Teoria da Contabilidade

ATIVOS, PASSIVOS, PATRIMNIO LIQUIDO, RECEITAS E DESPESAS

Jorge Gerson Silva da Silva

1

Sumrio
1 - Ativos 2 - Passivos

3 - Patrimnio Lquido
4 - Receitas, Despesas, Ganhos e Perdas
2

1.1 - Definio de Ativo

O ativo compreende as aplicaes de recursos representados por bens e direitos
Resoluo CFC 847/99

1.1 - Definio de Ativo

o conjunto de meios ou a matria posta disposio do administrador para que este possa operar de modo a conseguir os fins que a entidade ... tem em vista...
Francisco DAuria - 1958

1.1 - Definio de Ativo

...ativos representam benefcios futuros esperados, direitos que foram adquiridos pela entidade como resultado de alguma transao corrente ou passada...
Sprouse e Moonitz - 1962

1.2 - Ativo: Conceitos Bsicos

PROPRIEDADE E/OU POSSE E CONTROLE
DIREITO EXCLUSIVO

ATIVO (Tangvel e Intangvel)

EXPECTATIVA BENEFCIOS FUTUROS Rendimentos (receitas)

Lucros (sacrifcio ativos)

Fluxo caixa ($$$)

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1.3 -Avaliao de Ativos

...vontade que a avaliao represente a melhor quantificao possvel dos potenciais de servios que o ativo apresenta para a entidade. (Iudicbus) Hendriksen e Breda
Historiadores = custo histrico => beneficia a DRE

Futuristas = custo corrente => beneficia o Balano

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1.3 -Avaliao de Ativos

Postulado Continuidade Princpio Custo
Valores de Entrada

Representa o volume de caixa (...) pago quando um ativo ou seu servio ingressam na empresa (...) Podem basear-se em trocas passadas, correntes ou futuras esperadas. (Hendriksen e Breda)

Viso mais gerencial

Valores de Sada

Representa o volume de caixa (...) recebido quando um ativo ou seu servio deixa a empresa. (Hendriksen e Breda)
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1.3 -Avaliao de Ativos

VALORES DE ENTRADA Passado Corrente Futuro custo histrico custo de reposio custos esperados de reposio VALORES DE SADA Passado Corrente Futuro preos de venda passados preos correntes de venda valor realizvel esperado

1.4 - Ativos: Critrios de Avaliao

Valores de Entrada
Custo histrico (original) Custo histrico (original) corrigido Custo reposio
Custo Corrente Custo Original corrigido no estado em que se encontra Custo reposio - estado de novo Custo reposio - estado em que se encontra

Custo de Reposio Corrigido

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1.4 - Critrios de Avaliao: Valores de Entrada

Custo histrico (original)
Representa o sacrifcio financeiro no momento da sua aquisio
Uma das mais fortes razes da adoo generalizada

do custo histrico tem sido sua estreita relao com o conceito de realizao da receita na mensurao do lucro. (Hendriksen e Breda)
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1.4 - Critrios de Avaliao: Valores de Entrada

Custo histrico (orig.) corrigido
Custo histrico corrigido pela variao do poder aquisitivo da moeda. Utilizado em pases hiper-inflacionrios Reconhecido e indicado p/IASB e ONU Quando a inflao baixa tende-se a se afastar da verdade setorial.
Exemplo: Custo histrico de $200,00 em t1,

considerando a inflao de 20%, em t2, o custo histrico corrigido seria de $240,00.

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1.4 - Critrios de Avaliao: Valores de Entrada

Custo corrente
Quanto valem os insumos para a produo de um bem numa determinada data? (em estado de novo ou usado)
Exemplo: Bem produzido em t0 por $ 1.000,00.

