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Curso Prtico de Escritrio Contbil

Com

Marcos Csar Carneiro da Mota

REALIZAO
GRUPO APTC
AUDITORIA PLANEJAMENTO TRIBUTRIO E CONSULTORIA LTDA Consultoria Empresarial ao Alcance de Todos

Curso Prtico de Escritrio Contbil

Marcos Csar Carneiro da Mota

APRESENTAO
com grande satisfao que nos dirigimos aos nossos colegas leitores e participantes do Curso Prtico de Escritrio Contbil para apresentarmos esse material didtico, resultante de incansveis pesquisas e estudos da legislao tributria como um todo. A legislao contbil e tributria, objeto do nosso curso, uma matria de direito pblico cuja finalidade principal regular a relao entre o sujeito ativo (governo) e o sujeito passivo (contribuintes e responsveis). A nossa finalidade com esse trabalho levar ao conhecimento de todos o funcionamento da legislao tributria e contbil em vigor, demonstrando na prtica a aplicao de cada regra legal. Desde a Constituio Federal de 1988, traamos uma hierarquia histrica e normativa que visa facilitar o entendimento da matria e que com certeza levar a cada um dos interessados a refletirem de forma mais coerente, cientfica e emprica, a respeito da elevada carga tributria nacional, tambm chamada de Custo Brasil. O Imposto de Renda, o INSS, o PIS, a COFINS, o IRPJ, a CSLL, o ICMS e o ISS sero explorados de forma abrangente, buscando o aprofundamento de assuntos relevantes e aplicados no dia-adia de uma empresa ou instituio. Para que o nosso objetivo seja alcanado na sua plenitude, primordial que cada cursando levante situaes polmicas questionem de forma clara e detalhada os assuntos abordados e acima de tudo busque a leitura diria de normas legais pertinentes ao nosso programa. Por isso contamos com a participao de todos para que venhamos concluir esse trabalho convicto de que um grande passo foi dado em prol da literatura tributria nacional. Esperamos assim, no esgotar o assunto, mas contribuir para um bom desempenho de nossos colaboradores nas suas atividades profissionais, quando atuarem com a legislao tributria e fiscal.

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Nossos votos a todos os profissionais da rea tributria de muito sucesso e xito em suas carreiras e que faam de seu trabalho dirio um estilo de vida agradvel e feliz.
Marcos Csar Carneiro da Mota Diretor-Presidente Grupo APTC

Sumrio
APRESENTAO........................................................................... 2 Sumrio...................................................................................... 3 1 Roteiro para Abertura de Empresas.........................................5 2 Estudo da Contabilidade.........................................................7 3 Plano de Contas....................................................................11 4 Ativo.................................................................................... 14 5 Passivo................................................................................20 6 Livros de Escriturao...........................................................21 7 Clculo dos Tributos e Contribuies......................................22 8 Balano Patrimonial..............................................................23 9 Demonstrao de resultado do exerccio................................24 10 Demonstrao das Mutaes do P.L. ...................................25 11 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR.26 12 Legislao Tributria...........................................................27 13 Tributos.............................................................................31 14 Contribuies Sociais..........................................................34 15 Regimes de Tributao........................................................36 16 Simples NACIONAL..............................................................37 17 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica...................................39 18 Lucro Presumido.................................................................42 19 Contratao de Servios de Terceiros...................................46 20 IRRF................................................................................... 51
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21 INSS................................................................................... 53 22 ISS..................................................................................... 54 23 PIS/COFINS/CSLL.................................................................55 24 ICMS..................................................................................57 25 Concluso...........................................................................64 EXERCCIO N 1.........................................................................65 EXERCCIO N 2.........................................................................66

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1 Roteiro para Abertura de Empresas


As sociedades de responsabilidade limitada tiveram origem na Inglaterra, com as chamadas private partnerships, que eram constitudas por um ato do parlamento, que conferia personalidade jurdica sociedade, limitava a responsabilidade dos scios ao valor de suas aes e permitia livre negociabilidade da participao societria com terceiros. Na Argentina, as sociedades limitadas foram adotadas pelas pequenas e mdias empresas pelo fato de ser de fcil funcionamento e conferir aos scios a responsabilidade limitada. Capital mnimo sendo 25% em dinheiro e nmero mximo de 50 participantes. No Paraguai, a sociedade limitada tem como caractersticas a limitao da responsabilidade, capital mnimo sendo 50% em dinheiro, comprovado com depsito em banco oficial. No Uruguai apresenta as seguintes caractersticas: responsabilidade limitada, nmero mximo de 50 e no caso de exceder esse nmero a sociedade dever transformar-se em annima. No Brasil as sociedades limitadas foram institudas pelo Decreto n 3.708/1919, e traja-se dos moldes das legislaes anteriormente mencionadas com exceo do nmero mximo de scios e a no exigncia de comprovante de depsito de capital e capital mnimo. As sociedades no Brasil so classificadas em personalistas e capitalistas. Abaixo iremos estudar os passos para registro de uma empresa no Distrito Federal para iniciar o funcionamento de suas atividades comerciais ou de prestao de servios.

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Passos Para Registro de Uma Empresa no DF


1 Passo Consulta prvia de endereo. Nela deve constar o nome do requerente, o endereo pretendido, e a atividade. Como resultado dessa consulta a Administrao fornecer o endereo oficial e compatibilidade entre o local e a atividade. 2 Passo Consulta prvia de nome empresarial Formulada direto na Junta Comercial, dever obedecer o que dispe a IN DNRC 53/96. 3 Passo Elaborao do contrato social ou requerimento de empresrio. 4 Passo Preenchimento da FCN 1 e FCN 2 (dispensadas no caso de empresrio individual). 5 Passo Preenchimento da FAC (Ficha de Atualizao Cadastral), junto Secretaria de Fazenda do DF 6 Passo Vamos considerar que se trata de uma microempresa. Nesse caso dever ser preenchido a Comunicao de enquadramento nos termos da Lei Comlementar n 123/06 (Lei Geral das Empresas do Simples Nacional). 7 Passo Preenchimento da FCPJ (Ficha de Cadastro da Pessoa Jurdica). Por meio dela so praticados todos os atos perante o CNPJ (Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica). 8 Passo Documentos Necessrios: 1. 2 cpias do RG e CPF (autenticadas); 2. 1 cpia do contrato de locao ou escritura do imvel (autenticada, com firma do locador e locatrio reconhecidas);
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3. Comprovante de residncia (gua, luz ou telefone); 4. N de inscrio do imvel no cadastro do IPTU; 5. Capa de processo.

2 Estudo da Contabilidade
A Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro dos atos e fatos da administrao econmica. A Contabilidade tambm uma metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente, seja este uma pessoa fsica, entidade de finalidade no lucrativa, empresa, ou mesmo pessoa de direito pblico. A Contabilidade surgiu no Sculo XV, quando o Frade Luca Pacioli, fundamentou o mtodo das partidas dobradas aplicado at hoje na prtica contbil.

MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS


TODO DBITO CORRESPONDE A UM CRDITO DE IGUAL VALOR

OBJETO DA CONTABILIDADE
O objeto de estudo da cincia contbil o patrimnio definido como o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes vinculado uma organizao. PATRIMNIO = BENS + DIREITOS + OBRIGAES BDO

FUNO DA CONTABILIDADE
A Contabilidade tem como funo registrar, orientar e controlar o patrimnio de uma organizao.

FINALIDADE DA CONTABILIDADE
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Existem diversas finalidade para as quais so utilizadas as informaes produzidas pela contabilidade, mas duas tm preponderncia dentre todas: (CONTROLE e PLANEJAMENTO). CONTROLE o processo pelo qual a administrao confirma, que a organizao est agindo de acordo com os planos e polticas traados pela administrao. PLANEJAMENTO o processo de decidir que curso de ao tomar para o futuro da organizao.

CAMPO DE ATUAO DA CONTABILIDADE


O estudo contbil do patrimnio pode ser aplicado a qualquer entidade que possua patrimnio, que atue economicamente produzindo bens e servios, e entidades pblicas.

AZIENDAS
So entidades representativas de organizaes que se utilizam de bens, mediante gesto, praticando atos econmicos que se destinam a produzir os resultados necessrios aos seus fins e objetivos.

TCNICAS CONTBEIS
So tcnicas contbeis a escriturao, as demonstraes contbeis, a anlise de demonstraes contbeis, a auditoria e a percia. ESCRITURAO o registro das ocorrncias que afetam o patrimnio de uma entidade, dentro das normas legais exigidas, obedecendo os princpios contbeis normalmente admitidos, e realizados nos livros contbeis prescritos pelas legislaes contbil e fiscal. DEMONSTRAES CONTBEIS So as peas expositivas da composio e das variaes do patrimnio, bem como do resultado econmico decorrente da administrao de riqueza patrimonial. ANLISE DE DEMONSTRAES CONTBEIS

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a tcnica contbil que consiste na composio, comparao e interpretao dos demonstrativos do estado patrimonial e do resultado econmico de uma entidade. AUDITORIA uma tcnica que consiste em levantar dados a respeito da contabilidade de uma determinada empresa e avali-los quanto a veracidade e legalidade dos atos praticados pela administrao contbil. PERCIA o processo de levantamento de valores evidenciando os fatores de mercado como itens preponderantes de uma avaliao. Consiste em atribuir a expresso monetria, dentro dos aspectos legais, a determinadas demandas contbeis, comerciais, fiscais e trabalhistas.

SISTEMA PATRIMONIAL
a tcnica contbil destinada ao exame e reviso sistemtica dos registros contbeis relacionados com o patrimnio, visando verificar-lhe a exatido, prevenir e identificar fraudes e sugerir providncias e condutas que possam restabelecer ou manter a verdade. O patrimnio das entidades pode ser entendido como um sistema processador de recursos, que tambm produz recursos, os quais em parte so destinados ao ambiente externo da organizao (scios, fornecedores e governo) e parte consumidos pela prpria organizao sob a forma de lucros acumulados ou reservas. BENS Elemento de que dispe uma entidade ou organizao para a obteno de seus fins. Exemplo: cadeira, mesa, veculo, imveis, etc. DIREITOS Valores prprios que esto em poder de terceiros. Exemplo: duplicatas a receber, aluguis a receber, etc. OBRIGAES Dvidas e compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros que se encontram em posse da organizao. Exemplo: duplicatas a pagar, impostos a pagar, etc.

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COMPOSIO DO PATRIMNIO
ATIVO = BENS + DIREITOS PASSIVO = OBRIGAES
As obrigaes so divididas em obrigaes com terceiros e obrigaes prprias.

OBRIGAES COM TERCEIROS


(CIRCULANTE/EXIGVEL A LONGO PRAZO/RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS)

OBRIGAES PRPRIAS
(PATRIMNIO LQUIDO)

No Ativo so alocadas as aplicaes, ou seja, o ativo o conjunto dos bens e direitos, tambm denominados "Patrimnio Bruto". No Passivo Exigvel ficam alocados os recursos de terceiros obtidos pela organizao. Ficam ali consignadas as obrigaes.

