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TRIBUTO
TRIBUTO - CONCEITO
CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL : ART. 3 - TRIBUTO TODA PRESTAO PECUNIRIA COMPULSRIA, EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR, QUE NO CONSTITUA SANO DE ATO ILCITO, INSTITUDA EM LEI E COBRADA
MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA PLENAMENTE
VINCULADA.
TRIBUTO - CONCEITO
EXPLICITA:
a. O CARTER PECUNIRIO DA PRESTAO b. A COMPULSORIEDADE DEVER IMPOSTO POR LEI c. A NATUREZA NO SANCIONATRIA DE ILICITUDE
AFASTA AS MULTAS
TRIBUTO - CONCEITO
ELEMENTOS:
EM MOEDA
OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR- PERMISSO PARA INSTITUIR TRIBUTOS IN NATURA OU IN LABORE?
TRIBUTO - CONCEITO
STF ADOTA POSIO RGIDA
DECLAROU INCONSTITUCIONAL LEI DO DF QUE PERMITIU AS EPP, ME E MDIAS EMPRESAS A QUITAREM OS DBITOS MEDIANTE DAO DE
PAGAMENTO DE MATERIAIS DESTINADOS A ATENDER PROGRAMA DE GOVERNO DO DF
TRIBUTO - CONCEITO
b) PRESTAO COMPULSRIA
TRIBUTO - CONCEITO
c)
> SANO DE ATO ILCITO TRIBUTAO > SURGE COM A OCORRNCIA DE UMA HIPTESE
MULTA LEGALMENTE PREVISTA
TRIBUTO - CONCEITO
d)
TRIBUTO - CONCEITO
e)
DE VALORAO SUBJETIVA
CRITRIOS DE OPORTUNIDADE E CONVENINCIA, RAZOABILIDADE, PROPORCIONALIDADE, BOA-F E LEALDADE
TRIBUTO - CONCEITO
OCORRENDO O FATO QUE D NASCIMENTO OBRIGAO, A AUTORIDADE ADMINISTRATIVA DEVE:
A COBRANA SEMPRE VINCULADA SUBORDINADA AO COMANDO LEGAL ATO VINCULADO: H UMA S SOLUO DADA PELA INTERPRETAO DISCRICIONARIEDADE H UM CAMPO DE OPO OU LIVRE ESCOLHA
ENTRE OUTROS PREDETERMINADOS SENDO QUALQUER UM VLIDO
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TRIBUTO - HISTRICO
NO INCIO, ERA PESADA A CONTRIBUIO QUE O POVO VENCEDOR EXIGIA DOS POVOS VENCIDOS, CORRESPONDENDO S REPARAES DE GUERRA. AOS POUCOS FORAM SURGINDO NOVAS FORMAS: A ENTREGA DE PARTE DA PRODUO DOS SDITOS AO GOVERNANTE, AT CHEGAR-SE S CONTRIBUIES PECUNIRIAS PROPRIAMENTE DITAS. NA IDADE MDIA O TRIBUTO ASSUMIU O CARTER DE DDIVA PARA O GOVERNANTE COM AS MAIS VARIADAS DENOMINAES, COMO DONUM, SUBSIDY, ADJUTORIUM ETC.
PRIMEIRO ESPERADA E DEPOIS RECLAMADA AT PELA FORA, VESTGIOS QUE AINDA HOJE ENCONTRAMOS NAS OFERTAS A ALGUNS POTENTADOS ORIENTAIS.
