Aula 00-Direito Tributário

CURSO ONLINE 5000 ENUNCIADOS DA ESAF COMENTADOS DIREITO TRIBUTRIO PROFESSOR EDVALDO NILO
5000 ENUNCIADOS DA ESAF COMENTADOS - Direito tributrio em exerccios Ol, prezado (a) amigo (a) concursando (a)! Bem-vindo (a) aula demonstrativa do nosso Curso 5000 ENUNCIADOS DA ESAF COMENTADOS. Meu nome EDVALDO NILO. Sou Procurador do Distrito Federal, Professor de Direito Tributrio e Direito Financeiro em cursos preparatrios para concursos pblicos, Professor da Faculdade de Direito do UniCEUB, Mestre em Direito Constitucional pelo Instituto Brasiliense de Direito Pblico (IDP), Scio-administrador do escritrio Edvaldo Nilo Advogados Associados (OAB/DF 1.703), tendo sido aprovado em diversos concursos e selees pblicas, a saber: Procurador do Distrito Federal (ESAF), Procurador do Municpio de Recife (FCC), Ministrio Pblico de Contas do Mato Grosso (FMP/RS), Procurador do Municpio de Belo Horizonte (FUNDEP/UFMG), Tcnico de Nvel Superior do Ministrio da Sade (CESPE/UNB); Tcnico de Nvel Superior do Ministrio das Comunicaes (CESPE/UNB); Tcnico de Nvel Superior do Ministrio do Turismo (ESAF); Professor Substituto de tica Geral e Profissional da Faculdade de Direito da Universidade Federal da Bahia (UFBA); Professor de Direito Tributrio do Centro Universitrio da Bahia (CUB/FIB) e Mestrado Acadmico em Direito Constitucional do Instituto Brasiliense de Direito Pblico (IDP). Possuo trs ps-graduaes e um curso de extenso na rea do Direito: Especializao em Direito Tributrio pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios (IBET); Especializao em Direito Tributrio pela Universidade Federal da Bahia (UFBA); Especializao em Planejamento Tributrio pela Faculdade de Tecnologia Empresarial (FTE); Curso de Extenso Universitria em Prtica Processual Tributria pelo Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT). Sou autor do livro Direito Tributrio, da editora Juspodivm, 2010, voltado especialmente para concursos pblicos. Nesse rumo, no que diz respeito apresentao do nosso curso, vamos trabalhar com base no programa completo da matria Direito Tributrio.
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Vamos comentar mais de 1000 questes objetivas da ESAF, o que equivale a 5000 enunciados, incluindo todas as provas da ESAF dos ltimos cinco anos. Sem sombra de dvidas, o maior acervo de questes comentadas de Direito Tributrio at hoje existente. Nesse rumo, por exemplo, o nosso curso inclui todas as questes do ISS/RJ, SUSEP, APO/Unio, AFRFB, ATRFB, SEFAZ/SP, Ministrio da Fazenda, dentre outras provas mais recentes. Com efeito, o curso ter dez aulas e ser iniciado com a Aula 1 no dia 26 de outubro de 2010 e a Aula 10 ser postada no dia 28 de dezembro de 2010. Logo, o nosso curso ocorrer semanalmente e as aulas sero realizadas s teras. A seguir, a sequncia e os tpicos que sero estudados: Aula 0 Competncia Tributria. Limitaes Constitucionais do Poder de Tributar. Imunidades. Princpios Constitucionais Tributrios. Aula 1 Conceito e Classificao dos Tributos - (26/10). Aula 2 Tributos de Competncia da Unio. Imposto sobre a Importao. Imposto sobre a Exportao. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Imposto sobre Produtos Industrializados. Imposto sobre Operaes Financeiras - (02/11). Aula 3 Contribuies Sociais. Contribuio para o PIS/PASEP. Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Contribuies sociais previstas nas alneas "a", "b" e "c" do pargrafo nico do art. 11 da Lei n. 8.212, de 24 de julho de 1991, e as institudas a ttulo de substituio. 5.5. Contribuies por lei devidas a terceiros (art.3, 1, da Lei n. 11.457, de 16 de maro de 2007). Contribuies de Interveno no Domnio Econmico - (09/11). Aula 4 Tributos de Competncia dos Estados. Tributos de Competncia dos Municpios. Simples - (16/11). Aula 5 Legislao Tributria. Constituio Emendas Constituio. Leis Complementares. Leis Ordinrias. Leis Delegadas.
Medidas Provisrias. Tratados Internacionais. Decretos. Resolues. Decretos Legislativos. Convnios. Normas Complementares (23/11). Aplicao da Aula 6 Vigncia da Legislao Tributria. Legislao Tributria. Interpretao e Integrao da Legislao Tributria - (30/11). Aula 7 Obrigao Tributria Principal e Acessria. Fato Gerador da Obrigao Tributria. Sujeio Ativa e Passiva. Solidariedade. Capacidade Tributria. Domiclio Tributrio. Responsabilidade Tributria. Conceito. Responsabilidade dos Sucessores. Responsabilidade de Terceiros. Responsabilidade por Infraes - (07/12). Aula 8 Crdito Tributrio. Conceito. Constituio do Crdito Tributrio. Lanamento. Modalidades de Lanamento. Hipteses de alterao do lanamento - (14/12). Aula 9 Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio. Modalidades. Extino do Crdito Tributrio. Modalidades. Excluso do Crdito Tributrio. Modalidades - (21/12). Aula 10 Pagamento Indevido. Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio. Administrao Tributria. Fiscalizao. Dvida Ativa. Certides Negativas - (28/12). Com efeito, pretendemos ser direto e claro na explicao. Teremos igualmente um frum, onde sero respondidas todas as dvidas a respeito do contedo ministrado. Ao fim de cada aula, ser apresentada a lista com os exerccios comentados na respectiva aula e os respectivos gabaritos. Ento, vamos juntos iniciar a jornada rumo aprovao. Boa sorte, bons estudos e que Deus abenoe a todos. A seguir, uma pequena demonstrao do nosso curso. AULA DEMONSTRATIVA - COMPETNCIA TRIBUTRIA. LIMITAES CONSTITUCIONAIS DO PODER DE TRIBUTAR. IMUNIDADES. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS Sumrio:
1.1 Competncia tributria (questes 1 a 13); 1.2 Imunidade tributria (questes 14 a 30); 1.3 Princpios constitucionais (questes 31 a 44). 1.1 COMPETNCIA TRIBUTRIA (QUESTES 1 A 13) 1. (ATRFB/2010) O art. 154, inciso I, da Constituio Federal, outorga Unio o que se costuma chamar de competncia tributria residual, permitindo que institua outros impostos que no os previstos no art. 153. Sobre estes impostos, incorreto afirmar que: a) Estados e Municpios no possuem competncia tributria residual. b) Tero de ser, necessariamente, no-cumulativos. c) No podero ter base de clculo ou fato gerador prprios dos impostos j discriminados na Constituio Federal. d) Caso sejam institudos por meio de medida provisria, esta dever ser convertida em lei at o ltimo dia til do exerccio financeiro anterior ao de incio de sua cobrana. e) Para a instituio de tais impostos, h que se respeitar o princpio da anterioridade. De incio, destaca-se que o enunciado cita o art. 154, I: a Unio poder instituir mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio. Assim, o candidato deve seguir a linha da literalidade deste dispositivo. Letra (A). Somente a Unio possui a competncia tributria residual. Logo, correta. Letra (B). O texto constitucional exige que os impostos residuais sejam no-cumulativos. Logo, correta. Letra (C). O texto constitucional exige que os impostos residuais no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos impostos discriminados na Constituio. Portanto, correta. Letra (D). Os impostos residuais devem ser institudos apenas por lei complementar. Logo, incorreta. Letra (E). Os impostos residuais devem respeitar os princpios da anterioridade genrica e da anterioridade nonagesimal. Logo, correta.
(AFRFB/2005) Competncia tributria o poder que a 2. Constituio Federal atribui a determinado ente poltico para que este institua um tributo, descrevendo-lhe a hiptese de incidncia, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a alquota. Sobre a competncia tributria, avalie o asserto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. ( ) O no-exerccio da competncia tributria por determinada pessoa poltica autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio da isonomia. ( ) A pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais. a) F, V, F. b) F, F, V. c) F, V, V. d) V, F, V. e) V, V, V. O primeiro item verdadeiro, porque a competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, conforme dispe expressamente o art. 7, caput, do CTN. O segundo item falso, porque o no-exerccio da competncia tributria por determinada pessoa poltica no autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio da isonomia. O CTN dispe expressamente no art. 8, caput, que o no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo. O terceiro item verdadeiro, pois, em princpio, a pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais. Por exemplo, o Municpio de Salvador competente para estabelecer isenes referentes ao ISS de sua competncia, observadas as
normas constitucionais (tal como o princpio da igualdade) e as normas estabelecidas nos arts. 175 a 179 do CTN (normas atinentes as isenes tributrias). Portanto, a resposta letra d (V, F, V). 3. (PFN/2004) Considerados os temas competncia tributria e capacidade tributria ativa, marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A competncia tributria delegvel. ( ) A capacidade tributria ativa indelegvel. ( ) A Unio quem detm a competncia tributria no que toca s contribuies sociais para o financiamento da Seguridade Social. ( ) Lei complementar pode delegar a qualquer pessoa jurdica de direito pblico a competncia tributria. a) V, F, V, V. b) F, V, F, V. c) F, F, V, F. d) V, V, V, F. e) F, V, F, F. O primeiro e quarto itens so falsos, porque h competncia tributria indelegvel, conforme o art. 7, caput, do CTN. O segundo item falso, porque a capacidade tributria ativa delegvel. Por outro lado, de forma mais tcnica, existem autores que afirmam corretamente que a atribuio da capacidade tributria d-se por outorga, por lei. Decerto, a capacidade tributria ativa significa a possibilidade de determinada pessoa figurar como sujeito ativo (credor) da relao tributria, sendo a pessoa competente para exigir o cumprimento da obrigao tributria. Assim, o prprio art. 7 dispe sobre esta possibilidade, quando dispe que as atribuies de fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria pode ser conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. O terceiro item verdadeiro, pois, segundo o art. 149, da CF, em regra, compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas. Contudo, registramos que a possibilidade dos Estados, o Distrito Federal e os Municpios institurem contribuio, cobrada de seus servidores pblicos de carreira (estatutrios), para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos
servidores titulares de cargos efetivos da Unio, de acordo com o art. 149, 1, da CF, que no se aplica aos servidores comissionados ou celetistas. Portanto, a resposta letra c (F, F, V, F). 4. (Procurador do DF/2007.1) Assinale a opo correta. O Distrito Federal, entidade integrante da Repblica Federativa do Brasil, pode instituir: a) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre transmisso causa mortis de quaisquer bens ou direitos, contribuio de melhoria e contribuies sociais de quaisquer espcies. b) impostos extraordinrios, taxas e emprstimos compulsrios. c) imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos; taxas pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; contribuies de interesse de categorias econmicas. d) contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de seus servidores; imposto sobre servios de qualquer natureza; taxas, em razo do exerccio do poder de polcia. e) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana; contribuio de melhoria; contribuies sociais e contribuio de interveno no domnio econmico. O Distrito Federal, entidade integrante da Repblica Federativa do Brasil, detm competncia estadual e municipal (arts. 147, 149, 155 e 156, CF). Desta forma, o DF pode instituir: contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de seus servidores (art. 149, 1, da CF/88); imposto sobre servios de qualquer natureza (art. 156, III, da CF/88); taxas, em razo do exerccio do poder de polcia (art. 145, II, da CF/88). Vejamos os seguintes quadros para decorar as competncias tributrias: Competncia exclusiva ou privativa da Unio (i) Impostos: a) imposto sobre importao de produtos estrangeiros (II) art. 153, I; b) imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) art. 153, II; c) imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR) art. 153, III; d) imposto sobre produtos industrializados (IPI) art. 153, IV; e) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) art. 153, V; f) imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) art. 153, VI; g) imposto sobre grandes fortunas (IGF) art. 153, VII. (ii) Emprstimos Compulsrios (art. 148): a) emprstimo por
calamidade ou guerra externa (art. 148, I); b) emprstimo por investimento pblico urgente e de relevncia nacional (art. 148, II); (iii) Contribuies especiais ou parafiscais: a) contribuies de seguridade social (art. 195, art. 239; ADCT, art. 74, 75, 84 e 90); b) contribuies sociais (art. 212, 5 e art. 240); c) contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas, tambm denominadas de corporativas (art. 149); d) contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE) art. 149 e art. 177, 4. Competncia exclusiva ou privativa dos Estados e do Distrito Federal (i) Impostos (CF, art. 155): a) impostos sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) art. 155, I; b) impostos sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) art. 155, II; c) imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) art. 155, III. Competncia exclusiva ou privativa dos Municpios e do Distrito Federal (i) Impostos (CF, art. 156): a) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) art. 156, I; b) impostos sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI) art. 156, II; c) imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS), no compreendidos no ICMS, definidos em lei complementar art. 156, III; (ii) Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (COSIP ou CIP) - art. 149-A. Competncia comum ou concorrente da Unio, Estadosmembros, DF e Municpios (i) Taxas (art. 145, II): a) taxas de polcia; b) taxas de servio. (ii) Contribuies de Melhoria (art. 145, III. da CF/88) (iii) Contribuio previdenciria (art. 149, 1). Portanto, a resposta a letra d. 5. (ATN/Recife/2003) Avalie as formulaes seguintes, observadas as disposies pertinentes ao tema "competncia tributria", constantes do Cdigo Tributrio Nacional, e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta.
I - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. II - Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencem competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos. III - A atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. IV - A atribuio das funes de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. a) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. b) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas. c) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas. d) Apenas as formulaes II e IV so corretas. e) Todas as formulaes so corretas. O primeiro item incorreto, porque permitido Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos (art. 7, 3, do CTN). O segundo item correto, porque Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencem competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos (pargrafo nico, do art. 6, do CTN). O terceiro item correto, eis que a atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido, segundo o art. 7, 2, do CTN. O quarto item correto, uma vez que a atribuio das funes de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir, de acordo com o art. 7, 1, do CTN. Decerto, a resposta letra b. Apenas as formulaes II, III e
IV so corretas. 6. (ATN/Fortaleza/2003) A respeito do tema competncia para instituir impostos, correto afirmar: a) aos Estados e ao Distrito Federal compete instituir, entre outros impostos que a Constituio Federal lhes atribui, o imposto sobre propriedade de veculos automotores e o imposto sobre transmisso inter vivos de bens imveis situados em seus territrios. b) o imposto sobre servios de transportes intermunicipais de competncia do Municpio em que se iniciarem as prestaes dos servios. c) os impostos sobre propriedade predial e territorial urbana e sobre vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos so de competncia dos Municpios. d) compete ao Distrito Federal instituir os impostos que cabem aos Municpios, sem prejuzo da competncia que a Constituio Federal lhe assegura para instituir outros impostos expressamente indicados. e) por fora de emenda constitucional promulgada recentemente, a competncia para instituir o imposto sobre propriedade territorial rural foi transferida da Unio para os Estados e o Distrito Federal. A letra a incorreta, uma vez que aos Municpios e ao Distrito Federal compete instituir, entre outros impostos que a Constituio Federal lhes atribui, o imposto sobre transmisso inter vivos de bens imveis situados em seus territrios (ITBI). A letra b incorreta, uma vez que o imposto sobre servios de transportes intermunicipais de competncia dos Estadosmembros e do Distrito Federal. A competncia dos Municpios e tambm do DF para instituir imposto sobre servios de transportes intramunicipais (dentro dos limites do seu prprio territrio). A letra c incorreta, pois o imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) de competncia dos Municpios e do DF, mas o imposto sobre vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos foi extinto pela Emenda Constitucional n. 3/93. A resposta letra d, uma vez compete ao Distrito Federal instituir os impostos que cabem aos Municpios (art. 147 da CF/88), sem prejuzo da competncia que a Constituio Federal lhe assegura para instituir outros impostos expressamente indicados. A letra e incorreta, eis que a competncia para instituir o imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) continua a ser da Unio.
7. (ATE/MS/2001) Em tema de competncia legislativa sobre matria de Direito Tributrio, correta a afirmao de que: a) Os Estados tm competncia para legislar suplementarmente sobre normas gerais de Direito Tributrio. b) Mesmo na ausncia de lei federal sobre normas gerais de Direito Tributrio, vedado aos Estados exercer essa competncia legislativa. c) A eficcia de lei estadual sobre normas gerais de Direito Tributrio fica mantida ante a supervenincia de lei federal da mesma natureza, mesmo no que lhe for contrrio. d) No mbito da competncia concorrente para legislar sobre Direito Tributrio os Estados s podem legislar sobre normas gerais. e) A legislao tributria dos Estados aplicada nos respectivos Municpios, em virtude de estes no terem competncia para legislar sobre Direito Tributrio. A resposta letra a, porque, em tema de competncia legislativa sobre matria de Direito Tributrio, correta a afirmao de que os Estados tm competncia para legislar suplementarmente sobre normas gerais de Direito Tributrio, de acordo com o 2, do art. 24, da CF/88. A letra b incorreta, uma vez que na ausncia de lei federal sobre normas gerais de Direito Tributrio, no proibido aos Estados exercer a competncia legislativa plena, para atender as suas particularidades, segundo o 3, do art. 24, da CF/88. As letras c e d so incorretas, pois, no mbito da competncia concorrente, o Estado legisla para tender as suas particularidades (3, do art. 24, da CF/88) e a supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio, conforme art. 24, I e 4, da CF/88. A letra e incorreta, eis que a doutrina e a jurisprudncia dominante entendem que os Municpios possuem competncia para legislar sobre Direito Tributrio, conforme os arts. 30, III c/c 156, I a III, da CF/88. Estabelece o art. 30, III, da CF/88: compete aos Municpios instituir e arrecadar os tributos de sua competncia. 8. (AFTN/94) A Constituio da Repblica prev que, inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades (art. 24, 3). Tendo em vista isto e, quando for o caso, o disposto no Cdigo Tributrio Nacional, razovel dizer que
a) o no-exerccio, pela Unio, da competncia para legislar sobre normas gerais de direito tributrio, a defere aos Estados, para atender a suas peculiaridades. b) o no-exerccio da competncia para instituir tributos a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que tal competncia cabia originalmente. c) a competncia da Unio para legislar sobre normas de direito tributrio exclui a competncia suplementar dos Estados. d) em matria de direito tributrio a competncia da Unio, alm de legislar sobre seus prprios tributos e sobre normas gerais, poder faz-lo em relao competncia no exercida pelos Estados e Municpios e) faltando norma geral sobre o encargo ou a funo de arrecadar tributo municipal, o Estado poder supletivamente cometer um e outro a pessoas de direito privado. A Constituio da Repblica prev que, inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades (art. 24, 3). Tendo em vista isto e, quando for o caso, o disposto no Cdigo Tributrio Nacional (CTN), razovel dizer que o no-exerccio, pela Unio, da competncia para legislar sobre normas gerais de direito tributrio, a defere aos Estados, para atender a suas peculiaridades. Portanto, a resposta correta a letra a. A letra b incorreta, uma vez que o no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo (art. 8, do CTN). a caracterstica da competncia tributria denominada de incaducabilidade ou imprescritibilidade ou, ainda, no sujeita a decadncia, que, significa, em outros termos, a possibilidade da pessoa poltica exercer a competncia tributria estabelecida no texto constitucional a qualquer tempo. A letra c incorreta, uma vez que a competncia da Unio para legislar sobre normas de direito tributrio no exclui a competncia suplementar dos Estados, segundo o 2, do art. 24, da CF/88. A letra d incorreta, pois, em matria de direito tributrio, a competncia da Unio para legislar sobre seus prprios tributos e sobre normas gerais (art. 24, I, da CF/88). Isto , no pode, por exemplo, a Unio instituir o IPTU de competncia dos Municpios. Ressalta-se novamente do art. 8 do CTN, dispondo que o no12 www.pontodosconcursos.com.br
exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo. A letra e incorreta, eis que o Estado-membro no pode legislar sobre matria de competncia dos Municpios. 9. (AFTN/96) Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal a) podem delegar capacidade para instituir, arrecadar e fiscalizar um tributo. b) podem delegar capacidade para arrecadar e fiscalizar um tributo. c) podem delegar capacidade para instituir e arrecadar um tributo. d) podem delegar capacidade para instituir e fiscalizar um tributo. e) no podem delegar capacidade tributria ativa. A Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal podem delegar capacidade para arrecadar e fiscalizar um tributo (capacidade ativa), de acordo com o art. 7, do CTN. Portanto, a resposta letra b. Por outro lado, a competncia tributria indelegvel, ou seja, a competncia para instituir o tributo, 10. (AFTE/PI/2001/Adaptada) Assinale a opo correta. a) A competncia tributria consiste na faculdade de que dispem os entes polticos para instituir tributos em relao s pessoas submetidas a sua soberania, e a capacidade tributria ativa consiste na aptido atribuda a uma pessoa para figurar no plo ativo de uma relao jurdico-tributria. b) A competncia tributria a aptido para arrecadar tributos, obedecidos os requisitos legais, e a capacidade tributria ativa a aptido para institu-los, sempre por meio de lei. c) A competncia tributria e a capacidade tributria ativa so indelegveis, ainda que por meio de lei. d) A competncia tributria , em determinadas situaes, delegvel, por meio de lei, mas a capacidade tributria ativa indelegvel. e) A atribuio da capacidade tributria ativa a pessoa diferente daquela que dispe da competncia tributria s pode ser revogada de comum acordo entre ao titular da competncia tributria e a pessoa jurdica a quem foi delegada a capacidade tributria ativa. A resposta letra a, que dispe sobre as definies adequadas de competncia tributria e capacidade tributria ativa, a saber: A competncia tributria consiste na faculdade de que dispem os entes polticos para instituir tributos em relao s pessoas submetidas a sua soberania, e a capacidade tributria ativa consiste na aptido atribuda a uma pessoa para figurar no plo ativo de uma relao jurdico-tributria.
A letra b incorreta, uma vez que a competncia tributria a aptido para instituir (criar) e no arrecadar tributos. As letras c e d so incorretas, uma vez que a competncia tributria indelegvel, ainda que por meio de lei e a capacidade tributria ativa delegvel por meio de lei. Registra-se, todavia, que a competncia tributria pode ser alterada por meio de emenda a Constitucional, desde que tal modificao pelo poder constituinte derivada no seja tendente a abolir a autonomia financeira do ente federado, o que acarretaria violao a forma federativa de Estado (art. 60, 4, I, da CF/88). A letra e incorreta, eis que a atribuio da capacidade tributria ativa a pessoa diferente daquela que dispe da competncia tributria pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido, conforme 2, do art. 7, do CTN. 11. (AFPS/2002) Em relao ao tema competncia tributria, correto afirmar que: a) a Constituio atribui Unio competncia residual para instituir impostos, contribuies para a seguridade social e taxas. b) a instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio confere a cada um desses entes da Federao. c) para instituir impostos com fundamento na competncia residual, imprescindvel, alm da competncia tributria, veiculao da matria por lei complementar e observncia dos princpios constitucionais da no-cumulatividade e da identidade plena com outros impostos discriminados na Constituio, no que se refere a fato gerador e base de clculo. d) somente a Unio tem competncia residual para instituir impostos. e) os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tm competncia para instituir impostos, taxas, contribuio de melhoria e contribuio de interveno no domnio econmico, que a Constituio lhes reserva. A resposta certa letra d, conforme o art. 154, I, da CF/88, estabelecendo que a Unio poder instituir, mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio.
Destacamos tambm que Unio tem competncia residual para instituir contribuies para garantir a manuteno ou expanso da seguridade social (4, do art. 195 da CF/88). Neste caso, a contribuio residual ou nova contribuio social (art. 154, I, da CF/88) no pode ter base de clculo ou fato gerador igual de qualquer contribuio social j discriminada na CF/88 (por exemplo, COFINS, CSLL etc.), mas pode ter base de clculo igual ou fato gerador semelhante de imposto j descrito na CF/88(por exemplo, IR, IPI, II, IE, IOF etc.), conforme interpretao do STF. A letra a incorreta, uma vez que a Constituio no atribui Unio competncia residual para instituir taxas. A letra b incorreta, uma vez que os Estados e o Distrito Federal no tm competncia para a instituio de emprstimos compulsrios. A letra c incorreta, pois na competncia residual da Unio para instituir impostos no deve existir identidade com outros impostos discriminados na Constituio, no que se refere a fato gerador e base de clculo, mas sim o contrrio. A letra e incorreta, eis que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no tm competncia para instituir contribuio de interveno no domnio econmico. 12. (Analista/SUSEP/2010) A Constituio Federal, em seu art. 154, inciso I, prev a criao de impostos que no os previstos no art. 153 (que enumera aqueles de competncia da Unio). Sobre esta competncia, usualmente denominada na doutrina competncia residual, incorreto afirmar-se que: a) o exerccio da competncia residual reservado ao legislador ordinrio, e no ao constituinte derivado. b) consoante entendimento firmado no mbito do Supremo Tribunal Federal, a no-cumulatividade e o no bis-in-idem no precisam ser observados quando da criao de um novo imposto por meio de emenda constitucional. c) a exigncia de lei complementar inafastvel e, diferentemente do que ocorre para os impostos discriminados, que tm apenas os seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes previstos em lei complementar, no caso da instituio de novo imposto pela Unio, no exerccio de sua competncia residual, exige-se que tambm a alquota seja prevista em lei complementar. d) admite-se, excepcionalmente, a instituio de novos impostos, no exerccio da competncia residual, por meio de medida provisria.
