Direito Tributário I

DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Prof. Eduardo Sabbag e Thatiane Piscitelli
Princpios: 150, 151 e 152 .......................................................................................................................... 11
Limitaes constitucionais ao poder de tributar. ................................................................................... 11
Para o STF, os princpios tributrios no podem ser desafiados por Emenda Constitucional, destacando-se como garantia individual do contribuinte (ADI 939-7, de 1.993). CESPE/UNB & FGV. Tratou do Princpio da Anterioridade Tributria. ....................................................................................................................... 12
1.1
Princpio da Legalidade Tributria: CF 150, I; CTN 97 ............................................................... 12
Pessoas Polticas (U, E, DF e M) s podem criar & aumentar tributo por meio de Lei Ordinria. ..... 12
Vetor axiolgico: segurana jurdica. ................................................................................................. 12
4 tributos federais dependem de lei complementar: ........................................................................ 13
Imposto sobre Grandes Fortunas
Impostos ...................................................................... 13
Imposto Residual
Competncia Residual ..................................................................... 13
Contribuio Social Previdenciria Residual ...................................................................... 13
Emprstimo Compulsrio ..................................................................................................... 13
Este princpio pode ser atenuado/mitigado (CF 153, 1)? O Poder Executivo pode apitar na matria? ........................................................................................................................................................... 13
........................................................................................................................................... O Poder Executivo pode alterar ALQUOTAS de certos tributos:...................................................... 13
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INTENSIVO I
II ...................................................................................................................................... 13 IE ..................................................................................................................................... 13 IPI .................................................................................................................................... 13 IOF .................................................................................................................................. 13
Emenda Constitucional 33/2001 incluiu mais 2 tributos nesta lista: ............................................ 14
CIDE-Combustvel (CF 177, 4, I, b).............................................................................. 14 - reduzir ................................................................................................................................ 15
- restabelecer ........................................................................................................................ 15
* Aumentar: s por lei. ......................................................................................................... 15
ICMS-Combustvel (CF 155, 4, IV, c) ........................................................................... 16 - reduzir ................................................................................................................................ 16
- restabelecer ........................................................................................................................ 16
* Aumentar: s por lei. ......................................................................................................... 16
Errado: Todas as mitigaes do Princpio da Legalidade so impostos. Exceo: CIDE-combustveis.17
Errado: Todas as mitigaes do Princpio da Legalidade so tributos Federais. Exceo: ICMS-Combustvel. ........................................................................................................................................................... 17
possvel que o Princpio receba a seguinte terminologia: Reserva Legal, Estrita Legalidade ou Tipicidade Fechada (Cerrada ou Regrada) .......................................................................................................... 17
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A matria tratada no art. 97 do CTN, indicando que a lei tributria estrutura tificante, contendo elementos numerus clausus: .......................................................................................................... 17
Alquota ................................................................................................................................ 17
Base de Clculo ..................................................................................................................... 17
Multa .................................................................................................................................... 17
Sujeito Passivo ...................................................................................................................... 17
Fato Gerador......................................................................................................................... 17
Art. 97, 1 e 2: a base de clculo do Tributo pode ser alterada por ato do Poder Executivo, desde que se respeitem ndices oficiais de correo monetria do perodo, ou seja, que se trate de inequvoca e MERA atualizao. O aumento depende de lei. ................................................................................ 19
O PE s pode promover atualizao da base de clculo. No pode aumentar. S a lei poder aument-lo. ........................................................................................................................................................... 19
1.1.1
O Princpio da Legalidade e a EC 32/2001 ........................................................................ 19
Tal EC, colocando em xeque a segurana jurdica do princpio da legalidade, previu que a MP pode aumentar e criar imposto no Brasil. .............................................................................................. 20 ........................................................................................................................................... A doutrina critica, mas o STF aceita (inclusive, antes da emenda). .................................................. 20
........................................................................................................................................... MP aumenta o IR. ................................................................................................................................ 20
Perguntas: ......................................................................................... Erro! Indicador no definido.
1)Todos os tributos podem ser criados ou majorados por MP? ...................................... 20
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R.: Imposto............................................................................................................................ 20
Tributos objetos de Lei Complementar NO podem ser criados/aumentados por MP:...... 21
Imposto sobre Grandes Fortunas Imposto Residual
Impostos ........................ Erro! Indicador no definido.
Competncia Residual........................ Erro! Indicador no definido.
Contribuio Social Previdenciria Residual ........................ Erro! Indicador no definido. Emprstimo Compulsrio ....................................................... Erro! Indicador no definido. 2)Pode uma MP criar/aumentar imposto no federal? ................................................... 23
1.2
Princpio da Anterioridade Tributria: CF 150, III, b e c ..................................................... 23
1.2.1
Anterioridade Anual ......................................................................................................... 24
A eficcia da lei majoradora/criadora do tributo fica adiada para o 1/janeiro do ano seguinte. 24
1.2.2
Anterioridade Nonagesimal/Privilegiada ......................................................................... 24
A eficcia da lei fica adiada para o 91 dia a partir da publicao da lei....................................... 25
Este princpio probe a tributao de surpresa, ratificando a segurana jurdica...................... 25
Portanto, a anualidade no encontra respaldo no hodierno sistema constitucional tributrio brasileiro. ......................................................................................... Erro! Indicador no definido.
O princpio da anterioridade para proteger o contribuinte, no para proteger o Estado. Se a lei reduzir o tributo, no haver incidncia do princpio da Anterioridade. .................................................. 27
1.2.3
Excees ao Princpio da Anterioridade ........................................................................... 27
1 Confronto das listas: Quais so os tributos de pronta incidncia? Incidncia imediata: ......... 33
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II ...................................................................................................................................... 33 IE ..................................................................................................................................... 33 IOF .................................................................................................................................. 33 Imposto Extraordinrio .................................................................................................. 33 Emprstimo Compulsrio ............................................................................................... 33 Calamidade Pblica ...................................................................................................... 33
Guerra .......................................................................................................................... 33
2 Confronto: E quanto ao IPI?...................................................................................................... 33
A regra, a partir de 2004, que o IPI majorado ser pago depois de 90 dias. ......................... 33
OBS: A mesma resposta vale para CIDE-Combustvel e ICMS-Combustvel. ............................ 34
3 Confronto:................................................................................................................................. 34
IR..................................................................................................................................... 34 Alteraes na BC de ........................................................................................................ 34 IPTU .............................................................................................................................. 34
IPVA.............................................................................................................................. 34
IR e Alteraes da BC de IPTU/IPVA tero a lei
incidindo em 1/janeiro. ................... 35
1.3
Princpio da Isonomia Tributria ............................................................................................... 36
A isonomia relativa, no absoluta: tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais. ..... 37
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Vetor axiolgico justia fiscal / justia distributiva ......................................................................... 38
Iguais: interpretao objetiva do fato gerador privilegia os aspectos econmicos. CTN 118. ....... 39
Pecunia non olet ............................................................................................................................. 40
Capacidade Tributria: CTN 126 ........................................................................................................ 42
1.4
Princpio da Capacidade Contributiva / Princpio da Personalizao dos Impostos: ................ 44
Art. 145, 1 - Sempre que possvel, os IMPOSTOS***STF tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. .............................. 44
1.4.1
Meno a impostos ....................................................................................................... 45
-Letra da CF: Impostos ......................................................................................................... 45
1.4.2
-STF: outros Tributos, ex. Taxas ........................................................................................... 45
Sempre que possvel ..................................................................................................... 45
O Princpio da Capacidade Contributiva ser realizado por meios de exteriorizao, que se mostram por tcnicas de incidncia de alquotas: .................................................................................................. 46
-progressividade, ................................................................................................................. 46
-proporcionalidade, ............................................................................................................. 46
-seletividade, ....................................................................................................................... 46
1.4.3
-entre outras........................................................................................................................ 46
Progressividade ................................................................................................................ 46
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Palavra-chave: Alquotas diferenciadas......................................................................................... 46
3 impostos progressivos com previso explcita na CF: ................................................................ 47
IR CF 153, 2, I ........................................................................................................... 47 3 critrios informadores do IR: ............................................................................................. 47
Generalidade, .......................................................................................................... 47
Universalidade (no Uniformidade) e .................................................................. 47
Progressividade ....................................................................................................... 47
IPTU CF 182, 4, c/c 156, 1, I e II .......................................................................... 48 ITR CF 153, 4, I ......................................................................................................... 48 Proporcionalidade ............................................................................................................ 49
1.4.4
1.4.5
Seletividade ...................................................................................................................... 50
ICMS CF 155, 2, III....................................................................................................... 51
Seletividade Facultativa ............................................................................................................ 51
IPI CF 153, 3, I ............................................................................................................. 51
Seletividade Obrigatria ........................................................................................................... 51
1.5
Princpio da Irretroatividade Tributria .................................................................................... 52
Anterioridade significa Eficcia da lei. ............................................................................................... 53
Irretroatividade significa Vigncia da lei............................................................................................ 53
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Princpios Constitucionais ...................................................................................................................... 55 Princpio da Irretroatividade da lei tributria .................................................................................... 55 Art. 150, III, a, CF ............................................................................................................................ 55 Art. 106: 2 blocos de excees irretroatividade ...................................................................... 56 1 bloco: lei expressamente interpretativa .............................................................................. 56 2 bloco: retroatividade para beneficiar o sujeito passivo ato em aberto ....................... 56 Art. 144, p. 1 - Sigilo Bancrio ..................................................................................................... 58 STJ................................................................................................................................................ 61 Retroatividade da LC 105/2001 ........................................................................................... 61 STJ: LC 105 pode retroagir. ............................................................................................... 61 Fundamento: art. 144, p. 1, CTN ........................................................................................ 61 STF ............................................................................................................................................... 61 Constitucionalidade da LC 105: a questo a Possibilidade de quebra SEM autorizao judicial. .................................................................................................................................................................... 61
ADIs no h nenhuma deciso......................................................................................... 61 REs ........................................................................................................................................... 61 Irretroatividade e IR ........................................................................................................................ 65 Smula 584, STF ........................................................................................................................ 65 Imunidade ................................................................................................................................................. 69
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1. 2. 3.
1.
Alnea a: Imunidade Recproca ...................................................................................... 71
Alnea b: Imunidade dos Templos de Qualquer Culto ........................................................ 79 Alnea c:..................................................................................................................................... 81
Imunidade de Partidos Polticos, ...................................................................................................... 81 Entidades Sindicais de Trabalhadores, ........................................................................................... 81 Entidades de Educao e de Assistncia Social, sem fins lucrativos ......................................... 81 4. Alnea d: Imunidade dos Templos de Qualquer Culto ........................................................ 88
Smula 724 .............................................................................................................................................. 87 Smula 730 .............................................................................................................................................. 88 Sistema Tributrio Nacional ....................................................................................................................... 92
1.
Conceito de Tributo ....................................................................................................................... 92
2.
Quantos so os tributos no Brasil? ................................................................................................ 97
Impostos .......................................................................................................................................... 102
III - propriedade de veculos automotores. ....................................................................................... 105 Smula 418, STF antigo ..................................................................................................................... 113 Smula 670 ............................................................................................................................................ 122
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INTENSIVO I
Direito Tributrio na CF. 50% da prova Arts. 145 a 162. So s 17 artigos!!! Direito Tributrio no CTN. - 50% da prova.
PRINCPIOS (aulas 1 e 2) IMUNIDADES (aula 3) TRIBUTOS (aulas 4 e 5)
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O poder de tributar sofre regramentos pelos princpios. O princpio tributrio baliza a tributao, permitindo que ela seja considerada constitucional ou inconstitucional. A sentena , basicamente, principiolgica.
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Para o STF, os princpios tributrios no podem ser desafiados por Emenda Constitucional, destacando-se como garantia individual do contribuinte (ADI 939-7, de 1.993). CESPE/UNB & FGV. Tratou do Princpio da Anterioridade Tributria.
Pessoas Polticas (Unio, Estados, DF e Municpios) s podem criar & aumentar tributo por meio de Lei Ordinria.
Seo II
DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Deve ser produto de elaborao do Poder Legislativo: o povo tributando a si mesmo, Pontes de Miranda.
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Poder Executivo no pode tratar da matria. Lei Complementar hbil a criar ou aumentar tributo. Meno expressa na Constituio Federal. Quatro tributos federais dependem de Lei Complementar:
Impostos Competncia Residual
Contribuio Social Previdenciria Residual Emprstimo Compulsrio
Este princpio pode ser atenuado/mitigado (CF 153, 1)? O Poder Executivo pode apitar na matria? O Poder Executivo pode alterar ALQUOTAS de certos tributos:
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Algumas bancas chamam de EXCEO. Sabbag fala que MITIGAO. O Presidente da Repblica pode alterar as alquotas do II, IE, IPI e IOF.
Art. 153, 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
Isso elementar. Emenda Constitucional 33/2001 incluiu mais dois tributos nesta lista:
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uma contribuio, no imposto, diferente das quatro primeiras excees. At agora, quatro Impostos Federais e uma Contribuio Federal.
CF 177, 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) I - a alquota da contribuio poder ser: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) b) reduzida e restabelecida [NO pode ser aumentada] por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b [P. da Anterioridade do Exerccio];
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Pode ser reduzida ou restabelecida sem LEI pelo PE (Presidente da Repblica) No pode ser aumentada sem lei (pelo PE) Submete-se ao princpio da anterioridade 90 No se submete ao princpio da anterioridade do exerccio
Ato do Poder Executivo Estadual

