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ANLISE DO BDI NAS LICITAES PBLICAS E A VISO DOS TRIBUNAIS DE CONTAS

Aniello dos Reis Parziale

Advogado membro da Consultoria NDJ e ex-analista do setor de obras pblicas do Sinduscon/SP

1. Introduo O BDI Benefcio (ou Bonificao) e Despesas Indiretas, tambm denominado LDI Lucro e Despesas Indiretas, um componente da planilha de preo de proponente interessado em contratar com Administrao Pblica, admitido em licitaes quando o objeto contratado for obras e servios. Sua finalidade mensurar o lucro (benefcio) do particular e as despesas e tributos que incidem indiretamente na execuo do objeto, os quais so impossveis de serem individualizados ou quantificados na planilha de composio de custos diretos. Conforme o magistrio da professora Maria Alice Pius,1 o BDI tem como funo, portanto, espelhar os custos e despesas indiretos envolvidos na realizao da obra, alm de suprir despesas eventuais e garantir a lucratividade imposta pelo construtor. Esse componente, que se apresenta por meio de percentual, ao ser aplicado sobre o custo da execuo do empreendimento, acaba por resultar no preo proposto pelo licitante para execuo do objeto que est passando pelo crivo da licitao. O percentual do BDI, em tese, no fixo e a sua composio no taxativa, variando de objeto para objeto e entre as empresas licitantes, levando-se em considerao elementos extrnsecos execuo daquilo que se pretende,

como a situao econmica e mercadolgica, a localizao e seu acesso, a infra-estrutura necessria instalada, a alquota do ISS adotada pelo Municpio onde o empreendimento ser executado; bem como caractersticas intrnsecas do objeto, como, por exemplo, o tipo da obra, a qualidade dos projetos e oramentos, o prazo de sua execuo, a forma de pagamento, o perodo de medio, entre outros, alm do lucro pretendido pelo proponente para aquele empreendimento. Para a fixao da composio do BDI, inexiste uma norma tcnica ou legal que discipline os parmetros adequados para que se estabelea aquilo que deve ou no constar desse arranjo. Liberdade a marca de composio do BDI (Benefcios e Despesas Indiretas) nos oramentos de obras da construo civil. No existe lei ou norma que estabelea uma diretriz compulsria a ser seguida na formulao do ndice.2 Todavia, dentro da engenharia de custos, existe grande discusso acerca do caminho para se chegar a uma frmula e percentual ideais. H muita dificuldade para estabelecer um BDI padro. Tanto que se conhecem diversas metodologias, como a proposta pelos engenheiros Mozart Bezerra da Silva3 e Maahico Tisaka,4 alm das propostas por entidades, como o Instituto de Engenharia e o Ibraop, e por rgos e entes da Administrao Pblica. Como bem observa a professora

1. Cf. in Anlise de algumas prticas utilizadas no clculo do BDI Bonificao e Despesas Indiretas para a fixao de preos de obras na construo civil; Fatec/SP Disponvel em http://bt.fatecsp.br/bt_12/mariatrabalho2.pdf. Acesso em . 23.7.08. 2. Disponvel em http://revista.construcaomercado.com.br/negocios-incorporacao-construcao/95/especial-obras-publicascomo-calcular-o-bdi-139241-1.asp. Acesso em 21.10.09. 3. Ver Manual de BDI, como Incluir Benefcios e Despesas Indiretas em Oramentos de Obras de Construo Civil, So Paulo, Edgard Blcher, 2006. 4. Ver Oramento na Construo Civil. Consultoria, Projeto e Execuo, So Paulo, Pini, 2006.

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Maria Alice Pius,5 percebe-se a urgente necessidade de uma normalizao que padronize a nomenclatura dos componentes do BDI, facilitando a sua identificao e minimizando as ineficincias verificadas nos procedimentos de clculo atuais que ainda fixam percentuais para o clculo do BDI semelhana de outras obras. Assim, caber a este artigo delinear o estudo da referida taxa, apresentando a composio que aqueles que enfrentam o tema julgam como ideal, e, ainda, o posicionamento dos principais Tribunais de Contas do Pas, em especial do Tribunal de Contas da Unio, e dos estudiosos mencionados que se debruam sobre o assunto. Por fim, ressaltamos que de suma importncia o conhecimento do posicionamento do TCU pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, na medida em que a r. Corte de Contas exerce sua jurisdio sobre tais esferas de governo quando, na execuo das suas atribuies por tais pessoas jurdicas, h dispndio de recursos da Unio Federal. A exemplo, observese: 9.1. determinar ao Municpio de Mucaja/ RR, com fundamento no art. 250, inc. II, do Regimento Interno, que, na hiptese de manuteno da deciso de aplicao de recursos federais nas obras de drenagem do Igarap Samama, adote as seguintes providncias relativas (s) futura(s) licitao(es) para contratao da execuo do empreendimento: (...) 9.1.6. exija dos licitantes, na formulao das propostas, a apresentao da composio detalhada de BDI, atentando para o fato de que no podem estar inclusos tributos diretos (IRPJ e CSLL).6 9.1. determinar Companhia de Saneamento de Sergipe Deso que: (...)
5. Cf. in ob. cit., p. 7. 6. TCU, Acrdo n 2715/2008 Plenrio. 7. TCU, Acrdo n 2110/2008 Plenrio.

9.1.7. abstenha-se de incluir, em licitaes futuras em que haja a previso de utilizao de recursos federais, as rubricas relativas ao IRPJ e CSLL de suas estimativas de preos e dos formulrios utilizados por licitantes para preenchimento de propostas, bem como faa constar nos editais licitatrios que tais tributos no podem ser includos nos preos propostos de bens e servios, seja na composio do BDI, seja como item especfico da planilha ou oramento, inclusive para os casos de dispensa e inexigibilidade de licitao.7 2. Composio de uma proposta comercial: preo = custo direto x BDI Uma proposta oferecida por um licitante em uma licitao composta por vrios elementos. Acerca da sua composio, servimo-nos da lio proposta pelo engenheiro Mrcio Soares da Rocha,8 em que afirma: Os preos de obras de engenharia so compostos basicamente por quatro elementos: os custos diretos; os custos indiretos; os tributos e o lucro (ou benefcio). Os custos diretos so aqueles relacionados aos servios produzidos diretamente no canteiro de obras, ou seja, so relativos aos custos de materiais e da mo-de-obra primria (operria) necessria realizao dos servios da obra. Os custos indiretos so os que se relacionam estrutura necessria para a administrao e gerenciamento do empreendimento e para manuteno da empresa construtora. Os tributos so inerentes qualquer atividade produtiva e o lucro o valor financeiro que se almeja receber pela execuo da obra. Dentre os quatro tipos de elementos de custo, os mais difceis de quantificar e de avaliar so os custos indiretos e o lucro. Esses, geralmente no so detalhados nos oramentos, sendo embutidos nos preos dos servios, juntamente com os tributos. Esses compem uma taxa denominada BDI (Benefcios e Despesas Indiretas). O BDI aplicado aos custos diretos para definir o preo de venda da obra (ou preo glo-

8. Cf. in Anlise de BDI de obras pblicas pelo mtodo da estimativa intervalar . Disponvel em http://www.ibraop.org.br/ site/media/sinaop/10_sinaop/analise_bdi.pdf. Acesso em 28.7.09.

