LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Professor: Paulo Tinoco

 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Contextualização:

O termo Estado data do século XIII e se refere a

qualquer país soberano, com estrutura própria e
politicamente organizado, bem como designa o
conjunto das instituições que controlam e administram
uma nação.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Contextualização:

Em razão da necessidade de obtenção de recursos para

realização do bem comum, o Estado tem como
premissa necessária o exercício da atividade financeira,
na qual, por seu poder coercitivo sobre o particular,
arrecada, administra valores e estabelece as despesas
prioritárias.

O sistema de arrecadação nacional foi-se tornando

cada vez mais complexo, com aumento ininterrupto da
carga tributária suportada pelos contribuintes, e com a
intensa criação de leis regulamentando a cobrança dos
tributos.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Contextualização:

Dessa complexidade crescente foi gerado um novo

ramo específico do Direito, denominado Direito
Tributário, que tem por finalidade reger as relações
jurídicas que se estabelecem entre o Estado e os
particulares no exercício da atividade financeira relativa
à arrecadação dos tributos.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Ramificações do Direito:
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Ramificações do Direito: Direito Público X Direito
Privado

Quanto ao Conteúdo ou Quanto a forma de

objeto relação

• Interesse Geral – Publico • Relação de

subordinação – Público
• Interesse Particular -
Privado • Relação de coordenação
- Privado
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Ramificações do Direito: Direito Público X Direito
Privado
Exemplo:
Sendo assim, o fato de uma pessoa adquirir uma
camisa resulta numa relação de compra e venda, visto
que tanto o comprador quanto o vendedor estão
colocados num mesmo plano de coordenação. No
mesmo plano se enquadra o Estado se vender um
móvel ou imóvel.

Contrariamente, se o Estado, por meio do Tribunal

Eleitoral, convocar os eleitores para as urnas,
estaremos diante de uma relação de subordinação,
porque o eleitor não se põe diante do Estado em pé de
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário:
Denominam-se fontes formais o conjunto das normas
no Direito Tributário. Tais normas estão previstas no art.
96 do CTN, sob a titulação de legislação tributária, e
são restritas à dogmática do direito. Podem ser elas
primárias ou secundárias.

As fontes primárias estão elencadas no art. 96 do CTN,

a saber:
1. Leis em sentido amplo (Constituição Federal,
emendas, leis ordinárias, medidas provisórias etc.);
2. Tratados e convenções internacionais;
3. Decretos.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário :
Por sua vez, as fontes secundárias estão listadas no art.
100 do CTN e se constituem dos seguintes institutos
jurídicos:

1. atos normativos expedidos pelas autoridades

administrativas;
2. decisões dos órgãos singulares ou coletivos de
jurisdição administrativa;
3. práticas reiteradamente observadas pelas
autoridades administrativas; e
4. convênios que entre si celebrem a União, os
Estados, o Distrito Federal e os Municípios.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
Primárias
Constituição:

Na Constituição estão arrolados os princípios básicos e

as normas nucleares referentes aos tributos. A
competência tributária dos entes jurídicos de direito
público interno é outorgada pela Carta Magna, que
também dispõe sobre os limites ao poder de tributar
(art. 150 a 152 da CF) e sobre a repartição das receitas
tributárias (art. 157 a 162 da CF).
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
Primárias
Constituição:

A constituição Federal não cria tributos! O Poder da

Constituição é estabelecer os tipos de tributos que
cada ente pode criar e os limites de criação.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
Primárias
Emenda à Constituição

As emendas à Constituição são o dispositivo pelo qual

se altera o texto constitucional, para que haja
acompanhamento da realidade social do país e de sua
evolução.
Uma vez aprovadas, seu texto é incorporado à
Constituição e passa a ter o mesmo valor das normas
preexistentes.

Requisitos para aprovação de uma Emenda a

Constituição:
Aprovação em 2 turnos em cada uma das casas por
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
LeiPrimárias
Complementar

Nos casos em que uma norma constitucional não é

autoexecutável, há a necessidade, prevista na
Constituição, de se aprovar uma lei complementar para
que tal norma surta efeito.

