Legislao Fiscal Angolana - Formao Mdulo 1 Junho de 2012 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 2 ndice I. Sistema Fiscal Angolano Sistema fiscal Fontes de direito fiscal Princpios fiscais Estrutura conceptual dos cdigos tributrios II. Reforma Tributria III. Cdigo Geral Tributrio Introduo Procedimento e processo tributrio IV. Estatuto dos Grandes Contribuintes
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2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda I. Sistema Fiscal Angolano 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 4 I. Sistema fiscal Angolano Sistema fiscal
A tributao visa, entre outros fins, o incentivo do sector produtivo e a promoo do emprego, da inovao e do desenvolvimento sustentvel, bem como a internacionalizao da economia do pas no quadro de uma economia globalizada.
Tributos so as prestaes patrimoniais, pecunirias ou susceptveis de avaliao pecuniria, sem carcter de sano, impostas pelo Estado ou outras entidades de direito pblico ou concessionrias de servios pblicos, com vista realizao dos seus fins. Artigos 101. da Constituio da Repblica de Angola
O sistema fiscal visa satisfazer as necessidades financeiras do Estado e outras entidades pblicas, assegurar a realizao da poltica econmica e social do Estado e proceder a uma justa repartio dos rendimentos e da riqueza nacional. 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 5 I. Sistema fiscal Angolano Sistema fiscal
As receitas fiscais so, portanto, pressuposto material do modelo de Estado e da efectivao do programa constitucional, sendo os tributos, genericamente, agrupados em:
Outras contribuies especiais Taxas Impostos 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 6 I. Sistema fiscal Angolano Sistema fiscal
Impostos
Tributos com natureza unilateral, em virtude de a sua obrigao no constituir a contrapartida de qualquer prestao individualizada do Estado e demais entes pblicos.
Caractersticas de unilateralidade, coactividade e ausncia de objectivo punitivo.
Matria da competncia relativa da Assembleia Nacional (artigos 102., n. 1 e 165., n. 1 alnea o) da Constituio da Repblica de Angola)
Artigo 102., n. 1 da Constituio da Repblica de Angola
Os impostos s podem ser criados por lei, que determina a sua incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. Artigo 165., n. 1 alnea o) da Constituio da Repblica de Angola
Assembleia Nacional compete legislar com reserva relativa, salvo autorizao concedida ao Executivo, sobre () [a] criao de impostos e sistema fiscal (). 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 7 I. Sistema fiscal Angolano Sistema fiscal
Impostos (cont.)
Tipos de impostos Directos vs Indirectos Estaduais vs Locais Peridicos vs de Obrigao nica Principais vs Acessrios Reais vs Pessoais
Rendimento vs Patrimnio vs Despesa Gerais vs Especiais Direitos aduaneiros 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 8 I. Sistema fiscal Angolano Sistema fiscal
Impostos (cont.)
Impostos directos Impostos indirectos Incidem directamente sobre o rendimento apurado por um determinado agente econmico num determinado perodo de tempo, assumindo este a forma de pessoa singular ou pessoa colectiva (empresa) Exemplo: Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho (IRT) e Imposto Industrial (II) No incidem directamente sobre os rendimentos das pessoas singulares ou colectivas, mas apenas sobre o consumo Exemplo: Imposto sobre o Consumo (IC) 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 9 I. Sistema fiscal Angolano Sistema fiscal
Impostos (cont.)
Impostos peridicos Relao desencadeada por situaes estveis, que se prolongam no tempo, mantendo-se ano aps ano, dando origem, por conseguinte, a obrigaes peridicas, que se renovam todos os anos Exemplo: IRT e II
Impostos de obrigao nica Relao desencadeada por um facto ou acto isolado ou por factos ou actos sem continuidade entre si, isto , relao de carcter instantneo, que d origem a uma obrigao de imposto isolada (ainda que o seu pagamento possa ser realizado em parcelas ou prestaes) Exemplo: IC 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 10 I. Sistema fiscal Angolano Sistema fiscal
Impostos (cont.)
Impostos reais A matria colectvel objectivamente determinada, fazendo-se abstraco da concreta situao econmica e social do contribuinte Exemplo: Imposto Predial Urbano (IPU) Impostos pessoais Na determinao da matria colectvel, tem-se em considerao a concreta situao econmica e social do contribuinte, isto , o valor da sua fortuna e dos seus rendimentos, por um lado, e o montante dos encargos que tem obrigatoriamente de suportar, por outro Exemplo: IRT e II 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 11 I. Sistema fiscal Angolano Sistema fiscal
Impostos (cont.)
Impostos gerais Previstos na lei de modo a aplicarem-se a uma categoria de situaes homogneas Impostos especiais No obstante dizerem respeito a factos ou situaes genericamente abrangidos nos impostos gerais, so objecto de uma disciplina jurdica especial 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 12 I. Sistema fiscal Angolano Sistema fiscal
Impostos (cont.)
Impostos Estaduais O titular activo da relao jurdica tributria (o credor do imposto) o Estado ou qualquer rgo da sua administrao indirecta Exemplo: II e IC Impostos Locais Os titulares activos da relao jurdica tributria (o credor do imposto) so municpios, organizaes supra-municipais ou outros rgos territoriais do Estado assim designados por lei. 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 13 I. Sistema fiscal Angolano Sistema fiscal
Impostos (cont.)
