Aula 17 10 2013

Prof. Dr.
Jos Carlos Marion

1
CONTABILIDADE BSICA
7 Edio
Cap. 05- Balano Patrimonial Grupo
de Contas
Prof. Dr. Jos Carlos Marion
2
Contabilidade Bsica 7 Edio
5. Balano Patrimonial uma introduo
Introduo.
Conceito de curto e longo prazos na contabilidade.
Ativo
Circulante.
Realizvel a longo prazo.
No circulante
Passivo
Circulante.
Exigvel a longo prazo.
Patrimnio Lquido
Principais dedues do ativo e do patrimnio lquido.
Balano patrimonial.
Atividades sugeridas.
3
Balano Patrimonial Grupo de Contas
ATIVO PASSIVO

Circulante

Realizvel a Longo Prazo

No circulante

Circulante

Exigvel a Longo Prazo

Patrimnio Lquido

INTRODUO:

A legislao brasileira estabelece trs grupos de contas para o ativo
E praticamente trs grupos de contas para o passivo e patrimnio
lquido:

4
Longo Prazo Curto Prazo
X1 X2
Trmino do
Exerccio Social
31.12.X1 31.12.X0
CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZOS:
Curto Prazo at um ano (conceito geral)
Longo Prazo Perodo acima de um ano
5
Curto Prazo Longo Prazo
X1 X2
31.12.X1 31.12.X0
Curto Prazo
Ciclo Operacional
Longo Prazo
X3
CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZOS:
Curto Prazo at um ano (conceito geral)
Longo Prazo Perodo acima de um ano
6
ATIVO CIRCULANTE
Grupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas
contas a curto prazo.
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
Compreende itens que sero realizados em dinheiro a
longo prazo (perodo superior a um ano), ou de acordo
com o ciclo operacional da atividade predominante.
Os emprstimos que a empresa faz a diretores e a
coligadas tambm so classificados neste grupo.
ATIVO:
7
ATIVO CIRCULANTE
Balano Patrimonial Cia. Magnum
ATIVO
31.12.X7 31.12.X6 PASSIVO 31.12.X7 31.12.X6

Circulante
- Disponvel
- Duplicatas a receber
- Estoque

800
6.200
10.000

500
4.500
8.000

Circulante


Patrimnio Lquido


Permanente
8
REALIZVEL A LONGO PRAZO

Permanente

2.000
3.000

5.000
6.000

- Emprstimos Coligada
-Ttulos a Receber
31.12.X7

800
6.200
10.000
31.12.X7
Circulante


Patrimnio Lquido

500
4.500
8.000

Circulante
- Disponvel
- Estoque
31.12.X6 31.12.X6 PASSIVO
ATIVO
9
ATIVO PERMANENTE
- Itens que dificilmente se transformaro em dinheiro
Investimentos: no ligados atividade-fim da
empresa. Ex.: Aes Outras Cias., Terrenos
Imobilizado: totalmente correlacionado com a
atividade-fim. Ex.: Prdios, Veculos, Mquinas.
Intangvel. Ex.: marca, ponto comercial, nome da
empresa, patentes registradas, direitos autorais, etc.
ATIVO:
10
ATIVO:

2.000
4.000

5.000
1.000
2.000

3.000

4.000
6.000

10.000
6.000
4.000

5.000
Permanente
-Investimentos
-Aes outras Cias.
-Terrenos para Expanso
-Imobilizado
-Prdios
-Veculos
-Mveis e Utenslios
-Intangvel
-marca

2.000
3.000

5.000
6.000
No circulante
-Emprstimos a Coligada
-Ttulos a Receber
Circulante


Patrimnio Lquido

500
4.500
8.000

800
6.200
10.000
Circulante
-Disponvel
-Duplicatas a receber
-Estoque
31.12.X6 31.12.X7 PASSIVO 31.12.X6 31.12.X7 ATIVO
11
PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes com terceiros a serem pagas no Curto Prazo
EXIGVEL A LONGO PRAZO
Obrigaes com terceiros a serem pagas no Longo Prazo
PATRIMNIO LQUIDO
Total de recursos investido pelos proprietrios.
Normalmente compostos de capital e lucros retidos (parte
do lucro no distribudo aos donos mas reinvestido na
empresa).
PASSIVO:
12
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO 31.12.X7 31.12.X6 PASSIVO 31.12.X7 31.12.X6
Circulante
- Disponvel
- Estoque

