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Disciplina de Contabilidade
Gerencial
Alta
Era Agrária
Transistor – 1947 – Bell Labs
1750 1950 2000 2050
Baixa
Baixa Tempo/Tecnologia Alta
Intuição
Workflow
GED
Estilo gerencial
PESSOAS
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Prof. Bernardo Both
CUSTOS PARA PLANEJAMENTO E DECISÃO
Relação Custo/Volume/Lucro
MARGEM DE PONTO DE
CONTRIBUIÇÃO EQUILÍBRIO
MARGEM DE ALAVANCAGEM
SEGURANÇA OPERACIONAL
PREÇO DE
VENDA 5
Prof. Bernardo Both
Transformação Gerencial
Planejamento
Gestão
Orçamento
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Prof. Bernardo Both
CONTABILIDADE GERENCIAL -
CONCEITOS
Contabilidade Gerencial é o processo de:
- Identificação – conhecer o processo
- Mensuração - medir
- Acumulação - registrar
- Análise
- Preparação e Interpretação:
- comunicação de informações financeiras utilizadas
pela administração para:
- planejamento
- avaliação e
- controle dentro de uma organização e para assegurar e
contabilizar o uso apropriado dos recursos.(IFAC)
Contabilidade Gerencial
Contabilidade Gerencial é o processo de
produzir informação operacional e
financeira para funcionários e
administradores. O processo deve ser
direcionado pelas necessidades
informacionais dos indivíduos internos
da empresa e deve orientar suas decisões
operacionais e de investimentos
(Atkinson ett all, 2000).
COMPARAÇÃO ENTRE CONTABILIDADE GERENCIAL X FINANCEIRA
Empresa: Sequência de
atividades em uma cadeia
de valores que visa a
entrega de um bem ou
serviço ao cliente;
EMPRESA COMO SISTEMA DE
ATIVIDADES
Cadeia de Valores: Sequência de
atividades em que cada elo possa
acrescentar algo que seja
valorizado pelo cliente;
Desenvolvimento Marketing
Serviços/
do Produção e
Logística
Produto Vendas
Atividades de Apio: Finanças, Recursos Humanos, Tecnologia
da Informação
Elemento-chave da cadeia de valores
Atividades Administrativas
Pessoal, finanças, legal, contábil,
pesquisa
Atividades de Atividades de
Entrada Processamento Atividades de
Desenho do produto, Fazendo, Saída
desenho do processo, movimentando, Vendendo,
compras, recebimento, estocando, remetendo serviços
treinamento inspecionando
Potencial
de Lucro
Receita de Venda
ATIVIDADES Fornecedores
Comunidade Controle
Organizacional
Cadeia de Efeitos do desenho da
Efeitos da satisfação dos
valores/restrições do cadeia de valores sobre clientes sobre outros
processo outros stakeholders além
stakeholders
dos clientes
Satisfação dos
Desenho e clientes com os
operação da Produtos produtos
cadeira de Comparar real com planejado
valores
Objetivos do
processo relativo aos Controle do
clientes processo
Objetivos: Propósitos
abrangentes de uma empresa,
que refletem os objetivos dos
stakeholders, cujos interesses
ela julga principais;
EMPRESA COMO Objetivos dos
Stakeholders
Domínio da contabilidade gerencial
Objetivos
SISTEMA DE Proprietários
Clientes
Valores
primários da
empresa
organizacionais
ATIVIDADES Fornecedores
Comunidade Controle
Organizacional
Cadeia de Efeitos do desenho da
Efeitos da satisfação dos
valores/restrições do cadeia de valores sobre clientes sobre outros
processo outros stakeholders além
stakeholders
dos clientes
Satisfação dos
Desenho e clientes com os
operação da Produtos produtos
cadeira de Comparar real com planejado
valores
Objetivos do
processo relativo aos Controle do
clientes processo
Stakeholders: Interessados
(pessoas, instituições) cujas
necessidades são atendidas
pelos objetivos da empresa;
Objetivos dos Domínio da contabilidade gerencial
Stakeholders
Objetivos
SISTEMA DE Comunidade
Controle Organizacional:
Atividade de avaliar o
desempenho da cadeia de
