Setembro 2012

MP 563, convertida na Lei 12.715, altera as regras de Preos de Transferncia no Brasil

Sumrio Executivo
A Medida Provisria (MP) 563 foi convertida na Lei 12.715, publicada em 18 de setembro, alterando significativamente as regras brasileiras de Preos de Transferncia. O texto aprovado pelo Congresso Brasileiro varia ligeiramente daquele presente na Medida Provisria. A maioria das mudanas busca evitar a m interpretao da regra e tambm possveis incertezas no futuro. Conforme mencionado em nosso Tax Alert de 16 de abril, a respeito da MP 563, as mudanas pretendem reforar as regras brasileiras, reduzir temas controversos e atrair investimentos. As regras determinam a metodologia de clculo do chamado preo parmetro, que estipula o montante mximo dos custos dedutveis nas importaes, bem como, o preo mnimo a ser reconhecido para fins fiscais nas operaes de exportao. As alteraes introduzidas pela MP 563 foram, em sua maioria, mantidas quando da converso para a nova Lei. Algumas alteraes na redao do texto original e incluso de detalhes esto entre as modificaes trazidas pela nova Lei, conforme detalhado a seguir: texto original ao tratar A nova Lei excluiu as palavras fabricao e comrcio dodo Preo de Revenda das margens mnimas de lucro para a aplicao do mtodo menos Lucro (PRL) na comprovao das importaes de bens, servios e direitos;

TM Rio 2016

instituies de A possibilidade do uso de publicaes de preos emitidas porcomercializadas pesquisa setoriais autorizadas no caso de commodities no em bolsas internacionais de mercadorias e futuros; e de um spread mximo A inclusode emprstimos. de 3% para o clculo do limite de dedutibilidade dos juros A seguir, descrevemos as mudanas nas regras brasileiras de Preos de Transferncia introduzidas pela MP 563 que permanecem na nova Lei.

Introduo de requerimento mnimo para aplicao do mtodo dos Preos Independentemente Comparados (PIC), utilizando comparveis internas;
de 20% 40%, dependendo Novas margens de lucro mnimasaplicaoado mtodo de Preosdo ramo de atividade da empresa, quando da de Revenda menos Lucro (PRL) para comprovao das importaes de bens, servios e direitos;
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Preo FOB como base para o clculo do mtodo PRL; de comprovao para Novos mtodosbolsas de mercadorias eimportao e exportao de commodities negociadas em futuros; Mudana do mtodo previamente selecionado; e Alteraes na dedutibilidade de juros em operaes de emprstimo.
As mudanas trazidas pela nova legislao entraro em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013. Entretanto, os contribuintes podero optar por adotar as novas regras para o ano-calendrio de 2012. Se esse for o caso, os contribuintes tero que aplicar em sua totalidade as novas regras, e no parcialmente. A partir do ano-calendrio de 2013 a aplicao das novas regras ser obrigatria.

Introduo de requerimento mnimo para aplicao do mtodo dos Preos Independentemente Comparados (PIC) utilizando comparveis internas
O mtodo dos Preos Independentes Comparados (PIC) definido como mdia aritmtica ponderada dos preos de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, apurados no mercado brasileiro ou de outros pases, em operaes de compra e venda empreendidas pela prpria interessada ou por terceiros em condies de pagamentos semelhantes. A quantidade de operaes comparveis sempre foi tema de muitas discusses devido falta de regulamentao sobre a matria. Com a nova redao, as autoridades fiscais brasileiras pretendem pacificar a questo. A Lei 12.715 prev que as operaes entre partes no relacionadas a serem consideradas como base de apurao do preo parmetro de acordo com o mtodo PIC no devero ser inferiores a 5% do valor total das operaes de importao entre partes relacionadas realizadas no mesmo perodo. No havendo preo independente no ano-calendrio das importaes, poder ser utilizado preo independente relativo operao efetuada no ano-calendrio imediatamente anterior ao da importao, ajustado pela variao cambial do perodo.

A limitao dever ser considerada individualmente para cada bem, servio ou direito importado das partes relacionadas, aplicando-se apenas nos casos em que o contribuinte compara preos praticados entre partes relacionadas com as suas prprias operaes realizadas com partes no relacionadas. Cumpre ressaltar que a nova regra dos 5% no se aplica aos casos de apurao dos preos comparveis (PIC) com base em informaes externas ao contribuinte sobre operaes de compra e venda entre terceiros.