Impostos principais Quando existem por si sem dependerem de outros. Exemplo: IRT e II Impostos acessrios Seguem as vicissitudes dos impostos principais de que dependem 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 14 I. Sistema fiscal Angolano Sistema fiscal
Impostos (cont.)
Impostos sobre o rendimento Impostos sobre a despesa Tributa-se ou o rendimento- bruto, isto , o acrscimo em bens obtidos durante o correspondente perodo a ttulo de contribuio para a actividade produtiva, ou o rendimento- acrscimo, que integra tambm os acrscimos em bens obtidos a outro ttulo e sem dano do patrimnio inicial (e.g. mais- valias) Exemplo: IRT e II Tributa-se o rendimento ou o patrimnio utilizado no consumo Exemplo: IC Impostos sobre o patrimnio Tributa-se a titularidade ou a transmisso de valores pecunirios lquidos, constituam os mesmos capital produtivo, capital lucrativo ou bens de consumo duradouro Exemplo: IPU 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 15 I. Sistema fiscal Angolano Sistema fiscal
Impostos (cont.)
Direitos aduaneiros Imposto sobre a despesa cuja importncia tende a variar em funo do grau de desenvolvimento e de abertura das economias nacionais. Em Angola, cobrado nos termos do disposto no Cdigo Aduaneiro. 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 16 I. Sistema fiscal Angolano Fontes de direito fiscal
Jurisprudncia e Doutrina Lei e diplomas de natureza equivalente Fontes de Direito Fiscal Constituio da Repblica de Angola Direito Circulatrio Contratos Fiscais 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 17 I. Sistema fiscal Angolano Fontes de direito fiscal
Constituio da Repblica de Angola
Subordinao do Direito Fiscal ao Direito Constitucional.
Exigncia constitucional de que as leis ordinrias sobre aspectos essenciais das matrias fiscais sejam criadas pela Assembleia Nacional ou pelo poder executivo, com habilitao da Assembleia Nacional, enquanto representante do povo (Princpio da auto-tributao no taxation without representation).
Conjunto de princpios que actuam de forma positiva e negativa na elaborao das leis fiscais e nos seus modos especficos de aplicao.
2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 18 I. Sistema fiscal Angolano Fontes de direito fiscal
Lei e diplomas de natureza equivalente
A Lei assume, naturalmente, o papel de principal fonte de direito fiscal, em obedincia ao princpio da legalidade.
Adicionalmente, encontramos no Direito Fiscal regulamentos externos, vinculativos no s para a Administrao Fiscal, como tambm para os tribunais e contribuintes, necessrios para completar a Lei e que se devem conter dentro dos limites da legalidade.
2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 19 I. Sistema fiscal Angolano Fontes de direito fiscal
Direito Circulatrio
Trata-se de regulamentos administrativos, a maior parte deles regulamentos internos emitidos pela Administrao Fiscal, que, a priori, vinculam apenas a ela, ou seja, no vinculam directamente os contribuintes e os tribunais.
Vantagem de garantir uma uniforme aplicao do Direito pela Administrao Fiscal; clarificao de dvidas dos contribuintes e da Administrao Fiscal e possibilitam (idealmente) a reduo dos nveis de litigiosidade, tornando mais exequveis as leis (de formulao, necessariamente, geral e abstracta).
Artigo 4. do Cdigo Geral Tributrio A interpretao das normas constantes de despachos, instrues, circulares ou actos internos equivalente emanados de qualquer autoridade da Administrao Tributria apenas obriga os funcionrios dela hierarquicamente dependentes. 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 20 I. Sistema fiscal Angolano Fontes de direito fiscal
Contratos fiscais
Num ordenamento jurdico como o Angolano, o contrato assume um papel importante, considerando a fonte de direitos e obrigaes tributrias que assume e o montante da receita oramental que , habitualmente, cobrado ao abrigo desta figura contratual. Exemplo: Contratos de partilha de produo de petrleo.
Caractersticas a reter: i) Prevalncia como estatuto especial sobre uma lei geral que lhe esteja em oposio; ii) Tutela acrescida das relaes criadas no mbito contratual, dada por princpios como a boa f e a segurana jurdica; iii) Possibilidade de qualquer incumprimento ao estatuto tributrio contratual poder ter um reflexo na economia do contrato analisado como um todo e dar lugar a uma eventual tutela ressarcitria.
2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 21 I. Sistema fiscal Angolano Fontes de direito fiscal
Jurisprudncia e Doutrina?
A jurisprudncia e a doutrina no so fonte de direito fiscal em sentido formal.
Porm, a importncia das decises dos tribunais permite uma prognose sobre o modo como o direito ser aplicado.
2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 22 I. Sistema fiscal Angolano Princpios fiscais
Nos modelos actuais de tributao, a proteco dos contribuintes levada a cabo atravs de um movimento de ampliao e aprofundamento de garantias, o qual constitui o contraponto constitucional do aumento da intensidade da intromisso fiscal na esfera dos contribuintes.
Estes princpios impem-se aos tribunais, que garantem e asseguram a observncia do disposto na Constituio da Repblica de Angola (cfr. artigo 177., n. 1) e que so independentes e imparciais. Desta forma, os contribuintes ficam protegidos da volatilidade das maiorias legislativas em relao aos princpios fundamentais de tributao que se encontram ancorados em princpios constitucionais.