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bal, como se conhece na administrao pblica). Percebe-se assim que o BDI possui composio varivel e a primeira concluso que se pode tirar que inadequada a adoo de uma taxa nica de BDI de referncia, para anlise de custos de todas as obras. Cada obra possui a sua prpria taxa de BDI. Ante os elementos que compem uma proposta, passaremos a discorrer analiticamente cada um desses componentes, apontando o entendimento de estudiosos do assunto e o posicionamento de alguns Tribunais de Contas:

nistrativo (encarregado do escritrio, de higiene e segurana, apontador, escriturrio, motorista, vigia, porteiro, etc.) e de apoio (almoxarife, mecnico de manuteno, enfermeiro, etc). O Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina11 ressalta que O custo direto reflete o somatrio das despesas com insumos identificveis e economicamente quantificveis, que podem ser atribudos execuo dos vrios servios. So despesas intrnsecas e, portanto, especficas de cada um dos servios a serem executados.

a) Preo
Segundo Maahico Tisaka,9 o preo de venda o resultado da aplicao de uma margem denominada BDI sobre o Custo Direto da planilha de oramento. Dessa forma, o licitante deve apresentar na sua proposta comercial o BDI praticado especificamente para a execuo do objeto, multiplicando-o pelos custos diretos que envolvem a execuo do objeto.

c) BDI
c.1) Conceito Acerca da definio do BDI, apresentamos a proposta do Tribunal de Contas da Unio, delineada no Acrdo n 538/2008 Plenrio, a qual merece a reproduo: BDI (Benefcios e Despesas Indiretas), (...) a taxa correspondente s despesas indiretas e ao lucro que, aplicada ao custo direto de um empreendimento (materiais, mo-deobra, equipamentos), eleva-o a seu valor final, que constitui o preo. Ou seja, apenas o lucro e as despesas indiretas que incidem sobre todos os servios da obra devem compor o BDI. As despesas classificadas como custos diretos de produo, que compreendem servios quantificveis, devem compor a planilha de custos, e no a taxa de BDI (...). Analisando o conceito proposto, luz do princpio da economicidade, observamos que este nos parece ser o conceito ideal para a justa remunerao do empreendedor daquelas parcelas de execuo do objeto que no possuem condies de ser quantificveis e identificveis nos custos diretos. Todavia, h de considerar que, para que esse conceito seja estritamente observado, os projetos desenvolvidos, que balizaro a execuo do objeto, devem ser exatos, atuais, desprovidos de

b) Custos ou despesas diretas

Custo direto a soma de todas as despesas relacionadas com a efetiva execuo do objeto, sendo elas insumos (materiais), mo-de-obra necessria, com seus respectivos encargos sociais e todos os custos despendidos com a operacionalizao da obra, execuo da infra-estrutura necessria e locao de equipamentos envolvidos na execuo, que podem ser quantificados ou discriminados na planilha oramentria. A ttulo de ilustrao, apresentamos os exemplos propostos por Maahico Tisaka:10 Quantitativos de todos os servios e respectivos custos obtidos atravs da composio de custos unitrios; Custo de preparao do canteiro de obras, sua mobilizao e desmobilizao; Custos da administrao local com previso de gastos com o pessoal tcnico (encarregado, mestre, engenheiro, etc.), admi9. Cf. in ob. cit., p. 85. 10. Idem, p. 38.

11. Cf. in Manual Obras pblicas, aspectos de execuo e controle (treinamento e-sfinge obras), TCE/SC, Santa Catarina, ago. 2005, p. 39.

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omisses, obscuridades e erros, para que o objeto pretendido seja perfeitamente dimensionado e, assim, justamente orado. Corroborando nossa assertiva, a referida eg. Corte de Contas12 tambm asseverou que () 1. A elaborao de projeto bsico adequado e atualizado, assim considerado aquele que possua os elementos descritivos e que expressem a composio de todos os custos unitrios, imprescindvel para a realizao de qualquer obra pblica, resguardando a Administrao Pblica de sobrepreos e manipulao indevida no contrato original. c.2) Lucro Maahico Tisaka conceitua o lucro ou margem como sendo uma parcela destinada a remunerar o custo de oportunidade do capital aplicado, capacidade administrativa, gerencial e tecnolgica adquirida ao longo de anos de experincia no ramo, responsabilidade pela administrao do contrato e conduo da obra atravs da estrutura organizacional da empresa e investimentos na formao profissional do seu pessoal, e criar a capacidade de reinvestir no prprio negcio.13 Por conta dessa caracterstica, a sua fixao passa a ser subjetiva na medida em que somente o particular pode estabelecer a remunerao que considera ideal para a execuo daquele objeto que passa pelo crivo da licitao. Como bem ressaltou a professora Maria Alice Pius, a lucratividade imposta pelo construtor. c.3) Despesas indiretas Segundo o Tribunal de Contas da Unio14 4.2 (...) Enquanto os custos diretos so objetivos e vinculados especificao do projeto da obra e suas quantificaes, os indiretos so subjetivos e associados ao executor, s suas necessidades operacionais (administrao central, seguros, garantia, caixa), de rentabilidade e obrigaes tri12. TCU, Acrdo n 1387/2006 Plenrio. 13. Cf. in ob. cit., p. 93. 14. TCU, Acrdo n 325/2007 Plenrio. 15. Cf. in ob. cit., p. 49.

butrias. A denominao indiretos se d em razo da sua valorao ser obtida em funo de percentuais dos custos diretos, representando o carter intrnseco ao projeto da obra que tem os custos diretos, diferentemente dos indiretos, que poderiam ser considerados extrnsecos, pois so subseqentes ao projeto j quantificado. Anote-se, ainda, que Maahico Tisaka15 define que despesas indiretas so todas as despesas que no fazem parte dos insumos da obra e sua infra-estrutura no local de execuo, mas so necessrias para a sua realizao. Pelo conceito acima delineado, tudo aquilo que no for possvel quantificar e discriminar na planilha de custos diretos e for indispensvel para a execuo do objeto dever ser consignado nas despesas indiretas. Tais custos podem estar relacionados ao pagamento da estrutura empresarial do proponente, obrigaes tributrias, seguros, risco causado ou por omisses no projeto, ou por adversidades que podem ocorrer durante a execuo do objeto, como veremos abaixo. c.3.1) Rateio da administrao central Uma empresa prestadora de servios de engenharia detm uma estrutura fsica central destinada a executar as atividades de direo empresarial e de gesto de pessoal, contbil e financeira. Tal aparelhamento configura o suporte necessrio prospeco e execuo dos seus contratos, sendo denominada de administrao central. Conforme os engenheiros Andr Luiz Mendes e Patrcia Reis Leito Bastos,16 o valor despendido com essa administrao central pode ser composto pelos gastos com (...): aluguel do escritrio central, manuteno da edificao da sede da empresa, compra de material de expediente para o escritrio central, despesas com aquisio de editais e elaborao de propostas comerciais, pr-labore e representao da diretoria, despesas com atividades administrativo-fi-

