COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 21 Demonstrao Intermediria Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 34

ndice OBJETIVO ALCANCE DEFINIES CONTEDO DA DEMONSTRAO CONTBIL INTERMEDIRIA Componentes mnimos de demonstrao contbil intermediria Forma e contedo da demonstrao contbil intermediria Notas explicativas selecionadas Divulgao em conformidade com Pronunciamentos Tcnicos do CPC Perodos para os quais demonstraes contbeis intermedirias devem ser apresentadas Materialidade DIVULGAO NAS DEMONSTRAES CONTBEIS ANUAIS RECONHECIMENTO E MENSURAO Mesmas polticas contbeis que as anuais Receita recebida sazonalmente, ciclicamente ou ocasionalmente Custo incorrido no homogeneamente durante o exerccio social Aplicando os princpios de reconhecimento e mensurao Uso de estimativa REAPRESENTAO DE DEMONSTRAES ANTERIORES DE PERODO INTERMEDIRIO APNDICE A - Ilustrao de perodos requeridos a serem apresentados APNDICE B - Exemplos de aplicao dos princpios de reconhecimento e mensurao

Item 13 4 5 25 8 8A 9 14 15 18 19 20 22 23 25 26 27 28 42 28 36 37 38 39 40 41 42 43 45

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APNDICE C - Exemplos do uso de estimativa APNDICE D - Demonstrao contbil intermediria e perda por recuperabilidade (impairment) (IFRIC 10)

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Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o contedo mnimo de uma demonstrao contbil intermediria e os princpios para reconhecimento e mensurao para demonstraes completas ou condensadas de perodo intermedirio. Demonstraes intermedirias tempestivas e confiveis aumentam a habilidade dos investidores, dos credores e de outros usurios a entender a capacidade de a entidade gerar lucros e fluxos de caixa e sua condio financeira e de liquidez.

Alcance
1. Este Pronunciamento no especifica quais entidades devem divulgar ou publicar suas demonstraes contbeis intermedirias, ou com qual frequncia e intervalo. Entretanto, governos, reguladores, bolsas de valores e rgos contbeis frequentemente requerem que as entidades, cujos passivos ou ttulos patrimoniais sejam negociados publicamente, divulguem ou publiquem demonstraes contbeis intermedirias. Este Pronunciamento aplicvel se uma entidade requerida a divulgar ou a publicar demonstraes contbeis intermedirias de acordo com os Pronunciamentos do CPC. As companhias abertas so incentivadas a divulgar demonstraes contbeis intermedirias de acordo com os princpios de reconhecimento, mensurao e de divulgao contidos neste Pronunciamento. Especificamente, as companhias abertas so encorajadas a: (a) disponibilizar demonstraes semestralmente; e contbeis intermedirias pelo menos

(b) prov-las em at 60 dias aps o fim do perodo intermedirio. 2. Cada demonstrao contbil, anual ou intermediria, avaliada individualmente com relao conformidade aos Pronunciamentos do CPC. O fato de que uma entidade pode no proporcionar demonstraes contbeis intermedirias durante um exerccio social em particular ou que pode disponibilizar demonstraes contbeis intermedirias que no estejam de acordo com este Pronunciamento no implica que as demonstraes contbeis anuais no estejam de acordo com os Pronunciamentos do CPC. Se uma demonstrao contbil intermediria de uma entidade descrita como estando em conformidade com os Pronunciamentos do CPC, ela deve atender a todos os requisitos do item 19 deste Pronunciamento. O item 19 requer certas divulgaes sobre esse assunto.

3.

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Definies
4. Os termos a seguir so usados neste Pronunciamento com os significados especificados: Perodo intermedirio um perodo inferior quele do exerccio social completo. Demonstrao contbil intermediria significa uma demonstrao contbil contendo um conjunto completo de demonstraes contbeis (assim como descrito no Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis) ou um conjunto de demonstraes contbeis condensadas (assim como descrito neste Pronunciamento) de perodo intermedirio.

Contedo da demonstrao contbil intermediria

5. O Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis define um conjunto completo de demonstraes contbeis como incluindo os seguintes componentes: (a) balano patrimonial ao final do perodo; (b) demonstrao do resultado do perodo; (c) demonstrao do resultado abrangente do perodo; (d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo; (e) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo; (f) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme Pronunciamento Tcnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente; (g) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias; e (h) o balano patrimonial do incio do perodo mais antigo comparativamente apresentado quando a entidade aplica uma poltica contbil retroativamente ou procede republicao ou reapresentao de itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis. A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em demonstrativo prprio ou includa dentro das mutaes do patrimnio lquido.

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6.

Pelo interesse de tempestividade e consideraes de custos, bem como para evitar repeties de informaes previamente divulgadas, a entidade pode ser requerida a divulgar menos informaes nos perodos intermedirios do que em suas demonstraes contbeis anuais. Este Pronunciamento define o contedo mnimo da demonstrao contbil intermediria como sendo demonstraes contbeis condensadas e notas explicativas selecionadas. A demonstrao contbil intermediria tem como objetivo prover atualizao com base nas ltimas demonstraes contbeis anuais completas. Portanto, elas focam em novas atividades, eventos e circunstncias e no duplicam informaes previamente reportadas. Este Pronunciamento no probe ou desencoraja as entidades de divulgarem ou publicarem o conjunto completo de demonstraes contbeis (como descrito no Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis) nos seus relatrios intermedirios, em vez das demonstraes contbeis condensadas e das notas explicativas selecionadas. Este Pronunciamento tambm no probe ou desencoraja as entidades de inclurem nas demonstraes contbeis condensadas mais do que os itens mnimos ou notas explicativas selecionadas de acordo com este Pronunciamento. As orientaes de reconhecimento e mensurao deste Pronunciamento tambm se aplicam a essas eventuais demonstraes completas dos perodos intermedirios, e tais demonstraes devem incluir todas as divulgaes requeridas por este Pronunciamento (particularmente as notas explicativas de divulgao selecionadas do item 16), assim como tambm aquelas requeridas por outros Pronunciamentos. Componentes mnimos de demonstrao contbil intermediria

7.

8.

A demonstrao contbil intermediria deve incluir, pelo menos, os seguintes componentes: (a) balano patrimonial condensado; (b) demonstrao condensada do resultado do exerccio; (c) demonstrao condensada do resultado abrangente; (d) demonstrao condensada das mutaes do patrimnio lquido; (e) demonstrao condensada dos fluxos de caixa; (f) notas explicativas selecionadas.

8A. A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada como parte da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Veja-se o Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis.
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Forma e contedo da demonstrao contbil intermediria 9. Caso a entidade divulgue ou publique o conjunto completo de demonstraes contbeis no seu relatrio intermedirio, a forma e o contedo dessas demonstraes devem estar em conformidade com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis para o conjunto completo de demonstraes contbeis. Se a entidade divulga ou publica o conjunto de demonstraes contbeis condensadas nos seus relatrios intermedirios, tais demonstraes condensadas devem incluir, no mnimo, cada um dos cabealhos e subtotais que estiveram inclusos nas demonstraes contbeis anuais mais recentes e as notas explicativas selecionadas como requeridas por este Pronunciamento. Linhas de itens adicionais devem ser includas caso suas omisses faam com que a demonstrao contbil intermediria fique enganosa. Na demonstrao que apresenta os componentes do resultado de perodo intermedirio, a entidade deve apresentar o lucro por ao bsico e diludo para esse perodo quando a entidade est ao alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 41 Resultado por Ao.

