03 - Finanças

Finanas
Procedimentos para otimizar a arrecadao municipal
Volume 3
Coletnea Gesto Pblica Municipal Confederao Nacional de Municpios CNM
Finanas
Volume 3
Qualquer parte desta publicao poder ser reproduzida, desde que citada a fonte.
Copyright 2012. Confederao Nacional de Municpios.
Impresso no Brasil.
Autoria: Eudes Sippel Thalyta Cedro Alves Wesley Rocha Editoria Tcnica: Elena Pacita Lois Garrido Superviso Editorial: Jamille Lavale de Carvalho Henriques de Moura Luciane Guimares Pacheco Diretoria Executiva: Elena Pacita Lois Garrido Gustavo de Lima Cezrio Jeconias Rosendo da Silva Jnior Moacir Luiz Rangel
Reviso: Keila Mariana de A. Oliveira Ilustraes: Lincoln Moreira de Castilho Pires Diagramao: Themaz Comunicao Ltda.
Ficha Catalogrfica Confederao Nacional de Municpios CNM Finanas: Procedimentos para otimizar a arrecadao municipal Braslia: CNM, 2012. 76 pginas. ISBN 978-85-99129-56-2
1. Finanas pblicas. 2. Arrecadao Municipal. 3. Receitas prprias. 4. Transferncias constitucionais. 5. Simples Nacional. I. Ttulo: Finanas: Procedimentos para otimizar a arrecadao municipal.
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COLETNEA GESTO PBLICA MUNICIPAL
GESTO 2013-2016

Volume 3
Finanas
Braslia/DF, 2012.
Conselho Diretor CNM Gesto 2012-2015 Presidente Paulo Roberto Ziulkoski 1o Vice-Presidente Humberto Rezende Pereira 2o Vice-Presidente Douglas Gleen Warmling 3o Vice-Presidente Laerte Gomes 4o Vice-Presidente ngelo Jos Roncalli de Freitas 1o Secretrio Jair Aguiar Souto 2o Secretrio Rubens Germano Costa 1o Tesoureiro Joarez Lima Henrichs 2o Tesoureiro Glademir Aroldi
Palavra do Presidente
Prezado(a) Gestor(a), A CNM vem ao longo do tempo trabalhando e somando esforos em prol de um municipalismo mais forte. A realizao de aes que melhorem a gesto, em especial, as voltadas arrecadao e tributao uma das formas de fortalecer a administrao municipal. A concretizao do Plano de Governo do Prefeito passa necessariamente por uma excelente equipe de gestores nas diversas reas da administrao e pela disponibilizao de recursos que permitem a realizao dos projetos. Costumamos dizer que a rea de receitas o oxignio da administrao municipal. Assim, diante dos desafios e das competncias que se apresentam ao novo gestor, a Confederao Nacional de Municpios (CNM), por meio deste trabalho, objetiva oferecer aos gestores, que tm em mos um longo caminho a percorrer, alternativas para o incremento das receitas, alm de alertar o prefeito acerca das enormes responsabilidades que enfrentar para gerenciar, de acordo com o interesse pblico e os princpios da administrao, os poucos recursos disponibilizados para fazer frente a todos os encargos. Para tanto, elaboramos orientaes sobre a aplicao e a destinao da receita municipal e destacamos o dever de respeitar os limites impostos pela legislao, a exemplo da Lei de Responsabilidade fiscal.
Nossa expectativa que, na leitura das pginas a seguir, o novo gestor possa, de fato, compreender que o Municpio deve investir o seu potencial na inteno de se tornar menos dependente das transferncias constitucionais. Paulo Ziulkoski Presidente da CNM
SUMRIO
1. INTRODUO13 2. TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E FEDERAIS15 2.1 Fundo de Participao dos Municpios FPM 15 2.1.1 Reteno de Recursos 17 2.1.2 O Adicional de 1% ao FPM 19 2.1.3 Depsitos Judiciais e Classificao por estimativa20 2.2 IPI Exportao 21 2.3 Auxlio Financeiro para Fomento s Exportaes FEX 21 2.3.1 Repartio do FEX22 2.3.2 Aplicao do FEX22 2.4 Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Cide23 2.5 Imposto Territorial Rural e os Municpios ITR 24 2.6 Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais CFEM28 3. TRANSFERNCIAS ESTADUAIS32 3.1 ICMS 32 3.1.1 ndice de Participao dos Municpio (IPM) e Seus Critrios de Distribuio 33 3.2 IPVA 35 4. RECEITAS PRPRIAS36 4.1 Imposto Sobre Servio ISS36 4.1.1 ISS de Leasing 37 4.1.2 Cartes de Crdito38 4.1.3 Cartrios44
4.2 Do Imposto Sobre a Propriedade Territorial e Predial IPTU 45 4.3 Imposto Sobre Transmisso inter Vivos de Bens Imveis e Direitos Relativos a Eles ITBI 51 4.4 Taxas 52 4.5 Contribuies 53 4.5.1 Contribuies Sociais 53 4.5.2 Contribuio de Melhoria 53 4.6 Cosip Contribuio Para o Custeio de Servio de Iluminao Pblica55 4.7 Dvida Ativa Alternativas para Cobrana do Crdito 57 4.7.1 Serasa/SPC Cadastro de Inadimplentes 57 4.7.2 Parcelamento da dvida pelo carto de crdito 60 4.8 Administrao Municipal do Simples Nacional 61 4.8.1 O que o Simples Nacional?62 4.8.2 A Certificao Digital65 4.8.3 Convnio com a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) e os Municpios66 4.8.4 Acompanhamento sobre os pagamentos efetuados pelos contribuintes69 4.9 Municpio e o Microempreendedor Individual MEI69 5. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS72
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1. INTRODUO
A composio de receitas das finanas municipais estruturada em receitas prprias e transferncias da Unio e Estados. Cerca de 70% dos Municpios tm menos de 20.000 habitantes, o que nos permite identificar, considerando-se a limitada base tributria prpria desses municpios, que uma grande maioria dependente dos repasses constitucionais realizados, inibindo investimentos das gestes municipais em suas prprias estruturas de arrecadao e aumentando a vulnerabilidade dos Municpios, principalmente no atual cenrio, em que as oscilaes das transferncias do fundo de participao dos Municpios FPM preocupam, e muito, os gestores municipais. Atualmente, existe um alto nvel de obrigaes sobre as receitas municipais. A comear pelas vinculaes das receitas aplicadas em Sade e Educao, 15 % e 25%, respectivamente. Pesquisas da CNM apontam que os Municpios normalmente aplicam muito mais que os percentuais obrigatrios. Isso compromete a estrutura municipalista, pois afeta o oramento, de forma considervel. Alm destas despesas, os gastos com a folha de pagamento elevam o comprometimento das receitas com despesas contnuas, inviabilizando o investimento em segmentos sociais importantes para o desenvolvimento do Municpio. Tendo em vista a real situao das estruturas dos Municpios, importante que o gestor dirija sua ateno tambm para as receitas prprias municipais. Est na hora de desenvolver aes slidas, focadas no fortalecimento da arrecadao, como por exemplo, a arrecadao do Imposto Sobre Servios ISS, que merece uma especial ateno, por ser um dos impostos mais promissores do Brasil; do Imposto Sobre Transmisso inter vivos de bens imveis ITBI, que
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deve acompanhar as atualizaes de valores de mercado para a sua exigncia; e do Imposto Sobre a Propriedade Territorial e Predial (IPTU) que, necessariamente, deve ter suas plantas genricas atualizadas, para possibilitar a cobrana, de forma adequada e justa. Para que a administrao tenha qualidade e incremente sua receita, tambm necessrio que o gestor aplique mais recursos no seu quadro de pessoal, qualifique equipes que atuam na arrecadao e invista em tecnologia de sistemas de emisso e controle de nota fiscal e declarao eletrnica, pois estes auxiliaro no desempenho das funes do setor de fiscalizao e de cadastro. O gestor pode, ainda, formalizar convnios com rgos como a Receita Federal do Brasil RFB, para permitir a troca de informaes de interesse de seu Municpio, bem como viabilizar meios alternativos para aperfeioar sua atuao na reduo da dvida ativa e, consequentemente, das execues fiscais. importante buscar um maior controle sobre as receitas transferidas pela Unio e Estado, para assim se precaver de impactos relevantes para o equilbrio das contas. Enfim, pretende-se com as informaes desta coletnea contribuir com as aes do novo gestor, para que os projetos e planejamento desenhados possam ser executados e isso s ser possvel se houver receitas.
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2. TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E FEDERAIS

2.1 Fundo de Participao dos Municpios FPM O Fundo de Participao dos Municpios uma transferncia constitucional destinada aos Municpios e ao Distrito Federal. A transferncia feita a cada decndio, geralmente nos dias 10, 20 e 30 de cada ms, ou no primeiro dia til anterior aos feriados e dias santos. O critrio de distribuio populacional, de acordo com os coeficientes individuais de participao definidos pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE, e reconhecido oficialmente pelo Tribunal de Contas da Unio TCU. O IBGE faz o levantamento do nmero de habitantes de cada Municpio e informa ao TCU que, aps anlise das informaes, estabelece o coeficiente individual de participao para cada Municpio, conforme disposto no Decreto 1.881/1981. A relao das populaes por Estados e Municpios publicada at o dia 31 de agosto de cada ano e pode fazer com que o Municpio perca ou ganhe recursos do FPM.