PATRIMNIO LQUIDO
Tambm conhecido como situao lquida, a soma dos recursos prprios obtidos pela organizao, capital, reservas e lucros ou prejuzos acumulados. Representa a diferena positiva ou negativa entre o valor do ativo e o valor do passivo exigvel. Caso o patrimnio lquido assuma valor nulo ou negativo ser chamado de situao lquida nula ou negativa, onde ser configurada a inexistncia de capital prprio.

PL = CAPITAL + RESERVAS + LUCROS/PREJUZOS

EQUAO PATRIMONIAL
ATIVO BENS PASSIVO R$ 4.000,00

R$ OBRIGA 1.000,00 ES

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DIREIT OS TOTAL R$ PAT. 9.000,00 LQUIDO R$ TOTAL 10.000,0 0

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R$ 6.000,00 R$ 10.000,.0 0

CONFIGURAES DA SITUAO PATRIMONIAL ATIVO = PASSIVO + PL


A = PE + PL SITUAO POSITIVA, FAVORVEL E DE EQUILBRIO A = PL INEXISTNCIA DE RECURSOS DE TERCEIROS/SITUAO FAVORVEL E SUPERAVITRIA A = PE INEXISTNCIA DE RECURSOS PRPRIOS/SITUAO NULA, TENDENTE A NEGATIVA OU DEFICITRIA A + PL = PE SITUAO LQUIDA NEGATIVA/PASSIVO A DESCOBERTO PL = PE INEXISTNCIA DE BENS E DIREITOS/SITUAO LQUIDA NEGATIVA

3 Plano de Contas
O Plano de Contas o instrumento bsico para todo o desenvolvimento da contabilidade. atravs do Plano de Contas que poderemos levantar as Demonstraes Contbeis definidas pela legislao. Tudo na vida tem o seu incio, meio e fim. Na contabilidade no diferente, onde o passo inicial seria a criao do Plano de Contas, o desenvolvimento ocorre quando da escriturao e a finalizao do trabalho ir ocorrer quando do levantamento das Demonstraes Contbeis. Todo Plano de Contas deve estar distribudo com contas patrimoniais, de resultado e de compensao. Contas Patrimoniais = Ativo e Passivo

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Contas de Resultado = Receita, Despesa e Custo Contas de Compensao = Contas de Controle

O Plano de Contas ser distribudo conforme a necessidade de cada empresa. Iremos aqui desenvolver um Plano de Contas bsico e havendo necessidade, cada profissional implementar o mesmo conforme melhor lhe convier.

PLANO DE CONTAS
1 - ATIVO 1.1 - Circulante 1.1.1 - Disponvel 1.1.1.1 - Caixa 1.1.1.2 - Conta Corrente Bancria 1.1.2 - Aplicaes Financeiras 1.1.3 - Crditos 1.1.3.1 Clientes 1.1.3.2 - Retenes 1.1.3.3 - Emprstimos 1.1.3.4 - Crditos Tributrios 1.1.3.5 - Proviso Para Devedores Duvidosos 1.1.4 - Estoques 1.1.4.1 - Mercadorias para revenda 1.1.4.2 - Almoxarifado 1.2 - Realizvel a Longo Prazo 1.2.1 - Crditos 1.2.2 - Crditos com scios 1.2.3 - Consrcios 1.3 - Permanente 1.3.1 Investimentos 1.3.1.1 Aes da Telebrs 1.3.1.2 Marcas e Patentes 1.3.2 - Imobilizado 1.3.2.1 - Terrenos
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1.3.2.2 - Edificaes 1.3.2.3 - Mveis e Utenslios

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1.3.2.4 - Mquinas e Equipamentos 1.3.2.5 - Veculos 1.3.2.6 Equipamentos de Informtica 1.3.2.7 - (Depreciao/Amortizao/Exausto) 1.3.3 - Diferido 1.3.3.1 - Despesas Pr-operacionais 2 - PASSIVO 2.1 Circulante 2.1.1 - Fornecedores 2.1.2 - Salrios e Ordenados a pagar 2.1.3 - Tributos a Recolher 2.1.4 - Provises Tributrias 2.1.5 - Emprstimos e Financiamentos 2.1.6 - Provises Trabalhistas 2.1.7 Obrigaes Diversas 2.2 - Exigvel a Longo Prazo 2.2.1 Fornecedores 2.2.2 Obrigaes Tributrias 2.2.2 - Provises Trabalhistas 2.2.3 - Emprstimos e Financiamentos 2.2.4 Obrigaes Diversas 2.2.5 - Refis 2.3 - Resultado de Exerccios Futuros 2.3.1 - Receita de Exerccios Futuros 2.3.2 - Despesa de Exerccios Futuros 2.4 - Patrimnio Lquido 2.4.1 - Capital Social 2.4.2 - Reserva de Capital 2.4.3 - Reserva de Reavaliao 2.4.4 - Reserva de Lucros 2.4.5 - Resultados Acumulados 3 - DESPESAS 3.1 - Despesas Administrativas
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3.2 - Despesas Tributrias 3.3 - Despesas Financeiras 3.4 - Despesas Gerais 4 - CUSTO DE MERCADORIA/SERIOS 5 - DEDUES 5.1 - Dedues Comerciais 5.2 - Dedues Tributrias 6 - RECEITAS 6.1 - Receita de Vendas/Servios 6.2 - Receitas Operacionais 6.3 - Receitas No-operacionais 7 - APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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4 Ativo
Circulante
O Ativo Circulante um grupo de contas onde so registrados os bens e direitos a serem realizados at o ltimo dia do exerccio seguinte ao de apurao. Por exemplo: Duplicatas a receber em 02 de dezembro de 2007, registradas em 2006. 1.1.1.1 - Caixa 1.1.1.2 - Bancos Conta Corrente 1.1.2.1 - Bancos Aplicao Financeira Renda Fixa 1.1.2.2 - Bancos Aplicao Financeira Renda Varivel
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A diviso bsica do Ativo Circulante feita da seguinte forma:

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1.1.3.1 - Clientes 1.1.4 - Estoques

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Avaliao, Atualizao e Controle de Estoques


INVENTRIO
Conceito: a relao de mercadorias existentes no estoque, em uma determinada data, com o quantitativo fsico/financeiro. Inventrio Peridico: Quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo do nosso estoque, e portanto, sem controlar o custo das mercadorias vendidas (CMV). Quando necessitamos apurar o resultado obtido com a venda das mercadorias , fazemos um levantamento fsico para apurao do estoque de mercadorias disponveis para venda naquela data. Pela diferena entre o estoque de mercadorias disponveis e o Estoque Final obtemos o custo das mercadorias vendidas (CMV) nesse perodo. Inventrio Permanente: Quando controlamos de forma contnua o estoque de mercadorias dando-lhe baixa, em cada venda, pelo custo de aquisio dessas mercadorias vendidas (CMV). Esse controle permanente efetuado sobre todas as mercadorias que estiverem disposio para venda, isto , esse controle efetuado sobre as mercadorias vendidas (CMV) e sobre as mercadorias que no foram vendidas (EF). Pela soma dos custos de todas as vendas teremos o custo das mercadorias vendidas (CMV) total do perodo.

Frmulas:
CMV = EI + C - EF, ou CMV = EI + (C-CA) - EF RCM = V - CMV, ou RCM = V - (DA) - CMV, onde: CMV: Custo das mercadorias vendidas. RCM: Resultado com mercadorias. EI: Estoque inicial. C: Compras. CA: Compras anuladas.
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DA: Dedues ou abatimentos sobre venda. EF: Estoque final

Avaliao de Estoques (Mtodos).


Custo Especfico:
Esse mtodo, tambm conhecido por custo identificado, usado pela empresa para controlar o custo de cada produto individualmente. Esse mtodo s possvel para as empresas que produzem ou comercializam produtos de preos elevados e de pouca rotao. O controle destes custos pode ser feito atravs de fichas individuais para cada produto, nas quais constar o custo original mais as demais despesas. ( excessivamente oneroso). Ex..: Revenda de tratores.

Primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS):


O nome deste mtodo provm da traduo do nome em ingls Firstin-First-out (FIFO). Por esse mtodo dado baixa nos estoques considerando o custo dos produtos que foram adquiridos a mais tempo. Utilizando o mtodo FIFO o estoque fica avaliado aos custos das aquisies mais recentes. O controle dos custos atravs deste mtodo bastante trabalhoso; por isso no aconselhado em empresas que trabalham com mercadorias de grande rotatividade, pois, nesses casos, a margem de erro muito grande. Obs.: Apresenta um CMV relativamente baixo e um RCM relativamente alto. Acarreta maior carga tributria para a empresa. mais aconselhvel para utilizao no sistema de inventrio peridico.

Ficha de Controle de Estoque - Mtodo PEPS


DATA ENTRADAS
Qtde . 20/09 25/09 10 15 26/09 C. Unit 80,00 85,00 C. Total 800,00 1.275, 00 Qtde . 8

SADAS
C. Unit. 80,00 C. Total 640,00 Qtde . 10 10 15 2

SALDO
C. Unit 80,00 80,00 85,00 80,00 C. Total 800,00 800,00 1.275, 00 160,00

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27/09 -

(7) 2 5

80,00 85,00

160,00 425,00

15 15 10

85,00 85,00 85,00

1.275, 00 1.275, 00 850,00

ltimo a entrar, primeiro a sair (UEPS):


O nome deste mtodo provm da traduo do nome ingls Last-inFirst-out (LIFO). por este mtodo dado baixa nos estoques, considerando o custo dos produto recm adquiridos ou fabricados. O estoque fica avaliado ao custo das primeiras aquisies, como vemos, este sistema de valorizao o oposto do sistema utilizado pelo mtodo PEPS.

Ficha de Controle de Estoque - Mtodo UEPS


DATA ENTRADAS
Qtde . 20/09 25/09 10 15 26/09 27/09 C. Unit 80,00 85,00 C. Total 800,00 1.275, 00 Qtde . 8 7

SADAS
C. Unit. 85,00 85,00 C. Total 680,00 595,00 Qtde . 10 10 15 10 7 10

SALDO
C. Unit 80,00 80,00 85,00 80,00 85,00 80,00 C. Total 800,00 800,00 1.275, 00 800,00 595,00 800,00

Custo mdio corrente (Mdia ponderada mvel):


Nesse caso, a mercadoria valorizada pelo custo mdio, ou seja, dividindo-se o valor total do estoque de um determinado produto pela quantidade desse produto existente no estoque. Como podemos verificar, quando usamos este mtodo, o custo de um produto varia toda vez que efetuamos uma compra, portanto, sempre que isso ocorre preciso recalcular o custo unitrio do produto. Esse mtodo o menos trabalhoso e conseqentemente o mais fcil de ser aplicado. Por causa dessas qualidades, o mais utilizado pelas empresas, principalmente por aquelas que trabalham com produtos de grande rotatividade (espelha melhor a realidade nos custos, no lucro e no estoque final).