valores a partir da
perspectiva dos objetivos
organizacionais;
EMPRESA COMO Objetivos dos
Stakeholders
Domínio da contabilidade gerencial
SISTEMA DE Proprietários
Clientes
Valores
primários da
Objetivos
organizacionais
empresa
ATIVIDADES Funcionários
Fornecedores
Comparar real com planejado
Controle
Comunidade
Organizacional
Cadeia de Efeitos do desenho da
Efeitos da satisfação dos
valores/restrições do cadeia de valores sobre clientes sobre outros
processo outros stakeholders além
stakeholders
dos clientes
Satisfação dos
Desenho e clientes com os
operação da Produtos produtos
cadeira de Comparar real com planejado
valores
Objetivos do
processo relativo aos Controle do
clientes processo
O que é
O que o cliente O que é dado ao
prometido ao
quer cliente
cliente
Intervalo do Intervalo da
serviço qualidade
Dispositivo 2 – Avaliador –
de Comparação
controle com padrão
1 - Detector 3 – Executante –
alteração do
Entidade sob comportamento,
controle se necessário
Controle Implementação
Gerencial de estratégias
Desempenho eficiente
Controle
e eficaz das
de tarefas
tarefas individuais
Sistemática
Envolve todas as pessoas
Controle
Foco nas unidades
Gerencial
Decisões no limite das
estratégias
Controles
Gerenciais
Cultura
Remuneração (retorno da
informação)
Relatórios Sim
Planejamento Orçamento Desempenho dos desempenho O desempenho
estratégico centros de real x foi satisfatório?
responsabilidade desempenho
orçado Não
Remuneração (retorno da
informação)
Relatórios Sim
Planejamento Orçamento Desempenho dos desempenho O desempenho
estratégico centros de real x foi satisfatório?
responsabilidade desempenho
orçado Não
Objetivos e Estratégias
Estratégia: Direção geral em que uma organização
planeja mover-se para atingir os seus objetivos.
Os objetivos são traçados a partir da análise dos pontos
fortes e fracos internos da empresa, aliados às ameaças e
oportunidades que o ambiente lhe apresenta.
Fonte: Anthony e Govindarajan, 2002, pg. 148
CAMPOS DA CONTABILIDADE GERENCIAL
Objetivos e Regulamentos Outras
Estratégias informações
Remuneração (retorno da
informação)
Relatórios Sim
Planejamento Orçamento Desempenho dos desempenho O desempenho
estratégico centros de real x foi satisfatório?
responsabilidade desempenho
orçado Não
Planejamento Estratégico:
Conceito: Processo de transformar as opções estratégicas
(objetivos), em planos estratégicos passíveis de serem
executados pela organização, dentro das potencialidades
da organização, de modo a maximizar a utilização dos
recursos sempre escassos (é o processo de implementação
da estratégia)
Fonte: Anthony e Govindarajan, 2002, pg. 148
CAMPOS DA CONTABILIDADE GERENCIAL
Objetivos e Regulamentos Outras
Estratégias informações
Remuneração (retorno da
informação)
Relatórios Sim
Planejamento Orçamento Desempenho dos desempenho O desempenho
estratégico centros de real x foi satisfatório?
responsabilidade desempenho
orçado Não
Orçamento:
São os planos de execução do planejamento estratégico
para um período mais curto de tempo (normalmente 1
ano).
São divididos em diversas etapas e tipos de orçamentos:
Orçamento Operacional (Receitas, custos, despesas, etc)
Orçamento de Investimentos
CAMPOS DA CONTABILIDADE GERENCIAL
Objetivos e Regulamentos Outras
Estratégias informações
Remuneração (retorno da
informação)
Relatórios Sim
Planejamento Orçamento Desempenho dos desempenho O desempenho
estratégico centros de real x foi satisfatório?
responsabilidade desempenho
orçado Não
Remuneração (retorno da
informação)
Relatórios Sim
Planejamento Orçamento Desempenho dos desempenho O desempenho
estratégico centros de real x foi satisfatório?