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IMPORTANTE! Gestor, acompanhe o censitrio, pois, caso este constate diferena na contagem populacional, importante apresentar recurso fundamentado ao IBGE. O prazo para questionamento de 20 dias, aps a publicao da listagem. O coeficiente mnimo, 0.6, vlido para Municpios com at 10.188 habitantes. Para Municpios que tm mais de 10.188 habitantes e menos de 156.216, foram definidas faixas populacionais, cabendo a cada uma delas um coeficiente individual. Para todos os Municpios do interior com mais de 156.216 habitantes, foi determinado o coeficiente 4,0. Os recursos do FPM provm da arrecadao das receitas do Imposto de Renda IR e do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI. Da receita lquida, 23,50% so destinados ao FPM. Sobre o valor bruto da transferncia do FPM incide o desconto de 1% do Pasep e a reteno de 20% relativa ao Fundeb. Para a ,Sade, so destinados 15% do FPM. O repasse destinado aos Municpios de cada Estado fixo. Se aumentar o coeficiente de um Municpio, o valor da sua participao tambm aumenta. Contudo, a participao individual dos demais Municpios daquele mesmo Estado diminui. Isso ocorre porque o aumento do coeficiente de um Municpio ser deduzido da participao financeira dos demais Municpios do mesmo Estado. Assim, se o coeficiente diminuir, os demais Municpios do mesmo Estado tero o valor da cota individual aumentado. Gestor, importante compreender que se houver mudanas de coeficientes em muitos Municpios do mesmo Estado, os efeitos sobre a participao individual de cada um depender da relao entre a mudana do seu prprio coeficiente e a dos demais. Pode ser at que,
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nesses casos, ocorra uma reduo da participao, mesmo que o Municpio tenha elevado seu coeficiente. Ateno! Municpios de Estados distintos situados na mesma faixa populacional no recebero o mesmo valor de FPM, porque o percentual de participao em cada Estado diferente. O FPM poder apresentar queda, mesmo havendo crescimento da arrecadao federal;, isso poder ocorrer, se o crescimento se deu somente em impostos que no sejam o IR e o IPI, o que em nada alterar o FPM. Lembre-se! O crescimento da arrecadao do IR e do IPI, nos ltimos dez dias de um ms, vai aumentar o FPM da primeira cota do ms seguinte, no alterando o valor do repasse do ms em que ocorreu o aumento de receita. 2.1.1 Reteno de Recursos Conforme determina a Constituio Federal, em seu art. 160, pargrafo nico, a entrega do fundo de participao pode ser condicionada regularizao de dbitos relacionados ao governo federal e suas autarquias. Isso geralmente ocorre por inadimplncia no Regime Geral de Previdncia Social RGPS, ou por inadimplncia do Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico Pasep, na RFB.
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ATENO, GESTOR! Para obter a liberao do recurso retido, contate o rgo regional responsvel pela reteno. Para exemplificar, no caso de inadimplncia do Pasep, o Municpio deve regularizar sua situao na Delegacia Regional da Receita Federal do Brasil que, por sua vez, providenciar a regularizao. Conforme informaes disponibilizadas pela Secretaria do Tesouro Nacional STN1, os recursos estaro disponveis no 1o dia til subsequente autorizao da Coordenao-Geral de Cobrana do RGPS ao Banco do Brasil. Os mesmos procedimentos e prazos sero para os casos de inadimplncia na RFB e na Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN. A reteno do recurso, geralmente, feita no dia 13, impedindo a liberao dos recursos dos dias 20 e 30 do ms at sua regularizao. Gestor, no basta, a exemplo do Pasep, fazer o pagamento da parcela em aberto. necessrio se dirigir delegacia de jurisdio do Municpio e apresentar a guia paga para que o desbloqueio seja realizado e o recurso liberado dentro de 24 horas. O sistema da STN faz, geralmente, no ltimo dia til de cada ms, a atualizao automtica das informaes. Caso o Municpio no apresente as guias pagas, ficar com o bloqueio at que o sistema seja atualizado automaticamente.
1 Cartilha FPE e FPM, da Secretaria do Tesouro Nacional, 2011. Disponvel em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/servicos/download/cartFPEeFPM.pdf
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Quais so os rgos que controlam e fiscalizam as transferncias constitucionais? O controle e a fiscalizao so feitos pelo TCU, rgo auxiliar do Congresso Nacional que, alm de zelar pela correo dos valores repassados pela Unio a Estados, Distrito Federal e Municpios, zela pelo cumprimento dos prazos legais para entrega desses recursos. ATENO! O FPM somente pode ser creditado no Banco do Brasil, na agncia de cada beneficirio. 2.1.2 O Adicional de 1% ao FPM O adicional de 1% ao FPM foi uma conquista do movimento municipalista realizado pela CNM. Por anos, a entidade reivindicou, do governo, uma forma de reajuste do fundo e, em 2007, os Municpios comearam a receber o repasse, por meio da aprovao da redao da Emenda Constitucional no 55/2007. O valor transferido s prefeituras no primeiro decndio de dezembro e refere-se a 1% da arrecadao do IPI e do IR de dezembro do ano anterior at novembro do ano corrente. O repasse auxilia os gestores municipais no planejamento do encerramento do ano e no pagamento do 13o salrio dos servidores pblicos municipais.
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Gestor, ATENO! De acordo com a Emenda Constitucional 55/2007, o repasse do 1% no integra a base de clculo do mnimo para aplicao em Sade, que de 15%, e no compe o universo de recursos destinados ao Fundeb. Os valores destinados ao FPM, por fora da EC 55/2007, integram a base para clculo do mnimo de aplicao em Educao, fixado no artigo 212 da Constituio, que no permite a excluso de nenhum imposto e transferncia constitucional proveniente de repartio das receitas de impostos. A STN, por meio da Nota Tcnica 1.751/2009, confirma essa orientao. IMPORTANTE! O Municpio s deve aplicar o 1% obrigatoriamente em Sade, se ainda no tiver alcanado o mnimo de 15%, que determinado pela Constituio Federal. Caso contrrio, a aplicao fica a critrio do gestor. 2.1.3 Depsitos Judiciais e Classificao por estimativa Depsitos judiciais so dvidas de impostos devidos ao governo que ficam retidas em contas at a deciso final. Aps a soluo do problema jurdico, a Receita Federal classifica a quantia e repassa aos Municpios o valor referente ao IR e ao IPI. J a receita derivada do recebimento do pagamento da divida ativa classificada e transferida.
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ATENO! Os valores referentes aos depsitos judiciais so creditados na mesma conta em que o Municpio recebe o FPM. Os repasses no so peridicos; dependem das solues dos problemas jurdicos. 2.2 IPI Exportao Este imposto da Unio. Contudo, verifica-se pela sistemtica de sua arrecadao que ele cria uma espcie de fundo de ressarcimento aos Estados exportadores. Com isso os Municpios que se localizam em Estados exportadores recebem 25% dos valores destinados a esses Estados, nos mesmos critrios de distribuio do ICMS. Esses valores ingressam na administrao municipal sempre nos dias 10, 20 e 30, sobre a arrecadao do ms anterior, e podem resultar num incremento, um plus na arrecadao do Municpio. 2.3 Auxlio Financeiro para Fomento s Exportaes FEX O auxlio financeiro para fomento s exportaes FEX foi criado para auxiliar os entes da federao no estimulo s exportaes. Ocorre de forma eventual, por meio de ato discricionrio, pois depende da iniciativa do governo federal de atuar por meio de convenincia e oportunidade. Assim, o governo aprova medidas provisrias que visam efetivar repasses para os entes da federao, a exemplo daqueles adotados nos exerccios de 2004 e 2005, nos termos das Leis no 10.966, de 2004, no 11.131, de 2005 e no 11.289, de 2006, com vistas prestao de auxlio financeiro pela Unio aos Estados e aos Municpios, com o objetivo de fomentar as exportaes do Pas.
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Gestor, Ateno! O FEX um auxlio eventual; j o auxlio da Lei Complementar 87/1996, que trata do ICMS, permanente.
2.3.1 Repartio do FEX A repartio do FEX determinada pela respectiva medida provisria que estabelece o auxlio financeiro. Normalmente, os percentuais dos valores a serem repassados so: 75% ao Estado e 25% ao Municpio. 2.3.2 Aplicao do FEX A aplicao dos recursos do FEX deve ser necessariamente no fomento das exportaes, conforme previso dada na medida provisria. A destinao do recurso para outra finalidade caracteriza-se como uma irregularidade e, portanto, pode ser motivo de responsabilizao. Outro aspecto importante a no obrigatoriedade de utilizao do FEX nos percentuais mnimos constitucionais previstos para a Sade e Educao. Assim, diferentemente do que ocorre na compensao pela desonerao do ICMS, prevista na Lei Complementar no 87/1996, o FEX no compor as bases de clculo da receita para aplicao em Sade e Educao.
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2.4 Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Cide A Cide uma das modalidades de contribuio, de competncia da Unio, esculpidas pelo art. 149 da CF e est vinculada ao rgo do poder pblico responsvel por desenvolver aes de interveno ou administrar fundos decorrentes de interveno estatal na economia. A destinao dos recursos da Cide obrigatoriamente vinculada referida rea de atuao. A exemplo, a Cide combustveis incide sobre a importao e a comercializao de petrleo e gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel. O citado tributo est previsto no 4o, do art. 177, da Lei 10.336/2001, que estabelece tambm a seguinte destinao dos recursos arrecadados:
4o A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: (...) II - os recursos arrecadados sero destinados: a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; c) ao financiamento de programas de infraestrutura de transportes.
A Lei determinou que a Unio repasse aos Estados e Distrito Federal o produto da arrecadao, conforme art. 1o -A abaixo descrito:
Art. 1o -A A Unio entregar aos Estados e ao Distrito Federal, para ser aplicado, obrigatoriamente, no financiamento de programas de infraestrutura de transportes, o percentual a que se refere o art. 159, III, da Constituio
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Federal, calculado sobre a arrecadao da contribuio prevista no art. 1o desta Lei, inclusive os respectivos adicionais, juros e multas moratrias cobrados, administrativa ou judicialmente, deduzidos os valores previstos no art. 8o desta Lei e a parcela desvinculada nos termos do art. 76 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. (Includo pela Lei no 10.866, de 2004).
De acordo com o artigo 1oB da Lei 10.336/2001, dos recursos arrecadados pela Cide combustveis, 25% so transferidos aos Estados, que repassam 25% das cotas aos Municpios, e estes, por sua vez, devero destinar esses valores em programas de infraestrutura de transportes e logstica. Os percentuais individuais de participao dos Municpios so calculados pelo TCU, e os saques das contas vinculadas ficam condicionados incluso das receitas e previso das despesas na lei oramentria municipal, segundo o art. 1-B, pargrafos primeiro ao quinto, da lei acima citada; Cabe mencionar que o referido repasse ocorre de forma trimestral, at o 8o dia til de cada ms subsequente ao do encerramento de cada trimestre, segundo previso do art. 1o-A. 2.5 Imposto Territorial Rural e os Municpios ITR Aps as mudanas da Emenda Constitucional no 42, que permitiu a fiscalizao e cobrana por parte dos Municpios do Imposto Territorial Rural, em 2005, o ento presidente da Repblica, Luiz Incio Lula da Silva, assinou texto legal que regulamentava a atuao dos Municpios, estabelecendo RFB a responsabilidade de criar as regras do convnio. Porm, o modelo criado para o convnio, em 2006, no permitiu que nenhum Municpio brasileiro fizesse a opo. Buscando resolver o problema, a CNM atuou novamente, em parceria com o governo federal, na construo de um novo modelo de convnio.