Novas margens mnimas de lucro exigidas na aplicao do mtodo do Preo de Revenda menos Lucro (PRL), variando de 20% a 40% dependendo do setor de atividade econmica do contribuinte
O PRL foi o mtodo mais significativamente afetado pelas mudanas. At ento, essa metodologia contava com duas verses: uma para simples revenda de bens,
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servios ou direitos importados - PRL 20% -, e outra para bens importados e aplicados na produo, o PRL 60%. Cada uma dessas verses apresentava metodologia de clculo prpria e margem de lucro mnima (20% sobre o preo bruto de revenda de produtos acabados e 60% sobre o preo lquido de revenda de matrias-primas). O mtodo do PRL foi sempre objeto de discusso pelos contribuintes brasileiros. Um dos pontos controvertidos era a prpria aplicao dos percentuais de 20% e 60%, j que essas margens no refletem o lucro bruto da maioria dos setores no pas. Alm disso, a discusso de maior relevncia em termos de preos de transferncia e exposio fiscal no Brasil diz respeito a duas interpretaes distintas sobre a forma de apurao do preo parmetro com margem de 60%. Adicionalmente, o mtodo PRL tambm tem sido discutido pelos contribuintes brasileiros no tocante a qual de suas verses, quais sejam, produo ou revenda, deveria ser aplicada a produtos importados e submetidos a processo de baixo valor agregado no Brasil, como reembalagem ou processos de montagem. Normalmente, os contribuintes adotavam a verso de revenda, com margem de 20%, enquanto o Fisco aplicava a verso de produo, que prev a margem de 60%. Diante dessa situao, a Lei 12.715/12 buscou afastar a discusso unificando ambas as verses do PRL. Agora, as margens mnimas de lucro variam de acordo com o setor de atividade econmica da empresa. Na nova Lei, o critrio de clculo est devidamente descrito e deve ser aplicado da mesma maneira tanto para importaes destinadas a simples revenda como para produtos destinados produo, utilizando as margens mnimas a seguir: cento de produtos Quarenta por fumo;(40%): para setoresinstrumentosfarmoqumicos e farmacuticos; produtos do equipamentos e pticos, fotogrficos e cinematogrficos; mquinas, aparelhos e equipamentos para uso odonto-mdicohospitalar; extrao de petrleo e gs natural; produtos derivados do petrleo; para setores produtos qumicos; setores de Trinta por cento (30%):celulose, papelde produtos de papel; metalurgia; evidros e de produtos do vidro; e

Vinte por cento (20%): para os demais setores.

A nova Lei, em sua redao, excluiu as expresses fabricao e comrcio presentes no texto da MP 563 de modo a evitar confuses e erros de interpretao, tornando a definio atual mais ampla. Importante destacar que a relao acima exaustiva para os setores de atividade econmica considerados nas margens mnimas de 40% e 30%. Portanto, os demais setores, aplicando o mtodo PRL, estaro enquadrados na margem de 20%. Nas hipteses em que uma mesma pessoa jurdica realiza atividades enquadradas em diferentes setores econmicos, o que poderia compreender duas margens diferentes, os clculos devero ser inicialmente individualizados e segregados de acordo com o respectivo setor de atividade e, em seguida, o preo parmetro final deve ser apurado pela mdia ponderada dos respectivos preos dos setores econmicos. Na medida em que os contribuintes comearem a aplicar a nova regra, podero surgir questionamentos sobre a determinao correta do setor de atividade econmica.
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Por exemplo, para o setor econmico denominado metalurgia, no existe referncia se este diz respeito somente indstria pesada ou se trata de uma definio ampla que poderia incluir um grande nmero de empresas. De antemo, a nova Lei estabelece que a margem a ser selecionada deva corresponder atividade a que o bem adquirido tenha sido direcionado, independentemente de o bem ser aplicado em processo produtivo ou revendido. No entanto, so aguardadas maiores orientaes do governo quanto a este aspecto. No que se refere frmula de clculo, o novo mtodo PRL muito semelhante ao estabelecido pela Instruo Normativa n. 243/02, aplicado importao de matrias-primas ou componentes destinados ao processo produtivo. Para melhor compreenso, colocamos o exemplo abaixo:
REF (A) (B) (C) (D)=(B)/(C) (E)=(A) x (D) (F)= (E)x20% (G)=(E)-(F) Descrio Preo lquido de venda a terceiros Produto X (custo FOB) Custo Total Relao Custo FOB x Custo Total Vendas lquidas proporcionais ao custo FOB Margem de 20%* Mtodo PRL (preo parme tro) Va lor 5.000 1.000 3.500 29% 1.429 -286 1.143

* Margem de lucro previst a em ato normativo aplic vel aos demais setores no list ados anteriormente.

