APLICAO DA LEGISLAO

FISCAL VIGENTE
IVA

Antnia Mendes

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DIREITO
FINANCEIRO, TRIBUTRIO E FISCAL
O

Direito Fiscal constitui um ramo do Direito

Financeiro, podendo entender-se este como a definio
jurdica dos poderes das entidades pblicas na obteno
e no emprego dos meios econmicos destinados
realizao dos seus fins. As normas do Direito Financeiro
repartem-se pelo direito das receitas, pelo direito das
despesas e pelo direito da administrao fazendria. no
campo do direito das receitas que ganha particular
importncia o direito fiscal, respeitante disciplina dos
impostos.
Poder definir-se o Direito Fiscal como o sistema de
normas jurdicas que disciplinam as relaes de imposto e
definem os meios e processos pelos quais se realizam os
direitos emergentes daquelas relaes.
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DIREITO
FINANCEIRO, TRIBUTRIO E FISCAL

Direito Financeiro = Oramento e Contabilidade

Direito Tributrio = Impostos e Taxas
Direito Fiscal = Impostos.

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FONTES DO DIREITO FISCAL

Lei constitucional;
Lei;
Decreto-Lei;
Decreto Legislativo Regional;
Regulamentos;
Tratados Internacionais.

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CONCEITO DE IMPOSTO

O imposto uma prestao patrimonial, definitiva,

unilateral, estabelecida por lei, a favor de uma
pessoa colectiva de direito pblico, para satisfao
de fins pblicos, que no constitui sano de um acto
ilcito, para a satisfao das necessidades colectivas.

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FASES DO IMPOSTO
Incidncia- Qual a realidade sujeita a imposto (salrios,

lucros, rendas, etc) e quem est sujeito a imposto.

Lanamento Conjunto de operaes de natureza
administrativa que visam a identificao do sujeito passivo
e a determinao da matria colectvel.
Liquidao uma mera operao aritmtica de
aplicao da taxa matria colectvel, a fim de se apurar
a colecta do imposto.
Cobrana Onde se compreendem as operaes
necessrias arrecadao do imposto por parte do
credor tributrio.

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CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS

Impostos estaduais e no-estaduais;

Impostos directos e indirectos;
Impostos reais e impostos pessoais;
Impostos proporcionais, progressivos e regressivos;
Impostos peridicos e de obrigao nica;
Impostos sobre o rendimento sobre o rendimento, o
patrimnio e sobre a despesa;
Impostos principais e acessrios.

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IVA-CARACTERSTICAS DO IMPOSTO
O imposto sobre o valor acrescentado (IVA) apresenta as
seguintes caractersticas:
- um imposto geral sobre o consumo, pois incide sobre
as transmisses de bens, as prestaes de servios e as
importaes;
- um imposto plurifsico, porquanto liquidado em
todas as fases do circuito econmico, desde o produtor ao
retalhista;
- sendo um imposto plurifsico no cumulativo,
porquanto o pagamento do imposto devido fraccionado
pelos vrios intervenientes do circuito econmico, atravs
do mtodo do crdito do imposto.

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INCIDNCIAS

Arts. 1. a 8. do CIVA
Incidncia real Art. 1. do CIVA
Incidncia pessoal Art. 2. do CIVA.

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INCIDNCIAS
Incidncia real Art. 1. do CIVA
Verifica-se assim que, uma operao para ser sujeita a
imposto, deve reunir simultaneamente as seguintes
condies:
Constituir uma transmisso de bens, uma prestao de
servios ou uma aquisio intracomunitria;
A operao deve ser efectuada a ttulo oneroso;
A operao tem de ser efectuada por um sujeito passivo
agindo como tal;
A operao tem de ser efectuada no territrio nacional.

