativas e o design adequado de testes substantivos. Onde o auditor acredita que controla o cliente para tal que o risco de distoro significativa do custo das vendas, trabalho em andamento e o inventrio improvvel, o auditor deve executar os testes de eficcia operacional dos controles seleccionados para determinar se os controlos a nvel das afirmaes, em que a dependncia planeada, pode ter operado por toda parte.

Claramente, a adequao dos controles est directamente relacionada com a sua capacidade de prevenir ou detectar e corrigir distores. Como descrito nos captulos anteriores, os controles preventivos so geralmente implementados no incio da transaco e fase de gravao, em permanncia os controles de deteco que so exercidos aps a execuo e registo de operaes, como parte dos procedimentos de gesto de monitorizao para detectar e corrigir erros e fraudes. Seria mais eficiente testar os controles de monitorizao seleccionados que abrangem vrias afirmaes, ao invs de controles mais focados na preveno implementada na fase de entrada. O entendimento do auditor dos controlos sobre o processo de produo e gesto de stock obtido a partir da observao dos controlos que esto a ser executados, da investigao do pessoal, e da fiscalizao de documentos e impresses, incluindo a auditoria do ano anterior aos documentos de trabalho, a prova da reconciliao dos custos de produo imputados a cada trabalho a partir de questes de deslizamentos das matrias-primas, os registos da folha de pagamento e clculos de atribuies gerais, bem como provas que o relatrio de excepo so revistos e aces correctivas so prontamente tomadas.

14.2.3 Controlos de testes

Para dar cumprimento ISA 315 e ISA 330, o auditor deve obter provas a partir de testes de eficcia operacional dos controlos seleccionados em que o auditor pretende contar com o apoio de um meio de avaliao de baixo risco de distoro significativa nas transaces e saldos. Se tal prova obtida, o auditor pode aceitar um nvel maior de risco de deteco e de obter provas de auditoria a um grau grande de procedimentos analticos substantivos, com confiana reduzida nos detalhados testes substantivos de compras, transaces de custos de produo e no custo das vendas e nos saldos de stock.
A tabela 14.9 define os riscos e controlos computadorizados e manuais, que podem ser encontrados num sistema de produo e stocks transaccionveis e balanos, e fornece exemplos de testes de controlos adequados a estes. Como descrito nos captulos 12 e 13, o auditor ir seleccionar somente os controlos que mitigam os riscos especficos de distoro significativa ao nvel de afirmaes, em que ele ou ela pretende abranger os testes de eficcia operacional.

Risco

Controlos programados

Controlos manuais

Testes de controlos

O planeamento da produo e iniciao Monitorizao informatizada dos nveis Nveis de produo de stocks fabricados em inadequada - ou relao aos nveis de excessiva, resultando procura para indicar a de tipo no vendvel, reordenao dos nveis e ou insuficiente, quantidades de ordem resultando da falta de econmica para itens de stock. stock particular.

Planeamento e agendamento controlado pelo departamento de produo e aprovado pelo gerente de produo. Aprovao do cliente obtida para projectos e especificaes antes do incio da produo. Planeamento e agendamento controlado pelo departamento de produo e aprovado pelo gerente de produo

Inspeccionar se a prova de autorizao da produo executada.

Bens a fabricar com especificaes do cliente, resultando em recusa do cliente a aceitar os bens, que podem ento ser de tipo no vendvel. Processamento da produo Questo das matrias-primas para a produo Requisies prnumeradas de materiais capturados no sistema, assim geram-se questes de deslizamentos de materiais emitidas para a produo. Impresses dirias de todos os assuntos materiais para trabalhos em andamento com o Materiais incorrectos nmero da requisies de emitido para a materiais includos nos produo. relatrios de produo de Matrias-primas fora trabalho. de stock e produo Impresso diria de atrasada. requisies de materiais e Matrias-primas questes no preenchidas atribudas ou alocadas atribudas a determinados para o trabalho empregos. incorrecto.

Inspeccionar a prova de aprovao pelo cliente assinado e a aprovao do gerente de produo.

Requisies de materiais para todas as folhas de trabalho ou de produo vai assinada por pessoal autorizado da fbrica. Impresso diria de materiais emitidos para trabalhos em andamento examinados pela administrao da fbrica e em conformidade com as requisies de materiais emitidas pela equipe de fbrica. Fbrica e equipa de produo na monitorizao a preencher requisies e acompanhamento sobre os atrasos nas questes de matrias-primas.

Inspeco pela fbrica e gesto da produo de relatrios de produo de trabalho e acompanhamento de materiais mal afectados e requisies de materiais por preencher.

Em particular, informaes sobre o efeito sobre o trabalho em andamento de questes materiais no atribudas em deslizamentos no final do perodo.

Sinais da fbrica, agentes de cartes de trabalho a partir de uma fase de produo para a prxima, indicando que os materiais registados para a cada trabalho esto completos e correctos.

Risco

Controlos Programados

Controlos Manuais

Teste de controlo

Processamento da produo Emisso de matrias-primas para a produo

Emisses no autorizadas de matriasprimas, ou materiasprimas roubadas Segurana fsica do armazenamento de matrias-primas, limitando acesso a pessoas autorizadas. Adequada cobertura de seguro obtidos. Cmeras de vigilncia sobre fbrica ou zona de produo, segurana de acesso controlado e quando a produo um valor muito elevado ou perigosos, muito apertado segurana ser no local, por exemplo refinao de barras de ouro, corte de diamantes, Pelo inqurito e de observao, obter provas de controles implementadas.

Circulao de mercadorias atravs de ciclos de produo

Horas de trabalho direto no registrados ou atribuda ao emprego incorreto. Dirio de trabalho directos cobrados para corresponder ao total de empregos horas de trabalho prestadas por dia para cada um dos funcionrios da tempo os salrios gravadas / Horasmquina direto no registra clocking registros. dos ou atribuda ao emprego incorreto. Diferenas entre diretos horas de trabalho atribudas aos emprego e aqueles com clock em cada dia so prinied em um exceo relatrio. Horas mquina cargo tarefas dirias so compatveis com capacidade horria total da mquina e as horas no afectadas so impresso em uma exceo relatrio de sub-recuperao da horas-mquina. Relatrio dirio de produo acumula as horas trabalhadas em todos os trabalhos e jogos que ao total de horas trabalhadas na fbrica por dia. Produo e fbrica reviso da gesto diria relatrios de produo e os reconciliao do total de horas trabalhou para direcionar o trabalho horas atribudas aos postos de trabalho. Administrao revisa as relatrios de excepo e corrige erros na alocao de de horas de trabalho diretos e horas de mquina para trabalho. Inspecione de provas reviso da gesto de os relatrios de produo e a conciliao do trabalho horas. Inspecione provas que analisa a gesto relatrios de exceo do trabalho diferenas e inspeciona prova da correo de erros na ind icated exceo relatrio.

Risco

Controlos Programados

Controlos Manuais

Teste de controlo

Circulao de mercadorias atravs de ciclos de produo

Trabalhos em andamento no incluem to dos os custos acumulados antes de ser transferido para a prxima fase de produo. Movimento de postos de trabalho atravs das diversas fases de produo gravado, mas a transferncia para a prxima etapa exige a assinatura eletrnica do pessoalau torizado pela fbrica antes de ser transferido. Assinatura electrnica da pessoa autorizada aparece na seco pertinente da cpia do carto de trabalho e do relatrio de produo diria, o que significa que a pessoa tema certeza de que todos os materiais diretos de trabalho,horas-mquina e os O acesso das pessoas autorizadas custos esto includos correta para este fim controladopor meio mente e de senhas e menus. completamente antes de Custos da fase seguinte no aprovar a transferncia do tra podem ser gravadas at balhopara a prxima fase. oestgio anterior Fbrica de produo e tenha sido assinado, para transferir o trabalhopara que a etapa seguinte. fiscalizao da gesto dos Relatrio dirio de produo registra custosalocados e informaes sobre qualquer um que a data ea hora da transferncia de parea fora da linha. postos de trabalho a partir de uma fase para outra e identifica o agente que autorizou a transferncia. Os custos acumulados ao final de cada estgio sucessivo so igualmente referidas no relatrio de produo diria. Para o trabalho em curso no final do perodo, inspecionar as assinaturas pertinentes, que autoriza a transferncia dotrabalho para as fases sucessivas. Compare preos de matrias-primas, horas de trabalho ehorasmquina para a especifica o de trabalho para as etapas concludas, e inspecionar a evidncia de que a gestoda fbrica e de produo monitorar e corri gir eventuaisdiscrepncias.

