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Contabilidade Fiscal e Tributria

Tributos Incidentes sobre a Venda


Aguinaldo Borges Lima Bacharel em Cincias Contbeis pela Universidade Estadual Vale do Acara Especializando em Controladoria e Auditoria Contbil pela UVA/IADE

IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE A VENDA

ICMS - (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao) IPI Imposto sobre produtos industrializados

ICMS
O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao) de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar 87/1996 (a chamada Lei Kandir), alterada posteriormente pelas Leis Complementares 92/97, 99/99 e 102/2000. A partir dessa lei geral, cada Estado institui o tributo por lei ordinria, o chamado "regulamento do ICMS" ou "RICMS", que uma consolidao de toda a legislao sobre o ICMS vigente no Estado, e aprovada por Decreto do Governador. No Cear,o Decreto n. 24.569, de 31 de julho de 1997 consolida e regulamenta a Legislao do ICMS.

Caractersticas do ICMS
P. da Legalidade S mediante Lei so possveis a criao e majorao de tributos. (CF 88, Art. 150, I); P. da Irretroatividade vedada a cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. (CF 88, Art. 150, III, a); P. da Anterioridade - O tributo no pode ser cobrado no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicado a lei que o instituiu ou aumentou. (CF 88, Art. 150, III, b); Seletividade Em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios (CF 88, Art. 155, 2,III); No-cumulativo - Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal (CF 88, Art. 155, 2,I); Funo Fiscal objetivo de arrecadao de recursos para o Estado, e no a interferncia no domnio econmico.

ICMS E INCIDNCIA
CIRCULAO DE MERCADORIAS

ICMS
TRANSPORTE PRESTAO DE SERVIO DE:

INTERESTADUAL

INTERMUNICIPAL

COMUNICAO

ICMS Incidncia e Fato Gerador


Fato gerador - o fato previsto em lei, que dever acontecer para surgir a obrigao ao sujeito passivo. o fato jurdico. O CTN em seu art. 114 define de forma clara, que o fato gerador da obrigao principal, aquela situao necessria e suficiente para que ocorra a incidncia do tributo.
(Art. 3 RICMS-CE) Ocorre o fato gerador do ICMS no momento:
I. II. Da sada, a qualquer ttulo, de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro do mesmo titular; Do fornecimento de alimentao, bebida e outras mercadorias, includos os servios prestados, por qualquer estabelecimento;

IX Da entrada, neste Estado, de energia eltrica, petrleo, lubrificante e combustveis lquidos e gasosos dele derivados oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao;
X Do incio da prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via;

ICMS Fato Gerador


XIII das prestaes onerosas de servios de comunicao, feitas por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; XV Da entrada, no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outra unidade da Federao, destinados a consumo ou prestao subsequente. ( ICMS Diferencial de Alquota). XVI Da entrada, neste Estado, de mercadoria sujeita ao regime de pagamento antecipado do ICMS.

ICMS - Clculo do Imposto


Vr. do tributo = Base de Clculo x Alquota
Base de Clculo - Regra Geral indicado pelo valor da operao da qual decorre a sada da mercadoria, ou pelo valor da prestao do servio. Indica a expresso econmica do fato gerador do tributo. Alguns casos pode ser reduzida. Ex: (Seo II RICMS- CE) Art. 41 - 58,82% para produtos da cesta bsica.

ICMS - Alquotas
Indica o percentual aplicado sobre a base de clculo para determinar o valor do tributo. Varia de acordo com a operao ou prestao.
Estados do Nordeste, Norte, Centro-Oeste e Estado do Esprito Santo
Origem Cear (prestao de servio areo) Origem Cear (demais operaes) Destino Cear 4%

Regio Sul e Sudeste, exceto Estado do Esprito Santo


4%

12%

12%

12%

7%

ICMS Alquotas internas


NAS OPERAES INTERNAS DO ESTADO DO CEAR 25% Para bebidas alcolica, arma e munio, fogos de artifcio, fumo, cigarro e demaisartigos de tabacaria, energia eltrica, jias, ultra-leve e asa delta, gasolina querosene para aeronave, leo desel, alcool anidro e hidratado para fins combustveis

