EXTINO E EXCLUSO

DO CRDITO TRIBUTRIO
I DA EXTINO DO CRDITO
TRIBUTRIO

o desaparecimento de crdito, nas

hipteses previstas na lei.

Pode ocorrer a extino de um crdito

sem a extino da obrigao, desde que
a causa extintiva tenha afetado apenas a
formalizao do crdito.

Ex: erro no lanamento, que pode ser

revisado.
1. PAGAMENTO: noes gerais
a extino do crdito mediante a entrega de
dinheiro.

A imposio de penalidade no afasta o pagamento

integral do crdito tributrio.

Todos os valores legalmente exigidos (tributo, multa,

juros, correo monetria) constituem o montante do
crdito, que se extinguir no momento em que for
integralmente liquidado.

O pagamento de um crdito no implica em

presuno de pagamento:

I - quando parcial, das prestaes em que se

componha;

II quando total, de outros crditos referentes ao

mesmo ou a outros tributos.
Regras importantes sobre o
pagamento
a) Local do pagamento: a repartio
competente do domiclio do sujeito
passivo, salvo quando a legislao
tributria no dispuser a respeito.

A Fazenda pode estipular que o

pagamento possa ser realizado em
local diverso. (Pagamento em bancos,
por exemplo)
 b) Prazo para pagamento
fixado em lei do ente competente (discricionariedade) e se
inexistir tal previso, de 30 dias, a contar da notificao do
lanamento.

No existe a determinao de um limite mnimo de tempo para

a referida liquidao, que pode ser realizado tanto no dia da
ocorrncia do fato gerador, como dentro de qualquer outro
perodo de tempo (5, 10, 60 dias da ocorrncia do fato
gerador).

A data de vencimento do crdito no elemento constitutivo

do tributo.

A consulta formulada pelo contribuinte dentro do prazo de

pagamento, enquanto pendente de resposta, impede a
incidncia de multa ou juros de mora.
c) Forma de pagamento
Deve ser em dinheiro, cheque ou vale postal.

Se existirem 2 ou mais dbitos do mesmo

contribuinte para o mesmo ente tributante,
paga-se :

1. Primeiro os dbitos por obrigao prpria e

em segundo lugar os decorrentes de
responsabilidade tributria;

2. Primeiro as contribuies de melhoria, depois

taxas e depois os impostos;

3. Na ordem crescente dos prazos de prescrio;

4. Na ordem decrescente dos montantes.

1.2. Consignao em
pagamento
o depsito, em juzo, do valor do crdito
visando sua liquidao, nas seguintes situaes.

a) Recusa de recebimento, ou subordinao

deste ao pagamento de outro tributo ou
penalidade, ou ao cumprimento de obrigao
acessria.

Ex: o Fisco se recusa a receber o IPTU sob a

alegao de que o contribuinte devedor do ISS.
1.2. Consignao em
pagamento
b) Subordinao do recebimento do
tributo ao cumprimento de exigncias
administrativas sem fundamento
legal.

Ex: negativa do recebimento do IR

pelo fato de o contribuinte no haver
comunicado sua situao bancria
(protegida pelo sigilo de dados).
1.2. Consignao em
pagamento
c) exigncia, por mais de uma pessoa
jurdica de direito pblico (Unio,
Estados, DF e Municpios), de tributo
idntico, sobre o mesmo fato gerador.

Ex: Dois Municpios exigem o IPTU

relativo a um mesmo imvel; Estado e
Municpio cobrarem ICMS e ISS referentes
a um nico negcio jurdico
(fornecimento de argamassa)
Regras sobre a consignao em
pagamento
1. Julgada procedente a ao: o pagamento
se reputa efetuado e a importncia
consignada convertida em renda. Neste
caso ocorre o efetivo pagamento do crdito.

2. Julgada improcedente a ao de
consignao no todo ou em parte: cobrar-
se- o crdito acrescido de juros de mora,
sem prejuzo das penalidades cabveis.

