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Papel da contabilidade societria; Razes para tratamentos diferenciados entre os pases; Processo de convergncia no mundo;
Busca por uniformidade e por Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos (PCGAs ou GAAP, da sigla em ingls).
O processo contbil...
representao
da
Reconhecimento:
Mensurao:
Evidenciao (Disclosure):
O processo contbil...
Seria o resultado de um amplo conjunto de foras econmicas, sociais, institucionais e polticas (LOPES e MARTINS: 2005, p. 52).
Diante disso, os modelos contbeis possuem uma relao estreita com as caractersticas de cada pas ou regio; Como conseqncia, os modelos so diferentes entre as naes.
Renata Santana Santos
Cia. A
Cia. B
Cia. C
1.624.356
1.995.023
1.751.236
CST
Brasil
Demonstraes Contbeis CPC PME
CST
Internacional
8
CST
EUA
Convergncia no Brasil...
Ibracon:
Deliberaes com base nas NPCs do Ibracon. Instruo 457/2007: DCs consolidadas a partir de 2010.
Banco Central:
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Lei 11.638/2007
Alteraes imediatas na contabilidade brasileira; Poderes ao CPC; Segregao da contabilidade societria da fiscal; Elaborao de demonstraes contbeis (auditadas) para companhias de grande porte.
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Funes:
Estudar, preparar e emitir pronunciamentos tcnicos sobre contabilidade, sempre com o objetivo de convergncia s normas internacionais.
formado por 12 membros e so necessrios 2/3 dos votos para a aprovao de suas deliberaes.
Renata Santana Santos
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registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras.
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Art. 17 2o A pessoa jurdica sujeita ao RTT, desde que observe as normas constantes deste Captulo, fica dispensada de realizar, em sua escriturao comercial, qualquer procedimento contbil determinado pela legislao tributria que altere os saldos das contas patrimoniais ou de resultado quando em desacordo com:
I - os mtodos e critrios estabelecidos pela Lei no 6.404, de 1976, alterada pela Lei no 11.638, de 2007, e pelos arts. 36 e 37 desta Medida Provisria; ou II - as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da competncia conferida pelo 3o do art. 177 da Lei no 6.404, de 1976, e pelos demais rgos reguladores.
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Sociedade ou conjunto de sociedades com ativos superiores a 240 milhes de reais ou receita bruta anual superior a 300 milhes de reais.
As disposies da Lei 6.404/1976 acerca da escriturao e elaborao de demonstraes contbeis auditadas so obrigatrias para as companhias de grande porte, mesmo que no sejam sociedades por aes.
Renata Santana Santos
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Descrio CPC
Pronunciamento Conceitual Bsico - Estrutura Conceitual Reduo ao Valor Recupervel de Ativos Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de demonstraes contbeis Demonstrao dos Fluxos de Caixa Ativo Intangvel Divulgao sobre Partes Relacionadas Operaes de Arrendamento Mercantil Subveno e Assistncia Governamentais Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios Demonstrao do Valor Adicionado Pagamento Baseado em Aes
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Descrio CPC
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Descrio CPC
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Descrio CPC
CPC 36 (R2)
CPC 37 (R1) CPC 38 CPC 39 CPC 40 CPC 41 CPC 43 (R1)
Demonstraes Consolidadas
Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao Instrumentos Financeiros: Apresentao Instrumentos Financeiros: Evidenciao Resultado por Ao Adoo Inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15 a 41 CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (R1) (com Glossrio de Termos)
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CPC PME
O CPC est emitindo em separado este Pronunciamento Tcnico PME para aplicao s demonstraes contbeis para fins gerais de empresas de pequeno e mdio porte (PMEs), conjunto esse composto por sociedades fechadas e sociedades que no sejam requeridas a fazer prestao pblica de suas contas. Este Pronunciamento denominado: Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs).
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CPC PME
O termo empresas de pequeno e mdio porte adotado neste Pronunciamento no inclui: As companhias abertas, reguladas pela Comisso de Valores Mobilirios CVM; As sociedades de grande porte, como definido na Lei n. 11.638/07; As sociedades reguladas pelo Banco Central do Brasil, pela Superintendncia de Seguros Privados e outras sociedades cuja prtica contbil ditada pelo correspondente rgo regulador com poder legal para tanto.
Demonstraes Contbeis CPC PME
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CPC PME
As PMEs muitas vezes produzem demonstraes contbeis apenas para o uso de proprietriosadministradores ou apenas para o uso de autoridades fiscais ou outras autoridades governamentais. Demonstraes contbeis produzidas apenas para esses propsitos no so, necessariamente, demonstraes contbeis para fins gerais.
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CPC PME
Pequenas e mdias empresas so empresas que: (a) no tm obrigao pblica de prestao de contas; e (b) elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos.
