IMPOSTOS NO

COMÉRCIO
EXTERIOR
 IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO (II)
Características
• É um tributo vinculado a união
• Função Extrafiscal
• Proteger a indústria nacional
• Alíquotas definidas pelo poder executivo por meio da Camex
• Não obedece ao princípio da anterioridade (Direito tributário)
 IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO (II)
Incidência
• Incide sobre as mercadorias estrangeiras que entram em solo
brasileiro.
• A entrada dessa mercadoria se constitui o que é chamado de
fato gerador do II, e sua ocorrência se dar logo após ao
registro da declaração de importação (DI).
 IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO (II)
Incidência
• Para fins de incidência do imposto, considerar-se também
estrangeira, as mercadorias de fabricação ou procedência nacional
que tenha sido exportada, e que por alguma hipótese volte ao país,
salvo (Incisos I a V do Decreto nº 6759/10):

I - Enviada em consignação e não vendida no prazo autorizado;

II - Devolvida por motivo de defeito técnico, para reparo ou para
substituição;
III - Por motivo de modificações na sistemática de importação por
parte do país importador;
IV - Por motivo de guerra ou de calamidade pública; ou
V - Por outros fatores alheios à vontade do exportador.
 IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO (II)
Alíquota e Base de cálculo
As alíquotas são fixadas de acordo com a Tabela Externa Comum (TEC) e são
classificadas de acordo com o Nomenclatura comum do Mercosul (NCM)
O imposto de importação tem duas espécies de alíquotas:
1. Alíquota Específica - trata-se de uma importância em dinheiro que incide
sobre uma unidade de medida prevista em lei, que pode referir-se à
metragem, peso, de um certo produto;
2. Alíquota Ad Valorem - indica um percentual a ser aplicado sobre o valor
aduaneiro da mercadoria.
O valor aduaneiro é apurado na forma prevista no Acordo Geral sobre Tarifas
Aduaneiras e Comércio (GATT) e seis diferentes métodos para a determinação
do valor aduaneiro das mercadorias importadas.
O acordo estabelece, em seu Artigo 1, que o valor aduaneiro de mercadorias
importadas seja determinado, preferencialmente, pelo primeiro método, ou
seja, o valor de transação, que é o preço efetivamente pago ou a pagar pelas
mercadorias.
 IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO (II)
Contribuintes
I - o importador (ou equiparado), assim considerado qualquer
pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira em
território nacional;
II - o destinatário de remessa postal internacional, indicado pelo
respectivo remetente;
III - o adquirente, em licitação, de mercadoria entrepostada.
REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS
 Existem algumas maneiras de importação consideradas especiais
que não recolhem imposto de importação, são eles:
• Transito aduaneiro
• Admissão temporária
• Drawback
• Entreposto aduaneiro
• Entreposto industrial
• Exportação temporária
 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS
INDUSTRIALIZADOS (IPI)
Características
• Função fiscal e extrafiscal simultaneamente
• Caráter não cumulativo
 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS
INDUSTRIALIZADOS (IPI)
Incidência
• Incide, como o próprio nome diz, em produtos estrangeiros
industrializados.
• O que é industrialização para fins de incidência do IPI?
Art. 4 Caracteriza industrialização qualquer operação que
modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a
apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para
consumo, tal como (Decreto nº 7212/10):
 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS
INDUSTRIALIZADOS (IPI)
Incidência
• Transformação: a que ocorre com uma matéria-prima para que
essa origine outra espécie;
• Beneficiamento: a que aperfeiçoa o produto, seja acabamento,
modificação de aparência ou alteração de funcionamento;
• Montagem: a que agrupa as partes ou peças, assim, resultando
em um novo produto;
• Acondicionamento ou Reacondicionamento: a que altera a
apresentação do produto através da sua embalagem. À excepção
de quando ela é destinada apenas para o transporte;
• Renovação ou Reacondicionamento: a que renova ou restaura o
produto danificado para sua utilização.
 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS
INDUSTRIALIZADOS (IPI)
Fato Gerador
Art. 238. O fato gerador do imposto, na importação, é o
desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira
(Decreto nº 6759/10)
§ 1º Para efeito do disposto no caput, considera-se ocorrido o
desembaraço aduaneiro da mercadoria que constar como
importada e cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade
aduaneira, inclusive na hipótese de mercadoria sob regime
suspensivo de tributação.
§ 2º Não constitui fato gerador do imposto o desembaraço
aduaneiro de produtos nacionais, ou nacionalizados nos termos do
disposto no § 1º do art. 212, que retornem ao País:
I - nas hipóteses previstas nos incisos I a V do art. 70
II - aos quais tenha sido aplicado o regime aduaneiro especial de
exportação temporária, ainda que descumprido o regime.
 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS
INDUSTRIALIZADOS (IPI)
Alíquota e Base de cálculo
• Alíquota: definidas na TIPI, variam de 0% a 330% de acordo
com sua respectiva classificação fiscal (NCM), seguindo o
princípio da essencialidade.
• Base de Cálculo: É o valor aduaneiro acrescido do imposto de
importação e dos encargos cambiais.
• Valor do IPI = Base de cálculo * Alíquota (%)
 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS
INDUSTRIALIZADOS (IPI)
Contribuintes
• O importador (ou equiparado), assim considerado qualquer
pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira em
território nacional;
 IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE
MERCADORIAS E SERVIÇOS (ICMS)
Características
• É um imposto cobrado de forma indireta.
• O valor só é cobrado quando a mercadoria ou o serviço é
prestado para o consumidor, que passa a ser o titular deste
item ou do resultado da atividade realizada.
• Cada Estado tem seu regulamento sobre o ICMS
 IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE
MERCADORIAS E SERVIÇOS (ICMS)
Incidência
• É um imposto estadual e incide sobre a entrada de bem, ou
mercadoria importada do exterior por pessoa física ou jurídica.
• Ainda queque seja sua finalidade. Também incide também sobre
o serviço prestado no exterior. não seja contribuinte habitual
do imposto, ele incide qualquer
 IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE
MERCADORIAS E SERVIÇOS (ICMS)
Fator gerador
• O ICMS na importação tem seu fato gerador a ser considerado
no momento do desembaraço aduaneiro da mercadoria
estrangeira.
 IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE
MERCADORIAS E SERVIÇOS (ICMS)
Alíquota e Base de cálculo
• A composição da base de cálculo do ICMS deve-se considerar o
valor da mercadoria que constam do documento de importação,
acrescido do valor dos impostos de importação.
• Deve-se incluir também quaisquer outros impostos, taxas,
contribuições e despesas aduaneiras.
• Inclui-se até mesmo o próprio ICMS