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Ficha de Controle de Estoque - Mtodo MPM


DATA ENTRADAS
Qtde. 20/09 25/09 26/09 27/09 10 15 C. Unit 80,00 85,00 C. Total 800,0 0 1.275 ,00 Qtde. 8 7

SADAS
C. Unit. 83,00 83,00 C. Total 664,0 0 581,0 0 Qtde. 10 25 17 10

SALDO
C. Unit 80,00 83,00 83,00 83,00 C. Total 800,0 0 2.075, 00 1.411, 00 830,0 0

Quadro Comparativo dos Diversos Mtodos


Mtodo PEPS
Vendas CMV RCM (Lucro) Estoque Final 2.000,00 1.225,00 775,00 850,00

Mtodo UEPS
2.000,00 1.275,00 725,00 800,00

Mtodo MPM
2.000,00 1.245,00 755,00 830,00

Realizvel a Longo Prazo


O Ativo Realizvel a Longo Prazo um grupo de contas que registra os bens e direitos a serem realizados aps o ltimo dia do exerccio seguinte ao de apurao. Por exemplo: Duplicatas a receber em 02 de fevereiro de 2004, registradas em 2002.

Como toda regra tem exceo, no RLP tambm sero alocados os emprstimos efetuados aos scios da empresa, independentemente de prazo. Se porventura um determinado scio efetua um emprstimo a dbito da empresa, o mesmo ser registrado no Realizvel a Longo Prazo.

Permanente
No Ativo Permanente so classificados todos os bens e direitos de carter permanente e de uso normal da empresa. A classificao bsica do Ativo Permanente feita da seguinte forma:

1.3 - Permanente 1.3.1 - Investimentos 1.3.2 - Imobilizado 1.3.3 - Diferido

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O subgrupo investimentos utilizado para registro de bens mveis e imveis para renda ou ainda valores mobilirios em outras sociedades. O subgrupo imobilizado registra todos os bens tangveis da empresa com o respectivo registro de suas depreciaes. O subgrupo diferido registra as despesas pr-operacionais que serviro para distribuio de seus resultados no imobilizado ou em despesas quando de sua operacionalidade. No Permanente, so classificadas tambm as depreciaes, amortizaes e exaustes, que representam desgastes dos bens e direitos constantes no permanente em decorrncia do uso, cujas taxas especficas so determinadas por lei. Abaixo relacionaremos algumas taxas usuais de depreciao.

DEPRECIAO/AMORTIZAO/EXAUSTO
Desgaste pelo uso de Bens e Direitos

CONTA
Veculos e Hardware Equipamentos de Informtica Mveis e Utenslios Mquinas e Equipamentos Edificaes Software

DEPRECIA O
20% ao ano 20% ao ano 10% ao ano 10% ao ano 4% ao ano

AMORTIZA O

20% ao ano

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5 Passivo
Circulante
O Passivo composto por todas as obrigaes que a empresa contraiu num determinado perodo. No Passivo Circulante so classificadas todas a obrigaes a curto prazo, obedecendo os mesmos critrios de avaliao do Ativo

Exigvel a Longo Prazo


Corresponde a todas as obrigaes contradas com vencimento aps o ltimo dia do exerccio seguinte ao de atuao.

Resultado de Exerccios Futuros


Esse grupo mais usado pelas empresas atuantes no ramo imobilirio e de construo civil por se tratar de contrataes que ultrapassem a um ano de realizao.

Patrimnio Lquido
Julgamos ser esse o grupo mais importante de um Balano Patrimonial. nele que so identificados todos os resultados do investimento feito pelo quotista ou acionista. medida que formos efetuando os exerccios aqui dispostos, esclareceremos todo o critrio de composio desse grande grupo de contas O Patrimnio Lquido assim distribudo: Capital Social Reserva de Capital Reserva de Reavaliao Reserva de Lucros o Legal o Estatutria o Contingncias o Lucros a realizar Lucros ou Prejuzos Acumulados

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6 Livros de Escriturao
Os Livros Contbeis de Escriturao so documentos utilizados para registrar e controlar todas as operaes da pessoa jurdica num determinado perodo A legislao comercial, fiscal e trabalhista prev como obrigatrio os dois primeiros livros abaixo relacionados e como complemento se utiliza de outros documentos de registro que porventura a empresa utilize para otimizar o seu controle patrimonial.

I - Livro Dirio
Livro no qual so registradas as operaes dirias ocorridas na empresa. nesse livro que efetuamos os lanamentos contbeis, em ordem cronolgica, contendo data, local, conta debitada, conta creditada, valor e histrico.

Empresa: Local:
DATA DBITO CRDITO VALOR HISTRICO

II - Livro Razo
Livro onde so escrituradas as contas individualmente para controle analtico de seus saldos. Cada conta deve ser escriturada no Razo para registrar a movimentao ocorrida num determinado perodo.

III - Livros Auxiliares


Livro Caixa, Livro de Conta/Corrente, Conciliao Bancria e outros.

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7 Clculo dos Tributos e Contribuies


O regime tributrio brasileiro extremamente pesado para a atual conjuntura em que vivemos. Temos oficialmente treze impostos e quatro contribuies, sem contar com a to arduamente conquistada CPMF. Toda e qualquer pessoa jurdica est sujeita aos tributos em trs bases de clculo, conforme descritos a seguir:

ICMS alquota varivel IPI varivel Receita Bruta varivel 0,65%/1,65% COFINS Encargos Sociais Folha de Pagamento mdia de 27,8% INSS ISS PIS -

alquota alquota

- 3,00%/7,6% - varivel - 8,00% - 9,00% -

FGTS Contribuio Social Lucro 15,00% Imposto de Renda

Adicional de Imposto de Renda - varivel

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8 Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial a demonstrao contbil que expressa o equilbrio do patrimnio empresarial, de forma esttica, num determinado momento. O Balano Patrimonial um instrumento de avaliao da situao patrimonial das empresas, muito usado nas operaes financeiras, em licitaes, em contratos com fornecedores e clientes e em situaes das mais diversas relacionadas a operaes econmicas e financeiras. O Balano Patrimonial deve ser registrado juntamente com o Livro Dirio na Junta Comercial do Distrito Federal at a data da entrega tempestiva da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica.

BALANO PATRIMONIAL
31/12/05 ATIVO
Circulante Direitos a curto prazo Realizvel a Longo Prazo Direitos a longo prazo Permanente Bens e direitos de uso

VAL OR

PASSIVO
Circulante Obrigaes a curto prazo Exigvel a Longo Prazo Obrigaes a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido

VAL OR

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9 Demonstrao de resultado do exerccio


As contas de resultado so dispostas na Demonstrao de Resultado do Exerccio. Sendo assim, o objetivo final dos lanamentos das despesas e receitas de um exerccio chegar ao resultado daquele perodo (lucro ou prejuzo). A seguir demonstraremos de forma prtica a composio de uma Demonstrao de Resultado do Exerccio.

Demonstrao de Resultado do Exerccio


Receita Bruta de Vendas/Servios Dedues Comerciais Descontos Incondicionais Abatimentos e Devolues Dedues Tributria PIS COFINS ICMS ISS Receita Lquida de Vendas/Servios Custo da Mercadoria Vendida/Custo do Servio Prestado Lucro Bruto de Vendas/Servios Receitas Operacionais Despesas Operacionais Administrativas Comerciais Tributrias Financeiras Lucro/Prejuzo Lquido Operacional Capitalizao do P.L. Receitas No-operacionais Despesas No-operacionais Lucro/Prejuzo Lquido Contbil Provises Tributrias e Contributivas
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Lucro/Prejuzo Lquido do Exerccio Participaes societrias

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10 Demonstrao das Mutaes do P.L.


Essa demonstrao contbil evidencia toda a movimentao do Patrimnio Lquido num determinado perodo. A DMPL pode ser substituda pela DLPA Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Entretanto, por ser a primeira mais completa, iremos aqui demonstrar essa demonstrao de carter econmico muito utilizada pelas empresas nas suas relaes com terceiros e pela Receita Federal.

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido


MOVIMENTAO CAPITAL SOCIAL CAPIT AL Saldo em 31/12/x1 Aumento Capital Integralizao Reservas Lucro Lquido Perodo Constituio Reservas Distribuio Resultado de de do de do RESERVAS REAVALIA O LUCR OS RESULT ADO SAL DO

Saldo em 31/12/x2

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11 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR


A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos evidenciam o quanto a empresa obteve de recursos e onde os mesmos foram aplicados, considerando um determinado exerccio. Alm de evidenciar as origens e recursos, apura a variao do Capital Circulante Lquido num determinado perodo.

Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos


ORIGENS Lucro Lquido do Exerccio Depreciaes/Amortizaes/Exaustes Correo Monetria de Balano Equivalncia Patrimonial APLICAES Permanente Distribuio de Lucros

Origens - Aplicaes = Variao do Capital Circulante Lquido

VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO


31/12/X2 Ativo Circulante Circulante Passivo

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31/12/X1 Ativo Circulante Circulante

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Passivo

12 Legislao Tributria
O Estudo da Legislao Tributria pr-requisito para o correto entendimento da aplicao terica dos tributos em situaes prticas do dia-a-dia de uma organizao empresarial. por essa razo que inicialmente esclareceremos fatores bsicos advindos desde a Constituio Federal de 1988 at aos atos administrativos de aplicao da Lei tributria nacional. Em primeiro lugar precisamos esclarecer uma relao jurdica como fato determinante da obrigao tributria. Numa relao jurdica, qualquer que seja a relao, ambas as partes esto sujeitas a direitos e obrigaes. No caso especfico de tributos a relao jurdica compreende duas pessoas e um objeto: SUJEITO ATIVO = GOVERNO SUJEITO PASSIVO = CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS OBJETO = OBRIGAO TRIBUTRIA O Sujeito Ativo, representado pelo Governo, est distribudo nas trs esferas de poder, a saber: Federal, Estadual e Municipal (No caso do Distrito Federal, o art. 32 da CF/88 determina que este tem a competncia legislativa atribuda a Estados e Municpios). O Sujeito Passivo assumir dupla personalidade, que podero ser aplicadas simultaneamente ou individualmente. Como contribuinte, o sujeito passivo aquele que pratica o fato gerador da obrigao tributria. Como responsvel, o sujeito passivo torna-se responsvel ao cumprimento
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de obrigao tributria principal e acessria em decorrncia da prtica de atos empresariais com a pessoa fsica ou jurdica que com ele se relacione. A relao entre essas duas pessoas leva composio de uma obrigao, que chamaremos aqui de obrigao tributria. A obrigao principal, formalizada atravs do cumprimento de uma obrigao acessria, para ser exigida, precisa definir coisas bsicas, sem as quais torna-se impossvel a cobrana de qualquer tipo de tributo. As obrigaes tributrias esto divididas basicamente de duas formas, conforme segue: Obrigao Principal a obrigao que a pessoa jurdica tem de recolher os tributos. Obrigao Acessria a obrigao que a pessoa jurdica tem de escriturar, demonstrar e declarar a forma pela qual a obrigao principal foi cumprida.

A empresa, quando efetua o recolhimento do IRPJ est cumprindo uma obrigao tributria principal. Entretanto, quando preenche a Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica a ser entregue Secretaria da Receita Federal para informar a sua situao contbil e tributria em cada ano, est cumprindo uma obrigao acessria. O cumprimento de qualquer obrigao dever observar o que dispe a Lei. Segundo a Constituio Federal, de 05 de outubro de 1988, em seu artigo 5, inciso II, ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de Lei .Esse o princpio da legalidade.