Art. 155, 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
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c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
Errado: Todas as mitigaes do Princpio da Legalidade so impostos. Exceo: CIDE-combustveis. Errado: Todas as mitigaes do Princpio da Legalidade so tributos Federais. Exceo: ICMS-Combustvel.
possvel que o Princpio receba a seguinte terminologia: Reserva Legal, Estrita Legalidade ou Tipicidade Fechada (Cerrada ou Regrada) A matria tratada no art. 97 do CTN, indicando que a lei tributria estrutura tificante, contendo elementos numerus clausus: Alquota Base de Clculo Multa Sujeito Passivo Fato Gerador
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SEO II
Leis, Tratados e Convenes Internacionais e Decretos Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
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2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.
Art. 97, 1 e 2: a base de clculo do Tributo pode ser alterada por ato do Poder Executivo, desde que se respeitem ndices oficiais de correo monetria do perodo, ou seja, que se trate de inequvoca e MERA atualizao. O aumento depende de lei.
SMULA: 160, STJ

defeso, ao municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.
O Poder Executivo s pode promover atualizao da base de clculo. No pode aumentar. S a lei poder aument-lo.
O Poder Executivo pode criar tributo no Brasil! Destrumos o caderno!
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O Poder Constituinte Derivado permitiu ao Poder Executivo criar tributo... Tal EC, colocando em xeque a segurana jurdica do princpio da legalidade, previu que a MP pode aumentar e criar imposto no Brasil. A doutrina critica, mas o STF aceita (inclusive, antes da emenda). MP aumenta o IR. Cad a segurana jurdica?!?!?
R.: Imposto.
Tributo gnero. Imposto que pode ser mexido por MP! Segundo a CF, apenas o imposto ser objeto de MP. Mostrar jurisprudncia! Entretanto, o STF considera, h muito tempo, que a MP pode criar/aumentar tributo.
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Impostos Competncia Residual
Contribuio Social Previdenciria Residual Emprstimo Compulsrio
Por fim, o Art. 62, 1, III, indica que matria de LC no pode ser objeto de MP e qualquer ponto da CF que se refira a LC.
Art. 62, 1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001) III - reservada a lei complementar; (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
Art. 62, 2 Medida provisria que implique
instituio ou
majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153,

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INTENSIVO I
I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;

VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
Impostos
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero
que
dispensam
respeito ao princpio da anterioridade tributria:
II, IE, IPI, IOF, I EXT
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INTENSIVO I
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
Para o STF, possvel que uma MP crie/aumente um imposto no federal, desde que faa a observncia simtrica do processo legislativo federal (Princpio da Simetria). ADI 425/TO, 2002. ADI 2391/SC, 2006.
Seo II DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos:
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Anterioridade Anual (de Exerccio):

b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
Anterioridade Privilegiada ou Nonagesimal:

c) antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
De 2004 em diante, passamos a ter duas anterioridades. (de Exerccio): sempre existiu.
EC 42/2003.
A eficcia da lei majoradora/criadora do tributo fica adiada para o 1/janeiro do ano seguinte.
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A eficcia da lei fica adiada para o 91 dia a partir da publicao da lei. Este princpio probe a tributao de surpresa, ratificando a segurana jurdica.
Diferir: adiar. Significa um princpio em que a eficcia foi adiada, diferida, protelada. Publicao e vigncia: quase sempre, mesma data. Eficcia: aps o transcurso de tempo das duas esperas.
O com o
no se confunde
Este esteve presente na CF/46, condicionando a eficcia da lei tributria prvia estipulao do fenmeno na Lei Oramentria Anual. Nos textos constitucionais posteriores, o tema oscilou, desaparecendo a partir de 1969.
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CESPE, TRF 4, PGE-SP
1) LEI PUBLICADA EM 15/12/2009. Incidncia: Anterioridade anual (15/01/2010); Anterioridade Nonagesimal (15/03/2010). Escolher a maior data: 15/03/2010. No ser exatamente 15/03, mas, na verdade, 91 dia do dia 15/12/2009.
2) LEI PUBLICADA EM 10/AGOSTO/2009. Jogar a lei para 1/01 do ano seguinte: 01/01/2010. 15/11/2010. Existe um ponto, no calendrio, a partir do qual
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Regra: Caso o tributo seja criado/majorado entre janeiro e setembro (at 02/outubro), a incidncia da lei ocorrer em 1/janeiro do ano seguinte. 1 s conta.
3) Se a lei for publicada entre 04/outubro e 31/dezembro, a data da incidncia ser posterior a 1/janeiro, em razo do impacto dos 90 dias. 1 s conta. Taxa criada em 16/11/2010, pagarei daqui a 90 dias.
4) Lei que reduz tributo pronta incidncia no h que se falar em Princpio da Anterioridade.
O o
princpio tributo,
da no
anterioridade haver
para do
proteger princpio
o da
contribuinte, no para proteger o Estado. Se a lei reduzir incidncia Anterioridade.
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Art.150, 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Duas baitas listas de excees. Decorar ou danar! Duas listas Duas regras:
Ter na cabea:
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Imposto Extraordinrio Emprstimo II IE IOF IPI CIDE Combustveis ICMS Combustvel Compulsrio de Guerra Externa e Calamidade Pblica
Imposto Extraordinrio Emprstimo Compulsrio de Guerra Externa & Calamidade Pblica II IE IOF IR Base de Clculo do IPTU Base de Clculo do IPVA
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Imposto Extraordinrio Emprstimo II IE IPI Compulsrio de Guerra Externa & Calamidade Pblica
Alquotas de Tributos alterveis sem lei, pelo Poder Executivo Extrafiscais IPI II IE IOF CIDE Combustvel ICMS Combustvel (nico tributo no federal) Convnio Interestadual (CONFAZ)
IPI ICMS Combustvel CIDE Combustvel
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IR Base de Clculo IPTU Base de Clculo IPVA
EXCEES ANTERIORIDADE ANUAL art. 150, 1, parte inicial IMPOSTO EXTRAORDINRIO (DE GUERRA) EMPRSTIMO COMPULSRIO CALAMIDADE PBLICA GUERRA
EXCEES ANTERIORIDADE NONAGESIMAL art. 150, 1, parte final IMPOSTO EXTRAORDINRIO (DE GUERRA) EMPRSTIMO COMPULSRIO CALAMIDADE PBLICA GUERRA
Incidncia Imediata
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EXTERNA II IE IOF IPI
EXTERNA II IE IOF IR (analisar este caso se s BC) EC 42/2003: ALTERAES na do IPTU IPVA
CIDECOMBUSTVEL (EC 32/2001)
ICMSCOMBUSTVEL (EC 32/2001)
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II IE IOF IMPOSTO EXTRAORDINRIO EMPRSTIMO COMPULSRIO Calamidade Pblica Guerra
O IPI tinha incidncia imediata at 2003. A partir de ento, passou a sofrer incidncia da Anterioridade Nonagesimal. A regra, a partir de 2004, que o IPI majorado ser pago depois de 90 dias.
Questo comum dos concursos!