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A CNM, idealizadora das questes referentes possibilidade de arrecadao de 100% do ITR, sempre trabalhou intensamente para a realizao das aes e cobranas dos encaminhamentos no Comit Gestor do ITR CGITR. O CGITR formado por representantes da Unio e das entidades municipalistas e foi institudo por meio de decreto presidencial, na marcha de prefeitos de 2008. A partir da sua criao, foram estabelecidas as etapas de trabalho necessrias para que os Municpios pudessem efetuar seu convnio de forma eletrnica. LEMBRE-SE! A CNM a entidade que representa os Municpios no CGITR e nos grupos de trabalho. Assim, desde 2008, os Municpios, por meio de convnio com a RFB, recebem 100% do produto da arrecadao de competncia da Unio. At a presente data, 1.612 Municpios fizeram adeso ao convnio. ATENO! O convnio assinado por meio do certificado digital e-CPF do prefeito, no portal de servio do ITR, disponvel no site da RFB. O art. 153 da Constituio Federal possibilita que a fiscalizao e cobrana do ITR sejam delegadas aos Municpios que por elas optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.
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CUIDADO! Com o convnio assinado, os Municpios se responsabilizam por exercer as atribuies de fiscalizao, inclusive a de lanamento de crditos tributrios e de cobrana do ITR. Para a opo pelo convnio, importante que o Municpio analise as seguintes condies informadas no anexo nico da Instruo Normativa da RFB 919/2009:
I - dispor de estrutura em tecnologia da informao adequada e suficiente para acessar os sistemas da RFB, que contemplem equipamentos, redes de comunicao e servidores capacitados; II - prestar, aos sujeitos passivos, atendimento decorrente das aes de procedimentos fiscais por ele efetuados; III - apreciar as solicitaes de retificao de lanamento por ele efetuado sem prvia intimao do sujeito passivo; IV - expedir auto de infrao, intimao, avisos e outros documentos, em conformidade com modelos aprovados pela RFB; V - arcar com os custos de: a) treinamento a seus servidores; e b) expedio de auto de infrao, intimao, avisos e outros documentos; VI - elaborar, conjuntamente com a unidade da RFB de sua jurisdio, cronograma de expedio de avisos de cobrana; VII - informar Superintendncia da Receita Federal do Brasil SRRF de sua jurisdio, de acordo com os critrios e prazos estabelecidos pela RFB, os valores de terra nua por hectare (VTN/ha.), para fins de atualizao do Sistema de Preos de Terras SIPT da RFB; e VIII - guardar em boa ordem as informaes, processos e demais documentos referentes aos procedimentos fiscais em andamento, bem como aos concludos nos ltimos 6 (seis) anos.
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Com o convnio, muitos Municpios obtiveram resultados positivos em sua arrecadao, como os casos abaixo:
Data do Convnio 16/12/2008 18/11/2008 29/01/2009 29/11/2008 29/01/2009 Municpio Morro Agudo/SP Ribas do Rio Pardo/MS Uberaba/MG Corumb/MS Jata/GO 2008 2009 2010 2011
1.185.390,24 2.012.818,51 983.954,26 1.639.268,87 748.374,15 1.189.744,24 874.659,92 1.396.713,91 350.790,18 1.320.890,24
3.643.372,96 3.552.647,44 3.643.190,55 4.057.514,11
2.674.162,86 3.906.425,81 3.198.411,73 2.907.206,14 2.459.860,33 2.367.481,73
Assinado o convnio, o Municpio passar a receber 100% da arrecadao do imposto, a partir do primeiro dia til do segundo ms subsequente ao da celebrao do convnio. LEMBRE-SE! A celebrao do convnio no prejudica a competncia supletiva da RFB de fiscalizar e, inclusive, lanar crditos tributrios e de cobrana do ITR. Conforme art. 5o da IN 919/2009, a RFB disponibilizar os modelos de auto de infrao, de intimao, avisos e outros documentos a serem expedidos pelos conveniados, a relao dos imveis rurais, as informaes necessrias seleo dos imveis a serem fiscalizados, a relao dos dbitos do ITR sujeitos a cobrana, bem como o acesso aos sistemas e aplicativos necessrios ao desempenho das atribuies de que trata o convnio.
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ATENO! Para o trabalho nos sistemas da RFB referentes ao ITR e na legislao do imposto, o servidor indicado pelo Municpio passar por um treinamento. sabido que o ITR est entre um dos impostos mais sonegados do Brasil e isso ocorre em virtude da falta de fiscalizao e acompanhamento das declaraes. Certamente, um controle mais eficaz, possvel com a celebrao do convnio, trar aumento significativo de receitas. 2.6 Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais CFEM A Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais CFEM o pagamento realizado em contraprestao utilizao econmica dos recursos minerais e foi estabelecida pela Constituio Federal de 1988, em seu art. 20, 1. Aos Municpios onde h extrao assegurada a destinao de 65% da arrecadao da CFEM. A CFEM creditada automaticamente na conta corrente especfica do Municpio, at o sexto dia til que sucede ao vencimento do fato gerador. Quase todos os Municpios possuem algum tipo de extrao mineral, seja areia, pedras de qualquer tipo, saibro, calcrio, caulim etc., mas nem sempre os extrativistas possuem as devidas licenas para explorao, o que gera um trfico irregular e totalmente nocivo ao Municpio.
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FIQUE ATENTO! Os minerais esto presentes no dia a dia e possvel encontr-los nas construes erguidas com areia, argila, brita, cascalhos, ferro, calcrio (cimento); nos fertilizantes, que sustentam a produtividade da agricultura moderna; nas estruturas e cores de todos os utenslios e equipamentos; at mesmo em um pedao de papel. Compete ao Departamento Nacional de Produo Mineral DNPM, autarquia vinculada ao Ministrio de Minas e Energia, baixar normas e exercer a fiscalizao sobre a arrecadao da CFEM2. Qualquer pessoa fsica e jurdica (empresa mineradora) habilitada a extrair substncias minerais, para fins de aproveitamento econmico, paga CFEM. Qualquer que seja o regime a que o minerador se ajusta (autorizao, concesso, licenciamento, permisso e extrao), ocorre sobre ele a incidncia de CFEM. No caso das importncias minerais retiradas sob regime de permisso de lavra garimpeira, o valor da compensao ser pago pelo primeiro adquirente. IMPORTANTE! A CFEM no recolhida no prazo estabelecido (6 dia til aps o fato gerador) ser corrigida monetariamente e acrescida dos juros de mora.
2 Lei no 8.876/1994, art. 3o, IX.
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A compensao financeira calculada sobre o valor do faturamento lquido, quando o produto mineral for vendido. Entenda-se por faturamento lquido o valor da venda do produto mineral, deduzindose os tributos ICMS, PIS, Cofins e as despesas com transporte e seguro para entrega ao consumidor final. Quando a importncia mineral consumida, transformada ou utilizada pelo prprio minerador, no ocorre a venda. Nesses casos, o valor da CFEM baseado na soma dos custos fixos, variveis diretos e indiretos, ocorridos at o momento da utilizao e/ou consumo do produto mineral, em processo de industrializao e transformao. As alquotas aplicadas no clculo so as seguintes: 3% Minrio de alumnio, mangans, sal-gema e potssio; 2% Ferro, fertilizante, carvo e demais substncias; 1% Ouro; 0,2% Pedras preciosas, pedras coradas lapidveis, carbonatos e metais nobres. A alquota aplicada seja sobre o faturamento lquido, seja sobre a soma das despesas diretas e indiretas ou sobre o valor de compra, variam de acordo com a substancia mineral explorada (exceto petrleo e gs natural). A aplicao de tais recursos deve ser em prol da comunidade local, sob as formas de melhorias da infraestrutura, da qualidade ambiental, da Sade e da Educao. ATENO! vedada a utilizao dos recursos no pagamento de dvidas ou do quadro permanente de pessoal da Unio, dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios. (Decreto no 1o, de 1991).
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No competncia do Municpio fiscalizar a CFEM, mesmo ele sendo o ente que mais teria interesse em ter essa responsabilidade, considerando-se que recebe 65% de toda a arrecadao. Entretanto, qualquer Municpio pode firmar um acordo de cooperao tcnica com o DNPM, bastando para isso preencher o termo disponibilizado no stio do DNPM. IMPORTANTE! Qualquer Municpio ou Estado com atividade mineral pode firmar acordo de cooperao. O acordo permite que representantes das prefeituras participem das fiscalizaes CFEM e acompanhem os depsitos detalhados, realizados pelo DNPM, e os recolhimentos realizados pelas empresas mineradoras.
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3. TRANSFERNCIAS ESTADUAIS
A poltica tributria do Municpio no se restringe administrao dos tributos municipais. Parte da receita dos Municpios deriva de repasses de impostos de responsabilidade dos Estados e da Unio. Uma boa quantidade de Municpios espera a entrada em seus cofres desse repasse, mas no desenvolve aes para um acompanhamento mais preciso das informaes. Contudo, os impostos estaduais (IPVA e ICMS) so transferidos tambm a cargo da arrecadao no Municpio, conforme seus ndices de participao. Dessa forma, quanto maior for o acompanhamento das informaes por parte dos Municpios, maior ser a participao destes nas receitas de transferncias estaduais. Importante! Gestor, fique atento arrecadao dos impostos estaduais, pois os Municpios tm participao nessas receitas. 3.1 ICMS O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS o principal imposto estadual. De acordo com o inciso IV do art. 158 da Constituio Federal, 25% da arrecadao pertencem aos Municpios.
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LEMBRE-SE! O valor destinado a cada Municpio vai direto para a conta de participao, sendo repassado semanalmente para as prefeituras. 3.1.1 ndice de Participao dos Municpio (IPM) e Seus Critrios de Distribuio O comportamento dos ndices de participao dos Municpios e o da arrecadao estadual de ICMS determinam o desempenho da quota-parte municipal de ICMS. O pargrafo nico do art. 158 da Constituio Federal determina que os Estados devem distribuir aos Municpios as parcelas de receitas de acordo com os seguintes critrios: a. 75% no mnimo, de acordo com a mdia do Valor Adicionado VA do Municpio nos ltimos dois anos antes da apurao. OBSERVE! A legislao prev que algumas mercadorias imunes ou beneficiadas com iseno, mesmo no gerando ICMS, devem ser computadas para o clculo do VA. b. at 25%, de acordo com o que dispuser a lei estadual. Levando-se em considerao fatores que cada Estado adota, como rea do Municpio, nmero de propriedades rurais, produo agropecuria, evaso escolar, mortalidade infantil, gesto tributria e consrcio de Sade.