Os fatores necessrios cobrana dos tributos so:


a) Fato Gerador e Incidncia; b) Contribuintes e Responsveis; c) Domiclio Fiscal; d) Base de Clculo e Benefcios Fiscais; e e) Alquotas Esclareceremos cada um deles e trataremos ainda dos benefcios fiscais que podero existir no sentido de reduzir ou extinguir a cobrana de alguns tributos em situaes especficas. Fator Gerador
Segundo o artigo 114 do CTN, fato gerador a situao definida em Lei como suficiente para a cobrana de um determinado tributo.

Contribuinte
O CTN em seu artigo 121 determina que contribuinte toda a pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria em decorrncia da prtica de fato gerador.
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Domiclio Fiscal

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Corresponde ao endereo do contribuinte para fins de cobrana e recolhimento do imposto ou contribuio social.

Base de Clculo
o valor sobre o qual incide o tributo ou penalidade pecuniria a uma determinada alquota. A Base de Clculo definida em Lei e compreende todos os valores sujeitos incidncia do tributo.

Alquota
A alquota o quantum percentual incidente sobre a base de clculo para determinar o valor do imposto. A alquota poder, na maioria dos casos, medir o valor da carga tributria.

Se porventura alguns desses itens no se fizerem presentes numa situao tributria, torna-se impossvel a cobrana do tributo. Havendo, portanto, a composio de Fato Gerador, Contribuinte, Domiclio Fiscal, Base de Clculo e Alquota, podemos ainda aplicar benefcios fiscais cujo nome j define a situao favorvel ao contribuinte.

Os benefcios fiscais gerais so os seguintes:


a) Imunidade; b) No-Incidncia; c) Iseno; d) Suspenso; e) Reduo da Base de Clculo; e f) Diferimento. Imunidade
Chamamos de Imunidade a vacina que a C.F./88 d a uma determinada situao tributria ou produto em especfico, contra a incidncia dos impostos federais, estaduais e municipais. O art. 150, inciso VI da referida Carta Magna dispe sobre Imunidade vedando a cobrana de Impostos sobre as situaes ali previstas.

No-Incidncia
A no-incidncia a situao prevista em Lei que exclue a hiptese de fato gerador. Na no incidncia o produto ou a operao est fora do campo de incidncia normal do tributo.

Iseno
Compreende suspenso do pagamento do tributo, em virtude de Lei, com prazo determinado ou indeterminado. Na iseno o fato gerador do tributo ocorre, entretanto o pagamento do mesmo fica suspenso.

Suspenso
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A suspenso uma modalidade de Iseno onde uma determinada operao ou produto se beneficia do no pagamento do tributo em virtude de Lei prpria. aplicvel mais comumente ao ICMS.

Reduo de Base de Clculo


Esse benefcio fiscal corresponde a uma diminuio da base de clculo de um determinado tributo para favorecer, em sua grande maioria, determinadas mercadorias ou operaes com a finalidade de reduzir o custo do consumidor final. Muito cuidado deve ser tomado com esse benefcio fiscal que tratado da seguinte forma: Reduo a ou para: ou seja, o valor deixa de ser 100% e passa a ser o novo percentual. Ex: Reduo na base de clculo do Arroz para 40 % Preo do Arroz = R$ 1.000,00 Base de Clculo = R$ 400,00 Reduo em ou de : ou seja, o valor do tributo ter reduo proporcional ao percentual informado. Ex: Reduo na Base de Clculo do Arroz em 40% Preo do Arroz = R$ 1.000,00 Base de Clculo = R$ 600,00

Diferimento
Esse benefcio fiscal corresponde a um prorrogao do pagamento do tributo para determinados produtos ou operaes. bastante aplicado nos produtos agrcolas como incentivo ao ICMS, concedendo um prazo maior para pagamento do imposto em relao ao seu vencimento normal.

Alm dos princpios constitucionais especficos para os tributos, complementam a definio e abrangncia legislativa dos impostos, os seguintes itens: a) No permitido estabelecer tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos ( art. 150, inciso II) b) proibido utilizar o imposto com efeito de confisco ( art. 150, inciso IV ); c) O imposto no pode incidir sobre a renda dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e tambm das autarquias e fundaes por eles institudas e mantidas, no que se refere renda vinculada s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes; esta imunidade no se aplica renda relacionada com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio ( art. 150, inciso VI, letra a, e pargrafos 2 e 3);

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d) O imposto no pode incidir sobre a renda dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais de trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos que a Lei fixar e desde que a renda seja relacionada com as finalidades essenciais dessas pessoas jurdicas (art.150, inciso VI , letra c, e pargrafo 4); e) vedada a tributao da renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, bem como da remunerao e dos proventos dos seus agentes pblicos, em nveis superiores aos fixados para as obrigaes e os agentes da Unio( art.151,inciso II ); f) O imposto deve ter carter pessoal e ser graduado segundo a capacidade econmica do contribuinte. (art.145, pargrafo 1). As normas gerais em matria tributria, inclusive sobre a definio do fato gerador, da base de clculo, dos contribuintes e dos outros preceitos fundamentais, so de competncia da Lei Complementar, de acordo com o art. 146, inciso III da C.F/88. A funo da Lei Complementar explicitar a Constituio Federal, na fixao de princpios fundamentais de direito tributrio em geral, e de cada tributo em particular, para que sejam obedecidos pelos escales inferiores da Legislao Tributria. Entretanto, a fixao de fatos geradores especficos e a quantificao das obrigaes tributrias ficam fora do campo de sua competncia. Toda e qualquer pessoa jurdica, seja ela pblica ou privada, est sujeita a obrigaes comerciais, tributrias e trabalhistas. Iremos, nesse curso, tratar de todas as obrigaes tributrias a que esto sujeitas as empresas nos mbitos Federal, Estadual, Municipal e do Distrito Federal.

13 Tributos
O CTN em seu artigo 3 determina que tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em Lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Nessas condies, podemos classificar os tributos da seguinte forma: I - TRIBUTOS FISCAIS Impostos Taxas Contribuies de Melhoria Emprstimos compulsrios Impostos Extraordinrios

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Contribuies de Interveno no Domnio Econmico II - TRIBUTOS PARAFISCAIS Contribuies Sociais A classificao acima demonstrada facilita o entendimento e o alcance de cada tributo em especfico. Em funo de cada um deles possuir natureza prpria, trataremos de cada um de forma analtica e abrangente.

IMPOSTOS
Os impostos so tributos de natureza fiscal, cobrados pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Os impostos, na conformidade da C.F/88, so divididos da seguinte maneira:

IMPOSTOS FEDERAIS
I. II. III. IV. V. VI. VII. Imposto sobre importao de produtos estrangeiros. Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Imposto sobre produtos industrializados. Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativos a ttulos ou valores mobilirios. Imposto sobre a propriedade territorial rural. Imposto sobre grandes fortunas.

IMPOSTOS ESTADUAIS
I. II. Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos. Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. (Incluem-se tambm na incidncia desse imposto as operaes com energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas). III. Imposto sobre a propriedade de veculos automotores.

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IMPOSTOS MUNICIPAIS.
I. II. Impostos sobre a propriedade predial e territorial urbana. Imposto sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio. Impostos sobre servios de qualquer natureza, no atingidos pelo ICMS.

III.

Todos os impostos acima relacionados esto regulamentados, ou seja, possuem uma Lei que os instituiu e um Decreto que os regulamentou. A nica exceo diz respeito ao Imposto sobre Grandes Fortunas, que desde a edio da C.F/88 at a presente data ainda no foi legalmente institudo e devidamente regulamentado. fcil distinguir os impostos dos demais tributos. Em primeiro lugar porque sempre vir antecedido pelo nome Imposto e em segundo e ltimo lugar por causa da sua caracterstica onerativa, onde seu fato gerador ocorre independente de uma contraprestao de servio por parte dos governos federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal. primordial enfatizar ainda que o Distrito Federal uma unidade federada distinta das demais e por isso os impostos estaduais e municipais, no caso do Distrito Federal, so de competncia desse Distrito (art. 32 da C.F/88).

TAXAS
As taxas so tributos fiscais cobrados em funo de uma contraprestao de servios por parte do governo. Ao se utilizar o servio de limpeza pblica, todas as pessoas fsicas e jurdicas esto sujeitas ao pagamento de Taxa de Limpeza Pblica. Importante frisar que a taxa no pode ter a mesma base de clculo do imposto. O art. 77 do CNT define: As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

CONTRIBUIO DE MELHORIA
O CTN em seu artigo 81 define a Contribuio de Melhoria da seguinte maneira: Art. 81 - A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo
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como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Nessas condies, podemos afirmar que a Contribuio de Melhoria como uma benfeitoria em imveis de terceiros, ou seja, o patrimnio do particular est sendo valorizado atravs de uma obra pblica.

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
Os emprstimos compulsrios, previstos na Constituio Federal em seu artigo 148, somente podero ser institudos mediante Lei Complementar, cujo objetivo seja: I. II. Atender as despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; e Para investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observando o princpio da anualidade.

14 Contribuies Sociais
As contribuies sociais, previstas nos artigos 194 e 195 da C.F/88, so de competncia exclusiva da Unio, com caracterstica de interveno no
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domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, institudas atravs de Lei Complementar dentro dos princpios constitucionais. Com a atual legislao, a Seguridade Social a maior beneficiria, ou melhor, a nica, cuja receita obtm das contribuies sociais: INSS COFINS PIS/PASEP CPMF CSLL

Importa enfatizar que tais contribuies sociais so decorrentes do previsto no texto constitucional abaixo discriminado: Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I. do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) b) a receita ou o faturamento; Constitucional n 20, de 1998) (Includo pela Emenda

c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)

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Curso Prtico de Escritrio Contbil 15 Regimes de Tributao

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Os regimes de tributao existentes no Brasil atualmente so os seguintes, conforme disposto no RIR/99: INSTITUIES IMUNES art. 167 INSTITUIES ISENTAS art. 174 COOPERATIVAS art. 182 No-incidncia SIMPLES art. 185 (Microempresa) (Empresa de Pequeno Porte) LUCRO PRESUMIDO art. 516 LUCRO ARBITRADO art. 529 LUCRO REAL art. 246
Previstas no Regulamento do Imposto de Renda no artigo 144 ao artigo 166, aplicado s instituies sem finalidade lucrativa que exeram, na sua grande maioria, atividades que visem o bem estar social.

Entidades Imunes e Isentas:

Cooperativas:
As sociedades cooperativas esto amparadas pela no-incidncia do Imposto de Renda quando praticar atos com cooperados.

Microempresa:
Como o prprio nome j define um sistema simples aplicado quelas empresas consideradas como micro em razo basicamente do seu faturamento anual no superar a R$240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais). Assim como no regime anterior, somente se apura um tributo denominado de SIMPLES, pago em DARF prprio com percentuais, cdigos e datas especficas.