Por este motivo, o ordenamento jurdico-tributrio angolano regido por diversos princpios fiscais, dos quais se destacam, pela sua relevncia, os seguintes:
Princpios fiscais Legalidade fiscal Retroactividade 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 23 I. Sistema fiscal Angolano Princpios fiscais
Princpio da legalidade fiscal
O princpio da legalidade fiscal determina, tal como o nome indica, que os tributos e o respectivo regime sejam criados exclusivamente por lei.
Assim, a lei determina a incidncia objectiva e subjectiva as taxas; os benefcios fiscais (enquanto derrogao do princpio da generalidade tributria e as garantias dos contribuintes, em obedincia Constituio (artigo 102., n. 1 da Constituio da Repblica de Angola).
Nesta medida, a deciso sobre os aspectos essenciais da norma fiscal, maxime a distribuio dos encargos tributrios, dever caber Assembleia Nacional, que, mesmo quando delega no Poder Executivo a competncia para criar impostos uma vez que estamos perante uma reserva relativa e no perante uma reserva absoluta (vide supra referenciado artigo 165., n. 1 alnea o) da Constituio da Repblica de Angola) , dever faz-lo mediante autorizao legislativa, que pr-determine, nos termos do artigo 170. da Constituio da Repblica de Angola, o contedo fundamental do decreto legislativo presidencial autorizado.
2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 24 I. Sistema fiscal Angolano Princpios fiscais
Princpio da legalidade fiscal
Abrangncia do princpio da legalidade fiscal
Incidncia Benefcios fiscais Decises sobre a caducidade e prescrio das obrigaes tributrias Taxas
Sujeio reserva de lei 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 25 I. Sistema fiscal Angolano Princpios fiscais
Princpio da legalidade fiscal
Interpretao das normas fiscais
O Direito angolano consagra preceitos especficos sobre a interpretao e aplicao das normas fiscais
A interpretao das normais fiscais segue, portanto, os cnones gerais da interpretao de lei, com uma primazia do elemento teleolgico. Artigo 2. do Cdigo Geral Tributrio 1 A interpretao das normas tributrias no deve cingir-se letra da lei, mas reconstituir a partir dos textos o pensamento legislativo, segundo as regras e mtodos definidos na Lei.
2 As normas que definem as infraces fiscais e estabelecem as respectivas sanes no so susceptveis de interpretao extensiva. 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 26 I. Sistema fiscal Angolano Princpios fiscais
Princpio da legalidade fiscal
Interpretao das normas fiscais (cont.)
No Direito Angolano, pode-se extrair uma directriz favorvel ao recurso interpretao extensiva e analogia em reas fundamentais do Direito Fiscal, como seja a das garantias dos particulares. Artigo 3. do Cdigo Geral Tributrio 1 Os casos no previstos na lei fiscal so regulados segundo a norma aplicvel aos casos anlogos e, na ausncia destes, por normas de outros ramos de direito fiscal. 2 As lacunas das normas referidas no n. 2 do artigo anterior, bem como as das que fixam a incidncia, as isenes e as taxas dos impostos so insusceptveis de integrao por analogia. 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 27 I. Sistema fiscal Angolano Princpios fiscais
Princpio da igualdade tributria
Para assegurar a igualdade fiscal, a lei tem de garantir uma generalizao efectiva na distribuio dos encargos tributrios, no apenas por via da sua formulao (previso normativa), mas tambm atravs do seu cumprimento generalizado.
No significa isto que a lei deva garantir na sua aplicao um resultado igual para cada um dos destinatrios, mas sim que a diferena nos resultados deve corresponder efectiva diferena existente entre os destinatrios, em funo da situao concreta de cada contribuinte, que , assim, objecto de tutela especfica pela ordem jurdica. 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 28 I. Sistema fiscal Angolano Princpios fiscais
Princpio da capacidade contributiva
O sistema fiscal angolano deve ser estruturado em funo da justa repartio dos rendimentos e da riqueza nacional (cfr. artigo 101. da Constituio da Repblica de Angola).
De acordo com o disposto no artigo 88. da Constituio da Repblica de Angola, todos tm o dever de contribuir para as despesas pblicas em funo da sua capacidade econmica e dos benefcios que aufiram.
O sistema constitucional considera o rendimento como ndice da capacidade contributiva dos sujeitos passivos e medida da respectiva tributao:
Pessoas singulares tributadas sobre o rendimento Pessoas colectivas tributadas pelo lucro real
Capacidade contributiva e princpio da proporcionalidade
O princpio da proporcionalidade exige uma cuidadosa ponderao entre os fins prosseguidos e os sacrifcios efectivamente exigidos aos contribuintes, mesmo aqueles que tm maiores capacidades contributivas. Com efeito, a distribuio justa implica a onerao mnima dos que tm menores capacidades de prestao. Progressividade (As taxas aumentam medida em que aumenta o rendimento) 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 29 I. Sistema fiscal Angolano Princpios fiscais
Princpio da no retroactividade fiscal
Corroborando o referido preceito firmado na Constituio da Repblica de Angola, de acordo com o disposto no artigo 5. do Cdigo Geral Tributrio, no podem ser retroactivamente criados impostos (agravadas as taxas ou, salvo com fundamento em ilegalidade, revogados os benefcios fiscais concedidos).