 Alíquotas: interestadual: 4%
• Alíquota interestadual: 4%
• Alíquotas de ICMS por Estado: Variam de 17% e 18%, o Piauí
por exemplo tem uma alíquota de 18%.
Valor do imposto = (Valor aduaneiro + II + IPI + contribuições
+despesas)*alíquota
 PIS/PASEP E COFINS (IMPORTAÇÃO)

Conceitos
O Programa de Integração Social (PIS) e o Programa de Formação
do Patrimônio do Servidor Público (PASEP), são contribuições
sociais de natureza tributária, devidas pelas pessoas jurídicas,
com objetivo de financiar o pagamento do seguro-desemprego,
abono e participação na receita dos órgãos e entidades para os
trabalhadores públicos e privados.

Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social

(COFINS)
Trata-se de um tributo de âmbito federal que financia a
Previdência Social, a Saúde Pública e também a Assistência Social.
 PIS/PASEP E COFINS (IMPORTAÇÃO)

Incidência
• Art. 249.  A importação de produtos estrangeiros está sujeita
ao pagamento da contribuição para o PIS/PASEP-Importação e
da COFINS-Importação
• Consideram-se estrangeiros, para efeito de incidência da
contribuição para o PIS/PASEP-Importação e da COFINS-
Importação, os bens referidos no art. 70
 PIS/PASEP E COFINS (IMPORTAÇÃO)
Não-incidência
• Não incidem sobre os seguintes bens:
I. Mercadoria estrangeira que chegar ao País por erro inequívoco ou
comprovado de expedição, e que for redestinada ou devolvida para o
exterior;
II. mercadoria estrangeira idêntica, em igual quantidade e valor, para a
reposição de outra anteriormente importada que se tenha revelado, após o
desembaraço aduaneiro, defeituosa ou imprestável.
III. mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de perdimento,
exceto na hipótese em que não seja localizada, tenha sido consumida ou
revendida.
 PIS/PASEP E COFINS (IMPORTAÇÃO)
Não-incidência
• Não incidem sobre os seguintes bens:
IV. mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do
registro da declaração de importação.
V. Mercadoria estrangeira destruída, sob controle aduaneiro,
antes de desembaraçada.
 PIS/PASEP E COFINS (IMPORTAÇÃO)
Fator gerador
Os fatos geradores da Contribuição para o PIS/PASEP-
Importação e da COFINS-Importação são:
a) a entrada de bens estrangeiros no território nacional, no caso
de importação de bens; ou
b) o pagamento, o crédito, a entrega, o emprego ou a remessa de
valores a residentes ou domiciliados no exterior como
contraprestação por serviço prestado, no caso de importação de
serviços.
 PIS/PASEP E COFINS (IMPORTAÇÃO)
Alíquota e Base de Cálculo
A base de cálculo da contribuição para o PIS/PASEP-Importação
e da COFINS-Importação é o valor aduaneiro acrescido do valor
do ICMS incidente no desembaraço aduaneiro e do valor das
próprias contribuições.