Empresa de Pequeno Porte:


Apurado pelas empresas de pequeno porte, cujo faturamento anual no seja superior a R$2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais), representa um sistema extremamente simples em virtude de ampliar a tributao incidncia do INSS, reduzindo assim a carga tributria desse regime.

Lucro Presumido:
Apurado pelas empresas consideradas de mdio porte um dos sistemas mais simples de tributao. Presume-se o lucro atravs de percentuais aplicados sobre o Faturamento de Vendas e Servios e sobre esse lucro calcula-se o Imposto de Renda e a Contribuio Social.

Lucro Real:
Apurado pelas empresas consideradas de grande porte, cujo faturamento seja superior a R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais),
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definido como sendo o Lucro Lquido Contbil, ajustado mediante as adies, excluses e compensaes determinadas pela legislao tributria. O Lucro Real poder ser apurado anualmente ou trimestralmente. Ao primeiro damos o nome de Lucro Real Estimado e ao segundo de Lucro Real Trimestral.

16 Simples NACIONAL
As empresas optantes do simples nacional, nos termos da Lei Complementar n 123/06, esto sujeitas nica e exclusivamente ao recolhimento do simples federal, que absorve alm dos tributos e contribuies incidentes sobre a receita e o lucro, aquele incidente sobre a folha de pagamento, ou seja, o encargo previdencirio denominado de INSS Patronal.
EMPRESA PRESTADORA DE SERVIOS

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 6,00% 8,21% 10,26% 11,31% 11,40% 12,42% 12,54% 12,68% 13,55% 13,68% 14,93% 15,06% 15,20% 15,35% 15,48% 16,85% 16,98% 17,13% 17,27% 17,42%

IRPJ 0,00% 0,00% 0,48% 0,53% 0,53% 0,57% 0,59% 0,59% 0,63% 0,63% 0,69% 0,69% 0,71% 0,71% 0,72% 0,78% 0,78% 0,80% 0,80% 0,81%

CSLL 0,39% 0,54% 0,43% 0,53% 0,52% 0,57% 0,56% 0,57% 0,61% 0,64% 0,69% 0,69% 0,70% 0,70% 0,70% 0,76% 0,78% 0,79% 0,79% 0,79%

COFINS Pis/Pasep 1,19% 1,62% 1,43% 1,56% 1,58% 1,73% 1,74% 1,76% 1,88% 1,89% 2,07% 2,09% 2,10% 2,13% 2,15% 2,34% 2,36% 2,37% 2,40% 2,42% 0,00% 0,00% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57%

INSS 2,42% 3,26% 4,07% 4,47% 4,52% 4,92% 4,97% 5,03% 5,37% 5,42% 5,98% 6,09% 6,19% 6,30% 6,40% 7,41% 7,50% 7,60% 7,71% 7,83%

ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

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EMPRESA COMERCIAL Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Alquota 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61% IRPJ 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% CSLL 0,21% 0,36% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% COFINS Pis/Pasep 0,74% 1,08% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% INSS 1,80% 2,17% 2,71% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60% ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

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17 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica


O Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza um tributo de natureza fiscal, previsto na Constituio Federal, de 05 de outubro de 1988, em seu artigo 153, inciso III. A C.F/88 determina que o Imposto de Renda ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da Lei. Esses so fundamentos constitucionais relativos ao Imposto de Renda: ( 2do art. 153) Generalidade Universalidade Progressividade

Fato Gerador
As vrias formas de incidncia do Imposto de Renda so objeto de Leis ( ou Decretos-Leis ou Medidas Provisrias ) de natureza ordinria. Os fatos geradores do Imposto de Renda, podero ser definidos por legislao ordinria dentro do gnero descrito no C.T.N, sob pena de a Lei (ou Decreto- Lei ou Medida Provisria ) ordinria ser inconstitucional. O artigo 43 do CTN define o fato gerador do Imposto de Renda da seguinte maneira: Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I. II. de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; e de produtos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.

importante enfatizar que existe uma considervel diferena entre disponibilidade econmica e disponibilidade jurdica. A primeira corresponde a um acrscimo patrimonial advindo de um ato no protegido pela Lei, ou mesmo contra a Lei. Por exemplo, o ganho de jogo. O fato de ser ilegal a forma de aquisio do rendimento no impede a tributao, uma vez que a definio legal do fato gerador interpretada com abstrao da validade dos atos praticados pelo contribuinte ( art. 118 do CTN ). A aquisio da disponibilidade econmica d-se pelo fato material da aquisio de ganho, legal ou ilegalmente. A disponibilidade jurdica

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representa o fato material da aquisio do ganho, s que por forma legal ( documental ). Ao fato econmico acrescenta-se o fato jurdico. O CNT em seu artigo 116 tambm reconhece as situaes de fato e de direito como suficientes para se configurar o fato gerador do imposto. Acrescente-se a esse documento legal os Pareceres Normativos CST ns 121/73 e 7/76. Disponibilidade financeira estar na posse do recurso material representativo da renda ou provento. Em sntese, estar de posse do dinheiro. Entretanto, existem situaes onde a disponibilidade financeira no se configura como fato gerador do imposto, em detrimento do que antes fora dito. Isto acontece nas hipteses de adiantamentos, por exemplo, onde a disponibilidade financeira ocorre primeiro que a disponibilidade econmica e o fato gerador somente ir acontecer quando esta ltima for oficializada. Na interpretao e aplicao da Lei a regra a ser seguida a seguinte: a) O imposto de renda, em qualquer de suas modalidades de clculo e recolhimento, jamais pode incidir sobre meros recebimentos de dinheiro, pressupondo sempre a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza. b) Quando o aspecto financeiro for levado em considerao pela Lei, deve ser acompanhada da concomitante ou anterior aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica; c) Todas as vezes em que o elemento financeiro deva ser considerado, ele mencionado expressamente na Lei; e d) Quando a Lei for omissa, o elemento financeiro irrelevante, devendo haver a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou provento de qualquer natureza.

Base de Clculo
A base de clculo o valor sobre o qual incide o imposto de renda, pela aplicao da respectiva alquota (percentagem). Segundo o CNT em seu artigo 44, a definio de base de clculo a seguinte: A base de clculo do imposto o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. A base de clculo do imposto de renda das pessoas jurdicas denominada de lucro tributvel. O lucro tributvel, que base de clculo do imposto de renda das pessoas jurdicas, classificado da seguinte maneira:

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LUCRO TRIBUTVEL

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LUCRO PRESUMIDO

LUCRO REAL

LUCRO ARBITRADO

TRIMESTRAL

ESIMADO

Clculo do Lucro Real


O Lucro Real dever ser calculado e demonstrado no LALUR, conforme j tratado nesse manual. No LALUR constaro o Lucro Lquido do Exerccio, as Adies, as Excluses e as compensaes reguladas pela legislao do Imposto de Renda. Nessas condies, o clculo do Lucro Real ser demonstrado conforme segue abaixo: Lucro Lquido do Exerccio (+) (-) (=) (-) Adies Excluses Lucro Real Compensaes

As adies so somas de valores lanados na Contabilidade como despesas irreconhecveis no LALUR como tal. Por exemplo, uma perda sem comprovao ou uma multa administrativa, onde a pessoa jurdica aproveita despesas sem comprovar a idoneidade das mesmas. As excluses equivalem a diminuies de valores que na Contabilidade foram lanados como receita e no integram o Lucro Real para efeito de tributao, como o caso do Lucro Inflacionrio Diferido.

Compensaes
As compensaes admitidas na reduo do Lucro Real equivalem aos Prejuzos Fiscais apurados em exerccios pretritos. A legislao atual permite uma compensao de Prejuzos Fiscais acumulados em valor no superior a 30% do Lucro Real do Exerccio. Existe uma interpretao da Receita Federal manifestada atravs de uma Nota Cosit n 454, de 30/12/94, onde a compensao de Prejuzos Fiscais apurados a partir de janeiro de 1995 no ser mais permitida. Por outro lado, vrios juzes tem interpretado que valida a compensao integral do prejuzo fiscal pelo princpio da igualdade de tratamento tributrio. Salientamos que o Prejuzo Fiscal aquele apurado dentro das disposies fiscais, que para tanto diferem do Prejuzo Contbil apurado pela
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Contabilidade. Assim, por exemplo, uma pessoa jurdica pode ter Prejuzo Contbil e Lucro Real ao mesmo tempo e vice-versa.

Arbitramento do Lucro
O arbitramento do Lucro de uma pessoa jurdica uma prerrogativa do Fisco, e pode ocorrer em funo de uma inobservncia Legislao Tributria. A pessoa jurdica poder arbitrar o seu lucro nos casos fortuitos ou de fora maior definidos no Cdigo Civil Brasileiro, como enchentes, incndio e outras ocorrncias de natureza eventual e drstica. O Lucro Arbitrado no necessariamente uma opo de tributao, mas uma imposio legislativa que ocorre em funo da desobedincia de normas tributrias e fiscais.

18 Lucro Presumido
Lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real. Imposto de renda devido trimestralmente. Opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido, correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada anocalendrio. Pessoa jurdica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifesta a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido, relativa ao perodo de apurao do incio de atividade. Opo pela apurao do imposto de renda com base no lucro presumido irretratvel para o ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1). Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que, no estando obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real, tenham auferido, no ano-calendrio anterior, receita total igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais). Considera-se receita total o somatrio da receita bruta de vendas, dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade. No caso de incio de atividade, o limite ser proporcional, razo de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo. Podem, tambm, optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que iniciarem atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, desde que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real.

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As pessoas jurdicas, tributadas pelo lucro presumido, e que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiverem seu lucro arbitrado, podem permanecer no regime de tributao com base no lucro presumido relativamente aos demais trimestres do ano-calendrio, desde que atendidas as disposies legais pertinentes (Lei n 8.981, de 1995, art. 47, 2; Lei n 9.430, de 1996, art.1; IN SRF n 93, de 1997, art. 47). Integram a receita total para fins de determinao do lucro presumido: a) as receitas da prestao de servios, da venda de produtos de fabricao prpria, da revenda de mercadorias, do transporte de cargas, da industrializao de produtos em que a matria-prima, o produto intermedirio e o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao, da atividade rural, e de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica; b) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos sociais da pessoa jurdica e os ganhos de capital; c) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel; d) os rendimentos nominais auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa; e) a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, em decorrncia dos ajustes dos mtodos de preos de transferncias. No integram a receita total: a) as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos (IPI) cobrados destacadamente do comprador ou contratante e do qual o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio; b) as sadas que no decorram de vendas, a exemplo das transferncias de mercadorias para outros estabelecimentos da mesma empresa. No ano-calendrio, so aplicados os seguintes percentuais na determinao do lucro presumido: 1. 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; 2. 8% (oito por cento) sobre a receita bruta mensal proveniente: 2.1. 2.2. da venda de produtos de fabricao prpria; da venda de mercadorias adquiridas para revenda;

2.3. da industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao;
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2.4. 2.5. 2.6. da atividade rural; de servios hospitalares; do transporte de cargas;

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2.7. de outras atividades no caracterizadas como prestao de servios; 3. 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta mensal auferida pela prestao de servios de transporte, exceto o de cargas; 4. 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta mensal auferida com as atividades de: 4.1. prestao de servios pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; 4.2. intermediao de negcios; 4.3. administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza; 4.4. construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra; 4.5. prestao de qualquer mencionada anteriormente. outra espcie de servio no

As atividades de corretagem (seguros, imveis, etc.) e as de representao comercial so consideradas atividades de intermediao de negcios. No caso de atividades diversificadas, deve ser aplicado o percentual correspondente sobre a receita proveniente de cada atividade. O imposto devido em cada trimestre calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo. A parcela do lucro presumido que exceder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota de 10% (dez por cento). A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido pode deduzir do imposto de renda apurado: a) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integram a base de clculo do imposto devido; b) o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430, de 1996; c) o imposto de renda retido na fonte por Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei n 10.833/2003, art. 34); d) o imposto de renda pago incidente sobre ganhos no mercado de renda varivel.