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INCIDNCIAS
Incidncia pessoal Art. 2. do CIVA
So sujeitos passivos de IVA, isto , so devedores do imposto:
Pessoas singulares ou colectivas que exeram operaes
conexas com uma actividade econmica com carcter habitual
(1);
Pessoas singulares ou colectivas que executem uma s
operao tributvel;
Pessoas singulares ou colectivas que realizam importaes;
Pessoas singulares ou colectivas que em factura ou documento
equivalente mencionem indevidamente o IVA;
Pessoas singulares ou colectivas que efectuem operaes
intracomunitrias;
Entidades referidas em (1) que efectuem operaes de
aquisio a entidades sem Sede, Estabelecimento Estvel,
domiclio ou representante legal em Portugal.
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11

INCIDNCIAS
Prestao de servios Art. 4. do CIVA:
So consideradas prestaes de servios, todas as
operaes efectuadas a ttulo oneroso que no
constituem
transmisses,
aquisies
intracomunitrias ou importao de bens.
No conceito de prestao de servios, esto tambm
abrangidos, as prestaes de servios a ttulo
gratuto, bem como a afectao temporria de bens
da empresa a fins alheios actividade exercida (al.
b) do n.2 do art. 4.).

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12

INCIDNCIAS
Importao Art. 5. do CIVA:
Considera-se importao a entrada em territrio
nacional de bens originrios ou provenientes de
pases terceiros que no se encontrem em livre
prtica.
Para que se verifique uma importao so
necessrias duas condies:
- o bem seja proveniente de um pas terceiro ou de
territrios comunitrios a eles equiparados (Ex. Ilhas
canrias em Espanha);
- que os bens no se encontrem em livre prtica, isto ,
que os bens no tenham dado entrada no territrio de
qualquer Estado membro tendo a sido submetidos ao
pagamento de direitos.
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13

INCIDNCIAS
Localizao das Operaes Art. 5. do CIVA:
Princpio: S as operaes realizadas no territrio
nacional ficam sujeitas a imposto.
Quanto transmisso de bens n. 1 do art. 6..
Quanto s prestaes de servios n. 4 do art. 6..

Nota: No entanto esta regra comporta diversas

excepes, as quais vm referidas nas alneas a), b),
c) e d) do n. 5 do art. 6..

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14

INCIDNCIAS
Exemplos das excepes do n. 5 do art. 6.:
Um arquitecto, domiciliado em Lisboa, elabora um
projecto para um imvel localizado em Paris. A
prestao de servio deste sujeito passivo no ser
tributada no territrio nacional;
Um conceituado economista portugus, com
domiclio em Coimbra, vai realizar uma conferncia,
sobre matria da sua especialidade, em Madrid. Esta
prestao de servios de carcter cientfico, no ser
tributada no territrio nacional

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15

INCIDNCIAS
As excepes do n. 6 do art. 6.:
Tendo em conta o princpio geral, o n. 6 do art. 6.
vem consagrar uma srie de excepes, ou seja, vem
nos referir uma srie de operaes que sero
tributadas no territrio nacional, ainda que o prestador
no tenha aqui a sua sede, estabelecimento estvel
ou domiclio.
Ex.: Uma empresa belga, vem a Portugal a pedido de
um seu cliente a fim de proceder reparao de uma
mquina industrial. Esta prestao de servios,
apesar do prestador no ter a sua sede ou
estabelecimento estvel no territrio nacional, aqui
tributada.
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16

INCIDNCIAS
De acordo com o n. 8 do art. 6. do CIVA, so ainda
tributveis no territrio nacional, as prestaes de
servios descriminadas nas alneas a) a n), ainda
que o prestador no tenha aqui a sua sede,
estabelecimento estvel ou domiclio, desde que o
adquirente dos servios seja um sujeito passivo,
cuja sede, estabelecimento estvel ou domiclio se
situe no territrio nacional.
No entanto, h excepes a esta regra, conforme
dispem as alneas a) e b) do n. 9 do art. 6..
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17

INCIDNCIAS

Exemplo al. a) do n. 9 do art. 6.:

Uma empresa de leasing com sede em Lisboa, d
em regime de locao financeira um computador a
uma empresa espanhola. Esta operao no ser
tributada no territrio nacional desde que, a empresa
espanhola faa prova de que sujeito passivo no
seu pas.