Neste caso o Fisco pode promover o

lanamento dos tributos devidos, em razo
de positivar a liquidez e a certeza do crdito
e no poder utilizar-se do valor depositado
para satisfazer o crdito tributrio.
1.3. Repetio de pagamento
indevido ou repetio de indbito:
hipteses (165 e seg)
Refere-se ao ressarcimento de valores que foram
indevidamente recolhidos aos cofres pblicos,
fundado no locupletamento. Independe de
prvio protesto.

a) Cobrana ou pagamento espontneo do

tributo indevido ou maior que o devido em face
da legislao tributria aplicvel, ou da natureza
ou circunstncias materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido.

Ex: recolhimento do ICMS em meras

transferncias de bens entre estabelecimentos
da mesma empresa.
1.3. Repetio de pagamento
indevido ou repetio de indbito:
hipteses
b) Erro na identificao do sujeito
passivo, na determinao da alquota
aplicvel, no clculo do montante do
dbito ou na elaborao ou
conferncia de qualquer documento
relativo ao pagamento.

Ex: aplicao de alquota superior

legalmente prevista.

c) reforma, anulao, revogao ou

resciso de deciso condenatria.
Regras sobre a repetio de
indbito
1. Nos tributos indiretos, a restituio somente
ser feita a quem prove ter assumido o encargo
ou estar autorizado pelo terceiro a receb-la.

2. As multas e os juros indevidos tambm so

restituveis.

3. Sobre o montante restituvel do tributo, juros

ou multa incidiro juros moratrios, de 1% ao
ms, (se a lei no dispuser de modo diferente) a
partir do trnsito em julgado da sentena.

4. A correo monetria incide desde o

pagamento indevido at a efetiva restituio.
Regras sobre a repetio de
indbito
5. No mbito federal, o valor restitudo deve ser
calculado com base na variao da taxa Selic
(que inclui juros e atualizao monetria) desde
o pagamento indevido at a efetiva restituio.

6. A restituio deve ser pleiteada no prazo de 5

anos, contados da extino do crdito ou da
data em que se tornar definitiva a deciso
judicial ou administrativa reconhecendo ser
indevida a cobrana.

7. O contribuinte pode optar pela restituio do

valor indevido ou pela compensao, desde que
esta esteja autorizada por lei.
2. Compensao 170 ctn/74,
9430/96
o encontro de contas.

Se o contribuinte credor da Fazenda

Pblica poder ocorrer uma
compensao para que seja extinto o
crdito.

O CTN admite a compensao do crdito

tributrio com crditos lquidos e certos,
vencidos ou vincendos do contribuinte
contra a Fazenda Pblica.
Regras sobre a compensao
1. Para fins de clculos, admite-se a reduo do
crdito vincendo do contribuinte em at 1% ao
ms.

2. Podem ser utilizados na compensao as

prestaes anuais decorrentes dos precatrios
sujeitos a parcelamento e que no foram
liquidadas at o final do exerccio a que se
referem.

3. A compensao do crdito tributrio no pode

ser deferida por liminar ou antecipao de
tutela, mas possvel via Mandado de
Segurana.

4. No se admite a compensao mediante o

aproveitamento de tributo objeto de
contestao judicial pendente de soluo
definitiva.
3. Transao 171 CTN

Presume concesses recprocas dos

sujeitos ativo e passivo da obrigao
tributria.

Deve ser autorizada por lei, que

autoriza a autoridade administrativa a
celebrar o acordo em cada caso.
PL. 5082/09
4. Remisso 172 CTN
Significa o perdo total ou parcial do crdito
tributrio.
Art. 172 CTN.
O ato de remir formalizado pela autoridade
administrativa aps autorizao de lei, nas
seguintes hipteses:

a) situao econmica do sujeito passivo;

b) Erro ou ignorncia escusveis do sujeito
passivo;
c) Diminuta importncia do crdito
d) Aplicao do princpio da equidade
e) Condies peculiares da regio.
5. Decadncia do direito de
lanar
Ocorre quando o Fisco no constitui o crdito
tributrio (mediante o lanamento) no prazo legal (5
anos).