Exemplos de usurios externos incluem proprietrios que no esto envolvidos na administrao do negcio, credores existentes e potenciais, e agncias de avaliao de crdito.
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CPC PME
No Brasil as sociedades por aes fechadas (sem negociao de suas aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes contbeis, so tidas, para fins deste Pronunciamento, como pequenas e mdias empresas, desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte.
Demonstraes Contbeis CPC PME
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CPC PME
As sociedades limitadas e demais sociedades comerciais, desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte, tambm so tidas, para fins deste Pronunciamento, como pequenas e mdias empresas.
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Demonstraes Contbeis
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6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa.
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Balano Patrimonial
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Ativo Circulante:
Ativo No-Circulante:
Ativo Imobilizado
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Tpicos
Escopo do pronunciamento internacional; Definies; Reconhecimento e mensurao inicial; Mensurao aps o reconhecimento; Vida til econmica; Depreciao e Amortizao Teste de impairment; Disclosure. Discusso sobre contabilizao de operaes de arrendamento mercantil: CPC 06.
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Escopo da IAS 16
Aplicvel a todos os Ativos Imobilizados, exceto para os que outro pronunciamento contbil exija ou permita um tratamento diferenciado:
imobilizados classificados como mantidos para venda (IFRS 5); ativos biolgicos relacionados agricultura (IAS 41); reconhecimento e mensurao de recursos minerais (IFRS 6); gastos com desenvolvimento e extrao de minerais, petrleo, gs natural e recursos no-renovveis similares (IFRS 6); reconhecimento de ativos arrendados (IAS 17);.
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Definies
Lei 11.638/2007:
Direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens (art. 179, IV);
So mantidos para uso na produo ou suprimento de produtos ou servios, para aluguel a terceiros e para finalidades administrativas; e
are held for use in the production or supply of goods or services, for rental to others, or for administrative purposes; and
are expected to be used during more than one period. (IAS 16, 6)
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Reconhecimento
for provvel que a entidade usufrua de benefcios econmicos futuros associados a este item; e
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Mensurao Inicial
Preo de aquisio, incluindo taxas de importao e impostos no recuperveis; Montantes diretamente ligados ao esforo de levar o ativo ao seu local de utilizao e condies necessrias para entrada em operao da maneira pretendida pela administrao; Estimativa inicial de custos de desmontagem e remoo (caso a empresa esteja obrigada).
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Mensurao Inicial
Exemplos de montantes diretamente ligados ao esforo de levar o ativo ao seu local de utilizao e condies necessrias para entrada em operao da maneira pretendida pela administrao:
Gastos com preparao da rea; Gastos com instalao e montagem; Gastos com testes para avaliar se o ativo est funcionando de maneira apropriada.
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Mensurao Inicial
ser
Gastos com abertura de uma nova fbrica; Gastos para introduo de um novo produto ou servio (incluindo gastos com propaganda e promoo); Gastos para abertura de um negcio em uma nova localidade ou para uma nova classe de consumidores (incluindo treinamento de staff); Gastos administrativos.
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Mensurao do Custo
A no ser que a essncia da operao no seja comercial (entrada pelo custo do ativo que foi entregue).
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Mensurao Subseqente
Modelo do custo:
Aps o reconhecimento inicial, o imobilizado ser mensurado pelo seu custo menos depreciao acumulada e perdas por impairment.
Modelo da reavaliao:
O imobilizado ser mensurado pelo seu fair value menos depreciao acumulada e perdas por impairment. As reavaliaes devero ser realizadas regularmente (3 a 5 anos); Esta uma diferena para o modelo brasileiro: as reavaliaes foram proibidas no pas a partir de 2008.
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Depreciao
Cada parcela do imobilizado que possua um custo significativo em relao ao total deve ser depreciada separadamente; A vida til econmica deve refletir o perodo pelo qual a entidade espera obter benefcios com o ativo:
No Brasil, a prtica consiste na utilizao de prazos determinados pelo fisco. E aps a 11.638/2007? Haver mudana?
O mtodo de depreciao deve refletir o comportamento de como os benefcios gerados sero consumidos pela entidade. Os prazos e o mtodo devero ser reavaliados anualmente.
Demonstraes Contbeis CPC PME
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Recupervel
Tal discusso ser realizada posteriormente, pois serve tambm para ativos intangveis.
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Derecognition
for vendido; ou quando no houver mais expectativa de gerao de benefcios econmicos futuros.
Ganhos ou perdas devero ser reconhecidos imediatamente no resultado (a no ser que a operao seja uma venda com leaseback IAS 17).