16. Cf. in Revista do Tribunal de Contas da Unio n 88, vol. 32, Braslia, TCU, abr./jun. 2001, p. 16.

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nanceiras (manuteno da secretaria da sede da empresa e de setores de contabilidade, de recursos humanos, de compras, de finanas e de cobranas), dentre outros. Mozart Bezerra da Silva,17 da mesma forma, elenca uma lista de itens que devem constar do oramento da administrao central, sendo eles as despesas com instalaes, equipamentos, mo-de-obra indireta, apoio mo-de-obra indireta (transporte), alimentao, capacitao profissional, consumo administrativo e servios terceirizados. Essa estrutura fsica peculiar a cada empresa, podendo ser reduzida, detendo gastos de pequena monta, ou, ainda, bem aparelhada e vultosa, sendo portadora de um quadro significativo de colaboradores, o que significaria o dispndio de mais recursos com a manuteno desse estabelecimento. Assim, o tamanho da estrutura central um fator que poder influenciar o aumento ou a reduo da taxa do BDI praticado pela empresa, uma vez que o custo empregado para gerir essa estrutura rateado entre os contratos executados no mesmo perodo. Com efeito, quanto maior o nmero de contratos em execuo, menor ser o percentual do rateio da administrao central na composio do BDI, o que reduzir seu reflexo nessa taxa. Por outro lado, inexistindo contratos em vigncia, o custo da administrao central ser total no BDI, elevando, assim, o seu percentual. c.3.2) Taxa de risco do empreendimento Outro elemento que compe o BDI a taxa de risco do empreendimento, tendo como funo tolerar adversidades que podem ocorrer em contratos administrativos, suportando, ainda, eventuais garantias e seguros. A taxa estudada tambm tem como funo tolerar eventuais erros na planilha oramentria ou no projeto, omisses de servios, quantitativos imprecisos, ocasionados por projetos mal elaborados e confusos, alm do oramento desatualizado. A ocorrncia desses fatores poder ocasionar gastos extraordinrios no computados na planilha orament17. Cf. in ob. cit., p. 52. 18. Cf. in ob. cit., p. 52. 19. Cf. in ob. cit., p. 83.

ria, que no podem ser suportados pelo contratado, devendo, dessa forma, estar inseridos na referida taxa. Com efeito, o percentual desse item oscilar em funo da complexidade, do prazo de execuo e das caractersticas do objeto, e a sua fixao depender de uma anlise global do risco envolvido na contratao. por esse motivo que se faz til e necessria a realizao da vistoria tcnica, com o objetivo de conhecer o local da execuo do objeto, aferindo-se as caractersticas e particularidades da localidade. Muitas vezes, somente a anlise dos projetos e das planilhas oramentrias no suficiente para que a referida taxa de risco seja bem fixada. Por conseguinte, quanto melhor for a qualidade dos projetos, menor ser o percentual do referido item na composio do BDI, tendendo a baix-lo. Assim, sua funo garantir a execuo satisfatria do objeto pretendido, suportando as adversidades apontadas acima, evitando, por conseguinte, a quebra do equilbrio econmicofinanceiro do contrato. Acerca dos riscos que comumente suporta o referido item das despesas indiretas, Maahico Tisaka18 aponta, ainda, outras situaes que podem elevar a referida taxa, sendo elas: (...) poca das chuvas, evoluo das taxas inflacionrias, evoluo dos juros do mercado, histria de atrasos no pagamento por parte da contratante, baixa produtividade de mo-de-obra em determinadas regies, etc.. Mozart Bezerra da Silva,19 por sua vez, classifica os riscos que podem ocorrer durante a execuo do objeto em situaes previsveis, riscos, incertezas e incertezas de fora maior, conceituando-os da seguinte forma: a) Situaes previsveis Fatos prticos que, embora no mencionados explicitamente nos documentos, tem grande probabilidade de acontecer na prtica e so tidos como conhecidos pelo construtor, que deve-

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r arcar integralmente com os gastos por eles gerados. Trata-se de previso confivel com base nos dados estatsticos disponveis. b) Riscos Eventos aleatrios, que pode ou no acontecer, cuja probabilidade de ocorrncia e estimativas do impacto por eles gerados podem ser estimadas matematicamente, sendo, se acontecerem, de responsabilidade do construtor. Utiliza-se a racionalidade subjetiva. c) Incertezas Eventos aleatrios, que podem ou no acontecer, cuja probabilidade de ocorrncia e estimativas de impacto so de difcil previso, sendo, mesmo assim, se acontecerem, de responsabilidade do construtor. Aqui entramos definitivamente no mundo da probabilidade subjetiva, os fenmenos so complexos demais para se calcular probabilidades de eventos histricos. Utilizando informaes disponveis, muita experincia acumulada e muita intuio, as variveis so definidas. d)Incertezas de fora maior Eventos aleatrios, que podem ou no acontecer, cuja probabilidade de ocorrncia e estimativas de gastos so impossveis de prever, sendo, se acontecerem, de responsabilidade do contratante. c.3.3) Despesas financeiras A despesa financeira o montante gasto na busca do capital necessrio para fazer frente s despesas iniciais com a execuo do objeto contratado. Tal monta tambm se destina ao pagamento dos juros do financiamento dos recursos financeiros que eventualmente busque o particular para execut-lo. O percentual desse item na composio do BDI poder ser mnimo, caso a empresa apresente-se capitalizada, remunerando-se, apenas, o particular pela perda monetria decorrente da inflao. Detendo recursos em caixa para iniciar a execuo do objeto, estar afastada a necessidade do socorro s instituies financeiras, caso em que o percentual do referido item consignar apenas o eventual rendimento do particular na hiptese de o seu capital estar no sistema financeiro.
20. Cf. in ob. cit., p. 92.

Corroborando tal assertiva, Maahico Tisaka20 assevera que a despesa financeira devida para pagamentos a prazo e compreende uma parte pela perda monetria decorrente da defasagem entre a data do efetivo desembolso e a data da receita correspondente, e a outra parte de juros correspondentes ao financiamento da obra paga pelo executor. Anote-se que, como os arts. 62 e 63 da Lei n 4.320/64 probem o adiantamento de pagamento em contratos administrativos, preciso que o contratado disponha de capital para fazer frente s despesas iniciais necessrias execuo do objeto contratado. Por fim, o Tribunal de Contas da Unio alerta, no Acrdo n 325/07 Plenrio, que a Administrao deve resguardar-se de taxas abusivas, pois o preo da obra no pode ser onerado por ineficincia operacional do executor. c.3.4) Despesas tributrias As despesas com o pagamento de tributos incidentes diretamente na execuo do objeto contratado so classificadas contabilmente, para fins da composio do BDI, como despesas indiretas. Desta feita, em relao fixao de quais tributos compem as despesas tributrias, o Tribunal de Contas da Unio, no Acrdo n 325/ 2007 Plenrio, elenca que fazem parte do BDI o PIS, a Cofins, o ISS e a CPMF (extinta em 31 de dezembro de 2007). J Maahico Tisaka e Mozart Bezerra da Silva prelecionam que alm dos tributos supramencionados, nas metodologias por eles propostas, tambm fazem parte o IRPJ e a CSLL. Mais frente sero consignados os motivos que arrimam o TCU a reconhecer que tais tributos no fazem parte do BDI. 3. Por que o BDI varia entre obras e empresas? Abaixo apontaremos como so diversos os fatores que influenciam a oscilao do BDI, tanto na definio da sua composio como na fixao do seu montante, sendo, dessa forma, necessria a anlise dos eventos que nos induz a