10.

11.

11A. Se a entidade apresenta os componentes do resultado em demonstrao de resultado parte como descrito no item 81 do Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, ela apresenta o lucro ou o prejuzo por ao bsico e diludo nessa demonstrao. 12. O Pronunciamento Tcnico CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis proporciona orientao para a estrutura das demonstraes contbeis. O Guia de Implementao do Pronunciamento Tcnico CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis ilustra modos pelos quais o balano patrimonial, a demonstrao do resultado abrangente e a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido devem ser apresentadas. (Eliminado) A demonstrao contbil intermediria preparada em bases consolidadas se as demonstraes contbeis anuais mais recentes da entidade forem consolidadas. As demonstraes contbeis separadas ou individuais da controladora no so consistentes ou comparveis com as demonstraes contbeis consolidadas anuais mais recentes. Se as demonstraes contbeis da entidade inclurem as demonstraes contbeis separadas ou individuais da controladora em adio s demonstraes contbeis consolidadas, este Pronunciamento no requer nem probe a incluso das demonstraes contbeis separadas ou individuais da
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controladora no seu relatrio intermedirio. Notas explicativas selecionadas 15. O usurio de demonstrao contbil intermediria de uma entidade deve tambm ter acesso ltima demonstrao contbil anual. desnecessrio, portanto, que as notas explicativas de demonstrao contbil intermediria proporcionem atualizaes relativamente insignificantes s informaes que j foram divulgadas nas notas explicativas das demonstraes contbeis anuais mais recentes. Em uma data intermediria, a explicao de eventos e transaes que so significativas ao entendimento das alteraes da posio financeira e do desempenho da entidade desde o fim do ltimo perodo de relato anual so mais teis. A entidade deve incluir as seguintes informaes, no mnimo, nas notas explicativas das demonstraes contbeis intermedirias, se materiais e no evidenciadas em nenhum outro lugar das demonstraes contbeis. Elas devem, geralmente, ser divulgadas em base anualizada. Entretanto, a entidade pode tambm evidenciar algum outro evento ou operao que sejam materiais para o entendimento do perodo intermedirio corrente: (a) uma declarao de que as polticas contbeis e os mtodos de clculo so os mesmos nas demonstraes contbeis intermedirias, quando comparados com a demonstrao contbil anual mais recente; ou, se tais polticas e mtodos foram alterados, uma descrio da natureza e dos efeitos dessa mudana; (b) comentrios explicativos sobre operaes intermedirias sazonais ou cclicas; (c) a natureza e os montantes dos itens no usuais por causa de sua natureza, tamanho ou incidncia que afetaram os ativos, os passivos, o patrimnio lquido, o resultado lquido ou os fluxos de caixa; (d) a natureza e os valores das alteraes nas estimativas de montantes divulgados em perodo intermedirio anterior do ano corrente ou alteraes das estimativas dos montantes divulgados em perodos anuais anteriores, se tais alteraes tm efeito material no corrente perodo intermedirio; (e) emisses, recompras e reembolsos de ttulos de dvida e de ttulos patrimoniais; (f) dividendos pagos (agregados ou por ao) separadamente por aes ordinrias e por outros tipos e classes de aes; (g) as seguintes informaes por segmento (divulgao de informao por segmento requerida nas demonstraes contbeis intermedirias de uma
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16.

entidade somente quando o Pronunciamento Tcnico CPC 22 Informaes por Segmento requer que a entidade evidencie informaes por segmento em suas demonstraes contbeis anuais): (i) receitas de clientes externos, se inclusas na medida do resultado do segmento apresentada aos gestores da entidade;

(ii) receitas intersegmentos, se inclusas na medida do resultado do segmento apresentada aos gestores da entidade; (iii) medida de resultado por segmento; (iv) ativos totais pelos quais tenha havido mudana significativa dos montantes evidenciados na ltima demonstrao contbil anual; (v) descrio das diferenas com relao ltima demonstrao contbil anual da base de segmentao ou da base de mensurao dos resultados por segmento; (vi) conciliao do total dos resultados dos segmentos reportveis ao resultado antes dos tributos da entidade e das operaes descontinuadas. Entretanto, se a entidade alocar aos segmentos reportveis itens tais como despesa de imposto de renda, a entidade deve conciliar o total das medidas dos resultados dos segmentos com o resultado total da entidade aps esses itens. Conciliaes significativas devem ser separadamente identificadas e descritas em tais conciliaes; (h) eventos subsequentes relevantes ao fim do perodo intermedirio que no tenham sido refletidos nas demonstraes contbeis do perodo intermedirio; (i) efeito de mudanas na composio da entidade durante o perodo intermedirio, incluindo combinao de negcios, obteno ou perda de controle de subsidirias e investimentos de longo prazo, reestruturaes e operaes descontinuadas. No caso de combinao de negcios, a entidade deve evidenciar as informaes requeridas pelo Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios; e (j) mudanas nos passivos contingentes ou ativos contingentes desde o fim do ltimo perodo anual de relato. 17. Exemplos desses tipos de divulgaes que so requeridas pelo item 16 so mostrados a seguir. Pronunciamentos e Interpretaes individuais proporcionam orientaes com relao s divulgaes de muitos desses itens:
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(a) baixa de estoques ao seu valor realizvel lquido e reverso de tais baixas; (b) reconhecimento de perda de valor recupervel (impairment) do imobilizado, ativos intangveis, ou outros ativos, e reverso de tal perda; (c) reverso de qualquer proviso para custos de reestruturao; (d) aquisio e baixa de itens do imobilizado; (e) compromissos de compra de itens do imobilizado; (f) soluo de litgios; (g) correo de erros de perodos anteriores; (h) (eliminado); (i) qualquer inadimplncia de emprstimo ou quebra de contratos de emprstimo que no tenham sido renegociados antes do fim do perodo de relato ou no fim do perodo de relato; e (j) transaes com partes relacionadas. 18. Outros Pronunciamentos especificam divulgaes que devem ser feitas nas demonstraes contbeis. Nesse contexto, demonstraes contbeis significam o conjunto completo de demonstraes normalmente inclusas no relatrio anual e algumas vezes includas em outros relatrios. Com exceo do requerido no item 16(i), as divulgaes requeridas por esses outros Pronunciamentos no so requeridas se as demonstraes contbeis intermedirias da entidade contm somente demonstraes contbeis condensadas e notas explicativas selecionadas em vez do conjunto completo de demonstraes contbeis. Divulgao em conformidade com Pronunciamentos Tcnicos do CPC 19. Se as demonstraes contbeis intermedirias da entidade esto de acordo com este Pronunciamento, tal fato deve ser evidenciado. A demonstrao contbil intermediria no deve ser descrita como estando de acordo com os Pronunciamentos do CPC, a menos que cumpra com todos os requerimentos dos Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes do CPC. Perodos para os quais demonstraes contbeis intermedirias devem ser apresentadas 20. Demonstraes contbeis intermedirias devem incluir as demonstraes contbeis (condensadas ou completas) para os seguintes perodos:
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(a) balano patrimonial ao fim do perodo intermedirio corrente e o balano patrimonial comparativo do final do exerccio social imediatamente precedente; (b) demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente do perodo corrente e acumulado no exerccio social corrente, comparadas com as dos perodos intermedirios do exerccio social precedente (corrente e acumulado no ano). Conforme permitido no Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, a demonstrao do resultado abrangente poder ser apresentada em demonstrativo prprio ou includa dentro das mutaes do patrimnio lquido; (c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido acumuladas no ano, com demonstrao comparativa tambm acumulada do exerccio social precedente; (d) demonstrao dos fluxos de caixa acumulados no ano, com demonstrao comparativa tambm acumulada do exerccio social precedente. 21. Para a entidade cujos negcios sejam altamente sazonais, podem ser teis informaes financeiras para os ltimos doze meses terminados no final do perodo intermedirio e para os doze meses anteriores comparveis. Portanto, entidades cujos negcios so altamente sazonais so encorajadas a considerar a divulgao de tais informaes em adio s informaes referidas no item precedente. O Apndice A ilustra os perodos requeridos a serem apresentados por entidade que divulga semestralmente e para a entidade que divulga trimestralmente. Materialidade 23. Na deciso de como se reconhecer, mensurar, classificar ou evidenciar um item na demonstrao contbil intermediria, a materialidade deve ser estipulada com relao s informaes do perodo intermedirio. Ao serem feitas tais avaliaes de materialidade, deve ser reconhecido que as mensuraes intermedirias podem ser calcadas em estimativas de maneira mais extensa do que as mensuraes que so feitas nas demonstraes contbeis anuais. O Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis e o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro definem como material um item se a sua omisso ou incorreo puder influenciar decises econmicas dos usurios das demonstraes contbeis. O Pronunciamento Tcnico CPC 26 requer divulgaes separadas de itens materiais, incluindo (por exemplo) operaes descontinuadas; e o Pronunciamento Tcnico CPC 23 requer divulgao de alteraes de estimativas
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22.