Nesta medida, as normas tributrias s dispem para o futuro e nos termos regulados pela lei geral, com excepo das normas tributrias sancionatrias mais favorveis aos contribuintes.
As normas sobre o procedimento e processo tributrio so de aplicao imediata, sem prejuzo das garantias, direitos e interesses legtimos anteriormente constitudos dos contribuintes. Artigo 102., n. 2 da Constituio da Repblica de Angola
As normas fiscais no tm efeito retroactivo, salvo as de carcter sancionatrio, quando sejam mais favorveis aos contribuintes. 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 30 I. Sistema fiscal Angolano Princpios fiscais
Princpio da declarao
A relao jurdica que o cidado muitas vezes estabelece com o Estado no processo de cumprimento das suas obrigaes fiscais tem por base a sua declarao.
A declarao vai fornecer os elementos sobre os quais assenta a definio da sua dvida fiscal e presume-se verdadeira at prova em contrrio.
Porm, o princpio da declarao tem como pressuposto de aplicao efectiva o princpio da verificao. 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 31 I. Sistema fiscal Angolano Princpios fiscais
Princpio da verificao
O princpio da verificao constitui uma consequncia directa do princpio da justia na distribuio dos encargos tributrios.
Se algumas categorias de contribuintes conseguem sistematicamente deixar de cumprir com as suas obrigaes tributrias, tal situao implica uma leso nos direitos e garantias dos contribuintes cumpridores, o que no deve ser tolerado. 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 32 I. Sistema fiscal Angolano Estrutura conceptual dos cdigos tributrios
Em termos genricos, os cdigos tributrios (de II, IRT, IC, Imposto do Selo, entre outros) encontram-se conceptualmente estruturados de forma semelhante entre si, sendo, no fundamental, divididos pelas seguintes matrias: Incidncia Isenes Determinao da matria/valor tributvel Estrutura conceptual dos cdigos tributrios Taxas Liquidao Obrigaes declarativas e acessrias Pagamento Garantias Fiscalizao Penalidades Disposies diversas 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 33
2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda II. Reforma Tributria 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 34 II. Reforma Tributria
Introduo Reforma Tributria: A Reforma Tributria em curso em Angola tem como objectivo principal reformular todo o sistema fiscal angolano, adaptandando-o nova realidade econmica do pas. O Projecto Executivo para a Reforma Tributria (PERT) ir, necessariamente, envolver diversas fases, sendo objectivo de curto prazo, com a reformulao dos Cdigos Tributrios, estabelecer uma transio para modelos de tributao mais evoludos, estabelecendo-se, em contexto de transio prudente e faseada, as condies para a implementao de um ambiente tributrio maduro e estabilizado e garantindo, desde j, por um lado, o alargamento da base tributvel e, por outro, o reforo da equidade fiscal. Neste sentido, verificam-se significativas alteraes ao nvel de vrios impostos que compem o ordenamento juridicofiscal angolano. At ao momento, e tal como demonstramos em seguida, ainda no foram publicados todas as alteraes que fazem parte integrante da Reforma Tributria, na medida em que se aguarda, ainda, a publicao/distribuio, em Imprensa Nacional, de alguns Cdigos Triutrios e Diplomas Legais. 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 35 II. Reforma Tributria Cdigo do Imposto de Consumo Cdigo do Imposto Predial Urbano Legislao distribuda em Imprensa Nacional Cdigo do Imposto Industrial - Decreto Executivo sobre amortizaes e reintegraes do imobilizado - Decreto Executivo das Provises - Decreto Presidencial sobre Facturas e Documentos Equivalentes Cdigo do Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho
Estatuto dos Grandes Contribuintes
Cdigo Geral Tributrio
Cdigo do Processo Tributrio
Cdigo das Execues Fiscais Legislao ainda no publicada Lei do Mecenato Cdigo do Imposto do Selo Cdigo do Imposto sobre a Aplicao de Capitais Regime simplificado de execues fiscais 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 36
2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda III. Cdigo Geral Tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 37 III. Cdigo Geral Tributrio Introduo O Cdigo Geral Tributrio (CGT), aprovado pelo Decreto Lei n. 3868, de 30 de Dezembro de 1968, entrou em vigor a 1 de Janeiro de 1969, tendo sido sujeito s alteraes introduzidas pela Lei n. 17/92, de 3 de Julho, e pela Lei n. 14/96, de 31 de Maio.
Na sequncia da Reforma Tributria, prevem-se alteraes ao Cdigo Geral Tributrio. Decreto Lei n. 3868, de 30 de Dezembro de 1968 Alteraes Alteraes decorrentes da Reforma Tributria, ainda no publicadas/ distribudas 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 38 III. Cdigo Geral Tributrio Introduo Uma vez que estas alteraes no foram, ainda, objecto de aprovao em Conselho de Ministros, a presente formao ir cingir-se ao disposto na legislao actual, sem prejuzo de um paralelismo que ser efectuado, no que diz respeito, pela sua relevncia, s seguintes matrias: a) Benefcios fiscais; b) Garantias dos contribuintes; c) Sujeitos e objecto da obrigao tributria; d) Caducidade e prescrio da obrigao tributria; e) Meios de defesa dos contribuintes (reclamao, recurso hierrquico, impugnao,); f) Processo de inspeco fiscal; g) Infraces tributrias e penas fiscais.