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A pessoa jurdica que apurar anualmente o imposto sobre a renda com base no lucro real tambm deve apurar a CSLL anualmente com base no resultado ajustado, em 31 de dezembro de cada ano. Os valores de CSLL efetivamente pagos calculados sobre a base de clculo estimada mensalmente, no transcorrer do ano-calendrio, podem ser deduzidos do valor de CSLL apurado anualmente (ajuste). O valor da CSLL no pode ser deduzido para efeito de determinao do lucro real e da prpria base de clculo (Lei n 9.316, de 1996, art. 1). A base de clculo da CSLL, em cada ms, ser determinada pela soma: 1) de 12% (doze por cento) ou de 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta auferida no perodo; 2) dos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel; 3) dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, no ms em que forem auferidos, inclusive: a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; d) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; e) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic) para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; f) as receitas financeiras decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual; g) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos; h) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de

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patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio.

19 Contratao de Servios de Terceiros


O contrato decorre de uma relao entre duas pessoas e um objeto. As pessoas ocupam dois plos; uma o plo ativo, a outra o plo passivo. O objeto pode ser uma relao comercial ou no comercial, como o casamento, por exemplo. Na contratao de servios de terceiros, o Sujeito Ativo o contratante, no caso em questo, a empresa que contrata os servios. O objeto da relao a prestao do servio propriamente dita. Os Sujeitos Passivos podem ser: 1) Funcionrio: pessoa fsica que presta servio a outra pessoa fsica ou a pessoa jurdica mediante salrio;
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2) Autnomo: pessoa fsica que presta servio a outra pessoa fsica ou a pessoa jurdica mediante honorrios; e 3) Pessoa Jurdica: organizao formada individualmente ou em sociedade com a finalidade de atingir a um objetivo determinado, formada por pessoas fsicas e jurdicas e por bens tangveis e intangveis.

Prestao de Servios Por Empregados (Funcionrios)


A prestao de servio por funcionrio deve ser precedida de um contrato de vnculo empregatcio, onde so estabelecidos os direitos e obrigaes de empregador e empregado. A empresa responsvel pelos clculos de tributos, contribuies e encargos sociais incidentes sobre o salrio. Tanto os descontos de seus funcionrios como os encargos da empresa dever ser calculado e recolhido por ela. Ilustraremos abaixo todas as situaes envolvendo a elaborao de uma folha de pagamento de uma empresa. 1 Clculo dos tributos incidentes sob o salrio do funcionrio: Salrio INSS IRRF VT VR Lquido 2.000,00 _______ _______ _______ _______ _______ Salrio-decontribuio At De De Inss/Cp mf 7,65 9,00 11,00

Prestao de Servios Por Pessoas Jurdicas


A prestao de servios por pessoas jurdicas est sujeita ao cumprimento de determinadas regras legais para que tenha validade. O requisito bsico numa prestao de servio a contratao, momento que deve ser oficializado atravs de um Contrato de Prestao de Servios. A pessoa jurdica prestadora do servio dever emitir uma Nota Fiscal, onde devero conter: 1. Contrato de Prestao de Servios;
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2. Dados do emitente e do tomador do servio;

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3. Data da emisso da NF que deve estar dentro do prazo de validade; 4. Descrio dos servios prestados; 5. Valor dos servios prestados; 6. Reteno do IRRF, se for o caso, alquota de 1% ou 1,5%; 7. Reteno de PIS/COFINS/CSLL alquota de 4,65%, se for o caso; 8. Reteno do INSS alquota de 11%, se for o caso; 9. Carimbo de recebimento ou comprovante de depsito bancrio; 10. 11. 12. DARF; GPS e GFIP; e DAR, quando for o caso.

A ttulo de exemplo, imaginemos que a empresa contrate uma pessoa jurdica para prestar servios na rea de informtica, no valor total de R$2.000,00 (dois mil reais). A empresa prestadora do servio dever emitir uma Nota Fiscal descrevendo no corpo do documento Prestao de Servios de Informtica e discriminar o IRRF alquota de 1,5%, conforme tabela anexa, cujo valor ser de R$30,00 (trinta reais). O total da Nota Fiscal continuar sendo R$2.000,00, entretanto, o pagamento ao fornecedor dever ser deduzido do IRF. Sendo assim, o fornecedor recebe R$1.970,00 (um mil, novecentos e setenta reais) e a empresa tomadora do servio dever recolher o IRF atravs de DARF.

Prestao de Servios Por Pessoas Fsicas


A prestao de servios por pessoas fsicas um pouco mais complexa. Antes de se efetuar uma contratao de uma pessoa fsica, necessrio exigir do prestador do servio os seguintes documentos: 1. Contrato de Prestao de Servios;

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2. Cpia de CPF e RG; 3. Cpia de Inscrio no INSS; 4. Cpias de Inscrio no ISS;

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5. Cpia de Comprovante de Residncia ou Estabelecimento Comercial; e 6. Cpia de certido de nascimento ou casamento dos mesmos. 7. Emitir RPA no valor correspondente; 8. Emitir GPS no valor do INSS (20%); 9. Emitir DAR no valor do ISS (varivel). 10. Emitir DARF no valor do IRRF, conforme tabela progressiva. A empresa dever providenciar um Contrato de Prestao de Servios, modelo anexo. A ttulo de exemplo, consideremos a contratao de um profissional por R$2.000,00 (dois mil reais). Os clculos a serem considerados so os seguintes:

a) IRRF
1. Verificar a quantidade de dependentes do profissional e multiplicar por R$106,00 (cento e seis reais); e 2. Efetuar o clculo da diferena entre o honorrio e o valor dos dependentes, aplicando o resultado a tabela abaixo discriminada: Valor do Alqu Rendimento em R$ ota At De Acima de Isento 15% 27,5% Parc. Subtrair a

Imaginemos que o prestador do servio tenha 1 (um) dependente. O clculo seria procedido da seguinte maneira: Honorrio Bruto (-) Dependente Valor Lquido a Pagar Observar que o valor do dependente tem somente a finalidade de diminuir a base de clculo do IRRF e no o valor a receber do profissional. Caso a empresa diminusse o valor do dependente iria fazer o que com o mesmo? 2.000,00

b) INSS
O INSS a ser calculado nessas situaes o encargo da empresa. Caso o prestador do servio faa sua inscrio e recolha o INSS a empresa poder se beneficiar com a reduo do valor a recolher a ttulo de INSS.
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O valor do encargo o resultado da aplicao de 20% (vinte por cento) sobre o honorrio do prestador do servio. No caso em questo, se o prestador do servio no estiver recolhendo o INSS, a empresa dever inscrev-lo ou utilizar o nmero de seu PIS/PASEP para recolhimento do INSS, no valor de R$400,00 (quatrocentos reais).

c) ISS
O ISS dever ser calculado, descontado do valor a ser pago ao profissional liberal e recolhido em DAR at o dia 20 (vinte) do ms seguinte. Caso o prestador de servio tenha inscrio no ser necessrio efetuar o clculo do ISS. A alquota do ISS a ser aplicada ir variar de acordo com o tipo de servio prestado. As alquotas so as seguintes % Natureza do Servio Prestado 2, Desenvolvimento de Sistemas (software) e Arrendamento 0 Mercantil (Leasing) 2, Transporte Coletivo e Cinema 0 2, Instruo, Construo Civil e Servios Mdicos 0 5, Demais Servios 0 5, Diverses Pblicas 0

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Pessoa Jurdica

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O Imposto de Renda Retido da Fonte - IRRF corresponde a uma antecipao do I.R. incidente sobre o lucro da pessoa jurdica prestadora de servio, apurado mensalmente ou trimestralmente, conforme o seu regime de tributao. importante enfatizar que essa antecipao decorre do RIR/99 em seu artigo 647 e seguintes. O referido imposto incidir quando uma determinada pessoa jurdica prestar servios de natureza profissional a outra pessoa jurdica tomadora desses servios, elencados no art. 647 e seguintes do RIR/99. Entende-se por servio de natureza profissional aquele de que decorra de lei especfica que regulamente a profisso ou o exerccio profissional cuja atividade exija conhecimento de nvel tcnico ou superior especializado. A ttulo de exemplo, consideremos que uma determinada empresa preste servio caracterizadamente profissional outra empresa tomadora do servio pelo valor de R$10.000,00. Quando da emisso da nota fiscal por parte da empresa prestadora de servio, obrigatoriamente dever constar no corpo da N.F. a expresso IRRF conforme art. 647 do RIR/99 - 1,5% valor R$ 150,00. A empresa tomadora do servio dever pagar empresa prestadora do servio, o equivalente a R$ 9.850,00. O restante, R$ 150,00, ser recolhido em DARF aos cofres da Unio como IRRF, sob o cdigo 1708. Vejamos o lanamento contbil da prestadora do servio:

Pela emisso da Nota Fiscal


D Clientes (AC) C Receita de Prestao de Servios (DRE) .............................. 10.000,00 R$

Pelo recebimento da Nota Fiscal


D Banco conta Movimento (AC) .............................................. 9.850,00 D IRRF a Compensar (AC) ........................................................ 150,00 R$ R$

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C Clientes (AC) ......................................................................... 10.000,00

R$

Agora vejamos o lanamento contbil na empresa tomadora do servio:

Pelo recebimento da Nota Fiscal


D Prestao de Servios PJ (DRE) ............................................ 10.000,00 C IRRF a Recolher (PC) ............................................................ 150,00 C Servios de PJ a Pagar (PC) ................................................. 9.850,00 R$ R$ R$

O referido IRRF ser compensado pela empresa prestadora do servio com o devido na apurao do I.R.P.J do exerccio. Importante enfatizar que o valor total da Nota fiscal ser sempre o valor do servio sem nenhuma deduo. O IRRF mera discriminao, no cabendo, portanto a sua deduo da base de clculo ou do valor total da Nota Fiscal. imprescindvel diferenciar Fato Gerador do Momento de Ocorrncia do Fato Gerador. O Parecer Normativo CST n 7/86 determina que o momento da ocorrncia do fato gerador se d pelo crdito (contabilizao) ou pagamento, o que ocorrer primeiro.