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afirmar que o BDI no um percentual fixo, um nmero esttico que pode ser atribudo para qualquer tipo de objeto. Ressalte-se que os frutos resultantes da aplicao da engenharia, em especial a civil, no se apresentam como padro. Com efeito, cada obra ou servio de engenharia detm peculiaridades que a individualizam em relao a uma outra. Tais elementos individualizadores podem ser, por exemplo: tipo de terreno, relevo, clima do local da execuo, condies econmicas. Ademais, a fixao da taxa do BDI depende, tambm, da poca de realizao do servio, pois est vinculada aos custos financeiros (a taxa de mercado varivel) e ao lucro (que em funo da demanda de mercado pelo tipo de obra pode variar).21 Acerca dessa nossa assertiva, j decidiu o TCU: 2.1. Secretaria de Estado de Segurana Pblica e Defesa do Distrito Federal que: 2.1.1 abstenha-se de fixar percentual para o BDI (Bonificaes e Despesas Indiretas) nas prximas licitaes pela falta de amparo legal para tanto e porque tal procedimento impede os licitantes de desigualaremse em itens relevantes, como taxa de administrao e lucro.22 11. No que concerne ao tema BDI, preliminarmente, cumpre esclarecer que no h como se estipular o percentual preciso a ser aplicado para essa taxa, porquanto a adequabilidade do custo arbitrado est associada s caractersticas da obra em questo e s especificidades dos servios includos como custos diretos na planilha oramentria. 23 Nesse sentido, tambm asseverou o Tribunal de Contas do Municpio de So Paulo:

O BDI deve ser diferenciado por obra, atravs de dados reais criteriosamente avaliados. O ndice pode variar de empresa para empresa, de acordo com a eficincia na administrao de despesas indiretas e do fluxo de caixa.24

3.1. Tipo, porte e local da obra

O tipo ou o porte de uma obra ou servio de engenharia pode fazer com que a taxa e a composio do BDI variem, uma vez que cada tipo de objeto detm peculiaridades e caractersticas construtivas prprias, que devero ser consignadas na ocasio da elaborao da composio do percentual estudado. Nesse sentido, o BDI de uma obra metroviria ser distinto daquele fixado para uma reforma, que tambm ser diferente do proposto para uma hidreltrica. Com efeito, alm das peculiaridades construtivas, observadas em cada tipo de obra, a fixao da composio do BDI leva em conta adversidades que podem ocorrer durante a execuo de um objeto, que no so observadas em outro; fazendo-se necessrio consignar essas intempries no arranjo do BDI com o fim de suportar tais situaes. Corroborando a assertiva acima proposta, ressalta o TCU25 que as (...) caractersticas intrnsecas de cada empreendimento devem ser consideradas para a composio do BDI contratual.

3.2. Projeto mal elaborado

Como salienta Cludio Sarian Altounian:26 A elaborao do oramento detalhado produz diversos benefcios: definio do valor a ser investido, com maior preciso do que a avaliao efetuada de forma explicita; visualizao dos servios a realizar e seus quantitativos; identifica-

21. Cf. in Manual Tcnico de Fiscalizao de Obras Pblicas e Servios de Engenharia, TCM/SP 2005, pp. 24/25. , 22. TCU, Acrdo n 1046/2005 1 Cmara. 23. TCU, Acrdo n 1795/2009 Plenrio. 24. Cf. in Manual Tcnico de Fiscalizao de Obras Pblicas e Servios de Engenharia, TCM/SP 2005, p. 24. , 25. TCU, Acrdo n 424/2008 Plenrio. 26. Cf. in Obras Pblicas: Licitao, Contratao, Fiscalizao e Utilizao, 2 ed. rev. e ampl., Belo Horizonte, Frum, 2009, p. 75.

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o dos insumos que sero aplicados; e futura elaborao do cronograma financeiro da obra. A ausncia dos elementos supramencionados em um projeto (o que o torna precrio e defeituoso) pode acarretar o aumento do BDI, induzindo a Administrao a pagar mais caro pelo objeto pretendido, desnecessariamente. Observe-se que os defeitos do projeto, que podem traduzir-se em sobrecusto ao licitante, e que no estaro previstos nos custos diretos da execuo do objeto, sero suportados pelo item denominado taxa de risco do empreendimento, ou reserva de contingncia, cuja finalidade arcar com os custos provenientes das omisses nos projetos e oramentos e com eventuais seguros, destinados a cobrir danos imprevisveis. Dentro dessa seara, o Tribunal de Contas da Unio vem recomendando, com o fim de mitigar a influncia de projetos deficientes na elevao dos preos obtidos nas licitaes, que os projetos sejam precisos;27 que seja recolhida a Anotao de Responsabilidade Tcnica ART do profissional que executou o projeto,28 com o fim de identificar o seu autor; que sejam aprovados pela competente rea tcnica, mesmo sendo elaborado por terceiros,29 podendo ainda, sendo o caso, levar o profissional que o elaborou competente responsabilizao disciplinar.

Por outro lado, observe-se que dentre os proponentes poder existir aquele que detenha as suas instalaes no mesmo Municpio ou at mesmo prximo ao local da execuo do objeto. Assim, o custo com a administrao central e, por conseguinte, o percentual do BDI, para esse interessado, tendem a cair em relao essa licitao. Esclarea-se, ainda, que a localidade onde ser executado o objeto tambm pode refletir na fixao do percentual do Imposto Sobre Servio ISS, que ser apurado sobre a mo-de-obra dos servios que sero prestados, e, por conseqncia, no BDI. A execuo do objeto ocorre efetivamente em local fixado dentro do permetro territorial de um Municpio. Este, exercendo a sua competncia constitucional de tributar, dispe da forma que desejar sobre o referido tributo, podendo fixar qualquer alquota entre a faixa de 2% a 5%. Levando em conta, ainda, que o imposto relativo aos servios de engenharia, construo civil e manuteno, conforme o art. 3 da Lei Complementar n 116/03, devido no local da prestao, e no no local onde est estabelecida a empresa,30 e que o ISS faz parte da composio do BDI, quanto maior a alquota do referido tributo fixado pela municipalidade, maior ser a sua parcela na composio da taxa estudada.

3.3. Localizao
A localizao da execuo do objeto outro fator que induz oscilao do percentual do BDI. Anote-se que a distncia do local da execuo do empreendimento dos centros urbanos ou da sede ou instalaes da contratada, as condies geolgicas do local e a infra-estrutura do local podem elevar os custos indiretos com a administrao central, especificamente com transportes de empregados, insumos, equipamentos, telecomunicaes, riscos de acidentes etc. Aliada distncia, pode-se observar dificuldade na contratao de trabalhadores para laborarem na empreitada, prejudicando o cumprimento do cronograma de execuo da obra.
27. TCU, item 9.1.1 do Acrdo n 2073/2004 Plenrio. 28. TCU, item 8.4.3.6 do Acrdo n 67/2000 Plenrio. 29. TCU, item 9.1.3 do Acrdo n 1726/2008 Plenrio. 30. TCU, item 9.2.2 do Acrdo n 32/2008 Plenrio.