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18

INCIDNCIAS
Facto gerador e exigibilidade do imposto Art. 7. e
8. do CIVA:
importante determinar quando que nasce o
imposto (facto gerador) e quando que o mesmo
devido ao Estado (exigibilidade).

Regra geral estes dois momentos so coincidentes,

isto , o imposto devido e torna-se exigvel, nas
situaes descritas nas alneas a), b) e c) do art. 7..
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19

ISENES
Arts. 9. a 15. do CIVA
As isenes esto divididas em 4 grupos:
Isenes nas operaes internas;
Isenes nas importaes;
Isenes nas exportaes, operaes assimililadas a
exportaes e transportes internacionais;
Outras isenes.
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20

ISENES NAS OPERAES INTERNAS

Apesar dos inconvenientes provocados pelas
isenes, houve interesse em isentar certos
sectores, no s por uma questo de tradio, como
tambm pelas dificuldades em tributar certo tipo de
actividades. Estas actividades isentas constam do

Art. 9. do CIVA.
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21

RENNCIA ISENO

Art. 12.:
concedida a opo pela sujeio ao imposto s
seguintes actividades:
Prestaes de servios mdico-sanitrios efectuadas
por estabelecimentos hospitalares privados;
Locao e transmisso de imveis;
Prestaes de servios que tm por objecto a
formao profissional;
Servios de alimentao e bebidas fornecidos pela
entidade patronal aos seus empregados.
Quando? N. 2 do Art. 12..
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22

ISENES NAS IMPORTAES

Tratam de isenes objectivas, isto , a iseno

respeita aos prprios bens e no qualidade do
importador. Assim esto isentas todas as operaes
de importao referidas no art. 13..

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23

ISENES NAS EXPORTAES, OPERAES

ASSIMILADAS A EXPORTAES E TRANSPORTES
INTERNACIONAIS
Esto isentas de imposto todas as transmisses
(exportaes) constantes do art. 14., bem como as
prestaes de servios directamente conexas com
os bens exportados e que tambm constam do art.
14..
Por outro lado, no art. 14. isentam-se igualmente
algumas operaes assimiladas a exportaes e os
transportes internacionais. Ex. Al. f) do Art. 14., que
em bom rigor no nenhuma exportao, no entanto
considerada uma operao assimilada a
exportao, e consequentemente isenta.
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24

OUTRAS ISENES
Art. 15.
Estas isenes referem-se aos bens que so
introduzidos ou se encontram nas chamadas zonas
francas e s transmisses de bens que se
consideram
sujeitas
a
regimes
aduaneiros
suspensivos.
Estas isenes constituem uma suspenso do
pagamento do imposto, enquanto os bens se
mantiverem nos regimes suspensivos, para serem
tributados quando entrarem definitivamente no
territrio nacional ou forem exportados, o imposto
ser devido no pas de destino.
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25

VALOR TRIBUTVEL
Arts. 16. e 17. do CIVA
Definio: O valor tributvel o valor dos bens e
servios sobre o qual ir incidir a taxa do imposto.

Valor Tributvel:
nas transaces internas;
moeda estrangeira;
nas importaes.
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26

V.T. NAS TRANSACES INTERNAS

O valor tributvel incluir, ou dito de outra forma, o
IVA incidir sobre (n. 5 do art. 16.):
Impostos, direitos, taxas e outras imposies (com
excepo do prprio IVA);
As despesas acessrias debitadas ao cliente tais
como, as comisses, seguros, transportes,
publicidade, etc;
As
subvenes
(subsdios)
directamente
relacionadas com o preo de cada operao.

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27

V.T. NAS TRANSACES INTERNAS

O valor tributvel no incluir, isto , no sero
tributados (n. 6 do art. 16.):
Juros pelo pagamento diferido da contraprestao
(juros de mora) e as quantias recebidas a ttulo de
indemnizao desde que declaradas judicialmente;
Os descontos, abatimentos e bnus concedidos;
Pagamentos em nome e por conta de terceiros;
As embalagens, desde que no sejam efectivamente
transaccionadas.