24.

contbeis, erros e alteraes de polticas contbeis. Os dois Pronunciamentos no contm orientaes quantitativas com relao materialidade. 25. Enquanto o julgamento sempre requerido na avaliao de materialidade, as decises de reconhecimento e divulgao deste Pronunciamento se baseiam nas informaes do prprio perodo intermedirio por razes de inteligibilidade e dos nmeros intermedirios. Ento, por exemplo, itens no usuais, mudanas de polticas contbeis ou estimativas e erros so reconhecidos e evidenciados com base na materialidade com relao s informaes do perodo intermedirio para evitar inferncias enganosas que podem resultar da no divulgao. O objetivo principal assegurar que a demonstrao contbil intermediria inclua todas as informaes que so relevantes ao entendimento da posio financeira e de desempenho da entidade durante o perodo intermedirio.

Divulgao nas demonstraes contbeis anuais

26. Se a estimativa de um montante relatado em perodo intermedirio for alterada significativamente durante o perodo intermedirio final do exerccio social, mas um reporte financeiro no tiver sido divulgado ou publicado para aquele perodo intermedirio, a natureza e o montante da alterao da estimativa devem ser evidenciados em nota explicativa das demonstraes contbeis anuais daquele exerccio social. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 requer divulgao da natureza e (caso aplicvel) do montante da alterao de estimativa que tanto tenha um efeito material no perodo corrente ou seja esperado que tenha um efeito material em perodos subsequentes. O item 16(d) deste Pronunciamento requer divulgaes similares para um perodo intermedirio. Exemplos incluem alteraes de estimativas do perodo intermedirio final referentes a baixas de estoques, reestruturaes ou perdas por impairment que foram divulgadas em perodos intermedirios anteriores do exerccio social. As divulgaes requeridas pelos itens precedentes so consistentes com os requerimentos do Pronunciamento Tcnico CPC 23 e tm a inteno de estreitar o alcance com relao somente s alteraes de estimativas. A entidade no requerida a incluir informaes adicionais de perodo intermedirio nas suas demonstraes contbeis anuais.

27.

Reconhecimento e mensurao
Mesmas polticas contbeis que as anuais 28. A entidade deve aplicar as mesmas polticas contbeis nas suas demonstraes contbeis intermedirias que so aplicadas nas demonstraes contbeis anuais,
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com exceo de alteraes de polticas contbeis feitas depois da data da mais recente demonstrao contbil anual, as quais iro ser refletidas nas prximas demonstraes contbeis anuais. Entretanto, a frequncia de reporte da entidade (anual, semestral ou trimestral) no deve afetar a mensurao de seus resultados anuais. Para atingir esse objetivo, as mensuraes dos perodos intermedirios devem ser feitas em bases anuais. 29. O requerimento de que as entidades apliquem, nas suas demonstraes contbeis intermedirias, as mesmas polticas contbeis que so aplicadas nas demonstraes contbeis anuais pode parecer sugerir que as mensuraes do perodo intermedirio so feitas como se cada perodo intermedirio se comportasse como se fosse um perodo de reporte independente. Entretanto, por dispor que a frequncia dos relatrios das entidades no deve afetar as mensuraes dos resultados anuais, o item 28 reconhece que um perodo intermedirio parte de um perodo financeiro mais amplo. As mensuraes anuais podem envolver alteraes em estimativas de montantes divulgados em perodos intermedirios anteriores do perodo financeiro corrente. Mas os princpios de reconhecimento de ativos, passivos, receitas e despesas para esses perodos intermedirios so os mesmos que os das demonstraes contbeis anuais. Para ilustrar: (a) os princpios para reconhecimento e mensurao de perdas com baixas dos estoques, reestruturaes ou impairments de perodo intermedirio so os mesmos que seriam adotados se a entidade fosse preparar somente as demonstraes contbeis anuais. Entretanto, se tais itens forem reconhecidos e mensurados em perodo intermedirio e a estimativa mudar em perodo intermedirio subsequente daquele mesmo exerccio social, as estimativas originais so alteradas em perodos intermedirios subsequentes tanto por contabilizao de montante adicional de perda quanto por reverso de montante previamente reconhecido; (b) custos que no se ajustam definio de intermedirio no so diferidos no balano informaes futuras quanto para esperar se ativo ou para suavizar resultados durante exerccio social; e ativo ao final de um perodo patrimonial tanto para esperar vo se adequar definio de os perodos intermedirios do