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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Com relao ao decreto, perfeitamente possvel, porque considerado uma mitigao ao princpio da legalidade. O problema que no pode ser exigido imediatamente. Deve ser pago a partir de 90 dias. No exceo Anterioridade Nonagesimal.
OBS: A mesma resposta vale para CIDE-Combustvel e ICMSCombustvel.
IR ALTERAES NA BASE DE CLCULO DE IPTU IPVA
No esto na 1 lista. Esto submetidos regra da Anterioridade Anual. Sempre voc vai jogar para 1/janeiro.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Ex.: IR majorado em 20/12/2009, agosto, maro. Incidncia sempre em 1/janeiro/2010. IR e Alteraes da BC de IPTU/IPVA tero a lei incidindo em 1/janeiro.
Todos os tributos que no apareceram na tabela so regra, respeitam as duas anterioridades. Ex.: taxa, ITR, ISS, majorao da alquota do IPVA e IPTU.
O que no for exceo ser regra: ISS, ITR, Taxa, ICMS, IPTU e IPVA (no precisa escrever alquota, est subentendida base de clculo deve ser expressamente referida) etc. Art. 195, 6 - Contribuio Social Previdenciria Anterioridade de 90 dias Princpio da Anterioridade Especial (Anterioridade Mitigada). Anterioridade Nonagesimal.
Analisar o nome da Anterioridade Nonagesimal, fruto da EC 42 e o do art. 195, 6. O mesmo nome para dois assuntos. No concurso, abordar os dois.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art. 195, 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos 90 dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
Isto significa inequvoca onerosidade (ex.: incluso de sujeito passivo como devedor). A lei alterava (antecipava) a data de pagamento da contribuio a segurana jurdica foi para o espao! CASO CLSSICO: a alterao na data de pagamento da Contribuio Previdenciria no significa onerosidade suficiente para avocar a noventena.
STF, Smula n 69 - A Constituio Estadual no pode estabelecer

limite para o aumento de tributos municipais.
O legislador muito preocupado com esse princpio, principalmente por causa da agresso isonomia no perodo ditatorial.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
O Princpio da Isonomia est previsto genericamente no caput do artigo 5 da CF (Todos so iguais perante a lei).
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes:
Curiosamente, o inciso II do artigo 150 retoma a ideia, estatuindo pela negativa, o que foi proclamado afirmativamente naquele dispositivo ( vedado tratamento desigual aos contribuintes que se encontram em situao de equivalncia).
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;
A isonomia relativa, no absoluta: isso significa tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
O Princpio da Isonomia Tributria conhecido como Princpio que probe os privilgios odiosos (favoritismos no IR, sobretudo entre 1967 e 1969 Ricardo...).
VETOR AXIOLGICO JUSTIA FISCAL / JUSTIA DISTRIBUTIVA
Art. 150, II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente...
luz do art. 150, II, cabe-nos descobrir quem so os iguais e os desiguais na seara tributria. Os IGUAIS devero ser detectados pela interpretao objetiva do Fato Gerador (FG), que privilegia os aspectos econmicos do fato impunvel (=gerador) em detrimento dos elementos externos a ele ilicitude do ato, imoralidade do ato, imoralidade dos fatos, incapacidade civil do agente ; da se falar que haver normal tributao sobre a renda auferida por um bicheiro, por um traficante, da prtica de
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
lenocnio (trfico de mulheres com intuito de prostituio), renda oriunda da casa de prostituio etc. Iguais: interpretao objetiva do fato gerador privilegia os aspectos econmicos. CTN 118.
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se (desconsiderando-se)***: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
*** O examinador sempre troca por considerando-se.
ABSTRAI-SE: uma anlise objetiva. Se fossem considerados tais aspectos, a anlise seria subjetiva.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
A interpretao objetiva foi internalizada no CTN pelo artigo 118, que mostra que a definio do fato gerador interpretada abstraindo-se da validade jurdica dos atos e dos efeitos dos fatos. Pode-se afirmar que tal dispositivo representa normativamente a mxima latina construda poca do Imprio Romano pecunia non olet (tributo no tem cheiro).
QUESTO DISCURSIVA: non olet.
Discorra sobre a mxima pecunia
Tito (Filho) X Vespasiano (Imperador)
The Urine Tax (Latin: vectigal urinae) was a tax levied by the Roman emperor Nero in the 1st century upon the distribution of urine. The lower classes of Roman society urinated into pots which were emptied into cesspools. The liquid was then collected from public latrines, where it was sold and served as the valuable raw material for a number of chemical processes: it was used in tanning, and also by launderers as a source of ammonia to clean and whiten woollen togas. The buyers of the urine paid the tax.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
The tax was eventually discontinued, but it was re-enacted by Nero's successor Vespasian and applied to all public toilets within Rome's now famous Cloaca Maxima (great sewer) system. The Roman historians Suetonius and Dio Cassius report that when Vespasian's son Tituscomplained to him about the disgusting nature of the tax, his father held up a gold coin and told him, "Non olet! ("It doesn't stink!"). (Dio Cassius, Roman History, Book 65, chapter 14.) This phrase is still used today to show that the value of money is not tainted by its origins. Vespasian's name still attaches to public urinals in France (vespasiennes), Italy (vespasiani), and Romania (vespasiene).
A hiptese de incidncia e o fato gerador so sempre lcitos. No existe hiptese de incidncia e fato gerador ilcitos. O modo como se aufere renda, que ocorre no mundo fenomnico, pode ser ilcito, mas no interfere no fato gerador auferir renda. A interpretao deve ser objetiva.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
NO, porque a ilicitude est na prpria essncia da hiptese

de incidncia, na prpria mercadoria, diferentemente de auferir renda, que pode ser dissociada do modo como obtida.
SEO III Capacidade Tributria Art. 126. A capacidade tributria passiva INDEPENDE: I - da capacidade civil das pessoas naturais;
PLENA.
Porque tributamos a partir do fato gerador, sem considerar aspectos externos. Nessa medida, a capacidade civil irrelevante para o contexto tributrio. Por isso, a tributao alcanar o menor, o recm nascido (CESPE MP/Roraima 2008).
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art. 126. A capacidade tributria passiva INDEPENDE: II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios;
INDEPENDE
DE
REGULARIDADE
DA
HABILITAO
PROFISSIONAL. Caso a pessoa esteja sujeita a medidas restritivas do exerccio de atividade profissional, isso ser irrelevante para a tributao. Ex.: mdico no habilitado que clinica.
Art. 126. A capacidade tributria passiva INDEPENDE: III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.
INDEPENDE DE A PJ ESTAR FORMALMENTE CONSTITUDA. Caso a pessoa jurdica no esteja formalmente constituda, e tenha realizado fatos geradores, isso ser suficiente para a tributao.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Ver sobre o monte Roraima. A exata compreenso do Princpio da Isonomia depende da anlise do Princpio da Capacidade Contributiva (art. 145, 1), que se mostra como um corolrio (conseqncia) da isonomia, desta se avizinhando.
Art. 145, 1 - Sempre que possvel, os IMPOSTOS (***STF X Letra da CF) tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
Note que o texto constitucional fala sempre que possvel, e no sempre.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
FGV pediu na prova do TJ/PA 2009 sobre o Princpio da Personalizao dos Impostos. Dimenso restritiva para o tributo imposto.
Segundo a CF, este comando s se refere a impostos, entretanto, duas menes merecem ser feitas. A CF/46 previa o termo tributos. Para o STF, este princpio pode alcanar outras espcies
tributrias, alm dos impostos. Ex.: possibilidade de associ-lo a Taxas. Analisar o que o examinador est perguntando. Se no fala nada, refere-se a impostos. Porm, ser falar Segundo a jurisprudncia do STF,... - Letra da CF: Impostos - STF: outros Tributos, ex. Taxas
A melhor interpretao a de que este princpio dever ser utilizado de acordo com as possibilidades tcnicas de cada imposto, e no, como parece ser, como um regra do tudo ou nada. Assim, este
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
princpio se mostra como um mandado de otimizao, sendo aplicado na medida do possvel, diferentemente das regras.
O Princpio da Capacidade Contributiva ser realizado por meios de exteriorizao, que se mostram por tcnicas de incidncia de alquotas: PROGRESSIVIDADE, PROPORCIONALIDADE, SELETIVIDADE, ENTRE OUTRAS.
Tcnica que prev alquotas diferenciadas, que incidiro sobre datas-base de clculo. Palavra-chave: Alquotas diferenciadas. A progressividade tem previso explcita na CF STF.
QUESTO OBJETIVA CLSSICA:
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
TRS
IMPOSTOS
PROGRESSIVOS
com
PREVISO
EXPLCITA NA CF:
IR Geral, Universal e Progressivo
GENERALIDADE, UNIVERSALIDADE (NO UNIFORMIDADE) E PROGRESSIVIDADE
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: III - renda e proventos de qualquer natureza; 2 - O imposto previsto no inciso III: I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei;
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
EC 29/2000
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana; 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 29, de 2000) I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e (Includo pela Emenda Constitucional n 29, de 2000) II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.(Includo pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: VI - propriedade territorial rural; 4 O imposto previsto no inciso VI do caput:(Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
O IPTU e o ITR progressivo visam a cumprir a funo social da propriedade urbana e rural, o que denota forte potencialidade extrafiscal nos 2 impostos. Assim, enquanto o IR tem progressividade fiscal, ambos tm progressividade extra-fiscal (FCC Concurso para Procurador do Tribunal de Contas).
Tcnica de incidncia de alquotas fixas, que devero incidir sobre dadas bases de clculo. No tem previso explcita na CF, o que significa dizer que os impostos proporcionais so os no progressivos. A maioria dos impostos brasileiros tem vocao proporcional, incidindo fortemente sobre o consumo (ICMS, IPI, etc). Isso provoca um incmodo colateral, pois quem ganha mais, paga menos, e, quem ganha menos, paga mais PROGRESSIVIDADE S AVESSAS. Trata-se de uma anomalia chamada REGRESSIVIDADE, indicadora de uma m gesto da nossa carga tributria. Conceito de carga tributria do CESPE:
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Relao entre a totalidade de tributos pagos pela sociedade e o PIB (Fiscal Estadual do Acre 2009).
Como mecanismo inibitrio da regressividade, o legislador constituinte escolheu 2 impostos para serem seletivos. uma tcnica de incidncia de alquotas que variaro na razo: Inversa da essencialidade do bem. Essencial Imposto Seletivo
Direta da superfluidade do bem Suprfluo Imposto Seletivo
Tambm pode ser na razo direta da nocividade do bem. Ex.: bebidas e cigarros.
Extremamente comum em concursos!!!
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Seletividade Facultativa ..., simplesmente porque aparece a palavra poder.