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Ateno! O IPM apurado para 2013 foi calculado em 2012 pela secretaria de Estado da fazenda com base no VA de 2010 e 2011. necessrio que os Municpios faam o acompanhamento dos clculos. importante verificar quais dentre os critrios estabelecidos pelo Estado so significativos no Municpio e qual o grau de manobra existente para elev-los. Para o repasse das parcelas de um determinado ano, o Estado publicar, at o dia 30 de junho do ano da apurao, o valor adicionado em cada Municpio, alm dos ndices percentuais que sero aplicados para a entrega das parcelas dos Municpios, a partir do 1dia do ano imediatamente seguinte ao da apurao. O ndice calculado anualmente, sendo publicado primeiramente o ndice provisrio. GESTOR, FIQUE ATENTO! As prefeituras tm 30 dias, contados da publicao do ndice, para entrar com recurso solicitando a reviso do percentual. O ndice definitivo a ser aplicado no ano seguinte publicado aps os 30 dias para o questionamento dos Municpios. Os gestores tm livre acesso s informaes e documentos usados pelos Estados, no clculo do VA. vedado aos Estados, conforme disposto na Lei Complementar 63/1990, omitir quaisquer dados ou critrios, ou ainda dificultar o acompanhamento dessas informaes.
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3.2 IPVA A Constituio Federal de 1988, em seu art. 158, inciso III, determina que 50% da receita do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA arrecadado pelo Estado sejam repassadas aos respectivos Municpios onde se encontram licenciados os veculos. Os repasses referentes ao IPVA devem ser efetivados diariamente pela Secretaria de Estado da Fazenda. Tendo em vista que ao Municpio no resta muitas alternativas e atividades de fiscalizao que possam ser realizadas para o aumento da arrecadao do IPVA, e considerando-se que o repasse constitucional feito para onde o veculo licenciado, uma alternativa vivel para o incremento da receita promover campanhas de orientao e conscientizao para que os muncipes licenciem os veculos no Municpio. Alm disso, deve-se efetuar trabalho para a ampliao da frota licenciada no Municpio, a partir do acompanhamento e da atrao de empresas que possuem grande frota de veculos, como o caso de transportadoras, empresas de nibus e locadoras de veculos, para que licenciem os veculos no Municpio. Outra opo interessante para ampliar os recursos exigir que todos os veculos automotores (includos maquinrios) contratados sejam licenciados no Municpio.
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4. RECEITAS PRPRIAS
4.1 Imposto Sobre Servio ISS O ISS, tratado no art. 156, III, da Constituio Federal, um dos impostos, no Brasil, em maior expanso, medida que os servios prestados vm crescendo de forma considervel. De forma sistemtica, partimos do pressuposto de que existem servios, na lista anexa da Lei Complementar no 116/2003, que dispe sobre o ISS, que podem ser aprimorados em sua arrecadao, aumentando assim a receita do ente municipal. Contudo, o gestor deve ter cincia de que no existe frmula mgica para arrecadar. comum empresas privadas apresentarem novas propostas de incremento das receitas municipais. Porm, importante compreender que deve haver cautela na contrao destes servios, pois caso no sejam feitos da forma correta e adequada podero trazer problemas para o gestor, uma vez que ele o responsvel pela administrao e ser ele que responder perante o tribunal de contas. Em diversos Municpios, notria a carncia de estrutura adequada para fiscalizar e arrecadar os tributos de sua competncia. Neste contexto, verifica-se que a arrecadao e fiscalizao adequada do ISS pode se mostrar uma fonte de recurso importante para a prefeitura, no sentido de custear projetos importantes para a comunidade, pois, segundo a Constituio Federal, art. 167, inciso IV, os impostos no esto vinculados a uma rea restrita de atuao.
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4.1.1 ISS de Leasing As operaes de arrendamento mercantil se mostram ao gestor como uma fonte rentvel de valores. Isso porque, a exigncia do ISS nas transaes de leasing foi declarada constitucional pelo Supremo Tribunal Federal, uma vez que a Suprema Corte a considerou efetivamente como sendo uma prestao de servio. Segundo informaes da Associao Brasileira de Empresas de Leasing, de 2007 a 2011 foi arrecadada uma mdia de 430 bilhes. Se aplicarmos a alquota-base de 5% nestas operaes, a arrecadao do ISS pode significar o valor de 21,5 bilhes, fora os acrscimos legais. Em que pese muitos venderem a ideia para o gestor de que estes valores esto disponveis para o fisco levantar de forma rpida e fcil, at o momento no existem notcias de levantamento de valores destas operaes pela fazenda pblica municipal. H Municpios que, com base na Lei no 10.819/2003, editam lei local e levantam 70% dos valores depositados judicialmente. Embora a legislao que permite o levantamento de recursos depositados seja bastante saudada por todos, em relao ao tema do arrendamento mercantil, a situao oferece riscos que devem ser bem avaliados pelo Gestor. Como a matria do leasing ainda no est pacificada perante os tribunais superiores, em relao ao local de recolhimento, importante salientar que ao ocorrer o levantamento de valores poder haver a obrigao de devoluo futura por parte do Municpio. Nesse sentido, os Municpios tambm atuam de forma adequada ao agir fiscalizando e efetuando o lanamento de crditos em relao a estas empresas operadoras de leasing, com a configurao do crdito relativo aos servios praticados nos ltimos 60 meses, conforme o art. 173 inciso I, do CTN, para impedir uma possvel
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decadncia destes valores. E, no caso de eventual possibilidade de prescrio, demandando a execuo fiscal. Somente este procedimento que est sendo possvel at o momento, uma vez que existe no Superior Tribunal de Justia um processo norteador para todos os demais casos desta natureza. Trata-se do Resp. no 1060210, que est sendo julgado pela 1 Seo do Superior Tribunal de Justia STJ, sob o rito dos recursos repetitivos, e que ir firmar entendimento de onde devido o local de recolhimento do ISS nas operaes de leasing arrendamento mercantil. Contudo, a orientao do STJ no sentido de se suspender os processos desta matria em todos os tribunais, por conta do processo acima mencionado, uma vez que ele est desde 2009 para ser julgado pelo STJ, mas at o momento no teve deciso definitiva, a chamada sentena transitada em julgado. LEMBRE-SE! O gestor deve estar atento a este processo que tramita no STJ, assim como deve orientar seus servidores para que faam administrativamente o processo fiscal, a fim de evitar possvel decadncia de valores no recolhidos, at que deciso final do STJ seja proferida. 4.1.2 Cartes de Crdito Conforme j veiculado pelo informativo da Confederao Nacional de Municpios3, uma fiscalizao crescente sobre as atividades de carto de crdito vem tendo repercusso na esfera municipal. Cada vez mais, a utilizao de produtos que envolvam as atividades de cartes so maiores, o que pode possibilitar uma tributao de valores elevados.
3 Informativo de maio de 2012.
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O carto de crdito, segundo Hage (2011), atualmente um instrumento largamente utilizado por pessoas fsicas e jurdicas, para o adimplemento de obrigaes pecunirias decorrentes da compra de bens ou da contraprestao de prestaes de servios (A arrecadao das empresas do setor est sendo elevada, o que se traduz em valores considerveis ao fisco e, acima de tudo, atende ao interesse pblico). Segundo a Associao Brasileira de Empresas de Cartes de Crdito e Servios Abecs, somente em 2011, o montante foi de 669 bilhes. A estimativa para 2012 tem crescimento previsto em cerca de 20% no faturamento, o que elevar os valores para R$ 802,8 bilhes4. Esse quadro apresenta uma oportunidade para que os Municpios alcancem um incremento de receita, especialmente porque as aquisies por este sistema de pagamento eletrnico iro crescer ainda mais ao longo dos prximos anos, com a perspectiva de superar R$ 1 trilho em faturamento, j em 2014. Em razo disso, grande o nmero de Municpios que possuem o interesse em fiscalizar e arrecadar valores do ISS de operaes que envolvem cartes de crdito. A problemtica principal dessa arrecadao se d pela dificuldade de se fiscalizar de forma adequada essas operaes. Contudo, antes de identificar as principais dificuldades encontradas pelo fisco municipal, h de se definir a natureza jurdica do que vem a ser administrao de cartes. A expresso administrao de carto de crdito, segundo Roncaglia (2004) designa a atividade que tem por cerne assegurar ou garantir crdito, dentro de limites previamente definidos, s pessoas que se associam s empresas do gnero, para aquisio de mercadorias ou servios, mediante a simples apresentao de um carto prprio aos fornecedores desses bens que a elas sejam filiados.