Transferncia de mercadorias para o armazm de produtos acabados

Movimento dos trabalhos concludos exige a assinaturaeletrnica do gerente da fbrica antes de ser transferido para produtos acabados. Pessoal de lojas de produtos acabados so obrigados aindicar a aceitao dos produtos fabricados por meio de assinatura eletrnica para concluir a transferncia das mercadorias, o do trabalho em andamento para produtos acabados. O computador registra a transferncia de quantidades e custos dos produtos fabricados para o arquivo mestreterminou bens de inventrio. Equipe de controle de qualidade inspeciona os pr odutosfabricados para cada ciclo de produo para garantir que os padres de qualidade antes de serem passadas para opessoal da loja de produtos acabados. Mercadorias danificadas ou n o as normas de qualidade da reunio dever ser imediatamente retirada e um carto detrabalho assinado destroye d.The para indicar este chack foiconclud o de forma satisfatria. Inspecione provas da aceit ao dos trabalhos concludos naloj a de produtos acabados. Inspecione provas da revis o pela gesto de custos norelatri o de produo concluda e aco mpanhamento por eles,de quaisquer aspectos que parecerem incorretas. Usando CAATs, jogo termi nado os trabalhos de inventriofab ricados aceites na loja de produtos acabados,concordando qu antidades e custos de transferncia.

Risco

Controlos Programados

Controlos Manuais

Teste de controlo

Transferncia de mercadorias para o armazm de produtos acabados

O computador gera um relatrio de produo completo de todos os trabalhos transferida para terminar bens de inventrio. Alm de sua assinatura eletrnica, bens acabados pessoal lojas tambm podem serobrigados a indicar a aceitao dos produtos fabricados por meio de sua assinatura na cpiado carto de trabalho, indicando a aceitao dotrabalho concludo / inventrio. Fbrica de gesto e produo de reviso dorelatrio de produo preenchido diariamente e consultar / retificar quaisquer custos ouquantidades que esto fora de linha com as expectativas.

Produtos acabados roubados

Impresso regular de estoque de produtos acabados gravado no arquivo mestre de inventrio reflete itens de estoque na loja.

Segurana fsica em detrimento de produtosacabados, tais como armazns fechados comace sso restrito a pessoas autorizadas. Cmeras de vigilncia estrategicamente colocados no armazenamento de produtos acabados.

Informe-se sobre e observar a adequao dasmedid as de segurana.

Participe e observar pe rmanente ou peridica clienteproced imentos estoque conta gem e da reconciliao dos Inventrio contnuo realizado por saldos de conta de gestoe de reconciliao estoque registrado de estoque fsico na mo paraos no arquivo mestre de saldos de estoque por o arquivo inventrio. principal do inventrio. Inspecione autorizada a justes colocado Ensaios de atravs de contraesd corte realizados em inventrioter e minado recebeu, inventrio e corte em f mercadorias compradas e abrica produtos, compr vendas efectuadas. as e vendasde mercadorias no final do perodo.

Risco

Controlos Programados

Controlos Manuais

Teste de controlo

Gravao de estoque e mercadorias fabricadas

Erros em custos atribudos ao inventrio fabricados inc luem: -As matrias-primas emitidas para a produo; -Horas de trabalho direto e horasmquina atribudo ao trabalho incorreto ou quantidade incorreta Alocaes de custos indiretos feitos p ara trabalhos emprogresso e empregos comleted calcul ado incorretamente,atribudo a o trabalho incorreto, ou res ultando em custosexcessivos realiza da no inventrio que devem ser contabilizadas. Relatrio de produo diria detalha material directo, trabalho e horas mquina atribudas sos trabalhos e corresponde Anlise crtica pela administrao relatrios de produo diria e relatrios de exceo, e as medidas tomadas para corrigir erros e atribuio incorrecta durante o trabalho emmovimento de progresso de uma fase para outra. Inspeccionar produo diria e relatorio

Gesto periodicamente aprova ta xas de despesas gerais ede recuperao base de clculo ou de custos padro a ser atribudo a trabalhos em andamento. A Administrao revisa eanalisa as variaes de custo-padro em uma base regular, econsidera o valor realizvel lquido dos produtos fabricados por refernci aaos preos de venda do mercado. O relatrio de produo diria concluda reflete custos transferidos para o estoque de produtos acabados e as assinaturas do pessoal da fbrica autorizada a aprovao da transferncia, bem como o pessoal a utorizado terminouaceitando as loja s de produtos manufaturados em estoqu e de produtos acabados.

Os custos de produo para trabalhos completados no ser transferida para estoque de produtos acabados

Armazenamento de stock e manuteno de arquivos de stock principais

Quantidades de inventrio gravado no c oncordar com as quantidades de estoque na mo Inspeccionar provas de contagem de stock e balanos gravados.

Risco

Controlos Programados

Controlos Manuais

Teste de controlo

Armazenamento de stock e manuteno de arquivos de stock principais

O total dos arquivos do inventrio principal no concorda com ototal da conta de controle de estoque na contabilidad e Computador corresponde razo geral e arquivo mestre de inventrio no total continuamente, imprime relat rio excepodas operaes inigualvel e contrapesos. Ensaios de corte realizados em inventrio ter minado recebeu, mercadorias compradas e vendas efectuadas. Reconciliao do arquivo de estoque mestre e controle deconta de contabilidade geral e realizados os ajustes feitospara retraes de inventrio e de erros. Inspecione provas de a nlise de gesto e de autorizao dos ajustes feitos em uma base contnua.

Estoques obsoletos, ou sua condio se deteriorou, de tal forma que seu valor contbil pode ser em exces so dos valoresde mercado

Impresso dos nveis de estoques de atividade de vendas de itens de linha individuais e da extenso da participao societria atual com base na demanda existente de vendas.

Reviso peridica de estoques obsoletos e danificados,deciso tomada para amortizar esses itens periodicamente. Clculo no final do perodo de subsdio para o inventrio dewrite-downs coerente com as polticas contbeis e as prticas do passado para a entidade. Reviso da atividade de vendas e estoque ltima data devenda de itens de estoque individuais e linhas de produtospara identificar o inventrio em movimento lento e invendvel.

Inspecione provas de a nlise de gesto de obsolescncia dos estoques eo clculo das redues dos inventrios. Informe-se quanto competncia das pessoas que exercem o clculo da proviso para obsolescncia. Determinar normas par aa indstria e considerar s e as suposies do cliente so razoveis. Teste programado cont roles para determinar os nveis de inventrio atividade de vendas.

Controle ambiental e atividades de controle no resultandoem gesto ser re sponsabilizado por movimentos de estoque,medio ou ava liao, com consequente el evado nvel depossveis erros, distores nas demonstraes financeiras ea fraude.

A gerncia snior em monitores adequados nveis: Os nveis de custos de produo e produo. Os nveis de matriaprima e estoque de produtos acabados.

Inspecione provas da ef iccia dos procedimentos de gestode monitoramen to e indicadores chave de desempenho paraprevenir, detectar Reconciliaes e corrigir os erros e as das quantidades de fraudes relativas estoque contagem dearquivo mes produo e tre de inventrio e os estoques transaes e s nveis de inventrio eretraes ro aldos. ubo. A incidncia de rupturas de existncia e de participaes societrias excessiva em relao demanda de vendas. Variaes de custo padro e atribuies gerais apropriadaspara a entidade e aqueles que so as normas para aindstria. Indicadores chave de desempenho monitorado.