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(c) despesa com imposto de renda e contribuio social reconhecida em cada perodo intermedirio com base na melhor estimativa da alquota mdia efetiva ponderada anual esperada para o exerccio social completo. Montantes contabilizados de despesa de imposto de renda e contribuio social de um perodo intermedirio devem ser ajustados em perodos subsequentes daquele exerccio social se as estimativas da alquota anual de imposto mudarem.
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Pelo item 82 do Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, reconhecimento o processo que consiste em incorporar ao balano patrimonial ou demonstrao do resultado um item que se enquadre na definio de um elemento e que satisfaa os critrios de reconhecimento. As definies de ativos, passivos, receitas e despesas so fundamentais para o reconhecimento ao fim de ambos os perodos de reporte anuais e intermedirios. Para ativos, os mesmos testes de benefcios econmicos futuros so aplicveis tanto nas datas intermedirias quanto nos perodos financeiros anuais. Custos que, por sua natureza, no se qualificariam como ativos ao final do exerccio social tambm no se qualificam em datas intermedirias. Similarmente, um passivo ao fim de um perodo intermedirio de reporte deve representar uma obrigao existente quela data, assim como deve representar ao fim do exerccio social. Caracterstica essencial de receitas e despesas que as entradas e as sadas de ativos e passivos correspondentes j ocorreram. Se tais entradas e sadas j ocorreram, as correspondentes receitas e despesas so reconhecidas, caso contrrio no so reconhecidas. Os itens 94 e 95 do Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis mencionam que despesas so reconhecidas na demonstrao do resultado quando surge um decrscimo, que possa ser determinado em bases confiveis, nos futuros benefcios econmicos provenientes da diminuio de um ativo ou do aumento de um passivo... [A] Estrutura Conceitual no autoriza o reconhecimento de itens no balano patrimonial que no satisfaam definio de ativos ou passivos. Na mensurao de ativos, passivos, receitas, despesas e fluxos de caixa divulgados nas demonstraes contbeis, a entidade que reporta somente em termos anuais capaz de levar em considerao informaes que se tornam disponveis durante o exerccio social. Suas mensuraes so, efetivamente, em bases anuais. A entidade que divulga semestralmente usa informaes disponveis at o meio do ano ou logo depois na mensurao das suas demonstraes contbeis dos seis meses e informaes disponveis ao final do ano ou logo depois para o perodo de doze meses. As mensuraes de doze meses vo refletir possveis alteraes nas estimativas de montantes divulgados antes dos primeiros seis meses. Os montantes reportados nas demonstraes contbeis intermedirias dos primeiros seis meses no so ajustados retrospectivamente. Os itens 16(d) e 26 requerem, entretanto, que a natureza e os montantes de qualquer alterao significativa em estimativa sejam evidenciados. A entidade que divulga mais frequentemente do que semestralmente mensura receitas e despesas em bases anuais para cada perodo intermedirio usando informaes disponveis quando cada conjunto de demonstraes estiver sendo
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32.

33.

34.

35.

36.

elaborado. Montantes de receitas e despesas divulgados em perodos intermedirios correntes vo refletir qualquer alterao de estimativas de valores divulgados em perodos intermedirios anteriores do exerccio social. Os montantes divulgados em perodo intermedirio anterior no so ajustados retrospectivamente. Os itens 16(d) e 26 requerem, entretanto, que a natureza e o montante de qualquer alterao significativa nas estimativas sejam evidenciados. Receita recebida sazonalmente, ciclicamente ou ocasionalmente 37. Receitas que so recebidas sazonalmente, ciclicamente ou ocasionalmente dentro do exerccio social no devem ser antecipadas ou diferidas nas datas intermedirias se a antecipao ou o diferimento no for apropriado no fim do exerccio social da entidade. Exemplos dessa situao incluem receita de dividendos, royalties e subvenes governamentais. Adicionalmente, algumas entidades consistentemente ganham mais receitas em certos perodos intermedirios do exerccio social do que em outros perodos intermedirios, como, por exemplo, receitas sazonais de varejo. Tais receitas devem ser reconhecidas quando elas ocorrem. Custo incorrido no homogeneamente durante o exerccio social 39. Custos que so incorridos de maneira no homognea durante o exerccio social da entidade devem ser antecipados ou postergados se, e somente se, tambm for apropriado antecipar ou postergar tais tipos de custos ao fim do exerccio social. Aplicando os princpios de reconhecimento e mensurao 40. O Apndice B proporciona exemplos de como aplicar os princpios gerais de reconhecimento e mensurao estipulados nos itens de 28 a 39. Uso de estimativa 41. Os procedimentos de mensurao a serem seguidos em uma demonstrao contbil intermediria devem ser concebidos para assegurar que resultaro em informaes confiveis e que todas as informaes contbeis materiais que so relevantes ao entendimento da posio financeira e de desempenho da entidade estejam adequadamente evidenciados. Enquanto mensuraes em ambos os exerccios sociais e intermedirios so geralmente baseadas em estimativas razoveis, a elaborao das demonstraes contbeis intermedirias geralmente requer maior peso no uso de mtodos de estimativas do que nas demonstraes contbeis anuais. O Apndice C proporciona exemplos do uso de estimativas nos perodos intermedirios.
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38.

42.

Reapresentao de demonstraes de perodo intermedirio anterior

43. A alterao de poltica contbil, que no seja por especificao de novo Pronunciamento, deve ser refletida: (a) por reapresentao das demonstraes contbeis de perodos intermedirios anteriores do exerccio social corrente e das demonstraes contbeis comparveis de perodos intermedirios de qualquer exerccio social anterior que sero reapresentadas nas demonstraes contbeis anuais de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro; ou (b) quando impraticvel determinar os efeitos cumulativos no incio do exerccio social da aplicao da nova poltica contbil a todos os perodos anteriores, ajuste das demonstraes contbeis de perodos intermedirios anteriores do exerccio social corrente e demonstraes intermedirias comparveis dos exerccios sociais anteriores, utilizando a nova poltica contbil prospectivamente a partir da primeira data aplicvel. 44. O objetivo do princpio precedente assegurar que uma nica poltica contbil seja aplicada a uma classe particular de transaes ao longo do exerccio social inteiro. Pelo Pronunciamento Tcnico CPC 23, uma mudana de poltica contbil refletida pela aplicao retrospectiva, para o mximo de perodos anteriores possveis, com a reapresentao das demonstraes contbeis desses perodos anteriores. Entretanto, se os montantes cumulativos dos ajustes referentes aos anos financeiros anteriores for impraticvel de serem determinados pelo Pronunciamento Tcnico CPC 23, a nova poltica contbil aplicada prospectivamente a partir da primeira data em que isso for praticvel. O efeito do princpio no item 43 requerer que, dentro do exerccio social, qualquer alterao de poltica contbil seja aplicada retrospectivamente ou, se isso no for praticvel, prospectivamente, no mais tarde do que do incio do exerccio. Permitir que alteraes contbeis sejam refletidas em uma data intermediria dentro do exerccio social seria permitir que duas polticas contbeis distintas fossem aplicadas a uma classe particular de transaes num nico exerccio. O resultado seria dificuldades de alocaes intermedirias, obscurecendo resultados da operao, e complicando a anlise e a inteligibilidade das informaes do perodo intermedirio.

45.

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Apndice A Ilustrao de perodos requeridos a serem apresentados

(Este Apndice, que acompanha, mas no parte deste Pronunciamento, proporciona exemplos para ilustrar a aplicao do princpio do item 20). Entidade que divulga ou publica demonstraes contbeis intermedirias semestralmente A1. O exerccio social da entidade acaba em 31 de dezembro (ano calendrio). A entidade vai apresentar as seguintes demonstraes contbeis (condensadas ou completas) no seu relatrio intermedirio semestral de 30 de junho de 20X1:
Balano Patrimonial: Em

30 de junho de 20X1

31 de dezembro de 20X0 30 de junho de 20X0 30 de junho de 20X0 30 de junho de 20X0

Demonstrao do Resultado e do Resultado Abrangente: 6 meses finalizando em 30 de junho de 20X1 Demonstrao dos Fluxos de Caixa: 6 meses finalizando em 30 de junho de 20X1 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido: 6 meses finalizando em 30 de junho de 20X1

Entidade que divulga ou publica demonstraes contbeis intermedirias trimestralmente A2. O exerccio social da entidade acaba em 31 de dezembro (ano calendrio). A entidade vai apresentar as seguintes demonstraes contbeis (condensadas ou completas) nos seus trs relatrios intermedirios trimestrais, de 31 de maro de 20X1 (1 trim 20X1), de 30 de junho de 20X1 (2 trim 20X1) e de 30 de setembro de 20X1 (3 trim 20X1):
Balano Patrimonial no final do perodo intermedirio e balano comparativo do ano financeiro imediatamente anterior: 31-mar-20X1 e 31-dez-20X0 30-jun-20X1 e 31-dez-20X0 30-set-20X1 e 31-dez-20X0 Demonstraes do Resultado e do Resultado Abrangente do perodo intermedirio corrente e acumulado do ano, comparadas com os mesmos perodos do ano anterior: 1 Trim 20X1: (trs meses) 01-jan-20X1 a 31-mar-20X1 e 01-jan-20X0 a 31-mar-20X0