2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 39 III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio Normas fiscais
O CGT consagra o princpio da legalidade das normas fiscais que determinam a incidncia, as isenes e a taxa de cada imposto, bem como as formas processuais de contestar a ilegalidade dos actos tributrios.
Aspectos como a interpretao das normas fiscais, as sanes referentes s infraces fiscais, a regulao dos casos omissos e, finalmente, o princpio da retroactividade das leis fiscais so os aspectos principais que iremos analisar.
A interpretao das normas fiscais no deve cingir-se letra da lei, mas reconstituir a partir dos textos o pensamento legislativo.
As normas que definem as infraces fiscais e estabelecem as respectivas sanes no so susceptveis de interpretao extensiva.
Os casos no previstos na lei fiscal so regulados segundo a norma aplicvel aos casos anlogos e, na ausncia destes, por normas de outros ramos de direito fiscal.
As lacunas das normas que definem as infraces fiscais, bem como as que fixam a incidncia, as isenes e as taxas dos impostos so insusceptveis de integrao por analogia. 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 40 III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio Normas fiscais (cont.)
A interpretao das leis fiscais constantes de despachos, instrues ou circulares dimanadas de qualquer autoridade da administrao fiscal obriga apenas os funcionrios dela hierarquicamente dependentes.
As leis fiscais s dispem para o futuro e nos termos regulados na lei geral.
Garantias gerais do contribuinte
O CGT consagra diversas garantias gerais do contribuinte, entre as quais: no pagar impostos que no tenham sido criados por lei; no ser a mesma matria tributada mais de uma vez, em relao ao mesmo imposto; poder recorrer da fixao da matria colectvel feita por comisses quando tenha havido preterio de formalidades legais; poder reclamar contra a liquidao dos impostos; poder ser informado sobre a sua concreta situao fiscal. 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 41 III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio Isenes
Princpio geral:
s em casos de superior interesse pblico pode a lei conceder isenes de impostos, redues das respectivas taxas ou outros benefcios fiscais
Esto isentas de tributao as seguintes entidades: Estado e todos os seus servios, estabelecimentos e organismos; Os partidos polticos, sindicatos e associaes de classe; Instituies religiosas legalmente institudas (desde que no se trate de patrimnio e rendimentos relacionados com a explorao de actividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados); Instituies pblicas de previdncia e segurana social; Organizaes sociais, culturais, cientficas, artsticas, humanitrias e profissionais, pblicas ou privadas, de reconhecido interesse nacional e sem finalidade lucrativa que satisfaam os requisitos previstos na lei.
2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 42 III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio Obrigaes fiscais
A obrigao fiscal surge com a verificao dos factos de incidncia do respectivo imposto, salvo excepes definidas por lei.
A obrigao de imposto recai sobre a pessoa singular ou colectiva. No caso das sociedades civis no constitudas sob a forma comercial, a obrigao de imposto recai directamente sobre cada scio, na medida da sua participao nos lucros.
A lei permite a figura do mandato, excepto nos casos em que a lei expressamente declare que se trata de acto pessoal.
A obrigao do imposto transmite-se por morte, mas os sucessores no respondem pela dvida de imposto para alm das foras da herana, nos termos gerais do Direito.
No que respeita sede das pessoas colectivas, a lei refere que se deve considerar como tal a sede fixada nos respectivos estatutos ou, na falta de designao estatutria, o lugar da sua direco efectiva.
Como direco efectiva, a lei entende o lugar em que so praticados os actos da sua gesto global 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 43 Estabelecimento estvel
A expresso estabelecimento estvel significa uma instalao fixa, atravs da qual a empresa exera toda ou parte da actividade.
A expresso estabelecimento estvel compreende, nomeadamente: a) um local de direco; b) uma sucursal; c) um escritrio; d) uma fbrica; e) uma oficina; f) uma mina, um poo de petrleo ou gs, uma pedreira ou qualquer local de extraco de recursos naturais.
Adicionalmente, a expresso estabelecimento estvel compreende, ainda:
a) Um estabelecimento de construo ou de montagem ou actividades de fiscalizao a exercidas, mas apenas quando este estaleiro ou estas actividades tenham uma durao superior a noventa dias, em qualquer perodo de doze meses; III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 44 Estabelecimento estvel (cont.)
b) O fornecimento de servios, compreendidas as funes de consulta, por uma empresa actuando por intermdio de assalariados ou de outro pessoal por ela contratado para este fim, mas unicamente quando as actividades desta natureza so prosseguidas no pas durante um ou vrios perodos representando no total mais de noventa dias, em qualquer perodo de doze meses.
igualmente considerada a existncia de estabelecimento estvel de uma empresa, quando um agente dispe de poderes para a representar, para entregar mercadorias por conta desta no pas ou, actue enquanto intermedirio de uma empresas de seguros, que receba prmios ou segure riscos no pas, excepto, se o referido agente for considerado um agente independente, i.e., se agir no mbito normal da sua actividade e no seja exclusivamente por conta da empresa. III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 45 Determinao da matria colectvel
A matria colectvel sempre apurada em Kwanzas. Para os valores expressos em moeda estrangeira, deve ser aplicado o respectivo cmbio.