14.3 Risco de deteco e testes substantivos das transaces de inventrio e balanos Cabe ao auditor reunir provas substanciais com vista apresentao imparcial dos balanos do stock para uma empresa fabricante compreendendo matrias-primas, trabalho em curso e stock de produtos acabados, e stock de mercadorias para uma empresa grossista ou retalhista. 14.3.1 Determinar o nvel aceitvel de risco de deteco Uma advertncia: existe uma relao inversa entre a avaliao do risco inerente e de controle, e o nvel aceitvel de risco de deteco requerido pelo auditor. Os riscos que pesam sobre estoque de mercadorias adquiridasso discutidos no captulo 13, enquanto as afirmaes que afectama gesto para os saldos de estoque fabricados so discutidasaqui. Estes riscos dizem respeito principalmente a um risco desuperavaliao de estoques afetam as afirmaes existncia,integridade, valorizao e alocao de estoques. A natureza

dos riscos de avaliao e atribuio difere demanufaturados produtos acabados e em curso, em comparaocom a mercadoria comprada. Sempre
que a preciso da medio da mercadoria comprada determinado pelo preo do fornecedor e quaisquer custosadicionais para colocar os produtos em uma condio vendvel, a preciso da medio dos trabalhos produzidos no curso e bens acabados inventrio depende dos custos de fabricao mais complexo - incluindoprimas material utilizado, a repartio dos custos do trabalho e gastos gerais fixos e variveis - o que podelevar a erros de clculo e atribuio de afectar a avaliao eatribuio de saldos de estoque desse tipo. lm disso, a apurao do valor lquido de realizao de invetoryfabricados podem ser mais difceis de estabelecer e poder serdependente dos preos de venda que a entidade capaz deperceber, ao invs de mercadorias compradas no mercado aberto, onde os preos so facilmente verificveis. Sempre que a entidade tenha lento mover itens do inventriofabricados mo, pode no haver quaisquer vendas recentespara indicar o valor realizvel lquido. Em tais circunstncias, o auditor pode decidir que prudente fixar um nvel de risco de deteco aceitvel para as afirmaes de avaliao e atribuio de itens manufaturados includos no estoque de produtos acabados, embora admitindo um nvel de risco de deteco paraas mesmas afirmaes para os itens de mercadorias adquiridasincludos no estoque de produtos acabados. Outra considerao, quando as operaes de auditoria de inventrio e balanos, a interface com compras, vendas ecustos das vendas, uma vez que evidncias obtidas sobre umaafirmao de inventrio fornece os dados relativos ao equilbriooposto. Por exemplo, evidncias sobre a integralidade eaexistncia de mercadoria ou estoque de matrias-primas, comoresultado da contagem de inventrio e corte de testes de mercadorias recebidas, fornece automaticamente assurence no que diz respeito integralidade ea ocorrncia de compras dematrias-primas e mercadorias para o mesmo perodo. Da mesma forma, os testes de corte das vendas fornecer provas de que o custo das mercadorias vendidas antes dofinal do perodo, foram excludos do inventrio no final do perodo e so correctamente includas no custo das vendas.Assim, esses procedimentos de auditoria simultaneamente

prova de completude e de corte, a ocorrncia e preciso e alocao de custos de vendas e de vendas e de completudee de corte ea existncia estoque de produtos acabados. O quadro discutido nos captulos 11,12 e 13, para os procedimentos substantivos de auditoria para detectarqualquer risco de distoro singnificant restantes, pode ser aplicado para a auditoria de estoque acabado, estoque de mercadorias e custo das vendas. O quadro apresentado naTabela 14,10 fornece exemplos dos tipos de procedimentossubstantivos que podem ser usados quando a produo de auditoria e inventrio de transaes e saldos.

14.3.2 Procedimentos analticos substantivos Quando audita os balanos de stock, o auditor poderealizar uma variedade de procedimentos analticos substantivos para obteno de provas que apoiem os vrios objetivos da auditoria. Durante os procedimentos de anlise, o auditor dever: -considerar o conhecimento do cliente e as circunstncias econmicas e da indstria para determinar se os saldos de stock parecem razovelmente justificados; -utilizar tcnicas de auditoria assistidas por computador para baixar arquivos de inventrio principal e arquivos de contabilidade geral para calcular os ndices financeiros e operacionais e comparar os resultados com as expectativas, por exemplo: margens brutas para diferentes linhas de produtos- so estas como esperado, com base no conhecimento do auditor sobre mark-ups aplicadas pelo cliente? -analisar os movimentos e anlises ms a ms e sobre uma base geogrfica e

considerar se essas esto em linha de variaes sazonais ou de fatores econmicos; e -extrair lista de itens de inventrio em movimento lento, ou que no se moveram por
mais de seis meses, ou itens para os quais existem saldos negativos. O auditor deve tomar cuidado para no confiar em demasia nas mdias calculadas, uma vez que estas podem esconder tendncias subjacentes significativas. Consequentemente, os procedimentos analticos devem sondar itens individualmente ou relacionar nveis de categorias, porque o potencial risco de distoro siginificativo pode no ser o mesmo para todos os itens do inventrio. 14.3.3 Testes substantivos de pormenor das operaes de produo Os testes substantivos de pormenor das operaes de produo e stocks esto fixados na Tabela 14.10. Abaixo segue uma breve discusso de aspectos que afetam atestes substantivos de pormenor realizado pelo auditor, em relaos trs categorias principais de inventrio, ou seja, matrias-primas, trabalho em curso, bens manufacturados e mercadorias. Testes de pormenor seriam realizados numa amostra de transaces e que , portanto, no envolvem uma auditoria de cada item. 14.3.3.1 Matrias-primas A auditoria de matrias-primas compradas est discutido no captulo 13. Claramente, os procedimentos de auditoria realizados sobre essas aquisies j fornecem indcios da integralidade e exactido dos montantes a atribuir questo das matrias-primas para trabalhos de produo. Assim, os testes de detalhes das operaes de produo dizem respeito determinao de que todas as matrias-primas emitidas para a produo so contabilizados por uma transferncia de custos do inventrio de matrias-primas para o custo de produo relevante e, por fim para o inventrio dos produtos acabados e os custos das vendas.

Por rever texto abaixo

Inspeo de testes seqncia e relatrios de excepo deprnumerada mpar requisies de matrias-primas epr-numeradas questes de matrias-primas deslizamentosfornecer os meios para avaliar a integralidade dos custos das matriasprimas atribudas a ciclos de produo. Dependendo da natureza do processo de
produo, as matrias-primas, ou todos sero emitidas no incio do processo de produo ou em fases differente do processo de produo. Registros de produo do cliente, tais como cartes de trabalho erelatrios de produo, geralmente incluem informaes sobre a diversidade de processos, o auditor pode esperar encontrar. Determinao dos custos da matria-prima a ser atribudadepender das polticas contbeis da entidade, mas onde os custos reais so atribudos thse seria normalmente quer os custosespecficos das matriasprimas (se separadamente identificveis), ou do custo das matrias-primas determinadas na base first in first out. Sempre que a entidade utiliza um sistema de custeio padro, oscustos das matrias-primas sero alocados com base no custopadro aprovado com qualquer variao de preo ou de usoregistradas. Gesto em uma base regular normalmente determina os custos dematerial padro.

Sempre que o estoque de matria-prima em si valorizado ao custo padro, o auditor deve tomar cuidado para garantir que elese aproxima custo real para fins de atribuio para os trabalhos de produo e que se reflectem no balano ao final do perodo. Aexistncia, a exactido ea valorizao dos saldos de estoque de matria-prima no fim do perodo so discutidos na seo deste captulo que abrange testes substantivos de saldos.

14.3.3.2 Trabalho em curso Ordem de servio e produo de lotes

O objetivo que o auditor se certificar de que os materiais emitidos, os salrios diretos e outros custos relevantes incorridosso contabilizados em despesas para o trabalho em andamento.O auditor deve, portanto, rever o sistema de controles nessasreas e ler todos os relatrios de exceo para a gesto sobre os erros e as fraudes e as medidas tomadas para corrigir estes. O leitor deve consultar a Tabela 14,10 para os procedimentos de auditoria substantiva que possa ser realizada. A extenso dos testes substantivos de pormenor vai depender da avaliao do auditor sobre a eficcia operacional dos controles eas provas obtidas a partir de procedimentos analticos substantivos. Os testes substantivos de pormenor geralmente serdirecionado para a anlise de documentos de apoio alocao de custos diferentes para uma amostra de trabalhos de produo selecionada. Isto ir incluir a inspeco de alto nvel reconciliaes e aes corretivas tomadas para corrigir os erros e as fraudes identificadasnos relatrios de exceo ou de processos de reconciliaoconcordando trabalho em andamento a documentos de origem subjacentes. Em particular, o auditor deve:

-determinar se o custo total dos materiais produzidos em um ms(ou outro

perodo), de acordo com as notas de requisio, acompanhada por uma taxa a um "trabalho em curso " conta de controlo; -examinar uma amostra de registros de trabalho para verificar se ashoras de trabalho directos atribudos aos custos foram reconciliedaos registros dos salrios de base e que os custos de salrios de fbrica so alocados direta ou indiretamente aos trabalhos em andamento. O auditor deve investigar eventuais diferenas significativas; -cobrar taxas de oferta de emprego para horas-mquinatrabalhadas direta e as despesas gerais devem ser aprovadas pela administrao e aplicada sobre uma base consistente paratodos os trabalhos em andamento. O auditor deve voltar a calcularas atribuies gerais e informaes sobre a base de clculo, garantindo que ele consistente com os anos anteriores e que ospressupostos subjacentes gesto so razoveis; -analisar uma amostra de registros de trabalho concludo paraprodutos manufaturados para a ordem do cliente especfico eobservar se cada um deles tem o nmero de srie de uma facturaa um cliente. As facturas cliente para uma amostra de trabalhosconcludos devero ser inspecionados para verificar que os trabalhos foram efectivamente cobrados fora e os custos transferidos para o custo das vendas; -controlar a "obra em progresso" conta controle para trabalhoscancelados e anulados; inspecionar prova de autorizao para cada trabalho escrito fora e ser convencido de que h boas razes para a baixa; -finalmente, inspeccionar as transferncias de trabalho emandamento para estoque de produtos acabados para os trabalhosconcludos ou ciclos de produo, garantindo que os custosacumulados foram transferidos forma de trabalho em andamentopara estoque de produtos acabados. Processo de produo contnuo No processo de produo contnuo das matrias-primas soalimentados de um lado e passar por um processo mais, o produto final emergentes na outra extremidade. Os produtos sogeralmente bastante semelhantes, embora possam variar em tamanho e forma. Controle sobre a produo geralmente baseado em uma frmula a partir do qual pode ser estimada a produo de produtos acabados para uma dada entrada demateriais, permitindo que as perdas esperadas na transformao. O auditor deve investigar os controles estabelecidos e testar sua eficcia. Em particular, duas reas devem ser consideradas, nomeadamente: -contabilizao da quantidade programada de produtos acabados de uma produo pelo recebimento em armazm de produtos acabados ou encargos (por facturas de venda) directa para acliente (s);e -contabilizao de perdas em produo para alm do esperado, e aes corretivas tomadas para minimiz-los. Deve ser feita referncia a

qualquer texto padro em custos e contabilidade gerencial para detalhes dos mtodos utilizados.

14.3.3.3 Produtos acabados e stock de mercadorias

O auditor deve indagar sobre o sistema em uso, ler os relatrios de gesto sobre os testes de funcionamento do sistema e o bservar qualquer deficincias relatadas. Estes devem ser acompanhados atravs de determinar se a ao efetiva foi tomada, ou est sendo tomada, para corrigir a posio. O trabalho do auditor deve incluir, quando necessrio: -comparao de facturas de fornecedores de bens recebimento de registros de
recepo da entidade de mercadorias em armazm; -verificao de documentos de trabalhos concludos transferidosdesde a produo at o recebimento de produtos acabados emarmazm; -inspeo de emisses de produtos acabados, e / ou mercadorias,ao

custo de vendas e facturas relacionadas com vendas;e -observao do funcionamento dos postos de segurana nas sadas de
mercadorias apenas por meio do qual emitiu deve passar. Uma reviso por auditor de contas disponvel qualquer negociaoem curso podem complementar o trabalho de auditoria discutidosneste captulo em fornecer uma base slida sobre a qual se pode avaliar a integridade e exatido das operaes relativas produo e emisso de mercadorias. 14.3.3.4 Teste de corte de produo, compra e operaes de venda

O objetivo e procedimentos para testar o cut-off de compras e vendas em relao s contas a pagar e contas a receber sodiscutidas nos captulos 12 e 13 e, portanto, no so tratadas commais aqui. O ponto de corte para bens manufaturados, entretanto,deve ser verificado para determinar a data da transferncia do trabalho em curso para o inventrio concludo e de assegurar que montantes de inventrio no so "dupla contagem", e includo em ambos os trabalhos em curso e bens acabados.
O corte de procedimentos em cada caso, envolver o controlo dosdocumentos que comprovavam o tempo / data em que as mercadorias foram recebidas (compras de matrias-primas emercadorias e devolues de vendas), entregue (em vendas) outransferidos de produo para estoque acabado e recebido pelas lojas de produtos acabados (produtos manufaturados). O auditornormalmente seleccionar vrios bens recebeu notas, notas de entrega e relatrios de produo concluda antes e depois do fim do perodo para determinar que as operaes foram registradas no perodo correto. Relatrios de exceo de nmeros de

seqncia falta de qualquerdesses documentos deve ser inspecionado para determinar se as operaes foram realmente omitido ou que tenham sido gravadas,e se assim se eles foram registrados no perodo correto. As provasreunidas a partir de cut-off procedimentos refere-se a integralidadedas afirmaes, a ocorrncia, preciso e e alocao. Para atingir estes objetivos da auditoria, o auditor deve fazerinquritos e realizar exames como obter evidncia de auditoriasuficiente e apropriada de que sejam tomadas as devidas precaues para se proteger contra erros ou fraudes no final do perodo financeiras decorrentes dos seguintes riscos: -omisso de estoque na mo de inventrio

-omisso de inventrio em trnsito, ou nas mos dos agentes, a partir do inventrio;

-duplicao dos itens mesmo inventrio; -Incluso de inventrio, j foram vendidos e faturados, mas ainda no entregues; -misso de notas fiscais a partir do registro de compra de aesrelativas incluso no inventrio; e -preos e do valor realizvel lquido erros, principalmente de itensconsiderados obsoletos ou danificados e os decorrentes de erros de clculo. 14.3.4 Testes substantivos de pormenor para o inventrio de saldos Tabela 14,10 estabelece um quadro de um programa de auditoriade fundo para enfrentar os riscos especficos de distorosignificativa da produo e inventrio transaes e saldos. Umadiscusso ainda segue aqui para que os leitores possamcompreender a complexidade da realizao de testessubstantivos de pormenor do inventrio e chamar a ateno paraalguns aspectos que devem ser tomadas de cuidados por parte do auditor, em circunstncias diferentes.

O auditor deve investigar como a gesto estabelece o balano de inventrio no final do perodo. Quando os registos de inventrio permanente no so mantidos, claro que uma contagem de inventrio, pelo menos anualmente, necessria. De facto, a seco 284 da Lei das Sociedades requer especificamente uma empresa para manter as declaraes de contagem de stock anual. A auditoria das quantidades de stock discutida a seguir, assim como a auditoria de trabalho em curso e contrato de trabalho em curso, que envolve consideraes especiais. Quando os registos de stock permanente no so mantidos 0 Planeamento para uma contagem do stock fsico O estabelecimento de valores razoavelmente precisos para as quantidades de stock requer um planeamento metdico pela entidade antes da contagem, que deve incluir os seguintes: Fixao a data: todos os empregados envolvidos com a contagem devem ser informados, com antecedncia, a contar da data da contagem, ou datas, se a contagem ocupar vrios dias. Fixao da responsabilidade: a responsabilidade do trabalho deve ser claramente definida e todos os funcionrios envolvidos na contagem informados para facilitar a cooperao. Isso pode ser feito dividindo-se o edifcio (s), ou partes dele, em que os stocks esto armazenados em reas claramente definidas e atribuindo cada um deles para uma determinada pessoa como supervisor. Balces so atribudos a cada supervisor. Controle sobre artigos de papelaria: imperativo manter o controlo sobre o meio utilizado para registar ou anotar a contagem, qualquer que seja o mtodo de registo/anotao pode ser utilizado para assegurar a responsabilizao de toda a contagem emitida. Assim, quando as folhas de contagem de stock ou tags so usadas, estas devem ser pr-numeradas e fazer um registo dos certificados emitidos. As folhas ou etiquetas devem, no final da contagem, ser verificada contra o prelisting. Anlogo a esse controle a numerao de todas as folhas e / ou recipientes em que o inventrio pode ser mantido, o prelisting de todos esses nmeros, representando todos eles na folha de contagem de inventrio no fim da contagem de inventrio. Controle sobre a movimentao de stock: na lei, os bens continuam na propriedade do vendedor at a entrega. Na prtica, porm, os pacotes fechados dos fornecedores para os quais as facturas ainda no foram