PARA SE ESTABELECER A ESPCIE DA EXAO, SE UM IMPOSTO, UMA TAXA, UMA CONTRIBUIO DE MELHORIA, UMA CONTRIBUIO ESPECIAL ETC. MISTER AVERIGUAR O SEU FATO GERADOR
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INCISO I DIZ SER IRRELEVANTE PARA A FIXAO DA NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO A DENOMINAO E DEMAIS CARACTERSTICAS FORMAIS ADOTADAS POR LEI
J O INCISO II ESTABELECE QUE IRRELEVANTE PARA APURAR A NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO A DESTINAO LEGAL DO PRODUTO DE SUA ARRECADAO
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ESPCIES DE TRIBUTOS
QUATRO CORRENTES PRINCIPAIS: a) DUALISTA, BIPARTIDA OU BIPARTITE (BECKER, ATALIBA, XAVIER) IMPOSTOS - NO VINCULADOS TAXAS - VINCULADOS b) TRIPARTIDA, TRICOTMICA OU TRIPARTITE (CALMON, BRITO, BARROS CARVALHO) IMPOSTOS TAXAS CONTRIBUIES DE MELHORIA QUADRIPARTIDA, TETRAPARTIDA OU TETRAPARTITE (FANUCCHI) IMPOSTOS TAXAS CONTRIBUIES EMPRSTIMOS COMPULSRIOS PENTAPARTIDA OU QUINQUIPARTIDA (MACHADO, AMARO) IMPOSTOS TAXAS CONTRIBUIO DE MELHORIA CONTRIBUIES ESPECIAIS EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
c)
d)
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ESPCIES DE TRIBUTOS
DUALISTA
SIM- TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA NO IMPOSTOS (NO GOZA DE REFERIBILIDADE) ART. 16 CTN
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ESPCIES DE TRIBUTOS
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ESPCIES DE TRIBUTO
PENTAPARTITE CINCO ESPCIES: IMPOSTO TAXA CONTRIBUIO DE MELHORIA CONTRIBUIES EMPRSTIMO COMPULSRIO
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ESPCIES DE TRIBUTOS
CF/88 ART. 145 DISPE U/E/DF/M PODEM INSTITUIR IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA. CTN ART. 5 DISPE: OS TRIBUTOS SO IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA. TUDO FAZ PARECER QUE O ORDENAMENTO JURDICO NACIONAL ADOTOU A
POSIO TRIPARTITE
STF AO DEPARAR COM O TEMA TEM ADOTADO A POSIO PENTAPARTITE OS ADEPTOS DA TEORIA TRIPARTITE RECONHECEM OS EMPRSTIMOS COMPULSRIOS E AS CONTRIBUIES ESPECIAIS COMO TRIBUTOS,
POSSUINDO ORA NATUREZA DE TAXA ORA DE IMPOSTO DE ACORDO COM A
FORMA QUE A LEI TENHA DEFINIDO O SEU FATO GERADOR.
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ESPCIES DE TRIBUTOS
1. IMPOSTOS 2. TAXAS DE SERVIO DE POLCIA 3. CONTRIBUIO DE MELHORIA 4. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS 5. CONTRIBUIES SOCIAIS SEGURIDADE SOCIAL SOCIAIS GERAIS OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO CORPORATIVAS PARA CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO PBLICA
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IMPOSTO
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IMPOSTO
IMPOSTO - CLASSIFICAO
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CLASSIFICAO LEGAL
CLASSIFICAO DO CTN:
COMRCIO EXTERIOR PATRIMNIO E RENDA PRODUO E CIRCULAO ESPECIAIS
CLASSIFICAO DA CF/88
UNIO ESTADOS E DISTRITO FEDERAL MUNICPIOS
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4. IMPOSTOS ESPECIAIS
IMPOSTOS ESPECIAIS DE GUERRA
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IMPOSTO
S UNIO TEM COMPETNCIA RESIDUAL PARA
INSTITUIR NOVOS IMPOSTOS NO PREVISTOS
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IMPOSTO
S UNIO TEM COMPETNCIA EXTRAORDINRIA PARA INSTITUIR IMPOSTOS DE GUERRA
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IMPOSTOS
ATENO
CF NO CRIA TRIBUTOS ATRIBUI COMPETNCIAS NO H TRIBUTO SEM LEI PRVIA QUE O ESTABELEA EX. IGF CRIADO POR LEI OU MP LEI COMPLEMENTAR DEVE DEFINIR OS RESPECTIVOS FG, BC E CONTRIBUINTES 146, III, A AMPLITUDE LEGISLATIVA DOS ENTES EST CONDICIONADA POR LEGISLAO NACIONAL VISA A ASSEGURAR A UNIFORMIDADE DA
INCIDNCIA EM TODO O TERRITRIO NACIONAL
STF ENTENDE APLICVEL O EXERCCIO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA A REGRA DE QUE, QUANDO A UNIO DEIXA DE EDITAR NORMAS GERAIS, OS ESTADOS PODEM EXERCER A COMPETNCIA LEGISLATIVA PLENA JULGADO IPVA NO MENCIONADO NO CTN PELA EMENDA 27/85
