ESCOLA SUPERIOR DE GESTO E

CONTAS PBLICAS

Auditoria Governamental
Auditoria Interna
1

Objetivo do Curso
GERAL:
Instrumentalizar o participante de conhecimentos
necessrios para realizar uma auditoria.
ESPECFICO:
Analisar o campo de atuao da auditoria
governamental, conhecendo os principais conceitos,
os objetivos, as normas bsicas, os procedimentos e
as tcnicas de auditoria, assim como o papel e o
perfil do auditor no exerccio de suas funes.

Estratgias de aprendizagem

Aulas expositivas dialogadas

Atividades individuais e em pequenos grupos
Resoluo de exerccios
Avaliao final

Tpicos
1 - Conceito e Campo de atuao da Auditoria
2 - Forma de Realizao da Auditoria Interna
3 - Forma de Realizao da Auditoria Externa
4 Fraude e Erro
5 Objetivo dos Trabalhos de Auditoria
6 -Normas de Auditoria no Brasil
7 - Processo de Auditoria

Bibliografia bsica
ARAJO,

Inaldo da Paixo Santos. Introduo Auditoria rea

Governamental. Salvador: Egba, 1998

CHAVES, Francisco Eduardo Carrilho. Controle Externo da Gesto Pblica. 2

ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2009

CRUZ, Flvio da. Auditoria Governamental. 2.ed. So Paulo: Atlas, 2002

LIMA, Diana Vaz de. CASTRO; Rbson Gonalves de. Fundamentos da

Auditoria Governamental e Empresarial. So Paulo: Atlas, 2003

LIMA, Luiz Henrique. Controle Externo. 2 ed. Rio de Janeiro: Campus, 2008
PETER, Maria da Glria Arrais; MACHADO, Marcus Vincius Veras. Manual

de Auditoria Governamental. So Paulo: Atlas, 2003

SILVA, Moacir Marques da. Curso de Auditoria Governamental. So Paulo:

Atlas, 2009

CONCEITO E
CAMPO DE ATUAO DA
AUDITORIA
6

Auditoria

O QUE AUDITORIA???

Auditoria

CONDIO
CONDIO

<<<<

>>>>

CRITRIO
CRITRIO

AUDITORIA
AUDITORIA
Fonte: Arajo, p.16

Conceito amplo de Auditoria

on
sa

r es

ga
De
le

Informaes e sugestes
Prestao de Contas

de

Fonte: Arajo, p.16

da
ili

Adm.Pblico

b
sa

ACCOUNTABILITY

n
po

sp

Obrigao de responder
Prestao de contas

ga

re

le
De

bi
lid
ad

PARLAMENTO

Auditor

Campo de Atuao

a) Governamental
b) Privada
10

Auditoria Privada

a auditoria cujo campo de

atuao se d no mbito da
iniciativa particular, que objetiva o
lucro, de uma maneira geral.

Fonte: Arajo, p.18

11

Auditoria Governamental

o tipo de auditoria que atua

diretamente sobre a administrao da
coisa pblica (res publica)
Fonte: Arajo, p.18

12

Estrutura da Administrao Pblica

13

FORMA DE REALIZAO
DA
AUDITORIA INTERNA

14

Auditoria Interna - Conceito

A auditoria interna a reviso e avaliao,
sistemtica e independente de todas as
operaes,
incluindo
as
atividades
administrativas, com a finalidade de informar a
administrao sobre a eficincia, eficcia e
economia das prticas internas de gesto e dos
controles
Fonte: Arajo, p.19 Conceito do Escritrio do Auditor Geral do Canad
15

Auditoria Interna

Alta Gerncia
Auditoria Interna
Demais reas

Demais reas

Demais reas

Fonte: Lima e Castro, p.21

16

Principais Caractersticas

Fonte: Lima e Castro, p.20

17

Controle Interno Aspectos Constitucionais

Art.

74/CF/88 - Os Poderes
Legislativo, Executivo e Judicirio
mantero, de forma integrada,
sistemas de controle interno com a
finalidade de:

18

Sistemas de Controle Interno

o conjunto interligado de normas e

procedimentos que propiciam segurana aos
bens, direitos e obrigaes da entidade.