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28

V.T. MOEDA ESTRANGEIRA

N. 9 e 10 do art. 16.
Nos casos em que os elementos necessrios
determinao do valor tributvel so expressos em
moeda estrangeira, os sujeitos passivos podero
utilizar, para a respectiva converso em moeda
nacional (actualmente euros):
As taxas de cmbio de venda segundo as tabelas
indicativas do Banco de Portugal ou as praticadas
por qualquer banco estabelecido no territrio
nacional;
A taxa do dia em que se verifica a exigibilidade do
imposto ou a do primeiro dia til do respectivo ms.
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29

V.T. NAS IMPORTAES

Art. 17.
O valor tributvel nas importaes ser constitudo
pelo valor aduaneiro determinado de acordo com as
disposies comunitrias em vigor (n. 1 do art. 17.).
Caso os elementos para efeito de determinao da
taxa sejam expressos em moeda estrangeira (ou
seja, diferente da nacional), a taxa de cmbio a
aplicar ser determinada de acordo com as
disposies comunitrias em vigor para clculo do
valor aduaneiro.
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30

TAXAS
ART. 18.

CONTINENTE
5% - Taxa reduzida
12% - Taxa intermdia
19% - Taxa normal
REGIES AUTNOMAS
4% - Taxa reduzida
8% - Taxa intermdia
13% - Taxa normal
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31

DEDUES E APURAMENTO

Direito deduo

Arts. 19. a 25. do CIVA

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32

DEDUES E APURAMENTO

Para o apuramento do imposto, o sujeito passivo pode

deduzir o imposto incidente sobre as seguintes
operaes:
o imposto que lhe foi facturado na aquisio de bens e
servios por outros sujeitos passivos;
o imposto devido pelas importaes;
o imposto pago pela aquisio de alguns dos servios
indicados no art. 6. do CIVA;
o imposto pago como destinatrio de operaes
tributveis efectuadas por sujeitos passivos estabelecidos
no estrangeiro, quando estes no tenham no territrio
nacional um representante legal acreditado.
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33

DEDUES E APURAMENTO
Operaes que do direito deduo

Art. 20.
Quanto deduo do imposto, o sujeito passivo s
poder deduzir o imposto que tenha suportado na
aquisio de bens e servios e na importao de bens,
desde que essas aquisies contribuam para a realizao
de operaes sujeitas a imposto e dele no isentas.
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34

DEDUES E APURAMENTO
Nascimento do direito deduo

Art. 22.
O direito deduo nasce no momento em que o imposto
dedutvel se torna exigvel, isto , o adquirente dos bens
ou dos servios tem o direito a deduzir o imposto no
mesmo momento em que o imposto liquidado pelo
fornecedor dos bens ou o prestador de servios, se torna
exigvel.
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35

DEDUES E APURAMENTO

O direito deduo pode ser exercido atravs dos

seguintes mtodos:
o mtodo designado por mtodo de subtraco;
o mtodo de reporte para os perodos seguintes;
o mtodo de reembolso quando se verificarem

determinadas situaes.

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36

DEDUES E APURAMENTO
Condies para exercer o direito deduo:
n. 2 do art. 19. CIVA
O sujeito passivo s pode exercer o direito

deduo do imposto mencionado em factura ou

documento equivalente passado de forma legal, em
seu nome e na sua posse.
Quanto ao imposto suportado nas importaes, o
sujeito passivo s pode exercer o direito deduo
com base no recibo do pagamento do IVA que faz
parte das declaraes de importao.
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37

DEDUES E APURAMENTO
Limitaes do direito deduo:
Art. 21. CIVA

Existem limitaes do direito deduo. Isto , o

sujeito passivo no poder deduzir o imposto
suportado na aquisio de determinados bens e
servios.
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38

REEMBOLSOS
Mtodo de reporte
No apuramento do imposto, pode verificar-se uma
situao de crdito para o sujeito passivo ou seja, o
montante do imposto a deduzir superior ao
montante do imposto liquidado. Neste caso o
excesso pode ser objecto de reporte para o perodo
fiscal seguinte (campo 96 da declarao peridica).