O prazo contado do primeiro dia do exerccio

quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado ou da data em que se tornar definitiva a
deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.

Se o lanamento for por homologao, conta-se o

prazo da entrega da declarao e no h decadncia.
Com o no pagamento inicia-se o prazo prescricional.

Em caso de fraude, dolo ou simulao, tratando-se de

lanamento por homologao, o prazo decadencial
conta-se aps decorridos 5 anos da ocorrncia do fato
gerador, acrescidos de mais 5 anos (regra do 5 + 5).
6. Prescrio
Ocorre quando o Fisco perde o direito de
cobrar judicialmente o crdito tributrio
pelo decurso do tempo.

A prescrio pode ser interrompida ou

suspensa.

Causas de interrupo: citao do devedor

em processo judicial; protesto judicial;
qualquer ato judicial que constitua o
devedor em mora; qualquer ato inequvoco
do reconhecimento da dvida pelo devedor.

A interrupo da prescrio em relao

pessoa jurdica atinge o seu responsvel
solidrio ou substituto.
7. Converso do depsito em
renda

Ocorre quando o contribuinte perde a

ao na qual se deu o depsito e o
valor convertido em favor da
Fazenda Pblica, independentemente
da execuo fiscal.
8. Pagamento antecipado

Ocorre no lanamento por

homologao, quando o contribuinte
apura e paga o montante do tributo
ao Fisco.

Se a Fazenda Pblica nada reclamar

em 5 anos, ocorre a homologao e a
extino do crdito tributrio.
9. Consignao judicial em
pagamento

Normalmente ocorre quando o tributo

cobrado por mais de um ente
tributante ou nas hipteses de recusa
injustificada do recebimento do
crdito.

Os depsitos efetivados
tempestivamente impedem a
incidncia de multa ou de juros
moratrios.
10. Deciso administrativa irreformvel
e que no possa mais ser objeto de ao
anulatria
So decises proferidas normalmente em
recursos do contribuinte junto ao Fisco.

Fazem coisa julgada contra a Fazenda

Pblica.

Se a deciso for favorvel ao

contribuinte desconstituir o lanamento
e operar a extino do crdito
tributrio, sendo discutvel o
ajuizamento de ao pela Fazenda.
11. Deciso judicial transitada em
julgado e que reconheceu a
inexistncia da obrigao

O crdito tributrio poder ser objeto de

questionamento judicial tanto pelo
contribuinte (via Mandado de Segurana,
Aes Declaratria, Anulatria,
Consignatria e Repetio de Indbito),
como pelo Fisco (Execuo Fiscal), que
culminar com uma deciso definitiva,
encerrando o litgio entre as partes.
I I DA EXCLUSO DO CRDITO
TRIBUTRIO
Excluir o crdito tributrio significa
impedir que ele se constitua, mas no
impede o cumprimento das obrigaes
acessrias.

So hipteses de excluso do crdito

tributrio:

1. Iseno: exclui o crdito

2. Anistia: exclui a multa

1. Iseno: regras gerais
concedida pelo ente competente para
instituir o tributo;

Deve ser prevista em lei, mesmo aquelas

contratuais;

A iniciativa da lei do Chefe do Executivo,

pois a iseno matria afeta ao
oramento;

Uma vez concedida, a iseno se torna

direito adquirido e sua revogao deve se
sujeitar ao princpio da anterioridade.
2. Anistia: regras gerais
a excluso do crdito em relao s penalidades
pecunirias, em especial as multas.

No exclui o tributo.

S atinge as infraes cometidas antes da lei que a

concede, por isso projetada para trs.

No se aplica aos atos qualificados como crimes ou

contravenes, e nem aos praticados com dolo,
fraude ou simulao.

Pode ser geral (abrange todas as infraes anteriores

sua concesso) ou limitada (condicionada ao
cumprimento de uma obrigao)