So os controles criados e implantados pela

entidade para salvaguardar o patrimnio pblico

Previso

de
atribuies
claras
responsabilidades objetivas dos servidores

Controle Interno Aspectos Constitucionais

I - avaliar o cumprimento das metas

previstas no plano plurianual, a

execuo dos programas de governo
e dos oramentos da Unio;

20

Controle Interno Aspectos Constitucionais

II

- comprovar a legalidade e avaliar os

resultados, quanto eficcia e eficincia, da
gesto oramentria, financeira e patrimonial
nos rgos e entidades da administrao
federal, bem como da aplicao de recursos
pblicos por entidades de direito privado;

21

Controle Interno Aspectos Constitucionais

III - exercer o controle das operaes de crdito,

avais e garantias, bem como dos direitos e

haveres da Unio;
IV - apoiar o controle externo no exerccio de

sua misso institucional.

22

Controle Interno Aspectos Constitucionais

1 - Os responsveis pelo controle interno, ao

tomarem
conhecimento
de
qualquer
irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia
ao Tribunal de Contas da Unio, sob pena de
responsabilidade solidria.

23

Controle Interno Aspectos Constitucionais

2 - Qualquer cidado, partido poltico,

associao ou sindicato parte legtima para,
na forma da lei, denunciar irregularidades ou
ilegalidades perante o Tribunal de Contas da
Unio.

24

Controle Interno Aspectos Constitucionais

...
Art. 31. A fiscalizao do Municpio ser
exercida pelo Poder Legislativo Municipal,
mediante controle externo, e pelos sistemas de
controle interno do Poder Executivo Municipal,
na forma da lei.
H previso constitucional para sistema de

controle interno no Poder Legislativo Municipal?

Princpios do Controle Interno

a)relao custo benefcio
b)qualificao adequada, treinamento e rodzio de

funcionrios

c)delegao de poderes e determinao de

responsabilidades

d)segregao de funes

26

Princpios do Controle Interno

e)instrues devidamente formalizadas
f)controle sobre as transaes
g)aderncia s diretrizes e normas legais
h)utilizao do processamento eletrnico

27

FORMA DE REALIZAO
DA
AUDITORIA EXTERNA

28

Auditoria Externa - Conceito

Auditoria realizada por um organismo externo e
independente da entidade controlada, tendo
por objetivo, por um lado, emitir parecer sobre
as contas e a situao financeira, a
regularidade e a legalidade das operaes e/ou
sobre a gesto financeira e, por outro, elaborar
relatrios correspondentes.
Fonte: Fonte: Arajo, p.28 Conceito da INTOSAI e TCU
29

Auditoria Externa

Alta Gerncia
Auditoria Externa
Demais reas

Demais reas

Demais reas

Fonte: Lima e Castro, p.21

30

Principais Caractersticas

Fonte: Lima e Castro, p.22

31

Controle Externo Aspectos Constitucionais

Art.

70/CF/88 A fiscalizao contbil,

financeira,
oramentria,
operacional
e
patrimonial da Unio e das entidades da
administrao direta e indireta, quanto
legalidade,
legitimidade,
economicidade,
aplicao das subvenes e renncia de
receitas, ser exercida pelo congresso
Nacional, mediante controle externo, e pelo
sistema de controle interno de cada Poder.
32

Controle Externo Aspectos Constitucionais

Pargrafo

nico. Prestar contas qualquer

pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que
utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre
dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos
quais a Unio responda, ou que, em nome
desta, assuma obrigaes de natureza
pecuniria.

33

Controle Externo Aspectos Constitucionais

Art. 71/CF/88 O controle externo, a

cargo do Congresso Nacional, ser

exercido com o auxlio do Tribunal de
Contas da Unio, ao qual compete...

34

Sobre o TCU
Decreto 966-A, de 7 de novembro de 1890, redigido por

Rui Barbosa cria o TCU

1

Constituio da Repblica
definitivamente o rgo

de

1891

prev

Art. 89. institudo um Tribunal de Contas para liquidar

as contas da receita e despesa e verificar a sua
legalidade, antes de serem prestadas ao Congresso. Os
membros desse Tribunal sero nomeados pelo
presidente da Repblica, com aprovao do Senado, e
somente perdero seus lugares por sentena.
35

Controle Externo Aspectos Constitucionais

I - apreciar as contas prestadas

anualmente pelo Presidente da

Repblica, mediante parecer prvio
que dever ser elaborado em
sessenta dias a contar de seu
recebimento;

36

Das Prestaes de Contas - LRF

Art. 56. As contas prestadas pelos Chefes

do Poder Executivo incluiro, alm das

suas prprias, as dos Presidentes dos
rgos dos Poderes Legislativo e
Judicirio e do Chefe do Ministrio
Pblico, referidos no art. 20, as quais
recebero
parecer
prvio,
separadamente, do respectivo Tribunal de
Contas.
37

Das Prestaes de Contas - LRF

1o As contas do Poder Judicirio sero

apresentadas no mbito:
I - da Unio, pelos Presidentes do Supremo

Tribunal Federal e dos Tribunais Superiores,

consolidando as dos respectivos tribunais;
II

- dos Estados, pelos Presidentes dos

Tribunais de Justia, consolidando as dos
demais tribunais.
38

Das Prestaes de Contas - LRF

2o O parecer sobre as contas dos Tribunais de

Contas ser proferido no prazo previsto no art.

57 pela comisso mista permanente referida no
1o do art. 166 da Constituio ou equivalente
das Casas Legislativas estaduais e municipais.
3o Ser dada ampla divulgao dos resultados

da apreciao
tomadas.

das

contas,

julgadas

ou

39

Das Prestaes de Contas - LRF

Art. 57. Os Tribunais de Contas emitiro parecer

prvio conclusivo sobre as contas no prazo de

sessenta dias do recebimento, se outro no
estiver estabelecido nas constituies estaduais
ou nas leis orgnicas municipais.

40

Das Prestaes de Contas - LRF

1o No caso de Municpios que no sejam

capitais e que tenham menos de duzentos mil

habitantes o prazo ser de cento e oitenta dias.
2o Os Tribunais de Contas no entraro em

recesso enquanto existirem contas de Poder, ou

rgo referido no art. 20, pendentes de parecer
prvio.

41

Das Prestaes de Contas - LRF

Art. 58. A prestao de contas evidenciar o

desempenho da arrecadao em relao

previso, destacando as providncias adotadas
no mbito da fiscalizao das receitas e
combate sonegao, as aes de
recuperao de crditos nas instncias
administrativa e judicial, bem como as demais
medidas para incremento das receitas
tributrias e de contribuies.
42

Situao atual
ADIN 2.238-5
Suspendeu em carter liminar a eficcia do

caput do art. 56 e a totalidade do art. 57 da LRF

Como deve ser a regra atual? (VER TEXTO)
Afinal, quem deve julgar as contas do Tribunal

de Contas e qual o prazo?

43

Controle Externo Aspectos Constitucionais

II - julgar as contas dos administradores e

demais responsveis por dinheiros, bens e

valores pblicos da administrao direta e
indireta, includas as fundaes e sociedades
institudas e mantidas pelo Poder Pblico
federal, e as contas daqueles que derem causa
a perda, extravio ou outra irregularidade de que
resulte prejuzo ao errio pblico;

44

Julgamento de Contas
Tomada de Contas administrao direta
Prestao de Contas administrao indireta
Tomada

de Contas Especial falta de

prestao de contas no prazo ou evidncias de
irregularidades que possam acarretar prejuzos
ao Errio (EXERCCIO)
45

Controle Externo Aspectos Constitucionais

III - apreciar, para fins de registro, a legalidade

dos atos de admisso de pessoal, a qualquer

ttulo, na administrao direta e indireta,
includas as fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico, excetuadas as nomeaes
para cargo de provimento em comisso, bem
como a das concesses de aposentadorias,
reformas e penses, ressalvadas as melhorias
posteriores que no alterem o fundamento legal
do ato concessrio;
46

