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Teoria da Contabilidade

Prof. Ronaldo Valente

Santos / SP

Teoria da Contabilidade

3. Escolas de pensamento contbil


3.1) Escolas Europias
3.2) Escola norte-americana
3.3) outras escolas

Universidade Santa Ceclia Santos / SP

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Inicio da Escola Europeia
I. Fim Idade Mdia - renascimento comercial e urbano da Europa (com o fim das
invases brbaras)
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II. Nessidade de um desenvolvimento da cincia contbil, como forma de controlar o
fluxo comercial em expanso, decorrente dos negcios com as especiarias, que
nesta poca assumiam grande importncia e que a partir dos sculos XIV e XV,
direcionou-se para a Amrica.

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A Idade Moderna iniciou em 1453, com a conquista de Constantinopla pelos turcos. Com o avano
dos turcos no oriente, fechou-se a rota comercial que ligava a Europa e a sia e que havia sido
aberta pelas Cruzadas na Idade Mdia.
A necessidade da abertura de novas rotas para a sia levou diversas naes da Europa Ocidental,
como Portugal, Espanha, Frana, Inglaterra e Pases Baixos, a procurarem por novas rotas
martimas para a sia que no passassem pelo Oriente Mdio dominado pelos turcos. Isto gerou
as Grandes Navegaes.
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A concentrao populacional na Europa em algumas cidades onde o comrcio se desenvolveu com
maior concentrao, como nas cidades italianas de Veneza, Gnova, Florena e Pisa, os estudos
contbeis assumiram relevante destaque o que levou ao surgimento de importantes escolas.
Esta necessidade de uma contabilidade mais evoluida foi particularmente sentida nas cidades do
norte da Itlia (Gnova, Veneza e Florena), que desenvolveram, de maneira independente umas
das outras, sistemas contbeis utilizando "partidas dobradas", ou seja, registros das operaes
mercantis mostrando a origem e a aplicao dos recursos.

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A Idade Contempornea teve incio com a Revoluo Francesa, em 1789, a
qual determinou um perodo histrico de libertao do indivduo frente ao
estado. Tal libertao significou, a nvel de histria da contabilidade, o
surgimento de inmeras e escolas contbeis.
Universidade
Ceclia Santos
/ SP com a publicao
A primeira foi a escola
lombarda Santa
ou administrativa,
que surgiu
de La Contabilit Applicata alle Ammministrazioni Private e Pubbliche, de
Francisco Villa, em 1840. Essa escola defendia que o principal objetivo da
contabilidade era a administrao das entidades.
.

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Escola Europia
Tambm chamada de Escola Italiana de Contabilidade, pois foi na Itlia que
comeou os primeiros estudos, atravs do idealizador da Contabilidade no
mundo inteiro, Luca Pacioli.
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Como figura principal, um frei italiano que sistematizou e popularizou o sistema
de partidas dobradas desenvolvido pelas cidades do norte da Itlia na baixa
Idade Mdia, que publicou o mtodo das partidas dobradas atravs do tractatus
de Computis et Scripturis, e revolucionou a Contabilidade na poca e ainda
utilizado nos dias de hoje.

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A "Escola Europia" teve seu perodo de ascenso por volta dos
anos de 1202 at 1840, durante esta poca a contabilidade viveu
dois perodos distintos:
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o um chamado Universidade
de Histria Mdia ou da sistematizao da
Contabilidade, que vai de 1202 a 1494 (perodo da sistematizao
dos registros).

e o outro chamado de Histria Moderna ou Literria da


Contabilidade, que vai de 1494 a 1840.

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As correntes doutrinrias do pensamento contbil:

CONTISMO precursor: Luca Pacioli.


PERSONALISMO precursor: Francesco Marchi
CONTROLISMO Universidade
precursor: Fabio
Besta
Santa
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REDITUALISMO precursor: Eugen Schlmalenbach
PATRIMONIALISMO precursor: Vincenzo Masi
AZIENDALISMO precursores: Leo Gomberg, Johan Friedrich Schar, Rudolf
Dietrich, H.