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IMPOSTO
APENAS AOS IMPOSTOS STF ENTENDE QUE NADA IMPEDE QUE SEJA CONSIDERADO NA CRIAO
DAS TAXAS
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TAXAS
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TAXAS
CTN
Art. 77 As taxas cobradas pela Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
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TAXA DE SERVIOS
UTILIZAO EFETIVA OU POTENCIAL DE SERVIOS PBLICOS ESPECFICOS E DIVISVEIS PRESTADOS AO CONTRIBUINTE OU POSTOS DISPOSIO ENTE COMPETENTE PARA CRIAR AQUELE QUE PRESTA O SERVIO OU EXERCE O RESPECTIVO
PODER DE POLCIA
CF ATRIBUIU OS SERVIOS UNIO E AOS MUNICPIOS ESTADOS TEM COMPETNCIA RESIDUAL TRIBUTOS RETRIBUTIVOS OU CONTRAPRESTACIONAIS NO PODEM SER COBRADOS SEM QUE O SERVIO SEJA PRESTADO OU POSTO DISPOSIO NO PODEM TER MESMA BASE DE CLCULO DOS IMPOSTOS
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TAXA
ART. 78 CTN CONCEITUA O PODER DE POLCIA ATIVIDADE DA ADMINISTRAO PBLICA LIMITANDO OU DISCIPLINANDO INTERESSE OU LIBERDADE REGULA
A PRTICA DE ATO OU ABSTENO DE FATO
EM RAZO DE INTERESSE PBLICO CONCERNENTE SEGURANA HIGIENE ORDEM COSTUMES DISCIPLINA DE PRODUO E DO MERCADO AO EXERCCIO DE ATIVIDADES ECONMICAS DEPENDENTES DE CONCESSO OU AUTORIZAO DO PODER PBLICO TRANQILIDADE PBLICA RESPEITO PROPRIEDADE E DIREITOS INDIVIDUAIS OU COLETIVOS.
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TAXA DE POLCIA
FATO GERADOR O EXERCCIO REGULAR DO PODER DE POLCIA FUNDAMENTAO: PRINCPIO DA SUPREMACIA DO INTERESSE
PBLICO SOBRE O PRIVADO
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Exerccio do poder de polcia deve ser regular para cobrana da taxa Desempenhado em consonncia com a lei e obedincia ao devido processo legal Sem abuso ou desvio de poder Lista do art. 78 meramente exemplificativa pois com base na supremacia do interesse pblico outros interesses podem ser protegidos Taxa de polcia s mediante o exerccio efetivo Potencial - s a taxa de servio Ex. taxa de licena de localizao e funcionamento quando da inscrio ilegtima a cobrana anual a ttulo de renovao sem que haja novo procedimento de fiscalizao STF e STJ mesmo entendimento STF tem entendimentos mais recentes presumindo o exerccio do poder de polcia quando existente o rgo fiscalizador mesmo que este no comprove haver realizado efetivamente a fiscalizao no estabelecimento de cada contribuinte.
TAXA DE POLCIA
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TAXA DE SERVIO
S possvel mediante a disponibilizao de servios pblicos Divisveis e especficos Especficos quando podem ser destacados em unidades autnomas de interveno, utilidade e necessidade pblicas; Divisveis quando suscetveis de utilizao separadamente por parte de cada um dos seus usurios. STF adotando a classificao de servios gerais ou especficos tem pacificamente entendido que os primeiros devem ser financiados com a arrecadao de impostos e os segundos por meio de taxas. Se a taxa tem caracterstica de retribuio a um servio natural que se possa identificar quem so os beneficirios do servio prestado. Nos servios gerais uti universi o benefcio abrange indistintamente toda a populao sem destinatrios identificveis. Ex. servio de iluminao pblica em que no h como identificar os seus beneficirios. Smula 670 Servio de iluminao pblica no pode ser remunerado por taxa. CF 149-A possibilidade de criar contribuio de iluminao pblica no modifica o entendimento. Nos servios especficos uti singuli os usurios so identificados ou pelo menos identificveis
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TAXA DE SERVIO
Pode ser cobrada a taxa em face disponibilizao do servio ao contribuinte, mesmo sem a utilizao, quando esse servio de utilizao compulsria denominada utilizao potencial.