Controle Externo Aspectos Constitucionais

IV - realizar, por iniciativa prpria, da Cmara

dos Deputados, do Senado Federal, de

Comisso tcnica ou de inqurito, inspees e
auditorias de natureza contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial, nas
unidades
administrativas
dos
Poderes
Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais
entidades referidas no inciso II;

47

Controle Externo Aspectos Constitucionais

V - fiscalizar as contas nacionais das empresas

supranacionais de cujo capital social a Unio

participe, de forma direta ou indireta, nos termos
do tratado constitutivo;

48

Controle Externo Aspectos Constitucionais

VI - fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos

repassados pela Unio mediante convnio,

acordo,
ajuste
ou
outros
instrumentos
congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio;

49

Controle Externo Aspectos Constitucionais

VII - prestar as informaes solicitadas pelo

Congresso Nacional, por qualquer de suas

Casas, ou por qualquer das respectivas
Comisses, sobre a fiscalizao contbil,
financeira,
oramentria,
operacional
e
patrimonial e sobre resultados de auditorias e
inspees realizadas;

50

Controle Externo Aspectos Constitucionais

VIII - aplicar aos responsveis, em caso de

ilegalidade de despesa ou irregularidade de

contas, as sanes previstas em lei, que
estabelecer, entre outras cominaes, multa
proporcional ao dano causado ao errio;

51

Controle Externo Aspectos Constitucionais

IX - assinar prazo para que o rgo ou entidade

adote as providncias necessrias ao exato

cumprimento da lei, se verificada ilegalidade;
X - sustar, se no atendido, a execuo do ato

impugnado, comunicando a deciso Cmara dos

Deputados e ao Senado Federal;
XI - representar ao Poder competente sobre

irregularidades ou abusos apurados.

52

Controle Externo Aspectos Constitucionais

1 - No caso de contrato, o ato de sustao

ser adotado diretamente pelo Congresso

Nacional, que solicitar, de imediato, ao Poder
Executivo as medidas cabveis.
2 - Se o Congresso Nacional ou o Poder

Executivo, no prazo de noventa dias, no

efetivar as medidas previstas no pargrafo
anterior, o Tribunal decidir a respeito.
53

Controle Externo Aspectos Constitucionais

3 - As decises do Tribunal de que resulte

imputao de dbito ou multa tero eficcia de

ttulo executivo.
4 - O Tribunal encaminhar ao Congresso

Nacional, trimestral e anualmente, relatrio de

suas atividades.

54

Controle Externo Aspectos Constitucionais

Art. 72. A Comisso mista permanente a que se

refere o art. 166, 1, diante de indcios de

despesas no autorizadas, ainda que sob a
forma de investimentos no programados ou de
subsdios no aprovados, poder solicitar
autoridade governamental responsvel que, no
prazo de cinco dias, preste os esclarecimentos
necessrios.

55

Controle Externo Aspectos Constitucionais

1 - No prestados os esclarecimentos, ou
considerados estes insuficientes, a Comisso solicitar
ao Tribunal pronunciamento conclusivo sobre a matria,
no prazo de trinta dias.

2 - Entendendo o Tribunal irregular a despesa, a

Comisso, se julgar que o gasto possa causar dano

irreparvel ou grave leso economia pblica, propor
ao Congresso Nacional sua sustao.
56

Principais tipos de processo

57

Controle Externo Aspectos Constitucionais

Art. 73. O Tribunal de Contas da Unio,

integrado por nove Ministros, tem sede no

Distrito Federal, quadro prprio de pessoal e
jurisdio em todo o territrio nacional,
exercendo, no que couber, as atribuies
previstas no art. 96.