Pessoa Fsica
Quando o prestador do servio for uma pessoa fsica aplicar-se- a tabela progressiva de imposto de renda, sobre o valor bruto do servio prestado, reduzindo-se a base de clculo nas seguintes prestaes de servios: Garimpagem: Transporte de Cargas: 10% do valor bruto 40% do valor bruto 60% do valor bruto

Transporte de Passageiros:

Nessas condies, quando uma pessoa fsica prestar servio a uma pessoa jurdica, o valor total do servio estar sujeito reteno de imposto de renda, conforme tabela progressiva, e caso sejam feitos mais de um pagamento no mesmo ms, o imposto de renda ter que ser calculado de forma cumulativa, abatendo-se os valores pagos anteriormente.

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O momento de ocorrncia do fato gerador para fins de recolhimento do IRRF de pessoa fsica se d pelo pagamento, e no pelo crdito, conforme disciplinado para as pessoas jurdicas.

21 INSS
Pessoa Jurdica
A pessoa jurdica prestadora de servio relacionado na Instruo Normativa do SRP n 03/2005, considerado como cesso de mo-de-obra ou empreitada, a outra pessoa jurdica, dever discriminar na Nota Fiscal a ttulo de reteno na fonte o INSS correspondente a 11% sobre o valor da mo-de-obra aplicada. Ao contratar uma empresa, a contratante dever observar o seu enquadramento na IN SRP n 03/2005 para verificar se o servio se caracteriza como cesso de mo-de-obra ou empreitada. Caso isso acontea, dever reter da contratada o equivalente a 11% a ttulo de INSS, sobre a base de clculo relativa exclusivamente mo-de-obra. Tal reteno de responsabilidade da contratante, que perante a legislao previdenciria, solidria perante o INSS pelo recolhimento de tal contribuio social. Ao contrrio do IR, o INSS dever ser recolhido em nome do prestador do servio com o seu correspondente CNPJ. A informao relativa empresa pagadora do INSS, tomadora do servio, dever ser discriminada no corpo da GPS Guia de Recolhimento Previdncia Social. Quando a pessoa jurdica prestadora do servio for uma cooperativa, o INSS ser tratado como encargo para a tomadora do servio alquota de 15% (quinze por cento).

Pessoa Fsica
Na prestao de servios por pessoas fsicas, a empresa tomadora do servio estar sujeita ao pagamento do INSS como encargo no equivalente a 20% do valor total do servio.
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Alm do encargo do INSS, a tomadora dever reter da pessoa fsica prestadora do servio o equivalente a 11% de INSS e descontar do mesmo, no podendo a referida reteno ultrapassar o limite mximo estabelecido na Tabela de Incidncia do INSS. Na prestao de servio de frete, o valor do INSS ser calculado tomandose por base o equivalente a 20,00% do total da prestao do servio e o resultado ser onerado como encargo em 20%. O resultado final desse clculo representar um encargo de 4,00% sobre o valor da prestao do servio.

22 ISS
O ISS um tributo de competncia municipal regulamentado no Brasil atravs da Lei Complementar n 116/03 e cada municpio dispe de sua regulamentao de forma interna. Contribuinte do ISS toda pessoa fsica ou jurdica prestadora dos servios elencados na lista anexa Lei Complementar aqui citada. Sempre que forem contratados servios de pessoas fsicas ou jurdicas elencadas na LC 116/03, a pessoa jurdica dever observar a sua responsabilidade em relao reteno e recolhimento do ISS. Caso seja pessoa fsica, e o mesmo tenha inscrio no ISS no haver necessidade de se preocupar com o ISS. Entretanto, se a pessoa fsica prestadora do servio no for inscrita no municpio, a empresa contratante dever reter e recolher o ISS sobre o valor do servio, descontando do beneficirio tal tributo. Quando da contratao de uma pessoa jurdica, o tomador ir efetuar a reteno e o respectivo recolhimento do ISS, na condio de substituto tributrio, salvo se o prestador pessoa jurdica tiver realizado o servio em outra unidade da federao, situao essa que a dispensa a reteno e recolhimento do ISS ao municpio correspondente, ou ainda quando a empresa estiver elencada num dos 22 (vinte e dois) itens do art. 3 da LC. Tal reteno dever ser feita pelo contratante ao efetuar o pagamento ao contratado do valor do servio prestado, devendo ser o mesmo recolhido no prazo legal estabelecido.

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23 PIS/COFINS/CSLL
A Lei n 9.430/96 criou a reteno na fonte dos impostos e contribuies sociais federais nas prestaes de servios e venda de mercadorias a rgo da Administrao Pblica Federal. Referido dispositivo legal foi regulamentado atravs da IN SRF n 480/2004 que, atravs de tabela, define quais os percentuais a serem retidos dos prestadores de servios e vendedores de mercadorias ao Servio Pblico Federal. A Lei n 10.833/2003, por sua vez, criou a reteno na fonte do Pis/Cofins/Csll na prestao de servios ali elencados como sujeitos definida incidncia, cuja regulamentao se deu atravs da IN SRF n 459/04. As Leis n 10.865/04 e 10.925/04 trouxeram modificaes na Lei n 10.833/03. Entretanto, no que diz respeito reteno na fonte, a mais recente estabeleceu que os pagamentos efetuados no valor de at R$5.000,00 esto dispensados da reteno das contribuies sociais. Nessas condies, quando prestado um servio elencado no art. 1 da IN SRF n 459/04 haver reteno na fonte de 4,65% correspondente a PIS/COFINS/CSLL.

ENCARGO DO PIS E DA COFINS


A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins, alm das duas regras gerais de apurao (incidncia no-cumulativa e incidncia cumulativa), possuem
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ainda diversos regimes especiais de apurao. De um modo geral podemos dizer que: Regime de incidncia cumulativa A base de clculo o total das receitas da pessoa jurdica, sem dedues em relao a custos, despesas e encargos. Nesse regime, as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins so, respectivamente, de 0,65% e de 3% As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado esto sujeitas incidncia cumulativa. As pessoas jurdicas, ainda que sujeitas incidncia no-cumulativa, submetem incidncia cumulativa as receitas elencadas no art. 10, VII a XXV da Lei n 10.833, de 2003 (ver Receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa) Regime de incidncia no-cumulativa Regime de incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins institudos em dezembro de 2002 e fevereiro de 2004, respectivamente. O diploma legal da Contribuio para o PIS/Pasep no-cumulativa a Lei n 10.637, de 2002, e o da Cofins a Lei n 10.833, de 2003. Permite o desconto de crditos apurados com base em custos, despesas e encargos da pessoa jurdica. Nesse regime, as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins so, respectivamente, de 1,65% e de 7,6%. As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro real esto sujeitas incidncia no-cumulativa, exceto: as instituies financeiras, as cooperativas de crdito, as pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros, as operadoras de planos de assistncia sade, as empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores de que trata a Lei n 7.102, de 1983, e as sociedades cooperativas (exceto as sociedades cooperativas de produo agropecuria e as sociedades cooperativas de consumo). As pessoas jurdicas submetidas incidncia no-cumulativa integram a essa incidncia as receitas obtidas nas vendas de bens submetidos a alquotas diferenciadas, excetuadas as receitas de venda de lcool para fins carburantes, que permanecem excludas da incidncia no-cumulativa. (ver Regimes especiais). [Lei n 10.637, de 2002; Lei n 10.833, de 2003; Lei n 10.865, de 2004; Lei n 10.925, de 2004; IN SRF n 404, de 2004]

TRIBUTO

EMPRESAS DE SERVIOS PERCENTUA


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L IRPJ CSLL PIS COFINS ISS TOTAL TRIBUTO IRPJ CSLL PIS COFINS ICMS TOTAL

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4,80% 2,88% 0,65% 3,00% 5,00% 16,33% EMPRESAS COMERCIAIS PERCENTUA L 1,20% 1,08% 0,65% 3,00% VARIVEL 5,93%

24 ICMS
O ICMS - Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao foi criado com o advento da Constituio Federal de 05 de outubro de 1988. O artigo 155, inciso II, da citada Carta Magna, trata do ICMS como sendo um imposto de competncia dos Estados e do Distrito Federal, ou seja, compete exclusivamente aos Estados e ao Distrito Federal legislar sobre o referido tributo. O ICMS como imposto um tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, assim o preceitua o artigo 16 do Cdigo Tributrio Nacional. Sua criao decorreu da edio da Lei Complementar n 87/96 e no Distrito Federal foi institudo pela Lei n 1.254/96 e regulamentado pelo Decreto n 18.955/97 - RICMS.
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PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS RELATIVOS AO ICMS


Princpio da no-cumulatividade O ICMS ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Princpio da seletividade O ICMS poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. No Distrito Federal, o ICMS foi institudo atravs da Lei n 07, de 29 de dezembro de 1988 e somente em 1994 foi regulamentado atravs do Decreto n 15.470, de 28 de fevereiro de 1994, republicado atravs do Decreto n 16.102, de 30 de novembro de 1994. Recentemente, atravs da Lei n 1.254, de 11 de novembro de 1996 e do Decreto n 18.955, de 22 de dezembro de 1997, o ICMS foi regulamentado definitivamente, tendo em vista a edio da Lei Complementar n 87, de 16 de setembro de 1996. Sendo assim, cabe estabelecer como legislao bsica para estudo e consulta essas normas legais que iro facilitar o desenvolvimento do raciocnio lgico e orientaro o leitor a buscar as informaes de forma rpida e objetiva. Nessas condies, iremos tratar dos conceitos observando que a Contabilidade uma cincia controladora do imposto tratado, visto o mesmo ser calculado com base em percentuais estabelecidos nas mais diversas formas e sua apurao depender de conhecimentos tcnicos prprios da rea contbil. importante enfatizar que o ICMS representa, a partir de 1988, um conjunto de tributos que at 05 de outubro desse mesmo ano eram reconhecidos como ISS sobre transporte, comunicao e energia eltrica e IUM - Imposto nico sobre Minerais.

Fato Gerador
O ICMS tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes ou as prestaes se iniciem no exterior. O ICMS incide sobre: a) o ingresso, no territrio do Distrito Federal, de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, relacionados em Portaria da
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Secretaria de Fazenda, onde no tenha havido reteno do imposto na unidade federada de origem; b) a entrada de mercadoria ou bem, importados do exterior, ainda quando destinados a consumo ou ativo fixo do estabelecimento; c) a prestao dos servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que iniciada no exterior; d) o fornecimento de mercadoria com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios ou compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com a indicao expressa, em Lei Complementar, de incidncia deste imposto; e e) o fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento, includos os servios relacionados com esse fornecimento. Ocorre o fato gerador do ICMS: a) na sada de mercadoria, a qualquer ttulo, de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular (transferncia); b) na sada, de estabelecimento do contribuinte substituto localizado em outra unidade federada, de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, relacionada em Portaria da Secretaria de Fazenda; c) na sada de mercadoria do estabelecimento extrator, produtor ou gerador, inclusive de energia, para qualquer outro estabelecimento, de idntica titularidade ou no, localizado na mesma rea ou em rea contgua ou diversa, destinada a consumo ou utilizao em processo de tratamento ou industrializao, ainda que as atividades sejam integradas;( * o pargrafo terceiro do artigo 155 da CF/88 determina a aplicao do ICMS sobre energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais no Pas.) d) na sada, promovida por armazm geral ou estabelecimento congnere, de mercadoria depositada por contribuinte de outra unidade federada; e) na sada de produto semi-elaborado; f) na sada de ouro, na operao em que este deixar de ser ativo financeiro ou instrumento cambial; g) na entrada, no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de outro Estado, destinada a consumo ou ativo fixo; h) na entrada de mercadoria ou bem, importados do exterior; i) na aquisio, em licitao promovida pelo Poder Pblico, de mercadoria importada do exterior e apreendida;

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j) no fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento, includos os servios relacionados com esse fornecimento; k) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios ou compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa, em Lei Complementar, de incidncia deste imposto; l) na execuo de servios de transporte interestadual e intermunicipal; m) na gerao, emisso, transmisso, retransmisso, repetio, ampliao ou recepo de comunicao de que trata o artigo 21, inciso XI, da CF/88, por qualquer processo, ainda que o servio se tenha iniciado ou tenha sido prestado no exterior; e n) na utilizao, por contribuinte, de servio relacionado nas letras (l) e (m), cuja prestao se tenha iniciado em outra unidade federada e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente, alcanada pela incidncia do imposto.