3.4. Prazo de execuo do objeto

O prazo de execuo do objeto outro fator que pode fazer com que o percentual do BDI varie. Com efeito, quanto maior for o prazo de execuo do objeto, maiores so as dificuldades e adversidades que podem surgir e, por conseguinte, gerar custos que no esto previstos na planilha de composio de despesas diretas, devendo, portanto, seus custos serem classificados como indiretos, especificamente na taxa de risco do empreendimento. Assim, foras da natureza, eventual greve, dificuldade nas contrataes, paralisaes motivadas por quebra de equipamentos, em tese, devem ser suportadas pela referida taxa.

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Acerca desse elemento, merecem destaque os comentrios de Maahico Tisaka:31 Um dos fatores que mais influenciam as despesas indiretas, e por conseqncia o BDI, o tempo de durao da obra. Como o BDI calculado para um determinado prazo de obra, se por alguma razo houver uma demora alm desse prazo, a maioria das despesas, principalmente de mo-de-obra, tendem a aumentar proporcionalmente a essa dilatao do prazo. Da mesma maneira, se o construtor conseguir executar a obra em menos tempo que o previsto estar ganhando mais com essa reduo, desde que o faa com a mesma estrutura inicialmente prevista.

s pode ser questionada segundo critrios objetivos, visto que a metodologia utilizada por cada uma delas no uniforme e se conforma s suas particularidades. Nesse sentido, observe-se que as sociedades empresrias no so iguais. Cada uma detm estrutura fsica distinta da outra, faturamento e custo administrativo peculiares, lucro pretendido que busca auferir com a prestao de seus servios, alm de situao financeira diferente das outras licitantes. Em relao ao faturamento da empresa, quanto maior ele for, menor ser a fatia do rateio da administrao central no BDI. Caso o faturamento venha a diminuir, o rateio tende a ser maior, o que, por conseguinte, aumentar o percentual do BDI. Estando o licitante sem contratos em execuo, inexistir rateio, incindindo totalmente a despesa com a administrao central no BDI da sua proposta comercial. O lucro tambm um fator que confere ao BDI o status de no ser um percentual esttico. Sendo o benefcio um elemento subjetivo, o qual ser eleito tendo em vista o interesse da licitante, do objeto licitado, da competitividade existente no mercado correlato, dentre outros, poder ser fixado com substancial diferena. Pode ser alto, caso o mercado seja restrito em determinadas regies ou a tecnologia envolvida seja dominada por um nmero nfimo de empresas, ou mnimo, dependendo do interesse da licitante naquele objeto. A sade financeira da empresa outro fator que tambm pode gerar reflexos nas despesas indiretas e, por conseguinte, no BDI. Quanto melhor for a sua situao, menor ser o seu reflexo nas despesas indiretas e, por conseguinte, na taxa estudada. Como um dos componentes das despesas indiretas so os encargos financeiros, tendo em vista que a contratada dever, s suas expensas, iniciar a execuo do objeto por fora do art. 62 da Lei n 4.320/64, que impede o adiantamento de despesa, a empresa deve ter em caixa recursos disponveis para fazer frente s despesas geradas no incio do contrato. Dessa forma, estando a empresa capitalizada, ser desnecessrio socorrer-se s institui-

3.5. Situao econmica e mercadolgica

A situao econmica e mercadolgica outro fator que pode afetar diretamente o percentual do BDI de uma proposta comercial. J observamos que um dos elementos que compem o referido percentual so as despesas financeiras, necessrias para custear o pagamento de juros provenientes de emprstimos junto s instituies financeiras, caso a empresa no detenha recursos em caixa. Assim, quanto maior for a taxa praticada pelas instituies financeiras para concesso de emprstimo ao proponente descapitalizado, que oscilar conforme a conjuntura econmica observada poca do processamento da licitao, maior ser sua representao no item despesas financeiras, elevando, conseqentemente, o seu BDI.

3.6. Por que o BDI varia entre empresas?

Analisadas as situaes em que o BDI varia de objeto para objeto, apontaremos os fatores que levam oscilao do referido percentual de empresa para empresa. Em um mesmo certame, podemos vislumbrar diferentes percentuais de BDI entre as propostas. Alis, tal assertiva j foi observada pelo Tribunal de Contas da Unio,32 em acrdo que transcrevemos: 8. (...) que, a meu ver, a formao do percentual de BDI pelas empresas licitantes
31. Cf. in ob. cit., p. 57. 32. TCU, Acrdo n 2346/2007 Plenrio.

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es financeiras. Assim, seu percentual pode ser at zero ou apenas o suficiente para retribuir os ganhos financeiros que tal monta geraria caso estivesse aplicado financeiramente. Todavia, necessitando de recursos financeiros para iniciar a execuo do objeto, os encargos financeiros para o acesso ao capital aumentaro o percentual da taxa de despesas financeiras e, portanto, o BDI. H quem entenda ser indevido que as despesas financeiras geradas com emprstimos bancrios integrem o BDI. Andr Luiz Mendes e Patrcia Reis Leito Bastos33 afirmam que se h necessidade de a contratada recorrer a emprstimos porque a construtora tem uma deficincia no capital de giro, e no cabe contratante, ainda mais quando esta a Administrao Pblica, pagar por tal deficincia. Por fim, apresentamos excertos de alguns acrdos que bem manifestaram tudo que acima foi tratado; vejamos: H componentes de custos diretos e de BDI que podem ter variao a maior ou a menor de acordo com peculiaridades do contrato, capacidades e experincias da contratada, exigncias especficas da contratante, e, ainda, e, principalmente, com critrios e metodologias de clculo. O cotejo de cada encargo, de cada insumo, de cada percentual, de cada peculiaridade, de cada considerao, poderia suscitar, muito provavelmente, suscitaria inmeros questionamentos, discusses e dvidas, em decorrncia das distintas e vrias possibilidades de composio da planilha de preos quanto parcela de insumos, encargos, despesas indiretas e bnus. Alm disso, os percentuais de BDI, a priori, podem variar razoavelmente, sem que isso represente necessariamente sobrepreo ou subpreo, desde que o contrato que contenha o BDI fora do normalmente aceitvel decorra de certame pblico que tenha obedecido aos ditames da lei de licitaes e do edital, e o preo fi33. Cf. in ob. cit., p. 16. 34. TCU, Acrdo n 645/2009 Plenrio. 35. TCU, Acrdo n 3044/2008 Plenrio. 36. TCU, Acrdo n 2469/2007 Plenrio.

nal ajustado esteja seguramente compatvel com o de mercado.34 (...) reputo que no cumpre ao TCU estipular percentuais fixos para cada item que compe a taxa de BDI, ignorando as peculiaridades da estrutura gerencial de cada empresa que contrata com a Administrao Pblica. O papel da Corte de Contas impedir que sejam pagos valores abusivos ou injustificadamente elevados e por isso importante obter valores de referncia, mas pela prpria logstica das empresas natural que ocorram certas flutuaes de valores nas previses das despesas indiretas e da margem de lucro a ser obtida. 24. Nessa mesma linha, a estatal apresenta trechos dos Acrdos nos (...) 424/2008-PL e 2382/2007-PL que versam sobre a necessidade de observar as caractersticas de cada empreendimento na composio do BDI contratual e a inadequao dos valores referenciais estabelecidos no Acrdo n 325/2007-PL s obras de construo do edifcio-sede da Procuradoria Geral do Trabalho.35 17. Nesse sentido, diferentemente do que sustenta a Unidade Tcnica, reputo que no cumpre ao TCU estipular percentuais fixos para cada item que compe a taxa de BDI, ignorando as peculiaridades da estrutura gerencial de cada empresa que contrata com a Administrao Pblica. 36 4. O BDI sob a tica do Tribunal de Contas da Unio O Tribunal de Contas da Unio, investido em suas prerrogativas, conferidas legalmente, no desempenho das suas atividades, vem constantemente apreciando a fixao do BDI nas licitaes pblicas e por isso passou a preconizar algumas orientaes. Grande a discusso em torno da pergunta O que no deve constar do BDI?. A colenda Corte vem respondendo a essa indagao, orien-