Em relao s novas regras, existe discusso entre os especialistas tributrios se na apurao do custo total (item C) deve-se contemplar os custos relativos ao frete internacional, seguro e tributos na importao. Cabe salientar que a partir das alteraes introduzidas pela MP 563, ratificadas pela Lei 12.715/12, o preo lquido de vendas acima (item A) deve contemplar somente as vendas a terceiros no Brasil, excluindo assim as exportaes. Essa nova definio representa uma importante modificao na aplicao do mtodo PRL.

Adoo do custo FOB como base para o clculo do PRL

Antes das novas regras, as regulamentaes da Receita Federal (RFB) determinavam que o preo de importao a ser testado deveria contemplar os custos de frete internacional, seguro e tributos no recuperveis. Nesse sentido, os contribuintes discutiam sobre considerar ou no qualquer valor distinto do FOB como parte do preo testado. O questionamento baseia-se no fato de que as outras despesas, inclusive impostos no recuperveis, no so pagas s partes relacionadas, no devendo, portanto, ser testadas. A esse respeito, a nova Lei estabeleceu que, para fins de apurao do percentual de participao do bem importado no custo total, os contribuintes devem considerar apenas o custo FOB (vide exemplo do PRL - produto X). Observe-se que o FOB foi inserido no contexto quando da apurao do preo parmetro, no entanto, nada foi mencionado sobre o preo praticado submetido comparao, o que um tema relevante no cenrio brasileiro relativo a Preos de Transferncia.
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Alterao das margens de lucro

As novas regras confirmam a possibilidade de aplicar a alterao de margem de lucro, voluntariamente ou mediante solicitao. Desde a introduo das regras de Preos de Transferncia, os contribuintes poderiam aplicar mudanas na margem de lucro, de acordo com o tipo de negcio. Entretanto, o governo brasileiro no havia dado diretrizes claras sobre viabilidade desse pleito, e por isso nenhuma solicitao de alterao de margem prosperou. Como essa questo foi destacada novamente nas regras novas, mudanas no processo devem ocorrer e esta opo deve passar a ser factvel. Entretanto, a questo continua em aberto e aguardando nova diretriz normativa.

Novos mtodos de Preos de Transferncia para importao e exportao de commodities negociadas em bolsas de mercadorias e futuros
De acordo com a Lei 12.715, para importaes ou exportaes de commodities entre empresas relacionadas, dever ser utilizado o PCI (mtodo do Preo sob Cotao na Importao) e o PECEX (mtodo do Preo sob Cotao na Exportao), respectivamente. Estes mtodos so definidos como os valores mdios dirios da cotao de bens ou direitos sujeitos a preos pblicos em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas. Esses preos devero ser ajustados para mais ou para menos pelo prmio mdio de mercado na data da transao ou na data da ltima cotao conhecida. Portanto, ambas as metodologias baseiam-se em cotaes de commodities em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas. Contudo, caso no existam cotaes em bolsas internacionalmente reconhecidas, os preos de bens exportados podero ser comparados: de fontes de dados Com os preos obtidosinternacionalmenteindependentes fornecidas por instituies de pesquisa setoriais reconhecidas; ou

preos definidos por agncias ou rgos reguladores e publicados no Dirio Com osda Unio. Oficial Para as importaes, em caso de ausncia de cotaes em bolsas internacionalmente reconhecidas, os preos dos bens importados podero ser comparados: de fontes de dados Com os preos obtidosinternacionalmenteindependentes fornecidas por instituies de pesquisa setoriais reconhecidas. Como citado acima, a nova Lei incluiu casos em que no h cotaes em bolsas internacionais. Essa situao no era tratada na MP 563. Conforme disposto na nova Lei, as operaes de importao ou exportao de commodities devero observar o mtodo PCI ou PECEX; consequentemente, as demais metodologias (PIC/PVEX, PRL/PVV/PVA, CPL/CAP) no sero aplicveis. Entretanto, h diversas questes adicionais a serem enfrentadas, incluindo
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a discusso se esses novos mtodos so obrigatrios ou no para comprovao de commodities sem cotao em bolsa internacionalmente reconhecida. A interpretao literal da nova Lei permite o entendimento que o contribuinte pode selecionar o mtodo mais favorvel, e no ser obrigado a aplicar diretamente o PCI ou PECEX. As autoridades fiscais brasileiras fornecero uma lista de bolsas de mercadorias e das instituies de pesquisas setoriais, bem como outras orientaes sobre como aplicar as novas regras. Atualmente muitos pontos no so claros, incluindo o que deve ser considerado uma commodity, como ajustar as diferenas decorrentes de funes assumidas, cenrio econmico etc. De modo geral, no contexto internacional, ao se aplicar o mtodo PIC para commodities, faz-se necessrio identificar o mercado mais prximo para onde o produto ser entregue ou para onde ele ser vendido. Alm disso, outros ajustes devero ser observados como aqueles relacionados a custo de transporte, prazos para pagamento, risco de crdito e de outras naturezas. Cabe salientar que a Condio de Arbitramento (90% do preo domstico) no ser aplicvel para exportaes de commodities negociadas em bolsas de mercadorias e futuros. Por outro lado, a regra da margem de divergncia (5%), estabelecida em Instruo Normativa anterior, continua a ser aceita pelas autoridades tributrias tanto para importaes como exportaes. Segundo os especialistas tributrios, questionvel excluir dos contribuintes que negociam commodities a possibilidade de escolher o mtodo de preos de transferncia mais favorvel. Uma esperada nova Instruo Normativa deve esclarecer se as duas regras de dispensa de comprovao (representatividade e lucratividade) so aplicveis s exportaes de commodities com cotaes em bolsas de mercadorias e futuros. importante mencionar ainda que essas novas regras se aplicam a todas as transaes entre empresas relacionadas e s transaes com terceiros localizados em jurisdies com tributao favorecidas (a chamada lista negra das autoridades fiscais brasileiras)