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39

REEMBOLSOS
Mtodo do reembolso
Uma das caractersticas da estrutura declarativa do
IVA traduz-se na possibilidade de os sujeitos
passivos ficarem numa situao de crdito perante o
Estado e consequentemente terem direito a esses
crditos.
O pedido de reembolso est limitado s situaes
em que o montante do crdito ultrapassa 25 vezes o
salrio mnimo mais elevado (art. 22. n. 6 do CIVA).
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40

REEMBOLSOS - PRAZOS

O prazo mximo que a Administrao Fiscal tem

para efectuar o reembolso de trs meses (Art. 22.
n. 8) Isto significa que o prazo de reembolso at
ao fim do 3. ms seguinte ao do pedido pelo
contribuinte,
podendo
este
requerer
juros
indemnizatrios.

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41

REEMBOLSOS - PRAZOS

Cessao da actividade

Os sujeitos passivos que cessam a actividade,

podem solicitar o reembolso a que tiverem direito,
seja qual for o montante. O pedido ser efectuado na
ltima declarao peridica a enviar ao SIVA, no
prazo de 30 dias a contar da data de cessao.
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42

SUJEITOS PASSIVOS MISTOS

(Art. 23. CIVA)
Sujeitos passivos mistos so aqueles que realizam
operaes tributadas (com direito deduo) e
operaes isentas (sem direito deduo). Para
estes sujeitos, o direito deduo incompleto, pois
apenas podem deduzir o imposto suportado para a
realizao das operaes tributadas.

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43

SUJEITOS PASSIVOS MISTOS

SUJEITO PASSIVO

Operaes Sujeitas a Imposto

(conferem direito deduo)

Operaes Isentas
(no conferem direito
deduo).

2 Hipteses
Mtodo da Afectao Real (n.s 2 e 3).
Mtodo do Pro-rata (n.s 1 e 4)
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44

SUJEITOS PASSIVOS MISTOS

MTODO PRO RATA
Este mtodo caracteriza-se pelo facto de o direito
deduo ser proporcional ao valor das operaes
tributveis e isentas com direito deduo relativamente
ao volume de negcios total.
Esta proporo resulta de uma fraco em que no
numerador figura o valor anual, IVA excludo, das
transmisses de bens e prestaes de servios que do
direito deduo (operaes tributveis, incluindo as
operaes isentas com direito deduo) e no
denominador o valor anual, IVA excludo, da totalidade
das operaes efectuadas pelo sujeito passivo, incluindo
as operaes que esto fora do campo de aplicao do
imposto.
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45

SUJEITOS PASSIVOS MISTOS

MTODO PRO RATA
Pro rata =

operaes com direito deduo

total das operaes

Arredondamento do pro rata:

A percentagem ser sempre arredondada para a
centsima imediatamente superior.
Ex.: 79,18% = 80%.

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46

SUJEITOS PASSIVOS MISTOS

MTODO PRO RATA
Determinada empresa em 2002, efectuou as seguintes
vendas:
Vendas tributadas em IVA = 600.000,00
Vendas isentas c/direito deduo (exportaes) =
150.000,00
Vendas isentas s/direito deduo = 250.000,00
O clculo do pro rata seria o seguinte:
P=
600.000,00 + 150.000,00
600.000,00 + 150.000,00 + 250.000,00
= 750.000,00 = 75%
1.000.000,00
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47

SUJEITOS PASSIVOS MISTOS

MTODO PRO RATA
A percentagem a considerar ser de 75%, isto a
empresa relativamente a todo o imposto suportado, s
poder deduzir 75% do mesmo.
O pro rata assim calculado (pro rata definitivo de 2002)
ser o pro rata provisrio para o ano de 2003, s ser
dedutvel como 75%.