Considerando uma taxa de depreciao de 10%aa, ao final do ano t1 teramos $ 900,00. Entretanto, os insumos necessrios para a sua produo, em t1, seria de $ 950,00.
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1.4 - Critrios de Avaliao: Valores de Entrada

Custo original corrigido no estado em que se encontra
Valor residual do bem corrigido pela inflao
Exemplo: Bem adquirido em t0 por $1.000,00,

considerando uma taxa de depreciao de 10% e inflao anual de 50%, teramos ao final de t1 o valor original corrigido no estado em que se encontra de $1.350,00.
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1.4 - Critrios de Avaliao: Valores de Entrada

Custo de reposio no estado de novo
Bem novo produzido/adquirido, tendo caractersticas tcnicas diferentes, embora prestando servios equivalentes.
Exemplo: Um Fiat Uno adquirido em 1990 e o mesmo

Fiat Uno ou um FIAT Palio adquirido em 2000

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1.4 - Critrios de Avaliao: Valores de Entrada

Custo de reposio no estado em que se encontra
Quanto custa hoje o bem adquirido no passado? (levando em considerao os desgastes e os atrasos tecnolgicos).
Exemplo: Quanto custa, em 2000, o FIAT Uno

adquirido em 1990?

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1.4 - Critrios de Avaliao: Valores de Entrada

Custo de reposio corrigido
o custo de reposio em t0 corrigido pela variao do poder aquisitivo da moeda para t1. Este valor normalmente ser diferente do custo de reposio em t1.
Exemplo: Supondo um custo de reposio de $200,00

em t0 e uma inflao anual de 50% em t1. Logo, o custo de reposio corrigido para t1 de $300,00.

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1.4 - Critrios de Avaliao: Valores de Entrada

X1 Custo histrico (original) Custo histrico (original) corrigido Custo de reposio Custo de reposio corrigido Em X1 os valores do custo histrico e custo de reposio tendem a ser iguais, pois so os valores de mercado. O custo histrico corrigido e o custo de reposio corrigido em X2 tambm so semelhantes, em funo da partida inicial. O custo histrico corrigido e o custo de reposio corrigido deixa de ser semelhantes a partir de X2. Dados: Inflao X2 Inflao X3 1.000,00 1.000,00
25%

X2
20%

X3 1.500,00
20%

1.250,00 1.350,00 1.250,00

1.450,00 1.620,00

25% 20%

125%

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1.4 - Ativos: Critrios de Avaliao

Valores de Sada
Valores descontados das entradas lquidas de caixa futuras Preos correntes de venda Equivalentes correntes de caixa Valores em liquidao
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1.4 - Critrios de Avaliao: Valores de Sada

Valores descontados das entradas lquidas de caixa futuras
Qual o valor presente de um fluxo de caixa

futuro, para um determinado ativo?

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1.4 - Critrios de Avaliao: Valores de Sada

Preos correntes de venda
Quanto a entidade pode conseguir atravs da venda dos seus ativos, abatido as respectivas despesas das vendas? No se aplica a todos os ativos, sendo mais indicado para a avaliao dos estoques.

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1.4 - Critrios de Avaliao: Valores de Sada

Equivalentes correntes de caixa
Montante de caixa que poderia ser obtido com a venda de cada ativo em condies organizadas de liquidao num mercado estvel. No consegue exprimir valores para itens que no possuem cotaes correntes no mercado

(ex.: equipamentos especializados)

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1.4 - Critrios de Avaliao: Valores de Sada

Valores de liquidao
Montante de caixa que poder ser obtido com a venda forada dos ativos, numa situao de obsolescncia do ativo ou descontinuidade da empresa.