As alíquotas gerais vigentes são:

1) Na hipótese de importação de bens:
a) 2,1% para a Contribuição para o PIS/Pasep-Importação; e
b) 9,65% para a Cofins-Importação.

2) Na hipótese de importação de serviços:

a) 1,65% para a Contribuição para o PIS/Pasep-Importação; e
b) 7,6% para a Cofins-Importação.

Valor do imposto = (Valor aduaneiro + ICMS)*Alíquota (%)

 PIS/PASEP E COFINS (IMPORTAÇÃO)
Contribuintes
São contribuintes para o PIS/Pasep-Importação e da Cofins-
Importação:
a) o importador, assim considerada a pessoa física ou jurídica que
promova a entrada de bens estrangeiros no território nacional;
b) a pessoa física ou jurídica contratante de serviços de residente
ou domiciliado no exterior; e
c) o beneficiário do serviço, na hipótese em que o contratante
também seja residente ou domiciliado no exterior.
Equiparam-se ao importador o destinatário de remessa postal
internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente
de mercadoria entrepostada.
 IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO
Características
• É um tributo regulado pelo governo federal de competência
exclusiva da União
• Incidente nas operações de comércio exterior, ou seja, sob
qualquer mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao
exterior.
• § 1º - Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da
expedição da declaração de exportação.
 IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO
Alíquota e Base de cálculo
• Art. 2o A base de cálculo do imposto é o preço normal que o
produto, ou seu similar, alcançaria, ao tempo da exportação, em
uma venda em condições de livre concorrência no mercado
internacional, observadas as normas expedidas pelo Poder
Executivo, mediante ato da CAMEX - Câmara de Comércio
Exterio (Dec. Nº 1578/77)
• Alíquota de 30%, em regras gerais
• A alíquota mínima pode ser a isenção e a máxima não pode
ultrapassar 150%

• Valor do imposto = Base de cálculo x alíquota (%)

 OUTROS IMPOSTOS NA EXPORTAÇÃO
Benefícios Fiscais
COFINS: não incide sobre as receitas decorrentes de
exportação;
drawback: regime aduaneiro de isenção, restituição ou suspensão
de tributos que incidem nos produtos utilizados no processo
produtivo de bens com a finalidade de exportação;
ICMS: não incide sobre as operações de exportações;
IOF: alíquota de 0% às operações de câmbio vinculadas à
exportação (aplicável a outros tipos de serviços e bens);
IPI: os produtos exportados estão isentos do Imposto Sobre
Produtos Industrializados;
PIS: todas as receitas de exportação são isentas da contribuição
para o Programa de Integração Social;
FIM
 Fontes de pesquisa
Todos os decretos e leis usadas para pesquisar:
• Lei nº 5.172/96 -Dispõe sobre o Sistema Tributário Nacional:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172compilado.htm
• Decreto nº6759/09 - Regulamenta a administração das atividades
aduaneiras, e a fiscalização, o controle e a tributação das operações
de comércio exterior (Principal utilizada):
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2009/decreto/
d6759.htm
• Decreto nº 2472/88 – Dispõe sobre o Imposto de importação:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/1965-1988/del2472
.htm
 Fontes de pesquisa
Continuação...
• Tabela externa comum (TEC) Atualizada:
https://www.mercosur.int/politica-comercial/ncm/
• Decreto nº 7212/10 - Regulamenta a cobrança, fiscalização,
arrecadação e administração do Imposto sobre Produtos
Industrializados – IPI:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2010/decreto/
d7212.htm
• Tabela de incidência sobre os produtos industrializados (TIPI):
https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/acesso-a-informacao/legisl
acao/documentos-e-arquivos/tipi.pdf
• Decreto nº 1578/77 - Dispõe sobre o imposto sobre a exportação:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/del1578.htm