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Escola Italiana:
o
o
o
o
o
o
o
o

1494 1494 -1840 1840


1850
1867 1873 1880
1922
1926

Luca Paccioli Mtodo das Partidas Dobradas


Consolidao do Mtodo das Partidas Dobradas
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Inicio da Contabilidade cientifica, com Francisco Villa
Escola administrativa ou Lombarda, com Francisco Villa
Escola Personalista ou Toscana, com Francesco Marchi
Escola Controlista ou Veneziana de Fbio Bessta
Escola Italiana da Economia Aziendal, de Gino Zappa
Escola Patrimonialista de Vincezo Masi

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1 corrente de pensamento contabil o Contismo:
Com a descoberta da Amrica e da rota martima para a ndia, houve um grande
incremento do fluxo comercial europeu.
As naes que conduziam esta expanso necessitaram da tcnica contbil
Santada
Ceclia
SP
desenvolvida pelasUniversidade
cidades do norte
ItliaaSantos
fim de/ controlar
as transaes
comerciais. Esta tcnica contbil veio a ser denominada Escola Contista e teve,
como figura principal, Luca Pacioli.
Para tal popularizao, contribuiu o fato de a obra de Pacioli ter surgido
juntamente com a criao da impressora de tipos mveis por Gutenberg, o que
possibilitou uma ampla difuso do livro de Pacioli que expunha o sistema de
partidas dobradas. A primeira edio da obra clssica de Pacioli, La Summa de
Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, foi impressa em 10 de
novembro de 1494, em Veneza.

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A escola personalista, jurdico-personalista ou toscana surgiu em 1867, com a
publicao de I Cinquecontisti Ovvero la Ingannevola Teorica che Viene
Insegnata negli Istituti Tecnici del Regno e Fuori del Regno intorno il Sistema de
Scrittura a Partita Doppia e Nuovo Saggio per la Facile Intelligentza ed
Applicazione del Sistema por Francesco Marchi.
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Alm dele, destacaram-se, nessa escola, Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi.
Fundava-se no estudo das relaes jurdicas entre os proprietrios da empresa,
os correspondentes (terceiros que negociavam com a empresa) e os agentes
consignatrios (empregados a quem eram confiados os valores da empresa).

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A escola controlista ou veneziana surgiu com a publicao de La Ragioneria,
de Fabio Besta, em 1880.
Alm de Besta, seus principais defensores foram Vittorio Alfieri, Carlo Ghidiglia,
Pietro Rigobon e Pietro D'Alvise. Segundo essa escola, o objetivo da
contabilidade seria Universidade
o controle dasSanta
empresas.
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Tal controle poderia ser anterior ao fato econmico (contratos, por exemplo),
concomitante (vigilncia sobre os empregados, por exemplo) ou posterior
(balano patrimonial, por exemplo). O controle poderia ainda ser ordinrio
(quando parte da rotina da empresa) ou extraordinrio (quando ocorresse de
forma excepcional).

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A moderna escola italiana, ou economia aziendal, surgiu em 1922 e
perdura at os dias de hoje.
Defende que oUniversidade
objetivo da Santa
contabilidade
calcular
Ceclia Santos
/ SPo resultado das
empresas. Seu principal pensador Gino Zappa.

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A escola patrimonialista surgiu em 1926 com a publicao do livro Ragioneria
Generale, de Vincenzo Mazi.
Segundo essa escola, o objetivo da contabilidade o estudo do patrimnio.
Esse, por sua vez, se dividiria em: contas de ativo, contas de passivo e contas
diferenciais (o patrimnio
lquido).Santa Ceclia Santos / SP
Universidade
Os crticos dessa escola, no entanto, afirmam que esse objetivo
demasiadamente ambicioso para os recursos de que disporia a contabilidade.
Esses crticos se localizam principalmente na Itlia, razo pela qual esta
escola logrou maior sucesso fora de seu pas de origem.

