DIREITO TRIBUTRIO

Jurisprudncia do STJ
Questes Polmicas

Ministra Eliana Calmon

PRESCRIO E DECADNCIA
1. GENERALIDADES
- Tipos de lanamento
- Polmica lanamento por homologao
- Interpretao artigo 173 combinado com
o artigo 150 do CTN

PRESCRIO E DECADNCIA
2. TIPOS DE LANAMENTO
- de ofcio
- por declarao ou misto
- por homologao

3. GRFICO DA PRESCRIO E DA
DECADNCIA
Fato Gerador

Prazo Decadencial

Prazo Prescricional

5 anos

5 anos

Lanamento

PRESCRIO E DECADNCIA
4. APLICAO
a) Lanamento de ofcio
(IPTU, ITR, IPVA, etc.)
Fato
gerador
A cada
1 de
janeiro

prazo de 1 ano
para lanar

prazo
decadencial

1/01

5 anos

prazo
lanamento prescricional

(notificao)

Art. 173, inciso I, do CTN

5 anos

PRESCRIO E DECADNCIA
b) Lanamento por declarao ou misto
(Imposto de Renda)
Fato
gerador
complexivo
prazo decadencial

(um ano)

5 anos

declarao
+
lanamento

prazo prescricional

5 anos

PRESCRIO E DECADNCIA
c) Lanamento por homologao
(art. 150/CTN IPI, ICMS, ISS, etc.)
Fato
gerador
+
pagamento
autolanamento
0 prazo decadencial 5

homologao extingue o crdito

lanar

5 anos para cobrar

prazo prescricional

PRESCRIO E DECADNCIA
5. LANAMENTO POR
HOMOLOGAO
A)Evoluo da jurisprudncia STJ
1 Etapa Tese dos 5 + 5
Fato
gerador

para homologar

5 anos
Prazo decadencial

para cobrar

5 anos
prazo prescricional

= 10 anos

PRESCRIO E DECADNCIA
2 Etapa
Tributos declarados inconstitucionais
a) Prazo prescricional iniciado quando da
declarao de inconstitucionalidade pelo
STF
1) data do julgamento
Variantes
2) data do trnsito em julgado
(termo a quo)
3) data do ajuizamento da ao
Nota: declarao em controle difuso (RE) ou
concentrado (ao direta)

PRESCRIO E DECADNCIA
3 Etapa
Adota a Primeira Seo a tese antecedente, mas
a partir da data do trnsito em julgado
(REsp 329.444/DF)
4 Etapa - Realinhamento da Jurisprudncia
a) Quando se tratar de controle difuso termo a
quo Resoluo do Senado (ERESP
423.994/MG)
b)Quando se tratar de controle concentrado
termo a quo trnsito em julgado da ADIN

PRESCRIO E DECADNCIA
5 Etapa
a) Retorno 1 etapa, ou seja, a tese do 5 + 5
ERESP 435.835/SC
b) Esta a posio hoje dominante
PROCESSO CIVIL E TRIBUTRIO CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA
COMPENSAO DE TRIBUTOS PRESCRIO TRIBUTO LANADO POR
HOMOLOGAO TERMO INICIAL TESE DOS "CINCO MAIS CINCO"
PACIFICAO DE ENTENDIMENTO EREsp 435.835/SC.
1. Sobre a prescrio dos tributos lanados por homologao, a
jurisprudncia do STJ oscilou durante algum tempo, mas, finalmente, no
julgamento do EREsp 435.835/SC, cujo acrdo ser lavrado pelo Ministro
Jos Delgado, consagrou-se definitivamente a tese dos "cinco mais cinco",
diante das perplexidades causadas pela a adoo de outras teses.
2. Agravo regimental provido.
(AgRg no REsp 434.329/PR, rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma,

PRESCRIO E DECADNCIA
c) Lei Complementar 118, de 09/02/2005
Art.
3o
Para
efeito
de
interpretao
do
inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo
Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no
caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no
momento do pagamento antecipado de que trata o 1o
do art. 150 da referida Lei.

Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei n 5.

172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional,
a extino crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito
a lanamento por homologao, no momento do pagamento
antecipado de que trata o 1 do art. 150 da referida lei.