800
6.200
10.000

500
4.500
8.000
Circulante
- Fornecedores
- Salrios a Pagar
- Impostos a Pagar
- Encargos a Pagar
- Emprstimos a Pagar
- Contas a Pagar

- Financiamentos

5.000
6.000
2.000
1.000
2.800
200

20.000

2.000
4.000
5.000
1.000
1.000
1.000

10.000

No circulante
- Emprstimos a Coligada
-Ttulos a Receber

5.000
6.000

2.000
3.000
Permanente
-Investimentos
- Aes outras Cias.
- Terrenos para Expanso
-Imobilizado
- Prdios
- Veculos
- Mveis e Utenslios
-Intangvel
- Marca

4.000
6.000

10.000
6.000
4.000

5.000

2.000
4.000

5.000
1.000
2.000

3.000

Patrimnio Lquido
- Capital
- Lucros Acumulados

20.000
6.000

10.000
3.000
Total do Ativo 63.000 37.000 Total do Passivo + PL 63.000 37.000
13
ATIVO CIRCULANTE
Proviso para Devedores Duvidosos (PDD) - Parcela
estimada pela empresa que no ser recebida, em
decorrncia de maus pagadores. Dever ser subtrada de
Duplicatas a receber (% Aceito pelo Imposto de Renda).
Duplicatas Descontadas - Parte das duplicatas a receber
negociadas com as instituies financeiras (realizao
antecipada). Dever ser subtrada de Duplicatas a
Receber.

PRINCIPAIS DEDUESDO ATIVO E PATRIMNIO LQUIDO

14
ATIVO PERMANENTE
Depreciao Acumulada - Perda da capacidade do
imobilizado de produzir eficientemente. Obtm-se o valor
lquido (bruto depreciao acumulada) que dever
aproximar-se do seu valor em termos potenciais.
Amortizao Acumulada - calculada sobre os bens
intangveis que representam retorno sobre seu valor de
aquisio.
Exausto Acumulada calculada sobre a explorao
de recursos minerais e florestais.
PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO E PATRIMNIO LQUIDO
15
PATRIMNIO LQUIDO
Prejuzo:
Da mesma forma que a conta Lucros acrescida
ao PL, a conta prejuzos reduz o PL.
PRINCIPAIS DEDUESDO ATIVO E PATRIMNIO LQUIDO
16
Ativo Passivo e Patrimnio Lquido
Circulante
Compreende contas que esto constantemente em giro em
movimento, sua converso em dinheiro ocorrer, no
mximo, at o prximo exerccio social.

Incluem-se nessa conta bens e direitos que se transformaro
em dinheiro aps o exerccio seguinte.

Permanente
So bens e direitos que no se destinam a venda e tm vida
til longa, no caso de bens.
Investimento
So as aplicaes de carter permanente que geram
rendimentos no necessrios manuteno da atividade
principal da empresa.

Imobilizado
Abarca itens de natureza permanente que sero utilizados
para a manuteno da atividade bsica da empresa.

Intangvel
.
Circulante
Compreende obrigaes exigveis que sero liquidadas no
prximo exerccio social: nos prximos 365 dias aps o
levantamento do balano.

Relacionam-se nessa conta obrigaes exigveis que sero
liquidadas com prazo superior a um ano dvidas a longo prazo.

Patrimnio Lquido
So recursos dos proprietrios aplicados na empresa. Os recursos
significam o capital mais o seu rendimento lucros e reservas. Se
houver prejuzo, o total dos investimentos proprietrios ser
reduzido.