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2 Trim 20X1: (seis meses) (trs meses) 3 Trim 20X1: (nove meses) (trs meses)

01-jan-20X1 a 30-jun-20X1 01-abr-20X1 a 30-jun-20X1 01-jan-20X1 a 30-set-20X1 01-jul-20X1 a 30-set-20X1

e e e e

01-jan-20X0 a 30-jun-20X0 01-abr-20X0 a 30-jun-20X0 01-jan-20X0 a 30-set-20X0 01-jul-20X0 a 30-set-20X0

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido acumulada no ano at a data do perodo intermedirio, comparada com o mesmo perodo do ano anterior: 1 Trim 20X1: (trs meses) 2 Trim 20X1: (seis meses) 3 Trim 20X1: (nove meses) 01-jan-20X1 a 31-mar-20X1 01-jan-20X1 a 30-jun-20X1 01-jan-20X1 a 30-set-20X1 e e e 01-jan-20X0 a 31-mar-20X0 01-jan-20X0 a 30-jun-20X0 01-jan-20X0 a 30-set-20X0

Demonstrao dos Fluxos de Caixa acumulada no ano at a data do perodo intermedirio, comparada com o mesmo perodo do ano anterior: 1 Trim 20X1: (trs meses) 2 Trim 20X1: (seis meses) 3 Trim 20X1: (nove meses) 01-jan-20X1 a 31-mar-20X1 01-jan-20X1 a 30-jun-20X1 01-jan-20X1 a 30-set-20X1 e e e 01-jan-20X0 a 31-mar-20X0 01-jan-20X0 a 30-jun-20X0 01-jan-20X0 a 30-set-20X0

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Apndice B Exemplos de aplicao dos princpios de reconhecimento e mensurao

(Este Apndice, que acompanha, mas no parte deste Pronunciamento, proporciona exemplo de aplicao dos princpios gerais de reconhecimento e mensurao estabelecidos nos itens 28 a 39). Imposto sobre a folha de pagamento do empregador e contribuio previdenciria B1. Se os impostos da folha de pagamento ou contribuies a fundos de previdncia patrocinados pelo Estado so estipulados em bases anuais, a correspondente despesa do empregador reconhecida no perodo intermedirio, usando-se a estimativa de taxa mdia efetiva anual de impostos sobre a folha de pagamento ou taxa de contribuio, mesmo que grande parte dos pagamentos seja feita logo no incio do exerccio social. Um exemplo possvel seria uma contribuio de seguridade obrigatria at certo nvel mximo de renda anual por empregado. Para empregados com renda mais alta, a renda mxima obrigatria seria alcanada antes do fim do exerccio social, e o empregador no faria nenhum outro pagamento at o final do ano. Principais manutenes e renovaes peridicas B2. O custo de manuteno principal peridica ou renovao ou outra despesa sazonal esperados a ocorrer mais ao final do ano no so antecipados para propsito de relatrios intermedirios, a menos que um evento tenha causado entidade a obrigao legal ou construtiva. A mera inteno ou necessidade de incorrer em despesas relacionadas a eventos futuros no so suficientes para o surgimento da obrigao. Proviso B3. A proviso reconhecida quando a entidade realmente no possui alternativa, a no ser a transferncia de benefcios econmicos como resultado de evento que criou uma obrigao legal ou construtiva. O montante da obrigao ajustado para cima ou para baixo, com os correspondentes ganho ou perda reconhecidos na demonstrao do resultado, se as melhores estimativas da entidade sobre o montante da obrigao se alterarem. B4. Este Pronunciamento requer que a entidade aplique o mesmo critrio de reconhecimento e mensurao de proviso, tanto nas datas intermedirias quanto ao final do ano financeiro. A existncia ou no existncia de obrigao de se transferirem benefcios no funo da amplitude do perodo de reporte. uma questo fatual.

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Bnus de final de ano B5. A natureza dos bnus de final de ano varia bastante. Alguns so ganhos simplesmente pela continuidade do emprego durante um perodo de tempo. Alguns bnus so ganhos baseados em medidas mensais, trimestrais ou anuais de resultados operacionais. Eles podem ser puramente discricionrios, contratuais ou baseados em anos de precedentes histricos. B6. Um bnus antecipado para finalidades de reporte intermedirio se, e somente se; (a) o bnus uma obrigao legal ou prtica passada que faz com que o bnus seja uma obrigao no formalizada (construtiva) para a qual a entidade realmente no tem outra alternativa a no ser fazer os pagamentos; e (b) uma estimativa confivel das obrigaes pode ser feita. O Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados proporciona orientao para isso. Pagamento de arrendamento contingente B7. Pagamentos de arrendamentos contingentes podem ser um exemplo de obrigaes legais ou no formalizadas (construtivas) que so reconhecidas como passivo. Se o arrendador demanda os pagamentos contingentes baseados no atingimento de determinado nvel de vendas anuais por parte do arrendatrio, obrigaes podem surgir nos perodos intermedirios do exerccio social antes de o nvel anual de vendas ser atingido, se tal nvel de vendas requerido esperado ser atingido e a entidade, portanto, no tem outra alternativa realista a no ser fazer os futuros pagamentos dos arrendamentos. Ativo intangvel B8. A entidade aplica os critrios de definio e reconhecimento para ativos intangveis da mesma maneira no perodo intermedirio e ao final do ano. Custos incorridos antes dos critrios de reconhecimento dos ativos intangveis serem satisfeitos so reconhecidos como despesa. Custos incorridos depois do ponto especfico no tempo em que tais critrios so satisfeitos so reconhecidos como parte do custo do ativo intangvel. O diferimento de custo de ativos em demonstrao contbil intermediria na esperana de que o critrio de reconhecimento seja satisfeito mais tarde no exerccio social no justificvel. Aposentadoria e penso B9. Custos de aposentadorias e penses em perodo intermedirio so calculados em bases anuais, usando a taxa atuarial determinada ao fim do exerccio social anterior, ajustando-a para flutuaes significativas de mercado desde aquele momento e por significantes diminuies, liquidaes ou outros eventos singulares.