e) a criao de novo imposto, no exerccio da competncia residual, fica sujeita ao princpio da anterioridade. Letra (A). O exerccio da competncia residual reservado lei complementar, por conseguinte, ao legislador ordinrio e no ao constituinte derivado. Logo, correta. Letra (B). Verifica-se que o examinador requer do candidato o conhecimento do entendimento do STF na ADIN 939/DF. Neste caso, o STF firmou posicionamento no sentido de que a tcnica da competncia residual para o legislador ordinrio e no para o constituinte derivado e a no cumulatividade e o no bis in idem no precisam ser observados quando da criao de um novo imposto atravs de emenda constitucional. Em sntese, o STF entende que as restries estabelecidas no art. 154, I, da CF, no podem ser opostas a emenda a constituio, mas sim ao legislador ordinrio na criao do imposto por meio da lei complementar. Logo, correta. Letra (C). O texto constitucional exige lei complementar para os impostos residuais e, por conseguinte, fato gerador, bases de clculo, contribuintes e alquotas previstas em lei complementar, conforme entendimento doutrinrio amplamente dominante. Portanto, correta. Letra (D). Os impostos residuais devem ser institudos por lei complementar. Neste sentido, verifica-se a proibio constitucional da edio de medidas provisrias sobre matria reservada a lei complementar (art. 62, 1, III, CF). Logo, incorreta. Letra (E). Os impostos residuais devem respeitar os princpios da anterioridade genrica e da anterioridade nonagesimal, pois o art. 150, 1, da CF, no excepciona este imposto. Logo, correta. 13. (ISS/RJ/2010) Compete Unio, aos estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre direito tributrio. Com base nessa afirmativa, julgue os itens a seguir: I. lei que institui incentivo fiscal para as empresas que contratarem apenados e egressos de natureza tributria, sendo, portanto, constitucional lei estadual com tal contedo; II. lei estadual pode estabelecer alquotas diferenciadas em razo do tipo do veculo, j que os estados-membros esto legitimados a editar normas gerais referentes ao IPVA, no exerccio da competncia concorrente prevista no art. 24, 3, da Constituio;
III. possvel ao estado conceder, mediante lei, iseno de tributo de sua competncia, visto que est atuando nos limites de sua autonomia. Esto corretos: a) apenas o item I. b) apenas os itens I e II. c) apenas os itens I e III. d) apenas os itens II e III. e) todos os itens esto corretos. A competncia legislativa concorrente aquela que pode ser exercida por mais de uma pessoa poltica. Portanto, a Constituio Federal estabelece, por exemplo, que compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre direito tributrio (art. 24, I). Deste modo, no mbito da legislao concorrente no sistema jurdico brasileiro, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. Assim, a competncia da Unio para legislar sobre normas gerais de direito tributrio no exclui a competncia suplementar dos Estados e do Distrito Federal, eis que inexistindo lei federal (Unio) sobre normas gerais de direito tributrio, os Estados e o Distrito Federal exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. Por sua vez, a supervenincia de lei federal sobre normas gerais de direito tributrio suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio, de acordo com o que est estabelecido nos 1 a 4, do art. 24, da CF/88. Item I. A questo cobra entendimento do STF. Nesse rumo, o STF analisando a Lei 8.366/20006, do Estado do Esprito Santo, compreendeu que a citada Lei que institui incentivo fiscal para as empresas que contratarem apenados e egressos matria de ndole tributria e no oramentria (ADI 3.809, Rel. Min. Eros Grau, DJ de 14-9-2007). Logo, correta. Item II. Este item copiou tambm deciso do STF, que se equivocou, segundo a doutrina majoritria, ao afirmar que os estados-membros esto legitimados a editar normas gerais referentes ao IPVA. Na verdade, a Unio estabelece normas gerais no exerccio da competncia concorrente e no os estados-membros. Vejamos a deciso do STF: IPVA. Lei estadual. Alquotas diferenciadas em razo do tipo do veculo. Os Estados-membros esto legitimados a editar normas gerais referentes ao IPVA, no exerccio da competncia
concorrente prevista no art. 24, 3, da Constituio do Brasil. No h tributo progressivo quando as alquotas so diferenciadas segundo critrios que no levam em considerao a capacidade contributiva (RE 414.259-AgR, Rel. Min. Eros Grau, Segunda Turma, DJE de 15-82008). Logo, correta. Item III. A pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o tributo tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais. Deste modo, correto afirmar que possvel ao estado conceder, mediante lei, iseno de tributo de sua competncia, visto que est atuando nos limites de sua autonomia. Logo, correta. Destaca-se, contudo, que na hiptese do ICMS, a competncia exercida mediante a deliberao dos Estados e do Distrito Federal, de acordo com os convnios interestaduais do ICMS celebrados no mbito do Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ). O fundamento legal o art. 155, 2, XII, g, e a Lei Complementar 24/75. Assim, todos os itens esto corretos. Logo, deve-se marcar a letra e. 1.2 IMUNIDADE TRIBUTRIA (QUESTES 14 A 30) 14. (ISS/RJ/2010) Sobre a imunidade constitucional recproca, que veda a instituio e a cobrana de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros, incorreto afirmar que: a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poderdever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. b) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, bem como as empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando as contribuies. e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico
for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). Letra (A). O enunciado cobrou entendimento literal do STF, que afirmou: A imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil da espcie recproca (art. 150, VI, a, da Constituio), na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de Estado (defesa da Constituio, da ordem jurdica do Estado democrtico de direito, dos direitos humanos, da justia social, bem como a seleo e controle disciplinar dos advogados). A imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. Natureza plenamente vinculada do lanamento tributrio, que no admite excesso de carga. (RE 259.976-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010) Logo, correta. Letra (B). Segundo o art. 150, VI, a e 2, da CF, a imunidade recproca, refere-se proibio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Logo, correta. Letra (C). Segundo jurisprudncia consolidada do STF, a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, mas no as empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito (ACO 959, Rel. Min. Menezes Direito, Plenrio, DJE de 16-5-2008; RE 552.736-AgR, Rel. Min. Crmen Lcia, Primeira Turma, DJE de 20-11-2009; AI 690.242AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, DJE de 17-42009). Portanto, incorreta. Letra (D). A imunidade tributria recproca apenas alcana aos impostos e no as contribuies, as taxas ou os emprstimos compulsrios (art. 150, VI, a, CF). Logo, correta. Letra (E). A questo cobrou entendimento recente do STF. Seno, vejamos: A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a,
da Constituio, aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). Compete ao ente tributante provar que as operaes de importao desoneradas esto influindo negativamente no mercado, a ponto de violar o art. 170 da Constituio. Impossibilidade de presumir risco livre-iniciativa e concorrncia (AI 518.325-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010). Logo, correta. 15. (TRF/2005/Adaptada) Em relao s imunidades, avalie as afirmaes abaixo e, em seguida, marque a opo correta. I. A diferena bsica entre imunidade e iseno est em que a primeira atua no plano da definio da competncia, e a segunda no plano do exerccio da competncia. II. As imunidades podem ser definidas em funo de condies pessoais de quem venha a vincular-se s situaes materiais que ensejariam a tributao. III. As imunidades podem ser definidas em funo do objeto suscetvel de ser tributado. IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona determinadas situaes que, no fosse a imunidade, estariam dentro do campo da competncia, mas por fora da norma de imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar. a) Todos os itens esto corretos. b) H apenas um item correto. c) H dois itens corretos. d) H trs itens corretos. e) Todos os itens esto errados. Item I. A diferena bsica ou principal entre imunidade e iseno realmente que a imunidade atua no plano da definio da competncia, e a iseno no plano do exerccio da competncia. A imunidade pode ser conceituada como uma delimitao negativa de competncia tributria, ou seja, no h competncia tributria. A iseno a dispensa legal de pagamento de um tributo devido, isto , a autoridade no pode cobrar o tributo, eis que, mesmo acontecendo incidncia tributria (ocorre o fato gerador), est impedido de realizar o lanamento tributrio. Logo, correto. Item II. As imunidades podem ser definidas em funo de condies pessoais de quem venha a vincular-se s situaes materiais que ensejariam a tributao. Este tipo de imunidade a denominada de subjetiva ou pessoal, pois leva em considerao o sujeito imunizado. Por exemplo, a imunidade referente ao patrimnio,
renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes (art. 150, VI, c, CF). Logo, correto. Item III. As imunidades podem ser definidas em funo do objeto suscetvel de ser tributado. Este tipo de imunidade a denominada de objetiva ou real, sendo concedida em virtude da qualidade da coisa, do objeto ou da mercadoria. Por exemplo, a imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI, d, CF). Logo, correto. Item IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona determinadas situaes que, no fosse a imunidade, estariam dentro do campo da competncia, mas por fora da norma de imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar. verdade, uma vez que a competncia tributria a aptido para determinado ente criar o tributo e a imunidade traduz um elemento de incompetncia tributria, sendo considerada uma zona na qual no poder haver tributao e consequentemente incidncia tributria. Portanto, a imunidade tem sede na CF/88, materializando uma dispensa constitucional de pagamento de tributo. Logo, correto. Portanto, a questo letra a. Todos os itens esto corretos. 16. (AFRFB/2010) Diversos fatos podem resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o poder tributante. a) Imunidade. b) No-incidncia. c) Iseno. d) Alquota zero. e) Remisso. Inicialmente, registra-se o seguinte quadro elucidativo: Imunidade Quanto lei criadora Quanto ao exerccio da competncia tributria. Constituio Iseno Em regra, lei ordinria. Existe. Noincidncia Falta de previso. No h. Alquota zero Em regra, lei ordinria. Existe.
No h.
Quanto obrigao tributria Quanto ao crdito tributrio
No h.
Existe.
No h.
Existe.
No h.
No h.
No h.
Em regra, no h, salvo dispositivo de lei em contrrio.
Letra (A). Na imunidade tributria o ente federativo no tem o direito de tributar. Logo, incorreta. Letra (B). Na no-incidncia no nasce a obrigao e nem o crdito tributrio por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o ente federativo. Logo, correta. Letra (C). Na iseno (art. 175, CTN) nasce a obrigao tributria. Contudo, o crdito tributrio excludo. Logo, incorreta. Letra (D). Na alquota zero h obrigao tributria. Entretanto, o tributo no recolhido porque o valor do tributo inexistente (aspecto quantitativo). Isto , a multiplicao da base de clculo por zero igual a zero (BC x AL = 0). Ento, o valor do tributo a ser pago nulo. Logo, incorreta. Letra (E). Na remisso (art. 172, CTN) h obrigao e crdito tributrio, que extinto por fora do perdo legal da dvida. Logo, incorreta. 17. (FTE/PA/2002) A no-incidncia de impostos sobre as autarquias e as fundaes pblicas, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes, resulta de: a) remisso. b) anistia. c) iseno. d) imunidade. e) moratria. A questo diz respeito expressamente ao art. 150, 2, da CF/88. Portanto, sem sombra de dvidas, refere-se a imunidade tributria. Portanto, a resposta a letra d.
A remisso, modalidade de extino do crdito tributrio, o perdo da dvida pelo credor, dependendo sempre de lei especfica (art. 150, 6, da CF/88). Isto significa dizer que a remisso a liberao graciosa da dvida pelo Fisco, tal como o perdo de resduos nfimos quanto ao pagamento de tributo (art. 172, III, do CTN). Logo, incorreta a letra a. A anistia e a iseno so as causas de excluso do crdito tributrio. Excluso do crdito tributrio quer dizer impedir ou evitar a sua constituio. Como a constituio do crdito tributrio ocorre com o lanamento, afirma-se que as hipteses de anistia e de iseno so situaes ou causas inibitrias do lanamento tributrio, impedindo a sua existncia. A anistia exclui a multa tributria (arts. 180 a 182 do CTN) e a iseno exclui o pagamento do tributo (arts. 175 a 179 do CTN). Logo, incorretas as letra b e c. A moratria, modalidade de suspenso do crdito tributrio, a dilao ou prorrogao do prazo legal para o pagamento do tributo (arts. 152 a 155 do CTN). Com efeito, a moratria um favor legal ou benefcio fiscal de prorrogao de pagamento, isto , o fisco estabelece novo prazo para pagamento do tributo. Logo, incorreta a letra e. 18. (SEFAZ/CE/2007) A norma que impede que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios tributem, reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou servios, denomina-se a) imunidade. b) iseno. c) norma geral anti-elisiva. d) anistia. e) no-incidncia. A questo diz respeito expressamente ao art. 150, VI, a, da CF/88. Portanto, deve-se marcar a hiptese mais adequada, que a imunidade tributria. Portanto, a resposta a letra a. A norma geral anti-elisiva, segundo doutrina amplamente dominante, est prevista no art. 116, pargrafo nico, do CTN, que dispe que a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria
Neste sentido, tal regra chamada de norma antieliso ou norma geral anti-elisiva, pois busca combater os procedimentos de planejamento tributrio praticados pelo contribuinte com abuso de forma ou/e abuso de direito. registra-se que a doutrina minoritria denomina o art. 116, pargrafo nico, do CTN, de norma geral antievasiva ou anti-simulao. Logo, incorreta a letra c. A no-incidncia o acontecimento no mundo dos fatos que no corresponde descrio legal tributria. Assim, na no-incidncia faltam elementos para enquadrar determinado fato na hiptese de incidncia, ou seja, a no previso do fato na hiptese de incidncia. Com efeito, no h obrigao tributria e, por conseguinte, no h crdito tributrio. Ressalta-se que a imunidade tributria no deixa de ser uma hiptese de no-incidncia estabelecida pela CF. Contudo, como a questo na letra a se refere explicitamente a imunidade, deve-se considerar inadequada a letra e no caso. 19. (SEFAZ/SP/2009) As imunidades tributrias so classificadas em: a) ontolgicas e polticas. b) proporcionais e progressivas. c) diretas e indiretas. d) cumulativas e no cumulativas. e) vinculadas e no vinculadas. As imunidades tributrias podem ser classificadas nas seguintes categorias: (i) subjetivas ou pessoais, objetivas ou reais e mistas (subjetiva e objetiva); (ii) ontolgicas e polticas; (iii) gerais ou genricas e tpicas ou especiais; (iv) condicionadas ou incondicionadas; (v) explcitas ou implcitas. Classificaes das imunidades tributrias (i) subjetivas, objetivas e mistas; (ii) ontolgicas e polticas; (iii) gerais e tpicas; (iv) condicionadas e incondicionadas; (v) explcitas e implcitas. Portanto, a resposta a letra a. Por sua vez, passamos a explicar cada uma das classificaes.