Contatos Preos de Transferncia

So Paulo
Werner Stuffer Scio de Impostos werner.stuffer@br.ey.com +55 11 2573 3902 Demtrio Barbosa Diretor executivo de Impostos demetrio.g.barbosa@br.ey.com +55 11 2573 3486 Janaina Costa Gerente snior executiva de Impostos janaina.costa@br.ey.com +55 11 2573 3734 Caio Albino de Souza Gerente snior executivo de Preos de Transferncia caio.albino@br.ey.com +55 11 2573 3301

ou que se beneficiam de regimes fiscais privilegiados (assim chamada lista cinzenta publicada pelas autoridades brasileiras).

Mudana na metodologia de clculo previamente selecionada

De acordo com a nova Lei, a partir do ano-calendrio de 2012, uma vez iniciado o processo de fiscalizao, o mtodo de preo de transferncia selecionado pelo contribuinte no poder ser alterado. O contribuinte somente ter a possibilidade de escolher outro mtodo caso o Fisco desconsidere a primeira opo em procedimento de fiscalizao. O auditor fiscal dever justificar aspectos no abordados, falta de documentao ou entendimentos errneos identificados no mtodo desconsiderado. Tendo em vista que a limitao de mudana no mtodo selecionado aplicvel a partir do ano-calendrio de 2012, a interpretao que parece mais correta no sentido de que, para os anos anteriores, os contribuintes podero eleger outros mtodos mesmo aps iniciado o processo de fiscalizao. Entretanto, os contribuintes continuam aptos a aplicar todos os mtodos possveis, com exceo aos casos de commodities, e escolher o mais vantajoso. Esta disposio refora a necessidade de os contribuintes prepararem os clculos adequadamente, explorando todas as alternativas possveis antes da entrega da declarao de imposto de renda, uma vez que esta no pode ser retificada aps o incio de processo de fiscalizao.

Rio de Janeiro
Sergio Andr Rocha Scio de Impostos e coordenador do Tax Alert sergio.andre@br.ey.com +55 21 3263 07236 Marcio R. Oliveira Gerente snior executivo de Impostos marcio.r.oliveira@br.ey.com +55 21 2109 1418

Alteraes na dedutibilidade dos juros

Alm das modificaes de metodologia, a nova Lei trouxe tambm mudanas na dedutibilidade de juros dos emprstimos com pessoas vinculadas situadas no exterior. Agora todos os contratos de emprstimos com partes relacionadas devem ser submetidos s regras de Preos de Transferncia, independentemente do registrado no Banco Central do Brasil (Bacen). A nova Lei alterou a redao da MP 563 e restabeleceu o limite original para emprstimos. Assim, o limite de dedutibilidade de juros ser a LIBOR para depsitos em dlares com prazo de seis meses acrescido de 3% anuais a ttulo de spread. Entretanto, o governo brasileiro pode reduzir esse spread ou restabelec-lo at o limite acima citado.

Campinas
Leandro Cassiano Gerente de Impostos leandro.cassiano@br.ey.com +55 19 3322 0574

Diante disso, os contribuintes devem analisar alternativas como alterar os contratos, quando possvel, ou estabelecer um novo contrato de emprstimo baseado nas novas regras de Preos de Transferncia. Entretanto, sempre que o contribuinte finalizar ou ajustar um contrato de emprstimo devem ser observadas outras implicaes.

Porto Alegre
Felipe Mauer Gerente de Impostos felipe.mauer@br.ey.com +55 11 2573 3794