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Frias, feriados e outras abstenes de curto prazo compensveis B10. Abstenes compensveis acumuladas so aquelas que passam de perodo a perodo e que podem ser usadas em perodos futuros se os direitos correntes no forem usados em completo. O Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados requer que a entidade mensure o custo esperado de obrigao pela acumulao das abstenes compensveis ao montante que a entidade espera paglas como resultado de direito no usado que tenha sido acumulado at o fim do perodo de reporte. Aquele princpio tambm aplicado ao final dos perodos intermedirios. Igualmente, a entidade no reconhece despesa ou passivo para abstenes no cumulativas compensveis ao fim do perodo de reporte intermedirio, assim como tambm no as reconhece ao final do perodo anual de reporte. Outros custos planejados que podem ser incorridos, porm irregulares B11. O oramento da entidade pode incluir certos custos esperados por serem incorridos irregularmente durante o exerccio social, tais como contribuies de caridade e custos de treinamento de empregado. Tais custos geralmente so discricionrios mesmo que sejam planejados e tendem a recorrer ano a ano. Reconhecer a obrigao ao final de perodo intermedirio de reporte para tais custos que ainda no tenham sido incorridos geralmente no consistente com a definio de passivo. Mensurando despesa de imposto de renda intermediria B12. A despesa de imposto de renda intermediria contabilizada por competncia usando a taxa que deve ser aplicvel ao lucro total anual esperado, ou seja, a alquota mdia efetiva anual estimada aplicada ao lucro antes dos impostos no perodo intermedirio. O mesmo se aplica contribuio social sobre o lucro lquido. B13. Isso consistente com o conceito bsico estipulado no item 28 no qual os mesmos princpios contbeis de reconhecimento e mensurao sejam aplicados tanto nas demonstraes contbeis intermedirias quanto nas demonstraes contbeis anuais. A despesa de imposto de renda intermediria calculada pela aplicao ao lucro antes dos impostos intermedirios da taxa que dever ser aplicvel ao lucro anual total esperado, ou seja, a alquota efetiva mdia anual de imposto de renda. Essa alquota efetiva mdia anual de imposto de renda deve refletir um misto de estruturas de alquotas progressivas esperadas a serem aplicveis ao lucro anual inteiro, incluindo alteraes promulgadas ou substancialmente promulgadas nas taxas de imposto de renda programadas a terem efeito mais tarde no exerccio social. O Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro proporciona orientao sobre alteraes substanciais promulgadas nas alquotas de imposto de renda. A alquota efetiva mdia anual de imposto de renda estimada deve ser reestimada em bases anuais, consistentemente com o item 28 deste Pronunciamento.
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O item 16(d) requer evidenciao de alteraes significativas de estimativas. B14. Na medida do possvel, alquotas mdias anuais efetivas so estimadas distintamente para cada jurisdio fiscal e aplicadas individualmente ao lucro intermedirio antes dos impostos de cada jurisdio. Semelhantemente, se diferentes alquotas de imposto so aplicveis para diferentes categorias de lucro (tais como de ganhos de capital ou lucro ganho em setores em particular), na medida do possvel, taxas individuais so aplicadas para cada categoria individual de lucro intermedirio antes dos impostos. Enquanto o grau de preciso desejvel, isso pode no ser alcanvel em todos os casos, e a mdia ponderada das jurisdies ou das categorias de lucros usada se for uma aproximao razovel dos efeitos quando usadas alquotas mais especficas. B15. Para explicar o princpio anterior, a entidade, reportando trimestralmente, espera ganhar $ 10.000 de lucro antes dos impostos em cada trimestre e opera em uma jurisdio tributria com alquota de 20% sobre os primeiros $ 20.000 de lucros anuais e 30% sobre todos os outros lucros adicionais. Os lucros atuais so equivalentes aos esperados. A tabela a seguir mostra o montante de despesa de imposto de renda que reportado em cada trimestre:
1 trimestre Despesa com imposto de renda $2.500 2 trimestre $2.500 3 trimestre $2.500 4 trimestre $2.500 Anual $10.000

$ 10.000 de impostos esperado a ser pago para o ano inteiro sobre $ 40.000 de lucro antes dos impostos. Portanto, a alquota mdia efetiva estimada de 25%. A tabela a seguir auxilia no detalhamento dos clculos.
1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre $10.000 $10.000 $10.000 $10.000 $10.000 $20.000 $30.000 $40.000 $10.000 $10.000 $10.000 $10.000 20% 20% 30% 30% $2.000 $2.000 $3.000 $3.000 $10.000 $40.000 25% $10.000 $10.000 $10.000 $10.000 $2.500 $2.500 $2.500 $2.500

Lucro antes dos impostos de cada trimestre Lucro acumulado antes dos impostos Lucro antes dos impostos (alquota de 20%) Lucro antes dos impostos (alquota de 30%) Alquotas efetivas Impostos devidos em cada trimestre Imposto total devido no ano Lucro antes dos impostos total no ano Alquota mdia efetiva estimada Lucro antes dos impostos de cada trimestre Despesas trimestrais de imposto de renda

B16. Como outra ilustrao, a entidade que reporta trimestralmente aufere $15.000 de lucros antes dos impostos no primeiro trimestre, mas espera incorrer em prejuzo
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de $5.000 em cada um dos trs trimestres restantes (portanto lucro zero para o ano) e opera em uma jurisdio na qual a alquota mdia efetiva estimada de 20%. A tabela a seguir mostra o montante de despesa de imposto de renda reportado em cada trimestre:
1 trimestre Despesa com imposto de renda
$3.000

2 trimestre
(-)$1.000

3 trimestre
(-)$1.000

4 trimestre
(-)$1.000

Anual
$0

A alquota mdia efetiva estimada de 20% para todos os casos, independente de haver lucro ou prejuzo antes dos impostos. Diferena entre ano financeiro de reporte e ano fiscal

B17. Se o exerccio social e o ano fiscal forem diferentes, a despesa com imposto de renda dos perodos intermedirios mensurada usando alquotas mdias efetivas separadas para cada lucro antes dos impostos na proporo dos lucros antes dos impostos ganhos em cada um anos fiscais. B18. Para ilustrar, o exerccio social da entidade encerra em 30 de junho e ela reporta trimestralmente. O ano fiscal encerra em 31 de dezembro. No ano fiscal 1, a alquota mdia efetiva estimada de 30% e, no ano fiscal 2, de 40%. Em cada trimestre de cada ano, a empresa ganha lucros antes dos impostos de $10.000.

Ano calendrio Ano financeiro Ano fiscal Lucro antes dos impostos de cada trimestre Alquotas mdias efetivas estimadas Despesas trimestrais de imposto de renda Imposto total devido no ano Lucro antes dos impostos total no ano

1 jul a 30 set 20X1 1 trimestre exerccio social 1 3 trimestre ano fiscal 1 $ 10.000 30% $ 3.000 $ 14.000 $ 40.000

1 out a 31 dez 20X1 2 trimestre exerccio social 1 4 trimestre ano fiscal 1 $ 10.000 30% $ 3.000

1 jan a 31 mar 20X2 3 trimestre exerccio social 1 1 trimestre ano fiscal 2 $ 10.000 40% $ 4.000

1 abr a 30 jun 20X2 4 trimestre exerccio social 1 2 trimestre ano fiscal 2 $ 10.000 40% $ 4.000