recebidos, podem ser omissos, e o stock vendido, anulado e facturado, podendo ser tratados como vendas. O efeito sobre o lucro deste ltimo no dever ser significativo, desde que o cliente seja consistente no tratamento de tais itens. Os bens entregues e retirados do stock so compatveis com o registo da respectiva factura aos clientes. o Para este fim, um ponto de corte deve ser estabelecido, para designar o ponto exacto de tempo at que as mercadorias recebidas no devem ser includos no stock, e as vendas tratadas como uma reduo da mesma. Depois de os bens serem recebidos dos fornecedores e produtos vendidos, so tratados como tendo sido recebida uma emisso no novo ano financeiro, correspondentes a facturas de fornecedores e clientes, sendo o registo nesse ano. o Cuidados devem ser tomados para garantir que um corte correcto seja obtido at data da contagem das compras, vendas e transferncias interprofissionais de bens e mercadorias em trnsito, at final do ano. Um registo meticuloso necessrio para fornecer as informaes para os ajustes. Algumas empresas, para evitar dificuldades previstas, a este respeito, combinam com fornecedores suspender a entrega de bens e fechar as suas empresas aos seus clientes durante o perodo de contagem de stock. Instrues ao pessoal que realiza a contagem: explicaes explcitas e instrues por escrito devem ser dadas a todos os funcionrios que participam na contagem e reunio dos executivos adequados, e devem ser dadas respostas ao funcionrio quando sujeito a estas instrues. A explicao e as instrues devem incluir: o Plano de contagem total de stock o Elaborao de inventrio, antes da contagem o Mtodo de contagem o Mtodo de registo das contagens o Responsabilidade pela emisso, cobrana e controle de registos o Tarefa especfica ao destinatrio

Todos os participantes devem ser plenamente informados, durante a fase de planeamento, dos procedimentos a serem adoptados para a contagem e o seu papel, proporcionando assim um quadro de contagem de stock eficiente e preciso. Durante o perodo que antecedeu a contagem, o stock deve estar preparado para a contagem. Cuidados devem ser tomados para identificar e separar stock obsoleto e danificado.

A contagem de stock A contagem actual e registo de stock devem ser feitos sob superviso adequada e as instrues emitidas rigorosamente seguidas. Quando no h registos de stock, o stock deve ser contado duas vezes: uma por cada uma das duas equipas de contagem separada. As equipas de contagem devem ser

compostas por dois funcionrios, com uma equipa a fazer a contagem e a outra a registar os detalhes. O procedimento a ser seguido - onde surgem diferenas entre as duas quantidades de registo, no que diz respeito comunicao com o supervisor e ajustando os registos devem ser previstas com antecedncia e rigorosamente respeitadas. Isto deve envolver mais uma contagem para estabelecer a quantidade real de inventrio em mos. Todos os contadores, o pessoal de registo e o pessoal que confirma, devem assinar ou rubricar as folhas de contagem (ou outro registo), identificando suas funes. O supervisor deve controlar o nmero de assinaturas ou iniciais e adicionar o seu prprio nome. Na concluso da contagem, todas as folhas de contagem ou tags emitidos - utilizados, no utilizados ou deteriorados - devem ser contabilizados, em primeiro lugar para cada supervisor e, em seguida, para o executivo encarregado de toda a operao. O auditor deve obter do cliente uma cpia do plano de procedimentos e de instrues escritas do staff. Atravs de um exame de escrutnio, e discusso com o executivo no comando (e, se considerado desejvel, por participao em sesses de informao do pessoal de contagem), o auditor deve estar convencido de que o controle sobre a contagem planeada conforme estabelecida pela administrao satisfatria. O prximo passo dos auditores verificar se os procedimentos excluidos pela gesto so de facto executados pela equipa que faz a contagem. O auditor normalmente consegue isso fazendo ele prprio a seleco do material do stock. Observao da contagem de stock Ao registar a observao dos procedimentos de contagem de stock do cliente, o auditor deve proceder da seguinte maneira: Obter (ou fazer) um plano das instalaes e visitar estes acompanhados por um funcionrio. Durante a visita, o auditor deve observar e notar, nomeadamente: o reas onde os itens de alto valor esto situados o Stocks que podem ser incmodos, tais como aqueles tipos que so difceis de contar. Planear o trabalho a ser feito durante a observao, com especial ateno s reas problema. Chegar ao local antes do incio da contagem de stock no dia (ou primeiro dia) da contagem de stock: o Observar a emisso de folhas para os funcionrios responsveis pelos mesmos, bem como o registo dos seus nmeros de srie, alm de registar os ltimos nmeros de srie dos documentos emitidos no momento da recepo e emisso de mercadorias dentro e fora do stock.

Visitar as reas onde a contagem est em curso e observar se: o A contagem est a ser feita competentemente, conscientemente e de acordo com as instrues o As marcas ou folhas esto a ser devidamente redigidas o Qualquer deteriorao do material esquecido na triagem prvia observada pelo contador e registado o O procedimento de verificao do processo de contagem de acordo com instrues Observar a maneira pela qual a contagem do inventrio concluda: o Verificar se as instrues a esse respeito so adequadamente aplicadas. o Para testemunhar o regresso de tags ou folhas para o oficial responsvel o Para verificar se todas as marcas ou folhas so contabilizados por verificao (ou testes), a sequncia das tags ou folhas retornado - usado estragado, e no utilizado - com o registo dos certificados emitidos. Resolver eventuais questes com o supervisor adequado, ou com o executivo encarregado de todo processo de contagem de stock, se necessrio. Seleccionar alguns itens e contagem destes. Concluir a auditoria de documentos de trabalho sobre as observaes feitas, observando qualquer fraqueza nos procedimentos ou a sua ausncia. Resumir as concluses sobre todos os aspectos da contagem de inventrio. Relatar gerencia quaisquer deficincias observadas nos procedimentos da sua execuo ou que no foram eliminadas durante a contagem. Apresentar uma cpia da carteira de trabalho e verificar posteriormente se a administrao tem tomado as medidas adequadas para investigar as questes levantadas e para corrigi-las. Isso pode exigir uma recontagem em determinadas reas ou apenas um ajuste dos procedimentos de contagem posterior. Algumas firmas de auditoria fazem fotocpias (ou totais hash registo e / ou detalhes de linhas em branco nas folhas de contagem) para evitar que haja possibilidade de estas serem alterados aps a contagem. Ainda, quaisquer alteraes feitas nas folhas no momento da contagem devem ser rubricadas por contadores / supervisores na poca, eliminando assim a possibilidade de ajustes ate passar despercebida.

Testes de contagem pelo auditor O auditor precisa realizar testes de contagem, como parte da auditoria de inventrios. Isto necessrio para as duas seguintes razes: A fim de verificar se os procedimentos de contagem so devidamente aplicados, o auditor deve estar satisfeito no s que os contadores tm observado as formalidades previstas, mas que eles fizeram no registo o facto de as quantidades de stock correcto. Tendo observado a eficcia do controle (previsto e executado), o auditor deve estar convencido de que o registo do stock aceitvel para a incorporao nas demonstraes financeiras e, para esse fim, o auditor deve fazer um teste das entradas no registo.

Onde os testes de contagem so feitos, eles devem ser registados com detalhes suficientes para permitir ao auditor traar os itens para as folhas de inventrio final. Isso deve ser feito atravs da listagem dos: Marca ou nmero da folha de contagem Localizao e descrio do item Unidade utilizada (quantidade ou peso) Qualidade ou qualidade (que podem, em alguns casos, ser identificado pelo nome do fabricante Quantidade

Quando os registos de inventrio permanente so mantidas Registos de inventrio e controle de stock Registos de inventrio permanente (o inventrio permanente) podem ser mantidos por um cliente e, normalmente, so mantidos pela fabricao de preocupaes para permitir que os custos de produo a serem registados e controlados dia a dia e tendo em conta as matrias-primas, o trabalho em curso e bens acabados, em qualquer tempo. Onde os registos so mantidos, so geralmente em quantidade apenas nas lojas, mas em quantidade e valor nos registos contveis. As quantidades registadas no registo de inventrio contnuo, como estando na mo a qualquer momento, devem ser objecto de testes de contagem e comparadas pelo staff de fora, para que todos os itens sejam sujeitos a verificao vrias vezes no ano. Testes da quantidade registada e emitida, com as mercadorias recebidas e as notas de requisio de material tambm devem ser feitos. A gesto deve estabelecer procedimentos para a realizao desses testes, mantendo um registo de itens para os quais os testes de contagem foram feitos, relatando as diferenas decorrentes, e ajustando as diferenas. Se o sistema slido, o registo de inventrio contnuo pode ser invocado para representar as quantidades de stock a qualquer momento e uma contagem de inventrio completo no final do exerccio financeiro desnecessria. A gesto deve, no entanto, dar uma ateno especial questo do corte no final do ltimo ano e estabelecer procedimentos especficos para lidar com este assunto.