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Disclosure
Disclosure
Adies; Ativos classificados como mantidos para venda (IFRS 5); Aquisies por meio de business combinations (combinao de negcios); Aumentos ou redues decorrentes de reavaliaes; Aumentos ou redues decorrentes de perdas ou reverses de perdas por impairment; Depreciao; Efeitos para traduo para moeda estrangeira;
Renata Santana Santos
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Disclosure
Se existe algum tipo de restrio relacionada ao ativo (garantia para emprstimos, por exemplo);
Montante de gastos reconhecidos durante a construo do imobilizado; como ativo
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Disclosure
Data da reavaliao;
Se foi realizada por um avaliador independente;
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Arrendamento Mercantil
Arrendamento Mercantil
ARRENDADOR
PROPRIEDADE
ARRENDATRIO
POSSE/GESTO
Essncia da operao
Leasing Operacional
ALUGUEL
Leasing Financeiro
FINANCIAMENTO
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Ativos Intangveis
Ganharam relevncia nos ltimos anos (knowledgebased economy); Como conseqncia, os modelos contbeis promoviam pouca orientao sobre o tema e procuraram ampli-la por meio da emisso de novos pronunciamentos:
No caso do modelo internacional: a IAS 38 trata especificamente sobre o tema, mas outras normas devem ser levadas em considerao: IFRS 3 e IAS 36, por exemplo; No caso brasileiro: orientao via Lei 11.638/2007, CPC 01 e um Novo CPC.
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Ativos Intangveis
Grupo recm-criado pela Deliberao CVM n 488/2005 e implementado pela Lei 11.638/2007;
Conceito:
os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido (art. 179, V, Lei 11.638/2007).
Escopo da IAS 38
Aplicvel a todos os Ativos Intangveis, exceto os que estejam dentro do escopo de outra norma:
arrendamentos que estejam dentro do escopo da IAS 17; goodwill adquirido em uma business combination (IFRS 3); ativos financeiros, conforme a IAS 39; reconhecimento e mensurao de recursos minerais (IFRS 6); gastos com desenvolvimento e extrao de minerais, petrleo, gs natural e recursos no-renovveis similares (IFRS 6).
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Definies
Ativo um recurso:
from which future economic benefits are expected to flow to the entity
(par. 8)
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Definies
Ativo Intangvel:
(par. 8)
Ativos monetrios:
Dinheiro em espcie e outros ativos que sero recebidos em montantes fixos ou determinveis de caixa.
Are money held and assets to be received in fixed or determinable amounts of money
(par. 8)
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Exemplos de intangveis...
Software, patentes, copyrights, filmes, carteira de clientes, licenas, quotas de importao, franquias, relacionamento com consumidores e fornecedores, fidelizao de clientes, market share etc...
Porm, nem todos os itens citados acima atendero aos critrios de definio de um ativo intangvel e nem de reconhecimento.
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Trs caractersticas devem ser atendidas para que o item seja definido como um ativo intangvel:
Identificvel (Identifiability);
Controle (Control);
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Passivos
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Passivo
Circulante (destaques):
Provises Reconhecimento
Um entidade tem uma obrigao legal ou no formalizada presente como conseqncia de um evento passado;
Patrimnio Lquido
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Patrimnio Lquido
Principais contas:
Capital Social;
Reservas;
Prejuzos acumulados;
Reavaliaes de Ativos:
Patrimnio Lquido:
Os lucros retidos estaro alocados nas reservas de lucros e, portanto, o saldo da conta Lucros Acumulados ser zero na data da demonstrao.
Parte dos investimentos temporrios passar a ser mensurada pelo seu valor justo; Ganhos e perdas de itens classificados como disponveis para venda sero alocados nesta conta; Hedge Accounting;
Patrimnio Lquido:
Reserva de capital prmio na emisso de debntures:
doaes
subvenes
para
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RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestao de Servios (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Devolues de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Custo dos Servios Prestados = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Variaes Monetrias e Cambiais Passivas (-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Resultado da Equivalncia Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante (-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL E SOBRE O LUCRO
(-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro = LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES (-) Debntures, Empregados, Participaes de Administradores, Partes Beneficirias, Fundos de Assistncia e Previdncia para Empregados (=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO
Segundo o CFC resoluo 1.185/09 e o CPC 26 a demonstrao do resultado abrangente DRA obrigatria, mesmo no sendo prevista na Lei 6.404/76.
Operacional
Investimentos
Demonstraes Contbeis CPC PME
Financiamentos
Mtodo Direto
Mais simples de ser entendido por usurios sem conhecimentos contbeis especficos
Demonstraes Contbeis CPC PME
Mtodo Indireto
Fluxo de caixa operacional determinado a partir do resultado lquido do exerccio
Mtodo Indireto
Exemplo de DFC
Exemplo de DFC
Exemplo de DFC
Exemplo de DFC
Questes e Dvidas