A comparao do imposto total devido no exerccio social ($ 14.000) com o lucro total do exerccio social ($ 40.000), chegando-se a uma alquota mdia de 35%, indevida. Cada exerccio social deve ter sua prpria alquota mdia efetiva estimada individualmente.
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Crdito fiscal B19. Algumas vezes, so dados crditos fiscais aos pagadores de impostos com relao aos impostos devidos baseados no montante de despesas, exportaes, despesas com pesquisa e desenvolvimento ou outras bases. Antecipaes de benefcios fiscais desses tipos para o ano todo geralmente so refletidas nos cmputos da estimativa da alquota mdia efetiva de impostos, porque tais crditos so garantidos e calculados em bases anuais na maioria das regulamentaes fiscais. Por outro lado, benefcios fiscais relacionados a eventos singulares so reconhecidos nos clculos da despesa de imposto de renda dos perodos intermedirios em que ocorrem, da mesma maneira que alquotas de imposto de renda especiais aplicveis a categorias particulares de lucro no so misturadas em uma nica e efetiva alquota anual. Adicionalmente, em algumas jurisdies fiscais, os benefcios fiscais, incluindo aqueles relacionados a investimentos de capital e nveis de exportaes, quando reportados nas declaraes fiscais, so mais semelhantes a subvenes governamentais e so reconhecidos no perodo intermedirio em que ocorrem. Prejuzo fiscal e crdito fiscal compensveis ou aproveitveis B20. Os benefcios de prejuzos fiscais compensveis so refletidos no perodo intermedirio em que os correspondentes prejuzos ocorrerem. O Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro estipula que o benefcio relacionado a prejuzo fiscal que pode ser compensado para recuperar impostos correntes de um perodo anterior deve ser reconhecido como um ativo. A reduo de despesa de impostos correspondente ou o aumento de crdito fiscal (receita de imposto de renda) tambm so reconhecidos. B21. O Pronunciamento Tcnico CPC 32 menciona que um ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para o aproveitamento de prejuzos fiscais no usados e crditos fiscais no utilizados medida que provvel que existiro lucros tributveis futuros contra os quais os prejuzos fiscais e os crditos fiscais podero ser utilizados e fornece critrios para estipular a probabilidade dos lucros tributveis contra os quais os prejuzos fiscais no utilizados e os crditos possam ser utilizados. Esses critrios so aplicveis ao final de cada perodo intermedirio e, caso no satisfeitos, os efeitos dos prejuzos fiscais aproveitveis so refletidos no cmputo da estimativa da alquota mdia fiscal efetiva de imposto de renda. B22. Para ilustrar, uma entidade que reporta trimestralmente tem prejuzos fiscais aproveitveis de $ 10.000 para fins tributrios ao incio do exerccio social corrente para o qual um ativo fiscal diferido no foi reconhecido. A entidade ganha $ 10.000 no primeiro trimestre do ano corrente e espera ganhar $10.000 nos outros trs trimestres remanescentes. Excluindo o aproveitamento fiscal, esperada uma alquota mdia fiscal de 40%. As despesas de imposto de renda so:
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Lucro antes dos impostos de cada trimestre (a) Lucro anual total esperado (-) Crdito fiscal aproveitvel (=) Base de clculo fiscal (x) Alquota efetiva (=) Estimativa do imposto devido no ano todo (a) Lucro anual total esperado (b) Estimativa do imposto devido no ano todo (b/a) Alquota mdia efetiva estimada

1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000 $ 40.000 ($ 10.000) $ 30.000 40% $ 12.000 $ 40.000 $ 12.000 30%

1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre Lucro antes dos impostos de cada trimestre $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000 Despesas trimestrais de imposto de renda $ 3.000 $ 3.000 $ 3.000 $ 3.000

Alterao contratual ou antecipao de preo de compra B23. Redues por volume ou descontos e outras alteraes contratuais de preos de matrias-primas, mo-de-obra ou outros bens e servios so antecipados nos perodos intermedirios, tanto pelo pagador quanto pelo recebedor, caso seja provvel que eles vo ser ganhos ou vo se tornar efetivos. Portanto, redues e descontos contratuais so antecipados, mas redues e descontos discricionrios no so antecipados porque o ativo ou o passivo resultante no satisfaz s condies da Estrutura Conceitual de que o ativo precisa ser um recurso controlado pela entidade como resultado de evento passado e que o passivo precisa ser uma obrigao presente cuja liquidao esperada por resultar em sada de recursos. Depreciao e amortizao B24. Depreciao e amortizao de perodo intermedirio so baseadas somente nos ativos possudos durante o perodo intermedirio. No levam em considerao aquisies ou disposies de ativos planejadas para mais tarde no exerccio social. Estoque B25. Estoques so mensurados para fins de relatrios intermedirios pelos mesmos princpios que para as demonstraes de final de ano. O Pronunciamento Tcnico CPC 16 - Estoques estabelece padres para reconhecimento e mensurao de estoques. Estoques carregam problemas particulares ao fim de qualquer perodo de reporte pelo fato de se necessitar determinar quantidade de estoques, custos e
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valores realizveis lquidos. Mesmo assim, os mesmos princpios so aplicados para os estoques intermedirios. Para economizar custo e tempo, entidades frequentemente usam estimativas para mensurar estoques em datas intermedirias em maior extenso do que ao final do ano de reporte. Seguem alguns exemplos de como aplicar o teste de valor lquido realizvel em data intermediria e como tratar variaes de produo nas datas intermedirias. Valor realizvel lquido do estoque B26. O valor realizvel lquido dos estoques determinado por referncia aos preos de venda e aos custos relacionados para completar e entregar nas datas intermedirias. A entidade vai reverter uma baixa ao valor lquido realizvel em perodo subsequente somente se fosse apropriado faz-lo ao final do exerccio social. Variao de custo de produo de perodo intermedirio B27. Variaes de preo, eficincia, gastos e volume de uma fbrica so reconhecidos no resultado em data intermediria da mesma forma em que tais variaes so reconhecidas na demonstrao do resultado ao final do ano. O diferimento das variaes que so esperadas por serem absorvidas at o final do ano no apropriado porque podem resultar no registro de estoques em uma data intermediria de valor maior ou menor do que sua parte nos custos reais de produo. Ganho e perda de converso de moeda estrangeira B28. Ganhos e perdas de converso de moedas estrangeiras so mensurados para as demonstraes contbeis intermedirias da mesma forma que para as demonstraes do final do ano financeiro. B29. O Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso das Demonstraes Contbeis especifica como traduzir as demonstraes contbeis de operaes no exterior para a moeda de apresentao, incluindo orientaes para uso de taxas de cmbio mdias ou de fechamento em orientaes para reconhecimento dos ajustes nos resultados na demonstrao do resultado ou em outro resultado abrangente. Consistente com esse Pronunciamento, as taxas efetivas mdias ou de fechamento so utilizadas nos perodos intermedirios. Entidades no antecipam mudanas de taxas de cmbio no restante do exerccio social corrente para traduzir operaes no exterior em data intermediria. B30. Caso o Pronunciamento Tcnico CPC 02 requeira que os ajustes de converso sejam reconhecidos como receita ou despesa no perodo em que ocorrem, esse princpio aplicado durante cada perodo intermedirio. Entidades no diferem ajustes de converso nas datas intermedirias se se espera que os ajustes sejam
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revertidos antes do final do exerccio social. Demonstraes contbeis intermedirias em economia hiperinflacionria B31. Demonstraes contbeis intermedirias em economias de alta inflao so preparadas pelos mesmos princpios que as de final de exerccio social. B32. Os procedimentos sobre demonstraes contbeis em economia com alta inflao requerem que as demonstraes contbeis da entidade em moeda de economia hiperinflacionria sejam demonstradas em termos de mensurao de unidade corrente ao fim do perodo de reporte, e ganhos e perdas da posio monetria lquida so includos no lucro lquido. Tambm, informaes financeiras comparveis reportadas para perodos anteriores so refeitas para a unidade corrente de mensurao. B33. Entidades seguem esses mesmos princpios nas datas intermedirias, dessa maneira apresentando todas as informaes intermedirias na unidade de mensurao do final do perodo de reporte, com os ganhos e perdas da posio monetria lquida resultantes includos no lucro lquido do perodo intermedirio. Entidades no anualizam o reconhecimento de ganhos e perdas nem usam uma taxa anual estimada de inflao na preparao de demonstrao contbil intermediria em economia hiperinflacionria. Reduo ao valor recupervel de ativos (impairment) B34. O Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos requer que perdas por impairment sejam reconhecidas se o valor recupervel tenha cado abaixo do valor contbil. B35. Esse Pronunciamento requer que a entidade aplique os mesmos critrios de reconhecimento e reverso nos testes de impairment nas datas intermedirias e ao fim do exerccio social. Isso no significa, entretanto, que a entidade deva necessariamente fazer clculos de impairment detalhados ao final de cada perodo intermedirio. Ao invs, a entidade vai fazer revises para indicadores de impairment significativos desde o fim do exerccio social mais recente para determinar se tais clculos so necessrios.