Testar o sistema O auditor deve proceder da seguinte forma: Obter da gesto detalhes dos procedimentos deitados abaixo, dos registos e cpia do registo do teste feito, suas observaes, adaptaes necessrias e, quando feita. Considerar os procedimentos deitados a baixo e, se necessrio, discutir com a administrao.

Examinar, pelo menos, alguns dos registos relevantes para ele estar convencido de que os ajustes necessrios foram feitos. Testar as entradas e sadas numa amostra do registo de stock com ops bens recebidos e notas de requisio de material Observar o ponto de corte e traar algumas das entradas e sadas, antes e depois de corte de acordo com os documentos pertinentes, para as entradas no registo de stock, para obter a satisfao de que as datas coincidem. Realizar testes de contagem de itens e combinar as quantidades de acordo com a contagem com o balano no registo de stock relevante, investigando e corrigindo algumas diferenas

Em alguns casos, apenas alguns tipos de materiais envolvidos, como alguns graus de carvo negociados por um comerciante de carvo, e nesses casos o registo de entradas e sadas pode ser feita por meio de colunas de quantidade nas compras e vendas. O processo de auditoria em tais circunstncias permanece amplamente como descrito acima, mas claramente numa forma mais simplificada. Mas os problemas podem ser encontrados na verificao fsica do stock de carvo (ou inventrio massa similar). Uma prtica bastante frequente, o de depsitos de carvo serem medidos e convertidos em toneladas, o auditor, com um pouco de ingenuidade, geralmente pode determinar se os dados do stock so aproximaes das quantidades quem tem em mo. Pode haver casos em que os stocks s podem ser medidos por especialistas, e os auditores, nesses casos, deveriam aceitar um certificado de quantidade e valor deles. Quando a legislao exige que os registos de stock detalhado a ser mantido - por exemplo, o livro de ouro, no caso da fabricao de joalharia, registo de veiculos no caso de um distribuidor veculos novos, como a Ford, BMW e VW - o auditor deve inspeccionar o registo para ver que eles tem a manuteno adequada.

Controle de stock de lojas e vrios testes Outra forma de registo de stock contnuo feita por vrias lojas e lojas de departamento. Nestes casos o inventrio no armazm central estritamente controlado na forma descrita acima, o processo de auditoria , portanto, semelhante ao j discutido. Mercadorias emitidas e em exposio nas lojas (departamentos ou contadores), no entanto, so tratados de forma diferente. O procedimento habitual de uma loja (departamento ou contador) conta de stock a ser debitado em preo de venda (aplicao do estipulado mark-up definido pela gerncia), creditada com as vendas, de modo a que o saldo a qualquer momento, represente o stock dos preos de venda nas lojas (departamento ou contador). Procedimentos de gesto de contabilidade e controlo de stock devem incluir as requisies da loja principal, o controle do dinheiro recebido (ou encargos para os clientes), provenientes da venda, e testes de contagem de stock nas lojas (departamentos ou contadores) para determinar se o stock registado como sendo na mo, de facto, existe. Um registo de conta, suas diferenas decorrentes e as medidas tomadas para corrigir diferenas, devem ser arquivados.

O auditor dever obter uma cpia dos procedimentos adoptados pela administrao, considerar a sua eficcia e, se necessrio, discuti-las com funcionrios competentes. O auditor pode examinar uma cpia do registo da contagem de stock e as diferenas e anotar que aco foi tomada em relao a este ltimo. Na loja (ou similar) as contas de stock devem ser testadas com as requisies pertinentes e registo de vendas (dinheiro e / ou de crdito). Testes de contagem de stock em algumas das lojas (departamentos ou contadores) tambm devem ser feitas e comparadas com os valores apresentados nas folhas relevantes e as contas de stock no preo de venda. O auditor deve verificar a reduo do preo de venda ao preo de custo atravs da aplicao de margens brutas da entidade.

Trabalho em curso O que foi dito acima aplica-se aos itens completos, inidentificveis do stock. No caso dos trabalhos em curso, no entanto, nem sempre fcil identificar o tipo e a quantidade de produtos em elaborao e algum da equipe tcnica do cliente pode ser obrigado a acompanhar o auditor ao fazer uma inspeco da produo incompleta. Outros meios de verificar o trabalho em curso tambm podem ser considerados. Trabalho em curso, para fins de auditoria, deve ser dividido claramente em quatro classes: Produo da ordem de trabalho Produo de lotes Processo de produo contnua Contratos incompletos

A abordagem a sua verificao discutido abaixo.

Produo da ordem de trabalho Autoridade e as provas de postos de trabalho em curso so normalmente encontrados na forma de registos de trabalho a fim que contenham, nomeadamente, a descrio do trabalho, (incluindo a quantidade), o nmero de produo em srie, data de incio, a apresentao do trabalho a ser feito, o progresso do trabalho at data e os custos acumulados. Esses registos so mantidos num "trabalho em curso" arquivo. Quando uma tarefa concluda, o registo levado como factura para o cliente. Os registos restantes no arquivo representam o trabalho em curso nessa data. Trabalho em curso na produo da ordem de trabalho normalmente no muito difcil de identificar - por exemplo, 50 peas de um projecto particular para um cliente,

algumas em forma de peas fundidas (em bruto), outros representados por moldes em que o metal foi derretido. Em tais circunstncias, o auditor deve proceder da seguinte forma: Obter os registos de trabalhos incompletos Acordar o ltimo nmero de srie com a autoridade ltima para o incio de um trabalho Acordar os custos totais nos registos de trabalho individual com o equilbrio do "trabalho em curso" conta de controlo e de "trabalho em curso" total cronograma Testar o registo individual de trabalho para trabalhos concludos com as facturas relevantes para os clientes e estar satisfeito com as descries das funes e nmeros de srie de acordo Testar os registos de empregos concludos antes e aps o fim do ano financeiro com as facturas relevantes para corte Escolher uma amostra dos registos de trabalho individuais para trabalhos incompletos e, acompanhado por um membro apropriado do staff, inspeccionar o trabalho na fbrica, identificando tanto quanto for possvel os postos de trabalho, tal como descrito nos registos Limpar qualquer consulta com o membro da equipa de produo ou autoridade superior, se for considerado necessrio Anotar os nmeros de srie para trabalhos inspeccionados e todas as observaes e arquivo no arquivo de auditoria.

Produo de lotes Isto segue a mesma linha como para a produo de ordem de trabalho, excepto que o produto final pode ir para um armazm de produtos acabados em vez de directamente para um cliente. Os procedimentos para a entrega no armazm, a contabilidade, e as cut-offs no final do exerccio semelhante ao descrito acima e o auditor, assim, realizar a contagem nos trabalhos de auditoria relacionados com os procedimentos descritos para a produo de ordem de servio.

Processo de produo contnua No processo de produo contnua, a identidade dos artigos que so produzidos podem surgir apenas no final do processo, como por exemplo na fabricao de garrafas, onde o vidro fundido no forno, ou sendo levado para as mquinas, onde injectado no moldes de garrafa. Inspeco de trabalho em curso, nestas circunstncias, se para ter significado, seria limitado s garrafas que surgiram a partir do molde e que esto a aguardar o processo de recozimento. O auditor seria muito nas mos da equipa tcnica quanto ao contedo dos fornos e, provavelmente, o mximo que ele ou ela pode fazer verificar se as capacidades, apresentado no "trabalho em curso" cronograma, so coerentes com os de anos

anteriores e que todos os fornos, tanto acesos como vazios, so contabilizados. Em tais circunstncias, outras provas podem ser sido adicionadas por rastreamento do trabalho em curso, dizendo a existncia na data do balano por ordem de produo e " trabalho em progresso " da programao, at a entrega do produto final aos produtos acabados loja ou cliente, como o caso. Em todos os casos mencionados acima, os procedimentos de controlo da produo deve cobrir a remoo das sucatas (que pode ser de valor considervel) para uma rea definida para a reutilizao ou a venda, contabilizando isso, e o auditor deve certificarse que os tais procedimentos existem e que eles so implementados. Se for possvel faz-lo, o auditor deve inspeccionar a sucata e formar uma opinio sobre a razoabilidade das quantidades indicadas nas fichas de inventrio.