Observao: h outras contas pertencentes ao balano
patrimonial que sero tratadas em momento oportuno.
17
CONTABILIDADE BSICA
7 Edio
Cap. 06- Apurao de Resultado e
Regime de Contabilidade
18
6. A Contabilidade
Apurao do resultado.
Conceito de receita e despesa.
Regime de competncia.
Regime de caixa.
Balano patrimonial x demonstrao do
resultado do exerccio e regime de
competncia.
19
Apurao do Resultado e Regime
de Contabilidade
APURAO DO RESULTADO
A cada exerccio social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar o
resultado Dos seus negcios. Para saber se obteve lucro ou prejuzo, a
contabilidade confronta a receita (vendas) com as despesas. Se a receita foi
maior que a despesa, a empresa teve lucro. Se a receita foi menor que a
despesa, teve prejuzo.
90
(48)

42
Receita
Despesas

Lucro
DRE
Cia. Sucesso
60
(72)

(12)
Receita
Despesas

Prejuzo
DRE
Cia. Fracasso
20
de Contabilidade
Confronto entre Receitas e Despesas
Receitas > Despesas Lucro
Receitas < Despesas Prejuzo

Caractersticas:
Apurao realizada a cada exerccio social
Resumo ordenado das Receitas e Despesas do perodo, i.e.,
a apurao realizada de forma destacada na DRE.

CONCEITO: RECEITAS E DESPESAS:

21
Receitas:
Vendas de Produtos, Mercadorias ou Servios
A vista entrada de dinheiro em Caixa
A prazo entrada de direitos a receber
Aumentam o Ativo
Nem todo aumento de Ativo significa Receita
Emprstimos
Financiamentos
Compras a prazo
...


de Contabilidade
22
Despesas:
Todo sacrifcio, esforo para obter Receita
Matria-Prima; Mo-de-Obra;
Consumo de bens (Depreciao);
Servios
Podem ocorrer vista ou a prazo
A vista sada de dinheiro do Caixa
A prazo aumento das Obrigaes...


de Contabilidade
23
Outras consideraes:
Caixa
Entrada de dinheiro Encaixe
Sada de dinheiro Desencaixe
Perdas
Variaes anormais, inesperadas ou involuntrias no
ativo
Incndio, roubo, inundaes ...
de Contabilidade


24
OPERAES VISTA A PRAZO
Despesa
(-) Caixa (desembolso)
Ativo
+ Contas a Pagar
Passivo
D.R.E. BALANO PATRIMONIAL
Receita
+ Caixa (Encaixe)
Ativo
+ Dupl. a Receber
Ativo
de Contabilidade

RECEITAS E DESPESAS:

25
de Contabilidade

REGIMES DE APURAO DO RESULTADO:

COMPETNCIA
CAIXA
26
Regime universalmente adotado
Critrio aceito e recomendado pelo Imposto de Renda
Receitas
Contabilizada no perodo em foi gerada ( vista
ou a prazo)
Despesas
Contabilizada no perodo em que foi consumida,
independentemente do pagamento ter sido, ou no,
realizado
de Contabilidade
COMPETNCIA
27
Toda despesa gerada no perodo (mesmo que ainda no
tenha sido paga) ser subtrada do total da receita, tam-
bm gerada no mesmo perodo (mesmo que ainda no
tenha sido recebida).
de Contabilidade
COMPETNCIA

D.R.E. Lucro apurado observando-se as incorrncias do perodo

28
Regime de competncia:
Toda a receita ganha em 20X1
Toda a despesa incorrida em 20X1
Apurao do
resultado em
20X1
de Contabilidade
COMPETNCIA

D.R.E. Lucro apurado observando-se as incorrncias do perodo

29
Aplicao restrita (entidades sem fins lucrativos)
Receitas
Contabilizada no momento do recebimento do dinheiro;
Despesas
Contabilizada no momento do pagamento;
D.R.E. Lucro apurado = Receitas Recebidas X Despesas Pagas
de Contabilidade
CAIXA
30
A Cia. Ventrcula vendeu em X1 $ 20.000 e s
recebeu $ 12.000 (o restante receber no futuro); teve
como despesa incorrida $ 16.000 e pagou at o
ltimo dia do ano $ 10.000.
de Contabilidade
REGIMES DE APURAO DO RESULTADO
Exemplo de Regime de Caixa e Competncia
(Comparativo)
31
D.R.E. CAIXA COMPETNCIA
Despesas (10.000) (16.000)
Resultado
Receitas 12.000 20.000
2.000 4.000
de Contabilidade
REGIMES DE APURAO DO RESULTADO
Exemplo de Regime de Caixa e Competncia
(Comparativo)
32
Devedores duvidosos:
Perdas estimadas, referentes ao perodo em questo
Depreciao:
Gastos relativos ao uso de bens do Ativo Imobilizado
Taxas fixadas pelo Imposto de Renda
Ao final do exerccio social Para apurar o Lucro do Perodo
de Contabilidade
OUTROS AJUSTES