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Apndice C Exemplos do uso de estimativa

(Este Apndice, que acompanha, mas no parte deste Pronunciamento, proporciona exemplos para ilustrar a aplicao do princpio do item 41) C1. Estoque: contagens completas e procedimentos de valorao podem no ser requeridos para estoques nas datas intermedirias, mesmo que sejam feitos ao final do exerccio social. Pode ser suficiente fazer estimativas nas datas intermedirias, baseando-se nas margens de vendas. C2. Classificao de ativos e passivos em circulante e no circulante: entidades podem fazer investigaes mais rigorosas para classificao de ativos e passivos como circulante ou no circulante nas datas de reporte anuais do que nas datas de reporte intermedirias. C3. Proviso: determinao do montante apropriado de proviso (tal como proviso para garantias, custos ambientais e custo de restaurao de stios) pode ser complexa e frequentemente custosa e demorada. As entidades algumas vezes contratam especialistas para assistncia nos clculos anuais. Para fazer estimativas semelhantes nas datas intermedirias, frequentemente necessria a atualizao das provises anuais e, no, a contratao de especialistas externos para fazerem novos clculos. C4. Penso: o Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados requer que a entidade determine o valor presente das obrigaes de benefcios definidos e o valor de mercado dos ativos dos planos ao final de cada perodo de reporte e encoraja que a entidade envolva profissionais atuariais qualificados na mensurao de tais obrigaes. Para fins de reporte intermedirio, mensuraes confiveis so geralmente obtidas pela extrapolao da ltima avaliao atuarial. C5. Imposto de renda: entidades podem calcular a despesa com imposto de renda e imposto de renda diferido passivo em datas anuais pela aplicao das alquotas fiscais para cada jurisdio para mensurar o lucro de cada jurisdio. O item B14 do Apndice B reconhece que, enquanto tal nvel de preciso tambm desejvel nas datas intermedirias, ele pode no ser atingvel em todos os casos, e que a mdia ponderada das alquotas das jurisdies ou das categorias de lucro seja utilizada como aproximao razovel do efeito de se usarem taxas mais especficas. C6. Contingncia: a mensurao das contingncias pode envolver a opinio de especialistas jurdicos ou outros consultores. Relatrios formais de especialistas independentes so algumas vezes obtidos com referncia s contingncias. Tais
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opinies sobre litgios, demandas, avaliaes e outras contingncias e incertezas podem, ou no, ser tambm necessrias nas datas intermedirias. C7. Reavaliao e contabilidade a valor justo: o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado permite s entidades escolherem como sua poltica contbil o modelo de reavaliao, quando permitida legalmente, pelo qual itens do imobilizado so reavaliados ao valor justo. Similarmente, o Pronunciamento Tcnico 28 - Propriedade para Investimento requer que a entidade determine o valor justo das propriedades para investimento. Para tais mensuraes, a entidade pode se pautar em avaliaes de profissionais qualificados nas datas anuais de reporte e, no, nas datas de reporte intermedirias. C8. Conciliao entre companhias: alguns saldos entre companhias, os quais so conciliados em nveis detalhados na preparao das demonstraes consolidadas ao final do exerccio social, podem ser conciliados com menores nveis de detalhamento na preparao das demonstraes contbeis consolidadas nas datas intermedirias. C9. Setor especializado: por motivos de complexidade, custo e tempo, mensuraes de perodos intermedirios de setores especializados podem ser menos precisas do que as do final do exerccio social. Um exemplo pode ser o clculo de provises de seguro para companhias de seguro.

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Apndice D Demonstrao contbil intermediria e perda por recuperabilidade

(impairment) (Este Apndice, que faz parte do Pronunciamento Tcnico CPC 21, corresponde Interpretao IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment emitida pelo IASB International Accounting Standards Board ) Antecedentes D1. A entidade requerida a proceder ao teste de recuperabilidade do ativo (impairment) para o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ao final de cada perodo de reporte; para investimentos em instrumentos patrimoniais; e para ativos financeiros avaliados ao custo ao final de cada perodo de reporte e, se requerido, reconhecer perdas por impairment nessas datas de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos e o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao. Entretanto, ao fim do perodo de reporte subsequente, pode ter havido alteraes em condies de tal forma que as perdas por impairment poderiam ter sido reduzidas ou evitadas, caso o teste de impairment tivesse sido feito somente nessa data. Este Apndice proporciona orientao sobre se tais perdas com impairment devem, ou no, ser revertidas. D2. Este Apndice trata das interaes entre os requerimentos do Pronunciamento Tcnico CPC 21 Demonstrao Intermediria e o reconhecimento de perdas por impairment do goodwill no Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos e certos instrumentos financeiros no Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, e trata dos efeitos dessas interaes em demonstraes contbeis intermedirias subsequentes. Assunto D3. O item 28 do Pronunciamento Tcnico CPC 21 Demonstrao Intermediria requer que a entidade aplique as mesmas polticas contbeis nas demonstraes contbeis intermedirias e nas demonstraes contbeis anuais. Tambm diz que a frequncia de reporte da entidade (anual, semestral ou trimestral) no deve afetar a mensurao de seus resultados anuais. Para atingir esse objetivo, as mensuraes dos perodos intermedirios devem ser feitas em bases anuais. D4. O item 119 do Pronunciamento Tcnico CPC 01 diz que A desvalorizao reconhecida para esse gio (goodwill) no deve ser revertida em perodo subsequente.

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D5. O item 69 do Pronunciamento Tcnico CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Re conhecimento e Mensurao diz que as perdas por impairment reconhecidas de investimentos em instrumentos patrimoniais classificados como disponveis para venda no podem ser revertidas por meio da demonstrao de resultado. D6. O item 66 do Pronunciamento Tcnico CPC 38 requer que perdas por impairment de ativos financeiros avaliados pelo custo (tais como perdas por impairment de instrumentos patrimoniais no cotados que no so avaliados pelo valor justo porque seu valor justo no pode ser mensurado confiavelmente) no devem ser revertidas. D7. Este Apndice discute o seguinte assunto: A entidade deve reverter perdas por impairment de gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), de investimentos em instrumentos patrimoniais e em ativos financeiros avaliados pelo custo, reconhecidas em perodo intermedirio se a perda no seria reconhecida, ou seria reconhecida por valor menor, caso o teste de impairment fosse feito somente no fim do perodo de reporte subsequente? Consenso D8. A entidade no deve reverter perda de impairment reconhecida em perodo intermedirio anterior com relao ao goodwill, a instrumentos patrimoniais e a ativos financeiros avaliados pelo custo. D9. A entidade no pode estender este consenso por analogia a outras reas de potencial conflito entre este Pronunciamento Tcnico CPC 21 Demonstrao Intermediria e outros Pronunciamentos.

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