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tando o afastamento de alguns itens encontrados nas despesas indiretas, que, por serem mensurveis e quantificveis, devem compor a planilha de custos diretos, e no a referida taxa. Assim, ressalta o TCU37 que os gastos indevidamente computados como despesas indiretas devem ser expurgados da taxa de BDI com vista obteno de percentual adequado que retrate, de forma equilibrada, os custos efetivamente absorvidos pelo empreiteiro. Por fim, novamente frisamos a importncia de delinear o entendimento do Tribunal de Contas da Unio acerca do assunto na medida em que a colenda Corte exerce a sua jurisdio sobre todos os Estados e Municpios, alm do Distrito Federal, naqueles contratos cujos recursos so provenientes do Tesouro da Unio, como j apontamos acima.

va-o a seu valor final, que constitui o preo. Ou seja, apenas o lucro e as despesas indiretas que incidem sobre todos os servios da obra devem compor o BDI. As despesas classificadas como custos diretos de produo, que compreendem servios quantificveis, devem compor a planilha de custos, e no a taxa de BDI.38 Tambm o referido Tribunal entendeu ser indevido inserir no BDI os gastos com segurana do trabalho39 e com transporte da diretoria, uma vez que tais gastos devem estar previstos no rateio da administrao central.40

4.2. Administrao local, instalao de canteiro, acampamento, mobilizao e desmobilizao e taxas diversas. Excluso do BDI
A mobilizao e desmobilizao da infra-estrutura tcnico-operacional, e a instalao do canteiro de obras so providncias a serem tomadas pelo contratado com o fito de criar as condies tcnicas necessrias para o incio da execuo do objeto pretendido pela Administrao contratante. Assim, o deslocamento de equipamentos e mquinas para o local de execuo, a montagem de andaimes e a construo do almoxarifado, refeitrio e alojamento tm a finalidade de viabilizar a execuo do objeto. Tendo em vista a possibilidade de tais atividades serem devidamente discriminadas e quantificadas, o Tribunal de Contas da Unio vem manifestando-se no sentido de afastar a presena do item Administrao local, instalao de canteiros, mobilizao e desmobilizao da composio do BDI, por entender que tais custos incidem diretamente na execuo do objeto, podendo ser consignados nos custos diretos. Nesse sentido, vejamos: (...) para maior transparncia do certame, faa constar os itens Administrao local, instalao de canteiro e acampamento, e mobilizao e desmobilizao na planilha oramentria e no no BDI.41

4.1. Equipamento, Equipamentos de Proteo Individual EPI, ferramentas e servios. Excluso do BDI
Como j foi ressaltado, todas as despesas possveis de serem individualizadas e quantificadas devem, necessariamente, constar das planilhas de custos diretos de execuo do objeto. Assim, os Equipamentos de Proteo Individual EPI para execuo do empreendimento, utilizados pelos trabalhadores, ferramentas, dentre outros, so possveis de serem fixados nos custos diretos, levando-se em conta as caractersticas do objeto. Nesse sentido manifestou-se o TCU, no Acrdo n 538/2008 Plenrio, quando analisou a presena de servios impertinentes na composio do BDI: 12. Nesta anlise, deve-se remeter conceituao de Benefcios e Despesas Indiretas BDI, que a taxa correspondente s despesas indiretas e ao lucro que, aplicada ao custo direto de um empreendimento (materiais, mo-de-obra, equipamentos), ele37. Acrdo n 2641/2007 Plenrio. 38. TCU, Acrdo n 538/2008 Plenrio. 39. TCU, item 9.2.1.1 do Acrdo n 2469/2007 Plenrio. 40. TCU, item 9.1.2 do Acrdo n 1858/2009 Plenrio. 41. TCU, Acrdo n 608/2008 Plenrio.

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Como exemplo, a Administrao local, a mobilizao/desmobilizao e a instalao do canteiro, so itens que, embora no representem servios unitrios, so custos diretos e devem ser apropriados como tais no oramento da obra, pois decorrem diretamente da sua execuo.42 A professora Maria Alice Pius,43 entende que Devem tambm ser excludos da parcela denominada custos indiretos, os servios que podem ser claramente identificados e quantificados, como: canteiro de obras, ferramentas e pequenos equipamentos; controles tecnolgicos; servios de topografia, sondagem, locao; demolio e remoo de entulho; remoo de vegetao; ligaes provisrias de gua, energia eltrica e outros servios; servios de controle na execuo da fundao; jardinagem; construo de vias de acesso. J Maahico Tisaka44 entende que tais despesas estudadas nesse tpico so custos diretos, no devendo ser computadas na taxa estudada. Anote-se, ainda, que Mozart Bezerra da Silva classifica as despesas com a administrao como despesa indireta.45 O Tribunal de Contas do Municpio de So Paulo tambm acena que tal custo pode compor o BDI, sendo, dessa forma, classificada como uma despesa indireta. Por fim, vem determinando o TCU o expurgo do BDI de itens denominados taxas diversas e imprevistos, uma vez que no h como aferir quais so as atividades que sero suportadas por tais itens; vejamos: 9.1.8. abstenha-se de incluir na composio do BDI cotao de servios do tipo imprevistos e diversos, sem que haja detalhamento e comprovao de que se trata, de fato, de despesa indireta relativa execuo do empreendimento.46
42. TCU, Acrdo n 325/2007 Plenrio. 43. Cf. in ob. cit., p. 7. 44. Cf. in ob. cit., p. 47. 45. Cf. in ob. cit., p. 45. 46. TCU, Acrdo n 1745/2009 Plenrio. 47. TCU, Acrdo n 1591/2008 Plenrio.

4.3. A proibio da incluso, na composio do BDI, das parcelas relativas ao Imposto de Renda de Pessoa Jurdica IRPJ e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL
O Tribunal de Contas da Unio tambm entende ser indevido constar do BDI o percentual referente parcela do IRPJ e da CSLL incidentes na execuo do objeto contratado, com arrimo no argumento de que, diante da natureza desses tributos diretos, considerados personalsticos, devem ser suportados pelo particular, sendo, dessa forma, irregular o seu repasse Administrao Pblica. Alm do mais, estaria a Administrao ressarcindo a parcela de um tributo que somente devido aps a apurao do seu fato gerador, ou seja, o lucro, e no o faturamento da empresa. Esse, diante do desempenho empresarial, poder ser percebido ou no pelo particular. Destaca o TCU que no plausvel que a Administrao Pblica arque com uma despesa que pode nem vir a se realizar, uma vez que, se a contratada no tiver lucro com os seus vrios outros empreendimentos, por conseguinte no h que falar em imposto de renda ou contribuio social.47 Ademais, a sua presena impertinente tanto no BDI como nos demais itens da planilha ou oramento. Em outros acrdos, ainda, asseverou o Tribunal de Contas da Unio: H tambm elementos que, por sua natureza, no devem estar embutidos no preo da obra e, portanto, no podem compor o LDI. Entre eles esto o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL. Embora tenha sido verificado que algumas empresas e entidades pblicas, ao ela-