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) 2. O imposto previsto no inciso II atender ao
seguinte: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios;
Seletividade Obrigatria
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
IV - produtos industrializados; 3 - O imposto previsto no inciso IV: I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; P. da Irretroatividade
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: XXXVI - a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada;
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Anterioridade significa Eficcia da lei. Irretroatividade significa Vigncia da lei.
O Princpio da Irretroatividade Tributria significa que a lei dever atingir fatos geradores a ela posteriores, ou seja, devendo conter vigncia prospectiva, vale dizer que a lei tributria no poder retroagir, sob pena de, desafiando a segurana jurdica, atacar o ato jurdico perfeito, o direito adquirido e a coisa julgada (art. 5, XXXVI).
A anterioridade refere-se eficcia da lei, prevendo seu diferimento. A irretroatividade se atrela vigncia da lei.
CESPE PGE Alagoas 2009 & OAB 2007 Se a lei for silente quanto data de vigncia, devemos trabalhar com os 45 dias da vacatio legis: Ex.: lei 15/12/2009 vigncia 30/11/2010 a lei passa a ser vocacionada a incidir, mas h a questo do diferimento da eficcia, que ocorrer a partir de 15/03/2010, aproximadamente.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art. 106, I e II ver 144, 1
Art. 144, 1, CTN

Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art. 150, III, a, CF Determina que as leis tributrias s podem ser aplicadas para o futuro.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
LEI
FATOS GERADORES FUTUROS
EXCEES existem casos de retroatividade da lei tributria,

em que ser aplicada a Fatos Geradores passados. Estes casos esto previstos no CTN 106 e 144.
Art. 106: DOIS blocos de excees irretroatividade 1 BLOCO: lei expressamente interpretativa 2 BLOCO: retroatividade para beneficiar o sujeito passivo ato em aberto
Lei expressamente interpretativa pode retroagir. O que uma lei expressamente interpretativa? aquela cujo objetivo apenas explicar uma lei anterior. Ento, essa lei expressamente interpretativa no inova no ordenamento jurdico, no traz criao, nada de novo. Simplesmente interpreta uma lei anterior, diz o significado e como deve ser entendida a
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
lei anterior. Por ser explicativa de lei anterior, esse tipo de legislao pode retroagir. Por isso, pode ser aplicada a FG passados. Art. 106, I. Essa retroao s ficar vedada quando se trate de penalidades, porque h nus para o Sujeito Passivo a lei no retroagir. Se houver penalidade por conta dessa interpretao, a lei no retroagir.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
Casos em que a lei determina a extino de uma infrao ou uma lei que desqualifica um determinado ato como ilcito. Esta lei pode retroagir e o faz para beneficiar o Sujeito Passivo. Outra hiptese a de uma lei que estabelea uma penalidade mais benfica. Esses casos dependem de uma condio. O ato que estabelece uma infrao ou uma penalidade deve ser um ato em aberto, um ato que
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
ainda no tenha sido julgado pela Administrao. Ex.: sujeito passivo tem o dever de entregar uma declarao, pois a no entrega uma infrao lei tributria. O SP j foi processado pela Administrao e tem um processo que corre contra ele por conta da no entrega da declarao. Se o processo acabou e tem deciso final, e no dia seguinte sai uma lei dizendo que no precisa mais entregar a declarao, a lei no retroagir, porque no mais aberto o ato. Ato em aberto: deve haver um processo ou procedimento em curso relativo penalidade.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Quebra do sigilo bancrio pela Administrao. Ter em mente a cronologia abaixo:
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
1964 Lei 4.595 admitia a quebra de sigilo bancrio pela Administrao, com autorizao judicial 2001 LC 105 revogou a lei 4.595/64 disciplinou a quebra de sigilo pela Administrao e disse que a quebra independe de autorizao judicial. O que Administrao precisa apenas a existncia de um processo ou procedimento administrativo e um motivo relevante para promover a quebra.
PROCESSO ADMINISTRATIVO e
OU
PROCEDIMENTO
MOTIVO RELEVANTE Imagine que um contribuinte tenha realizado o FG do IR em 2000 e no recolha o valor integral, sonegando. Imagine que em 2002 a Administrao inicie a fiscalizao desse fato gerador e, no curso da fiscalizao, queira ter acesso movimentao financeira. A Administrao, em 2002, pode quebrar o
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
sigilo bancrio para investigar FG de 2000? Pergunta importante porque a autorizao para quebra s aparece em 2001. Segundo a redao literal do 144, p. 1 do CTN, sim, a Administrao pode quebrar o sigilo, porque a LC 105 uma lei procedimental, que apenas amplia os poderes de investigao e, ampliando-os, no tenho novo tributo, apenas mais armas da Administrao para combater os sonegadores, as atribuies da Administrao Tributria.
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. *** PORM, 1 Aplica-se ao lanamento a legislao
que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. 2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos certos de tempo, desde que a
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.
Temos duas posturas importantes que Voc deve lembrar:
Retroatividade da LC 105/2001 STJ: LC 105 pode retroagir. Fundamento: art. 144, p. 1, CTN
Constitucionalidade da LC 105: a questo a Possibilidade de quebra SEM autorizao judicial. ADIs no h nenhuma deciso. REs 15/12/2010 julgou o RE 389.808 e, no julgamento, entendeu pela inconstitucionalidade da quebra sem autorizao judicial, inconstitucionalidade da LC 105.
Quarta-feira, 15 de dezembro de 2010 STF nega quebra de sigilo bancrio de empresa pelo Fisco sem ordem judicial
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Por maioria de votos, o Plenrio do Supremo Tribunal Federal (STF) deu provimento a um Recurso Extraordinrio (RE 389808) em que a empresa GVA Indstria e Comrcio S/A questionava o acesso da Receita Federal a informaes fiscais da empresa, sem fundamentao e sem autorizao judicial. Por cinco votos a quatro, os ministros entenderam que no pode haver acesso a esses dados sem ordem do Poder Judicirio.
O caso
A matria tem origem em comunicado feito pelo Banco Santander empresa GVA Indstria e Comrcio S/A, informando que a Delegacia da Receita Federal do Brasil com amparo na Lei Complementar n 105/01 havia determinado quela instituio financeira, em mandado de procedimento fiscal, a entrega de extratos e demais documentos pertinentes movimentao bancria da empresa relativamente ao perodo de 1998 a julho de 2001. O Banco Santander cientificou a empresa que, em virtude de tal mandado, iria fornecer os dados bancrios em questo. A empresa ajuizou o RE no Supremo contra acrdo proferido pelo Tribunal Regional Federal da 4 Regio, que permitiu o acesso da autoridade fiscal a dados relativos movimentao financeira dos contribuintes, no bojo do procedimento fiscal regularmente instaurado. Para a GVA, o poder de devassa nos registros naturalmente sigilosos, sem a mnima fundamentao, e ainda sem a necessria interveno judicial, no encontram qualquer fundamento de validade na Constituio Federal. Afirma que foi obrigada por meio de Mandado de Procedimento Fiscal a apresentar seus extratos bancrios referentes ao ano de 1998, sem qualquer autorizao judicial, com fundamento apenas nas disposies da Lei n 10.174/2001, da Lei Complementar 105/2001 e do Decreto 3.724/2001, sem qualquer respaldo constitucional.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Dignidade O ministro Marco Aurlio (relator) votou pelo provimento do recurso, sendo acompanhado pelos ministros Ricardo Lewandowski, Gilmar Mendes, Celso de Mello e Cezar Peluso. O princpio da dignidade da pessoa humana foi o fundamento do relator para votar a favor da empresa. De acordo com ele, a vida em sociedade pressupe segurana e estabilidade, e no a surpresa. E, para garantir isso, necessrio o respeito inviolabilidade das informaes do cidado. Ainda de acordo com o ministro, necessrio assegurar a privacidade. A exceo para mitigar esta regra s pode vir por ordem judicial, e para instruo penal, no para outras finalidades. preciso resguardar o cidado de atos extravagantes que possam, de alguma forma, alcan-lo na dignidade, salientou o ministro. Por fim, o ministro disse entender que a quebra do sigilo sem autorizao judicial banaliza o que a Constituio Federal tenta proteger, a privacidade do cidado. Com esses argumentos o relator votou no sentido de considerar que s possvel o afastamento do sigilo bancrio de pessoas naturais e jurdicas a partir de ordem emanada do Poder Judicirio. J o ministro Gilmar Mendes disse em seu voto que no se trata de se negar acesso s informaes, mas de restringir, exigir que haja observncia da reserva de jurisdio. Para ele, faz-se presente, no caso, a necessidade de reserva de jurisdio. Para o ministro Celso de Mello, decano da Corte, o Estado tem poder para investigar e fiscalizar, mas a decretao da quebra de sigilo bancrio s pode ser feita mediante ordem emanada do Poder Judicirio. Em nada compromete a competncia para investigar atribuda ao poder pblico, que sempre que achar necessrio, poder pedir ao Judicirio a quebra do sigilo.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Divergncia Os ministros Dias Toffoli, Crmen Lcia, Ayres Britto e Ellen Gracie votaram pelo desprovimento do RE. De acordo com o ministro Dias Toffoli, a lei que regulamentou a transferncia dos dados sigilosos das instituies financeiras para a Receita Federal respeita as garantias fundamentais presentes na Constituio Federal. Para a ministra Crmen Lcia, no existe quebra de privacidade do cidado, mas apenas a transferncia para outro rgo dos dados protegidos. Na semana passada, o Plenrio havia negado referendo a uma liminar (Ao Cautelar 33) concedida pelo ministro Marco Aurlio em favor da GVA.
Quarta-feira, 15 de dezembro de 2010 ntegra do voto do ministro Celso de Mello na deciso sobre quebra de sigilo de empresa pela Receita Na sesso do ltimo dia 24, o Plenrio do STF cassou, por seis votos a quatro, liminar concedida na Ao Cautelar (AC) 33 pelo ministro Marco Aurlio, que impedia a quebra de sigilo bancrio da GVA Indstria e Comrcio S/A pela Receita Federal. A cautelar tinha o objetivo de dar efeito suspensivo ao Recurso Extraordinrio (RE 389808) interposto na Corte pela prpria empresa. O ministro Celso de Mello uniu-se corrente vencida. Ele sustentou que o Fisco no tem poder para decretar, por autoridade prpria, a quebra do sigilo bancrio do contribuinte. Para isso, necessita que obtenha prvia autorizao judicial.
Leia aqui a ntegra do voto do ministro Celso de Mello.