Valor realizvel lquido de auditoria Inventrio A aceitao base de avaliao a menor do custo ou valor realizvel lquido. Uma alternativa em circunstncias adequadas a menor do valor de custo ou de substituio. Isto levanta trs questes: Qual o custo? O que parceiro do valor realizvel ou substituio? Como a comparao entre o custo e o valor realizvel lquido ou substituio a ser feita?

Estas questes so discutidas abaixo.

Custo Os elementos de custo, que compem o total, dependem do tipo de inventrio em causa. Os tipos normalmente encontrados no negcio do cliente so: mercadorias, matrias-primas, trabalhos em curso, produtos acabados e materiais de consumo.

Mercadorias, matrias-primas e materiais de consumo O custo desses produtos composta pelo preo da factura dos fornecedores e relacionados com o frete, direitos aduaneiros e encargos de compensao (se as mercadorias forem realizadas em ttulos) e o transporte para trazer mercadorias at o local de venda ou utilizao. A base da avaliao de custos pode ser: O custo real/custo da factura, etc, identificado com o item em particular Primeiro a entrar primeiro a sair, onde o custo de remessas anteriores cobrado em funo do rendimento, deixando o custo de remessas mais tarde como o de inventrio na mo

Custo mdio, onde cada novo lote diferente no preo resulta na mdia do custo de todos os itens em mo. Custo standard, o que aceitvel se se aproximar a uma das bases aceite acima

Trabalhos em curso e bens acabados O custo composto por matrias-primas, mo-de-obra, outros encargos directos e uma devida proporo de despesas gerais variveis. A questo de uma taxa para despesas gerais fixas permanece e apresentem argumentos prs e contras sua incluso. Uma concluso justa parece ser que os custos fixos no so corridos para facilitar as instalaes da fbrica para a produo e, como tal, tanto o custo dos trabalhos em curso (e produtos acabados), como so os outros, desde que o custo , na verdade, utilizado e que no perdeu por um volume muito menor de produo do que aquele para o qual a fbrica est orientada. Despesas fixas devem portanto, ser imputadas ao trabalho em curso, (e produtos acabados) a uma taxa baseada na produo normal da fbrica, a menos que haja boas razes para no faz-lo. Valor realizvel lquido Valor realizvel lquido o preo de venda at acabar o ano financeiro (ou perodo imediatamente a seguir, durante o qual os bens sero vendidos) menos os custos variveis de venda estimados. Logicamente, se houver, dois meses de inventrio em mos, o preo de venda deve ser aquele obtido durante os dois meses seguintes data do balano. No caso dos trabalhos em curso, o padro proporcional do preo de bens acabados correspondentes devem ser tomados, e a proporo dependendo do estgio do trabalho em progresso alcanado. O mesmo pode ser aplicado s matrias-primas, se for prtico faz-lo, caso contrrio o valor de reposio pode ser usado

Valor de reposio Quando o custo mais baixo ou valor realizvel lquido tido como avaliao, o efeito contabilizar no ano em curso a perda antecipada. Quando, no entanto, quando o custo mais baixo, o valor realizvel lquido ou valor de substituio so usados, o efeito no apenas antecipar uma perda, mas tambm trazer para as actuais demonstraes financeiras o efeito de uma reduo no mark-up normal. Esta ltima base de avaliao adoptada por algumas empresas no passado no aceitvel. No caso de matrias-primas, a comparao s pode ser prtica (como j mencionado acima) entre o custo e o valor de reposio.

Fazer a comparao

A comparao pode, teoricamente, ser feita: Item a item Grupo por grupo (ou departamento por departamento) No total O primeiro mtodo pouco provvel de ser utilizado devido ao tempo, trabalho, e custos envolvidos em fazer as comparaes, a menos que o nmero de itens seja pequeno, o que no uma situao frequentemente encontrada. O mtodo mais prtico , geralmente, comparar o custo com o valor realizvel lquido (ou valor de reposio (grupo a grupo) (e talvez departamento por departamento). Inventrio danificado e obsoleto ser listado, claro, e tratados separadamente e no includos na comparao. Em resumo, os procedimentos que o auditor deve executar para obter provas de que o stock tenha sido reduzido para o valor realizvel lquido onde este menor que o custo, so as seguintes: Verificar, atravs de inqurito d gesto, os procedimentos seguidos para identificar o stock, onde o valor realizvel lquido inferior ao custo Verificar que a comparao do custo para o valor realizvel lquido foi feita de um item por item de base, ou para um grupo de itens semelhantes Testar a razoabilidade do clculo do valor realizvel lquido atravs de: inspeccionar os preos de venda de listas de preos ou facturas de vendas menos, e redondos, o final do ano, fixou os preos de venda de produtos similares vendidos por concorrentes, considerando-se um dos resultados da investigao de mercado, em especial, que abrange o perodo ps-fim de ano. Testar a preciso dos clculos do cliente de qualquer necessidade de registo para o valor realizvel lquido. A este respeito, as despesas de venda devem ser tidas em conta. Custos de venda devem ser deduzidos do preo de venda quando estabelecido o valor realizvel lquido. Quando os registos de inventrio informatizados so mantidos, frequente o caso de que o registo contm uma rea preo de custo e uma rea de preo de venda. Nestas circunstncias, uma CAAT pode ser usado para interrogar o arquivo mestre de inventrio para identificar os itens de stock, onde os preos de vendas so inferiores aos custos e para produzir uma impresso de tais itens, bem como para calcular a quantidade total, em que os custos excedem o valor realizvel lquido por todo o inventrio. Este montante deve ser comparado com o registo do cliente Obter uma carta de representao de gesto, abrangendo, designadamente, a afirmao da administrao de que os inventrios so bastante valorizadas ao menor custo ou valor realizvel lquido.

Contrato de trabalho em curso

O custo de um contrato de longo prazo incompleto, isto , o trabalho em curso, consiste nos custos de materiais, trabalho e servios utilizados no contrato possivelmente em conjunto com uma proporo de gastos e a preocupao de sobrecarga imputado ao contrato com base em alguma lgica como, por exemplo, sobre os custos directos totais de todos os contratos. uma prtica aceitvel para os empreiteiros envolvidos em contratos de longo prazo para explicar o lucro estimado com contratos incompletos, nos intervalos do fim de ano financeiro desses contratos. A base para obteno de lucro deve ser tal que, tendo em conta que pago para a possibilidade de que as circunstncias podem surgir mais tarde, prejudicando o final quando o contrato for concludo. O mtodo da percentagem de concluso talvez o mtodo mais frequentemente utilizado. Segundo este mtodo, os custos para completar o contrato so estimados, o custo total comparado com o preo do contrato (mais qualquer extra acordado) e o lucro resultante repartido com base no trabalho realizado at data. Uma nica poro (por exemplo, dois teros) desse valor deveria, e normalmente tomado de crdito para, reconhecimento de riscos futuros. Alguns empreiteiros reduzem ainda mais a figura tendo em conta apenas o lucro, na medida em que os pagamentos progressivos foram recebidos do contratante. Outro mtodo de estimativa de lucro, utilizado sempre que um contrato est quase concludo, estimar os custos adicionais a serem incorridos, chegar ao custo total e comparar com o preo do contrato. O valor resultante reduzido numa estimativa para contingncias e levado a diferena na conta. Uma perda esperada num contrato de construo deve ser reconhecida imediatamente como um gasto. Tudo o que foi dito acima sobre a valorizao est sujeita ao princpio de que deve haver coerncia de ano para ano, e dentro de uma classificao de inventrio, na base utilizada. Se uma mudana na base feita, deve ser divulgado, bem como o efeito desta mudana sobre o lucro, se significativas (ver seco 14.3.5 deste captulo) O leitor remetido IAS 11 Contratos de Construo em contabilidade fora e divulgaes sobre os contratos de construo nas demonstraes financeiras dos empreiteiros