A primeira classificao considera a forma de previso da norma imunizante. A imunidade subjetiva ou pessoal aquela que leva em considerao o sujeito. Por exemplo, a imunidade das entidades sindicais dos trabalhadores (art. 150, VI, c). A imunidade objetiva ou real concedida em virtude da qualidade da coisa, do objeto ou da mercadoria. Por exemplo, a imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI, d). Por sua vez, a imunidade mista (subjetiva e objetiva) envolve aspectos pessoais e reais. Como exemplo, a imunidade concernente ao ITR no que se refere s pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. A segunda classificao considera o aspecto de a imunidade tributria ser ou no ser consequncia direta de princpio constitucional fundamental. A imunidade ontolgica consequncia necessria do princpio da igualdade, sendo seu exemplo clssico a imunidade recproca disposta no art. 150, VI, a, da CF/88. caracterstica bsica da imunidade ontolgica a qualidade de ser clausula ptrea. J a imunidade poltica deve ser reconhecida expressamente pelo texto constitucional, eis que no decorre necessariamente de princpio constitucional fundamental, podendo, portanto, ser alterado pelo exerccio do poder constituinte derivado. Por exemplo, a imunidade referente aos impostos incidentes sobre operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria (art. 184, 5). A terceira classificao considera o alcance das normas constitucionais imunizantes. A imunidade geral dirigida a todos os entes federativos e alcanam os impostos de forma genrica, estando prevista no art. 150, VI, da CF/88. A imunidade tpica ou especfica se dirige a um nico tributo, podendo ser, por exemplo, um imposto ou uma taxa, tais como o IPI que no pode incidir sobre a exportao de produtos industrializados (art. 153, 3, III, da CF/88) e a taxa que no pode incidir na obteno de certides em reparties pblicas, para a defesa de direitos e esclarecimentos de situaes de interesse pessoal (art. 5, XXXIV, b, da CF/88). A quarta classificao considera a existncia ou no de autorizao na norma constitucional imunizante para que as normas infraconstitucionais fixem requisitos para a concesso da imunidade. Neste sentido, a imunidade condicionada aquela que depende da observncia de requisitos legais para a sua implementao. Por exemplo, a imunidade estabelecida para as instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, que devem atender os requisitos da lei, de acordo com o art. 150, VI, c, da CF/88. Por
outro lado, a imunidade incondicionada independe de qualquer condio estabelecida pela legislao infraconstitucional para operar sua eficcia plena e aplicabilidade imediata. Por exemplo, a imunidade recproca (CF, art. 150, VI, a). A quinta classificao considera o texto expresso ou no da norma constitucional. A imunidade explcita est expressamente prevista no texto constitucional, tal como as dispostas nas alneas a a d, do inc. VI, do art. 150. A imunidade implcita decorre da interpretao sistemtica do texto constitucional, tal como a imunidade que garante o mnimo existencial, que so as condies mnimas para a sobrevivncia digna do ser humano. 20. (AFTN/96) Quanto s imunidades tributrias, procedente afirmar que: a) so reguladas exclusivamente mediante lei ordinria federal. b) no se aplicam s taxas e contribuies sociais. c) podem ser institudas por intermdio de lei complementar. d) so extensivas aos partidos polticos, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados ou no s suas atividades essenciais. e) so normas constitucionais que colaboram no desenho das competncias impositivas. A letra a incorreta, uma vez que as imunidades tributrias so institudas pela CF/88 e podem ser reguladas pela lei complementar, que cabe regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (imunidades tributrias e princpios constitucionais tributrios), segundo o art. 146, II, da CF/88. A letra b incorreta, pois as imunidades tributrias tambm se aplicam as taxas e contribuies sociais. So as chamadas imunidades tpicas. Por exemplo, so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: (a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; (b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal (art. 5, XXXIV, CF). Noutro exemplo, a contribuio previdenciria no incide sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (art. 195, II, CF). A letra c incorreta, eis que as imunidades tributrias so institudas pelo texto constitucional
A letra d incorreta, uma vez que a imunidade tributria concernente aos impostos extensiva aos partidos polticos, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas atividades essenciais, conforme 4 do art. 150 da CF/88. Nesse rumo, a resposta a letra e, pois realmente as imunidades so normas constitucionais que colaboram no desenho das competncias impositivas, uma vez que impedem a incidncia tributria. 21. (AFTN/94) Sobre as imunidades tributrias, podemos afirmar que a) no se aplicam s taxas e aos impostos sobre o comrcio exterior. b) podem ser institudas por intermdio de lei complementar. c) so extensivas s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados ou no a suas finalidades essenciais. d) impossibilitam sejam previstos fatos geradores da obrigao tributria para os casos por ela abrangidos. e) so hipteses de no-incidncia legalmente qualificada. A letra a incorreta, uma vez que as imunidades tributrias se aplicam tambm s taxas e aos impostos sobre o comrcio exterior (II e IE). A letra b incorreta, eis que as imunidades tributrias s podem ser institudas pelo texto constitucional. A letra c incorreta, uma vez que a imunidade tributria concernente aos impostos extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes, de acordo com o 2 do art. 150 da CF/88. Por sua vez, as imunidades tributrias impossibilitam que sejam previstos fatos geradores da obrigao tributria para os casos por ela abrangidos, eis que falta competncia tributria para os entes federativos no caso. Logo, a resposta a letra d. A letra e incorreta, pois a imunidade tributria hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada. 22. (TRF/2002.2) Assinale a opo correta.
a) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei complementar. b) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios fiscais estabelecidos em lei complementar. c) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei, desde que extensivos s do setor privado. d) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de imunidade quanto aos tributos dos outros entes polticos em decorrncia da imunidade recproca. e) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das sociedades de economia mista que explorem atividade econmica de produo ou de comercializao de bens estabelecido em norma complementar da legislao tributria. A questo cobra o art. 173, 2, da CF/88, dispondo que as empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado. Portanto, se as empresas do setor privado gozam de privilgios fiscais, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista tambm podero gozar dos mesmos privilgios, obedecendo-se o princpio da isonomia. E tambm cobra o art. 173, 1, II, afirmando que a lei (no necessariamente lei complementar) estabelecer o estatuto jurdico da empresa pblica, da sociedade de economia mista e de suas subsidirias que explorem atividade econmica de produo ou comercializao de bens ou de prestao de servios, dispondo sobre a sujeio ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes civis, comerciais, trabalhistas e tributrios. Portanto, a resposta a letra c. 23. (AFRFB/2005) No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia social sem fins lucrativos, s uma afirmao no pode ser feita: a) subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no Pas os seus recursos na manuteno de seus objetivos institucionais, ou de outros que com estes guardem semelhana. b) Somente alcanam as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios.
c) No excluem a atribuio, por lei, s instituies de assistncia social, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte. d) No dispensa tais entidades do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, como a de manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. e) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a tais instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. letra a, porque o CTN dispe aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais (art. 14, II) e no tem qualquer referncia a parte final do que est expresso nesta letra (ou de outros que com estes guardem semelhana). A letra b correta, de acordo com a smula 730 do STF. As letras c e d so corretas, segundo o art. 9, 1, c/c art. 14, III, do CTN. A letra e correta, de acordo com a smula 724 do STF. 24. (ATN/Recife/2003) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos. No entanto, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, tal imunidade tributria subordinada observncia, pelas referidas instituies, do seguinte requisito, entre outros: a) aplicarem integralmente, no Brasil ou em suas controladas no exterior, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais. b) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo. c) no caso de instituies de educao, oferecerem gratuitamente pelo menos 50% das vagas de seus cursos regulares a alunos carentes. d) no remunerarem seus empregados com salrios superiores aos pagos por empresas pblicas, em se tratando de cargos de iguais atribuies. e) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado.
O art. 14 do CTN estabelece os seguintes requisitos: (i) no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais e (iii) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar a sua exatido. Portanto, a resposta a letra b. 25. (AFTE/RN/2004) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. ( ) permitido Unio exigir imposto sobre a renda auferida por Municpios que provenha de aluguel de imveis a eles pertencentes. ( ) O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal entidade. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, V. d) F, F, V. e) F, V, F. A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios, segundo a smula 730 do STF. No permitido Unio exigir IR auferida por Municpios que provenha de aluguel de imveis a eles pertencentes, eis que esta renda est abrangida pela imunidade recproca disposta no art. 150, VI, a, da CF/88. O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal entidade, de acordo com a smula 724 do STF. Portanto, a letra c (V, F, V).
26. (Procurador do TCE/GO/2007) Entre as afirmativas abaixo, relativas imunidade e isenes tributrias, assinale a correta. a) Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que no se estende s suas fundaes. b) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos no extensiva aos aluguis de apartamento de sua propriedade revertidos s suas finalidades institucionais. c) A imunidade tributria incidente sobre livros s extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins didtico-educacionais. d) A iseno por prazo certo e em funo de determinadas condies atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido. e) A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade econmica, abrangida pela imunidade tributria recproca, no se sujeitando ao pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes sobre seus carros. A letra a incorreta, pois os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que se estende s suas fundaes, conforme art. 150, VI, c, da CF/88. A letra b incorreta, pois a imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos extensiva aos aluguis de apartamento de sua propriedade revertidos s suas finalidades institucionais, de acordo com smula 724 do STF. A letra c incorreta, pois segundo jurisprudncia do STF o poder constituinte, ao instituir esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao. No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela afastar este benefcio fiscal institudo para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao destinada ao pblico infanto-juvenil. (RE 221.239, Rel. Min. Ellen Gracie, DJ de 6-8-04; RE 179.893, Rel. Min. Menezes Direito, DJE de 30-5-08). Por outro lado, a letra d correta, uma vez que a iseno por prazo certo e em funo de determinadas condies atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido. De acordo com o art. 178 do CTN, as isenes podem revogadas a qualquer tempo, salvo as isenes condicionais (onerosas) e por prazo certo. Assim, conforme o entendimento sumulado 544 do STF: Iseno tributria concedida sob condio onerosa no pode ser livremente suprimida.
A letra e incorreta, pois a empresa pblica Caixa Econmica Federal exerce atividade econmica, no estando abrangida pela imunidade tributria recproca, sujeitando-se ao pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes sobre seus carros, conforme 3, do art. 150, da CF/88. 27. (AFRF/2003) Entidade fechada de previdncia privada, que s confere benefcios aos seus filiados desde que eles recolham as contribuies pactuadas, goza de imunidade tributria? Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, filmes fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto abrangidos por imunidade tributria? A Constituio Federal veda a instituio de contribuio social para a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurdicas, que decorra de comercializao de livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso? a) No, sim, no. b) No, no, sim. c) No, no, no. d) Sim, sim, no. e) Sim, no, sim. Entidade fechada de previdncia privada, que s confere benefcios aos seus filiados desde que eles recolham as contribuies pactuadas, no goza de imunidade tributria, segundo a smula 730 do STF. Segundo entendimento firmado pelo STF, filmes fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto abrangidos por imunidade tributria, de acordo com a smula 657 do STF. A Constituio Federal no veda a instituio de contribuio social para a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurdicas, que decorra de comercializao de livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso. Lembre que a imunidade cultural (art. 150, VI, d) objetiva ou real, referindo-se apenas aos impostos sobre livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso. Logo, a questo a letra a (No, sim, no). 28. (AFTN/94) A Constituio da Repblica prev que sobre a energia eltrica podem incidir somente a) dois impostos.
b) trs impostos. c) os impostos de importao e de exportao. d) imposto nico sobre energia eltrica. e) impostos estaduais e municipais. A questo letra b, porque exceo do II, IE e ICMS, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas, de acordo com o art. 155, 3, da CF/88. 29. (AFTN/94) Quando atendam os requisitos estabelecidos na lei, no podem ser cobrados impostos que incidam sobre a renda, servios e patrimnio, bem como a contribuio para a seguridade social, das seguintes espcies de entidades: a) partidos polticos. b) instituies beneficentes de educao. c) fundaes dos partidos polticos. d) instituies beneficentes de assistncia social. e) entidades sindicais dos trabalhadores. A questo letra d, segundo expressamente disposto no art. 150, VI, c c/c 7, do art. 195 da CF/88, a saber: (i) vedado (proibio) criar impostos sobre patrimnio, renda ou servios das instituies de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei (art. 150, VI, c); (ii) so isentas (diga-se tecnicamente imune) de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei (art. 195, 7). Ressalta-se que a imunidade tem sede na CF/88, materializando uma dispensa constitucional de pagamento de tributo. Sendo assim, h dispositivos constitucionais que transmitem o teor de falsas isenes, representando ntidas imunidades, existindo equvoco por parte do legislador constitucional. Por exemplo, o citado art. 195, 7, da CF. 30. (ISS/RJ/2010) Sobre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, correto afirmar que: a) apenas mediante lei possvel instituir ou aumentar tributo. b) nos tributos de competncia da Unio, no se admitem discriminaes regionais ou locais com relao aos mesmos fatos geradores ou bases de clculo. c) as fundaes pblicas institudas pela Unio so imunes de impostos estaduais.
d) a imunidade recproca de impostos entre os entes da federao brasileira abrange todas as rendas de todos eles, salvo se decorrentes de ganhos em aplicaes financeiras. e) inclusive conforme a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a imunidade dos templos de qualquer culto tem interpretao ampla e finalstica. Letra (A). O art. 150, I, da CF, dispe sobre o princpio da legalidade tributria, que afirma que no pode exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Todavia, h uma flexibilizao, por exemplo, com o art. 153, 1, da CF, prescrevendo que facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI) e o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). Assim sendo, o termo apenas torna a alternativa incorreta. Letra (B). O art. 151, I, da CF, permite a Unio conceder incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Ou seja, a Unio pode tributar de forma diferente as diversas regies do Brasil, desde que seja para a promoo do equilbrio do desenvolvimento scio-econmico do Pas. Por exemplo, em princpio, a tributao dos impostos da Unio pode ser mais gravosa nas regies mais ricas e menos gravosas nas regies mais pobres. Logo, incorreta. Letra (C). Segundo os termos literais do 2, do art. 150, da CF, a imunidade recproca abarca as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Noutro ponto, segundo o entendimento dominante, a imunidade recproca no abrange o ICMS, ou seja, no so todos os impostos estaduais. Neste sentido, a jurisprudncia do STF firmou-se no sentido de que a imunidade recproca somente se aplica a imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio (AI 671.412-AgR, Rel. Min. Eros Grau, Segunda Turma, DJE de 25-42008; AI 518.325-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010; AI 634.050-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, DJE de 14-8-2009). Logo, incorreta. Letra (D). A imunidade recproca de impostos entre os entes da federao brasileira alcana as rendas decorrentes de ganhos em aplicaes financeiras. Neste sentido, segundo o STF, a garantia
constitucional da imunidade recproca impede a incidncia de tributos sobre o patrimnio e a renda dos entes federados, inclusive os valores investidos e a renda auferida pelo membro da federao (AI 174.808-AgR, Rel. Min. Maurcio Corra, Segunda Turma, DJ de 0107-1996). Logo, incorreta. Letra (E). Segundo o STF, a imunidade dos templos de qualquer culto tem interpretao ampla e finalstica (RE 578.562, Rel. Min. Eros Grau, Plenrio, DJE de 12-9-2008; AI 690.712-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, DJE de 14-8-2009). Logo, correta. 1.3 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS (QUESTES 31 A 44) 31. (ISS/RJ/2010) O princpio da isonomia tributria, previsto no art. 150, inciso II, da Constituio, probe o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Entretanto, tal princpio exige a sua leitura em harmonia com os demais princpios constitucionais. Destarte, pode-se concluir, exceto, que: a) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico. b) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados. c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional. d) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio diferenciado sem ofensa ao princpio da isonomia. e) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao princpio da isonomia. Segundo a doutrina, pode-se distinguir em dois sentidos a igualdade tributria: (a) igualdade no sentido jurdico, que exige igual regime fiscal a contribuintes que estejam em idnticas situaes; (b) igualdade no sentido econmico, que significa dever de contribuir em igual medida, com a graduao dos impostos de acordo com a capacidade contributiva dos indivduos.
