CUSTEIO ABC

3.1 CONCEITOS BSICOS

O sistema de custeio baseado em atividades (ABC Activity Based Costing) procura, igualmente, amenizar as distores provocadas pelo uso do rateio, necessrios aos sistemas tratados anteriormente, principalmente no que tange ao sistema de custeio por absoro. Poderia ser tratado como uma evoluo dos sistemas j discutidos, mas sua relao direta com as atividades envolvidas no processo configura mero aprofundamento do sistema de custeio por absoro. Martins (2003, p. 87), informa que o Custeio Baseado em Atividades uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. Este sistema tem como fundamento bsico a busca do princpio da causao, ou seja, procura identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe imputar o valor. A idia bsica atribuir primeiramente os custos s atividades e posteriormente atribuir custos das atividades aos produtos. Sendo assim, primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cada atividade causou, atribuindo-lhes estes custos, e posteriormente verificam-se como os portadores finais de custos consumiram servios das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos. Conforme Eller (2000, p.82), o Custeio Baseado em Atividades parte da premissa de que as diversas atividades desenvolvidas geram custos e que os produtos consomem essas atividades. Segundo Martins (2003, p.96) para atribuir custos s atividades e aos produtos utilizam-se de direcionadores. Martins (2003, p.96) ensina ainda que h que se distinguir dois tipos de direcionador: ... direcionador de custos de recursos, e os ...direcionadores de custos de atividades (grifado). O citado autor continua afirmando que o primeiro identifica a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades. Afirma ainda que o segundo identifica a maneira como os produtos consomem atividades e serve para custear produtos. Nakagawa (2001, p.42), conceitua atividade como um processo que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, mtodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produo de produtos. Assim para o estudo do mtodo ABC deve-se ponderar sobre as atividades envolvidas em cada processo de produo, seja de uma mercadoria ou um servio.

3.2 IMPORTNCIA E UTILIZAO DO ABC

A importncia que se d utilizao do sistema de custeio ABC em virtude do mesmo no ser apenas um sistema que d valor aos estoques, mas tambm proporciona informaes gerenciais que auxiliam os tomadores de deciso, como por exemplo, os custos das atividades, que proporcionam aos gestores atriburem responsabilidades aos responsveis pelas mesmas. Um diferencial do sistema de custeio ABC, que a sua utilizao, por exigir controles pormenorizados, proporciona o acompanhamento e correes devidas nos processos internos da empresa, ao mesmo tempo em que possibilita a implantao e/ou aperfeioamento dos controles internos da entidade.

3.3 IMPLEMENTAO DO ABC

A implementao do ABC requer uma cuidadosa anlise do sistema de controle interno da entidade. Sem este procedimento que contemple funes bem definidas e fluxo

dos processos, torna-se invivel a aplicao do ABC de forma eficiente e eficaz. O ABC, por ser tambm um sistema de gesto de custos, pode ser implantado com maior ou menor grau de detalhamento, dependendo das necessidades de informaes gerenciais para o gestor, o que est intimamente ligado ao ramo de atividade e porte da empresa.

4 VANTAGENS E DESVANTAGENS DA APLICAO DO CUSTEIO ABC

Para melhor entendimento apresentamos as vantagens e desvantagens da aplicao do mtodo de custeio ABC.

Como vantagens podemos ressaltar:

informaes gerenciais relativamente mais fidedignas por meio da reduo do rateio; adequa-se mais facilmente s empresas de servios, pela dificuldade de definio do que seja custos, gastos e despesas nessas entidades; menor necessidade de rateios arbitrrios; atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade (similar ao custeio por absoro); obriga a implantao, permanncia e reviso de controles internos; proporciona melhor visualizao dos fluxos dos processos; identifica, de forma mais transparente, onde os itens em estudo esto consumindo mais recursos; identifica o custo de cada atividade em relao aos custos totais da entidade; pode ser empregado em diversos tipos de empresas (industriais, comerciais, de servios, com ou sem fins lucrativos); pode, ou no, ser um sistema paralelo ao sistema de contabilidade; pode fornecer subsdios para gesto econmica, custo de oportunidade e custo de reposio; e possibilita a eliminao ou reduo das atividades que no agregam valor ao produto.