58

Controle Externo Aspectos Constitucionais

1 - Os Ministros do Tribunal de Contas da Unio

sero nomeados dentre brasileiros que satisfaam os

seguintes requisitos:
I - mais de trinta e cinco e menos de sessenta e cinco
anos de idade;
II - idoneidade moral e reputao ilibada;
III - notrios conhecimentos jurdicos, contbeis,
econmicos e financeiros ou de administrao pblica;
IV - mais de dez anos de exerccio de funo ou de
efetiva atividade profissional que exija os conhecimentos
mencionados no inciso anterior.
59

Controle Externo Aspectos Constitucionais

2 - Os Ministros do Tribunal de Contas da

Unio sero escolhidos:

I - um tero pelo Presidente da Repblica, com

aprovao do Senado Federal, sendo dois

alternadamente dentre auditores e membros do
Ministrio Pblico junto ao Tribunal, indicados
em lista trplice pelo Tribunal, segundo os
critrios de antigidade e merecimento;
II - dois teros pelo Congresso Nacional.
60

Controle Externo Aspectos Constitucionais

3 Os Ministros do Tribunal de Contas da Unio tero

as mesmas garantias, prerrogativas, impedimentos,

vencimentos e vantagens dos Ministros do Superior
Tribunal de Justia, aplicando-se-lhes, quanto
aposentadoria e penso, as normas constantes do art.
40.
4 - O auditor, quando em substituio a Ministro, ter

as mesmas garantias e impedimentos do titular e,

quando no exerccio das demais atribuies da
judicatura, as de juiz de Tribunal Regional Federal.
61

Aspectos Constitucionais

Art. 75. As normas estabelecidas nesta seo *

aplicam-se, no que couber, organizao,

composio e fiscalizao dos Tribunais de
Contas dos Estados e do Distrito Federal, bem
como dos Tribunais e Conselhos de Contas
dos Municpios.
*DA FISCALIZAO CONTBIL, FINANCEIRA E ORAMENTRIA

62

Aspectos Constitucionais

Pargrafo

nico.
As
Constituies
estaduais disporo sobre os Tribunais de
Contas respectivos, que sero integrados
por sete Conselheiros.

63

Constituio do Estado de So Paulo

Art.

151. O Tribunal de Contas do

Municpio de So Paulo ser composto
por cinco Conselheiros e obedecer, no
que couber, aos princpios da Constituio
Federal e desta Constituio.

Nota: ADIN n 346-1/600 pendente no STF.

64

TCs no Brasil

65

Criao dos Tribunais de Contas

Tribunal de Contas

Ano de Criao

Tribunal de Contas da Unio

1890

Tribunal de Contas de Piau

1899

Tribunal de Contas da Bahia

1915

Tribunal de Contas de So Paulo

1924

Rio Grande do Sul e Minas Gerais

1936

Demais Tribunais Estaduais

A partir de 1946

Tocantins

1989

Fonte: Lima, 2008, p.17

66

Modelos de Controle Externo no Mundo

182 EFS filiadas INTOSAI

Tribunais de Contas ou Conselhos de Contas

(50)
Brasil, Alemanha, Frana, Portugal, China, Espanha, Japo etc
rgos colegiados, com autonomia financeira e administrativa

Controladorias ou Auditorias Gerais (132)

Inglaterra, Argentina, , Cuba, Estados Unidos, Austrlia, Canad etc
rgos unipessoais, subordinados ao parlamento
Fonte: Lima, 2008, p.10
67

FRAUDE
E
ERRO
68

Fraude e Erro
FRAUDE: Ato intencional de omisso ou manipulao

de transaes, adulterao de documentos, registros,

relatrios e demonstraes contbeis
ERRO: Ato involuntrio de omisso, desateno,

desconhecimento ou m interpretao de fatos na

elaborao de registros e demonstraes contbeis,
bem como transaes e operaes da instituio

69

Caracterizao da fraude
a)manipulao, falsificao ou alterao de registros ou
documentos, de modo a modificar os registros de ativos,
passivos e resultados
b)apropriao indbita de ativos
c)supresso ou omisso de transaes nos registros
contbeis
d)registro de transaes sem comprovao
e)aplicao de prticas contbeis indevidas
70

Caracterizao do erro

a)Erros aritmticos na escriturao contbil e

nas demonstraes
b)Aplicao incorreta das normas contbeis
c)Interpretao
procedimentos

errada

de

normas

71

OBJETIVO
DOS TRABALHOS DE
AUDITORIA
72

Quanto ao objetivo dos trabalhos

a) Auditoria de Regularidade
b) Auditoria Operacional
c) Auditoria Integrada
d) Auditoria Global
73

Auditoria de Regularidade
Financeira ou Contbil e de Cumprimento
Legal:
Consiste na anlise das contas e da situao

financeira, bem como da legalidade

regularidade das operaes realizadas.