4 Disponvel em: <http://www.abecs.org.br/site2012/default.asp>.
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Nesse sentido, a lista anexa da Lei Complementar no 116/2003, subitem 15.01, permite que a administradora de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou dbito e congneres, seja responsabilizada por recolher o ISS devido, nas operaes que envolvam o pagamento com cartes de crditos e dbitos. Assim, a administradora de carto de crdito assume perante o comerciante ou o prestador de servio o compromisso de honrar o pagamento dos produtos ou servios adquiridos por seu cliente, bem como o de garantir crdito a seus associados. Esse, inclusive, o entendimento do STJ: a administradora deve enquadrar-se no subitem mencionado. Importante mencionar que, anteriormente, no Decreto-Lei no 406/1968, as operadoras de cartes de crdito no se enquadravam na lista de cobrana, e o STJ tem julgados antigos pela no exigncia do ISS destas atividades, referente ao referido Decreto. Porm, essa inexigibilidade foi modificada pela atual Lei Complementar no 116/2003, e, sendo assim, essas atividades so passveis de tributao pela Fazenda Municipal. Nesse quesito, discutiu-se sobre o local de recolhimento devido do ISS. O STJ j pacificou o entendimento, no REsp 1.117.121/SP, de que o Municpio competente para exigir o ISS aquele onde foi efetivamente prestado o servio, ou seja, onde o comerciante ou o prestador de servio realizou a atividade proposta ao seu cliente. Portanto, nesse territrio que deve ser exigido o ISS. Discute-se, tambm, que o STJ mudou de entendimento quanto ao local de recolhimento, mas que este tratou sobre o ICMS (REsp 1.119.517). O art. 3o da Lei Complementar determina que o servio considera-se prestado no local do estabelecimento do prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador. Cabe aos Municpios comprovar que a prestao de servio ocorreu em seu territrio por meio de um estabelecimento prestador de servio, pois existe ali uma atividade econmica ou profissional
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capaz de caracterizar estabelecimento prestador com animus de obter lucro, e com caractersticas de prestar servio. Em relao ao aspecto espacial, para melhor aclarar o recolhimento do tributo com a situao do fato gerador, o Municpio ter de enquadrar o estabelecimento prestador de servio no art. 4o da Lei Complementar 116/2003. Para estas operaes, h de ser considerado o aspecto estabelecimento prestador, que se constitui como o local onde o contribuinte desenvolve a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configura unidade econmica ou profissional, sendo irrelevante para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. Os Municpios devem deixar de lado a tese da territorialidade e primar pela caracterizao de estabelecimento prestador de servio, que a vontade do legislador que editou a lei complementar mencionada. De fato, o art. 3o da LC 116/2003 determina que o local devido para o recolhimento do ISS onde se localiza o estabelecimento prestador de servio, apresentando as atividades de excees nos incisos do artigo mencionado. Ocorre que, como j dito, a prpria LC determinou que estabelecimento prestador de servio onde o contribuinte desenvolva atividade de prestao de servio, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional. Em consonncia com esse dispositivo, no caso de administradoras lojistas, como Casas Bahia, Magazine Luza, Marisa, C&A, restaurantes, hotis, entre outros, no h maiores problemas, haja vista ter ali a efetiva prestao de servio em cada unidade do estabelecimento prestador dessas lojas, de modo, inclusive, permanente. Em relao s chamadas bandeiras de carto, a caracterizao de estabelecimento prestador fica por conta das agncias bancrias
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locais, que intercalam a aparncia de prpria administradora, caracterizando, assim, o estabelecimento prestador, pois os servios de administrao so efetivamente prestados pelos bancos. No obstante, basta checar o contrato realizado pelas operadoras, por meio do qual facilmente pode ser identificado que atravs das agncias locais que os valores so movimentados, ocorrendo os recebimentos e os pagamentos. Outra dificuldade encontrada pelo fisco municipal a fiscalizao sobre a quantificao dessas atividades listadas no anexo da lei complementar que regula o ISS. Isso porque as administradoras dificilmente iro informar a movimentao financeira real ocorrida em cada Municpio. Para que seja possibilitada a fiscalizao dessas operaes, tem-se que uma das opes constituir o crdito com base nas informaes dos grandes lojistas e prestadores de servios locais. Isso porque, as administradoras enviam relatrios mensais aos seus clientes, informando o total de operaes realizadas com os cartes. Essa apenas uma alternativa, mesmo que seja a mais morosa, pois cada estabelecimento comercial teria de ser fiscalizado, uma vez que as informaes no so dadas ao fisco de forma correta. Por outro lado, cabe mencionar que as instituies financeiras, ditas tambm como administradoras de cartes de crditos, prestam informaes Receita Federal. Por esse motivo, a CNM, preocupada com as alternativas e em obter acesso s informaes para conseguir a receita devida, vem trabalhando pela possibilidade de firmar convnio com os rgos federais responsveis para receber estes dados de movimentaes financeiras, a fim de possibilitar os lanamentos adequados do ISS em cada localidade onde ocorreu a efetiva prestao desses servios. A dificuldade de conseguir as informaes sobre as movimentaes financeiras das administradoras de cartes grande. Por tal
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motivo, e com base no art. 37, inciso XXII, da Constituio Federal, e art. 199 do CTN, sugerimos que os Municpios busquem, em conjunto com as Federaes Estaduais de Municpios, articular com os governos estaduais a troca de informaes relativa s declaraes de administradoras de crdito sobre as operaes ocorridas. Alm disso, o acesso s informaes das declaraes das operaes por meio de cartes nos leva tambm ao acesso das operaes de prestao de servios pagas por este meio, podendo os Municpios ampliar suas receitas de ISS, cruzando essas informaes com as receitas declaradas dos prestadores de servio, ou na falta de emisso de notas fiscais para servios prestados, estes podero ser recuperados a partir do acesso s informaes de pagamento por meio dos cartes. Hoje, segundo a Abecs, mais de 23% das operaes so aquisies de servios. Por fim, conforme clculos elaborados pela equipe de finanas/receitas da CNM, em consonncia com os dados publicados pela Abecs5 estima-se que os valores previstos na arrecadao das empresas administradoras de cartes em 2012 cerca de 802,8 bilhes podero render aos Municpios cerca de R$ 2 bilhes de ISS. Alm dessa quantia, cabe ressaltar que a Fazenda deve buscar a arrecadao de valores no recolhidos dos ltimos cinco anos (exerccios), conforme a sistemtica do Cdigo Tributrio Nacional, o que aumenta ainda mais a estimativa desses valores. Nesse caso, o faturamento das administradoras de carto atinge, no Brasil, o montante de R$ 2,337 trilhes, de 2007 a 2011. Isso representa uma receita de ISS de R$5,85 bilhes relativos ao perodo. Esses nmeros demonstram que os Municpios possuem mais de 8 bilhes de ISS nas operaes de cartes a serem arrecadados nas adminis-
5 Disponvel em: <http://www.abecs.org.br/site2012/default.
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tradoras de cartes de crdito/dbito. O que representa quase 2 (dois) meses de todo o FPM distribudo aos Municpios. 4.1.3 Cartrios Outra boa possibilidade para o Municpio arrecadar tributos so os cartrios. Em 2009, o Supremo Tribunal Federal determinou que as atividades desenvolvidas pelos cartrios sejam passveis de tributao pelo ISS. O art. 7o da LC 116/2003 determina que a base de clculo do imposto seja o valor de cada servio prestado, o que possibilita aos Municpios arrecadar mais. Ocorre que alguns tabelies insistem em dizer que suas atividades devem ser tributadas pelo valor da alquota fixa e no varivel. Contudo, este no entendimento da Lei e, tampouco, do Superior Tribunal de Justia. Cabe ressaltar que j existem diversas decises do STJ determinando o recolhimento do valor pela alquota varivel, a exemplo do REsp. 1208809 julgado em 03/05/2012. Com isso, o Municpio deve iniciar a fiscalizao, buscando no s os valores atuais, mas tambm os dos servios prestados nos ltimos cinco anos, conforme as regras do art. 173 do CTN. Para isso, o tabelio deve apresentar ao fisco suas movimentaes e transaes quantitativas para possibilitar a apurao do ISS. Se houver resistncia por parte do tabelio, duas so as possibilidades: ajuizar ao de exibio de documento perante o poder judicirio, ou manter contato com as corregedorias de justia estaduais, que detm todas as informaes prestadas pelos cartrios. Afinal, o poder judicirio quem administra as concesses destes servios cartoriais.
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LEMBRE-SE: Caso o desembargador responsvel pela corregedoria se negue a prestar informaes ao fisco municipal, cabe, por parte do Municpio, mandado de segurana contra ato da autoridade coatora, uma vez que o fisco tem o direito de ter acesso a informaes que lhe interessem e que possibilitaro a verificao da arrecadao de cada cartrio em seu territrio. A CNM, preocupada em encontrar solues para atuao dos fiscos municipais, pretende intermediar no Conselho Nacional de Justia CNJ, a construo de canal direto de liberao das informaes via CNJ ou por orientao das corregedorias estaduais, a fim de que este preste as informaes das movimentaes de arrecadaes dos cartrios e tabelies do Brasil, para se obter, assim, a base de clculo correta para a cobrana do ISS. 4.2 Do Imposto Sobre a Propriedade Territorial e Predial IPTU O IPTU est inserido como imposto de competncia do Municpio no art. 156, inc. I, da Constituio Federal. Muitos Municpios deixam de arrecadar de forma adequada, pois, alm de no cobrar, no atualizam os valores das plantas genricas. Isso perda de receita para o Municpio. Trata-se de um tributo de lanamento ex officio, ou seja, a autoridade fiscal que, baseada em prvia apurao do valor venal, calcula o tributo e emite a notificao ou o carn para pagamento. Recebido o lanamento ou carn, o contribuinte pode impugn-lo, seja administrativa ou judicialmente. O STJ, por meio da smula 397, pacificou o entendimento de
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que o envio do carn de pagamento do IPTU, caso o contribuinte no realize o recolhimento dos valores nas datas indicadas, j considerado a notificao do contribuinte, no havendo necessidade de o fisco municipal expedir documento a parte para intim-lo do atraso do imposto em questo. LEMBRE-SE: Atualizar a planta genrica do imvel faz com que o Municpio cobre de forma atualizada e justa os valores referentes ao IPTU. a indicao de circunstncias do lugar onde o imvel se situa que configura a hiptese de incidncia somada a dois dos requisitos estabelecidos no art. 32, pargrafo 1o, do CTN. No caso do IPTU, as discusses giram em torno do conceito de zona urbana e zona rural, pois a dvida fica em torno da incidncia do IPTU ou do ITR que de competncia da Unio. O art. 146, inc. I, da CF, prescreve que cabe lei complementar dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria entre os entes pblicos. O CTN (referida Lei complementar) dispe, em seu art. 32, pargrafos 1o e 2o, o seguinte:
1o Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo poder pblico: I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; II - abastecimento de gua; III - sistema de esgotos sanitrios; IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar;
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V - escola primria ou posto de Sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado. 2o A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior.
O sujeito passivo aquele que possui a posse do bem, seja pleno ou limitado. A responsabilidade tributria pela reteno e recolhimento do proprietrio do imvel (ex. de sujeito passivo: o proprietrio pleno; o fiducirio que tem a propriedade, o usufruturio; o possuidor com anumus domini). O fato gerador pode ser considerado como sendo a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou acesso fsica, localizada na zona urbana do Municpio. A base de clculo do IPTU o valor venal do imvel (art. 33 do CTN), ou seja, o valor pelo qual, provavelmente, o imvel poderia ser vendido. o chamado valor de mercado. A alquota a grandeza que, multiplicada pela base de clculo, resultar no montante a ser pago. Ressalta-se que a alquota pode ser progressiva, ou seja, possvel graduar os impostos segundo a capacidade econmica do contribuinte, consoante a valorizao do imvel. Essa possibilidade encontra amparo constitucional, seno vejamos: Art. 156, pargrafo primeiro, da CF:
1o - Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o Art. 182 4o inciso II, o imposto previsto no inciso I poder: I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.