Acrescenta-se, neste ponto, a relativizao e a no ofensa da igualdade tributria por motivos extrafiscais, no sentido de proteo de interesse constitucionalmente protegido. Por exemplo, na tributao ambiental, que visa a proteo dos recursos ambientais e a diminuio da poluio ambiental, o que necessariamente no desobedece ao princpio da igualdade. Letra (A). Sem ferir a igualdade, verdade dizer que as distines podem acontecer em funo da capacidade contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico. Neste sentido, por exemplo, o STF entende que no h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a contribuintes de capacidade contributiva distinta (ADI 1.643, Rel. Min. Maurcio Corra, Plenrio, DJ de 14-3-2003). Logo, correta. Letra (B). O art. 146, d, pargrafo nico, I a IV, da CF, permite tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, s microempresas e empresas de pequeno porte, inclusive com regimes especiais ou simplificados. Logo, correta. Letra (C). O 9 no art. 195 do texto constitucional autoriza a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios. Portanto, segundo interpretao do STF, no fere, primeira vista, o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional (AC 1.109-MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, Plenrio, DJ de 19-10-2007). Logo, correta. Letra (D). Em face da proteo a igualdade tributria no sentido econmico, possvel o tratamento tributrio diferenciado de determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha fortemente atingido o setor. Logo, incorreta. Letra (E). Segundo o STF, a proibio de importao de veculos usados no desobedece ao princpio da isonomia. Neste sentido, o STF firmou o entendimento de que inaceitvel a orientao no sentido de que a vedao da importao de automveis usados afronte o princpio constitucional da isonomia, sob a alegao de atuar contra as pessoas de menor capacidade econmica, porquanto, alm de no haver a propalada discriminao, a diferena de tratamento consentnea com os interesses fazendrios nacionais que o artigo 237 da Constituio Federal teve em mira proteger, ao investir as autoridades do Ministrio da Fazenda no poder de fiscalizar
e controlar o comrcio exterior (RE 221061/CE, DJ 29-05-1998; RE 215228/CE, DJ 19-12-1997). Logo, correta. 32. (ESAF/APO/Unio/2010) De acordo com a Constituio Federal, no se pode cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Trata-se do princpio da anterioridade tributria. Entretanto, a prpria Constituio estabelece que ato do Poder Executivo pode elevar alquotas de determinados tributos, como, por exemplo: a) Imposto sobre a renda, imposto sobre produtos industrializados e contribuio social sobre o lucro lquido. b) Imposto sobre produtos industrializados, contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis e imposto sobre importaes. c) Imposto sobre importaes, imposto sobre exportaes e imposto sobre a renda. d) Imposto sobre importaes, imposto sobre a renda e imposto sobre produtos industrializados. e) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis, imposto sobre a renda e imposto sobre exportaes. O enunciado da questo tem um erro grotesco, pois afirma que o princpio da anterioridade estabelece que no se pode cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150, III, a, CF). Na verdade, trata-se do princpio da irretroatividade e no da anterioridade tributria. Por sua vez, a questo cobra as excees ou mitigaes ao princpio da legalidade tributria. Decerto, esclarece-se que existem tributos que podero ter suas alquotas majoradas ou reduzidas por ato do Poder Executivo federal, por meio de decreto, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, a saber: imposto de importao (II); imposto de exportao (IE); imposto sobre produtos industrializados (IPI); impostos sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). o que dispe o art. 153, 1, da CF. Quanto a CIDE Combustveis (art. 177, 4, I alnea b, da CF) e o ICMS Combustveis e Lubrificantes (art. 155, 4, IV, da CF), as alquotas podero somente ser reduzidas e restabelecidas, ou seja, o Poder Executivo reduz a alquota e, uma vez reduzida, pode
restabelec-la, tendo, como teto, a alquota, prevista anteriormente em lei. Poder Executivo Federal (competncia para alterar a alquota) Imposto de importao de produtos estrangeiros (II) Imposto de importao de produtos estrangeiros (II) Imposto de exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) Imposto sobre produtos industrializados (IPI) Impostos sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) Restabelecimento da alquota da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - Petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel (CIDE Combustveis) Poder Executivo (alquotas definidas nacionalmente por convnio) ICMS Combustveis e Lubrificantes Poder Executivo (benefcios fiscais definidos nacionalmente por convnio) ICMS Deste modo, vamos analisar as alternativas. Letra (A). O imposto sobre a renda (IR) e contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) no so excees ao princpio da legalidade tributria. Logo, incorreta. Letra (B). O imposto sobre produtos industrializados (IPI), a contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis (CIDE Combustveis) e o imposto sobre importaes (II) so exemplos concretos de mitigao do princpio da legalidade tributria. Logo, correta. Letras (C), (D) e (E). O imposto sobre a renda (IR) no exceo ao princpio da legalidade tributria. Portanto, incorretas as alternativas. 33. (ESAF/APO/Unio/2008) A competncia tributria, assim entendida como o poder que os entes polticos Unio, EstadosMembros, Distrito Federal e Municpios tm para instituir tributos, no ilimitada. Ao contrrio, encontra limites na Constituio Federal, entre os quais destacamos o princpio da legalidade
tributria, segundo o qual nenhum tributo poder ser institudo ou majorado a no ser por lei. Porm, a prpria Constituio Federal excetua da obrigatoriedade de ser majorados por lei (podendo s-lo por ato do Poder Executivo) alguns tributos. So exemplos desses tributos: a) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importao de produtos estrangeiros / contribuio para o PIS/PASEP. b) imposto sobre produtos industrializados / CIDE combustvel / contribuio para o PIS/PASEP. c) imposto sobre importao de produtos estrangeiros / imposto sobre exportao de produtos nacionais ou nacionalizados / imposto sobre renda e proventos. d) CIDE combustvel / imposto sobre produtos industrializados / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros. e) contribuio para o PIS/PASEP / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros/ imposto sobre produtos industrializados. Letra (A). O imposto sobre a renda (IR) e a contribuio para o PIS/PASEP no so excees ao princpio da legalidade tributria. Logo, incorreta. Letras (B) e (E). A contribuio para o PIS/PASEP no exemplo de mitigao do princpio da legalidade tributria. Logo, incorretas. Letra (C). O imposto sobre a renda no exceo ao princpio da legalidade tributria. Portanto, incorretas as alternativas. Letra (D). A CIDE-combustvel, o IPI e o IOF so excees. Logo, correta. 34. (Analista Jurdico/2007/CE) O princpio constitucional da legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a prpria Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto presidencial. Entre estes, no se inclui: a) Imposto de Importao. b) Imposto Territorial Rural. c) Imposto sobre Operaes Financeiras. d) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis. e) Imposto Sobre Produtos Industrializados. Segundo o art. 153, 1, da CF, atendida as condies e os
limites legais, o decreto presidencial poder majorar o imposto de importao (II); imposto de exportao (IE); imposto sobre produtos industrializados (IPI); impostos sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). No que se refere a CIDE Combustveis (art. 177, 4, I alnea b, da CF), o decreto presidencial poder reduzir e restabelecer a alquota. Portanto, a resposta a letra b (ITR). 35. (AFRFB/2005) Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre a) importao de produtos estrangeiros. b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. c) propriedade territorial rural. d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. e) produtos industrializados. Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, o Poder Executivo poder alterar as alquotas do II, IE, IPI e IOF (art. 153, 1, CF). Portanto, a resposta a letra c (ITR). 36. (Analista Contbil-Financeiro/2007/CE) O princpio constitucional da anterioridade, corolrio da segurana jurdica, estabelece que os entes tributantes Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios no podero exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o tenha institudo ou aumentado. No tocante possibilidade de majorao de tributos no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porm, a prpria Constituio Federal estabeleceu algumas excees. Entre os itens a seguir, assinale aquele que no constitui exceo ao referido princpio. a) Imposto sobre produtos industrializados. b) Contribuio de interveno no domnio econmico, cobrada sobre combustveis. c) Imposto de exportao. d) Emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. e) Emprstimo compulsrio para despesas de investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional.
A questo se refere a anterioridade genrica ou anual, que a proibio do poder estatal fiscal cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que tenha institudo ou majorado o tributo. Portanto, todos os tributos devem observar a anterioridade, porque a regra a observncia ao princpio. Entretanto, por motivos de poltica econmica ou de urgncia, o princpio da anterioridade anual, segundo a CF, no se aplica ao emprstimo compulsrio para atender despesas de calamidade pblica ou despesas decorrentes de guerra externa (art. 148, I), ao imposto de importao de produtos estrangeiros (II art. 153, I), ao imposto de exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE art. 153, II), ao imposto sobre produtos industrializados (IPI art. 153, IV), ao imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF art. 153, V), ao imposto extraordinrio por motivo de guerra externa (IEG art. 154, II), e as contribuies para a seguridade social (art. 195, 6). Do mesmo modo, existem mais duas importantes normas que atenuam a aplicao da anterioridade anual, que so as seguintes: (i) o imposto sobre circulao de mercadorias incidente em etapa nica sobre combustveis e lubrificantes (ICMS Combustveis) que pode ter suas alquotas reduzidas e restabelecidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal; e a (ii) alquota da contribuio de interveno no domnio econmico relativas importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel (CIDE Combustveis) que poder ser reduzida e restabelecida por ato de competncia do Poder Executivo Federal. Com efeito, nestes dois ltimos casos criados pela EC n. 33/2001, deve-se afirmar que a interpretao que o Poder Executivo poder reduzir e restabelecer a alquota do ICMS Combustveis e da CIDE Combustveis, mas no poder ultrapassar o teto da alquota prevista anteriormente a reduo e que no se deve observar o princpio da anterioridade. Assim, a tabela das excees ao princpio da anterioridade a que segue. Importante: se exceo porque no deve observar o princpio. Anterioridade anual II
IE IPI IOF Imposto extraordinrio por motivo de guerra externa (IEG) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica Restabelecimento de alquotas do ICMS Combustveis e da CIDE Combustveis Contribuies para a seguridade social Portanto, a resposta a letra e, que o emprstimo compulsrio para despesas de investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional. 37. (Auditor Fiscal/Natal/2008) O Governador do Estado de Minas Gerais fez publicar, em 6 de novembro de 2007, em ateno s Constituies Estadual e Federal, medida provisria visando majorao de imposto estadual. A norma entrou em vigor na data de sua publicao. O Poder Legislativo Estadual, porm, somente converteu a medida provisria em lei no dia 20 de fevereiro de 2008. Em face da situao hipottica e considerando os parmetros de vigncia e aplicao da legislao tributria, aponte em que data o aumento poder ser efetivamente cobrado. a) 1 de janeiro de 2008. b) 4 de fevereiro de 2008. c) 20 de maio de 2008. d) 1 de janeiro de 2009. e) 31 de maro de 2009. De incio, anota-se que, segundo entendimento do STF, possvel a edio de medida provisria (MP) por Governador do Estado desde que haja previso na Constituio Estadual e haja estrita observncia dos princpios e limitaes impostos pelo modelo
federal estabelecido no art. 62 da CF (ADI 2.391, DJ de 16-3-2007, ADI 425, DJ de 19-12-2003). Deste modo, o art. 62, 2, da CF, dispe que MP que implique instituio ou majorao de impostos s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte (anterioridade genrica) se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada, exceto nos casos do imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) e o imposto extraordinrio de guerra (IEG). Ou seja, no h qualquer exceo aos impostos de competncia estadual (ITCMD, ICMS e IPVA). Portanto, se a MP do Estado de Minas Gerais majorou um imposto estadual, entrou em vigor em 6 de novembro de 2007 e foi convertida em lei no dia 20 de fevereiro de 2008, apenas produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte ao da sua converso (1 de janeiro de 2009). Logo, a resposta a letra d. 38. (Auditor Fiscal/2005/MG) Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88) o da: a) anterioridade. b) irretroatividade. c) anualidade. d) imunidade recproca. e) legalidade. O princpio da irretroatividade que veda cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Logo, a resposta a letra b. O princpio anterioridade genrica estabelece que a norma jurdica criadora ou majoradora do tributo apenas ir incidir sobre os fatos jurdicos ocorridos no exerccio financeiro subseqente ao de sua publicao (art. 150, III, b, CF). Logo, incorreta a letra a. O princpio da anualidade tributria estabelece que para criao ou majorao de tributo necessria a prvia autorizao em lei oramentria. Tal princpio no mais vigente no ordenamento
jurdico atual, segundo doutrina amplamente majoritrio. Logo, incorreta a letra c. A imunidade recproca a proibio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros (art. 150, VI, a, CF). Logo, incorreta a letra d. O princpio da legalidade, segundo o art. 150, I, da CF, dispe que os tributos devem ser criados ou aumentados por lei prvia, buscando excluir o arbtrio do poder estatal. Logo, incorreta a letra e. 39. (ESAF/PFN/2007.2) Das formulaes abaixo, assinale a que no se inclui entre os contedos normativos que a Constituio considera, relaciona e tipifica, na Seo II, do Captulo I, do seu Ttulo VI, como Limitaes do Poder de Tributar. a) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. b) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. c) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir isenes de tributos da competncia da Unio, bem como da competncia de uns e outros. d) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. e) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. De incio, registra-se que o examinador requer do candidato o conhecimento dos artigos constitucionais dispostos na Seo II, do Captulo I, do Ttulo VI, da CF, estabelecido como Limitaes do Poder de Tributar. Ou seja, o examinador requer do candidato o conhecimento do disposto explicitamente nos arts. 150 a 152 da CF. Letra (A). Segundo o art. 150, I, da CF, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Logo, correta. Letra (B). Conforme o art. 150, VI, a, da CF, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir
impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. Logo, correta. Letra (C). Segundo o art. 151, III, da CF, vedado Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Logo, incorreta, por falta de tipificao expressa na Seo II, do Captulo I, do Ttulo VI, da CF. Letra (D). De acordo com o art. 150, 5, da CF, a lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. Logo, correta. Letra (E). Segundo o art. 152, da CF, vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Logo, correta. 40. (ESAF/ATRFB/2010) A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar, estabelece a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Sobre a isonomia, correto afirmar que: a) diante da regra mencionada, o tratamento tributrio diferenciado dado s microempresas e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser considerado inconstitucional. b) no se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia. c) para que um tratamento tributrio diferenciado (iseno, por exemplo) seja justificado, no necessrio haver correlao lgica entre este e o elemento de discriminao tributria. d) em razo do princpio constitucional da isonomia, no deve ser diferenciado, por meio de isenes ou incidncia tributria menos gravosa, o tratamento de situaes que no revelem capacidade contributiva ou que meream um tratamento fiscal ajustado sua menor expresso econmica. e) a iseno, como causa de excluso do crdito tributrio, , por sua prpria natureza, fator de desigualao e discriminao entre pessoas, coisas e situaes. Nem por isso, no entanto, as isenes so inconstitucionais, desde que reste demonstrado que se teve em mira o interesse ou a convenincia pblica na aplicao da regra da capacidade contributiva ou no incentivo de determinadas atividades de interesse do Estado.