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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
OBS
especfica
&
importante:
Aplicao
do
Princpio
da
Irretroatividade e IR
Smula 584, STF

AO IMPOSTO DE RENDA CALCULADO SOBRE OS RENDIMENTOS DO ANOBASE, APLICA-SE A LEI VIGENTE NO EXERCCIO FINANCEIRO EM QUE DEVE SER APRESENTADA A DECLARAO.
Ex.: 2008 Janeiro a dezembro, voc como contribuinte realiza o FG do IR (rendimentos), um pouquinho por ms, at chegar o dia 31/dezembro. Voc pessoa fsica, mesmo que v pagando um pouco por ms do IR, entrega a declarao do IR at 30/abril/2009. Voc entrega a declarao do ano-base 2008 no exerccio de 2009 e realiza o pagamento do que faltar pagar. Se publicada uma lei que aumenta a alquota do IR durante 2008, esta lei entra em vigor no dia 1 de janeiro, observado o princpio da anterioridade. A questo saber quando voc for entregar sua declarao e for fazer o pagamento do IR, voc deve considerar essa alquota majorada? A smula 584 diz que sim! Esta lei deve ser aplicvel, porque eu aplico a lei vigente na entrega da declarao. Os contribuintes dizem que essa smula ofende o princpio da irretroatividade da lei
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
tributria, porque ela foi publicada no meio do fato gerador e no pode retroagir para ser aplicada para os FG anteriores. Essa alegao chegou no STJ, que diz que a smula 584 no deve ser aplicada, porque anterior CF 1988 e, de fato, desrespeita a irretroatividade e anterioridade. RESP 419.814
TRIBUTRIO LEGISLAO TRIBUTRIA APLICAO RETROATIVA IMPOSSIBILIDADE. SMULA N. 584, DO STF.
INAPLICABILIDADE. 1. Os Decretos-lei n. 1.967/82 e 2.065/83 no podem regular o imposto de renda apurado em demonstraes financeiras cujos exerccios sociais se encerraram antes de sua vigncia. 2. Inaplicvel o verbete sumular n. 584, do E. STF, posto erigido luz da legislao anterior atual Carta Magna. Vige no presente, os princpios da anterioridade e da irretroatividade da lei tributria. 3. Recurso improvido.
Depois dessa manifestao do STJ, o STF passou a julgar o RE 183.130, que debate esta Smula. A ltima notcia de 25/10/2007.
Quinta-feira, 25 de outubro de 2007 Interrompido julgamento sobre lei que alterou alquota de IR para o ano-base em 1989
Foi interrompido hoje (25), por um pedido de vista do ministro Cezar Peluso, o julgamento pelo Supremo Tribunal Federal (STF) do Recurso Extraordinrio (RE)
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
183130. Na ao, a Unio afirma que, ao analisar apelao em mandado de segurana de uma empresa que no queria ter aumentada a alquota do seu Imposto de Renda, o Tribunal Regional Federal da 4 Regio (TRF-4) teria julgado inconstitucional o artigo 1, inciso I, da Lei 7.988/89, que aumentou a alquota do Imposto de Renda sobre lucro com exportaes a partir do exerccio financeiro de 1990. A discusso central, conforme o ministro Eros Grau, que havia pedido vista desse recurso, seria sobre a legalidade de uma lei federal publicada dois dias antes do fim do ano ser aplicada a fatos ocorridos nesse mesmo ano para pagamento de Imposto de Renda no exerccio do ano seguinte. Para o ministro, o caso em discusso se encaixa no que diz a Smula 584, do STF, ainda em vigor. Segundo o dispositivo, ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. Assim, segundo Eros Grau, no haveria que se falar em inconstitucionalidade da Lei 7.988/89. O voto de Eros Grau foi acompanhado pelo ministro Menezes Direito. J haviam votado contrrio ao recurso os ministros Carlos Velloso e Nelson Jobim (aposentados). O ministro Cezar Peluso pediu vista dos autos.
Prestar ateno neste caso, ACOMPANHAR, para saber se a Smula 584 continua a ser aplicada.
Em resumo, lembrar sobre o princpio da irretroatividade.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
1) regra: A lei tributria no retroage
2) excees: CTN
1) Art. 106 leis interpretativas
- Leis Benficas ao Sujeito Passivo. No que diz respeito a infrao e a penalidade, leis devem se referir a ato em aberto (ato no definitivamente julgado)
2) Art. 144, p. 1, CTN - Leis Procedimentais / Caso da quebra de sigilo bancrio
o STF
o STJ
3) Caso do IR e Smula 584, STF: A Smula ainda aplicvel?
STJ: no STF: caso em julgamento
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Representa uma delimitao da competncia tributria e, por isso, resulta na proibio de os entes criarem tributos sobre determinados fatos, especificados no texto da CF (Art. 150, VI).
CF: U E DF M
Possuem o poder de tributar, de criar tributos, em face de determinados fatos, em face de determinadas condutas disciplinadas no texto da CF. Determinaes voltadas proibio de tributar determinados fatos/condutas previstas no texto da CF. exatamente a imunidade tributria, que delimita a competncia tributria, que estabelece os contornos desse poder de tributar, que diz at onde vai o poder de tributar. Ex.: a Unio pode tributar a importao de bens; porm, a Unio no poder tributar a importao de livros. A imunidade um tema constitucional e, sendo constitucional, ter sua disciplina por Lei Complementar. A LC que normalmente disciplina as imunidades o CTN. Estando previstas na CF, as imunidades podem ser revogadas, alteradas, modificadas, suprimidas por EC. Qual seria, contudo, a nica
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
imunidade que no poderia ser modificada? Seria a imunidade que protege clusula ptrea, como a imunidade dos templos de cultos, que protege a liberdade religiosa.
Imunidades:
uma delimitao da competncia tributria; sendo delimitao da competncia tributria, estabelece os contornos do poder de tributar. Ao estabelec-los, elege atos, condutas que no podero ser tributadas. Em virtude disso, trata-se de matria constitucional, disciplinada por LC, e tem possibilidade de alterao por EC, salvo se se tratar de clusula ptrea.
Estabelece proibio de cobrar IMPOSTOS sobre determinados fatos/condutas. no TRIBUTOS. IR, IPTU, IOF, IPVA... Alneas a, b, c e d. A imunidade em relao a IMPOSTOS,
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
1. Alnea a: Imunidade Recproca Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir IMPOSTOS sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
Est dizendo que no poder haver tributao recproca entre os entes da Federao, no que se refere aos IMPOSTOS. Tem por objetivo garantir que no haja disputas tributrias entre os entes da Federao, protege o Pacto Federativo. Apresenta-se como clusula ptrea, porque protege o Princpio Federativo. A imunidade atinge o PATRIMNIO, RENDA e SERVIOS dos entes da Federao. Preciso saber:
se a imunidade recproca somente atinge impostos que se relacionem com patrimnio, renda e servios, ou se pode atingir outros Fatos Geradores; se atinge os entes da Administrao Indireta, ou se somente atinge os Entes da Federao estritamente considerados; e
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
se atinge os servios Notariais e Registrais, os Cartrios.
Na alnea a, temos imunidade sobre patrimnio renda e servios dos entes da federao. Essa a redao do texto constitucional. A Unio passou a falar que s abriga impostos sobre o patrimnio, com o ITR, IPVA, IPTU. Alm disso, abrange impostos que incidam sobre a renda, como o IR. E impostos sobre servios, como ISS e ICMS. Fora desses impostos, disse a Unio, no haveria imunidade, o benefcio da imunidade recproca, como o caso do IOF, imposto que incide sobre operaes financeiras e operao financeira no nem patrimnio, nem renda nem servio. Ento, quer dizer que, em relao a esse imposto,
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
no haveria o benefcio da imunidade recproca, sendo devido pelos Estados e Municpios. Essa alegao chegou no STF e este disse que essa imunidade atinge TODOS os IMPOSTOS, independentemente do Fato Gerador, mesmo que o FG no esteja relacionado com patrimnio, renda ou servios. Se assim, atinge tambm o IOF, que deve ser afastado no que se refere aos Estados, Municpios e DF.
RE 192.888
EMENTA: - CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IOF. IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO E SOBRE OPERAES RELATIVAS A TTULOS E VALORES MOBILIRIOS. Lei 8.088, de 31.10.90. IMUNIDADE TRIBUTRIA. MUNICPIO. C.F., art. 150, VI, "a". I. - IOF: no incidncia sobre os ativos financeiros dos Municpios, tendo em vista a imunidade tributria destes (C.F., art. 150, VI, "a"). II. - R.E. no conhecido.
b) Essa imunidade atinge entes da Administrao Indireta? Dois dispositivos na CF
Trata das Autarquias e Fundaes.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
H a imunidade recproca, com uma condio: desde que os bens imunes estejam relacionados com a finalidade essencial da entidade
Art. 150, 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
Haver imunidade do IPTU se o imvel se relacionar finalidade essencial da autarquia, finalidade pblica.
Trata dos entes da Administrao Indireta que realizam explorao econmica buscando o lucro. So as Empresas Pblicas e as Sociedades de Economia Mista. A imunidade no se aplica, porque esses entes seguem as normas de direito privado. O fato de estar diante de uma EP ou SEM, isso, por si s, no afasta a imunidade. Por que no? O que afasta a imunidade a explorao de atividade econmica por essas entidades, a persecuo do lucro. A prtica de atividades no mbito privado. Isso relevante porque h EP que so prestadoras de servio pblico e submetidas a um regime de direito pblico.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Podem existir empresas pblicas que no exercem atividade econmica, que no perseguem lucros, mas que prestam servios pblicos, dentro do contexto do regime pblico. STF: estas empresas se beneficiam da imunidade recproca. Exemplo clssico das provas: ECT Correios, Infraero e est com Repercusso Geral reconhecida o caso dos servios de gua e Esgoto. So casos j apreciados pelo STF, que reconheceu a imunidade tributria recproca, a despeito de serem EP, entidades que no se confundem com Autarquias e Fundaes. A imunidade fica afastada diante da explorao de atividade econmica.
ACO 789
EMENTA Tributrio. Imunidade recproca. Art. 150, VI, "a", da Constituio Federal. Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT). Empresa pblica prestadora de servio pblico. Precedentes. 1. A jurisprudncia deste Supremo Tribunal Federal, desde o julgamento do RE n 407.099/RS, Relator o Ministro Carlos Velloso, DJ de 6/8/04, firmou-se no sentido de que a Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, empresa pblica prestadora de servio pblico, beneficiria da imunidade tributria recproca prevista no art. 150, VI, "a", da Constituio da Repblica. Esse entendimento foi confirmado pelo Plenrio desta Corte na ACO n 765/RJ, Redator para o acrdo o Ministro Menezes Direito. 2. Ao cvel originria julgada procedente.
RE 399.307
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
EMENTA: RECPROCA.
CONSTITUCIONAL. AUTARQUIA.
TRIBUTRIO. PBLICO
IMUNIDADE DE GUA E
SERVIO
ESGOTAMENTO. CONTRAPRESTAO.
ATIVIDADE
REMUNERADA ART, 150, 3
POR DA
APLICABILIDADE.
CONSTITUIO. PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. 1. Definem o alcance da imunidade tributria recproca sua vocao para servir como salvaguarda do pacto federativo, para evitar presses polticas entre entes federados ou para desonerar atividades desprovidas de presuno de riqueza. 2. aplicvel a imunidade tributria recproca s autarquias e empresas pblicas que prestem inequvoco servio pblico, desde que, entre outros requisitos constitucionais e legais no distribuam lucros ou resultados direta ou indiretamente a particulares, ou tenham por objetivo principal conceder acrscimo patrimonial ao poder pblico (ausncia de capacidade contributiva) e no desempenhem atividade econmica, de modo a conferir vantagem no extensvel s empresas privadas (livre iniciativa e concorrncia). 3. O Servio Autnomo de gua e Esgoto imune tributao por impostos (art. 150, VI, a e 2 e 3 da Constituio). A cobrana de tarifas, isoladamente considerada, no altera a concluso. Agravo regimental conhecido, mas ao qual se nega provimento.
RE 363.412
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
(...) A INFRAERO, que empresa pblica, executa, como atividade-fim, em regime de monoplio, servios de infra-estrutura aeroporturia
constitucionalmente outorgados Unio Federal, qualificando-se, em razo de sua especfica destinao institucional, como entidade delegatria dos servios pblicos a que se refere o art. 21, inciso XII, alnea "c", da Lei Fundamental, o que exclui essa empresa governamental, em matria de impostos, por efeito da imunidade tributria recproca (CF, art. 150, VI, "a"), do poder de tributar dos entes polticos em geral. Conseqente inexigibilidade, por parte do Municpio tributante, do ISS referente s atividades executadas pela INFRAERO na prestao dos servios pblicos de infra-estrutura aeroporturia e daquelas necessrias realizao dessa atividade-fim. (...)
Esto sujeitos imunidade recproca? Pergunta importante porque h previso na LC 116/2003 quanto tributao desses servios pelo ISS, imposto municipal. A LC estabelece a possibilidade de tributao. ADI 3089 sobre essa lei. Requer imunidade tributria recproca. Julgada em 2008. STF disse que essa tributao est correta. Disse que os servios Notariais e Registrais no se beneficiam da imunidade recproca. O fundamento de que essas serventias perseguem o lucro, exercem atividades do
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
mbito do direito privado. Esto contempladas no 150, 3, que afasta a imunidade para esses casos, de atividades econmicas regidas pelas normas de direito privado.
EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE.
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ITENS 21 E 21.1. DA LISTA ANEXA LEI COMPLEMENTAR 116/2003. INCIDNCIA DO IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN SOBRE SERVIOS DE REGISTROS PBLICOS, CARTORRIOS E NOTARIAIS.
CONSTITUCIONALIDADE. Ao Direta de Inconstitucionalidade ajuizada contra os itens 21 e 21.1 da Lista Anexa Lei Complementar 116/2003, que permitem a tributao dos servios de registros pblicos, cartorrios e notariais pelo Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISSQN. Alegada violao dos arts. 145, II, 156, III, e 236, caput, da Constituio, porquanto a matriz constitucional do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza permitiria a incidncia do tributo to-somente sobre a prestao de servios de ndole privada. Ademais, a tributao da prestao dos servios notariais tambm ofenderia o art. 150, VI, a e 2 e 3 da Constituio, na medida em que tais servios pblicos so imunes tributao recproca pelos entes federados. As pessoas que exercem atividade notarial no so imunes tributao, porquanto a circunstncia de desenvolverem os respectivos servios com intuito lucrativo invoca a exceo prevista no art. 150, 3 da Constituio. O recebimento de remunerao pela prestao dos servios confirma, ainda, capacidade contributiva. A imunidade recproca uma garantia ou prerrogativa imediata de entidades polticas federativas, e no de particulares que executem, com inequvoco intuito lucrativo, servios
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INTENSIVO I
pblicos mediante concesso ou delegao, devidamente remunerados. No h diferenciao que justifique a tributao dos servios pblicos concedidos e a no-tributao das atividades delegadas. Ao Direta de Inconstitucionalidade conhecida, mas julgada improcedente.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir IMPOSTOS sobre: b) templos de qualquer culto;
Tem por objetivo garantir a liberdade religiosa, a liberdade de qualquer culto art. 5. VI, CF. Essa imunidade representa uma clusula ptrea, no pode ser modificada, revogada. Aplica-se apenas aos impostos.
Art. 150, 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
A imunidade aplica-se ao patrimnio, renda e servios. Contudo, para que a imunidade seja aplicada, h uma condio: o patrimnio, renda e servios deve se voltar para a finalidade essencial, o culto. Discusso no STF a respeito dos cemitrios, tratando-se da finalidade essencial. Posso considerar os cemitrios como extenso do templo? E como extenso do templo, devem pagar imposto?
RE 578.562
EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL.
IMUNIDADE TRIBUTRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI, "B", CB/88. CEMITRIO. EXTENSO DE ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. 2. A imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao da totalidade que o texto da Constituio , sobretudo do disposto nos artigos 5, VI, 19, I e 150, VI, "b". 3. As reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas. Recurso extraordinrio provido.
O mesmo serve para a casa do padre.