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Escola norte-americana
A escola estadunidense surgiu em 1887, com a criao da Associao
Estadunidense de Contabilistas Pblicos (American Association of Public
Accountants).
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A padronizao dos procedimentos contbeis era um dos principais aspectos da
doutrina da escola norte-americana.
Esta escola teve um grande avano na parte cientfica da Contabilidade, pois
estavam surgindo gigantescas corporaes e estas necessitavam de posies
concretas, corretas e adequadas com relao ao seu negcio.

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O interesse dos norte-americanos pela qualificao da informao
contbil caracterizou sua escola pelo desenvolvimento em duas
linha de atuao:
Cecliada
Santos
/ SP
I. De um lado oUniversidade
progresso Santa
doutrinrio
contabilidade
financeira e
dos relatrios contbeis e,

II. De outro a contabilidade gerencial, especialmente no que tange


qualidade da informao interna para tomada de decises.

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Uma peculiaridade da escola a quase unanimidade com que os
contadores acatam as diretrizes das associaes profissionais, ainda que,
esporadicamente, no partilhem de suas idias. Estas associaes foram
as principais propulsoras do desenvolvimento doutrinrio da contabilidade
nos Estados Unidos.
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Para sua consecuo foram criadas, ao longo dos anos, entidades que
objetivavam uma melhor conduo da prtica contbil. Eram o Committee
on Accounting Procedures CAP, criado em 1936, o Accounting Principles
Board APB, criado em 1959, e a Financial Accounting Fundation FAF,
criado em 1973, que subordina nosso maior conhecido o Financial
Accounting Standard Board FASB.

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O que motivou o surgimento?
Em virtude da expanso territorial dos Estados Unidos em direo ao Oeste no
sculo XIX e da necessidade de capital para o financiamento de sua industria, os
recursos obtidos na Europa levaram para os norte-americanos as exigncias dos
credores em demonstrar a posio financeira das empresas nos moldes exigidos por
auditores contratados
pelos banqueiros
europeus.
Universidade
Santa Ceclia
Santos / SP
Como decorrncia do grande investimento em empresas aps a revoluo industrial
e a obteno de emprstimos e financiamentos com os banqueiros, tais empresas
dependiam dessas demonstraes auditadas no formato eleito pelas associaes de
contadores, por terem credibilidade perante os credores e investidores.
Em conseqncia disto, a contabilidade evoluiu de gerencial para formulao de
demonstraes contbeis comerciais peridicas e analticas.

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Caractersticas:
Essa escola se preocupou em melhorar a qualidade da informao contbil, de modo
a torn-la mais til para as empresas. Ao mesmo tempo, se preocupou em
padronizar a informao contbil, de modo a facilitar a comparao entre o
desempenho das vrias empresas por parte dos investidores.
/ SP em contabilidade
Foi essa escola Universidade
a responsvelSanta
pela Ceclia
diviso daSantos
contabilidade
financeira (voltada para informar o pblico externo empresa) e contabilidade
gerencial (voltada para informar os administradores da empresa).
Uma outra caracterstica dessa escola foi a grande importncia das associaes
profissionais de contadores em seu desenvolvimento terico. Ao contrrio das
demais escolas, a estadunidense se preocupou em ser eminentemente prtica,
evitando construes tericas muito elaboradas. Essa escola foi ainda responsvel
pela confeco dos "princpios de contabilidade geralmente aceitos".