O Código Tributário Nacional, que foi aprovado como lei

ordinária e teve seu status elevado a condição de lei
complementar. Com base nisso, o CTN somente pode
ser modificado por outra lei complementar ou por
outras normas hierarquicamente superiores.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
LeiPrimárias
Complementar

Art. 146. Cabe à lei complementar: (CF/88)

I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária,

entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios;

II - regular as limitações constitucionais ao poder de tributar;

III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação

tributária, especialmente sobre:
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
LeiPrimárias
Complementar

Em matéria de direito tributário, o art. 146 da CF exige lei

complementar para a regulamentação de várias matérias.
A. Dispor sobre conflitos de competência, em matéria
tributária, entre a União, os Estados, o DF e os Municípios;
B. Regulamentação às limitações do poder de tributar;
C. Estabelecimento de normas gerais em matéria de
legislação tributária (definição de tributos e de suas
espécies; obrigação, lançamento, crédito, prescrição e
decadência etc.);
D. Definição do tratamento diferenciado e favorecido para
microempresas e para empresas de pequeno porte,
inclusive regimes especiais ou simplificados para o caso do
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
LeiPrimárias
Complementar

O Código Tributário Nacional, que foi aprovado como lei

ordinária e teve seu status elevado a condição de lei
complementar. Com base nisso, o CTN somente pode
ser modificado por outra lei complementar ou por
outras normas hierarquicamente superiores.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
LeiPrimárias
Ordinária

A lei ordinária é a lei cotidiana do poder legislativo,

aprovada por maioria simples, consistindo na fonte
formal básica do Direito Tributário.
É o principal meio normativo que veicula o fenômeno
tributacional, em virtude do princípio da legalidade
tributária.
De forma geral, a lei ordinária é a lei utilizada para a
instituição de tributos, porém não há empecilhos a que
tributos surjam por meio de leis complementares, como
por exemplo, os empréstimos compulsórios, entre
outros.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
LeiPrimárias
Complementar x Lei Ordinária

• Aprovada por maioria

Lei absoluta
Complementar • Matérias específicas da
Constituição.

• Aprovada por maioria simples

• Matérias e casos em que não
Lei Ordinária
houver a expressa exigência
de lei complementar.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
Primárias
Medida provisória

A medida provisória na órbita tributária, disciplinada

pelo art. 62 da CF, é o instituto jurídico, com força de
lei, de que o Presidente da República pode lançar mão
em casos de relevância e urgência. Válida por 60 dias
prorrogáveis por igual período
Nesses casos, a incidência da medida provisória
ocorrerá no primeiro dia do exercício seguinte, desde
que a MP tenha sido convertida em lei.

Por fim, destaca-se que onde a lei complementar

versar, a medida provisória não irá disciplinar.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
LeiPrimárias
delegada

A lei delegada é equivalente à lei ordinária, porém sua

confecção é feita pelo poder Executivo por meio de
uma delegação do Poder Legislativo, conforme o art. 68
da CF.
A delegação se dá por meio de uma resolução do
Congresso Nacional. No texto da Constituição, não há
impedimento de que o Presidente legisle sobre matéria
tributária por meio de lei delegada, porém não é o que
ocorre na prática, pois o Presidente pode lançar mão de
outros meios (medidas provisórias, decretos) para
legislar sobre tributos.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
Primárias
Decreto legislativo

O decreto legislativo é o decreto emanado do

Congresso Nacional ao exercer sua competência.
Sua aprovação aproxima-se da lei ordinária, em que
não há a necessidade de maioria absoluta para sua
aprovação, porém o decreto legislativo não passa pelo
crivo do Executivo, como ocorre com a primeira.
No âmbito do Direito Tributário, os decretos legislativos
que mais importam são os da União, por serem os
meios corretos para a aprovação de tratados, acordos e
atos internacionais, conforme o disposto no art. 49, I,
da CF
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
Primárias
Resolução

Trata-se de norma com força de lei, sendo resultante da

deliberação do Congresso ou de uma de suas Casas,
com processo de elaboração distinto da lei ordinária.
Em matéria tributária, tem importância as resoluções
elaboradas pelo Senado Federal.
A Carta Magna prevê, em seu art. 52, que o Senado
elaborará resolução, com propositura do Presidente da
República, na imposição de limites globais para o a
dívida consolidada da União, limites globais e
condições para a dívida mobiliária dos Estados, DF e
municípios, entre outros.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
Primárias
Resolução