COM RELAO AO REGIME DE COMPETNCIA
33
Parte do Lucro pode ser reinvestido (lucros
retidos/acumulados). Entra no Balano via
PL (origem), sendo aplicada no Ativo.
A parte do lucro distribuda aos
proprietrios
denominada dividendos.
de Contabilidade
Lucro apurado
Deve assumi-lo
Pertence ao
proprietrio
Prejuzo
EFEITO DO LUCRO NO BALANO
34
Exemplo
Uma Empresa tem $ 900 de capital aplicado no caixa. Durante o
ano tem uma receita de $ 800 a vista, por prestao de servios
e uma despesa de $ 500. Apure-se o lucro e observe os efeitos
no balano, sabendo-se que no houve distribuio de
dividendos.
de Contabilidade
35
de Contabilidade
BALANO PATRIMONIAL (APS APURAO DO LUCRO)

Circulante

- Caixa

Incio do ano Final do ano

Patrimnio Lquido
- Capital
- Lucros Retidos
Incio do ano Final do ano

900

-

1.200

-

900
-

900
300
Total 900 1.200 Total 900 1.200
DRE (APURAO DO LUCRO)
Receita vista
(-) Despesas

Lucro
800
(500)

300
Muitos novatos nas
finanas no conhecem a
relao entre Demonstrao
do Resultado (DRE) e o
Balano. O entendimento
desta relao vital.
Pai Rico, pai pobre, p. 64.
36
CUSTO DESPESA
de Contabilidade
DIFERENA ENTRE DESPESA E CUSTO
37
Conta
Pessoal
Matria-Prima
Mercadoria
Embalagem
Manuteno
Aluguel
Marketing
Comisso de Vendas
Fretes de entrega
Limpeza
...
Custos

X
X
X
X
X
X

X

Produo
Despesas

X

X
X
X
X
X
X

Comercial e
Administrao
de Contabilidade
DIFERENA ENTRE DESPESAS E CUSTO
38
CONTABILIDADE BSICA
7 Edio
Cap. 07 Demonstrao do Resultado
Exerccio
39
7. Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao dedutiva.
Como apurar receita lquida.
Como apurar o lucro bruto.
Custo das vendas.
Como apurar o lucro operacional.
Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda.
Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda.
Como apurar o lucro lquido.
40
Demonstrao do Resultado do
Exerccio
A demonstrao de resultado do exerccio um resumo ordenado das
receitas e despesas da empresa em determinado perodo, normalmente
12 meses. apresentada de forma dedutiva vertical.
DEMONSTRAO DEDUTIVA
DRE
Receitas
(-) Despesas

100
(50)

Lucro/(prejuzo)

50
Sentido vertical (dedutivo)
41
Exerccio
DEMONSTRAO DEDUTIVA
Micros e Pequenas Empresas Mdias e Grandes Empresas
DRE
Receitas
(-) Despesas
100
(50)

Lucro/(prejuzo)

50
DRE
Receitas
(-) Custos
(-) Despesas
(-) ............
(-) ............
100
(50)
(10)
....
....

Lucro/(prejuzo)

40
V
E
R
T
I
C
A
L
V
E
R
T
I
C
A
L
42
Exerccio
A receita bruta o total bruto vendido no perodo. Nela esto inclusos os impostos
sobre vendas e dela no foram subtradas as devolues (vendas canceladas) e os
abatimentos (descontos) ocorridos no perodo.
Impostos e taxas sobre vendas so aqueles gerados no momento da venda:
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) de 0 a quase
400% (no caso de cigarros).
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (governo estadual)
Estado de SP 18%.
ISS Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (governo municipal)
Municpio SP de 0 a 10%.
PIS Programa de Integrao Social taxa sobre o faturamento (governo federal)
1,65% (no-cumulativo a partir de 2002)
COFINS Contribuio para a Seguridade Social (governo federal) - 7,6% (no-
cumulativo a partir de 2003).
COMO APURAR A RECEITA LQUIDA
43
Receita Bruta
(-) Dedues da Receita
= Receita Lquida
(-) Custos das Vendas
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
= Lucro Operacional
(-) Despesas no Operacionais
+ Receitas no Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Proviso para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
A Receita Bruta representa o
somatrio dos valores
das Notas Fiscais emitidas
Exerccio
DEMONSTRAO DO RESULTADO
e sua contas
44
Exerccio
Receita Bruta
= Receita Lquida
= Lucro Bruto
= Lucro Operacional
Impostos e Taxas s/ Vendas
. IPI
. ICMS
. ISS
. PIS
. COFINS
Devolues (vendas canceladas)
Abatimentos (descontos)
O fato gerador
a Receita
e sua contas
45
Admita-se que a Cia. Balanceada, indstria, tenha emitido uma
nota fiscal de venda cujo preo do produto seja de $ 10.000 mais 30%
de IPI. O ICMS est incluso no preo do produto:
Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada
____________ ______ R.......................
____________ _____ S/P - So Paulo