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INTENSIVO I
se aplicar se forem observados os requisitos previstos em lei

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir IMPOSTOS sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
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INTENSIVO I
3.1 Requisitos previstos em lei Requisitos para a fruio da imunidade Previstos em LEI COMPLEMENTAR, necessariamente, porque a LC que tem competncia para disciplinar as imunidades. Estes requisitos esto previstos, hoje, no CTN 14.
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas: OBS: Antes da CF/88, o CTN j previa a no incidncia de impostos sobre as entidades. A CF constitucionalizou a matria. I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001) II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. 1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio. 2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades
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INTENSIVO I
de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos.
Se as entidades atenderem a esses requisitos, mantero sua imunidade. Se no os observarem, perdero a imunidade. No pode haver distribuio de lucros ou patrimnio; Os recursos devem ser aplicados no Brasil, com vistas manuteno da entidade (dos objetivos institucionais); Manter livros contbeis, em que seja possvel apurar as receitas e despesas, em respeito ao artigo 14. S o CTN disciplina a matria e nenhuma lei ordinria.
Em ambos os casos, tanto o PP quando as EST, o objetivo garantir a liberdade de expresso, possibilitar que os trabalhadores se organizem em entidades sindicais. Essa imunidade clusula ptrea e no pode ser revogada ou modificada por EC. Atinge o Patrimnio, a Renda e os Servios dos PP e das EST. Para que haja imunidade, o patrimnio, a renda e os servios devem estar vinculados s finalidades essenciais desses entes. Art. 150, 4, CF.
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INTENSIVO I
Ex.: imvel sede do PP imune ao IPTU, j que necessrio ao desenvolvimento das atividades. Ex.: imvel destinado moradia do presidente do PP. No imune.
3.3 Imunidade das Entidades de Educao e de Assistncia social, sem fins lucrativos Debates na Jurisprudncia sobre essas Entidades. A imunidade se refere ao Patrimnio, Renda e Servios dessas Entidades que estejam relacionados com sua finalidade essencial. Art. 150, p. 4, CF. Essas entidades sero imunes desde que no tenham fins lucrativos. CTN 14. Isso significa que as entidades no podero visar ao lucro. No podero perseguir o lucro. Muito cuidado. Isso significa que as entidades no podero ter lucro? No podero apurar lucro? No. As entidades podero ter lucro, podero apurar lucro, mas o que no podem realizar suas atividades orientadas pela obteno do lucro. Ela tem que reempregar o lucro nos objetivos da entidade. No pode distribuir entre os mantenedores.
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Debates na Jurisprudncia:
ICMS devido tendo-se em vista a venda de bens por uma entidade (Entidade Vendedora) STF: haver imunidade do ICMS. EDv 186.175
O Plenrio do Supremo Tribunal Federal, ao apreciar o RE 210.251 EDv/SP, fixou entendimento segundo o qual as entidades de assistncia social so imunes em relao ao ICMS incidente sobre a comercializao de bens por elas produzidos, nos termos do art. 150, VI, "c" da Constituio. Embargos de divergncia conhecidos, mas improvidos.
ICMS devido tendo-se em vista a venda a uma entidade (Entidade Compradora) STF: no h imunidade, porque, neste caso, o sujeito passivo do ICMS a empresa vendedora, pouco importando a quem vende. Deciso no do pleno, mas a jurisprudncia comea a se reforar neste sentido: Ag Rg no AI 764.925.
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INTENSIVO I
Entidades de Previdncia Privada.
O sindicato patronal no imune paga impostos. O sindicato do trabalhador imune no paga impostos.
* As receitas provenientes exportao so imunes s contribuies sociais e ao IPI.
Entidade de Assistncia Social no paga imposto nem Contribuio Social Previdenciria:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
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INTENSIVO I
instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
Art. 195, 7 - So isentas (IMUNES) de contribuio para a

seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.
imunidade
permanece
para
atividades
relacionadas:
correspondncia ftica.
Smula 724
Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, "c", da constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. Art. 150, 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
A Smula 724 trata, literalmente, apenas da alnea c, mas pode ser aplicada a Igrejas. Com o patrimnio conexo da Igreja, no h
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INTENSIVO I
problema nenhum, bem como se a renda for destinada a atividade conexa.
Smula 730 A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, "c", da constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios.
Entidades fechadas de previdncia social privada: so os Fundos de Penso. So imunes s se no houver contribuio dos beneficirios (ausncia de contraprestao dos funcionrios).
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir IMPOSTOS sobre:
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
3 veculos de pensamento. Papel insumo. Quando a alnea d protege coisa/bem, chamada de imunidade objetiva. Quando protege pessoa, chamada de imunidade subjetiva. Os impostos recaem sobre as pessoas jurdicas. Ex.: IPVA, IPTU, IRPJ da Editora.
O que incidiria sobre o livro, mas no incide? ICMS, IPI.
Elemento Axiolgico: liberdade de expresso, difuso do conhecimento, acesso cultura, utilidade social do bem (Ricardo Lobo Torres, STF). Aplicvel para situaes limtrofes, como lista telefnica, considerada imune pelo STF, com um peridico. Entende-se que tal imunidade dever proteger o veculo de pensamento, independentemente do contedo difundido, se leviano ou ertico (Kama Sutra, Playboy). e-book
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
O livro todo suporte fsico difusor de um pensamento formalmente considerado. Apostilas e livros Tcnicos STF: iguais a livros. O suporte fsico irrelevante para a discusso da imunidade em anlise, devendo prevalecer a homenagem ao vetor axiolgico. Livro eletrnico CD ROM A incidncia ou no de impostos sobre o livro magntico oscila na jurisprudncia brasileira. Igual divergncia ocorre no plano doutrinrio (Roque Carrazza aceita a imunidade; Ricardo Lobo Torres discorda dela). e-book
E o STF? Dias Toffoli disse que tem que haver tributao normal. Posio recentssima de 2010. Em 2010, o Ministro Dias Toffoli, em deciso monocrtica, entendeu que deve haver a normal incidncia de impostos sobre o livro em forma de CD-rom. Foi o caso de uma enciclopdia jurdica. O entendimento tem gerado inmeras discusses, o que indica que a matria ainda est aberta. 330.817/RJ
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Peridicos DUAS discusses 1) Lista telefnica (imune, para o STF, na condio de peridicos) 2) lbum de figurinhas - Imune na condio de Peridicos (STF).
O insumo que protegido o papel que serve de impresso para livro, jornal e peridico. Na viso do STF, at hoje, os outros insumos pagam, inclusive a tinta!
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Cinco pedaos a serem decorados.
Tributo
PRESTAO PECUNIRIA PRESTAO PECUNIRIA COMPULSRIA QUE NO CONSTITUA SANO DE ATO ILCITO NO MULTA, E LANAMENTO
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INTENSIVO I
Tributo
prestao pecuniria A pecnia o dinheiro. Portanto, o tributo ser pago em nossa moeda (Reais R$). O artigo 162, I, CTN, prev que o tributo pode ser pago em cheque. Art. 162. O pagamento efetuado: I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
Art. 162, II Mtodos antiquados de pagamento
Art. 162. O pagamento efetuado: II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.
No se admite o tributo in natura no Brasil (soja, milho). Dao em pagamento s para bem imvel.
LC 104/2001 art 156, XI Dao em pagamento

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Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Compatibilidade com o artigo 3 do CTN Hugo de Brito Machado.
compulsrio
O tributo no voluntrio, facultativo ou contratual.
Tributo
que no constitua sano de ato ilcito no multa,
Art. 3 e 157, CTN

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Art. 157. A imposio de penalidade no ilide (Elide = elimina) o pagamento integral do crdito tributrio.
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INTENSIVO I
OBS: ilidir contestar elidir eliminar
Multa toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, ***DIVERSA DE TRIBUTO***, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
DICA::
Multa toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, DIVERSA DE TRIBUTO (art. 97, V, e Art. 142, caput, CTN
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Tributo
depende de Lei
Art. 113, 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
FG a situao necessria e suficiente definida em lei para criar a obrigao principal.
Excees ao Princpio da Legalidade:

II IE IPI IOF CIDE Combustvel ICMS Combustvel
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Tributo cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada (ato vinculado: balizado pela lei) - Lanamento
Art. 142. Compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
atividade administrativa plenamente vinculada, ou seja, procedimento vinculado lei, e no dotado de discricionariedade, sob pena de responsabilizao funcional, civil e/ou penal.
A doutrina sempre discutiu as espcies tributrias no plano quantificativo, se 2, 3, 4 ou 5.

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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Geraldo Ataliba defendeu a existncia de 2 espcies (Teoria Dualista/Bipartida): Tributos vinculados (taxas) e Tributos no vinculados (impostos)
Hoje, utilizada para efeitos didticos. Rubens Gomes de Sousa, um dos elaboradores do CTN, entendeu que havia 3 espcies de tributo Teoria Tripartida/Tricotmica): IMPOSTOS TAXAS CONTRIBUIES DE MELHORIA
Art.
5,
CTN
Os
tributos
so
impostos,
taxas
contribuies de melhoria.
O artigo 145 da CF prev 3 espcies tributrias no Brasil.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da constituio federal.
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. 2 - As taxas no podero ter base de clculo (BC) prpria de impostos.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
O pensamento doutrinrio (Luciano Amaro e Ricardo Lobo Torres) admite, at mesmo, a diviso dos tributos em 4 espcies (Teoria Quadripartite).
O STF, desde a dcada de 1990, tem entendido que so 5 os tributos no Brasil (Teoria Pentapartida): IMPOSTOS (art. 145, CF) TAXAS (art. 145, CF) CONTRIBUIES DE MELHORIA (art. 145, CF) EMPRSTIMOS COMPULSRIOS (CF, 148) CONTRIBUIES (CF, 149)
Todos que defenderam a Teoria Tricotmica houveram por bem, quando assim decidiram, que tributos no Brasil so trs (impostos, taxas de contribuies de melhoria), tomando por critrio o fato gerador. Na dcada de 1990 explodiram as contribuies no Brasil. Outras contribuies so criadas com determinadas finalidades, so finalsticas.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Trs criaturas definidas pelo Fato Gerador (I, T e CM) Duas criaturas definidas pela Finalidade (EC e Contribuies)
Os Emprstimos Compulsrios e as Contribuies so tributos finalsticos, definidos constitucionalmente pela finalidade justificadora.
Os 3 outros so definidos pelo FG, enquanto a finalidade lhes irrelevante:

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Toda hora cai a cpia. Cuidado! O artigo 4 NO se aplica s Contribuies e Emprstimos Compulsrios. TRF 5 2006. CESPE.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Conceito: Imposto tributo no vinculado a atividade estatal.
Art. 16, CTN. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente
de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
O imposto se atrela ao do particular (Joo presta servio; Joo proprietrio de bem imvel). Imposto tributo sem causa. Imposto tributo unilateral. Taxa tributo bilateral.
A receita de impostos custear difusamente as despesas pblicas gerais, que no podem, por isso mesmo, ser custeadas por taxas: Sade adequada Educao Segurana Pblica Limpeza Pblica
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Importante: artigo 167, IV, CF, prev o Princpio da no afetao dos impostos, ou seja, proibindo a vinculao da receita de impostos a rgo, fundo ou despesa (aumento de 17% para 18% de ICMS com o 1% destinado construo de casas populares).
Art. 167. So vedados: IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, RESSALVADAS a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
H algumas ressalvas: Repartio de receita de impostos para 2 fundos FPM Fundo de Participao de Municpios FPE Fundo de Participao de Estados
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Os impostos, no plano da competncia tributria, podem ser Federais (art. 153 - Unio), Estaduais (art. 155 Estados e DF) Municipais (art. 156 Municpios e DF)
Imposto um tributo unilateral, no vinculado a atividade estatal.
Competncia tributria = poder poltico e indelegvel de instituio do tributo. Para os impostos, h uma privatividade nesta competncia tributria.
Competncia
A Constituio mostra em trs artigos os planos de instituio de impostos para as unidades federadas: Federais (art. 153) Estaduais (art. 155) Municipais (art. 156) Unio Estados e DF Municpios e DF
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Voc est vendo uma privatividade na instituio dos impostos.

Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) III - propriedade de veculos automotores. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
DF: IMPOSTOS ESTADUAIS e MUNICIPAIS Art 155, caput art. 147, parte final.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Poder
poltico
outorgado
ao
DF
para
instituir,
cumulativamente, impostos estaduais e municipais. Cabe Unio instituir impostos Federais, Estaduais e Municipais, desde que o territrio no seja dividido em municpios. A competncia tributria cumulativa tambm vale para os territrios. Competem Unio, nos territrios, os impostos Federais, Estaduais e Municipais, desde que os territrios no sejam divididos em municpios.
Existem, no plano da classificao, outras espcies de competncia tributria: RESIDUAL: Imposto Residual e Contribuio Social
Previdenciria Residual. EXTRAORDINRIA: o poder de criao no prprio imposto; competncia para criar o imposto extraordinrio. COMUM: competncia para dois tributos taxas e contribuies de melhoria. O fato gerador desses dois tributos bilaterais se liga a
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
uma ao estatal, que pode ser desencadeada por qualquer entidade tributante (Unio, Estados, Municpios e DF).
3 MUNICIPAIS: IPTU ISS / ISSQN ITBI / ITIV imposto de transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis.
3 ESTADUAIS IPVA ICMS ITCMD (imposto sobre transmisso causa mortis e doao, DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS)
CTN 36 ITBI estadual antes de 1988. Depois de 88, ITBI municipal, ITCMD estadual.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
6 Impostos do DF! IPTU ISS ITBI IPVA ICMS ITCMD
IMPOSTOS FEDERAIS: o resto (9)!
MACETE: Memorize que o restante se refere a Impostos Federais. II IE IPI IOF IR ITR IGF Imposto sobre Grandes Fortunas LC
Excees ao P. da Legalidade
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
I Extraordinrio (de Guerra) LO I Residual
1 Decorar o artigo 154, que se refere a 2 importantes impostos
Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos (residuais) no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos
no tenham
fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
Inciso I Imposto Residual Imposto novo Imposto federal Lei Complementar Obedecer ao Princpio da No Cumulatividade No pode ter FG ou BC de outro imposto FG e BC diferentes de outros impostos
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
O Princpio da No Cumulatividade abrange: IPI ICMS Imposto Residual
Art. 154. A Unio poder instituir: II - na iminncia ou no caso de guerra EXTERNA, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
Imposto que no existe no Brasil e tomara que no seja criado!
Guerra iminente, no precisa estar deflagrada Criado por Lei Ordinria Fato Gerador do Imposto Extraordinrio: qualquer um dos impostos, compreendido ou no na competncia da Unio. Pode ter FG de imposto No Federal (Estadual ou Municipal). Ex.: pode ter o mesmo FG do IPTU.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
BITRIBUTAO: Mais de um ente tributante cobra tributo sobre o mesmo FG. Pode existir bitributao no sistema? No, uma anomalia, mas h 1 hiptese expressamente prevista constitucionalmente, a do Imposto Extraordinrio.
Imposto Federal Lei Ordinria Guerra Externa Iminente o ou Deflagrada O FG no a guerra, mas o FG de qualquer imposto. Exemplo: IPTU para o Municpio; IExt. Para a Unio; ambos com o mesmo FG do IPTU BITRIBUTAO mais de um ente tributante que cobra 1 ou + de 1 tributo sobre o mesmo FG. Com o IExt., pode acontecer uma bitributao constitucionalmente admitida. Bitributao s pode acontecer no inciso II !!!
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Imprimir o arquivo Esquema Sinptico de Impostos no site. Selecionados os principais tpicos para resumir a vasta extenso da matria no livro.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
Unio Lei Complementar MP aqui no poca, o STF entendeu que o Emprstimo Compulsrio no era tributo.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Smula 418, STF antigo O emprstimo compulsrio no tributo, e sua arrecadao no est sujeita exigncia constitucional da prvia autorizao oramentria
O STF de hoje entende que o EC um tributo e autnomo. Smula 418 no mais prevalece. Tributo restituvel (nico entre os 5). STF: devoluo em dinheiro e com valor corrigido Os incisos I e II no so FGs, mas pressupostos fticos (deflagradores) do tributo. O FG ser o FG de imposto, pois o tributo sempre veio como adicional de imposto (IR / ICM)
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias (inanio estatal falta de $$$), decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o (princpio da anterioridade anual) disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
Incisos I decorrentes de CALAMIDADE PBLICA, de GUERRA EXTERNA OU SUA IMINNCIA; A guerra externa pode deflagrar 2 tipos de tributos no Brasil: Imposto Extraordinrio ou Emprstimo Compulsrio. Se a Unio tiver que optar por um dos 2, qual voc acha que ela escolheria?!?!? O Imposto Extraordinrio, porque no precisa devolver!
II Investimento pblico de carter urgente interesse nacional
de relevante
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
2 listas 2 regras:
II IE
II IE
IPI
IOF CIDE-Combustvel 32/2001)
IR
IOF (EC EC 42/2003: Alteraes na BC do IPTU
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
IPVA ICMS-Combustvel 32/2001) Imposto Guerra) Emprstimo Compulsrio Calamidade Pblica Guerra Externa Extraordinrio (de Imposto Guerra) Emprstimo Compulsrio Calamidade Pblica Guerra Externa Extraordinrio (de (EC
Art. 148, Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
No pode haver desvio! Tal comando probe o desvio de finalidade.

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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Tributos Bilaterais Vem a ao estatal, volta o tributo Se o tributo bilateral, significa que estar vinculado a uma ao estatal, diferentemente do que ocorre com o imposto Tributos vinculados ao estatal Tributos Federais, Estaduais e Municipais U, E, DF e M Lei Ordinria MP aqui sim. Nada obsta a que uma MP crie taxa. MP s no pode tratar de matria reservada a LC. Iseno combina com Taxa? Iseno, como regra, para impostos! E claro que para impostos. No mbito dos tributos bilaterais, a iseno coloca em cheque a atuao do Estado.
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e s contribuies de melhoria;
A iseno, em tese, no alcana as taxas e as contribuies de melhoria. Momento especial de interdisciplinaridade!!!
FG Este tributo cobrado no contexto de obra pblica que valoriza o imvel do cidado. FG: valorizao imobiliria decorrente de obra pblica Rol de obras: art. 2, Decreto-lei 167 BC: quantum de valorizao experimentada pelo imvel 2 limites:
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Limite individual (valorizao individualmente identificada) Limite total/ global teto o valor total da obra O tributo pago depois da obra Zona de benefcio a rea de irradiao da
valorizao da obra isso diz com Sujeito Passivo! Deve haver o respeito zona de benefcio/ rea de influncia (rea que sofre a valorizao) constitucional a Taxa de Asfaltamento? STF: No, no h servio. O tributo correto a Contribuio de Melhoria. E se no municpio no foi feito asfaltamento, mas recapeamento? STF: recapeamento no gera valorizao, no pode cobrar CM.
Art. 145, II, CF
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
Smula Vinculante n 19 A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da constituio federal.
Duas aes estatais ensejam taxas no Brasil 2 tipos de taxas: TAXA DE SERVIO OU DE UTILIZAO TAXA DE POLCIA OU DE FISCALIZAO
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, intersse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de intresse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. (Redao dada pelo Ato Complementar n 31, de 28.12.1966)
Poder de polcia a ao estatal de fiscalizao que limita o exerccio dos direitos e liberdades individuais. Ele enseja a taxa de polcia.
O servio pblico que enseja taxa exercido por voc efetivamente, ou potencialmente, e especfico e divisvel. Utilizao do servio pblico: efetiva ou potencial. Tipo do servio pblico: especfico e divisvel.
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas;
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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
Contrrio a servio pblico especfico e divisvel: Servio Pblico Geral no pode ensejar taxa. Segurana pblica, iluminao pblica, limpeza pblica de logradouros. CESPE! O servio pblico geral (prestado indistintamente a todos) no pode ensejar taxa no Brasil. A taxa de coleta de lixo, dependendo do caso, pode, porque se entende que a coleta atende aos requisitos da especificidade e divisibilidade.
A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, ii, da constituio federal.
ILUMINAO PBLICA SERVIO PBLICO GERAL STF
Smula 670 O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.
122

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DIREITO TRIBUTRIO

Princpios: 150, 151 e 152 .......................................................................................................................... 11

Limitaes constitucionais ao poder de tributar. ................................................................................... 11

Princpio da Legalidade Tributria: CF 150, I; CTN 97 ............................................................... 12

Vetor axiolgico: segurana jurdica. ................................................................................................. 12

4 tributos federais dependem de lei complementar: ........................................................................ 13

Imposto sobre Grandes Fortunas

Competncia Residual ..................................................................... 13

Contribuio Social Previdenciria Residual ...................................................................... 13

Emprstimo Compulsrio ..................................................................................................... 13

........................................................................................................................................... O Poder Executivo pode alterar ALQUOTAS de certos tributos:...................................................... 13

Acesse: http://materiaisparaconcursos.blogspot.com/ Contato: chenqs.hondey@uol.com.br

Emenda Constitucional 33/2001 incluiu mais 2 tributos nesta lista: ............................................ 14

CIDE-Combustvel (CF 177, 4, I, b).............................................................................. 14 - reduzir ................................................................................................................................ 15

* Aumentar: s por lei. ......................................................................................................... 15

ICMS-Combustvel (CF 155, 4, IV, c) ........................................................................... 16 - reduzir ................................................................................................................................ 16

* Aumentar: s por lei. ......................................................................................................... 16

Errado: Todas as mitigaes do Princpio da Legalidade so impostos. Exceo: CIDE-combustveis.17

Acesse: http://materiaisparaconcursos.blogspot.com/ Contato: chenqs.hondey@uol.com.br

Base de Clculo ..................................................................................................................... 17

Sujeito Passivo ...................................................................................................................... 17

O Princpio da Legalidade e a EC 32/2001 ........................................................................ 19

........................................................................................................................................... MP aumenta o IR. ................................................................................................................................ 20

Perguntas: ......................................................................................... Erro! Indicador no definido.

1)Todos os tributos podem ser criados ou majorados por MP? ...................................... 20

Acesse: http://materiaisparaconcursos.blogspot.com/ Contato: chenqs.hondey@uol.com.br

Tributos objetos de Lei Complementar NO podem ser criados/aumentados por MP:...... 21

Imposto sobre Grandes Fortunas Imposto Residual

Impostos ........................ Erro! Indicador no definido.

Competncia Residual........................ Erro! Indicador no definido.

Princpio da Anterioridade Tributria: CF 150, III, b e c ..................................................... 23

Anterioridade Anual ......................................................................................................... 24

Anterioridade Nonagesimal/Privilegiada ......................................................................... 24

A eficcia da lei fica adiada para o 91 dia a partir da publicao da lei....................................... 25

Este princpio probe a tributao de surpresa, ratificando a segurana jurdica...................... 25

Excees ao Princpio da Anterioridade ........................................................................... 27

Acesse: http://materiaisparaconcursos.blogspot.com/ Contato: chenqs.hondey@uol.com.br

2 Confronto: E quanto ao IPI?...................................................................................................... 33

OBS: A mesma resposta vale para CIDE-Combustvel e ICMS-Combustvel. ............................ 34

IR e Alteraes da BC de IPTU/IPVA tero a lei

incidindo em 1/janeiro. ................... 35

Princpio da Isonomia Tributria ............................................................................................... 36

A isonomia relativa, no absoluta: tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais. ..... 37

Acesse: http://materiaisparaconcursos.blogspot.com/ Contato: chenqs.hondey@uol.com.br

Vetor axiolgico justia fiscal / justia distributiva ......................................................................... 38

Pecunia non olet ............................................................................................................................. 40

Capacidade Tributria: CTN 126 ........................................................................................................ 42

Princpio da Capacidade Contributiva / Princpio da Personalizao dos Impostos: ................ 44

Meno a impostos ....................................................................................................... 45

-Letra da CF: Impostos ......................................................................................................... 45

-STF: outros Tributos, ex. Taxas ........................................................................................... 45

Sempre que possvel ..................................................................................................... 45

Acesse: http://materiaisparaconcursos.blogspot.com/ Contato: chenqs.hondey@uol.com.br

Palavra-chave: Alquotas diferenciadas......................................................................................... 46

3 impostos progressivos com previso explcita na CF: ................................................................ 47

IR CF 153, 2, I ........................................................................................................... 47 3 critrios informadores do IR: ............................................................................................. 47

Universalidade (no Uniformidade) e .................................................................. 47

ICMS CF 155, 2, III....................................................................................................... 51

Seletividade Facultativa ............................................................................................................ 51

IPI CF 153, 3, I ............................................................................................................. 51

Seletividade Obrigatria ........................................................................................................... 51

Princpio da Irretroatividade Tributria .................................................................................... 52

Anterioridade significa Eficcia da lei. ............................................................................................... 53