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1.5 - Critrios de Avaliao: Custo x Mercado

Conceito de avaliao mista, adota-se o que for menor. Poltica de Conservadorismo Criticas (Hendriksen e Breda)
tendem a subavaliar os ativos conservadorismo exerccio 1 contrabalanado no exerccio 2 intrinsecamente incoerente (nenhum conceito est sendo utilizado sistematicamente) 24

1.6 - Ativos Intangveis

Capital Intelectual (Edvinsson e Malone)
Capital Humano Capital Estrutural Capital de Clientes

Goodwill

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1.7 - Ativos: Outros Assuntos

Essncia sobre a forma (propriedade/posse)

Leasing Sale Lease back

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2.1 - Definio de Passivo

o Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros
Resoluo CFC 847/99

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2.1 - Definio de Passivo

obrigaes ou compromissos de uma empresa no sentido de entregar dinheiro, bens ou servios a uma pessoa, empresa ou organizao externa em alguma data futura
Hendricksen e Breda - 1999

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2.2 - Passivo: Conceitos Bsicos

Obrigao ou Responsabilidade Presente Transao ou Evento Ocorrido

PASSIVO

Comprometimento leva a Sacrifcio Futuro

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2.3 - Avaliao e Mensurao dos Passivos

Problema principal: momento do seu reconhecimento Avaliao recai sobre itens monetrios fixos
Valor presente dos montantes a serem pagos no futuro
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2.3 - Avaliao e Mensurao dos Passivos

Momento de Reconhecimento das Exigibilidades
Incorrncia de uma despesa Reconhecimento de uma perda Recebimento de um ativo

Obrigaes dependentes exclusivamente de eventos futuros NO deveriam ser includos

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2.4 - Tipos de Passivos

Atividades operacionais, lquidas e certas
Decorrentes das atividades usuais da empresa

Atividades de financiamento
Decorrentes da contratao de emprstimos (capital giro/investimento)

Atividades societrias
Obrigaes estatutrias p/ scios

Provises
Passivos contingentes
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2.5 - Passivos Contingentes

Obrigao que pode surgir dependendo de uma ocorrncia futura (probabilidade de ocorrncia alta) Perda pode ser razoavelmente estimada Probabilidade de ocorrncia baixa evidencia em notas explicativas

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2.5 - Passivos Contingentes

FLUXOGRAMA DE DECISO - IAS 37
Incio

Obrigao atual como conseqncia de um evento contingente? SIM Sada Provvel? SIM Estimativa confivel? SIM Provisione

NO

Obrigao possvel? SIM

NO

NO
Remota? NO NO (rara)

SIM

Divulgue o passivo contingente

No faa nada
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2.5 - Passivos contingentes

Proviso para Contingncias X Reserva para Contingncias

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2.5 - Passivos contingentes

Proviso para Contingncias
Expectativas de perdas de ativos ou acrscimos de exigibilidade que reduzem o PL Fato Gerador atrelado a eventos passados ou presentes
Exemplo: garantias a produtos, aes cveis e

trabalhistas.

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2.5 - Passivos contingentes

Reserva para Contingncias
Expectativa de perdas ou prejuzos ainda no incorridos Fato gerador atrelado a eventos futuros Exemplos: perdas cclicas, por exemplo geadas,

secas, inundaes.

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2.6 - Passivos: Ttulos Hbridos

Debntures conversveis em aes
Dividas Subordinadas Instrumentos hbridos de capital e dvida

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3.1 - Abordagens do Patrimnio Lquido

Teoria do Proprietrio
Ativo - Passivo = PL (Proprietrio)

Proprietrio o centro de ateno da

Contabilidade

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3.1 - Abordagens do Patrimnio Lquido

Teoria da entidade
Ativo = Obrigaes + PL
OU

Ativo = Passivo Entidade tem uma vida distinta dos

interesses pessoais dos proprietrios

40

3.1 - Abordagens do Patrimnio Lquido

Teoria do acionista ordinrio
Ativos - Passivos = Interesse residual

Variante da teoria da entidade Investimentos em uma S/A, exceto os

acionistas ordinrios, so outsiders

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3.1 - Abordagens do Patrimnio Lquido

Teoria do fundo
Ativo (aplicaes) = Restries sobre os ativos (fontes)

