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INTRODUO
Pessoal, esse um resumo do material que eu tinha aqui em casa
sobre omisso de Receitas. Esse um dos itens do Edital do ISS-SP que
no consta no livro do Ricardo Ferreira e nem no do Srgio Jund. Essa
uma parte bem simples da disciplina que foi cobrada pela FCC na prova
de ICMS da Bahia, cujas questes eu comento no final.
Apesar de no ter sido citada no edital, a base legal para esse
tema a legislao do imposto de renda, vale dizer, o regulamento do
imposto de renda (Decreto 3000/99), artigos 281 a 287, que eu anexei
no final desse texto.
OMISSO DE RECEITAS
A grande maioria dos tributos que incidem sobre a produo e a
circulao de bens e servios tem como base de clculo um valor
relacionado com as receitas de uma empresa. Para pagar menos
imposto, interessa ao empresrio ocultar do fisco a ocorrncia de
operaes que geraram receitas, deixando de escritur-las nos livros
contbeis, para assim reduzir a base de clculo dos tributos. Assim a
empresa passa a ter dois registros distintos: a escriturao contbil, que
exibida para o fisco, e um controle extracontbil, a que s o dono da
empresa tem acesso, vulgarmente conhecido como caixa dois.
Como foram omitidos alguns lanamentos, ao se fazer uma
auditoria na empresa comum encontrar no balano algumas situaes
que nunca poderiam existir na contabilidade. Uma dessas situaes a
existncia de saldo credor na conta Caixa. Se essa conta representa o
numerrio que existe fisicamente na empresa (dinheiro e cheques
recebidos), esse saldo nunca poderia ser negativo (credor), sendo na
pior das hipteses igual a zero. O saldo credor no caixa um indcio de
que houve algum erro na escriturao contbil.
Esses so indcios que, uma vez detectados, permitem ao auditor
concluir que houve a omisso de receitas. No campo da administrao
tributria isso muito importante, pois uma vez apurada essa omisso,
fica o fisco autorizado a constituir o crdito tributrio sobre a diferena
atravs de um auto de infrao (lanamento), e cobrar o imposto que o
contribuinte tentou sonegar. Por isso mesmo, a legislao do Imposto
de Renda determinou que, ao serem detectados determinados indcios
em uma auditoria fiscal, ocorre a presuno legal de que houve
omisso de receitas , e nessas situaes fica o fisco autorizado a
cobrar o tributo que incidiria sobre essa parcela omitida.
O efeito de uma presuno legal de inverter o nus da prova apesar de ser o fisco aquele quem alega que o contribuinte omitiu
receitas, cabe ao contribuinte provar que no o fez, sob pena de ter que
pagar o tributo. Isso nada mais que a presuno de legitimidade, um
atributo de todo e qualquer ato administrativo. A presuno
relativa, ou seja, se o contribuinte conseguir provar que, apesar de ter
ocorrido uma das hipteses elencadas na legislao, todas as receitas de
sua empresa foram devidamente escrituradas, ento ele no ter de
pagar a diferena do imposto exigida pela fazenda pblica.