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Para se obter a progressividade do IPTU importante obedecer aos requisitos legais. A Lei no 10.257/2001 (Estatuto da Cidade) que regula a poltica urbana nos termos dos arts. 182 e 183 da Constituio Federal, dispe parmetros e limites para a progressividade extrafiscal do IPTU, conforme se verifica do dispositivo abaixo transcrito:
Art. 2o A poltica urbana tem por objetivo ordenar o pleno desenvolvimento das funes sociais da cidade e da propriedade urbana, mediante as seguintes diretrizes gerais: IV - planejamento do desenvolvimento das cidades, da distribuio espacial da populao e das atividades econmicas do Municpio e do territrio sob sua rea de influncia, de modo a evitar e corrigir as distores do crescimento urbano e seus efeitos negativos sobre o meio ambiente; DOS INSTRUMENTOS DA POLTICA URBANA Seo I Dos instrumentos em geral Art. 4o Para os fins desta Lei, sero utilizados, entre outros instrumentos: III - planejamento municipal, em especial: a) plano diretor; IV - institutos tributrios e financeiros: imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana - IPTU; Seo III Do IPTU progressivo no tempo Art. 7o Em caso de descumprimento das condies e dos prazos previstos na forma do caput do art. 5o desta Lei, ou no sendo cumpridas as etapas previstas no 5o do art. 5o desta Lei, o Municpio proceder aplicao do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) progressivo no tempo, mediante a majorao da alquota pelo prazo de cinco anos consecutivos. 1o O valor da alquota a ser aplicado a cada ano ser fixado na lei especfica a que se refere o caput do art. 5o desta Lei e no exceder a duas vezes o valor referente ao ano anterior, respeitada a alquota mxima de quinze por cento.
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2o Caso a obrigao de parcelar, edificar ou utilizar no esteja atendida em cinco anos, o Municpio manter a cobrana pela alquota mxima, at que se cumpra a referida obrigao, garantida a prerrogativa prevista no art. 8o. 3o vedada a concesso de isenes ou de anistia relativas tributao progressiva de que trata este artigo. Art. 41. O plano diretor obrigatrio para cidades: I - com mais de vinte mil habitantes; II - integrantes de regies metropolitanas e aglomeraes urbanas; III - onde o poder pblico municipal pretenda utilizar os instrumentos previstos no 4o do art. 182 da Constituio Federal; Art. 47. Os tributos sobre imveis urbanos, assim como as tarifas relativas a servios pblicos urbanos, sero diferenciados em funo do interesse social.
Outro ponto que deve ser destacado a atualizao do valor venal do imvel, que deve ser definida por lei, conforme decises do STF, abaixo descritas:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IPTU. VALOR VENAL DO IMVEL. ATUALIZAO. NECESSIDADE DE LEI EM SENTIDO FORMAL. I. - vedado ao Poder Executivo Municipal, por simples decreto, alterar o valor venal dos imveis para fins de base de clculo do IPTU. Precedentes. II. - Agravo no provido. (AI-AgR420015 / MS - MATO GROSSO DO SUL AG.REG.NO AGRAVO DE INSTRUMENTO Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO Julgamento: 22/11/2005rgo Julgador: Segunda Turma) EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IPTU. VALOR VENAL DO IMVEL. ATUALIZAO. NECESSIDADE DE LEI EM SENTIDO FORMAL. I. - vedado ao Poder Executivo Municipal, por simples decreto, alterar o valor venal dos imveis para fins de base de clculo do IPTU. Precedentes. II. - Agravo no provido. (AI-AgR450666 / MG - MINAS GERAIS; AG.REG.NO AGRAVO DE INSTRUMENTO Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO Julgamento: 25/05/2004rgo Julgador: (Segunda Turma).
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Em relao reduo da alquota do IPTU, o STF j declarou ser possvel, desde que tambm seja efetuada por meio lei, do poder legislativo local, mas de iniciativa do poder executivo, conforme smula transcrita:
SMULA 539: constitucional a lei do Municpio que reduz o imposto predial urbano sobre imvel ocupado pela residncia do proprietrio que no possua outro.
Lembre-se! Conforme prescreve o art. 150, III, alnea b, o IPTU est sujeito ao princpio da anterioridade, bem como ao princpio da noventena. Contudo, para alterao do percentual da base de clculo do tributo, no h necessidade de se observar o princpio da noventena, podendo ela ser atualizada e exigida j no exerccio posterior ao aumento dos percentuais da base de clculo do IPTU (art. 150, III, pargrafo primeiro da CF). Outrossim, cabe registrar que o STF j decidiu que, em matria de ordem tributria, a competncia para apresentar propostas pode ser tanto do poder legislativo quanto do poder executivo6 (ARE 640208 AgR / MG). Diferente do que ocorre em matria de direito financeiro, cuja iniciativa corre por conta do poder executivo.
6 Por todos: ARE 640208 AgR / MG , Min. Rel. Ricardo Lewandowski, Julgado em: 20/9/2011, Segunda Turma, STF.
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4.3 Imposto Sobre Transmisso inter Vivos de Bens Imveis e Direitos Relativos a Eles ITBI A Constituio Federal determina, em seu art. 156, inc. II, que este imposto devido ao Municpio e que possui como fato gerador a transmisso inter Vivos da propriedade por ato oneroso, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, bem como sobre cesso de direitos a sua aquisio. Lembre-se! Quando ocorre o fato gerador do ITBI? No momento da transferncia imobiliria, pelo registro pblico. O contrato de promessa de compra e venda no objeto de incidncia do tributo. Portanto, somente quando ocorre em cartrio, pela inscrio do ttulo no Registro de Imveis. Em relao base de clculo, o que deve ser considerado o valor venal do imvel, conforme o art. 38 do CTN. O valor venal do imvel no o valor venda do bem, mas sim o possvel valor de mercado considerado pela administrao municipal. O que no exclui a aceitao pela administrao do valor fixado entre as partes, desde que estejam de acordo com as avaliaes do Municpio. Isso porque, as partes poderiam estipular um valor abaixo do valor de mercado, e assim pagar menos imposto. Portanto, o Municpio que determina o valor venal para fins de incidncia do imposto. As alquotas devem obedecer ao percentual mximo estipulado pelo Senado Federal, por meio das Resolues n.o 99/81 e n.o 9 de 1992, conforme sistemtica do art. 39, do CTN, e no podero exceder o mximo de 4%, em alguns casos. Geralmente elas so aplicadas sobre o valor de 2% para a transmisso de bens por atos onerosos.
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4.4 Taxas A Constituio Federal outorga a todos os entes polticos a competncia para instituir taxas. As taxas so formas de custear servios postos disposio do cidado, sendo elas pelo exerccio do poder de polcia ou pela efetiva prestao de servios comunidade. Para se instituir uma taxa, exige-se que o servio esteja em funcionamento, ou seja, o gestor no poder exigir uma taxa sem que exista uma infraestrutura montada para cobrar esse tributo, a exemplo da fiscalizao de funcionamento de estabelecimento. Para se cumprir com o requisito, h de se ter fiscais e estrutura em funcionamento. Mesmo que a fiscalizao no comparea no estabelecimento anualmente para cumprir o seu papel fiscalizador, a taxa pode e deve continuar a ser exigida, pois a estrutura que permite ao Municpio cobrar a utilizao deste servio. No caso desta taxa, pode-se dizer que a chamada taxa do poder de polcia. Apenas para lembrar o gestor, as taxas no podem ter a mesma base de clculo que os impostos. Exemplos de taxas: taxa de coleta de lixo; taxa de anncio ou publicidade; taxa de licenciamento de obras; taxa de aprovao de projetos; taxa de vigilncia e sade; taxa de alvar de licena e funcionamento.
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4.5 Contribuies 4.5.1 Contribuies Sociais O art. 149 da Constituio Federal, que permite que o Municpio faa a instituio deste tributo a ser exigido pelos seus servidores para a formao da seguridade social sob o regime prprio, o chamado regime de previdncia de carter contributivo e solidrio, devido pelo ente pblico, servidores ativos e inativos e pensionistas. O Municpio pode instituir, portanto, o regime prprio de previdncia, mediante lei, exigindo a contribuio para seu custeio. 4.5.2 Contribuio de Melhoria Este tributo est previsto no art. 145, inc. III, da Constituio Federal e possibilita ao Municpio institu-lo. Vem regrado pelos arts. 81 e 82 do Cdigo Tributrio Nacional7. O gestor que pretende realizar alguma obra em sua cidade, provavelmente ir trazer melhorias para aquela localidade. a chamada valorizao do imvel. A partir desta ocorrncia, o Municpio pode instituir por meio de lei a contribuio de melhoria, pois a valorizao do imvel que permite a cobrana deste tributo. Lembrando que o gestor no pode querer cobrar os valores da contribuio para depois comear a obra, pois o fato gerador justamente a melhoria, ou seja, a valorizao do imvel do contribuinte. O gestor deve observar que a despesa da obra realizada o limitador para a cobrana da contribuio de melhoria daqueles
7 Existe na jurisprudncia a revogao tcita do art. 81 e 82 do CTN, tendo em vista o Decreto-Lei no 195/67, editado logo aps o CTN, que moldou normas gerais atinentes s contribuies de melhoria; por disciplinar a matria de modo completo entende-se que h certa revogao destes dispositivos. De qualquer forma, eles servem de parmetro e seus procedimentos no esto de toda forma errados, podendo o gestor utilizar estes artigos e acrescentar aos seus procedimentos o Decreto-lei 195/67, para possibilitar uma maior segurana jurdica na instituio deste tributo.
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contribuintes atingidos pela melhoria da prpria obra. Ainda que a valorizao da melhoria sobre os imveis abrangidos seja superior ao investimento realizado pelo Municpio, o limite ser a despesa da obra. O lanamento da contribuio de melhoria deve ser procedido de processo administrativo especfico, conforme descrito no art. 82, do CTN. Cabe ao poder pblico apresentar os clculos que iro embasar a cobrana da contribuio de melhoria, concedendo, entretanto, prazo para que o contribuinte, em caso de discordncia, possa impugn-los administrativamente. Trata-se, pois, de um valor presumido, cujo clculo est a cargo da prpria administrao pblica (STJ 1a Turma, REsp 671.560/RS Rel. Min. Denise Arruda, DA, mai/07). Curiosidade! Por que a contribuio de melhoria positiva para a arrecadao do Municpio? O gestor deve estar atento a este tributo, pois ele por si s poder praticamente custear os valores provenientes das obras iniciadas pela administrao, diminuindo assim os impactos que determinado projeto ter para os cofres pblicos, o que se mostra uma fonte alternativa para custear a obra j iniciada. O Decreto-Lei 195/1967, art. 2o, possui um rol taxativo das obras sobre as quais poder incidir o tributo, quais sejam: Abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos pluviais e outros melhoramentos de praas e vias pblicas; Construo e ampliao de parques, campos de desportos, pontes, tneis e viadutos; Construo ou ampliao de sistemas de trnsito rpido,
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inclusive todas as obras e edificaes necessrias ao funcionamento do sistema; Servios e obras de abastecimento de gua potvel, esgotos, instalaes de redes eltricas, telefnicas, transportes e comunicaes em geral ou de suprimento de gs, funiculares, ascensores e instalaes de comodidade pblica; Proteo contra secas, inundaes, eroso, ressacas, e de saneamento de drenagem em geral, diques, cais, desobstruo de barras, portos e canais, retificao e regularizao de cursos dgua e irrigao; Construo de estradas de ferro e construo, pavimentao e melhoramento de estradas de rodagem; Construo de aerdromos e aeroportos e seus acessos; Aterros e realizaes de embelezamento em geral, inclusive desapropriaes em desenvolvimento de plano de aspecto paisagstico.