Fundo o ncleo de interesse Fundo inclui grupo de ativos e obrigaes

relacionadas

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3.1 - Abordagens do Patrimnio Lquido

Teoria do Comando
Centralizada no controle econmico

efetivo dos recursos pelos gerentes ou comandantes

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3.2 - Fontes de Patrimnio Lquido

Valores investidos por acionistas
Lucros retidos ou acumulados Reavaliaes de ativos Doaes de terceiros
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4.1 - Receitas, Despesas, Ganhos e Perdas

Viso Esttica comparada
PLt1 - PLt0 = resultado

Definio de lucro (Hicks)

lucro o que podemos consumir durante uma semana (ms, ano etc.) e sentir-nos to bem no final como nos sentimos no incio.

Distribuio dividendos at que no comprometa essa sensao (manter patrimnio) O que afinal gerou o lucro?

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4.1 - Receitas, Despesas, Ganhos e Perdas

Demonstrao de fluxos
Apresentao analtica (qualitativa) do resultado, o que possibilita uma melhor viso dos efeitos ocorridos em um determinado perodo. Dessa forma o resultado deve ser apresentado obedecendo as seguintes classificaes:
Receitas Ganhos Despesas Perdas

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4.2 - Definio de Receita

o acrscimo de benefcios econmicos durante o perodo contbil na forma de entrada de ativos ou decrscimos de exigibilidades e que redunda num acrscimo do patrimnio lquido, outro que no o relacionado a ajustes de capital
IASB
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4.2 - Definio de Receita

Receita a expresso monetria validada pelo mercado produo de bens e servios da entidade, em sentido amplo, em determinado perodo
Iudcibus

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4.3 - Receita: Conceitos Bsicos

Evidenciada da seguinte forma:
(Iudicbus)

Ligada produo de bens e servios em sentido amplo

Valor final validado pelo mercado

Relacionado a perodo de tempo Embora reconhea que o esforo para produzir receita provoca despesas, no subordina, no tempo, o reconhecimento da receita ao lanamento da despesa. 49

4.4 - Ganhos: Conceitos Bsicos

Itens no recorrentes
Podem ou no surgir da atividade principal Devem ser apresentados segregados das receitas normais (manuteno do valor
preditivo da DRE)
50

4.5 - Receitas e Ganhos segundo o IBRACON

Receita operacional
Receita no operacional Ganho Receita (ou lucro) extraordinria
51

4.6 - Definio de Despesa

utilizao ou consumo de bens e servios no processo de produzir receitas
Iudcibus

52

4.6 - Definio de Despesa

Sadas ou outros usos de ativos ou ocorrncias de passivos (ou ambos) para a entrega ou produo de bens, a prestao de servios, ou a execuo de outras atividades que representam as operaes principais em andamento da entidade
FASB
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4.7 - Tipos de Despesa

Relacionadas com a receita operacional

Diretamente Indiretamente

Relacionadas com a continuidade da entidade

54

4.7 - Aferio das Despesas

Como as despesas so medidas?

Custo histrico Medidas correntes (custo de reposio) Custos de oportunidade de equivalentes correntes de caixa
(Hendriksen e Breda)
55

4.8 - Perdas: Conceitos Bsicos

Podem ou no surgir no curso da atividade principal da empresa (normalmente imprevisvel)
Ex.: sinistros, desincorporao de ativos no correntes

Ao contrrio das despesas no tem valor compensante Devem ser apresentados segregados das despesas normais (manuteno do valor
preditivo da DRE)
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4.8 - Despesas e perdas segundo o IBRACON

Custo
Despesa Despesa no operacional Prejuzo ou perda Prejuzo (ou perda) extraordinrio
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4.9 - Ativo x Despesa x Custo

Ativo
Traz benefcios futuros
Potencial p/gerar receitas No traz benefcios Futuros

Despesa

Consumido p/obter receita Utilizao de bens/servios na produo de outros bens

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Custo