A matria colectvel fixada pela Repartio Fiscal com base na declarao do sujeito passivo ou atravs dos elementos disponveis, nos restantes casos.
Os sujeitos passivos podem reclamar administrativamente da matria colectvel determinada pela Repartio Fiscal, no prazo de 15 dias.
Se o valor em causa for superior a AKZ 500.000, a deciso do Chefe da Repartio Fiscal deve ser confirmada pelo Director Nacional de Impostos.
Da deciso da Repartio Fiscal, pode ser apresentado recurso para o Director Nacional de Impostos, no prazo de 15 dias.
O Director Nacional de Impostos pode, igualmente, ordenar oficiosamente a reviso da matria colectvel.
O prazo de caducidade para a reviso da matria colectvel de 5 anos. III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 46 Liquidao
Salvo nos casos excepcionados por lei, a liquidao de cada imposto compete Repartio Fiscal da rea fiscal em que deve efectuar-se a determinao da respectiva matria colectvel.
No caso de se verificar que na liquidao se cometeram erros de facto ou de direito, ou houve quaisquer omisses, de que resultaram prejuzos para o Estado, a Repartio Fiscal dever corrigir a situao mediante a emisso de liquidao adicional, mas somente dentro do referido prazo de cinco anos.
O incumprimento da liquidao do imposto devido, por facto imputvel ao contribuinte, implica o acrscimo, a par da multa, de juros de mora taxa de 2,5% ao ms (ou fraco).
A lei prev o pagamento de juros at 4% ao ano a favor do contribuinte sempre que, estando pago o imposto, a Fazenda seja convencida, em reclamao ou recurso da liquidao, de que nesta houve erro de facto imputvel aos Servios. Os juros so contados diariamente. III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 47 Liquidao (cont.)
A Administrao Fiscal no proceder a qualquer liquidao ou anulao, ainda que oficiosa ou adicional, se o seu quantitativo for inferior a 0,5 Unidades de Correco Fiscal (UCF)*.
Sempre que haja necessidade de liquidao, ou pagamento de quaisquer importncias, fora do seu prazo normal, a ttulo de imposto, taxa ou outras receitas devidas ao Estado, nos termos das leis fiscais ou parafiscais, dever o seu valor ser actualizado por aplicao da UCF.
* Actualmente a UCF corresponde a AKZ 88.
III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 48 Cumprimento da obrigao
A lei determina que a cobrana dos impostos poder ser virtual ou eventual. Contudo, se o pagamento no for efectuado no prazo determinado, a cobrana converter-se- em virtual.
A cobrana virtual s se extingue pelo pagamento voluntrio ou coercivo, mediante a emisso de um ttulo de anulao da prpria dvida.
Na cobrana eventual, o ttulo solicitado pelo interessado Repartio Fiscal, no acto de pagamento, o qual deve ser efectuado no dia da liquidao, salvo prazo especial previamente determinado.
O pagamento do imposto liquidado pelas Reparties Fiscais ser efectuado mediante ttulos de cobrana denominados Documento de Arrecadao de Receita (DAR).
III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 49 Exemplo de uma DAR
III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 50 No cumprimento da obrigao
No sendo pago o imposto no ms do vencimento, comearo a correr, imediatamente, juros de mora, taxa de 2,5% ao ms, vencendo-se no dia 1 de cada ms.
No podem ser exigidos juros de mora vencidos h mais de cinco anos, nem juros de juros, mesmo vencidos.
A Administrao Fiscal proceder ao relaxe das dvidas de imposto, respectivas multas e juros de mora se uns e outros no forem pagos dentro dos prazos fixados pelos avisos de cobrana.
III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 51 Formas de extino diversas do pagamento
O Cdigo consagra diversas formas de extino da obrigao de imposto, das quais destacamos a prescrio, a compensao e a confuso.
Prescrio A lei estabelece um prazo de 20 anos para a prescrio das dvidas fiscais, salvo o caso de prescries especiais, sem distino de boa ou m f, comeando tal prazo a contar-se da autuao do processo executivo. Compensao A lei estabelece que esta pode ser, total ou parcial, com crdito do devedor restituio de imposto da mesma espcie, consubstanciando-se em ttulo de anulao. Confuso No caso de confuso, na mesma pessoa, das qualidades de sujeito activo e sujeito passivo de uma obrigao de imposto extinto o respectivo crdito, nos termos aplicveis da lei civil.
So proibidas pela lei todas as formas de extino da obrigao de imposto que impliquem um poder de disposio do respectivo crdito por parte da Administrao Fiscal.
III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 52 Garantias da obrigao
A lei estabelece para o Estado um privilgio mobilirio geral para pagamento dos impostos indirectos e tambm para impostos directos relativos ao ano corrente na data da penhora, ou acto equivalente, e aos dois anos anteriores.
Exceptuam-se desta regra geral os crditos do Estado relativos a Imposto Predial Urbano, bem como a SISA e a Imposto sobre as Sucesses e Doaes.
Os administradores ou gerentes e os membros do conselho fiscal, de sociedades de responsabilidade limitada, durante o perodo da sua gerncia, so pessoal e solidariamente responsveis pelo pagamento dos impostos devidos pela sociedade, quando as dvidas no poderem ser cobrados aos originrios devedores, sendo nula qualquer clusula estatutria em contrrio.