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48

SUJEITOS PASSIVOS MISTOS

MTODO DA AFECTAO REAL
O mtodo de afectao real
consiste em separar
contabilisticamente as aquisies efectuadas para o
sector isento das efectuadas para o sector sujeito. Se o
sujeito passivo exercer actividades econmicas distintas,
com os servios administrativos igualmente distintos, a
separao pode ser total. Neste caso, o sujeito passivo
poder exercer o direito deduo do imposto suportado
nas aquisies de bens e servios para o sector sujeito e
relativamente ao sector isento, no poder deduzir o
imposto suportado nas aquisies de bens e servios
para esse sector.
Antnia Mendes

49

OBRIGAES
Artigos 26. a 52. do CIVA
Declarativas;
De Pagamento;
De Facturao;
Contabilsticas e de registo.

Antnia Mendes

50

OBRIGAES DECLARATIVAS
ART. 28. CIVA
Os sujeitos passivos so obrigados entrega:
- Declarao peridica de incio de actividade, quando inicia a sua
actividade.
- Declarao de alteraes sempre que se verifique qualquer alterao
actividade.
- Declarao de cessao quando se verifica a cessao da actividade.
- Enviar a declarao peridica relativa s operaes efectuadas no
respectivo perodo de imposto, com a indicao do imposto devido ou do
crdito existente bem como dos elementos que serviram de base ao
respectivo clculo.
- Entregar at ao ltimo dia do ms de Junho, do ano seguinte quele a
que respeitam as operaes, uma declarao de informao contabilstica
e fiscal (declarao anual) relativa s operaes efectuadas no ano
anterior.
- Entregar at ao ltimo dia do ms de Junho do ano seguinte quele a que
respeitam as operaes, os mapas recapitulativos de clientes e
fornecedores, donde conste o montante total das operaes internas
realizadas com cada um deles, no ano anterior, desde que superior a
25.000,00.
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51

OBRIGAES DE PAGAMENTO
ART. 26. CIVA
Os sujeitos passivos so obrigados ao pagamento do imposto
que apurarem na respectiva declarao peridica. Este
pagamento enviado, por via postal com a declarao
peridica, para o Servio de Administrao do IVA, nos
seguintes prazos:
At ao dia 10 do segundo ms seguinte quele a que respeitam
as operaes, para os sujeitos passivos do regime normal
mensal (Ex. O imposto apurado no ms de Janeiro, e
respeitante s operaes deste ms, deve ser enviado ao SIVA
com a respectiva declarao peridica at ao dia 10 do ms de
Maro);
At ao dia 15 do 2. ms seguinte ao trimestre a que respeitam
as operaes, para os sujeitos passivos do regime normal
trimestral (Ex.: o imposto apurado e respeitante ao 1. trimestre
do ano, deve ser enviado ao SIVA, juntamente com a respectiva
declarao peridica, at ao dia 15 de Maio).
Antnia Mendes

52

OBRIGAES DE PAGAMENTO
MEIOS DE PAGAMENTO
O pagamento pode ser efectuado por meio de envio de

cheque ou vale postal, juntamente com a declarao

peridica;
O pagamento poder ainda ser feito atravs das caixas
automticas da rede multibanco ou em qualquer estao
dos CTT, quando a declarao peridica tambm a for
apresentada;
Se a declarao peridica for enciada via INTERNET, o
respectivo pagamento dever ser feito atravs de envio
pelo correio, de cheque avulso, que ter de ser enviado
com uma antecedncia mnima de 3 dias teis em relao
ao ltimo dia do prazo.
Antnia Mendes

53

OBRIGAES DE PAGAMENTO
OUTROS PAGAMENTOS
Imposto liquidado indevidamente (Art. 26. do CIVA):
As pessoas que indevidamente liquidarem imposto, devero
entreg-lo na Tesouraria da Fazenda Pblica competente no
prazo de 15 dias a contar da data da emisso da factura ou
documento equivalente.
Acto isolado e outros (Arts. 26. e 42. do CIVA):
Os sujeitos passivos adquirentes dos servios mencionados no
n. 8 do art. 6., quando no estejam obrigados entrega da
declarao peridica de imposto, devero entregar o respectivo
imposto, na tesouraria da Fazenda pblica competente, at ao
dia 20 do 2. ms seguinte quele em que o imposto se torna
exigvel.
Os sujeitos passivos que pratiquem uma nica operao sujeita
a imposto (acto isolado) devero entregar o imposto, na
tesouraria da Fazenda Pblica competente, at ao ltimo dia do
ms seguinte ao da concluso da operao.
Antnia Mendes