Por sua vez, o art. 155 da CF, em seu inc. IV, prevê a
expedição de resolução pelo Senado nos seguintes
casos:
1. estabelecimento das alíquotas de ICMS nas
operações de circulação de mercadorias e serviços
interestaduais e de exportação;
2. alíquotas mínimas de ICMS nas operações internas;
3. alíquotas máximas nas operações referidas acima,
com o objetivo de resolução de conflito de interesse
de Estados;
4. estabelecimento de alíquotas máximas de
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
Primárias
Resolução

Por sua vez, o art. 155 da CF, em seu inc. IV, prevê a
expedição de resolução pelo Senado nos seguintes
casos:
1. estabelecimento das alíquotas de ICMS nas
operações de circulação de mercadorias e serviços
interestaduais e de exportação;
2. alíquotas mínimas de ICMS nas operações
internas;
3. alíquotas máximas nas operações referidas acima,
com o objetivo de resolução de conflito de interesse
de Estados;
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
Primárias
Tratados e convenções internacionais

Os tratados objetivam evitar a dupla tributação

internacional de forma que o sujeito passivo não se
submeta a várias imposições.
Cabe ao Presidente da República celebrar tratados e
sujeitá-los a referendo do Congresso, conforme
indicado no art. 84 da CF. O referendo ocorre por meio
de decreto-legislativo.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
Secundárias
Atos normativos

São atos exarados pelos órgãos do Poder Executivo

com o objetivo de possibilitar a aplicação da lei de
forma reta, servindo de orientação aos contribuintes e
de instrução aos servidores públicos.

Deve haver conformidade dos atos administrativos com

a lei a que se refere, e seu descumprimento implica a
imposição de sanções.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Formais
Secundárias
Convênios

São acordos administrativos celebrados entre a União,

Estados, Distrito Federal e Municípios, visando a
execução de leis, serviços, decisões, entre outros.

Os convênios estarão sempre subordinados à lei, não

sendo admissível que a revogue ou a desrespeite. Suas
disposições se ligam a matérias da administração
tributária, tais como a arrecadação e a fiscalização dos
tributos.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Materiais
Secundárias
Costumes

Os usos e costumes mencionados no art. 100 do CTN

são aqueles afetos às práticas reiteradas da
Administração e são classificados em:
introdutórios: introduzem uma conduta na ausência de
lei; quando se considera revogada uma lei que tenha
deixado de ser aplicada;
interpretativos: explicitam o sentido de uma lei.
No âmbito do Direito Tributário, somente podem ser
observados os costumes interpretativos, pois cabe à lei
instituir o tributo, sendo vedada ao costume a
revogação de lei.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Materiais
Secundárias
Costumes

O costume é aplicado quando a Administração

interpreta repetidamente uma norma jurídica de uma
determinada forma, possibilitando ao contribuinte crer
que, seguindo determinada orientação, estará agindo
de modo recomendável. Isso o leva à conclusão de que
a interpretação de determinada norma somente
produzirá efeitos futuros.
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Fontes do Direito Tributário : Fontes Materiais
Secundárias
Costumes

A doutrina e a jurisprudência não se constituem fontes

formais em matéria tributária. A doutrina é o elemento
para a compreensão do direito e é resultado da
interpretação da lei e da pesquisa.
Por sua vez, a jurisprudência é o conjunto das decisões
tomadas reiteradamente e de forma harmônica pelo
Poder Judiciário.
A jurisprudência é relevante ao Direito Tributário,
porquanto aclara as dúvidas com relação à aplicação
do direito. No caso brasileiro, a jurisprudência se
antecipou por variadas vezes ao legislador, buscando-
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Conceitos Introdutórios

Introdução:
• Resumo

Fontes Primárias Fontes Secundárias

• Constituição Federal • Ato Normativo
• Lei Complementar • Decisão Normativa
• Lei Ordinária • Convênio
• Medida Provisória • Costume
• Lei Delegada • Jurisprudência
• Decreto Legislativo
• Resolução (Senado)
• Tratado Internacional