4.6 Cosip Contribuio Para o Custeio de Servio de Iluminao Pblica Aps algumas polmicas sobre o tema, a contribuio de iluminao pblica foi declarada constitucional. A constitucionalidade se deu por grande mobilizao da CNM perante o Congresso Nacional. Muitos Municpios instituam taxas de iluminao pblica, e o STF declarou inconstitucional a cobrana do custeio de iluminao por meio de taxas, diferente do que ocorre atualmente: a exigncia do tributo por meio de contribuio. Com isso, a Constituio Federal, em seu artigo 149-A, por meio da emenda Constitucional no 39 de 202, determinou possvel instituir a Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, e que a competncia para a cobrana era do Municpio.
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Assim, o Municpio deve instituir este tributo por meio de Lei, que definir suas alquotas, quem o contribuinte e a forma de arrecadao. A destinao deve ser especfica, ou seja, os valores devem ser aplicados na manuteno, melhoria, e expanso desses servios das redes de distribuio e fornecimento, no podendo a arrecadao ser destinada para outras atividades ou qualquer outro tipo de custeio da administrao. Lembre-se, gestor! Quando existirem dbitos do Municpio referentes ao consumo de energia eltrica, a administrao no pode negociar com a distribuidora de energia eltrica a quitao da dvida por meio da reteno dos valores repassados a ela pelos usurios do servio, no que se refere CIP, quando do pagamento das faturas. O valor arrecadado com a CIP do Municpio e no da distribuidora de energia eltrica que, apenas, faz a arrecadao da distribuio. A Cosip deve respeitar o princpio da legalidade e pode ser cobrada mediante a fatura na energia eltrica. O Municpio deve estar atento a qualquer movimento que tente inviabilizar a cobrana da Cosip, pois dela que sai o custeio da iluminao pblica, que de alto custo. Sem esse tributo, o Municpio dificilmente ter possibilidades de custear os servios de iluminao, que uma forma de trazer segurana aos cidados que moram no Municpio, pois a iluminao noturna, por exemplo, uma forma de segurana pblica.
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4.7 Dvida Ativa Alternativas para Cobrana do Crdito 4.7.1 Serasa/SPC Cadastro de Inadimplentes notria a inadimplncia de contribuintes perante a Fazenda Municipal. Por vezes, estes contribuintes deixam de pagar os tributos na prefeitura por esquecer ou achar que no h necessidade de
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quit-los, a exemplo do IPTU. Ocorre que muitos so os tributos no pagos, o que deixa a prefeitura com dificuldades financeiras para atuar de forma adequada. A falta de pagamento dos tributos acarreta srios prejuzos ao Municpio, bem como ao prprio mandato do gestor eleito, visto que os recursos poderiam ser utilizados para subsidiar os custos de programas e projetos que o administrador ofereceu Comunidade para eleger-se. Em meio a estes problemas encontrados pelo administrador, como meio alternativo de cobrana dos crditos municipais, existe a restrio dos cadastros de inadimplentes. O cidado brasileiro, de forma geral, preza pelo bom nome no comrcio, no sentido de evitar a negativao do seu nome perante os cadastros de inadimplentes. A possibilidade de inscrever o contribuinte nos cadastros de inadimplentes vem atualmente ganhando mais fora, por se constituir um plus nas arrecadaes das administraes, uma vez que contribui para a diminuio do estoque da dvida ativa e evita que execues fiscais seja ajuizadas. Segundo dados do CNJ, as demandas executivas fiscais so as mais numerosas dentre as que tramitam na justia e abarrotam o poder judicirio, tornando-o lento e ineficaz8. A possibilidade de negativar o nome do contribuinte diferente da possibilidade de protestar extrajudicialmente o crdito da Fazenda Pblica, pois este procedimento possui muito mais resistncia nos tribunais brasileiros e no h segurana jurdica para que se realize tal ato, podendo a administrao sofrer com aes judiciais em virtude de danos morais.
8 Disponvel em: <http://www.cnj.jus.br/images/conteudo2008/pesquisas_judiciarias/jn2009/rel_justica_federal.pdf>.
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Sobre o protesto extrajudicial, o prprio STJ j se manifestou, e decidiu pela legalidade de inscrever os contribuintes em crdito de inadimplentes. Exemplo desta boa prtica o Estado de Gois, que publicou a Lei Estadual no 16.076, de 11 de julho de 2007, viabilizando este procedimento. O STJ julgou legal a referida lei, por meio do Recurso Ordinrio em Mandado de Segurana no 2010/0210347-3. Assim, o Municpio deve ter cautela nessa ao e observar os seguintes procedimentos: Publicar lei que viabilize a legalidade do ato; Firmar contrato/convnio com os rgos de proteo ao crdito; Inscrever a dvida ativa por autoridade competente (fiscal municipal); Lanar o dbito e notificar o contribuinte inadimplente; Aguardar o prazo para o contribuinte impugnar o possvel auto de infrao; Observar os dispositivos do Cdigo Tributrio Municipal; Aps todos os procedimentos e ritos fiscais necessrios, inscrever o contribuinte nos cadastros de inadimplentes, conforme convnio/contrato a ser realizado9.
9 ROCHA, Wesley. A execuo fiscal e as alternativas para a cobrana dos Crditos Municipais. Revista Jurdica da CNM. Braslia, CNM, 2012.
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No esquea! Caso o Municpio pretenda realizar este tipo de procedimento, o fisco deve notificar o contribuinte, informando-lhe que o no pagamento do dbito poder causar a sua inscrio nos cadastros de inadimplentes, pois assim evitar possvel ao contra a Fazenda por danos morais. Cabe mencionar que no h legislao especfica que impea a Fazenda Pblica de mediante convnio/contrato com as entidades de proteo ao crdito, inscrever os contribuintes em cadastros de inadimplentes. O que o gestor deve observar que deve existir lei local para que seja permitido tal procedimento. 4.7.2 Parcelamento da dvida pelo carto de crdito Uma novidade que pode virar realidade na administrao pblica municipal a possibilidade de parcelamento dos crditos municipais, por meio do carto de crdito. Imagine, gestor, se o IPTU ou ISS fossem parcelados no carto de crdito, e o Municpio recebesse os valores de seus crditos integralmente sem atrasos! Essa uma grande alternativa para evitar que o estoque da dvida ativa acumule. Alm disso, impede o ajuizamento da execuo fiscal, pois o contribuinte tornar-se- devedor daquele que lhe ofertou o crdito e no mais do Municpio. Caso ocorra atraso na fatura do carto, a prestao de contas ocorrer em relao instituio administradora do carto. Ressalta-se que no h nenhum dispositivo legal que impea a administrao de ofertar essa modalidade de pagamento.
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A CNM vem trabalhando para viabilizar nas administradoras de cartes de crdito esta novidade, apresentando propostas para aumentar o nmero de parcelas a serem pagas quando for crdito pblico, bem como do limite a ser ofertado ao usurio do carto para ele quitar valores na fazenda municipal. 4.8 Administrao Municipal do Simples Nacional A Constituio de 1988 assegurou um tratamento diferenciado e favorvel s microempresas e empresas de pequeno porte, diminuindo a burocracia e simplificando procedimentos com o objetivo de incentiv-las a cumprir suas obrigaes. A Unio, o Distrito Federal e vrios Estados e Municpios estabeleceram regimes especiais diversos para atender ao preceito constitucional. A Unio instituiu, em 1996, o Simples Federal (Lei no 9.317, de 5 de dezembro de 1996), criando a opo para que os demais entes aderissem ao programa que consistia basicamente na instituio de alquotas, segundo a faixa de receita e arrecadao nica dos tributos, sob controle da Receita Federal. Em funo da facultatividade que a lei proporcionava, foi insignificante a adeso de Estados e Municpios ao Simples Federal, o que levou o Congresso Nacional a promulgar a Emenda Constitucional no 42, de 19 de dezembro de 2003, definindo, por meio dos artigos 146 e 146-A, que lei complementar instituiria um regime nico de arrecadao, fiscalizao e cobrana de alguns tributos federais, estaduais e municipais. Os artigos acima tornaram o novo regime opcional para o contribuinte e de vinculao obrigatria para os demais entes federados. A Lei no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, disps sobre o regime tributrio das empresas de pequeno porte e instituiu o Sistema Inte-
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grado de Pagamento de Impostos e Contribuies das microempresas e empresas de pequeno porte, na esfera federal e ficou conhecida como Simples Federal. Assim, os Estados e Municpios desenvolveram sistemas simplificados prprios, o que no produzia uniformidade em mbito nacional. No dia 22 de novembro de 2004, a Cmara dos Deputados aprovou o Projeto de Lei Complementar no 123/2004, o qual instituiu a Lei Complementar no 123/2006, o Simples Nacional. O Simples Nacional substituiu totalmente o Simples Federal, em vigncia no Pas desde 1996 por meio da Lei no 9.317. 4.8.1 O que o Simples Nacional? O Simples Nacional um regime de tributao criado com o objetivo de unificar a arrecadao dos tributos e contribuies devidos pelas micro e pequenas empresas brasileiras, nos mbitos dos governos federal, estadual e municipal, estabelecendo normas uniformes de inscrio, baixa, fiscalizao e arrecadao de tributos. ATENO! O Simples Nacional facultativo para as empresas, mas obrigatrio para a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. A Lei Complementar no 123, de 14 de dezembro de 2006, tambm denominada, pela mdia e pela populao de Super Simples, Simples Nacional ou Lei Geral, constituiu um regime simplificado no que se refere a questes tributrias, previdencirias e trabalhistas, tratamento diferenciado e favorvel para micro e pequenas empresas nas aquisies de bens e servios pelos poderes pblicos, bem como racionalizao dos processos de legalizao das mesmas.
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O tratamento diferenciado e favorvel, de que trata a referida lei, administrado por um comit gestor para tratar da regulamentao dos assuntos tributrios. O comit gestor constitudo por quatro representantes da Receita Federal do Brasil, dois dos Estados e dois dos Municpios, cabendo ao colegiado a regulamentao e operacionalizao do estatuto em nvel nacional. NO ESQUEA! A Confederao Nacional de Municpios a entidade que representa os Municpios no comit, na secretaria executiva e nos grupos de trabalho do Simples Nacional. No que diz respeito pretendida submisso de Estados, Distrito Federal e Municpios Lei no 123/2006, pode-se dizer que ela causa repercusses no somente autonomia tributria desses entes, mas tambm sua autonomia financeira. O Simples Nacional unificou a arrecadao de 8 (oito) tributos. So eles:
I Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ; II Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, observado o disposto no inciso XII do 1o deste artigo; III Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL; IV Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins, observado o disposto no inciso XII do 1o deste artigo; V Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no inciso XII do 1o deste artigo; VI Contribuio Patronal Previdenciria CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique s atividades de prestao de servios referidas no 5o-C do art. 18 desta Lei Complementar;
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VII Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS; VIII Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS.