Ex. apartamento no usa coleta de lixo.
CF veda que a base de clculo das taxas seja prpria de impostos. CTN seja idntica que corresponda a imposto. Para a cobrana da taxa h necessidade de a base de clculo ter alguma relao com entre o custo do servio cobrado e a BC tributo vinculado a uma atividade estatal anterior e serve de contraprestao a esta deve ser proporcional ao servio prestado sob pena de haver o enriquecimento ilcito do Estado. STF custas judiciais espcie de taxa que pode ser cobrada sobre o valor da causa, mas se a alquota for muito alta ou inexistindo previso de teto, tornam-se ilegtimas, por no guardarem relao com o servio prestado e se configurarem uma forma de excluir do PJ a apreciao da leso ou ameaa de direito. Smula STF 667 Tem mantido este entendimento no sentido de haver correlao entre a base de clculo da taxa e o custo da atividade estatal que constitui sua hiptese de incidncia.
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CONTRIBUIO DE MELHORIA
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FG no a construo, mas a valorizao acrscimo de valor ao imvel em decorrncia da obra realizada. Base de clculo o valor acrescido STF e STJ. Realizao de pavimentao sim, mas recapeamento no STF. No pode instituir taxa quando cabe contribuio de melhoria. Fundamento tico no princpio que veda o enriquecimento sem causa. Seria injusto o Estado cobrar tributos de toda coletividade e usar para obras que trouxessem como resultado o incremento no patrimnio de grupo limitado CM tem carter contraprestacional
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CONTRIBUIO DE MELHORIA
Limite total para a cobrana o valor total gasto na obra Limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado Parcela excedente poderia ser considerada imposto Art. 81 CTN recepcionado pela CF/88 H controvrsias entre autores
Teria sido revogado pelo DL 195/67 recepcionado pela CF como norma geral em matria de CM Editado em 24/02/67 aps a promulgao da carta de 67 com base na competncia conferida pela CF/46 STF editou smula declarando vlidos os DL expedidos entre 24/01 e 15/03/67 Apesar disto no h contradio no tocante aos limites de uma forma ou de outra esto em vigor ambos embora no estejam previstos na CF.
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EMPRSTIMO COMPULSRIO
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EMPRSTIMO COMPULSRIO
Art. 148 CF/88 diz o que so Controvrsia doutrinria: no acresce ao patrimnio, no receita e no tributo Legislador constituinte colocou tal instituto como tributo Maioria da doutrina considera tributo
Respeita os princpios tributrios Localiza-se no Sistema Tributrio Nacional Foi a inteno do legislador constituinte
EC para investimento pblico urgente e relevante princpio da anterioridade deve observar COMPETNCIA UNIO LEI COMPLEMENTAR
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CONTRIBUIES ESPECIAIS
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2. CONTRIBUIO DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO 3. CONTRIBUIES CORPORATIVAS 4. CONTRIBUIO PARA CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO PBLICA
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CONTRIBUIES ESPECIAIS
As
Contribuies Sociais, as de Interveno no domnio econmico e a de interesses de categorias profissionais ou econmicas so de competncia da UNIO A COSIP de competncia dos Municpios e do Distrito Federal A denominao contribuies parafiscais est em desuso, mas ainda adotada por alguns autores. Decorre do fato de que essas contribuies, em sua origem, eram institudas com objetivo de arrecadar recursos em favor de entidades no integrantes da Administrao Pblica, mas que realizavam atividades de interesse pblico.
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