Como desvantagens, podemos enumerar

gastos elevados para implantao; alto nvel de controles internos a serem implantados e avaliados; necessidade de reviso constante; leva em considerao muitos dados; informaes de difcil extrao; dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da empresa; necessidade de reorganizao da empresa antes de sua implantao; dificuldade na integrao das informaes entre departamentos; falta de pessoal competente, qualificado e experiente para implantao e acompanhamento; necessidade de formulao de procedimentos padres; e

 maior preocupao em gerar informaes estratgicas do que em us-las; O primeiro passo para a apurao dos custos pelo mtodo ABC a identificao das atividades relevantes exercidas na empresa, ATIVIDADES, so as diversas operaes efetuadas na empresa desde o incio ao fim do processo. comprar materiais; receber e movimentar materiais; supervisionar produo; cortar e beneficiar; montagem; e acabamento.

Uma vez levantado as atividades, foram calculados os custos s mesmas,observando o princpio de causao (Os custos devem ser atribudos ao portador ou atividade que o causou).

Direcionadores de custos
Os Direcionadores de Custos, os Cost Drivers, exercem papel importante no sistema ABC pois: Seriam os responsveis por uma maior preciso dos custos Possibilitariam atuao mais eficaz sobre as atividades que causam os custos

Tambm denominados Direcionadores de Recursos

Representam o consumo de recursos pelas atividades e so utilizados para custear as atividades A quantidade de cada direcionador denominada fator de consumo de recursos

Exemplos de Direcionadores de Recursos

Categoria de Custo De Ocupao (aluguel, arrendamento, Impostos prediais, seguros contra fogo) Depreciao Construes Folha de Pagamento Encargos sociais Segurana e limpeza Manuteno preventiva Direcionador de Custos/Atividades rea (metros quadrados) Valor dos Equipamentos e Nmero de empregados % do custo de mo de obra rea (metros quadrados) N de mquinas no programa Registros nos cartes de tempo N de quebras Registros nos cartes de tempo Designaes de trabalhadores N de ferramentas Medies

Reparo de mquinas Ferramentaria Utilidades

DIRECIONADORES DE ATIVIDADES

Nmero de inspees,
Nmero de recebimentos, Nmero de lotes, tamanho de lotes, Nmero de movimentos, Nmero de trocas de ferramentas, nmero de setups, tempo de setup, Tempo de processamento, Tempo de armazenamento em conjunto com quantidade armazenada, Nmero de pedidos de clientes, nmero de chamadas telefnicas, Nmero de peas para montar, nmero de mudanas na engenharia, Nmero de unidades boas ou ruins produzidas, Propores igualmente distribudas e muitos outros.

Identificao das atividades Departamentos

Compras Almoxarifado Adm. da Produo Corte e costura Acabamento

Atividades
Comprar materiais Desenvolver fornecedores Receber materiais Movimentar materiais Programar produo Controlar produo Cortar Costurar Acabar Despachar produtos

Direcionadores de custos de primeiro estgio (de recursos)

Custos Indiretos
Aluguel Energia Eltrica Salrios Superviso entrevista Mo-de-obra indireta entrevista

Direcionador de recursos
rea utilizada pela atividade Medidores nos deptos e Hora-mquina Folha de pagto, registro de tempo e Folha de pagto, registro de tempo e

Depreciao atividades Material de consumo requisies Seguros

Vr. dos ativos depreciveis usados pelas Direta s atividades conforme Valor dos bens segurados

Custos das atividades Departamentos

Compras Almoxarifado Adm da Prod. Corte e costura Acabamento Acabamento Tempo Administrao emitidos emitidas Vendas Vendas Visitar clientes Emitir pedidos

Direcionadores de Atividades Atividades

Comprar materiais Desenvolver fornecedores Receber materiais Movimentar materiais Programar produo Controlar produo Cortar Costurar Acabar Despachar produtos Efetuar registros fiscais Pagar Fornecedores Receber Faturas

Direcionadores
N de Pedidos N de Fornecedores N de Recebimentos N de Requisies N de Produtos N de Lotes Tempo de Corte Tempo de Costura Tempo de Apontamento de N de Registros N de Cheques N de Faturas N de Visitas N de Pedidos de