17%
12%

Para as demais mercadorias


Para operaes realizadas com produtos da indsrtia de informtica de que trata o art. 641, contadores de lquido e medidor digital de vazo NAS OPERAES INTERNAS DO ESTADO DO CEAR

25% 17% 12%

Para servio de comunicao Para servio de transporte intermunicipal Para a prestao de servio de transporte areo

ICMS Crdito Regra Geral


Aps a apurao do dbito tributrio, compensase com o crdito tributrio obtido das seguintes operaes e prestaes. Ento faz o recolhimento da diferena, se o saldo a recolher for superior. Devem ser escriturados os dbitos no Livro de Entrada e de Apurao do ICMS. Constitui crdito fiscal de ICMS o valor do imposto relativo:
As entradas de mercadorias destinadas revenda; As entradas de insumos (matria-prima, material de embalagem, produtos intermedirio etc) utilizados na elaborao de produto destinado venda, sujas sadas sejam tributadas.

ICMS - Apurao
Nas compras, o ICMS pode ser registrado em conta do ativo circulante; nas vendas, o ICMS destacado constituir parcela da conta redutora da receita bruta, como imposto incidente sobre vendas que , para chegar-se receita lquida. Em ambos os casos, a contrapartida deve guardar correspondncia com os lanamentos no livro de Registro de Apurao do ICMS. Procedendo-se aos registros na forma descrita, os estoques estaro sempre deduzidos do ICMS (Vide IN SRF no 51, de 1978). Como exemplo de contas (a nomenclatura adotada meramente explicativa), podero ser utilizadas: 1) Na aquisio de mercadorias, com crdito de ICMS a 12%: "Compras" ....................880.000,00 "C/C ICMS" ..................120.000,00 C/C ICMS a "Caixa" ........................1.000.000,00 2) Nas vendas, com destaque de ICMS a 17%: "Caixa" ...........................1.300.000,00 a "Vendas" .....................1.300.000,00 "ICMS s/ vendas" ...........221.000,00 a "C/C ICMS" .................221.000,00 3) Nos recolhimentos: "C/C ICMS" ..................101.000,00 a "Caixa" ........................101.000,00 Ocorrendo saldo credor de ICMS no Registro de Apurao do ICMS ao final do perodo-base, o mesmo valor dever estar registrado no balano patrimonial da empresa, em conta do ativo circulante; se devedor, em conta do passivo circulante ("C/C ICMS" por exemplo).

120000

221000

101000

IPI
O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Suas disposies esto regulamentadas pelo Decreto 7.212/2010 (RIPI/2010). O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (no-tributado).

IPI - Incidncia
PRODUTO INDUSTRIALIZADO - CONCEITO Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida no RIPI como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. INDUSTRIALIZAO Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como: I a que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova (transformao); II a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento); III a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem); IV a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); V a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).

IPI - Fato Gerador


FATO GERADOR (Art. 34) Fato gerador do IPI : 1 o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; 2 a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.

IPI Clculo do Imposto


Vr. do tributo = Base de Clculo x Alquota
Seletividade alquotas diferentes em razo da essencialidade do produto determinada pela TIPI ( varia de 0 a 330) No-cumulatividade Compensa-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anterioridades. O saldo verificado em favor do contribuinte deve ser registrado etransferido para perodos seguintes.

IPI Lanamento contbil


Na compra de matria-prima, materiais de embalagem e outras mercadorias para a utilizao no processo de industrializao, se for realiza por estabelecimento industrial, haver o crdito fiscal a ser registrado tanto no Livro de Apurao de IPI, como na contabilidade, como um direito a ser compensado, ou em conta corrente. Na venda, lana-se como uma obrigao, a ser compensada com o crdito, se houver.

IPI - Lanamentos
Na compra; D Estoque de Matria prima, materiais de embalagem e outras materiais D Conta Corrente ICMS D Conta Corrente IPI 410000 90000 50000 550000 550000

C Fornecedores
Na venda D Conta a receber - Cliente C Venda de mercadoria C Conta Corrente IPI D ICMS s/ vendas C Conta Corrente ICMS

600000 540000 6000 102000 102000