PRESCRIO E DECADNCIA
TRIBUTRIO COMPLEMENTAO DE APOSENTADORIA
INCIDNCIA DE IMPOSTO DE RENDA NO CONFIGURADA HIPTESE
DE BIS IN IDEM PRESCRIO TERMO A QUO TRIBUTO LANADO
POR HOMOLOGAO TESE DOS "CINCO MAIS CINCO" ART. 3 DA
LEI COMPLEMENTAR 118/2005.
1. O STJ, intrprete e guardio da legislao federal, firmou posio no sentido de
que a extino do crdito tributrio, em se tratando de tributos lanados por
homologao, no ocorre como o pagamento, sendo indispensvel a homologao
expressa ou tcita e, somente a partir da que se inicia o prazo prescricional de
que trata o art. 168, I do CTN (tese dos "cinco mais cinco").
2. No obstante a entrada em vigor da LC 118/2005, que tratou da prescrio
prevista nos arts. 150, 1, e 168, I, do CTN, vem decidindo o STJ que a aplicao
do art. 3 do mesmo diploma "s pode ter eficcia prospectiva, incidindo apenas
sobre situaes que venham a ocorrer a partir da sua vigncia"
(...)
7. Omissis.
(REsp 756.779/PR, rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma, aguardando voto
de desempate)

PRESCRIO E DECADNCIA
B)Posio Doutrinria
Fato
gerador
+
pagamento
autolanamento
0 prazo decadencial 5

homologao extingue o crdito

lanar

5 anos para cobrar

prazo prescricional

6. Outros questionamentos sobre

o tema
a) O hiato
TRIBUTRIO - DECADNCIA E PRESCRIO.
1. A antiga forma de contagem do prazo prescricional, expressa na
Smula 153 do extinto TFR, tem sido hoje ampliada pelo STJ, que adotou
a posio do STF.
2. Atualmente, enquanto h pendncia de recurso administrativo, no se
fala em suspenso do crdito tributrio, mas sim em um hiato que vai do
incio do lanamento, quando desaparece o prazo decadencial, at o
julgamento do recurso administrativo ou a reviso ex-officio.
3. Somente a partir da data em que o contribuinte notificado do
resultado do recurso ou da sua reviso, tem incio a contagem do prazo
prescricional.
4. Prescrio intercorrente no ocorrida, porque efetuada a citao antes
de cinco anos da data da propositura da execuo fiscal.
5. Recurso especial improvido.
(REsp 435.896/SP, rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma, julgado
em 05/06/2003, DJ de 20/10/2003)

6. Outros questionamentos sobre

o tema
b) Suspenso da exigibilidade (art. 151, II, CTN)
TRIBUTRIO AO CAUTELAR DEPSITO LEVANTAMENTO
DEMONSTRAES FINANCEIRAS RELATIVAS AO ANO-BASE DE 1990
CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO DECADNCIA LIMINAR
IMPEDINDO A CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO NO
IMPUGNADA.
1. O fato gerador faz nascer a obrigao tributria, que se aperfeioa com o
lanamento, ato pelo qual se constitui o crdito correspondente obrigao (arts.
113 e 142 do CTN).
2. Dispe a FAZENDA do prazo de cinco anos para exercer o direito de lanar, ou
seja, constituir o seu crdito tributrio.
3. O prazo para lanar decadencial e, portanto, no se sujeita a suspenso ou
interrupo, nem mesmo por ordem judicial, ou por depsito do provavelmente
devido.
4. Recurso especial provido.
(REsp 671.773/RJ, rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma,
julgado em de 03/11/2005, DJ de 14/11/2005)

6. Outros questionamentos sobre

o tema
c) Prescrio Intercorrente
PROCESSO CIVIL EXECUO FISCAL PRESCRIO INTERRUPO:
CITAO EDITALCIA POSSIBILIDADE.
1. Omissis.
2. Em execuo fiscal, o art. 8, 2, da LEF deve ser examinado com
cautela, pelos limites impostos no art. 174 do CTN, de tal forma que
s a citao regular tem o condo de interromper a prescrio.
3. Omissis.
4. No cmputo da prescrio deve-se considerar o lapso temporal
decorrido entre a data da efetiva citao (no caso editalcia) e a
sentena que extingue o processo, excluindo-se o perodo em que o
feito foi paralisado com amparo no art. 40 da Lei 6.830/80.
5. Ocorrncia da prescrio in casu.
6. Recurso especial conhecido em parte e, nessa parte, improvido.
(REsp 779.892/MG, rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma,
julgado em 11/10/2005, DJ de 07/11/2005)