De acordo com a legislao do Imposto de Renda, ocorre a
presuno legal de omisso de receitas quando detectada a ocorrncia
de uma das trs situaes a seguir:
12.000 (4)
13.000 (5)
18.000
No entanto, se o empresrio omitir o lanamento de algumas
receitas, e, ao mesmo tempo, por algum motivo no puder fazer o
mesmo com os lanamentos de despesas, poderia ocorrer a seguinte
situao:
Saldo inicial do caixa: 10.000
Vendas contabilizadas: (1) 8.000
Vendas omitidas: (2) 10.000 e (3) 15.000
Compra de mquinas vista: (4) 12.000 e (5) 13.000
Caixa
10.000
(1) 8.000
(2) 10.000
(3) 15.000
12.000 (4)
13.000 (5)
Saldo do Caixa
10.000
11.500
3.000
(2.000)
1.000
2.500
(5.000)
Data
20/02
21/02
22/02
23/02
24/02
25/02
26/02
Saldo do Caixa
(1.000)
(4.000)
3.000
20.000
(8.000)
12.000
18.000
vista, ele pode concluir que o contribuinte fez isso propositalmente, com
o objetivo de ocultar as receitas sem que ocorresse o estouro de
caixa. Se no exemplo inicial, o contribuinte deixasse de contabilizar as
compras de mquinas (lanamentos (4) 12.000 e (5) 13.000), isso
impediria o aparecimento de saldo credor, conforme pode ser visto a
seguir:
Caixa
10.000
(1) 8.000
(2) 10.000
(3) 15.000
12.000 (4)
13.000 (5)
18.000
Ainda h outras situaes que se enquadram nesse inciso, como
por exemplo a existncia de um ativo oculto. Nesse caso, utilizando o
procedimento de inspeo, o auditor detecta que h bens e mercadorias
existentes no mundo real, mas no esto relacionados na contabilidade
da empresa. Isso mostra que o contribuinte tentou esconder as
operaes de aquisio desses bens, com o objetivo de no
escriturar os pagamentos correspondentes, e evitar assim o saldo
credor na conta caixa.
Primeiro exemplo:
O auditor encontrou na empresa ALFA uma mquina com valor de
mercado igual a R$ 30.000 e que no estava contabilizada no ativo
permanente da empresa. Simultaneamente, no h nenhum registro ou
documento que comprove a sua regular aquisio.
Nessa situao, o auditor pode concluir que esse bem foi adquirido
com recursos provenientes de receitas omitidas, j que ao deixar de
promover o lanamento de aquisio dessa mquina, a empresa deixou
de efetuar um crdito na conta caixa, pois deveria ter sido efetuado o
seguinte registro:
Mquinas
a Caixa......................................................................... 30.000
Essa seria uma forma de tentar ocultar um possvel saldo credor na
conta Caixa.
Segundo exemplo:
Ao fazer acompanhar o inventrio da empresa ALFA, o auditor
encontrou uma discrepncia no valor do estoque final de mercadorias.
Estoque inicial: 10 unidades
Compras do perodo: 20 unidades
Vendas do perodo: 5 unidades
Estoque fsico apurado no inventrio = 35 unidades
Estoque final apurado contabilmente = Estoque incial + Compras
Vendas = 10 +20 -5 =25 unidades.
Logo h uma diferena de 10 unidades entre o estoque fsico e o
contbil (ativo oculto de 10 unidades). Isso significa foram omitidas
compras de 10 unidades o que foi feito para ocultar os pagamentos
de compras vista, com o fim de tentar esconder um possvel
estouro de caixa. Presume-se que o dinheiro usado para adquirir essas
10 unidades adicionais proveniente de receitas omitidas.
PASSIVO FICTCIO
Esse ltimo caso exatamente o inverso do anterior. Um ativo
oculto um bem ou direito que existe no mundo real mas que, por
algum motivo, no se encontra representado na contabilidade. J um
passivo fictcio um passivo que existe apenas na contabilidade
da empresa, mas no corresponde a uma obrigao no mundo
real. Note que ao falar em passivo, estamos nos referindo a passivo em
sentido amplo (passivo exigvel + patrimnio lquido).
Mas qual a utilidade de manter no passivo uma obrigao que
no existe? que, ao fazer isso, a empresa est deixando de fazer um
lanamento a crdito na conta caixa (pagamento vista) para creditar
uma conta de passivo (pagamento a prazo), e assim ela evita o
aparecimento de saldo credor na conta caixa.
Assim, ao invs de fazer o seguinte lanamento:
Mercadorias
a Caixa........................................................................ XX.XXX
Ele far:
Mercadorias
a Fornecedores............................................................ XX.XXX
Nesse caso a obrigao com fornecedores nunca existiu.
Outra situao possvel ocorre quando o contribuinte realmente
efetuou uma compra a prazo, mas, ao pagar seu fornecedor, deixou
de escriturar essa operao de pagamento, mantendo a dvida no
seu passivo. Nessa hiptese a obrigao com fornecedores chegou a
existir, mas j foi efetuado o pagamento e isso ainda no foi
contabilizado pela empresa. Esse caso se confunde um pouco com a
Falta de escriturao de pagamentos efetuados mas no deixa de se
enquadrar nas hipteses de passivo fictcio.