A questo exige conhecimento das decises do Supremo Tribunal Federal (STF) sobre o princpio da igualdade. Letra (A). Segundo o STF, no h ofensa a isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando, por exemplo, do regime do Simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado (ADI 1.643). Logo, incorreta. Letra (B). O STF permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia. Por exemplo, a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional ( 9 do art. 195; AC 1.109-MC). Logo, incorreta. Letra (C). necessrio haver correlao lgica entre o tratamento tributrio diferenciado e o elemento de discriminao tributria, para que se fundamente a iseno ou qualquer outro tipo de discriminao tributria. Portanto, incorreta. Letra (D). Em razo da isonomia, deve ser diferenciado, por meio de isenes ou incidncia tributria menos gravosa, o tratamento de situaes que no revelem capacidade contributiva ou que meream um tratamento fiscal ajustado sua menor expresso econmica. a concretizao da isonomia com base na capacidade contributiva. Por exemplo, obedece ao princpio da isonomia o diploma legal que estabelece valores especficos para cada faixa de contribuintes, sendo estes fixados segundo a capacidade contributiva de cada profissional (ADI 453). Logo, incorreta. Letra (E). Segundo o STF, a iseno traduz ato discricionrio que, fundado em juzo de convenincia e oportunidade do Poder Pblico, destina-se, a partir de critrios racionais, lgicos e impessoais estabelecidos de modo legtimo em norma legal, a implementar objetivos estatais qualificados pela extrafiscalidade (AI 142.348-AgR). Logo, correta. 41. (APOF/SP/2009) O princpio da capacidade contributiva: a) no se aplica s penalidades tributrias. b) aplica-se somente s contribuies. c) aplica-se somente aos impostos. d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias.
e) atendido pela progressividade dos impostos reais. Apesar da literalidade do art. 145, 1, da CF, que dispe sobre a aplicao da capacidade contributiva apenas aos impostos, a jurisprudncia do STF firmou orientao no sentido da aplicao s taxas, especialmente quando fato gerador o exerccio do poder de polcia como fato gerador (RE 216.259-AgR, RE 177.835). Logo, incorretas as letras b e c. No que diz respeito a contribuio social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei (art. 195, I, a, b e c), a CF tambm deixou caminho aberto para aplicao da capacidade contributiva, pois tais contribuies podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho. Por outro lado, segundo interpretao STF anterior a EC n. 29/2000, no sistema tributrio nacional, no admitida a progressividade fiscal do IPTU, com base exclusivamente no artigo 145, 1, da CF, porque esse imposto tem carter real que incompatvel com a progressividade decorrente da capacidade econmica do contribuinte (RE 153.771, julgamento em 20/11/96). Decerto, conforme tal entendimento antigo do STF, a capacidade contributiva no possui relevante significado para o IPTU, podendo ser atendida com a proporcionalidade da alquota (percentual constante). Logo, incorretas as letras d e e. Assim sendo, o entendimento da ESAF nesta questo foi que a capacidade contributiva no se aplica as multas tributrias, em face da ausncia explcita de previso constitucional nesse sentido. Este um entendimento doutrinrio. Logo, a resposta a letra a. Ressalta-se que segundo o STF o princpio do no-confisco se aplica as multas tributrias. Portanto, no se confunda no momento da sua prova. 42. (ESAF/AFRFB/2010) Entre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, que constituem garantias dos contribuintes em relao ao fisco, incorreto afirmar que: a) os impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios, quando considerados em sua perspectiva esttica. b) uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por exemplo, no significa necessariamente confisco. c) o imposto de transmisso causa mortis, na sua perspectiva dinmica, pode ser confiscatrio.
d) o princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao dos tributos. e) a identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria, mas sim em cada tributo isoladamente. Letras (A e C). Segundo entendimento doutrinrio (Aires F. Barreto, ISS na Constituio e na Lei, So Paulo: Dialtica, 2003, pp. 21-22), os impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios, quer considerados em sua perspectiva esttica (propriedade imobiliria IPTU e ITR), quer em sua perspectiva dinmica (transmisso de propriedade imobiliria ITCMD e ITBI). Logo, corretas. Assim, o imposto incide numa perspectiva esttica quando considera apenas o patrimnio em si mesmo, isto , a pura manuteno do patrimnio adotada como ndice de capacidade contributiva. Assim, o ITR, o IPTU, o IGF e o IPVA so exemplos caractersticos de impostos que tomam o patrimnio, a partir de uma perspectiva esttica. Por sua vez, o imposto incide numa perspectiva dinmica quando considera possveis modificaes patrimoniais (riqueza renovvel), ou seja, as mutaes dos elementos patrimoniais so adotadas como ndice de capacidade contributiva. Isto , a sada e a entrada (movimentaes: ingresso, circulao, transferncia, transmisso e doao) de riqueza relevam a possibilidade de suportar o nus tributrio. Decerto, o II, IE, IR, IPI, IOF, ITCMD, ICMS e ITBI oneram o patrimnio, a partir de uma perspectiva dinmica. No mundo da realidade, os tributos podem ser confiscatrios (mundo do ser). Contudo, de acordo com o nosso ordenamento jurdico, sobretudo, em razo do art. 150, IV, da CF, os tributos no devem ser confiscatrios (mundo do Direito). Por outro lado, registramos o entendimento doutrinrio de que a perspectiva dinmica e a perspectiva esttica de incidncia do princpio do no confisco uma distino que analisa a aplicao da proibio de tributo com efeito de confisco sob a tica temporal das normas tributrias. Assim, conforme afirmamos em estudos publicados periodicamente no site <www.pontodosconcursos.com.br>, a perspectiva esttica diz respeito anlise do princpio do no48 www.pontodosconcursos.com.br
confisco em razo do valor dos tributos vigentes no ordenamento jurdico (quantum do tributo) e a perspectiva dinmica avalia o efeito do princpio do no-confisco na alterao ou mutao ocorrida na legislao tributria (quantum do aumento dos tributos). Letra (B). A alquota do IPI de 150% no significa necessariamente confisco, eis que o IPI um tributo extrafiscal, o que possibilita um lastro maior para majorao deste tributo (v.g., II, IE e IOF). Logo, correta. Letra (D). O princpio da progressividade representa o aumento da alquota do tributo medida que a base de clculo do respectivo tributo igualmente aumente. Assim, o princpio do no-confisco que um limite mximo a tributao contribui para estabelecer o alcance da progressividade, eis que esta no pode tornar a exigncia tributria confiscatria. Logo, correta. Letra (E). Segundo entendimento do STF (ADC 8-MC, ADI 2.551-MC-QO), a identificao do efeito confiscatrio feito em funo da totalidade da carga tributria e no em relao a cada tributo isoladamente. Logo, incorreta. 43. (ESAF/AFRFB/2010) Analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros (V) ou falsos (F). Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas: I. de acordo com a Constituio Federal, o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza ser informado pela generalidade, universalidade e progressividade, na forma da lei. Pode-se afirmar que o critrio da progressividade decorre dos princpios da igualdade e da capacidade contributiva, na medida em que contribuintes com maiores rendimentos sejam tributados de modo mais gravoso do que aqueles com menores rendimentos; II. a Constituio estabelece expressamente que o imposto sobre a renda ser progressivo, enquanto o imposto sobre a propriedade imobiliria poder ser progressivo; III. a Constituio traa uma dupla progressividade para o IPTU, quais sejam, progressividade em razo do imvel e em razo do tempo; IV. o princpio da capacidade contributiva no possui significado muito importante para o IPTU, visto que este tributo se caracteriza por ser um imposto real, sem relao com as caractersticas pessoais do sujeito passivo. a) Esto corretos somente os itens I e III. b) Esto corretos somente os itens I, II e IV. c) Esto corretos somente os itens I e II.
d) Esto corretos somente os itens II e IV. e) Todos os itens esto corretos. Item I. O IR ser informado pela generalidade, universalidade e progressividade, na forma da lei (art. 153, 2, I, CF). E segundo doutrina majoritria, a progressividade decorre e harmoniza-se com os princpios da igualdade tributria e da capacidade contributiva. Logo, correta. Item II. Segundo a CF/88, o IR ser progressivo (art. 153, 2, I) e o imposto sobre propriedade imobiliria (considerado como IPTU pelo examinador!) poder ser progressivo em razo do valor do imvel (art. 156, 1, I). Logo, correta. Item III. Segundo a CF/88, h progressividade do IPTU em razo do valor do imvel (sinnimo de razo do imvel, segundo o examinador!) e em razo do tempo (art. 182, 4). Logo, correta. Item IV. O IPTU um imposto real e no um imposto pessoal. Deste modo, segundo interpretao antiga do STF, no sistema tributrio nacional, no admitida a progressividade fiscal do IPTU (imposto real), com base exclusivamente no seu artigo 145, 1, porque esse imposto tem carter real que incompatvel com a progressividade decorrente da capacidade econmica do contribuinte (RE 153.771, julgamento em 20/11/96). Decerto, conforme tal entendimento do STF, a capacidade contributiva no possui grande significado para o IPTU. Logo, correta. Os impostos reais incidem sobre a coisa (res), o bem ou a operao realizada, desconsiderando as caractersticas pessoais do contribuinte. So exemplos: o ITR, o IPTU, o ITCMD, o ITBI, IOF, entre outros. J os impostos pessoais consideram e valorizam as caractersticas pessoais do contribuinte, de acordo com o postulado da pessoalidade estabelecido no art. 145, 1, da CF. Por exemplo, o IR. Portanto, a alternativa e deve ser marcada. 44. (ESAF/ATRFB/2010) A reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI para geladeiras, foges, mquinas de lavar e tanquinhos, produtos da linha branca, que encerraria no prximo dia 31, foi prorrogada por mais trs meses. A partir de 10 de novembro entra em vigor uma nova tabela cujas alquotas passam a ser estabelecidas com base na eficincia energtica dos produtos, de acordo com a classificao do Programa Brasileiro de Etiquetagem,
coordenado pelo Inmetro. O anncio foi feito nesta quinta-feira pelo ministro da Fazenda Guido Mantega. Ns estamos desonerando mais os produtos que consomem menos energia, explicou. A medida vale at 31 de janeiro de 2010. Segundo ele, as geladeiras, que antes do IPI baixo tinham uma alquota de 15%, e recuou para 5%, podero manter essa mesma alquota reduzida, mas somente para os produtos da chamada classe A, ou seja, com menor consumo de energia. As geladeiras da classe B passaro a ter uma alquota de 10% e o restante voltar a ter um IPI de 15%. (Extrado do site www.fazenda.gov.br, notcia de 29.10.2009). Na notcia acima, identificamos um importante aspecto do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados. Assinale, entre as opes que se seguem, aquela que explica e justifica tal aspecto, isto , somente aquele que a notcia mencionada destacou. a) Por meio da seletividade, pode-se tributar com alquotas diferenciadas produtos de acordo com o seu grau de essencialidade. b) A notcia demonstra a aplicabilidade do princpio constitucional da capacidade tributria, pois estabelece alquotas diferenciadas para as diversas categorias de geladeiras existentes no mercado. c) O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder Executivo pode, a qualquer momento, baixar ou restabelecer as suas alquotas. d) A no-cumulatividade, outra caracterstica do IPI, visa impedir que as incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um produto impliquem um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla tributao da mesma base econmica. e) A extrafiscalidade consiste na possibilidade de, por meio de alquotas diferenciadas, estimular-se determinado comportamento por parte da indstria e, consequentemente, dos consumidores. Letra (A). O IPI ser seletivo, em funo da essencialidade do produto (art. 153, 3, I, CF). Contudo, a notcia no traz exemplo de seletividade, at porque explicitamente enuncia que a alquota reduzida de 5% abrange somente os produtos da chamada classe A. Logo, incorreta. Letra (B). A notcia no demonstra a aplicabilidade do princpio da capacidade tributria (art. 145, 1), pois examina situao em que a tributao sobre produtos das classes mais pobres possuem carga tributria maior. Logo, incorreta. Letra (C). O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder Executivo pode baixar ou restabelecer as
suas alquotas. Contudo, esta flexibilidade no justifica a notcia. Portanto, incorreta. Letra (D). A no-cumulatividade caracterstica obrigatria do IPI. Todavia, a notcia no diz respeito a no-cumulatividade. Logo, incorreta. Letra (E). A extrafiscalidade tributria interfere diretamente no domnio econmico, buscando um efeito diverso da exclusiva arrecadao de recursos financeiros, podendo ter como funo o desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos da economia. Desta forma, a extrafiscalidade explica e justifica a notcia, pois o ministro da Fazenda Guido Mantega afirma literalmente que pretende desonerar mais os produtos que consomem menos energia, aumentando, por conseguinte, o consumo destes bens ou produtos. Portanto, correta. QUESTES TRATADAS NA AULA DEMONSTRATIVA 1. (ATRFB/2010) O art. 154, inciso I, da Constituio Federal, outorga Unio o que se costuma chamar de competncia tributria residual, permitindo que institua outros impostos que no os previstos no art. 153. Sobre estes impostos, incorreto afirmar que: a) Estados e Municpios no possuem competncia tributria residual. b) Tero de ser, necessariamente, no-cumulativos. c) No podero ter base de clculo ou fato gerador prprios dos impostos j discriminados na Constituio Federal. d) Caso sejam institudos por meio de medida provisria, esta dever ser convertida em lei at o ltimo dia til do exerccio financeiro anterior ao de incio de sua cobrana. e) Para a instituio de tais impostos, h que se respeitar o princpio da anterioridade. 2. (AFRFB/2005) Competncia tributria o poder que a Constituio Federal atribui a determinado ente poltico para que este institua um tributo, descrevendo-lhe a hiptese de incidncia, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a alquota. Sobre a competncia tributria, avalie o asserto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra.