Na liquidao de qualquer sociedade, devero os liquidatrios comear por satisfazer os dbitos fiscais, sob pena de ficarem pessoal e solidariamente responsveis pelas importncias em dvida.
III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 53 Fiscalizao
O cumprimento das obrigaes fiscais ser fiscalizado, em geral e dentro do limite da respectiva competncia, por todas as autoridades, servios pblicos e pessoas colectivas de natureza pblica e, em especial, pela Direco Nacional de Impostos, directamente ou atravs das suas representaes provinciais ou municipais.
A Administrao Fiscal poder examinar os arquivos das reparties pblicas, de institutos pblicos, de pessoas colectivas pblicas ou privadas, as mercadorias, os livros e os documentos dos contribuintes, ou responsveis, sejam ou no comerciantes, constituindo embarao aco de fiscalizao qualquer dificuldade ou obstruo.
A Direco Nacional de Impostos e as suas representaes provinciais e municipais podero solicitar a realizao de exames periciais, por entidades ou tcnicos especializados, quando a situao assim o exigir e para a obteno de provas materiais em processos de natureza fiscal.
III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 54 Infraco fiscal
Constitui infraco fiscal todo o acto ilcito e culposo declarado punvel pelas leis fiscais.
No caso de o infractor ser uma pessoa colectiva, respondero pelo pagamento da multa, solidariamente com ela, os directores, administradores, gerentes, membros do conselho fiscal, liquidatrios ou administradores da massa falida, ao tempo em que foi cometida a infraco. Esta responsabilidade solidria abrange apenas as pessoas que hajam praticado ou sancionado a omisso ou acto delituoso.
Quando os actos ou omisses tiverem sido praticados por procurador, ou gestor de negcios, correr contra ele o procedimento para a aplicao das multas.
Pelas multas impostas aos mandatrios respondem solidariamente os mandantes.
III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 55 Penas fiscais
A lei prev que as infraces fiscais sejam punidas com multa, independentemente das penas acessrias especialmente previstas na lei.
A recusa de exibio da escritura e dos documentos com ela relacionados, assim como a sua ocultao, destruio, inutilizao, falsificao ou viciao e o desacato e embarao autoridade fiscal no desempenho das suas funes sero punidas com multa, na qual incorrero, solidariamente entre si, os directores, administradores, gerentes, membros do conselho fiscal, liquidatrios, administradores da massa falida e tcnicos de contas, que forem responsveis, sem prejuzo do procedimento criminal que, no caso, couber.
Como clusula penal genrica, a lei prev que a qualquer infraco no especificamente prevista nas leis fiscais, ser aplicada multa varivel a fixar entre 1 e 25 UCFs.
O no pagamento de qualquer prestao ou da totalidade do imposto, dentro do prazo legal previsto para o seu vencimento, sujeitar o infractor a multa igual a metade do imposto em falta, com o mnimo correspondente a 2 UCFs.
III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 56 Penas fiscais (cont.)
No caso de se efectuar o pagamento do imposto em falta nos 30 dias seguintes ao termo do prazo, a multa fixada ser reduzida a metade, sem prejuzo da aplicao das disposies contidas em lei especial vigente sempre com observncia do limite mnimo correspondente a 2 UCFs.
Em determinados casos e desde que a infraco fiscal seja praticada com dolo, ser dada publicidade condenao do transgressor, mediante insero na imprensa peridica de um extracto da sentena, nos 30 dias seguintes ao seu trnsito em julgado.
Aplicao das penas fiscais
As multas so impostas mediante auto de transgresso, salvo no caso de pagamento espontneo. Neste caso, a multa, se for varivel, ser fixada pelo Chefe da Repartio Fiscal, segundo os critrios estabelecidos no CGT.
As multas por infraces fiscais no so convertveis em priso
III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 57 Aplicao das penas fiscais (cont.)
A multa varivel, se a lei no determinar os termos da sua fixao, ser graduada em funo da gravidade objectiva e subjectiva da infraco, atendendo a diversos elementos, designadamente:
Dolo ou simples negligncia; Valor do imposto que deveria ser pago se a infraco no fosse cometida; Existncia ou inexistncia de prejuzo efectivo para o Tesouro Nacional; Carcter acidental ou frequente da sua ocorrncia; Actos de ocultao, na medida em que dificultem a descoberta da infraco; Utilizao de meios fraudulentos; Tentativa de suborno ou obteno de vantagem ilegal junto dos funcionrios; Especial obrigao de no cometer a infraco.
A reincidncia s factor agravante da multa nos casos em que a lei expressamente determine. III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 58 Aplicao das penas fiscais (cont.)
A liquidao da multa paga espontaneamente dever ser corrigida (para metade) quando, depois de efectuada, se verificar a falta dos requisitos.
A multa, no caso de pagamento espontneo, dever ser satisfeita eventualmente no prazo de quinze dias, sem que o infractor perca o benefcio correspondente ao referido pagamento.
Quando a mesma aco ou omisso viole mais de uma obrigao fiscal, aplicar-se- somente uma das penalidades ou, sendo diferentes, a mais grave.