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Escola Norte-americana
Ate 1775 a preocupao centrava-se na escriturao contbil por partidas dobradas
Ate 1800 buscou-se a demonstrao dos estados patrimoniais em formato adequado ao Balano
Patrimonial

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At 1825 aprimorou-se a demonstrao do Balano Patrimonial

1825-1850 - j se tinha a demonstrao do resultado do exerccio bem desenvolvida


1856 - 1875 - algumas empresas de auditoria foram constitudas,e as tcnicas de auditoria j se faziam
presentes com auditoria financeira. Em 1875 , o mtodo de custeio por absoro
estava
desenvolvido nas industrias de Liverpool.
1890 1900 j existiam exames para qualificao de contadores pblicos e um grande desenvolvimento da
contabilidade de custos, bem como j se reivindicava a uniformidade das demonstraes
contbeis
e normas de auditoria

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Escola Norte-americana (continuao):
1903

o engenheiro Henry Hess desenvolveu modelo estatstico de custo que mais tarde deu origem
ao break even point (ponto de equilbrio)

1925-1950 Desenvolvimento do principio dos relatrios financeiros, de grande interesse pelo sistema
oramentrio das empresas e Governo

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1950-1975 com adoo dos computadores, desenvolvimento contbil ciberntico


1975-1995 preocupao com o comportamento humano, centrados nos valores pessoais, surgimento da
contabilidade social e painel de indicadores estratgicos, o Balanced scorecard de Kaplan e
Norton.
1996

Busca pela contabilidade Estratgica

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Escola Brasileira
A contabilidade no Brasil teve como marco simblico inicial a
inaugurao da Escola de Comrcio lvares Penteado em 1902, em So
Paulo.
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Tal escola adotou a linha europeia, ou seja, as escolas alem e italiana.
.

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A Contabilidade no Brasil
Da mesma forma como no resto do mundo, no Brasil a contabilidade nasceu com a necessidade de
controles e evoluo tecnolgica. No incio fomos influenciados pela Escola Italiana.
Um dos pontos marcantes na evoluo da Contabilidade Brasileira foi a de que os rgos
representativos da classe no era forte e no exercia influncia em decises do governo com
Ceclia
Santos
/ SP
relao a questes de Universidade
seus interesses, Santa
desta forma
ficamos
destinados
a atender ao fisco ou seja
ao prprio governo.
Recentemente tivemos acontecimentos que marcaram profundamente a Contabilidade em nosso
pas, trazendo embasamento e fundamentos para seguirmos em frente, com a implantao da nova
Lei das S.A. por parte do governo e a publicao de Normas Brasileiras de Contabilidade, com
diversas resolues e dentre elas podemos destacar a resoluo 750/93 que trata sobre os
Princpios Fundamentais da Contbil.

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Escola Alem:
Em 1906 surge a corrente de pensamento alem, produzindo efeitos em outros
pases da Europa, o Reditualismo.
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Esta escola surgiu com a publicao do livro de Schmalembach sobre balano
dinmico.
Este pensamento tem como princpio admitir que o lucro o que mais preocupa
como objeto de estudo.

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I.

Os estudos constatados nessa linha do pensamento contbil, destaca-se o feito


por Eugen Schmalenbach atravs da obra Dynamische bilanz em 1916:

Estudo das empresas e seus resultados;


Fluxos de comparaes de diversos estados patrimoniais, com destaque para custos;
Destacar que o sucesso ou o fracasso de uma empresa depende da razo direta do
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volume de lucros que
possa ser gerado;

II.

E esta escola de pensamento contabil trouxe tambm inovaes:

a separao clara do balano patrimonial da demonstrao do resultado do exerccio,


a correo monetria de acordo com um ndice geral de preos ou com o padro-ouro, e
valorao dos ativos pelos preos correntes.

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Escola Francesa:
1975 Edmond de Ganges escreveu a Teoria das cinco contas como derivada
da Teoria personalista de Giuseppe Cerboni e da Escola Neocontista de
Jean Dumarchey, que se destacou com a obra Theorie positive de la
comptabilit (1914)
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Escola Inglesa:
1844 separao entre propriedade e controle exigia dos diretores balanos
auditados
1865 necessidade de demonstraes contbeis padronizadas
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Famosa pela regulamentao das corporaes decorrentes da Revoluo
Industrial, conhecida como Revoluo Gerencial.

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