( ) O no-exerccio da competncia tributria por determinada pessoa poltica autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio da isonomia. ( ) A pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais. a) F, V, F. b) F, F, V. c) F, V, V. d) V, F, V. e) V, V, V. 3. (PFN/2004) Considerados os temas competncia tributria e capacidade tributria ativa, marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A competncia tributria delegvel. ( ) A capacidade tributria ativa indelegvel. ( ) A Unio quem detm a competncia tributria no que toca s contribuies sociais para o financiamento da Seguridade Social. ( ) Lei complementar pode delegar a qualquer pessoa jurdica de direito pblico a competncia tributria. a) V, F, V, V. b) F, V, F, V. c) F, F, V, F. d) V, V, V, F. e) F, V, F, F. 4. (Procurador do DF/2007.1) Assinale a opo correta. O Distrito Federal, entidade integrante da Repblica Federativa do Brasil, pode instituir: a) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre transmisso causa mortis de quaisquer bens ou direitos, contribuio de melhoria e contribuies sociais de quaisquer espcies. b) impostos extraordinrios, taxas e emprstimos compulsrios. c) imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos; taxas pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; contribuies de interesse de categorias econmicas. d) contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de seus servidores; imposto sobre servios de qualquer natureza; taxas, em razo do exerccio do poder de polcia. e) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana; contribuio de melhoria; contribuies sociais e contribuio de interveno no domnio econmico.
5. (ATN/Recife/2003) Avalie as formulaes seguintes, observadas as disposies pertinentes ao tema "competncia tributria", constantes do Cdigo Tributrio Nacional, e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. II - Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencem competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos. III - A atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. IV - A atribuio das funes de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. a) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. b) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas. c) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas. d) Apenas as formulaes II e IV so corretas. e) Todas as formulaes so corretas. 6. (ATN/Fortaleza/2003) A respeito do tema competncia para instituir impostos, correto afirmar: a) aos Estados e ao Distrito Federal compete instituir, entre outros impostos que a Constituio Federal lhes atribui, o imposto sobre propriedade de veculos automotores e o imposto sobre transmisso inter vivos de bens imveis situados em seus territrios. b) o imposto sobre servios de transportes intermunicipais de competncia do Municpio em que se iniciarem as prestaes dos servios. c) os impostos sobre propriedade predial e territorial urbana e sobre vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos so de competncia dos Municpios. d) compete ao Distrito Federal instituir os impostos que cabem aos Municpios, sem prejuzo da competncia que a Constituio Federal lhe assegura para instituir outros impostos expressamente indicados. e) por fora de emenda constitucional promulgada recentemente, a competncia para instituir o imposto sobre propriedade territorial rural foi transferida da Unio para os Estados e o Distrito Federal.
7. (ATE/MS/2001) Em tema de competncia legislativa sobre matria de Direito Tributrio, correta a afirmao de que: a) Os Estados tm competncia para legislar suplementarmente sobre normas gerais de Direito Tributrio. b) Mesmo na ausncia de lei federal sobre normas gerais de Direito Tributrio, vedado aos Estados exercer essa competncia legislativa. c) A eficcia de lei estadual sobre normas gerais de Direito Tributrio fica mantida ante a supervenincia de lei federal da mesma natureza, mesmo no que lhe for contrrio. d) No mbito da competncia concorrente para legislar sobre Direito Tributrio os Estados s podem legislar sobre normas gerais. e) A legislao tributria dos Estados aplicada nos respectivos Municpios, em virtude de estes no terem competncia para legislar sobre Direito Tributrio. 8. (AFTN/94) A Constituio da Repblica prev que, inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades (art. 24, 3). Tendo em vista isto e, quando for o caso, o disposto no Cdigo Tributrio Nacional, razovel dizer que a) o no-exerccio, pela Unio, da competncia para legislar sobre normas gerais de direito tributrio, a defere aos Estados, para atender a suas peculiaridades. b) o no-exerccio da competncia para instituir tributos a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que tal competncia cabia originalmente. c) a competncia da Unio para legislar sobre normas de direito tributrio exclui a competncia suplementar dos Estados. d) em matria de direito tributrio a competncia da Unio, alm de legislar sobre seus prprios tributos e sobre normas gerais, poder faz-lo em relao competncia no exercida pelos Estados e Municpios e) faltando norma geral sobre o encargo ou a funo de arrecadar tributo municipal, o Estado poder supletivamente cometer um e outro a pessoas de direito privado. 9. (AFTN/96) Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal a) podem delegar capacidade para instituir, arrecadar e fiscalizar um tributo. b) podem delegar capacidade para arrecadar e fiscalizar um tributo. c) podem delegar capacidade para instituir e arrecadar um tributo. d) podem delegar capacidade para instituir e fiscalizar um tributo. e) no podem delegar capacidade tributria ativa.
10. (AFTE/PI/2001/Adaptada) Assinale a opo correta. a) A competncia tributria consiste na faculdade de que dispem os entes polticos para instituir tributos em relao s pessoas submetidas a sua soberania, e a capacidade tributria ativa consiste na aptido atribuda a uma pessoa para figurar no plo ativo de uma relao jurdico-tributria. b) A competncia tributria a aptido para arrecadar tributos, obedecidos os requisitos legais, e a capacidade tributria ativa a aptido para institu-los, sempre por meio de lei. c) A competncia tributria e a capacidade tributria ativa so indelegveis, ainda que por meio de lei. d) A competncia tributria , em determinadas situaes, delegvel, por meio de lei, mas a capacidade tributria ativa indelegvel. e) A atribuio da capacidade tributria ativa a pessoa diferente daquela que dispe da competncia tributria s pode ser revogada de comum acordo entre ao titular da competncia tributria e a pessoa jurdica a quem foi delegada a capacidade tributria ativa. 11. (AFPS/2002) Em relao ao tema competncia tributria, correto afirmar que: a) a Constituio atribui Unio competncia residual para instituir impostos, contribuies para a seguridade social e taxas. b) a instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio confere a cada um desses entes da Federao. c) para instituir impostos com fundamento na competncia residual, imprescindvel, alm da competncia tributria, veiculao da matria por lei complementar e observncia dos princpios constitucionais da no-cumulatividade e da identidade plena com outros impostos discriminados na Constituio, no que se refere a fato gerador e base de clculo. d) somente a Unio tem competncia residual para instituir impostos. e) os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tm competncia para instituir impostos, taxas, contribuio de melhoria e contribuio de interveno no domnio econmico, que a Constituio lhes reserva. 12. (Analista/SUSEP/2010) A Constituio Federal, em seu art. 154, inciso I, prev a criao de impostos que no os previstos no art. 153 (que enumera aqueles de competncia da Unio). Sobre esta competncia, usualmente denominada na doutrina competncia residual, incorreto afirmar-se que: a) o exerccio da competncia residual reservado ao legislador ordinrio, e no ao constituinte derivado.
b) consoante entendimento firmado no mbito do Supremo Tribunal Federal, a no-cumulatividade e o no bis-in-idem no precisam ser observados quando da criao de um novo imposto por meio de emenda constitucional. c) a exigncia de lei complementar inafastvel e, diferentemente do que ocorre para os impostos discriminados, que tm apenas os seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes previstos em lei complementar, no caso da instituio de novo imposto pela Unio, no exerccio de sua competncia residual, exige-se que tambm a alquota seja prevista em lei complementar. d) admite-se, excepcionalmente, a instituio de novos impostos, no exerccio da competncia residual, por meio de medida provisria. e) a criao de novo imposto, no exerccio da competncia residual, fica sujeita ao princpio da anterioridade. 13. (ISS/RJ/2010) Compete Unio, aos estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre direito tributrio. Com base nessa afirmativa, julgue os itens a seguir: I. lei que institui incentivo fiscal para as empresas que contratarem apenados e egressos de natureza tributria, sendo, portanto, constitucional lei estadual com tal contedo; II. lei estadual pode estabelecer alquotas diferenciadas em razo do tipo do veculo, j que os estados-membros esto legitimados a editar normas gerais referentes ao IPVA, no exerccio da competncia concorrente prevista no art. 24, 3, da Constituio; III. possvel ao estado conceder, mediante lei, iseno de tributo de sua competncia, visto que est atuando nos limites de sua autonomia. Esto corretos: a) apenas o item I. b) apenas os itens I e II. c) apenas os itens I e III. d) apenas os itens II e III. e) todos os itens esto corretos. 14. (ISS/RJ/2010) Sobre a imunidade constitucional recproca, que veda a instituio e a cobrana de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros, incorreto afirmar que: a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder57 www.pontodosconcursos.com.br
dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. b) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, bem como as empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando as contribuies. e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). 15. (TRF/2005/Adaptada) Em relao s imunidades, avalie as afirmaes abaixo e, em seguida, marque a opo correta. I. A diferena bsica entre imunidade e iseno est em que a primeira atua no plano da definio da competncia, e a segunda no plano do exerccio da competncia. II. As imunidades podem ser definidas em funo de condies pessoais de quem venha a vincular-se s situaes materiais que ensejariam a tributao. III. As imunidades podem ser definidas em funo do objeto suscetvel de ser tributado. IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona determinadas situaes que, no fosse a imunidade, estariam dentro do campo da competncia, mas por fora da norma de imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar. a) Todos os itens esto corretos. b) H apenas um item correto. c) H dois itens corretos. d) H trs itens corretos. e) Todos os itens esto errados. 16. (AFRFB/2010) Diversos fatos podem resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o poder tributante. a) Imunidade. b) No-incidncia. c) Iseno. d) Alquota zero. e) Remisso.