IMPOSTO SOBRE SERVIOS

Generalidades

Imposto da competncia dos Municpios, sendo

arrecadado pelo DF
S incide sobre os servios constantes da lista que
acompanha a LC 116/2003, anteriormente DL 406/68.

a) deduo de servios intermedirios

b) deduo de descontos
Polmicas
c) lista de servios

IMPOSTO SOBRE SERVIOS

A) Deduo de servios intermedirios
1)

2)

REsp 613.709 (ainda em julgamento)

Art. 72 do CTN, alterado pelo DL 406
Base de clculo ISS = preo do servio
Excees:
servios dos autnomos,
servios prestados por sociedades prestadoras,
servios de construo civil
Preocupao: deduzir: material j tributado ICMS, mo
de obra intermediria j tributada

IMPOSTO SOBRE SERVIOS

3)

Precaues:
a) observar a atividade fim da empresa
b) s abater o servio intermedirio quando j tributado
subempreiteiras
c) agenciadoras que bancam a mo de obra devem pagar
o ISS sobre o valor do servio e no o da comisso

IMPOSTO SOBRE SERVIOS

B) Deduo de Descontos
TRIBUTRIO - IMPOSTO SOBRE SERVIOS - BASE DE
CLCULO - DESCONTO NO VALOR DO SERVIO
PRESTADO. 1. Segundo o artigo 9 do DL 406/68, a base
de clculo do ISS o valor do servido prestado,
entendendo-se como tal o correspondente ao que foi
recebido pelo prestador.
2. Se o abatimento no preo do servio fica
condicionado a uma condio a cargo do tomador do
servio, tal desconto deve-se agregar base de clculo.
3. Diferentemente, se o desconto no condicionado,
no h base econmica imponvel para fazer incidir o
ISS sobre valor no recebido pelo prestador.
4. Recurso especial improvido.
(REsp 622.807/BA, rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma, julgado
em de 08/06/2004, DJ de 23/08/2004)

IMPOSTO SOBRE SERVIOS

C) Lista de servios (art. 1, LC 116/2003)
TRIBUTRIO - ISS - LISTA DE SERVIOS.
1. A jurisprudncia sedimentada no sentido de
entender como taxativa a enumerao da lista de
servios que acompanha a LC 56/87.
2. Embora taxativa, admite a lista interpretao
extensiva
para
abrigar
servios
idnticos
aos
expressamente
previstos,
mas
com
diferente
nomenclatura.
3. Tarifas em cobrana, que se incluem na expresso
"servios prestados pela atividade bancria" (item 95 da
lista).
4. Recurso especial improvido.
(REsp 567.592/PR, rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda
Turma, julgado em de 04/11/2003, DJ de 15/12/2003)

IMPOSTO SOBRE SERVIOS

TRIBUTRIO - ISS - COTEJO DOS SERVIOS BANCRIOS
COM A LISTA DE SERVIOS ANEXA DO DECRETO-LEI 406/68
QUE ESBARRA NO ENUNCIADO DA SMULA 7/STJ.
1. A jurisprudncia desta Corte sedimentou-se no sentido da
taxatividade da Lista de Servios anexa ao Decreto-lei 406/68 para
efeito de incidncia de ISS sobre servios bancrios, admitindo-se,
contudo, uma leitura ampla e analgica de cada item, a fim de
enquadrar-se servios idnticos aos expressamente previstos.
2. O cotejo dos servios bancrios com a mencionada lista demanda a
anlise pontual de cada item, providncia vedada nesta instncia, em
sede de recurso especial, consoante o enunciado da Smula 7/STJ.
3. Recurso especial no conhecido.
(REsp 586.598/PR, rel. Ministra Eliana Calmon,
Segunda Turma, julgado em de 13/04/2004, DJ de
06/09/2004)