54

OBRIGAES DE FACTURAO

(Art. 28. do CIVA)

Os sujeitos passivos so obrigados a emitir uma
factura ou documento equivalente por cada
transmisso de bens ou prestao de servios bem
como pelos adiantamentos recebidos. Consideramse
documentos
equivalentes
a
factura,
nomeadamente:
As notas de dbito e as notas de crdito;
As facturas-recibo;
Qualquer recibo, desde que para a mesma operao
no seja emitida factura;
Os recibos mod. 6 (art. 107. do CIRS), emitidos
pelos titulares de rendimentos da categoria B do IRS.
Antnia Mendes

55

OBRIGAES DE FACTURAO
REQUISITOS DA FACTURA OU DOCUMENTO
EQUIVALENTE

(Art. 35. do CIVA)

Para que a factura possa ser considerada passada de forma
legal e de servir de suporte ao direito deduo, dever ser
processada em duplicado, ter numerao sequencial e conter
os seguintes elementos:
Identificao completa (nomes, denominaes sociais,
moradas) dos intervenientes das operaes, bem como a
respectiva identificao fiscal;
Quantidades e denominao dos bens transmitidos ou dos
servios prestados bem como dos elementos necessrios
determinao da taxa aplicvel;
O preo, lquido do imposto, e outros elementos includos no
valor tributvel;
As taxas aplicveis e o montante devido;
O motivo justificativo da no liquidao do imposto, se for caso
disso, (por exemplo, art. 53.).
Antnia Mendes

56

OBRIGAES DE FACTURAO
DISPENSA DE FACTURAO

(Art. 39. do CIVA)

Esto dispensados da obrigao de emitir factura, sempre que
o cliente seja um particular que no destine os bens ou servios
adquiridos ao exerccio de uma actividade comercial, industrial
ou profissional e a transaco seja feita a dinheiro:
quando a transmisso de bens se efectue atravs de aparelhos
de distribuio automtica;
as prestaes de servios em que habitual a emisso de
talo, bilhete de ingresso ou de transporte, senha ou outro
impresso;
as prestaes de servios inferior a 10,00;
os sujeitos passivos que estejam obrigados a emitir os recibos
nos termos do art. 107. do Cdigo do IRS (recibos modelo 6).

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57

OBRIGAES CONTABLISTICAS E DE
REGISTO
Sujeitos passivos com contabilidade organizada
(Arts. 44., 45., 46. e 48. do CIVA)
Os sujeitos passivos obrigados a ter contabilidade devidamente
organizada para efeitos de IRS ou IRC, devero organiz-la de
forma a possibilitar o correcto apuramento do imposto e conter todos
os elementos necessrios ao preenchimento da declarao
peridica.
Sujeitos passivos sem contabilidade organizada
(Art. 50. do CIVA)
Os sujeitos passivos que no tenham nem sejam obrigados a ter
contabilidade devidamente organizada devero possuir os seguintes
livros de registos: Livro de registo de compras de mercadorias e ou
livro de registo de matrias primas e de consumo; Livro de registo
de vendas de mercadorias e ou livro de registo de produtos
acabados; Livro de registo de servios prestados; Livro de registo de
despesas e de bens de investimento;Livro de registo de existncias
data de 31 de Dezembro de cada ano.
Antnia Mendes

58

OBRIGAES CONTABLISTICAS E DE
REGISTO
Sujeitos passivos titulares de rendimentos de categoria B do IRS
(profissionais independentes)
Estes sujeitos passivos que no tenham nem sejam obrigados a ter
contabilidade devidamente organizada para efeitos do IRS, para o registo
das suas operaes, devero possuir os seguintes livros de registo:
- Livro de registo de servios prestados;
- Livro de registo de despesas e de bens de investimento.
O registo das operaes, para todos os casos apontados, dever ser
efectuado at ao fim do perodo previsto para a entrega da declarao
peridica.