17. (FTE/PA/2002) A no-incidncia de impostos sobre as autarquias e as fundaes pblicas, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes, resulta de: a) remisso. b) anistia. c) iseno. d) imunidade. e) moratria. 18. (SEFAZ/CE/2007) A norma que impede que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios tributem, reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou servios, denomina-se a) imunidade. b) iseno. c) norma geral anti-elisiva. d) anistia. e) no-incidncia. 19. (SEFAZ/SP/2009) As imunidades tributrias so classificadas em: a) ontolgicas e polticas. b) proporcionais e progressivas. c) diretas e indiretas. d) cumulativas e no cumulativas. e) vinculadas e no vinculadas. 20. (AFTN/96) Quanto s imunidades tributrias, procedente afirmar que: a) so reguladas exclusivamente mediante lei ordinria federal. b) no se aplicam s taxas e contribuies sociais. c) podem ser institudas por intermdio de lei complementar. d) so extensivas aos partidos polticos, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados ou no s suas atividades essenciais. e) so normas constitucionais que colaboram no desenho das competncias impositivas. 21. (AFTN/94) Sobre as imunidades tributrias, podemos afirmar que a) no se aplicam s taxas e aos impostos sobre o comrcio exterior. b) podem ser institudas por intermdio de lei complementar. c) so extensivas s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados ou no a suas finalidades essenciais.
d) impossibilitam sejam previstos fatos geradores da obrigao tributria para os casos por ela abrangidos. e) so hipteses de no-incidncia legalmente qualificada. 22. (TRF/2002.2) Assinale a opo correta. a) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei complementar. b) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios fiscais estabelecidos em lei complementar. c) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei, desde que extensivos s do setor privado. d) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de imunidade quanto aos tributos dos outros entes polticos em decorrncia da imunidade recproca. e) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das sociedades de economia mista que explorem atividade econmica de produo ou de comercializao de bens estabelecido em norma complementar da legislao tributria. 23. (AFRFB/2005) No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia social sem fins lucrativos, s uma afirmao no pode ser feita: a) subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no Pas os seus recursos na manuteno de seus objetivos institucionais, ou de outros que com estes guardem semelhana. b) Somente alcanam as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. c) No excluem a atribuio, por lei, s instituies de assistncia social, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte. d) No dispensa tais entidades do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, como a de manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. e) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a tais instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. 24. (ATN/Recife/2003) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos. No entanto, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, tal imunidade tributria subordinada observncia, pelas referidas instituies, do seguinte requisito, entre outros: a) aplicarem integralmente, no Brasil ou em suas controladas no exterior, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais. b) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo. c) no caso de instituies de educao, oferecerem gratuitamente pelo menos 50% das vagas de seus cursos regulares a alunos carentes. d) no remunerarem seus empregados com salrios superiores aos pagos por empresas pblicas, em se tratando de cargos de iguais atribuies. e) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado. 25. (AFTE/RN/2004) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. ( ) permitido Unio exigir imposto sobre a renda auferida por Municpios que provenha de aluguel de imveis a eles pertencentes. ( ) O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal entidade. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, V. d) F, F, V. e) F, V, F. 26. (Procurador do TCE/GO/2007) Entre as afirmativas abaixo, relativas imunidade e isenes tributrias, assinale a correta. a) Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que no se estende s suas fundaes. b) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos no extensiva aos aluguis de apartamento de sua propriedade revertidos s suas finalidades institucionais. c) A imunidade tributria incidente sobre livros s extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins didtico-educacionais.
d) A iseno por prazo certo e em funo de determinadas condies atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido. e) A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade econmica, abrangida pela imunidade tributria recproca, no se sujeitando ao pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes sobre seus carros. 27. (AFRF/2003) Entidade fechada de previdncia privada, que s confere benefcios aos seus filiados desde que eles recolham as contribuies pactuadas, goza de imunidade tributria? Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, filmes fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto abrangidos por imunidade tributria? A Constituio Federal veda a instituio de contribuio social para a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurdicas, que decorra de comercializao de livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso? a) No, sim, no. b) No, no, sim. c) No, no, no. d) Sim, sim, no. e) Sim, no, sim. 28. (AFTN/94) A Constituio da Repblica prev que sobre a energia eltrica podem incidir somente a) dois impostos. b) trs impostos. c) os impostos de importao e de exportao. d) imposto nico sobre energia eltrica. e) impostos estaduais e municipais. 29. (AFTN/94) Quando atendam os requisitos estabelecidos na lei, no podem ser cobrados impostos que incidam sobre a renda, servios e patrimnio, bem como a contribuio para a seguridade social, das seguintes espcies de entidades: a) partidos polticos. b) instituies beneficentes de educao. c) fundaes dos partidos polticos. d) instituies beneficentes de assistncia social. e) entidades sindicais dos trabalhadores. 30. (ISS/RJ/2010) Sobre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, correto afirmar que: a) apenas mediante lei possvel instituir ou aumentar tributo.
b) nos tributos de competncia da Unio, no se admitem discriminaes regionais ou locais com relao aos mesmos fatos geradores ou bases de clculo. c) as fundaes pblicas institudas pela Unio so imunes de impostos estaduais. d) a imunidade recproca de impostos entre os entes da federao brasileira abrange todas as rendas de todos eles, salvo se decorrentes de ganhos em aplicaes financeiras. e) inclusive conforme a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a imunidade dos templos de qualquer culto tem interpretao ampla e finalstica. 31. (ISS/RJ/2010) O princpio da isonomia tributria, previsto no art. 150, inciso II, da Constituio, probe o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Entretanto, tal princpio exige a sua leitura em harmonia com os demais princpios constitucionais. Destarte, pode-se concluir, exceto, que: a) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico. b) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados. c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional. d) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio diferenciado sem ofensa ao princpio da isonomia. e) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao princpio da isonomia. 32. (ESAF/APO/Unio/2010) De acordo com a Constituio Federal, no se pode cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Trata-se do princpio da anterioridade tributria. Entretanto, a prpria Constituio estabelece que ato do Poder Executivo pode elevar alquotas de determinados tributos, como, por exemplo: a) Imposto sobre a renda, imposto sobre produtos industrializados e contribuio social sobre o lucro lquido.
b) Imposto sobre produtos industrializados, contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis e imposto sobre importaes. c) Imposto sobre importaes, imposto sobre exportaes e imposto sobre a renda. d) Imposto sobre importaes, imposto sobre a renda e imposto sobre produtos industrializados. e) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis, imposto sobre a renda e imposto sobre exportaes. 33. (ESAF/APO/Unio/2008) A competncia tributria, assim entendida como o poder que os entes polticos Unio, EstadosMembros, Distrito Federal e Municpios tm para instituir tributos, no ilimitada. Ao contrrio, encontra limites na Constituio Federal, entre os quais destacamos o princpio da legalidade tributria, segundo o qual nenhum tributo poder ser institudo ou majorado a no ser por lei. Porm, a prpria Constituio Federal excetua da obrigatoriedade de ser majorados por lei (podendo s-lo por ato do Poder Executivo) alguns tributos. So exemplos desses tributos: a) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importao de produtos estrangeiros / contribuio para o PIS/PASEP. b) imposto sobre produtos industrializados / CIDE combustvel / contribuio para o PIS/PASEP. c) imposto sobre importao de produtos estrangeiros / imposto sobre exportao de produtos nacionais ou nacionalizados / imposto sobre renda e proventos. d) CIDE combustvel / imposto sobre produtos industrializados / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros. e) contribuio para o PIS/PASEP / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros/ imposto sobre produtos industrializados. 34. (Analista Jurdico/2007/CE) O princpio constitucional da legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a prpria Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto presidencial. Entre estes, no se inclui: a) Imposto de Importao. b) Imposto Territorial Rural. c) Imposto sobre Operaes Financeiras. d) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis. e) Imposto Sobre Produtos Industrializados.
35. (AFRFB/2005) Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre a) importao de produtos estrangeiros. b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. c) propriedade territorial rural. d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. e) produtos industrializados. 36. (Analista Contbil-Financeiro/2007/CE) O princpio constitucional da anterioridade, corolrio da segurana jurdica, estabelece que os entes tributantes Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios no podero exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o tenha institudo ou aumentado. No tocante possibilidade de majorao de tributos no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porm, a prpria Constituio Federal estabeleceu algumas excees. Entre os itens a seguir, assinale aquele que no constitui exceo ao referido princpio. a) Imposto sobre produtos industrializados. b) Contribuio de interveno no domnio econmico, cobrada sobre combustveis. c) Imposto de exportao. d) Emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. e) Emprstimo compulsrio para despesas de investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional. 37. (Auditor Fiscal/Natal/2008) O Governador do Estado de Minas Gerais fez publicar, em 6 de novembro de 2007, em ateno s Constituies Estadual e Federal, medida provisria visando majorao de imposto estadual. A norma entrou em vigor na data de sua publicao. O Poder Legislativo Estadual, porm, somente converteu a medida provisria em lei no dia 20 de fevereiro de 2008. Em face da situao hipottica e considerando os parmetros de vigncia e aplicao da legislao tributria, aponte em que data o aumento poder ser efetivamente cobrado. a) 1 de janeiro de 2008. b) 4 de fevereiro de 2008. c) 20 de maio de 2008. d) 1 de janeiro de 2009. e) 31 de maro de 2009.
38. (Auditor Fiscal/2005/MG) Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88) o da: a) anterioridade. b) irretroatividade. c) anualidade. d) imunidade recproca. e) legalidade. 39. (ESAF/PFN/2007.2) Das formulaes abaixo, assinale a que no se inclui entre os contedos normativos que a Constituio considera, relaciona e tipifica, na Seo II, do Captulo I, do seu Ttulo VI, como Limitaes do Poder de Tributar. a) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. b) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. c) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir isenes de tributos da competncia da Unio, bem como da competncia de uns e outros. d) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. e) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. 40. (ESAF/ATRFB/2010) A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar, estabelece a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Sobre a isonomia, correto afirmar que: a) diante da regra mencionada, o tratamento tributrio diferenciado dado s microempresas e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser considerado inconstitucional. b) no se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia. c) para que um tratamento tributrio diferenciado (iseno, por exemplo) seja justificado, no necessrio haver correlao lgica entre este e o elemento de discriminao tributria. d) em razo do princpio constitucional da isonomia, no deve ser diferenciado, por meio de isenes ou incidncia tributria menos gravosa, o tratamento de situaes que no revelem capacidade
contributiva ou que meream um tratamento fiscal ajustado sua menor expresso econmica. e) a iseno, como causa de excluso do crdito tributrio, , por sua prpria natureza, fator de desigualao e discriminao entre pessoas, coisas e situaes. Nem por isso, no entanto, as isenes so inconstitucionais, desde que reste demonstrado que se teve em mira o interesse ou a convenincia pblica na aplicao da regra da capacidade contributiva ou no incentivo de determinadas atividades de interesse do Estado. 41. (APOF/SP/2009) O princpio da capacidade contributiva: a) no se aplica s penalidades tributrias. b) aplica-se somente s contribuies. c) aplica-se somente aos impostos. d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias. e) atendido pela progressividade dos impostos reais. 42. (ESAF/AFRFB/2010) Entre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, que constituem garantias dos contribuintes em relao ao fisco, incorreto afirmar que: a) os impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios, quando considerados em sua perspectiva esttica. b) uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por exemplo, no significa necessariamente confisco. c) o imposto de transmisso causa mortis, na sua perspectiva dinmica, pode ser confiscatrio. d) o princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao dos tributos. e) a identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria, mas sim em cada tributo isoladamente. 43. (ESAF/AFRFB/2010) Analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros (V) ou falsos (F). Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas: I. de acordo com a Constituio Federal, o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza ser informado pela generalidade, universalidade e progressividade, na forma da lei. Pode-se afirmar que o critrio da progressividade decorre dos princpios da igualdade e da capacidade contributiva, na medida em que contribuintes com maiores rendimentos sejam tributados de modo mais gravoso do que aqueles com menores rendimentos;
II. a Constituio estabelece expressamente que o imposto sobre a renda ser progressivo, enquanto o imposto sobre a propriedade imobiliria poder ser progressivo; III. a Constituio traa uma dupla progressividade para o IPTU, quais sejam, progressividade em razo do imvel e em razo do tempo; IV. o princpio da capacidade contributiva no possui significado muito importante para o IPTU, visto que este tributo se caracteriza por ser um imposto real, sem relao com as caractersticas pessoais do sujeito passivo. a) Esto corretos somente os itens I e III. b) Esto corretos somente os itens I, II e IV. c) Esto corretos somente os itens I e II. d) Esto corretos somente os itens II e IV. e) Todos os itens esto corretos. 44. (ESAF/ATRFB/2010) A reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI para geladeiras, foges, mquinas de lavar e tanquinhos, produtos da linha branca, que encerraria no prximo dia 31, foi prorrogada por mais trs meses. A partir de 10 de novembro entra em vigor uma nova tabela cujas alquotas passam a ser estabelecidas com base na eficincia energtica dos produtos, de acordo com a classificao do Programa Brasileiro de Etiquetagem, coordenado pelo Inmetro. O anncio foi feito nesta quinta-feira pelo ministro da Fazenda Guido Mantega. Ns estamos desonerando mais os produtos que consomem menos energia, explicou. A medida vale at 31 de janeiro de 2010. Segundo ele, as geladeiras, que antes do IPI baixo tinham uma alquota de 15%, e recuou para 5%, podero manter essa mesma alquota reduzida, mas somente para os produtos da chamada classe A, ou seja, com menor consumo de energia. As geladeiras da classe B passaro a ter uma alquota de 10% e o restante voltar a ter um IPI de 15%. (Extrado do site www.fazenda.gov.br, notcia de 29.10.2009). Na notcia acima, identificamos um importante aspecto do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados. Assinale, entre as opes que se seguem, aquela que explica e justifica tal aspecto, isto , somente aquele que a notcia mencionada destacou. a) Por meio da seletividade, pode-se tributar com alquotas diferenciadas produtos de acordo com o seu grau de essencialidade. b) A notcia demonstra a aplicabilidade do princpio constitucional da capacidade tributria, pois estabelece alquotas diferenciadas para as diversas categorias de geladeiras existentes no mercado. c) O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder Executivo pode, a qualquer momento, baixar ou restabelecer as suas alquotas.
d) A no-cumulatividade, outra caracterstica do IPI, visa impedir que as incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um produto impliquem um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla tributao da mesma base econmica. e) A extrafiscalidade consiste na possibilidade de, por meio de alquotas diferenciadas, estimular-se determinado comportamento por parte da indstria e, consequentemente, dos consumidores. GABARITO 1. D 2. D 3. C 4. D 5. B 6. D 7. A 8. A 9. B 10. A
11. D 12. D 13. E 14. C 15. A 16. B 17. D 18. A 19. A 20. E 21. D 22. C 23. A 24. B 25. C 26. D 27. A 28. B 29. D 30. E 31. D 32. B 33. D 34. B 35. C 36. E 37. D 38. B 39. C 40. E 41. A 42. E 43. E 44. E

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CURSO ONLINE 5000 ENUNCIADOS DA ESAF COMENTADOS DIREITO TRIBUTRIO PROFESSOR EDVALDO NILO

Quanto obrigao tributria Quanto ao crdito tributrio

Em regra, no h, salvo dispositivo de lei em contrrio.

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