responsabilidade desempenho
orçado Não
Custos
Despesas Vendas
Produção
Gerais
Preço
Custos Custos
Adm MKT P&D Volume de
Variáveis Fixos
Venda
Participação
Volume
MAT MOD DIF no
No ramo
Mercado
Fonte: Anthony e Govindarajan, 2002, pg. 515
ANÁLISE DE DESEMPENHO FINANCEIRO
Preço
Padrão =
R$ 100
CUSTO PADRÃO
ORÇADO
CP = Q * P
CP = 1000 * 100 = 10.000
REAL = 1100
ANÁLISE DE DESEMPENHO FINANCEIRO
Preço Variação Preço Variação Mista =
R$ 10,00 VQ * VP
Real = 100 * 10 = 1000
R$ - 110
VARIAÇÃO PREÇO VM
Padrão =
R$ 100
CUSTO PADRÃO
Variação
CP = Q * P Quantidade
CP = 1000 * 100 = 10.000 100
REAL = 1100
RELATÓRIO DE DESEMPENHO
REAL MELHOR
REAL ORÇADO (PIOR) DO O
ORÇADO
VENDAS 875 600 275
( - ) Custos Variáveis 583 370 213
( = ) Margem de Cointribuição 292 230 62
( - ) Custos Indiretos Fixos 75 75 0
( = ) Lucro Bruto 217 155 62
( - ) Despesas com Vendas 55 50 5
( - ) Despesas Administrativas 30 25 5
( = ) Lucro Antes dos Impostos 132 80 52
VARIAÇÃO DE PREÇOS E CONSUMO
DE MATERIAIS
QR X PR QR X PP QP X PP
VARIAÇÃO VARIAÇÃO
DE DE
PREÇO CONSUMO
VARIAÇÃO
TOTAL
FÓRMULA: FÓRMULA:
VPM = (QR X PR) VPMP = (QR X
– (QR X PP) PP) – (QP X PP)
VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA DE MÃO-
DE-OBRA
HR X TP
HR X TR HP X TP
Horas Reais
Horas Reais x x Horas Padrão x
Taxa Real Taxa Padrão Taxa Padrão
VARIAÇÃO VARIAÇÃO
DE DE
TAXA EFICIÊNCIA
VARIAÇÃO
TOTAL
FÓRMULA: FÓRMULA:
VTMO = (HR X VTMO = (HR X
TR) – (TP X HR) TR) – (TP X HR)
MÉTODOS DE MEDIÇÃO DE
DESEMPENHO NÃO FINANCEIROS
Para poderem decidir, os responsáveis pelas
decisões precisam de informações:
As informações podem ser informais ou
formais
– Informais: Através de observações, reuniões,
etc.
– Formais: Através de Relatórios (mais usadas
para controle de TAREFA;
Relatórios Orçamentários
MÉTODOS DE MEDIÇÃO DE
DESEMPENHO FINANCEIROS E NÃO
FINANCEIROS
A TABELA DE
AVALIAÇÃO
BALANCEADA
Integrando a Estratégia
Para atingir nossa visão, como
Para atingir nossa visão, que
devemos ser percebidos pelos
habilidades precisaremos Clientes nossos clientes?
mudar e melhorar?
Aprendizado
BSC Processos
e Crescimento
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Prof. Bernardo Both
CUSTO DE OPORTUNIDADE
Conceito: Representa o custo de
oportunidade que a empresa sacrificou em
termos de remuneração por ter aplicado
seus recursos numa alternativa ao invés de
outra (Martins, 1995: 208) ou a melhor
alternativa abandonada
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Prof. Bernardo Both
O ERP é a ferramenta, não a
meta
SD FI
Processos
MM CO
PP AM
SAP/R3
QA PS
PM WF
HR IS
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Prof. Bernardo Both
Centro da Arquitetura de Sistemas:
ERP
Recursos
Captação de
Humanos
Recursos
(Folha / outros)
SAP -R/3
Adm. Financeira
Contabilidade
Orçamento
Compras Empréstimos e
Participações Manut. Predial
Estagiarios / Cadastro
Financiamentos
Treinamento
Intranet
ENGENHARIA Análise
Viagens
Geração Econ. / Fin. de
Pto. Pagam.
Transmissão Empresas
Compras
Mercado / Tarifas e Projetos
Man. Predial
Meio Ambiente
Transf. Ativo 64
Prof. Bernardo Both Orçamento
SISTEMA DE INFORMAÇÃO
GERENCIAL (SIG)
INTELIGÊNCIA COMPETITIVA
ESTRATÉGICO E GESTÃO DO CONHECIMENTO
TÁTICO SIMULADORES
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Prof. Bernardo Both
BREVE HISTÓRIA:
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Prof. Bernardo Both