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borarem os seus oramentos, incluem alguns deles, ou at todos, como parte do LDI, considera-se inadequada essa prtica. (...) Dessa forma, assim como o IRPJ, no adequado incluir a CSLL no BDI do oramento da construo civil, j que ele no est atrelado ao faturamento decorrente da execuo de determinado servio, mas ao desempenho financeiro da empresa como um todo.48 64. Por todo o exposto, entendemos que o IRPJ e a CSLL, por serem tributos diretos no permitem a transferncia do seu encargo financeiro para outra pessoa, ou seja, a pessoa legalmente obrigada ao seu pagamento suportar efetivamente o nus. Dessa forma, considera-se inadequada a incluso do IRPJ e da CSLL na composio do BDI.49 Por fim, anote-se que o entendimento fixado pela eg. Corte de Contas foi abarcado pela Instruo Normativa n 2/08 do MPOG, que dispe sobre as regras e diretrizes para a contratao de servios continuados ou no; determina a excluso do IRPJ e da CSLL da composio dos custos dos licitantes (Anexo III-C), alm de impedir que a Administrao promotora do certame insira tais tributos na planilha oramentria (inc. IV do 3 do art. 29-A, inserido pela Instruo Normativa 3/09 do MPOG).

A referida norma, no seu art. 7, 2, inc. I, determina que a base de clculo do imposto o preo do servio, o que nos permite afirmar que, na ocasio da apurao do montante, deve ser excludo o valor despendido com equipamentos e materiais. Nesse sentido, assevera o Tribunal de Contas da Unio:50 18. Mas j tive ocasio de relatar alguns julgados desta Corte no sentido da modificao do BDI incidente sobre grandes fornecimentos. Nessa linha, h os Acrdos nos 155, 406 e 2.114, de 2006, e 2.186, de 2007, todos do Plenrio, nos quais prevaleceu a tese da retirada do ISS do BDI aplicvel aos equipamentos previstos em contratos de implantao de permetros irrigados, de responsabilidade do Departamento Nacional de Obras contra as Secas DNOCS. Anote-se, ainda, que deve a Administrao contratante verificar efetivamente a alquota do ISS da localidade onde o objeto est sendo executado, abstendo-se de fixar na planilha do BDI a alquota mxima do ISS quando o Municpio onde ser executado o objeto praticar um percentual inferior. Nesse sentido o TCU determinou que se: 9.2.2. preveja, nas futuras licitaes, os percentuais de recolhimento a ttulo de ISS a serem aplicados na composio de BDI dos licitantes, com base nas alquotas adotadas pelos Municpios situados nas reas de influncia das obras.51 9.1.2. apure os valores pagos indevidamente ao consrcio Ecoplan/Planave pelo superfaturamento relativo aos itens de pessoal e pela incluso, na taxa de Bonificaes e Despesas Indiretas BDI, de 5% a ttulo de Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN, enquanto que a lei municipal exige 4%.52

4.4. O ISS deve recair somente sobre a mode-obra, e no sobre todo o objeto, incluindo equipamentos ou servios
O Imposto Sobre Servio ISS, cuja competncia pertence aos Municpios e ao Distrito Federal, detm a sua disciplina preconizada pela Lei Complementar n 116/03, norma nacional de observncia obrigatria por todos os Municpios, devendo estes observar sua diretriz como base para a sua norma local.
48. TCU, Acrdo n 325/2007 Plenrio. 49. TCU, Acrdo n 950/2007 Plenrio. 50. TCU, Acrdo n 720/2008 Plenrio. 51. TCU, Acrdo n 32/2008 Plenrio. 52. TCU, Acrdo n 327/2009 Plenrio.

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4.5. Apresentao da planilha em que conste a composio do BDI e de seus respectivos percentuais
Tendo em vista a ausncia de metodologia acerca da fixao da composio do BDI, a Administrao tem a necessidade de aferi-lo, a fim de conhecer os efetivos gastos que foram computados nessa taxa. Dessa forma, vem exigindo o Tribunal de Contas da Unio que o licitante abra a composio do BDI da sua proposta, exigindo o detalhamento desse arranjo junto planilha oramentria. Nesse sentido, vejamos: 9.1.3. o gestor pblico deve exigir dos licitantes o detalhamento da composio do LDI e dos respectivos percentuais praticados.53 Nesse mesmo sentido o Tribunal de Contas do Municpio de So Paulo54 esclarece: Ressalte-se que, para que a taxa de BDI adotada num oramento possa ser efetivamente analisada, importante que os contratantes exijam (j no edital da licitao) a apresentao de sua composio na proposta oramentria. Em consonncia com essa necessidade de que as despesas indiretas dos oramentos sejam tratadas de forma mais analtica, se faz necessrio que sejam discriminados os itens que compem o BDI, de forma a permitir, quando da anlise do oramento, uma aferio a contento dos percentuais utilizados como base da estipulao da taxa total.

predeterminado que ser aplicado na execuo de qualquer empreendimento. Ademais, a realizao de tal expediente pode frustrar a competitividade do certame, na medida em que os interessados podem julgar inoportuno o BDI oferecido pela Administrao, j que, descontadas as despesas indiretas, o benefcio (lucro) pode ser desinteressante para o particular, o que prejudicaria a competitividade do certame e o alcance da proposta mais vantajosa. Observe-se que somente o particular pode saber a remunerao que lhe conveniente. Corroborando nosso entendimento, aduziu o TCU55 que: 3. O percentual de Bnus e Despesas Indiretas BDI a ser adotado, por no ser diretamente mensurvel, deve levar em considerao as especificidades de cada contrato, no devendo ser prefixado no edital, sob pena de restringir a obteno de proposta mais vantajosa para a Administrao. Ainda acerca desse assunto, h quem entenda que a fixao do BDI pela Administrao fere o princpio constitucional da livre iniciativa, insculpido nos arts. 1, inc. IV, e 170 da Constituio Federal de 1988, uma vez que impertinente a Administrao Pblica fixar a remunerao dos particulares interessados em contratar com ela. o que leciona Paulo Srgio de Monteiro Reis:56 Se admitirmos a possibilidade da Administrao estabelecer o mesmo percentual de BDI a ser adotado obrigatoriamente por todos os participantes do processo de seleo do contratado, estaremos, de pronto, fulminando o princpio constitucional fundamental da livre iniciativa. E, nessas condies, o ato convocatrio deveria ser considerado uma pea inconstitucional, eivandose de um vcio insanvel, que o condenaria nulidade.

4.6. A adoo de BDI nico e prefixado

Conforme o exposto, cada objeto detm caractersticas peculiares, as quais refletiro na composio do BDI. No diferente o lucro pretendido pelos licitantes, elemento subjetivo, cuja fixao difere entre licitantes. Assim, em regra, observa-se no ser possvel estabelecer, no ato convocatrio, pela Administrao licitante, BDI
53. TCU, Acrdo n 597/2008 Plenrio. 54. Cf. in ob. cit., p. 25. 55. TCU, Acrdo n 1595/2006 Plenrio.