Espcie de passivo fictcio: simulao de suprimento de caixa:
Alm de ser uma tentativa de esconder um pagamento, um
passivo fictcio tambm pode ser utilizado com outro objetivo. O
contribuinte pode tentar simular uma operao que aumentaria o saldo
da conta caixa. Ele pode fazer isso atravs de duas formas: simular um
emprstimo bancrio (obteno de capital de terceiros) ou seno
simular uma integralizao de capital feita pelos scios (obteno de
capital prprio):
Caixa
a Emprstimos a pagar................................................ XX.XXX
Caixa
a Capital social (ou Capital a integralizar)................... XX.XXX
Nesses dois casos, ocorre aquilo que chamado de Suprimento
de caixa no comprovado ou Simulao de suprimento de
caixa. Ou seja, o contribuinte tenta, para evitar o estouro de caixa,
simular um ingresso de numerrio na empresa, proveniente de capital
de terceiros (emprstimos) ou de capital prprio (integralizao de
capital pelos acionistas).
Essas so operaes muito suspeitas, uma vez que podem ser
usadas facilmente para inchar o saldo do caixa e ocultar a omisso de
receitas. Dessa forma, o auditor deve tentar obter indcios de que as
QUESTES
(Texto)
H diversos pressupostos legais de sonegao de receita
pelo desvio, por uma entidade, de recursos por omisso de
receitas tributveis, que se exteriorizam quando a infratora
necessita aplicar parcelas dos recursos, assim desviados, por
exigncias do giro dos seus prprios negcios. Passa a
existir, nessas condies, dois caixas: um oficial, no qual
circulam valores correspondentes s operaes regulares,
contabilizadas, portanto, e outro que compreende os valores
sonegados, vulgarmente denominado "caixa dois", mesmo que
inexista controle extracontbil para este. Cabe ao Auditor
Fiscal, no exerccio da fiscalizao de uma empresa, detectar
a exteriorizao de tais irregularidades, dentre as quais
destacam-se as denominadas:
Estouro de Caixa dissimulado;
I. Simulao de Suprimentos de Caixa;
II. Despesas Pagas No Contabilizadas;
III. Passivo Fictcio;
IV. Ativos No Contabilizados.
Como pode ser percebido, todas essas irregularidades
decorrem de insuficincia de saldo de caixa para atender
desembolsos,
efetivamente
ocorridos,
sem
que
esteja
esclarecida a origem do numerrio que lhes deu suporte. Tais
Vida longa ao frum Concurseiros!!!
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3 Os critrios de apurao de receita omitida de que trata este artigo aplicamse, tambm, s empresas comerciais, relativamente s mercadorias adquiridas
para revenda (Lei n 9.430, de 1996, art. 41, 3).
Depsitos Bancrios
Art. 287. Caracterizam-se tambm como omisso de receita os valores creditados
em conta de depsito ou de investimento mantida junto a instituio financeira, em
relao aos quais o titular, pessoa jurdica, regularmente intimado, no comprove,
mediante documentao hbil e idnea, a origem dos recursos utilizados nessas
operaes (Lei n 9.430, de 1996, art. 42).
1 O valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido
ou recebido no ms do crdito efetuado pela instituio financeira (Lei n 9.430, de
1996, art. 42, 1).
2 Os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem sido
computados na base de clculo do imposto a que estiverem sujeitos, submeter-seo s normas de tributao especficas, previstas na legislao vigente poca
em que auferidos ou recebidos (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 2).
3 Para efeito de determinao da receita omitida, os crditos sero analisados
individualizadamente, observado que no sero considerados os decorrentes de
transferncia de outras contas da prpria pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996,
art. 42, 3, inciso I).
Tratamento Tributrio
Art. 288. Verificada a omisso de receita, a autoridade determinar o valor do
imposto e do adicional a serem lanados de acordo com o regime de tributao a
que estiver submetida a pessoa jurdica no perodo de apurao a que
corresponder a omisso (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).