A arrecadao centralizada pela Unio, que faz o recolhimento do valor devido at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao perodo de apurao. Quando no houver expediente bancrio no dia 20, o recolhimento dever ser efetuado at o dia til imediatamente posterior. ATENO! O produto da arrecadao creditado na conta dos entes federativos no 2o dia til depois de efetuado o pagamento pelo contribuinte. Neste contexto, convm mencionar que a importncia do ISS nas finanas dos Municpios tem aumentado consideravelmente nos ltimos anos. O crescimento da arrecadao desse imposto ocorre por ao fiscal, pelo progresso da atividade econmica e, principalmente, pela formalizao e regularizao fiscal das empresas. Abaixo colocamos quadro com as receitas de ISS do Simples Nacional dos ltimos cinco anos.
ISS Simples Nacional - Brasil A partir de Agosto de 2007 2008 2009 2010 2011
Fonte: RFB.
537.077.912,74 1.636.942.149,93 1.880.247.602,58 2.511.288.669,22 3.253.031.771,61
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A lei trouxe, sem dvida alguma, excelentes vantagens como a unicidade dos processos administrativos, a diminuio dos custos para atender s variadas legislaes dos Estados e Municpios, alm de outras vantagens, como a desburocratizao administrativa com a integrao dos cadastros e a reduo na inadimplncia, pois o contribuinte no pode mais escolher qual ente tributrio vai deixar de pagar. Uma das mais relevantes definies em favor dos Municpios a exigncia de obteno de inscrio municipal na ocasio de optar pelo ingresso ao Simples Nacional. Isso significa que nenhum contribuinte opta pelo Simples Nacional sem apresentar comprovao prvia de que est estabelecido no Municpio. Com isso, os controles em relao ao Cadastro Fiscal do Municpio so mais eficientes, em razo do compartilhamento de informaes com a Receita Federal e Estadual, tornando possvel, ainda, um controle mais eficiente sobre os empreendimentos estabelecidos em sua regio. 4.8.2 A Certificao Digital Para acessar o portal do Simples Nacional, necessrio o uso da certificao digital. As informaes e aplicativos que permitem ao Municpio conhecer os eventos ocorridos com os contribuintes optantes do Simples Nacional, bem como obter as informaes para manter atualizados os cadastros e ter acesso aos histricos dos contribuintes, esto disponveis no acesso restrito para os entes. Portanto, o acesso s ferramentas e funcionalidades disponveis no portal possibilita ao Municpio, alm de conferir e fazer o gerenciamento de sua arrecadao, efetuar a fiscalizao, excluso e incluso em cumprimento aos objetivos e determinaes da Lei de Responsabilidade Fiscal10.
10 Com informaes do Comunicado CGSN/SE n10, de 1 de outubro de 2009.
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O acesso a essa rea restrita se d por meio do certificado digital e-CPF, o nico vlido para acesso ao portal do Simples Nacional. Ateno! A certificao e-CNPJ no possibilita o acesso ao portal do Simples Nacional. indispensvel que o gestor do Municpio possua a certificao e-CPF. Somente o(a) prefeito(a) tem acesso automtico ao portal do Simples. Se o Municpio no possui nenhuma certificao, necessrio ento que se adquiram no mnimo duas certificaes: a. uma no CPF do prefeito(a); b. uma no CPF do servidor que ser o responsvel nas questes do Simples. 4.8.2.1 Onde Adquirir? So unidades certificadoras, entre outras, o Serpro, o Serasa, a Caixa Econmica e os Correios. Os gestores devem se dirigir a uma dessas instituies e adquirir a certificao e-CPF. Existem modelos e validades diferentes de certificao, como o Smartcard e o token que so modelos diferentes e podem ter durao de dois e trs anos. 4.8.3 Convnio com a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) e os Municpios Compete Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN a administrao dos dbitos do Simples Nacional. Contudo, a Lei Complementar 123/2006 estabelece que, por meio de convnio, a
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PGFN pode delegar aos Municpios a inscrio em divida ativa municipal e a cobrana judicial do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN. Com o convnio, os dbitos passaro a ser de responsabilidade do ente federado, inclusive para fins de parcelamento. Cabe ressaltar que em razo do princpio da economicidade e da Portaria Ministerial da Fazenda no 75/2012, publicada em 29 de maro de 2012, a PGFN s executa dbitos acima de R$ 20.000 (vinte mil reais). Assim, tendo em vista que alguns dbitos inscritos dentro do regime do Simples Nacional no atingem a quantia mnima para ajuizamento da ao de execuo, a adeso ao convnio se faz importante para os Municpios, pois torna possvel a administrao de execues fiscais, de parcelamento e de inscries em divida ativa de crditos de sua competncia devidos por empresas inadimplentes. O modelo-padro para celebrao do convnio est disponvel no Comunicado n26 do Comit Gestor do Simples Nacional CGSN, verso atualizada. ATENO! A autoridade legitimada para firmar o convnio o prefeito, ressalvado os casos de delegao. Aps a celebrao do convnio, os Municpios devero observar alguns requisitos, quais sejam11: a. ter o certificado digital, que pode ser adquirido perante as autoridades certificadoras, indicadas no site da Receita Federal.
11 Informaes retiradas do Informativo CNM 2012.
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b. definir, a depender do ente federado, competncias e responsabilidades entre a secretaria fazendria e a procuradoria local quanto adoo dos procedimentos. c. verificar a obrigatoriedade de inscrio na dvida ativa local dos dbitos de ISS decorrentes no apenas dos lanamentos porventura realizados pelo Municpio na fase transitria, mas tambm dos futuros, que sero lanados pelo Ainf e, tambm, dos apurados nas DASN 2007, 2008, 2009, 2010 e 2011 e nos PGDAS declaratrios. d. atualizar os dbitos originais, por meio das regras impostas pelo artigo 35, da Lei Complementar 123/2006, utilizando as mesmas taxas de atualizao empregadas pela Unio, como a Taxa Selic; e. efetuar a individualizao por estabelecimento, com base nas informaes da DASN, caso entendam necessrio; Com o convnio publicado, ter incio a transferncia de arquivos com dbitos de ISS dos Municpios. ALERTA! Antes de firmar o convnio, os Municpios devem avaliar as condies estruturais e de pessoal que possuem, para realizar o trabalho ps-convnio. O convnio deve ser encaminhado PGFN, em duas vias, assinadas pelo gestor. A secretaria executiva do CGSN publicar, at o dia 15 de cada ms, a relao de Municpios que firmaram o convnio at o ms anterior.
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4.8.4 Acompanhamento sobre os pagamentos efetuados pelos contribuintes Os Municpios, por meio do Documento de Arrecadao Federal DAF607, recebem informaes sobre todas as movimentaes financeiras referentes aos pagamentos realizados pelos contribuintes optantes pelo Simples Nacional. Ateno gestor! Para que o ente possa obter as informaes analticas da arrecadao por contribuinte e efetuar os controles e acompanhamento dos relatrios do DAF607, necessrio realizar um credenciamento com o Banco do Brasil. Para o credenciamento necessrio: a. Que o prefeito ou secretrio de finanas ou ainda o representante legal do Municpio se dirija agncia do Banco do Brasil onde so efetuados os crditos do Fundo de Participao dos Municpios FPM; b. Na agncia, solicite o acesso ao sistema que permite a exibio dos dados do DAF607. Feito isso, em poucos dias o acesso a esse sistema ser liberado, o que possibilitar ao Municpio verificar quais contribuintes esto recolhendo de maneira devida os tributos pagos por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional DAS. 4.9 Municpio e o Microempreendedor Individual MEI O microempreendedor individual o empresrio individual que fatura at R$60.000 (sessenta mil reais) por ano, possui apenas um funcionrio e no tem participao em outra empresa. A Lei Complementar no 128, de 19/12/2008 criou condies
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especiais para que o trabalhador conhecido como informal se torne um empreendedor individual legalizado. O MEI representa um grande avano da sociedade brasileira na busca da incluso dos pequenos empresrios. Em razo disso, o processo de abertura, registro, alterao e baixa do microempreendedor individual possui trmite especial e simplificado na forma eletrnica. Importante! O Municpio no pode cobrar qualquer taxa ou tarifa do MEI. O empresrio est isento de qualquer cobrana no perodo de formalizao (abertura), na baixa e alterao do MEI. Aps a formalizao, o MEI tem os seguintes custos: R$ 1,00 de ICMS; R$ 5,00 de ISS; R$ 31,10 para a Previdncia Social - representando 5% do salrio-mnimo que reajustado no incio de cada ano. O MEI se tornou a maior fonte de desenvolvimento econmico local, cabendo aos gestores municipais investir na poltica de empreendedorismo, instalando aes que possibilitem o atendimento ao Estatuto da Micro e Pequena Empresa (a Lei Complementar 123/2006). importante que o Municpio informe populao as condies para a formalizao do empreendedor, esclarecendo sobre critrios da legislao municipal que o contribuinte no ato da abertura declara conhecer e atender, quais atividades so de risco, questes sobre o uso e ocupao do solo, uso de vias pblicas, entre outras.
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O Municpio tem ao seu alcance as informaes semanais relativas ao MEI que abriu na semana anterior. Os entes recebem as informaes por meio do portal do Simples Nacional disponvel no site da RFB. Ateno, Gestor! O MEI est dispensado de apresentar qualquer documento na prefeitura, com as informaes recebidas semanalmente. O Municpio deve verificar se h alguma irregularidade entre a solicitao e a legislao municipal, e gerar a inscrio municipal.
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5. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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3.643.372,96 3.552.647,44 3.643.190,55 4.057.514,11

2.674.162,86 3.906.425,81 3.198.411,73 2.907.206,14 2.459.860,33 2.367.481,73

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2 Lei no 8.876/1994, art. 3o, IX.

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4 Disponvel em: <http://www.abecs.org.br/site2012/default.asp>.

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5 Disponvel em: <http://www.abecs.org.br/site2012/default.

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8 Disponvel em: <http://www.cnj.jus.br/images/conteudo2008/pesquisas_judiciarias/jn2009/rel_justica_federal.pdf>.

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