Preo do Produto 10.000
+ IPI (30%) 3.000
Preo Total 13.000

ICMS incluso no Preo 18% x
$ 10.000 = $ 1.800
____________ _____________

DRE - Cia. Balanceada
Receita Bruta $ 13.000
(-) Dedues IPI $ (3.000)
ICMS $ (1.800)
Receita Lquida $ 8.200
Exerccio
e sua contas
46
Receita Bruta
= Receita Lquida
= Lucro Bruto
= Lucro Operacional
Despesas Operacionais so os gastos incorridos
para: vender, administrar e financiar as operaes.
Custos das Vendas representam os gastos de
produo apropriados aos produtos ou servios vendidos.
Despesas Operacionais
. Vendas
. Administrativas
. Financeiras
Despesas Financeiras
. Juros incorridos (pagos ou no)
. Juros de mora pagos
. Descontos concedidos
. Comisses bancrias
. Correo monetria sobre emprstimos
. CPMF
. .......
Receitas Financeiras
. Aplicaes financeiras
. Juros de mora recebidos
. Descontos obtidos
...

Se as Receitas Financeiras forem maiores que as Despesas
Financeiras, o saldo reduzir a conta de Despesas Operacionais
Exerccio
e sua contas
47
Receita Bruta
= Receita Lquida
= Lucro Bruto
= Lucro Operacional
Despesas e Receitas no Operacionais so variaes
registradas na D.R.E., que no fazem parte do objeto
Social da Empresa
Ganhos ou Perdas ocorridos com venda de Permanentes:
venda de aes (com lucro ou prejuzo);
venda de imobilizados (com lucro ou prejuzo
Exerccio
e suas contas
48
Exerccio
e sua contas
Receitas Bruta
= Receita Lquida
= Lucro Bruto
= Lucro Operacional
Lucro Depois do I.R.
(-) Doaes e Contribuies
(-) Participaes
= LUCRO LQUIDO

RETENES
DIVIDENDOS

a sobra lquida disposio dos
proprietrios da empresa.
49
Como Apurar o Lucro Depois do IR
O exerc. social em que gerado lucro (ano X) denomina-se
ano base. O exerccio em que se paga o IRPJ (ano X+1)
denomina-se exerc. financeiro. Pelo regime de compe-
tncia considera-se o IRPJ no perodo em que foi gerado
(ano-base). Portanto calcula-se (proviso) o valor do IRPJ
a pagar e deduz-se tal quantia do Lucro Antes do Imposto
de Renda. Pela Legislao do IRPJ, a base de clculo
(lucro ajustado) calculada em um livro extra-contbil
denominado Livro de Apurao do Lucro Real LALUR.
Exerccio
50
Como Apurar o Lucro Lquido
Lucro Depois do Imposto de Renda
(-) Doaes e Contribuies
(-) Participaes
Lucro Lquido
Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Fundos de Assistncia aos Empregados
Exerccio
51
Investidores
(Scios e Acionistas)
D
i
v
i
d
e
n
d
o
s
3. Canalizao de
lucro retido
Patrimnio
Lquido
Balano Patrimonial
PASSIVO
Aplicao
de
Recursos
ATIVO
D.R.E.
Receita
(-) Desp./Custo
Lucro Lquido
Capital de
Terceiros
D.L.P.Ac
Saldo de Ano(s) anterior(es)
+ Lucro Lquido deste Exerc.

Roteiro Contbil
1. Apurao do Lucro
2. Transferncia p/
Lucros Acumulados
Exerccio

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