Direitos e obrigaes Diferentes direitos e obrigaes aplicveis ao inventrio realizados por qualquer entidade e que conveniente que o auditor averigue sobre quaisquer disposies que afectam a propriedade do inventrio realizado no final do perodo, garantirem que a evidenciao adequada feita nas demonstraes financeiras. Alm disso, o trabalho de auditoria a seguir deve ser feito nas circunstncias adequadas:

Inventrio no fisicamente em mo, mas realizada sob os documentos de ttulo Onde as mercadorias so compradas no exterior e esto em trnsito no final do perodo, o auditor deve verificar as entradas nos registos de inventrio com as facturas em causa e conhecimentos de embarque. Onde as contas de desembarque so realizadas pelos banqueiros da entidade, como garantia de avanos, o auditor deve obter certificados dos banqueiros em detalhe a quantidade e o preo facturas do inventrio para que os males do desembarque dar ttulo. Inventrio realizado em ttulos Onde as mercadorias esto em um armazm alfandegado pendentes de pagamento de direitos aduaneiros na importao, os mandados em relao aos bens devem ser examinados. O inventor deve ser verificado com os mandados. As facturas das mercadorias em ttulos deve ser debitada s compras e creditados em contas a pagar. Note que o processo desses bens no inventrio excluir direitos aduaneiros.

Produtos vendidos por venda ou retorno Se o negcio do cliente inclui a venda de bens a ttulo de venda ou troca, o auditor deve estar convencida de que as mercadorias enviadas aos clientes, mas ainda no devolvidos ou vendidos, so tratados como inventrio e no como contas a receber. O valor dos bens deve ser devolvidos ao custo e includas no inventrio a esse nmero.

Inventrio realizado pelos agentes no momento da expedio ou pelo cliente como destinatrio Onde o negcio do cliente inclui a venda de bens atravs de agentes, os certificados de inventrio devem ser obtidas pelos destinatrios. O auditor deve estar convencida de que o montante desses inventrios existe e so devidamente valorizados. Pode ser possvel para um membro responsvel da equipe do cliente para visitar os agentes (ou alguns deles) para inspeccionar o stock e determinar que os stocks do agente existem e so devidamente valorizados. Em alguns casos, onde a quantidade e o valor do inventrio realizado pelos agentes considervel (por exemplo, os agentes para a venda de veculos a motor), pode ser considerado desejvel que o auditor para verificar a existncias de visitar pessoalmente os agentes e fazendo uma Contagem de artigos. Onde o lao do destinatrio da empresa est em uma rea remota e inventrio de material realizada, a verificao do inventrio por uma empresa local de auditores devem ser considerados. Uma anlise de todas as vendas de contas recebidas pelo cliente de que agentes aps o encerramento do exerccio e antes de assinar o relatrio de auditoria, que reforam as evidncias da existncia e do valor do inventrio nela declarados.

Artigos de elevado valor identificvel Em alguns negcios de cada artigo identificvel separadamente. Por exemplo, um concessionrio automvel pode e no identificar, pelo motor e chassis de nmeros de srie, cada carro comprado e vendido, de modo que possvel para uma verificao a ser feita a qualquer momento, nem s do nmero de carros que deveriam estar no stock mas da identificao de cada carro. o concessionrio motor necessria para manter um registo com esses detalhes de todos os veculos novos e usados comprados e vendidos. Negcios onde os registos de detalhes devem ser mantidos, por exemplo, comerciantes de gemas de valor, de preo elevado antiguidades e pinturas. ISA 545: auditoria de mensurao do valor justo e divulgaes fornece orientao sobre como determinar o justo valor dos itens de inventrio que deve ser reflectes no seu valor contvel nas demonstraes financeiras.

Apresentao e divulgao Classificao de inventrio IAS 2: Inventrios definem os requisitos para divulgao de declaraes financeiras relacionadas com inventrios no n 36: As demonstraes financeiras devem divulgar: A - as polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios, incluindo a frmula de custeio usada b- o montante total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes apropriadas para a entidade c- a quantidade de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender d- a quantidade de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo e- valor de qualquer reduo de stock reconhecido como um gasto no perodo f- a quantia de qualquer reverso de qualquer reduo que seja reconhecida como uma reduo no valor dos inventrios reconhecido como caro no perodo, em conformidade com o pargrafo 34 g- as circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de uma reduo dos inventrios, em conformidade com o pargrafo 34 h- a quantia escriturada de inventrios dados como garantia de passivos

Companies Act (1973) exige ainda, no pargrafo 29 da Quarta Agenda, que o inventrio ser classificado nas sub-posies adequadas, que inclui, quando aplicvel: matrias-primas (incluindo componentes); produtos acabados; mercadoria; materiais de consumo (incluindo peas de manuteno); trabalhos em curso (incluindo culturas permanentes), os contratos em curso (que deve indicar se os lucros foram tidas em conta ou no, e em caso afirmativo, qual a base). O n. 37 do AIS 2 tambm reflecte estas classificaes inventrio to comum para fins de divulgao. , portanto,

compete ao auditor para certificar-se da adequao das classificaes de inventrio, bem como de que o inventrio total, e se prever uma reduo no nmero de categorias em que circunstncias o justificarem. Dificuldade pode ser experimentada na classificao de inventrio em algumas circunstncias. Fabricante, por exemplo, pode ter um inventrio dos componentes, que podem ser vendidos para clientes em seu estado actual, ou utilizados no fabrico de outros produtos. claro que se o objectivo principal de adquirir os componentes era para o uso na manufactura, algumas vendas isoladas no aps a sua classificao como matrias-primas. Onde, no entanto, eles so adquiridos para o duplo propsito de utilizao em produo ou venda, o inventrio, se relevante, deve ser descrito por aquilo que para o que , ou seja Componentes - para venda ou uso em produo. Em todos os casos, a considerao principal a apresentao de uma declarao de justa de inventrio sob a classificao adequada para o negcio, que exige, nomeadamente, a consistncia na classificao do inventrio. Materiais de consumo, pode-se notar, deve incluir todos os itens no adquiridos para venda em seu estado actual ou como parte de um determinado produto, utilizado na manuteno e operao do negcio, de que so exemplos peas, leo e graxa, e artigos de papelaria. tarefa do auditor para assegurar-se que a classificao de inventrio divulgado nas demonstraes financeiras representa adequadamente os fatos e que usado consistentemente.

Bases de medio Como mencionado acima, a IAS 2 requer que as polticas contabilsticas adaptadas para medir os stocks da frmula de custeio usada e, portanto, exige as bases e os mtodos utilizados para determinar o valor do inventrio a ser divulgados nas polticas contveis da entidade. Bases, parece indicar a forma de comparao do custo com o valor realizvel lquido ou valor especificado outro, enquanto os mtodos se relacionam com a forma de clculo, que , a maneira em que os custos foram calculados, de que so exemplos, primeiro a entrar primeiro a sair, um custo mdio. Pode ser que as palavras so sinnimos. Qualquer que seja a diferena, se houver, o ponto importante que a maneira de calcular o custo, e comparando-o qual o valor realizvel lquido deve ser divulgado. Uma questo que afecta o custo dos trabalhos em curso e bens acabados a incluso ou excluso dos custos fixos e de uma declarao do tratamento de tal sobrecarga faz parte da divulgao das bases e mtodos utilizados. Algumas empresas manter stock de peas de grande valor para reparao e manuteno de planta. Substituio das instalaes com mquinas de concepo mais

moderna pode fazer parte do obsoletos e algumas peas de reposio anotar para esta pode ser necessria. Como essa reduo computada afecta claramente a valorizao materiais de consumo e da quantidade de lucro declaradas. IAS 2 requer a divulgao de qualquer reduo reconhece como um gasto no perodo. No caso de interesse de engenharia civil ou negcio similar empresa contratos de longo prazo, um elemento de lucros podem ser includos na avaliao de contratos incompletos e um lucro se a declarao foi reconhecida e, em caso afirmativo, as bases para a determinao da perda de percentagem de concluso de contratos logo, evidente que as perdas podem ser efectuadas.

Divulgao Assumindo as classificaes de stock de uma empresa so os constantes do IAS 2, pargrafo 37, o balano e as notas s demonstraes financeiras devero conter as informaes relevantes para cumprir com as exigncias da Lei de Sociedades Annimas, a Quarta Programao e IAS 2: Inventrios.