Dispensa dos livros de registo

(Art. 50., n. 3 e 4 do CIVA)
De salientar que os sujeitos passivos que no tenham nem sejam
obrigados a ter contabilidade devidamente organizada, mas que
possuam, no entanto, um sistema de contabilidade que satisfaa os
requisitos adequados ao correcto apuramento e fiscalizao do
imposto podero, aps comunicao Administrao Fiscal, no
utilizar os referidos livros.
Antnia Mendes

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REGIMES ESPECIAIS

Regime especial de Iseno

(Arts. 53. a 59. do CIVA)
Este regime, bastante simplificado, abrange os sujeitos passivos
que renam cumulativamente as seguintes condies:
No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade devidamente
organizada para efeitos do IRS ou IRC;
No pratiquem operaes de exportao ou importao ou
actividades com elas conexas;
No tenham atingido no ano civil anterior um volume de negcios
superior a 9.975,96;
Sendo retalhistas, ainda que o volume de negcios seja superior a
9.975,96 mas inferior a 12.469,95.
Os sujeitos passivos abrangidos por este regime no liquidam
imposto nas suas operaes mas tambm no podem exercer o
direito deduo do imposto suportado nas suas aquisies. Estes
sujeitos passivos no tm imposto a entregar nos Cofres do
Estado.
Antnia Mendes

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REGIMES ESPECIAIS
REGIME ESPECIAL DE ISENO
Alterao do volume de negcios (Art. 58. do CIVA)
Passagem do regime de iseno para o regime normal;
passagem do regime normal de tributao para o regime
de iseno; O S.P. passa a ter contabilidade organizada;
O S.P. passa a efectuar importaes ou exportaes.
Outras obrigaes (Art. 57. CIVA)
Os sujeitos passivos enquadrados neste regime esto
dispensados da obrigao de emitir factura ou documento
equivalente. No entanto, se o fizerem devero apor-lhe a
meno: IVA Regime de Iseno.
Renncia iseno (Art. 55. do CIVA)
Antnia Mendes

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REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS

RETALHISTAS

(Arts. 60. a 68. do CIVA)

Esto enquadrados neste regime os sujeitos passivos que
renam cumulativamente as seguintes condies:
Sejam retalhistas consideram-se retalhistas aqueles cujo
volume de compras de bens destinados a venda sem
transformao atingir pelo menos 90% do volume total das
compras;
No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade
devidamente organizada para efeitos de IRS;
No efectuem importaes ou exportaes ou actividades com
elas conexas;
No pratiquem operaes intracomunitrias;
No tenham atingido no ano civil anterior um volume de
compras superior a 49.879,79 (com excluso do IVA);
Se efectuarem prestaes de servios, no isentas de imposto,
o seu valor anual no seja superior a 249,40.
Antnia Mendes

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REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS

RETALHISTAS
Apuramento do imposto (Art. 60. do CIVA)
Direito deduo (Art. 60. do CIVA)
Obrigaes declarativas (Art. 67. do CIVA)
Alterao do volume de compras (Art. 67. do CIVA)
Obrigao de pagamento (Art. 67. do CIVA)
Obrigao de escriturao (Art. 65. do CIVA)
Renncia ao regime especial dos pequenos retalhistas
(Art. 63. do CIVA)

Antnia Mendes

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REGIME DO IVA NAS TRANSACES

INTRACOMUNITRIAS
incidncia objectiva Art. 1.;
aquisio intracomunitria Art. 3.;
meios de transporte novos Art. 6.;
transmisso intracomunitria Art. 7.;
Isenes Art. 14., 15. e 16.;
obrigaes

(anexo recapitulativo
peridica) Arts. 22. a 32..

Antnia Mendes

declarao

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