Contribuintes
O artigo 12 do RICMS define como contribuinte do ICMS toda e qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade, operao de circulao de mercadoria ou prestao de servio descritas como Fato Gerador. Dentre os diversos contribuintes existentes, julga-se necessrio citar os seguintes: a) o industrial e o comerciante, inclusive ambulante; b) o importador ou o arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida; c) a instituio financeira e a seguradora; d) a cooperativa; e) os rgos da Administrao Pblica, as entidades da Administrao indireta e as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico que realizem operaes ou prestaes de servios regidas pelas normas a que estiverem sujeitos os empreendimentos privados, ou em que houver contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas f) a concessionria ou permissionria de servio pblico de transporte interestadual ou intermunicipal, de comunicao ou de energia eltrica; e g) o prestador de servios de transporte inter municipal e interestadual e de comunicao.

Base de Clculo
A base de clculo do imposto, conforme define o artigo 34 do RICMS, o valor sobre o qual incidir a alquota do tributo. A base de clculo
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compreende tudo aquilo que compe um bem ou produto definido em lei prpria. A base de clculo ser estabelecida conforme a natureza da operao ou prestao. Sendo assim, integram a base de clculo: a) seguros, demais importncias recebidas ou debitadas, bem como bonificaes e descontos concedidos sob condio; b) frete, quando o transporte for efetuado pelo prprio remetente, cobrado por este ou por sua conta e ordem; e c) despesas financeiras de qualquer origem, para concesso de crdito nas operaes e prestaes a prazo, ainda que cobradas em separado. O montante do imposto integra sua prpria base de clculo, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle. Entretanto, no integram a base de clculo do ICMS: a) o IPI, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produtos destinados a industrializao ou a comercializao, configure fato gerador de ambos os impostos; e b) descontos concedidos sem condio, no ato da operao ou prestao, desde que constem do documento fiscal. Na falta de valor na sada de mercadoria, a qualquer ttulo, de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular, o valor da operao ser: a) o preo corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado atacadista do local da operao, se o remetente for produtor, extrator ou gerador, inclusive de energia; b) o preo FOB estabelecimento industrial vista, se o remetente for industrial; e c) o preo FOB estabelecimento comercial vista, nas vendas a outros comerciantes ou industriais, se o remetente for comerciante.

CLUSULA FOB - Free on Board


A sigla FOB significa: FREE ON BOARD ou numa traduo livre: livre e desembaraada sobre o caminho. o famoso "retira". Em outras palavras, nas vendas FOB o comprador assume a obrigao de retirar a mercadoria, correndo por sua conta e risco todo o transporte. Portanto, a entrega se opera nos estabelecimentos do vendedor.

CLUSULA CIF - Cost, Insurance and Freight


Venda CIF se caracteriza pela co-existncia de trs contratos em um s, ou seja, h um contrato de compra-e-venda tpico, acrescido de dois outros:
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um de transporte e outro de seguro. Sendo assim, com o seu nascimento do Direito Martimo, independentemente de as importncias de frete e seguro terem sido ou no individualizadas no quadro prprio da Nota Fiscal Despesas Acessrias - a venda ser considerada CIF se o vendedor se obrigou a entregar a mercadoria no estabelecimento do comprador, ou seja, todo o risco de perecimento da mercadoria no transporte permanece com o vendedor, enquanto no a entregar ao comprador.

Alquotas
Atualmente, as alquotas internas podem ser estabelecidas livremente pelos Estados e pelo Distrito Federal, mas as alquotas interestaduais s podem ser fixadas por Resoluo do Senado Federal, hoje, a Resoluo n 22, de 15/05/89. Segundo o artigo 46 do RICMS as alquotas do ICMS obedecem aos percentuais estabelecidos no quadro sintico abaixo apresentado. Aproveitando a oportunidade, salientamos que no possvel estabelecer as alquotas do IPI nesse trabalho, visto a NBM/SH, tabela na qual constam todas as alquotas do referido imposto, menciona mais de 10.000 itens. Entretanto seguir, logo aps a tabela do ICMS, um modelo da referida NBM/SH para que o leitor tome por conhecimento.

ALQUOTAS INTERNAS E DE IMPORTAO DO ICMS


7% - Cesta Bsica Alimentcia - Crdito presumido 12% - Cesta Bsica de Produtos de Higiene 17% - Demais produtos no classificados 21% - Energia eltrica superior a 500KW residencial e a 1000KW comercial ou industrial 25% - Cosmticos, Bebidas Alcolicas e Suprfluos em Geral

ALQUOTAS INTERESTADUAIS DO ICMS


7% - Sadas das regies Sul/Sudeste-ES para demais regies 12% - Demais sadas interestaduais

Sadas Sadas da da Empresa Empresa entre entre contribuintes contribuintes para para fora fora do do DF DF exceto exceto devolues devolues

Substituio Tributria
Nas operaes relacionadas em ato da Secretaria de Fazenda que destinem bens e mercadorias a contribuinte localizado no Distrito Federal, fica atribuda ao remetente a responsabilidade pela reteno e recolhimento antecipados do imposto referente s operaes subseqentes, na qualidade de contribuinte substituto. O Convnio 66/88, deu uma amplitude evidenciada ao estabelecer em seu artigo 25: "A Lei poder atribuir a condio de substituto tributrio a:

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I.

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industrial, extrator, gerador ou outra categoria de contribuinte, pelo pagamento do imposto devido na operao ou operaes anteriores; produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, industrial, distribuidor, comerciante ou transportador, pelo pagamento do imposto devido nas operaes subseqentes; depositrio, a qualquer ttulo, em relao mercadoria depositada por contribuinte; contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao".

II.

III. IV.

Para se entender a substituio tributria na prtica, deve-se observar os procedimentos abaixo dispostos: INDUSTRIAL MG COMERCIANTE DF CONSUMIDOR FINAL
O industrial em Minas Gerais vende para o comerciante no Distrito Federal, aplicando uma alquota de 7%. O comerciante no Distrito Federal ir vender para o consumidor final, aplicando uma alquota de 25%, em se tratando de uma operao normal. Na substituio tributria, o imposto de 25% devido pelo comerciante no DF ser recolhido pelo industrial, no momento da venda; por conseguinte, o comerciante no DF vender a mercadoria sem tributao do ICMS.

Benefcios Fiscais
Os benefcios fiscais, como o prprio nome j diz, so incentivos dados pela legislao no sentido de suspender ou reduzir o pagamento de impostos por um tempo determinado ou indeterminado. O critrio de legalizao dos benefcios devem obedecer criteriosamente a hierarquia das normas tributrias. No mbito da legislao tributria ns temos a previso de benefcios fiscais de excluso, extino e suspenso do crdito tributrio. A nvel prtico, em obedincia s normas do ICMS so apresentados 07 (sete) benefcios fiscais, os quais sero analisados destacadamente.

Imunidade
Amparada pela C.F./88, em seu art. 150, inciso VI, compreende a vedao atribuda Unio, aos Estados, aos Municpios e ao DF, de institurem imposto

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sobre alguma operao. Ex.: venda de livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso.

No-incidncia
Prevista, em alguns casos, na C.F./88 e na grande maioria das vezes em Lei Complementar, representa a exceo hiptese de incidncia tributria, ou seja, a ausncia de fato gerador. Ex.: Exportao de mercadorias para o exterior.

Iseno
Dada por Lei ordinria, a suspenso do pagamento do imposto por um prazo determinado ou indeterminado, atingindo determinadas operaes. Ex.: transferncia interna de bens do ativo permanente imobilizado.

Suspenso
uma modalidade de iseno, prevista no RICMS/DF. Ex.: remessa para conserto.

25 Concluso
Conclumos o presente trabalho na certeza de termos contribudo para o enriquecimento dos conhecimentos de cada participante do Curso Prtico de Escritrio Contbil. Com o atual regime de tributao a que esto sujeitas as empresas, mister se faz observar criteriosamente o cumprimento das obrigaes acessrias, responsabilidade esta atribuda a todos os profissionais que atuam com o pagamento e recebimento de prestao de servios e operaes com mercadorias. Nessas condies, desejamos a todos um excelente desempenho de suas funes, aprimorando a cada dia as informaes advindas do sistema tributrio nacional pertinente s operaes de sua empresa nas relaes com terceiros.

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MARCOS CSAR CARNEIRO DA MOTA e-mail: marcos@aptc.com.br GRUPO APTC Ed. Palcio do Rdio II SRTVS Qd. 701 n 130 Bloco 3 Sala 101 Braslia DF 70340-906 Fone/fax: (61) 3036-2021

EXERCCIO N 1
1) Efetue os seguintes lanamentos contbeis: a) 06/05/07 - Abertura da empresa XYZ Comrcio e Representaes Ltda, com capital totalmente integralizado em caixa no valor de R$100.000,00 b) 10/05/07 - Aquisio de mveis e utenslios, vista, pelo valor de R$20.000,00 c) 13/05/07 - Aquisio de Computadores, vista, pelo valor total de R$10.000,00 d) 15/05/07 - Compra de mercadorias para estoque pelo valor de R$60.000,00, com ICMS de 7%, com pagamento programado para 60 dias. e) 16/05/07 - Venda de 50% do estoque, vista, pelo valor total de R$80.000,00, com ICMS de 17%. 2) Aps efetuado os lanamentos contbeis, efetue os razonetes, levante o Balancete de Verificao, a DRE e o Balano Patrimonial, em 31/05/07.

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1) Efetue os seguintes lanamentos contbeis:

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a) 01/06/07 - Contratao de um funcionrio solteiro com o salrio de R$2.000,00. Elaborar a folha de pagamento com a devida contabilizao, b) 05/06/07 - Pagamento dos tributos e contribuies c) 15/06/07 - Venda do saldo de estoque por R$80.000,00, vista, com ICMS de 17%. 2) Aps efetuado os lanamentos contbeis e os razonetes, levante todas as Demonstraes Contbeis, em 30/06/07.

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