Fonte: Arajo, p.290

74

Em RESUMO

Auditoria Financeira ou Contbil

(+)
Auditoria de Cumprimento Legal
(=)
Auditoria de Regularidade
75

Auditoria Operacional

Auditoria que incide em todos os nveis de

gesto sob o ponto de vista da economia,

eficincia e eficcia, nas suas fases de
programao, execuo e superviso.
Fonte: Arajo, p.291

76

Diagrama de insumo-produto

Fonte: Manual de Auditoria Operacional do TCU, p.7

77

Auditoria Operacional
Eficincia: Representa a relao entre produto, em
termos de bens, servios e outros resultados e os
recursos utilizados para produzi-los
EM RESUMO:
apresentar um desempenho
desperdcio, ou seja, gastar bem

satisfatrio

sem

Fonte: Arajo, p. 42 - Normas de Auditoria da Organizao Internacional de Entidades

Fiscalizadoras Superiores - INTOSAI
78

Aplicao
As

etapas obedecem a um planejamento

prvio?

So exercidos controles para evitar desperdcio

e/ou superfaturamento?
Os resultados obtidos so compatveis com os

recursos utilizados?
79

Auditoria Operacional
Eficcia: o grau com que os objetivos so alcanados
e a relao entre os resultados desejados e os resultados
reais de determinada atividade
EM RESUMO:
alcanar os objetivos ou metas previstas, ou seja,
gastar sabiamente
Fonte: Arajo, p.42 - Normas de Auditoria da Organizao Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores - INTOSAI
80

Aplicao
Os

bens, servios ou outros resultados

alcanados so compatveis com os objetivos
preestabelecidos?

Os objetivos foram atingidos?

As metas foram cumpridas?
Os objetivos foram comprometidos em funo da

no observao dos prazos ou da ausncia de

recursos?
81

Auditoria Operacional
Economia: a ao que consiste em reduzir ao
mnimo o custo dos recursos empregados em uma
atividade sem deixar de considerar a devida qualidade
EM RESUMO:
executar uma atividade ao menor custo possvel, ou
seja, gastar menos
Fonte: Arajo, p.42 - Normas de Auditoria da Organizao Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores - INTOSAI
82

Aplicao
Haveria outra alternativa mais econmica para o

mesmo gasto?
Os itens constantes das planilhas de preos

esto superfaturados? H sobrepreos?

Os materiais usados nos servios e obras so

de qualidade idntica ao apresentado na

licitao?
83

Auditoria Operacional

EFETIVIDADE Conceito que permite expressar o

impacto de uma programao na soluo de problemas,
relacionando-se no apenas com os resultados
propiciados mas tambm com as conseqncias destes
sobre a realidade.

Fonte: Sanches, p.93

84

Aplicao
Os resultados observados foram realmente

causados pelas aes desenvolvidas?

Houve relao de causalidade entre as variveis

do programa e os efeitos observados?

85

Em RESUMO

Avaliao da Eficincia
+
Avaliao da Eficcia
+
Avaliao da Economicidade
=
Auditoria
de Gesto
Auditoria
Operacional
86

Auditoria Integrada
a auditoria de conjunto, que inclui,

de forma simultnea, a Auditoria

Financeira e a Auditoria Operacional.

Fonte: Arajo, p.45 (conceito do TCU)

87

Em RESUMO

Auditoria de Regularidade
(+)
Auditoria Operacional
(=)
Auditoria Integrada
AUDITORIA
INTEGRADA

88

Auditoria Global
Agrega Auditoria Integrada a
Auditoria Social, representada por:
Auditoria tica, Auditoria de Equidade
(apreciao) e Auditoria Ambiental.
Fonte: Angel Gonzlez Malaxechevarria, junho de 1995

89

Auditoria Global

Auditoria Integrada
(+)
Auditoria Social
(Equidade, tica e Meio Ambiente)
(=)
Auditoria Global
90