56. Cf. in Informativo de Licitaes e Contratos ILC n 124, jun. 2004, p. 528.

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Observamos, todavia, o esforo da Administrao Pblica e das Cortes de Contas no sentido de estabelecer faixas aceitveis, como foi feito no Acrdo n 325/2007 Plenrio, e at mesmo percentuais fixos de BDI para determinados objetos, afastando, dessa forma, a necessidade de consignar as particularidades envolvidas na execuo de cada objeto e a subjetividade da fixao do lucro que o licitante considera ideal. Acerca desse expediente, abaixo arrolamos o excerto constante no Acrdo n 424/2008 Plenrio: 15. Como cedio, a fixao de taxa de BDI compatvel com o oramento de obras civis questo de notria complexidade, com que h muito se depara este Tribunal. 16. Embora j se tenha avanado em relao ao tema, foroso reconhecer que o estabelecimento de faixas ideais para taxas de BDI esbarra, no mais das vezes, na especificidade de cada contrato, resultando em difcil aplicabilidade de percentuais predefinidos. Por tal razo, conforme jurisprudncia invocada pela embargante, j reconheceu este Plenrio, no mencionado Acrdo n 1595/2006, que no deve constar de previso editalcia a taxa de BDI a ser adotada na contratao, sob pena de restringir a obteno de proposta mais vantajosa para a Administrao. 17. Em corroborao sua linha argumentativa, a recorrente apontou o entendimento consagrado por este Plenrio, quando da aprovao do Acrdo n 2469/2007, na Sesso de 21.11.07. Do voto condutor, proferido pelo auditor Marcos Bemquerer Costa, extrai-se o excerto que se segue: (...) reputo que no cumpre ao TCU estipular percentuais fixos para cada item que compe a taxa de BDI, ignorando as peculiaridades da estrutura gerencial de cada empresa que contrata com a Administrao Pblica. 18. Estes argumentos levam-me a reconhecer a procedncia das razes recursais, no que se refere inadequao dos valores referenciais estabelecidos no Acrdo n 325/2007 TCU Plenrio, s obras de construo do edifcio-sede da Procuradoria Geral do Trabalho, objeto do Contrato n 23/2006. 19. O carter particularizado das obras de linhas de transmisso e subestaes difere, na-

turalmente, de obras civis de edificao predial. Portanto, h de considerar que as caractersticas intrnsecas de cada empreendimento reflitam diretamente na composio do BDI dos contratos correspondentes. 20. Sob este enfoque, a adoo de parmetros diferenciados de BDI pode refletir diretamente no balanceamento econmico-financeiro do contrato, estabelecido em conformidade s condies editalcias, posto que estar-se-ia impondo parmetros redutores calcados em obras com especificidade diversa. 21. de considerar, portanto, o argumento da embargante, fundado no Acrdo n 2469/ 2007, segundo o qual no cumpre ao TCU estipular percentuais fixos para cada item que compe a taxa de BDI, ignorando as peculiaridades da estrutura gerencial de cada empresa que contrata com a Administrao Pblica.

4.7. A adoo dos preceitos estabelecidos no Acrdo n 325/2007 Plenrio como parmetro para fixao do BDI de qualquer objeto
Tendo em vista a profundidade e exaustividade que versou o Acrdo n 325/2007 Plenrio, o qual teve como objetivo propor critrios de aceitabilidade para obras especficas de implantao de linhas de transmisso de energia eltrica, seu contedo foi difundido pelo Pas, passando a orientar a Administrao Pblica de forma oficial e informal, como j tivemos a oportunidade de observar, diante da inexistncia de uma disciplina legal ou norma tcnica que discipline o assunto de forma uniformizada. Como j aventado, a fixao de percentual e composio do BDI dever levar em conta as caractersticas peculiares do objeto a ser contratado, sendo ainda impertinente a Administrao fixar a remunerao do particular. Entendemos ser incorreto adotar fidedignamente os parmetros e faixas referenciais l fixadas nas futuras licitaes e, ainda, nos contratos j celebrados, tendo em vista que dirigido especificamente execuo de obras de implantao de linhas de transmisso de energia eltrica, no sendo, portanto, um preceito balizador padro, aplicvel para qualquer tipo de objeto, mas apenas deten-

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do carter orientativo e referencial para o tipo de objeto l ventilado. Anote-se que a utilizao das taxas l fixadas pode ser inadequada para o objeto licitado, tornando desinteressante para o particular participar da licitao e podendo levar o certame ao fracasso. Corroboramos o entendimento mencionado no excerto constante do item 15 ao 21 do Acrdo n 424/2008 Plenrio, j transcrito acima, no item 5.6 e, ainda, no delineado abaixo, sendo ambos emanados pelo Tribunal de Contas da Unio. Em outro acrdo, aduz a eg. Corte de Contas57 que: 5. Os limites percentuais para os componentes da taxa de BDI preconizados no Acrdo n 325/2007 Plenrio so de cunho referencial, e, ademais, a taxa global mxima ali indicada, at que sejam debeladas todas as dvidas sobre o cabimento da no-aplicao dos limites parciais mximos na frmula do BDI, no tem o condo de desconstituir, por si s, taxas superiores verificadas na prtica e que resultem da aplicao, na frmula, de percentuais elementares considerados corretos ou compatveis com os prprios fundamentos daquela deliberao.

o percentual de 0,38 deixou de ser recolhido pelas instituies bancrias sobre as movimentaes financeiras realizadas no Pas. Como a referida contribuio fazia parte das despesas indiretas, com a sua extino, cessouse o recolhimento dessa contribuio pelas instituies bancrias. Assim, tornou incua a continuidade do pagamento, pela Administrao, da CPMF embutida no BDI. Dessa forma, tornou-se necessrio que a Administrao contratante revise seus contratos cuja vigncia iniciou-se anteriormente data da extino dessa contribuio, e, caso identifique a incidncia de tal contribuio no BDI, deve expurg-lo, sob pena de locupletamento indevido pelo particular contratado, expediente vedado pelos preceitos insertos no art. 884 da Lei n 10.406, de 10.1.02 (Cdigo Civil Brasileiro). O mesmo entendimento aplicado queles contratos j encerrados, que receberam a parcela da CPMF embutida no seu BDI aps a extino dessa contribuio, devendo ser devolvidos retroativamente. No de outra forma que vem se manifestando o Tribunal de Contas da Unio:58 9.1.2. nos termos do art. 65, inc. II, 5, da Lei n 8.666/93, reveja a composio do BDI do Contrato n 12/2007, de forma que os pagamentos a serem realizados no exerccio de 2008 no contemplem a incidncia da CPMF, devendo, ainda, serem glosados das faturas a serem pagas Construtora Beter S.A. os valores pagos a maior, no referido exerccio, em virtude da no-excluso da mencionada contribuio do BDI da contratada.59

4.8. Excluso da CPMF do BDI a partir de janeiro de 2008

Diante da no-dilao da vigncia da Contribuio Provisria de Movimentao Financeira CPMF pelo Congresso Nacional, no final do ano de 2007, o que, por conseguinte, calhou na extino desse tributo, a partir de janeiro de 2008,

57. TCU, Acrdo n 1330/2009 Plenrio. 58. Nesse mesmo sentido versa o item 9.3.2 do Acrdo n 1.599/2008 Plenrio. 59. TCU, Acrdo n 2.063/2008 Plenrio.