As infraces continuadas (repetio da mesma infraco, em que se acha o contribuinte, ao serem verificadas pela Administrao Fiscal) esto sujeitas a uma pena nica, com aumento de 10% para cada repetio da falta.
O CGT estabelece ainda que as penas cominadas em lei fiscal no so susceptveis de suspenso. III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 59 Extino da responsabilidade por infraces fiscais
A responsabilidade por infraces fiscais extingue-se nos seguintes casos: Pagamento, voluntrio ou coercivo, das multas; Prescrio do procedimento judicial ou da pena; Amnistia; Morte do infractor.
S poder ser levantado auto de transgresso, com vista aplicao das multas cominadas nas leis fiscais, dentro de cinco anos contados da data em que a infraco foi cometida.
Caso o auto de transgresso esteja parado durante cinco anos, ficar extinto o procedimento para aplicao das multas.
A obrigao de pagar a multa prescreve passados dez anos sobre o trnsito em julgado da condenao.
A obrigao de pagar qualquer multa transmite-se aos herdeiros do infractor se, em vida deste, a deciso condenatria tiver transitado em julgado. III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 60 Disposies diversas
O CGT estabelece diversas disposies genricas para cumprimento das obrigaes fiscais, entre as quais iremos, de seguida, analisar as mais significativas.
De salientar, desde logo, o recurso ao Cdigo Civil em matria de definio de prazos. Em sede de procedimento e processo tributrio, o ano fiscal coincide com o ano civil.
Os contribuintes podem pedir, ao competente servio fiscal, todos os esclarecimentos sobre a interpretao das normas fiscais e acerca do modo mais cmodo e seguro de as cumprir.
As declaraes a apresentar pelos contribuintes, bem como os documentos que a acompanham, devem ser redigidos em lngua portuguesa, devendo ser expressos em moeda nacional os valores que dela constem. Quando o original do documento for escrito em outra lngua, ser obrigatria a sua verso em portugus.
As reparties fiscais devero devolver sempre, com recibo, um dos exemplares das declaraes, notas ou relaes que lhes forem apresentados em duplicado.
Sempre que a lei no disponha de outro modo, as notificaes aos contribuintes podero ser feitas pelo correio, por carta registada com aviso de recepo assinado por eles ou a seu rogo. III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 61 Disposies diversas (cont.)
da competncia do Ministro das Finanas a alterao dos valores expressos em moeda constantes da legislao fiscal, bem como fixar valores mnimos para o lanamento, liquidao, relaxe e execuo de dvidas fiscais.
, igualmente, da competncia do Ministro das Finanas, aprovar, alterar ou eliminar declaraes e formulrios necessrios gesto de cada imposto, por decreto executivo. III. Cdigo Geral Tributrio Procedimento e processo tributrio 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 62
2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda IV. Estatuto dos Grandes Contribuintes 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 63 IV. Estatuto dos Grandes Contribuintes
Estatuto dos Grandes Contribuintes Na sequncia da Reforma Tributria, ir ser introduzido o Estatuto dos Grandes Contribuintes, o qual determina os critrios para a classificao dos grandes contribuintes, os seus direitos e obrigaes, bem como a organizao e o modo de funcionamento da Repartio Fiscal dos Grandes Contribuintes.
A lista dos Grandes Contribuintes publicada pelo Ministro das Finanas.
Os Grandes Contribuintes tm uma Repartio prpria Repartio Fiscal dos Grandes Contribuintes
Existem regimes especiais dos Grandes Contribuintes: Regime de Tributao de Grupos de Sociedades Preos de transferncia 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 64 IV. Estatuto dos Grandes Contribuintes
Direitos dos Grandes Contribuintes Os Grandes Contribuintes tm direito a: Proceder liquidao e pagamento do imposto junto da Repartio Fiscal dos Grandes Contribuintes; Manter uma relao de proximidade com a administrao fiscal, atravs da designao de dois tcnicos da Repartio Fiscal dos Grandes Contribuintes que sirvam de interlocutor privilegiado das suas relaes com a Administrao Fiscal; Planos especiais para parcelamento de eventuais dvidas fiscais a serem definidos, sempre que se repute necessrio, pelo Director Nacional dos Impostos.
2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda 65 IV. Estatuto dos Grandes Contribuintes
Deveres dos Grandes Contribuintes Os Grandes Contribuintes tm o dever de: Proceder a auditoria e certificao da sua contabilidade, atravs de perito contabilista, ou sociedade de peritos, nos termos da Ordem dos Contabilistas e dos Peritos Contabilistas; Proceder entrega da Declarao Modelo 1 de Imposto Industrial acompanhada de relatrio tcnico do contabilista responsvel pela preparao das suas demonstraes financeiras; Comunicar por escrito administrao fiscal sempre que haja alteraes na sua estrutura de participaes sociais, gerncia e/ou administrao ou da sua sede ou local de direco efectiva. 2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda Deloitte refere-se Deloitte Touche Tohmatsu Limited, uma sociedade privada de responsabilidade limitada do Reino Unido, ou a uma ou mais entidades da sua rede de firmas membro, sendo cada uma delas uma entidade legal separada e independente. Para aceder descrio detalhada da estrutura legal da Deloitte Touche Tohmatsu Limited e suas firmas membro consulte www.deloitte.com/pt/about.