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Industrializados - IPI
O IPI atualmente regido pela Lei n 4.502/64, que foi
recepcionada pela Constituio de 1988 e sua legislao
encontra-se hoje consolidada no Decreto n 7.212/2010, nos
mesmos moldes do decreto que hoje consolida a legislao
aduaneira, j estudada.
O IPI, como se conhece hoje, foi evoluo do antigo Imposto de
Consumo, criado pela Lei n 25, de 03 de dezembro de 1891. A
denominao IPI surgiu a partir do Decreto Lei n 34, de
novembro de 1966, que alterou a Lei n 4.502/64.
A Tabela do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI) traz
as alquotas aplicveis ao IPI e foi aprovada pelo Decreto n
7.660/2011.
IPI - Incidncia
Art. 2o O imposto incide sobre produtos industrializados,
nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificaes
constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados - TIPI.
Pargrafo nico. O campo de incidncia do imposto
abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero,
relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas
nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a
que corresponde a notao NT (no tributado)
IPI- conceito de industrializao
Art. 4o Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para
consumo, tal como:
I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno de
espcie nova (transformao);
II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a
utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento);
III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou
unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem);
IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda
que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao
transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou
V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou
inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).
Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao, o processo
utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos
empregados.
IPI estabelecimentos industriais e
equiparados
Art. 8o Estabelecimento industrial o que executa qualquer
das operaes referidas no art. 4o, de que resulte produto
tributado, ainda que de alquota zero ou isento.
Art. 9 Equiparam-se a estabelecimento industrial:
I - os estabelecimentos importadores de produtos de
procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos (Lei
n 4.502, de 1964, art. 4, inciso I);
II - os estabelecimentos, ainda que varejistas, que
receberem, para comercializao, diretamente da repartio que
os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da
mesma firma;
..... omissis .....
IPI - Imunidades
Art. 18. So imunes da incidncia do imposto:
I - os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua
impresso (Constituio Federal, art. 150, inciso VI, alnea
d);
II - os produtos industrializados destinados ao
exterior (Constituio Federal, art. 153, 3, inciso III);
III - o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro
ou instrumento cambial (Constituio Federal, art. 153,
5); e
IV - a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis
e minerais do Pas (Constituio Federal, art. 155, 3o).
IPI - contribuintes
Art. 24. So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte:
I - o importador, em relao ao fato gerador decorrente do
desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira;
II - o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de
produto que industrializar em seu estabelecimento, bem como quanto
aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar;
III - o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador
relativo aos produtos que dele sarem, bem como quanto aos demais
fatos geradores decorrentes de atos que praticar; e
IV - os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou
remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou
editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos,
quando alcanado pela imunidade prevista no inciso I do art. 18.
Pargrafo nico. Considera-se contribuinte autnomo qualquer
estabelecimento de importador, industrial ou comerciante, em relao
a cada fato gerador que decorra de ato que praticar .
IPI - responsveis
Art. 25. So obrigados ao pagamento do imposto como
responsveis:
I - o transportador, em relao aos produtos tributados que
transportar, desacompanhados da documentao
comprobatria de sua procedncia;
II - o possuidor ou detentor, em relao aos produtos
tributados que possuir ou mantiver para fins de venda ou
industrializao, nas mesmas condies do inciso I;
..... omissis ...
IPI fato gerador
Art. 35. Fato gerador do imposto
I - o desembarao aduaneiro de produto de procedncia
estrangeira; ou
II - a sada de produto do estabelecimento industrial, ou
equiparado a industrial.
Pargrafo nico. Para efeito do disposto no inciso I,
considerar-se- ocorrido o respectivo desembarao
aduaneiro da mercadoria que constar como tendo sido
importada e cujo extravio ou avaria venham a ser apurados
pela autoridade fiscal, inclusive na hiptese de mercadoria
sob regime suspensivo de tributao
IPI na importao pessoa
fsicas
A incidncia de IPI nas operaes de importao promovidas
diretamente por consumidor final tem sido questionada judicialmente, sob o
argumento de que esta afrontaria o princpio da no cumulatividade, pois o
importador no teria como por em marcha o princpio, arcando com o custo
do imposto por completo.
O STJ, atravs do REsp 1.396.488, pacificou o entendimento de que no
haveria incidncia, em sede de recurso repetitivo.
Todavia, a palavra final foi dada pelo STF, que j analisou a questo, com
repercusso geral, tendo definido que h incidncia de IPI na importao
realizada por pessoa fsica. No houve modulao, portanto, todos que
realizaram importaes tero que pagar o tributo devido.
IPI Hipteses de suspenso
Os artigos 43 a 48 trazem vrias hipteses de suspenso do
IPI. So exemplos:
- Produtos destinados a feiras e exposies;
- Produtos destinados exportao, com envio anterior a
empresas comerciais exportadoras ou recintos
alfandegados;
- Veculos que deixem o estabelecimento para testes de
engenharia;
IPI hipteses de iseno
O artigo 54 do RIPI traz as hipteses de iseno: